«ГЕТЬМАН В.Г. (редактор) ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Издание третье, переработанное и дополненное Под редакцией профессора В.Г.Гетьмана Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для ...»

В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с операционными и внереализационными доходами формируют прочий финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой». Из полученной бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по уплачиваемым налогам в местный бюджет за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета пеечисленных текущих расходов, представляет собой нераспредеенную, т. е. чистую, прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для ее использования после утверждения штагов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 83) в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, субсчет 1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.

ориентированной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основе утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения прибыли произведенные организацией в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, должнь! относиться на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:

производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

выплачиваемое в течение года материальное поощрение;

выплата единовременных пособий персоналу предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

подписка на газеты и журналы;

приобретение товаров для личного потребления работников;

другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительским документам на основе решения собрания учредителей (акционеров) в установленном порядке.

В соответствии с законодательством Российской Федерации кционерные общества и совместные предприятия производят в ;тановленных процентах от уставного капитала за счет остаются в распоряжении предприятия прибыли обязательные от-исления в резервный капитал, предназначенный для возмещена убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных организаций отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

План счетов (2000 г.) в части учета финансовых результатов построен на изменившейся методике бухгалтерского учета фортолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым ставкам, установленным НК РФ.

Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате данного предприятия, отражаются в бухгалтерском учете на счете «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», арасчеты с физическими лицами, состоящими в штате организации, - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

К-т счетов 75 «Расчеты с учредителями»-, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

при удержании налога с учредительского дохода — Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала организации.

С увеличением капитала организации связано также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают ее собственные финансовые ресурсы.

Списанный при реформировании баланса бухгалтерский убыток в текущем отчетном году отражается на дебете счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», а затем в последующем году переносится на дебет субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

этого счета. Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей. Не перекрытое за счет этих источняков дебетовое сальдо по только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг счету 84, субсчет 2, показывает еучч\ непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды Контрольные вопросы только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt д) Д-тсч. 81 «Собственные акции (доли)» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

2. В конце месяца списывается реализационная прибыль от продаж, которая отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»;

б) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

в) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. «Прибыли и убытки»;

г) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

д) Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 90 «Продажи».

3. Начислена причитающаяся поставщику сумма штрафа и пени за несоблюдение условий хозяйственного договора, которая отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) Д-т сч, 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

г) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

д) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

4. Начислен налог на прибыль по данным отчетности за истекший период, который отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг г) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

д) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Начислена сумма платежей по акту проверки налоговой инспекции за нарушение правил налогообложения, которая отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

г) Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

д) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Начислена сумма по акту за сокрытие и несоблюдение срока платежей в Пенсионный фонд РФ, которая отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

в) Д-т сч, 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты но налогам и сборам»;

г) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

д) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты до налогам и сборам».

7. Начислена сумма текущих платежей по санкциям таможенных органов за нарушение таможенного режима, которая отражается бухгалтерской записью;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt а) Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч, 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

г) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

д) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

8. Произведены отчисления от прибыли в резервный капитал, которые отражаются бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч 99 «Прибыли и убытки»;

б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

г) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал»;

д) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

л Начислены дивиденды по привилегированным акциям за счет резервного капитала, которые отражаются бухгалтерской записью:, а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;

г) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

д) Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 10. Начислены дивиденды по акциям сотрудникам организации за счет прибыли, которые отражаются бухгалтерской записью:

а) Д-т сч, 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

г) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

д) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Глава 14. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И

СБОРАМ

Цели изучения главы:

характеристика объектов налогообложения в современных условиях развития рыночных отношений;

раскрытие информации о налогооблагаемой базе;

отражение расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль и др.;

формирование информации, используемой для расчетов'с бюджетом.

14.1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой орму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на,сех стадиях производства товаров, работ и услуг.

В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. Выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату продажи товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При продаже товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При продаже товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям, продаже товаров (работ, услуг) только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных сторонами сделки, при этом предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При продаже имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой имущества, указанной сторонами сделки, с учетом НДС, акцизов, и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

При оказании услуг по производству товаров из давальческо-го сырья (материалов) налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

При продаже товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определенных сторонами сделки, и что эти цены соответствуют уровню рыночных цен, действующих на дату продажи, с учетом акцизов и без дключения в них НДС.

При продаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма доходов, полученная в виде вознаграждений только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен продажи идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне тамо-кенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, Залоговая база определяется как стоимость такой переработки, Налоговая база увеличивается на суммы:

авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по продаже товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) крщ>ьдх рортдвляет свывде шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), а также товаров, освобожденных рд> налогообложения;

f полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финашюрой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученных в виде процента (дисконта) по полученным облигациям, векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), продажа которых признается объектом налогообложения.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, не превышающими один миллион рублей, - как квартал.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за проданные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченная при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, продаже или передаче для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, а также продаже товаров (работ, услуг), местом продажи которых не признается территория Российской Федерации. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), после даты продажи этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе на экспорт, в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от товаров (работ, услуг) не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-засщюйщиками) при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по приобретенным товарам для выполнения строительномонтажных работ, при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строитедьства (основных средств) с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы НДС при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации после уплаты в бюджет с этих сумм НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, при исчислении налога на прибыль организаций.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. У поставщика она отражается в книге продаж для начисления НДС.

В организациях, реализующих товары (работы, услуги) насе-ению за наличный расчет с использованием контрольно-кассо-ых машин (ККМ), продавец товара (работы, услуги) должен вы-ать покупателю кассовый чек (счет) и выписать счет-фактуру, /енты ККМ регистрируются в книге продаж.

Счет-фактура выставляется поставщиками при реализации товаров (работ, услуг) не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При учетной политике у поставщика «по отгрузке» регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж осуществляется сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политике «по оплате»

регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком ведется на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, получаемые покупателями от поставщиков, регистрируются в журнале учета получаемых счетов-фактур от поставщиков и в книге покупок по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Счета-фактуры по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, составленные в момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС к вычету по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При получении авансов или других платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцами выписываются счета-фактуры и регистрируются в книге продаж, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или других платежей с указанием соответствующей суммы НДС. Счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок.

В момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, составляются счета-фактуры и регистрируются в книге продаж.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) 0% - по перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 1;

б) 10% - по продовольственным товарам и по товарам для детей согласно перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 2;

в) 18% - в других случаях и по остальным товарам (работам, услугам). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 18%, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

1 «НДС при приобретении основных средств», 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19, соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, товарам и другим ценностям, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности. Не уменьшают платежи в бюджет по НДС:

1) суммы налога по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, а также по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, которые списываются с кредита "чета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным енностям», соответствующих субсчетов в дебет счетов «Неразделенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое фиансирование»;

2) суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным а организациях розничной торговли и у населения за наличный расчет, не выделенные в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, приходных кассовых ордерах, накладных, актах о выполненных работах и др.), расчетным путем не исчисляются, и стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним НДС, приходуется на счет «Материалы» и другие счета на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием на счета издержек производства ( «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.). На счете 08 суммы налога вместе с затратами на приобретение отражаются по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований и вводимым в эксплуатацию, законченным капитальным строительством;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 3) суммы налога по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, которые списываются с кредита счета 19 в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

4) организации, принимающие безвозмездно основные средства, нематериальные активы, учитывают их по стоимости, указанной передающей стороной, и право на возмещение (зачет) из бюджета налога не имеют.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», и дебету счетов учета продаж.

Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от продажи отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», При поступлении средств за отгруженную, но неоплаченную продукцию на поступившую сумму оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в целях налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (работы, услуги), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей и заказчиков по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу, учитывается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчетолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». При этом оформляются бухгалтерские записи:

отгружена продукция без перехода права собственности — Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

предъявлены расчетные документы на отгруженную продукциюД-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»;

начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей,Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

оплачена продукция Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

начислена задолженность перед бюджетом по НДС на уплаченную сумму — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

списана фактическая себестоимость проданной продукции Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т. сч. 45 «Товары отгруженные».

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), сумма НДС Д-тсч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается — К-т сч. 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Д-тсч. 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

в момент ввода объекта в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного НДС в процессе строительства отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ заказчиком отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

НДСД-т сч. 19, субсчет «НДС при осуществлении капитальных вложений»

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учтенная сумма налога на дебете счета 19, уплаченная подрядным организациям, списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», в момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства.

Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма НДС, подлежащая возмещению, списывается — К-т сч. 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении НДС, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списывается с кредита счета соответствующих субсчетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, не подлежащего зачету, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т счетов учета денежных средств.

Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет (декларацию) по НДС.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах (адвалорные), стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки (отклонение от рыночной цены в сторону повышения или понижения не может быть более 20%), без учета налога, НДС;

стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен продаж, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета налога, НДС. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, при передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации и при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой.

В расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах на подакцизные товары сумма акциза указывается отдельной строкой.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. 35* только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (в процентах) налоговых ставок сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки (твердые (специфические) и адвалорные (в процентах)), исчисляется как сумма налога, полученная от сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой (специфической) ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) ставке процентная доля стоимости таких товаров, Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

2) суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока или отказа от них);

3) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), которое является подакцизным товаром, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов), выпущенного в свободное обращение, при его приобретении или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов и в дальнейшем для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат уплаченные суммы акциза в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) или отказа от них.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченные поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (по мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию), сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков по реализованным товарам, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам», и дебету счета 90 «Продажи».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам», в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора».

