«ГЕТЬМАН В.Г. (редактор) ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Издание третье, переработанное и дополненное Под редакцией профессора В.Г.Гетьмана Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для ...»

После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Так, если аккредитив использован не полностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».

Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы», ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету.

На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками Чек — это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или за счет краткосрочных кредитов отражается бухгалтерской записью:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Д-тсч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей — Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-тсч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию — Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-тсч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организациями-кредиторами.

Синтетический и аналитический учет операций по субсчету «Чековые книжки» ведется на основании выписок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях, выходные данные которых используются для составления ведомости по счетам синтетического учета в условиях компьютерной технологии обработки информации.

Вложения свободных денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условия снятия денег различают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сумма неснимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет право на закрытие депозитного счета по первому требованию.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Вклад организации денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором (от одного месяца до года). В случае долгосрочного снятия денежных средств с депозитного счета организация теряет установленный договором процент дохода; и кредитные учреждения по данному депозиту начисляют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.

Перечисление денежных средств организацией отражается на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях по дебету счета «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах дается запись:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При возврате вкладов кредитной организацией осуществляются записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Аналитический учет ведется по каждому вкладу в соответствии с договором с кредитной организацией с указанием сроков вкладов и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»

используются для учета средств целевого финансирования:

бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и другие цели. Кроме того, отдельные субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках»

отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете) организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяюттолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ся отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т. е. с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

При приобретении банковских карт организация — держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»

К-тсч. 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. «Специальные счета в банках», субсчет «Специаль-карточный счет». 1ри использовании банковских карт работниками организаi (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) необ-димо подтвердить правомерность произведенных расходов (ервичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Д-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками эмитентами карт. Слип — бланк специальной формы, только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ления на расчетные счета организации, но еще не поступившие по назначению Наличие переводов в пути обясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях.

Переводы в пути включают: денежные средства, сданные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетные счета, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, отмеченная операция совершается более одного дня;

денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день; денежные средства, используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации аходится в одном банке, а «Карточный счет» - в другом и еревод средств занимает более одного дня.

Учет переводов в пути ведется на активном счете 57 «Перево-ы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов енежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, i по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным. В этих случаях при сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка дается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути»

К-тсч. 50 «Касса»;

выручка от продажи товаров — Д-тсч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг и только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право отразить факт движения денежных средств — Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 57 «Переводы в пути».

Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.

Контрольные вопросы 1. Каков порядок документирования движения денежных средств и денежных документов в кассе организации?

2. Каковы правила расчетов наличными денежными средствами из кассы с другими юридическими лицами?

3. Каков состав денежных документов и основание для их учета?

4. Каков порядок составления кассовой книги и ее назначение?

5. С какими счетами корреспондирует счет 50 «Касса» при поступлении денежных средств и их расходовании?

6. Какова процедура открытия расчетных счетов организации?

7. Какими первичными документами оформляются операции по расчетным счетам организации?

8. Для каких целей используются выписки с расчетных счетов в банках?

9. Чем объясняется необходимость открытия отдельных субсчетов к счету 55 «Специальные счета в банках»?

10. Какие хозяйственные факты отражаются на счете 57 «Переводы в пути»?

Задания в тестовой форме Укажите номера правильных ответов.

1. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации оформляется первичным документом:

а) приходная накладная;

б) приемный акт;

в) приходный кассовый ордер.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 2. Вьщача денежных средств и денежных документов из кассы организации оформляется первичным документом:

а) приходный кассовый ордер;

б) расходная накладная;

в) расходный кассовый ордер.

3. При поступлении денежных средств в кассу организации за проданную продукцию, работы, услуги дается следующая запись:

а) Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

б) Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 40 «Готовая продукция»;

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Касса».

4. Основанием для заполнения кассовой книги являются:

а) приходные кассовые и расходные кассовые ордера;

б) заявления на выдачу денежных средств из кассы под отчет на командировочные расходы;

в) авансовые отчеты подотчетных лиц.

|. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», суб-чет 3 «Денежные документы» в оценке:

а) по номинальной стоимости;

б) по стоимости приобретения;

в) по рыночной цене.

6. В соответствии с действующим законодательством организация может иметь расчетных счетов:

а) один;

б) три;

в) неограниченное число в различных кредитных организациях.

7. Списание денежных средств с расчетных счетов организации оформляется первичным документом:

а) приходным кассовым ордером;

б) объявлением на взнос;

в) платежным поручением.

8. Сдача денежных средств на расчетные счета организации оформляется первичным документом:

а) чеком;

б) платежным поручением;

в) объявлением на взнос.

9. Списание денежных средств с расчетных счетов по предъявленным поставщиками расчетным документам оформляется бухгалтерской записью:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг а) Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. «Расчетные счета»;

б) Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Расчетные счета».

10. Использование покрытого (депонированного) аккредитива отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»;

б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»;

в) Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

11. Необходимость использования счета 57 «Переводы в пути»

объясняется:

а) наличием сумм, сданных согласно сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам в банк, но не зачисленных на расчетные счета;

б) использование данного счета для отражения расчетов с дебиторами и кредиторами;

в) несвоевременным оформлением первичных документов, подтверждающих поступление выручки в кассу организации.

12. При списании средств для приобретения банковской пластиковой карты в учете оформляется запись по дебету счета 55, субсчет «Специальный карточный счет», и кредиту счета:

а) 50 «Касса»;

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 52 «Валютные счета»;

г) 55 «Специальные счета в банках».

13. В случае несовпадения даты списания средств для приобретения пластиковой карты с расчетного счета и даты зачисления средств на счет 55 «Специальные счета в банках» в учете используют счет:

а) 50 «Касса»;

б) 55 «Специальные счета в банках»;

в) 57 «Переводы в пути»;

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Глава 3. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И

РАСЧЕТОВ

Цели изучения главы:

раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности и действующих правил ее учета;

обобщение сведений о состоянии расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражении этих расче-юв в синте гическом и аналитическом учете;

рассмотрение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами:

отражение учета текущих обязательств организации с испольванием векселей и взаимозачетных операций, а также опера-1й, связанных с уступкой требования.

3.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и яр. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее яогашения подразделяется на краткосрочную и долтолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг госрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации;

основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов. Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому.

Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам.

Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активнопассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса».

Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Авансовые отчеты подотчетных лиц должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки.

Рассмотрим действующий порядок расчета командировочных расходов в соответствии с установленными нормами их возмещения. Нормативными актами регламентируется состав командировочных расходов, компенсируемых организацией. Так, действующим законодательством в составе таких расходов предусматриваются оплата найма жилого помещения, оплата суточных; расходы по проезду к месту командировки и обратно;

затраты за пользование постельными принадлежностями.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции.

Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли.

Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм».

Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt при удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет, Д-т сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-тсч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

по истечении срока исковой давности сумма невозмещенно-го материального ущерба списывается на убытки организации Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных денежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации, по кредиту — остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Группировка хозяйственных операций по данному счету может быть представлена следующим образом По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются бухгалтерской записью:

выдача подотчетных сумм работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках – только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Д-т сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

возмещение перерасхода работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке».

По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с дебетом различных счетов отражаются следующие операции оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением оборудования к установке, расходов, относимых к капитальным вложениям, — Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

К-т сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами», расходов на приобретение материальных ценностей — Д-т счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оплата подотчетными лицами услуг сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности, — Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

возврат неиспользованных подотчетных сумм подотчетными лицами Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

оплата подотчетными лицами расходов, возмещаемых контрагентами в соответствии с договором, Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt внереализационных расходов – Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Отметим, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках:

наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту — образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», «Издержки обращения» и др.).

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счетафактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.), сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т. д.); сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС).

Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе.

Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:

1) при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 000 руб.

При поступлении от поставщика расчетных документов на оплату оприходованных уже материалов необходимо сторнировать ранее произведенную запись по неотфактурованной поставке и отразить реальную сумму кредиторской задолженности, соответствующую счету-фактуре и другим сопроводительным документам:

б) Д-т сч. 10 «Материалы» 15 О00 руб.

сторно К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 О руб.

сторно в) Д-т сч. 10 «Материалы» 17 О00 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17 О руб.

г) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам» 3400 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» руб.

3. Произведена оплата материалов в ноябре отчетного года согласно расчетным документам поставщика и транспортным накладным в сумме 12 000 руб., из них стоимость материалов по договорным ценам составляет 10 000 руб., НДС — 2000 руб.

Материалы поступили в декабре отчетного года.

Для того чтобы отразить производственные запасы в полном объеме, следует включить в их состав те материальные ресурсы, право собственности на которые принадлежит организации в связи с произведенной их оплатой, но которые находятся в пути. В соответствии с договором оплата произведена по платежному поручению согласно счету-фактуре и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 12 000 руб.

На основе счета-фактуры, а также сопроводительных документов отражается в ноябре отчетного года стоимость материалов в пути — а) Д-т сч. 10 «Материалы» 10 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» руб.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 2000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000 руб.

При поступлении материалов, числящихся в пути, в декабре отчетного года следует на начало месяца сторнировать запись по счетам, произведенную в ноябре отчетного года по расчетам с поставщиками за материалы в пути, и отразить фактически оприходованные материалы на основании приходных ордеров или приходных накладных и соответствующую сумму обязательств по расчетам с поставщиками.

В декабре отчетного года следует оформить бухгалтерскую запись:

а) Д-т сч. 10 «Материалы»

сторно 10 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно 000 руб.

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам»

сторно 2000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно 2000 руб.

Фактическое поступление материалов отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 10 «Материалы» 10 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб.

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам» 2000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000 руб.

При отражении материалов в пути, как видно из приведенного примера, имеют место аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета и на поступление материалов. Между тем каждая запись по рассматриваемым хозяйственным фактам имеет свой экономический смысл. Обязательства по расчетам перед поставщиками образовались в момент их оплаты за материалы, отправленные в адрес организации-покупателя. Приемка этих материалов, подтверждение соответствия их качества и количества укатолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг занным в расчетных документах поставщика не могут быть произведены, поскольку эти материалы находятся в пути. В то же время они являются собственным имуществом организации, отражение которого в балансе обязательно. Поступление материалов на склад организации оформляется первичными документами, на основе которых устанавливается соответствие всех показателей, характеризующих данную поставку, т. е. цены, количества, стоимости, качественных параметров и т. д. Именно по этой хозяйственной операции формируются реальные данные о стоимости поступивших материальных ресурсов. В связи с этим материалы в пути, учтенные ранее в составе материальнопроизводственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», «Специальные счета в банках».

. По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках.

Эти операции оформляются бухгалтерской записью;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материальнопроизводственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя.

Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации аналитического учета задрлжен-ности поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-произодственные запасы и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражаются бухгалтерской записью:

задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие в организацию, — Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и притолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг обретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности, Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными подразделениями, — Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки Д-тсч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»';

расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами, Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин — Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражаются бухгалтерской записьюсуммы исполненных обязательств согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги (электроэнергия, отопление, вода и т. д.) Д-тсч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», «Специальные счета в банке»;

выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», «Специальные счета в банке»;

списание сумм задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате проведения взаимозачетных расчетных операций с покупателями и заказчиками.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчика-ч в условиях автоматизированной технологии обработки ин->рмации осуществляется параллельно с аналитическим в ведо-ютях.

Указанные регистры используются для составления обо-тных ведомостей по счетам, на основе которых производятся писи в Главную книгу.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолумаг, но она решает не осуществлять инвестиции, стоимость ус-уг включается в операционные расходы отчетного периода. Не лслючаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг.

Ценные бумаги, внесенные в счет вкладов в уставный (складочный) капитал создаваемой организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми участниками этой организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость ценных бумаг. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки их может быть привлечен независимый оценщик.

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимают к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, под которой понимают рыночную цену, рассчитанную организатором торговли (биржей) на рынке ценных бумаг. По ценным бумагам, для которых организатор торговли не рассчитывает рыночную цену, первоначальной стоимостью считается определенная на дату принятия к учетолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ту сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг Как правило, оценка ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Если ценные бумаги приобретены в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью их признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Например, организация приобрела ценные бумаги в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью приобретенных ценных бумаг считается стоимость обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация торгует своей продукцией.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ценных бумаг, полученных организацией в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах осуществляются аналогичные финансовые вложения. Например, организация приобрела государственные облигации в обмен на принадлежащие ей акции закрытого акционерного общества. Данные акции не обращаются на фондовом рынке; ранее операции по продаже акций этого общества не проводились. Следовательно, установить рыночную стоимость обмениваемых акций невозможно В этих условиях за первоначальную стоимость полученных государственных облигаций принимается сумма, за которую в сравнимых обстоятельствах приобретаются эти.же или аналогичные долговые ценные бумаги.

Такая сумма устанавливается экспертным путем.

Денежные средства в оплату ценных бумаг и связанных с этим расходов перечисляются на основе соответствующих договоров.

При этом на уплаченные суммы в учете делается запись.

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При оплате ценных бумаг неденежным имуществом записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

осуществляют в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы, и расходы» в зависимости от вида передаваемых ценностей. Одновременно по дебету этих счетов только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг списывают имущество с кредита счетов учета соответствующего имущества. Основанием для соответствующих записей в системном учете служат документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором акционерному обществу (например, акт приемкипередачи основных средств или нематериальных активов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей) Для того чтобы приобретенные ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», те признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий они должны находиться под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности. При этом наличие контроля над активом означает, что именно данная организация будет получать экономические выгоды от него и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам, к организации должны перейти финансовые риски, порождаемые данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;

они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.).

Возможность организации контролировать будущие экономические выгоды, заключенные в активе, признаваемом финансовыми вложениями, как правило, проистекает из юридических прав, в частности права собственности, которое охраняется законом и может быть защищено в суде. Момент перехода прав на ценные бумаги определяется законодательством и зависит от вида ценных бумаг, а также способа хранения и учета их (табл. 11.1).

Свидетельством контроля являются, например, надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие у организации прав на данный объект и на получение денежных средств или иных активов, вытекающее из этих прав. При отсутствии права собственности значительно труднее демонстрировать наличие конроля.Однако правовая защищенность не является единственным условием контроля, поскольку организация может контролировать будущие экономические выгоды другими способами.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг При выполнении перечисленных выше условий в бухгалтерском учете инвестора полная стоимость приобретенных ценных бумаг переносится со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Если условия признания ценных бумаг выполнены, но эти бумаги не Оплачены полностью инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется полная сумма затрат на приобретение согласно договору, а непогашенная сумма продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению ценных бумаг, учитываются в качестве дебиторской задолженности.

Если облигации продаются с нарастающими процентами, то при покупке их в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец должны разделить между собой соответствующую сумму. Покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты процентов покупатель получает их полг ностью за весь процентный период.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются следующим образом:

покупная стоимость облигации, включающая рыночную стоимость и сумму процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты, — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счетов учета денежных средств;

рыночная стоимость облигации Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты, — Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента покупки облигации, Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

сумма процентов, причитающихся за период, прошедший с момента их последней выплаты, — только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Д-т сч, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Если организация не включает или не имеет возможности включить расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в первоначальную их стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с необходимостью обслуживания приобретенных ценных бумаг (равно как и других финансовых вложений) организация несет определенные расходы. Среди них - оплата услуг банка и/или депозитария за хранение ценных бумаг, предоставление выписки со счета депо и др. Они признаются операционными расходами организации и по мере осуществления списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

11.3. Последующая оценка ценных бумаг Финансовые вложения в ценные бумаги — достаточно рискованная операция. С целью обеспечения надежности и полезности отчетной информации об этом виде активов первоначальная стоимость их может корректироваться. Это позволяет в отчетности полнее отражать риски, связанные с негативными тенденциями на фондовом рынке. Тем самым пользователи финансовой информации получают объективное представление о величине финансовых вложений организации.

Допускаются два вида корректировок первоначальной стоимости:

1) в связи с изменением текущей рыночной стоимости и 2) в связи с обесценением финансовых вложений.

Изменение текущей рыночной стоимости. За текущую рыночную стоимость ценных бумаг принимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли (биржей и др.) на рынке ценных бумаг.

Как правило, порядок расчета организатором торговли рыночной цены ценных бумаг устанавливается органом, регулирующим фондовый рынок, т. е. Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Обычно используются рыночные цены того организатора торговли, у которого торгуется наибольший объем соответствующих бумаг. Рыночная цена принадлежащих организации ценных бумаг, наибольший объем торговли которыми приходиттолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг ся на иностранные биржи, определяется исходя из котировок на признанных биржах за рубежом (например, Нью-Йоркской, Лондонской, Токийской).

В зависимости от возможности определения текущей рыночной стоимости вложения в ценные бумаги (равно как и иные финансовые вложения) делятся на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.

Если по ценным бумагам возможно определить текущую рыночную стоимость, то установленная организацией текущая рыночная стоимость на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату. Если эти две величины различаются, то балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату. Текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом выявленная в результате сопоставления разница в текущей рыночной стоимости на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации Она включается в состав операционных доходов или расходов.

Когда текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчет-то дату превышает текущую рыночную стоимость их на преды-щую отчетную дату, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчетную дату оказывается ниже текущей рыночной стоимости их на предыдущую отчетную дату, в учете осуществляется следующая запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, продолжают учитываться и отражаться в отчетности все время нахождения у организации по первоначальной стоимости.

Исключение могут составить лишь долговые ценные бумаги.

Суммы, в которых они приняты к учету (первоначальная стоимость), постепенно доводятся до величины номинальной цены этих ценных бумаг, Если первоначальная стоимость выше номинальной цены, то разница между ними списывается. Если первоначальная стоимость ниже номинальной цены, то разница дотолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt начисляется. Корректировка первоначальной стоимости ведется таким образом, что:

к моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг учетная стоимость их должна соответствовать номинальной цене;

списание или доначисление разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой производятся за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ей долговым ценным бумагам;

часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты дохода по долговым ценным бумагам. Эта часть разницы может быть рассчитана по формуле Ч = (П - Н). (О К), где Ч — часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой долговой ценной бумаги, П — первоначальная стоимость долговой ценной бумаги, т.е сумма фактических затрат на приобретение ценной бумаги;

Н - номинальная цена долговой ценной бумаги, т.е сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги, О - срок обращения долговой ценной бумаги (в месяцах), т.е.

период с даты эмиссии до даты, когда владелец ценной бумаги получает право востребовать внесенные денежные средства;

К - количество выплат дохода по долговой ценной бумаге в течение года.

В результате применения данного механизма оценки учетная стоимость долговых ценных бумаг изменяется по сравнению с первоначальной стоимостью. С течением времени она снижается или возрастает, Если по каким-то долговым ценным бумагам организация не осуществляет корректировку первоначальной учетной стоимости, то разница между первоначальной стоимостью и номинальной ценой проявляется лишь при погашении, продаже или ином выбытии ценной бумаги. При этом такая разница рассматривается в качестве составляющей общего финансового результата деятельности организации.

Рассмотрим порядок отражения данной корректировки на счетах бухгалтерского учета. Если первоначальная стоимость только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг долговой ценной бумаги выше номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося организации дохода делается следующая запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на сумму причитающегося к получению дохода К-т сч. 58 «Финансовые вложения» — на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой, К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».

Пример. Организация 1 июля 2003 г. приобрела облигацию некоего акционерного общества за 20 400 руб. Номинальная цена облигации составляет 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год, т е. каждое полугодие организация будет получать 3% номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет — июня 2008 г.

При покупке облигации 1 июля 2003 г. делается бухгалтерская запись на сумму 20 400 руб.:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» 20 400 руб.

К-т сч 51 «Расчетные счета» 20 400 руб.;

при начислении процентов за первые полгода, т. е. 31 декабря 2003 г., производятся записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» [(20 400 - 26 000): (5 • 2)] 40 руб. К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 560 руб.;

при получении начисленных процентов запись на сумму 600 руб.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 600 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

600 руб.

В бухгалтерском балансе организации по состоянию на 1 января 2004 г. стоимость облигации будет показана в размере 20 360 руб.

(20 400 - 40).

К моменту погашения облигации, т.е. к 30 июня 2008 г., стоимость облигации по данным учета составит 20 000 руб.

Если первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг ниже номинальной цены, то при каждом начислении причитающихся организации процентов ведется следующая запись:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму причитающегося к получению дохода К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой, 91 «Прочие доходы' и расходы» - на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и «Финансовые вложения».

Пример. Организация 1 июля 2003 г. приобрела облигацию некоего акционерного общества за 19 600 руб. Номинальная цена облигации составляет 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год, т.

е. каждое полугодие организация будет получать 3 % номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет, т.е.

30 июня 2008 г.

При покупке облигации 1 июля 2003 г. делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» 19 600 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 19 600 руб.;

при начислении процентов за первые полгода, т. е. 31 декабря 2003 г.,Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( 000-3:100) 600 руб.

К-т счетов 58 «Финансовые вложения» 40 руб.

[(20 000—19 600): (5 • 2)] 91 «Прочие доходы и расходы» 640 руб.

при получении начисленных процентов — Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 600 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

600 руб.

В бухгалтерском балансе организации по состоянию на 1 января 2004 г. стоимость облигации будет показана в размере 19 640 руб.

(19 600 + 40). К моменту погашения облигации, т. е. к 30 июня 2008 г., стоимость облигации по данным учета составит 20 000 руб.

Обесценение финансовых вложений. Корректировки данного вида производятся в отношении ценных бумаг (равно как и иных финансовых вложений), по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономической выгоды, которую организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности. Важнейшими характеристиками обесцетолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг нения финансовых вложений являются устойчивость и существенность снижения их стоимости. Кратковременное, спекулятивное снижение котировок ценных бумаг нельзя расценить как обесценение финансовых вложений. Не может характеризоваться как обесценение финансовых вложений и незначительное, несущественное колебание стоимости финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может происходить обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации — эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление ее банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости, отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения таких поступлений в будущем.

На основе анализа состояния фондового рынка и принадлежащего организации портфеля ценных бумаг выявляются те ценные бумаги, по которым имеет место или возможно обесценение. Тест на обесценение проводится не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на декабря; возможно тестирование также при составлении промежуточной отчетности. Для ценных бумаг, по которым имеет место или возможно обесценение, организация устанавливает расчетную стоимость, которая равна учетной стоимости за минусом величины обесценения. Расчетная стоимость вложений в ценные бумаги сопоставляется с их учетной стоимостью. В результате такого сопоставления подтверждаются признаки обесценения финансовых вложений. Оно имеет место, когда одновременно наличествуют следующие условия:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений лишь существенно уменьшалась;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt При обесценении финансовых вложений организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции. С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости. С другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (те ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента) в отдельности на разницу между учетной и расчетной стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации в отчетном году (в составе операционных расходов).

Учет резервов под обесценение финансовых вложений ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналитический учет по этому счету ведут на каждый резерв.

Большинство записей по этому счету осуществляется, как правило, заключительными оборотами отчетного периода.

Создание резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В результате этой записи образуется соответствующий резерв, но не меняется учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги, числящихся на инвентарном счете «Финансовые вложения». Балансовая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. В валюту баланса включается расчетная стоимость вложений в ценные бумаги.

Пример 1. Во вступительном балансе организации за 2003 г.

числится 100 акций некоего акционерного общества. Общая покупная стоимость этих акций составляет 1 млн руб. (10 тыс руб.

за единицу).

Надень заключения бухгалтерского баланса по состоянию на декабря 2003 г рыночная стоимость этих акций составляет 9 тыс.

руб за единицу (при цене продавца 9,2 тыс руб. и цене покупателя 8,8 тыс. руб ), т.е. рыночная стоимость акций оказалась ниже их покупной стоимости.

В связи с этим организация должна создать резерв под обесценение акций в сумме 100 тыс. руб. (1000 руб. • 100 акций), что найдет отражение в учете в виде следующей записи:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 100 000 руб.

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

100 000 руб.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2003 г.

стоимость рассматриваемых акций должна быть показана следующим образом:

покупная стоимость 1 000 000 руб.

резерв под обесценение 100 0QO руб.

рыночная стоимость 900 000 руб.

Пример 2. Во вступительном балансе организации за 2003 г.

числится 100 акций некоего акционерного общества. Покупная стоимость этих акций составляет 1 млн. руб. (10 тыс. руб. за единицу).

На день заключения бухгалтерского баланса по состоянию на декабря 2003 г. рыночная стоимость этих акций составляет 11 тыс.

руб. за единицу (при цене продавца 11,5 тыс. руб. и цене покупателя — 10,5 тыс. руб.), т.е. рыночная стоимость акций оказалась выше их покупной стоимости.

В данной ситуации никакие записи в бухгалтерском учете не делаются.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2003 г.

стоимость рассматриваемых акций должна быть показана попрежнему в ~ше 1 млн. руб.

При выбытии вложений в ценные бумаги, по которым рацее [ создан резерв под обесценение, одновременно с записями по юанию этих вложений сумма резерва по ним перечисляется со ~^ета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается, когда условия обесценения финансовых вложений прекращаются.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной стоимости, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва год назад, то сумма резерва под обесценение данных вложений корректируется вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет прочих доходов и расходов отчетного года. При этом делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений* К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы*.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Пример. В 2002 г. на учет организации поставлены 100 акций некоего акционерного общества. Покупная стоимость этих акций составляет 1 млн руб. (10 тыс. руб. за единицу). В связи со снижением к концу 2002 г рыночной стоимости на данные акции до 9 тыс. руб. за единицу в балансе был создан резерв под обесценение акций в сумме 100 тыс. руб.

1. Надень заключения бухгалтерского баланса за 2003 г. рыночная стоимость этих акций составляет 9,5 тыс. руб. за единицу (при цене продавца 9,7 тыс. руб. и цене покупателя 9,3 тыс. руб.).

В связи с этим организация должна скорректировать величину резерва под обесценение акций на сумму 50 тыс. руб. (500 руб. • 100 акций), что найдет отражение в учете в виде следующей записи:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

50 000 руб.

К-т с ч. 91 «Прочие доходы и расходы» 50 000 руб.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2003 г.

стоимость рассматриваемых акций должна быть показана следующим образом:

покупная стоимость 1 000 000 руб.

резерв под обесценение 50 000 руб.

рыночная стоимость 950 000 руб.

2. На день заключения бухгалтерского баланса за 2003 г.

рыночная цена этих акций составляет 1 ] тыс. руб. за единицу.

В связи с этим организация должна скорректировать величину резерва под обесценение акций на сумму 100 тыс. руб. (1000 руб. • 100 акций), что найдет отражение в учете в виде следующей записи:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

100 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 100 000 руб.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2003 г.

стоимость рассматриваемых акций должна быть показана в сумме млн руб., т. е. в оценке 2002 г. по покупной стоимости.

Альтернативным описанному является порядок, при котором перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

После этого при необходимости создается новый резерв на полную сумму обесценения финансовых вложений.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 11.4. Учет выбытия ценных бумаг и других операций с ними Выбытие ценных бумаг означает прекращение отражения их в бухгалтерском учете организации. Оно наступает, когда объект перестает удовлетворять условиям признания в бухгалтерском учете (см п. 11.3). Выбытие ценных бумаг происходит при продаже и погашении ценных бумаг, передаче их в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передаче во вклад простого товарищества и в других случаях.

Стоимость выбывающих ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, принимается равной величине последней оценки, проведенной организацией. Выбывающие ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются по средней первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду выбывающих ценных бумаг. При этом первоначальная стоимость ценных бумаг данного вида делится на общее количество их.

Исчисленная таким образом средняя первоначальная стоимость умножается на количество выбывающих ценных бумаг. В расчет принимается как остаток ценных бумаг данного вида на начало месяца выбытия, так и поступление их в течение этого месяца.

Пример. Примем в качестве исходных следующие данные об операциях за месяц с одним видом облигаций:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Средняя первоначальная стоимость одной облигации с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц составила 106, тыс руб. [(20,0 + 32,3) : (200 + 290)]. Отсюда стоимость выбывших облигаций -27,7 млн руб. (260 106,7). Стоимость остатка на конец месяца — 24,6 млн руб. (230 ¦ 106,7, или 52,3 - 27,7) Оценка способом ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги выбывают в течение месяца или иного периода в той же последовательности, в какой организация приобретает их, т.е. те ценные бумаги, которые первыми выбывают, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца выбытия). Следствием применения этого способа является оценка остатка ценных бумаг на конец отчетного периода по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних приобретений.

Пример. За исходные примем те же данные об операциях с облигациями, что приведены в предыдущем примере. При применении способа ФИФО стоимость выбывших облигаций составит 26,0 млн руб. (200 • 100 + 60 ¦ 100). Стоимость всего остатка на конец месяца - 26,3 млн руб. (20,0 + 32,3 - 26,0), а стоимость единицы остатка - 114,3 тыс. руб. (26,3: 230).

Операции по продаже (перепродаже) приобретенных ранее ценных бумаг (акций, облигаций) на биржевом и внебиржевом рынках проводят по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма, фактически причитающаяся с покупателя за проданные ему ценные бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно учетная стоимость продаваемых ценных бумаг списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет последнего счета также списываются дополнительные расходы, непосредственно связанные с продажей (перепродажей) ценных бумаг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от продажи (перепродажи) ценных бумаг. Доход или убыток только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг от этой операции списывают в составе сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки». Доход, т.е. превышение продажной цены над учетной стоимостью, относится в кредит этого счета, а убыток, или превышение учетной стоимости над продажной ценой, - в дебет счета. Доход или убыток от продажи (перепродажи) ценных бумаг является одной из разновидностей операционных результатов.

Аналогичные записи в бухгалтерском учете ведутся при ликвидации акционерного общества, акции которого были ранее приобретены инвестором. В организациях, предметом деятельности которых является купля-продажа ценных бумаг, для отражения операций по продаже (перепродаже) ценных бумаг вместо счета «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

Облигации могут быть погашены путем выкупа по истечении срока обращения либо путем досрочного выкупа. Наиболее распространенной ситуацией является возврат облигаций по истечении срока их обращения по их номинальной цене. В учете данная операция отражаются следующими записями:

на учетную стоимость вложений в облигации Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения»;

на номинальную стоимость облигаций Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется результат погашения долгового обязательства, представляющий собой азницу между учетной стоимостью и номинальной ценой обли--ации.

По вложениям в облигации, учетная стоимость которых к моменту погашения доведена до номинальной цены, не исключен также вариант отражения данных операций на счетах без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже облигаций со сроком погашения свыше года, выплата дохода по которым осуществляется периодическими платежами по процентным купонам, сумма процентов, начисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигации, может быть включена в продажную цену облигации как ее составная часть. Эта сумма процентов относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом оформляются бухгалтерские записи:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt на учетную стоимость вложений в облигации Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения»;

на фактическую цену продажи, в том числе начисленные проценты, Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу между фактической ценой продажи облигации и учетной стоимостью ее (в составе сальдо прочих доходов и расходов за период) Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Сумма процентов в данном случае может быть исчислена по следующей формуле:

П = (Н-Д:100)-(о:О), где П - сумма процентов, начисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигаций; Н - номинальная цена облигации;

Д - размер процента, предусмотренного по данной облигации (процентов); о - время с даты начала текущего процентного периода по дату продажи облигации (дней); О - общая продолжительность текущего процентного периода (дней).

Принадлежащие организации-инвестору акции могут быть по решению общего собрания акционеров разделены или консолидированы. В первом случае имеющиеся у организации акции заменяются несколькими другими меньшего номинала. При консолидации акции прежних выпусков обмениваются на меньшее число новых акций с повышенным номиналом. И в первом, и во втором случае совокупная учетная стоимость акций, а также доля участия инвестора в капитале акционерного общества не изменяются. В связи с этим в бухгалтерском учете не ведутся никакие записи, кроме записей по аналитическим счетам, отражающим выпускные данные каждой группы акций.

Иногда, владея привилегированными акциями, организация имеет право в течение некоторого периода по собственному желанию обменять их на определенное число обыкновенных акций, т.е.

конвертировать акции одного вида в акции другого вида. Дантолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг ная операция также не сопровождается никакими записями по синтетическим счетам (при условии, что в результате обмена не изменяется совокупная учетная стоимость акций). Изменения имеют место лишь в аналитическом учете, раскрывающем детальные данные об акциях.

Покупая конвертируемые облигации акционерных обществ, инвестор приобретает право обмена их в определенный момент на акции этого общества. При реализации такого права (по желанию организации) в бухгалтерском учете производятся внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения»: учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги переносится с аналитических счетов, открытых для учета облигаций, на счета, предназначенные для отражения акций.

При передаче ценных бумаг в залог в учете ведется внутренняя запись по счету 58 «Финансовые вложения»: стоимость этих акций выделяется на специально открываемом субсчете (аналитическом счете) «Ценные бумаги, переданные в залог». На данном субсчете (аналитическом счете) информация дополнительно группируется по залогодержателям. Исполнение обязательств, обеспеченных залогом акций, влечет в учете обратную запись.

Дивиденды, получаемые организацией по принадлежащим ей акциям, являются для нее операционными доходами. Размер выплачиваемых дивидендов и порядок выплаты объявляются решением общего собрания акционеров. На основе такого решения инвестор может начислить соответствующие суммы:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, причитающиеся дивиденды рассматриваются как форма выручки от обычной деятельности и зачисляются в кредит счета 90 «Продажи».

Фактическое поступление денежных средств в счет начисленных дивидендов отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Однако данная сумма средств может отличаться от обмвленного размера дивиденда. Разница возникает в том случае, когда по налоговому законодательству инвестор уплачитолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt вает налог на доходы у источника выплаты дивидендов, т.е.

акционерное общество, перечисляющее дивиденды, взимает этот налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом налога на доходы. При зачислении на банковский счет денежных средств в счет дивидендов в учете делаются записина сумму зачисленных на счет инвестора денежных средств Д-тсч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

на сумму налога на доходы, уплачиваемого у источника выплаты дивидендов, Д-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на доходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

и одновременно на ту же сумму Д-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы»

К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на доходы».

Если организация получает дивиденды в форме продукции (услуг) акционерного общества или иным имуществом, отличным от денежных средств, то погашение суммы задолженности по начисленным дивидендам отражается следующим образом:

Д-т счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (объекты основных средств, нематериальных активов), 58 «Финансовые вложения» (новые акции акционерного общества), 10 «Материалы»

(сырье, материалы, комплектующие изделия и т.п.), учета затрат на производство (услуги производственного характера), «Товары» (товары для последующей перепродажи) и др.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дивиденды по акциям и проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности организации в качестве операционных доходов. Сумма начисленных по облигациям процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» н кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций, которые отражают эту операцию на счете 90 «Продажи»). При этом сумма, относимая на счет прочих доходов и расходе», террекгеруется на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой (если таковая имела место щж покупке ценной бумаги и организация корректирует учетную етоясмость).

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 11.5. Учет прочих финансовых вложений Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (обществ с ограниченной ответственностью и др.) учитывают на отдельном субсчете, открываемом к счету 58 «Финансовые вложения». Порядок оценки и записей в текущем бухгалтерском учете по этому виду активов аналогичен порядку, принятому для инвестиций в акции.

Вкладом в простое товарищество (совместную деятельность) признается все то, что организация (именуемая в данном случае товарищем) вносит в общее дело, т.е. совместные действия двух или нескольких организаций без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка каждого вклада осуществляется по соглашению между товарищами. Внесенное товарищами имущество признается, как правило, их общей долевой собственностью.

Взнос денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Передача иных активов проводится в учете аналогично, но с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором выявляется разница между учетной стоимостью этих активов и оценкой их по договору простого товарищества. При прекращении договора простого товарищества возвращаемые товарищу объекты, первоначально переданные во вклад в общее Имущество, приходуются им по дебету счетов учета активов и кредиту счета «Финансовые вложения».

Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк (депозит), и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат.

Депозитный сертификат считается: краткосрочным, если вклад осуществлен на условиях возврата по истечении срока, не превышающего 12 месяцев, и долгосрочным, когда срок возврата, определенныйдого-вором, больше 12 месяцев.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Перечисление денежных средств во вклады, оформляемые депозитными сертификатами, отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». | Продажа депозитного сертификата другой организации или j физическому лицу, а также возврат банком суммы вклада и при- ' читающихся по нему процентов проводятся в учете записью: I Д-тсч 51 «Расчетныесчета» или 52 «Валютные счета» [ К-т счетов 58 «Финансовые вложения», ' Аналитический учет депозитных сертификатов организуется ' по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады. !

Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают i к учету в сумме в рублях, определенной путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу данной иност- | ранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. По > мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату ведется пересчет средств во вкладе.

Возникающие при этом курсовые разницы списывают со счета учета финансовых вложений на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может предоставлять денежные и иные займы другим организациям и физическим лицам. Средства, предоставленные в заем, учитываются в качестве финансовых вложе- f ний. Если заем выдан на срок более 12 месяцев, то он считается долгосрочным, на срок менее 12 месяцев - краткосрочным. Для учета предоставленных займов к счету 58 «Финансовые вложе- ' ния» открывается субсчет «Предоставленные займы». Аналитич ческий учет по нему ведется в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа. Займы, обеспеченI1 ные залогом, поручительством, векселями, учитываются на этом j субсчете обособленно. Данные о займах работникам организа- j ции обобщаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Денежные и иные ценности, переданные в займы, отражаются бухгалтерской записью: ' Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и др. | только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям и лицам займов, признаются по мере осуществления операционными расходами и учитываются по дебету счета «Прочие доходы и расходы». При возврате займа осуществляется обратная запись. Начисление процентов, предусмотренных договором займа, оформляется в учете следующим образом:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может приобрести дебиторскую задолженность другой организации на основе уступки права требования к третьему лицу.

В результате этой сделки к организации переходит право требовать от третьего лица возврата долга, а также иные права и обязанности первоначального кредитора. Например, права, обеспечивающие исполнение обязательства, право на неуплаченные проценты. Для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли-продажи между организацией-кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией покупателем продукции, работ, услуг (дебитором по первоначальной сделке). Вместе с тем должника необходимо уведомить о переуступке права требования и сообщить ему новые платежные реквизиты. Уступка права требования (цессия) осуществляется за соответствующую плату. Как правило, организация приобретает дебиторскую задолженность с дисконтом, а затем предъявляет ее к погашению третьему лицу по полной стоимости; разница составляет доход организации.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, отражается в сумме, фактически уплаченной организацией, бухгалтерской записью:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-тсч. 51 «Расчетные счета».

При погашении этой задолженности организацией-должником в учете делаются две записи:

на сумму, фактически поступившую от должника, Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt на учетную стоимость дебиторской задолженности Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-тсч. 58 «Финансовые вложения».

Выявившаяся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» разница между фактически поступившей от должника суммой и учетной стоимостью погашенной дебиторской задолженности (суммой, уплаченной организацией при приобретении данной задолженности) в составе общего сальдо прочих доходов и расходов по окончании отчетного периода переносится на счет «Прибыли и убытки».

Контрольные вопросы 1. Какие виды активов включаются в финансовые вложения?

2. По каким признакам финансовые вложения группируются в бухгалтерском учете?

3. Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг?

4. В какой момент приобретенные организацией акции признаются на счете 58 «Финансовые вложения»?

5. В какой оценке отражаются ценные бумаги в учете после первоначального признания?

6. Как изменяется первоначальная стоимость инвестиций в долговые ценные бумаги с течением времени?

7. Что понимается под обесценением финансовых вложений и как оно определяется?

8. В каком случае и как создаются резервы под обесценение финансовых вложений?

9. Как оцениваются ценные бумаги при выбытии?

10. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с получением инвестором дивидендов на акции?

11. Как учитываются приобретенные организацией депозитные сертификаты?

12. В каком порядке в текущем учете ведутся записи по займам, предоставленным другим организациям?

13. Как учитывается вклад организации в простое товарищество?