По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч 90 «Продажи»

К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, необлагаемых акцизами, отражается по кредиту счета «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»; суммы акцизов, перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

14.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество Объектом обложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, в том числе имуще-4 ство, переданное во временное владение, пользование, распорятолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг жение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств Объекты основных средств отражаются в активе баланса на остатках по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной их стоимостью и величиной износа по установленным нормам амортизационных отчислений, исчисленных для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода, начисленной по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Налоговая база определяется отдельно в отношении.

имущества по местонахождению организации;

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации или на территории субъекта Российской Федерации, то в отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта.

Налоговой базой для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость этих объектов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг В нашем примере сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составит 2464 руб. (448 075 руб. • 2,2% :

4).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В нашем примере средняя стоимость имущества за I полугодие 2004 г. составит 480 614 руб. [(435 000 руб. + 402 800 руб. + 200 руб. + + 448 300 руб. + 492 000 руб. + 520 000 руб. + руб.) : 7] Сумма авансового платежа - 2643 руб. (480 614 руб. • 2,2% : 4).

Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2004 г. — руб. (435 000 руб. + 402 800 руб. + 506 200 руб. + 448 300 руб. + 492 000 руб. + 520 000 руб. + 560 000 руб. + 572 000 руб. + 000 руб. + 480 000 руб.) : 10.

Сумма авансового платежа за девять месяцев равна 2710 руб. ( 630 руб. • 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества за 2004 г. составит руб. (435 000 руб. + 402 800 руб. + 506 200 руб. + 448 300 руб. + 492 000 руб. + + 520 000 руб. + 560 000 руб. +572 000 руб. + 000 руб. +480 000 руб. + + 460 000 руб. + 450 000 руб. + руб.) : 13. Сумма налога рассчитанная по итогам года - 10 588 руб.

(48 1254 руб. ¦ 2,2%).

Сумма налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 2771 руб. ( руб. -- 2464 руб. - 2643 руб. - 2710 руб.) Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и натолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt лотовой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период по каждому обособленному подразделению. Причем налоговая ставка берется та, которая действует на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположено обособленное подразделение.

В рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного организацией по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества начисляет налог по налогооблагаемому имуществу, переданному им в совместную деятельность.

Исчисление и уплата налога по имуществу, приобретенному и (или) созданному в процессе совместной деятельности, осуществляется участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в совместную деятельность.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Налог на имущество подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов с бюджетом по налогу (авансового платежа по налогу) на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Сумма налога отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (начисление суммы налога на имущество).

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Начисление налога за 2004г. отражается бухгалтерской записью.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2771 руб.

К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2771 руб.

перечисление суммы налога на имущество в бюджет — Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2771 руб.

К-тсч. 51 «Расчетныесчета» 2771 руб.

внереализационных расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у каждого участника совместной деятельности по общеустановленным правилам.

14.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Налог на прибыль является прямым налогом. Объектом обложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы включают доходы от продажи продукции (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и продажу, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки, и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Прибыль определяется на основе первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, пересчитываются в рубли в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов и учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Внереализационными доходами организаций являются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате на основе решения суда;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на которые были приняты в составе расходов;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением средств, не учитываемых при определении налоговой базы) исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

7) в виде процентов, получаемых по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

8) в виде дохода, полученного от участия в простом товариществе;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу условных денежных единиц, установленному на дату реализации (оприходования) товаров, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 11) в виде стоимости полученных материалов или другого имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств;

12) в виде использованных не по целевому назначению имущества (работ, услуг), которые получены в рамках благотворительной деятельности, использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, полученных атомными станциями для формирования резервов на их развитие и обеспечение функционирования и безопасности;

13) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционера (участника) организации;

14) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов;

15) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

16) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

17) от операций покупки-продажи иностранной валюты, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности;

18) в виде доходов, полученных от операции с инструментами срочных сделок;

19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, Расходами признаются обоснованные затраты, подтвержденные документами и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы, связанные с производством и реализацией, входят:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и продажей.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб Амортизируемым имуществом являются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на правах собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включаются:

1) имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций;

2) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением приватизации, 3) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, сооружение которых производилось с использованием бюджетного или целевого финансирования;

4) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

5) приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства;

6) имущество, полученное в рамках целевого финансирования, средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 7) стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Внереализационными расходами являются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией. К ним относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию;

2) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;

3) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

4) при применении метода начисления расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разработку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

6) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

9) расходы по операциям с тарой;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 10) расходы в виде сумм штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм на возмещение причиненного ущерба;

11) расходы на оплату услуг банков;

12) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников);

13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

14) расходы, не компенсируемые из бюджета, на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, используемых частично;

15) другие обоснованные затраты.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:

1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;

2) суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причи-тм и по внешним причинам, не компенсируемые виновниками;

4) недостачи материальных ценностей в производстве и на кладах, в организациях торговли в случае отсутствия виновных шц, убытки от хищений, виновники которых не установлены;

5) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией;

6) убытки по сделке уступки права требования.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) Отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90, 91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее осуществляется в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24 %, в том числе: сумма налога в размере 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет. ( По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка 15% - по доходу в виде процентов по, государ,-, ственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

Сумма этого налога также зачисляется в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом является год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль может быть отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечисление их в бюджет — Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-тсч. 51 «Расчетные счета».

Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа на основе прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом, с начала года до окончания отчетного периода и ставки налога на прибыль.

В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа послед* него квартала предыдущего налогового периода. Во II квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается в размере одной трети суммы авансового платежа первого отчетного периода текущего года. В III квартале сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается как разница между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. В IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Организации имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога на прибыль.

При этом необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Система уплаты налоговых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Если у организаций за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, иностранные органитолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг зации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

По доходам, выплачиваемым российской организацией в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы образуются в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества, и расходов, связанных с этой передачей; непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Информация о постоянных разницах может формироваться на основе первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского учета или в другом порядке, определяемом организацией самостоятельно Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета активов и обязательств в аналитическом учете соответствующего счета Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль они подразделяются на;

а) вычитаемые временные разницы; б) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения -по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете особенно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих налоговых периодах.

Отложенные налоговые активы признаются организацией в том отчетном перитолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt оде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что организация получит налогооблагаемую прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев существования вероятности, когда вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Сумма отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому она была начислена, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Организация «Омега» 10 февраля 2004 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 тыс.

руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24 %.

Организация «Омега» в целях бухгалтерского учета начисляет амортизацию путем применения метода уменьшаемого остатка, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. получились следующие данные:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 г. составила 20 000 руб. (40 000 руб.

- руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 г. составил 4800 руб. (20 000 руб. • 24% : 100), который отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. «Отложенные налоговые активы» 4800 руб. К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4800 руб.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Пример. Организация «Вымпел» приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 декабря 2003 г. на сумму 120 000 руб.

со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 24%.

Организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию линейным методом, а для определения налоговой базы — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2004 г. получены данные:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов.

В бухгалтерском балансе организации предоставляется право отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Учитывается он в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход)». Сумма начисления условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль», в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Перечисление текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете отражается записьюД-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме налога В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в качестве внеоборотных активов (счет «Отложенные налоговые активы»), отложенные налоговые обязательства - в качестве долгосрочных обязательств (счет «Отложенные налоговые обязательства»).

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

14.5. Учет расчетов по транспортному налогу Транспортный налог является региональным налогом. Он устанавливается и вводится Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге.

Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу и могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Плательщиками налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства Владельцем транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо, приобретенного или переданного на основе доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, является лицо, указанное в этой доверенности Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основе доверенности транспортных средств.

Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется.

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя каждого транспортного средства в лошадиных силах, 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств -как единица транспортного средства.

Налоговым периодом является год Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимрсти от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки не более чем в пять раз могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств и с учетом срока их полезного использования.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Физическим лицам сумму налога исчисляют налоговые органы на только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг основе сведении, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и вручается налоговое уведомление о сумме налога в срок не позднее 1 июня.

Сумма налога исчисляется по каждому транспортному средству как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При регистрации транспортного средства или снятии транспортного средства с регистрации (с учета), исключении из государственного судового реестра и тд. в течение налогового периода сумма налога рассчитывается с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства или месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. Если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства осуществляются в течение одного календарного месяца, то этот месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговые органы по •есту своего нахождения сведения о транспортных средствах и щах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по )стоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 феваля текущего календарного года, а также обо всех связанных с гшми изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

Учет расчетов по транспортному налогу отражается на счете «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Начисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу»;

перечисление налога Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

К-тсч. 51 «Расчетные счета».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 14.6. Учет прочих налогов Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период устанавливается в один квартал.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход плательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, который используется для расчета величины единого налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается как произведение ставки, значения базовой доходности и повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности враз-личных сопоставимых условиях.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния факторов на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

К! - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;

К2 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Для расчета суммы единого налога в зависимости от видов предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: