«ГЕТЬМАН В.Г. (редактор) ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Издание третье, переработанное и дополненное Под редакцией профессора В.Г.Гетьмана Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для ...»

Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt

ГЕТЬМАН В.Г. (редактор)

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Издание третье, переработанное и

дополненное

Под редакцией профессора В.Г.Гетьмана

Рекомендовано Министерством образования и

науки Российской Федерации в качестве

учебника для студентов высших учебных

заведений, обучающихся по экономическим

специальностям

Москва

'Финансы и статистика'

2005

Пропущены страницы 657, 683 УДК 657.1(075.8) ББК 65.052я73 Ф59 АВТОРЫ:

В. Г. Гетьман, доктор экон. наук, проф. (глава 18), В. А. Терехова, доктор экон. наук, проф.(главы 4, 6), Л. 3. Шнейдман, доктор экон. наук, проф.

(глава 11), О. В. Рожиова, доктор экон. наук, доцент (глава 17), 3. Д.

Бабаева, кандидат экон. наук, проф. (глава 16), И. М. Рендухов, кандидат экон. наук, проф. (глава 7), B. Е. Ануфриев, кандидат экон. наук, доцент (главы 12, 13), C. Н. Гришкнна, кандидат экон. наук, доцент (глава 17), Т. М. Гусева, кандидат экон. наук, доцент (главы 1, 10), Е. М. Ефремова, кандидат экон. наук, доцент (глава 14), Н. К. Муравицкая, кандидат экон. наук, доцент (глава 15), Т. М. Неселовская, кандидат экон. наук, доцент (главы 2, 3,8, 9), Т. Н. Шеина, кандидат экон. наук, доцент (главы I, 5), Н. А.

Ухтеева, кандидат экон. наук, доцент (глава 15).

РЕЦЕНЗЕНТЫ:

3. В. Кирьянова, доктор экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита;

Н. Т. Лабынцев, доктор экон. наук, профессор Ростовской государственной экономической академии Ф59 Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, -816 с: ил.

ISBN 5-279-03016- Третье издание (1-е — 2002 г.) подготовлено в соответствии с программой курса «Финансовый учет» для студентов экономических вузов. Все программные вопросы изложены на основе действующих положений по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, корреспондирующих с международными стандартами по бухгалтерскому учету. Кроме того, даны иллюстрации различного рода (примеры, схемы и др.), цели изучения, контрольные вопросы, тестовые задания и ответы к ним.

только для ознакомления Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям.

PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг

ПРЕДИСЛОВИЕ

Переход России к рыночной экономике внес принципиальные изменения в производственные отношения. В настоящее время завершается, по сути дела, смена социально-экономической формации в нашем обществе. Коренные изменения затронули не только его надстройку, но и базис. Многоукладность экономики в России стала реальностью.

В нынешних условиях у организаций значительно расширилась область экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов к подготовке кадров экономистов, и прежде всего специализирующихся в области бухгалтерского учета. Социально-экономические преобразования в России последних лет потребовали внесения концептуальных изменений в методологию бухгалтерского учета в нашей стране. Поэтому принятая Правительством РФ Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности ставит своей конечной целью максимально адаптировать его к требованиям рыночной экономики.

Формируется принципиально новая система нормативных документов в области учета, центральным звеном которой являются Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые на основе Международных стандартов финансовой отчетности и в соответствии с принципами, заложенными в них.

Сроком завершения реализации вышеуказанной Программы был установлен, как известно, 2000 г. Однако и к настоящему времени еще не пройден даже рубикон, поскольку многие работы в этой области только предстоит выполнить. Причин, которые не позволили достичь поставленных конечных целей в Программе, довольно много, причем как объективного, так и субъективного характера. Среди них: просчеты в определении объемов предстоящих работ, а также в подходах к их проведению; изъяны в организации работ; наличие среди специалистов различных точек зрения, в том числе по ряду ключевых вопросов Программы (начиная от правильности выбора новой модели учета из вариантов, действующих на Западе, и до вопроса, какие только для ознакомления хозяйствующие субъекты должны PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt обязательно на нее перейти), отставание в разработке новых законов и других нормативно-правовых актов, и как следствие — наличие барьеров на пути принятия необходимых ПБУ.

Дополнительные осложнения в процесс реформирования учета в России вносит ряд внешних факторов. В частности, в последние годы происходит активный процесс сближения между моделью учета, базирующейся на МСФО, и моделью GAAP, которые являются двумя наиболее известными и применяемыми системами учета в странах с рыночйой экономикой. В результате постоянно вносятся изменения в ранее принятые МСФО. Поэтому Россия, приняв те или иные ПБУ, базирующиеся на их основе, через небольшой отрезок времени вынуждена дополнять и изменять последние, что, естественно, увеличивает затраты на реформирование учета в стране и замедляет темпы проведения данных работ. Кроме того, процесс реформирования учета в России «наслоился» на период, который на Западе «окрестили» как время начала революции в бухгалтерском учете. Она сопровождается пересмотром ряда основных параметров, заложенных в концепции построения той или иной модели учета, применяемой в странах с рыночной экономикой. И прежде всего это асается отказа от «исторической»

стоимости и перехода к учету по lk называемой «справедливой»

(реальной) стоимости целого ряда ставов и обязательств.

Отмеченные обстоятельства побудили Пра-1тельство РФ дважды продлить срок реализации Программы шрвый раз -до 2005 г., второй - 2010 г.) и внести существенные оррективы в ее содержание, Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты потребовал выпуска новых учебников, прежде всего по финансовому учету. В данном учебнике авторы изложили действующий порядок его ведения в организациях различных форм собственности, а в ряде случаев и проблемы, которые предсто-» ит еще решить в ходе дальнейшего реформирования бухгалтерского учета.

В третьем издании учебника пересмотрено и дополнено содержание многих глав, поскольку после выхода 2-го его издания появились новые нормативные документы.

В учебнике материал изложен применительно к новому Плану счетов бухгалтерского учета, вступившему в силу с 1 января г., а также исходя из современных требований, предъявляемых Международной федерацией бухгалтеров к профессиональному мастерству специалистов в области финансового учета.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Глава 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

(ФИНАНСОВОГО) УЧЕТА

Цели изучения главы:

раскрытие порядка формирования информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях;

изложение требований и функций бухгалтерского учета;

конкретизация объектов бухгалтерского учета и метода их раскрытие бухгалтерского баланса и его роли в управлении деятельностью организации;

использование счетов бухгалтерского учета и рассмотрение принципа двойной записи;

определение роли первичной документации, способов ее обработки с целью получения информации о состоянии имущества организации, источников его формирования и хозяйственных операций;

ознакомление с порядком обобщения информации для получения отчетных данных.

1.1. Бухгалтерский учет, его место в системе управления деятельностью организации В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для только для ознакомления учета PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т. д.)- С их помощью можно получать и качественные характеристики учитываемых объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для отражения однородных объектов учета.

На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда и его оплату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.

Денежный измеритель используется в бухгалтерском учете для отражения экономических ресурсов организации и источников их образования в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей организаций, На практике он применяется не изолированно, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой организации - бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

В настоящее время реализуется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Росб только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг сийской Федерации», что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета и отчетности в стране, порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности. В Законе сформулированы следующие задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации;

обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

• оценка имущества в рублях;

• раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

• непрерывность учета во времени;

• ведение учета двойной записью в системе счетов;

• отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

• раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности.

Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и своевременностью растолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt четов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:

наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

совершенствования самой системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

использования современных средств автоматизации сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т. е.

информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода — неупорядоченные данные, процесса — обработка данных, вывода - упорядоченная информация. Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

В зависимости от целевого назначения информации, состава ее пользователей различают бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России целью финансового учета является представление информации о результатах деятельности организации и ее финансовом положении, полезной широкому кругу внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным Положениям по бухгалтерскому учету (стандартам).

Целью управленческого учета является формирование бухгалтерской информации, необходимой для управления экономическими ресурсами организации принятия управленческих решений. Эта часть бухгалтерского учета также осуществляется на основе принятых Положений (нормативных актов, инструкций).

Наряду с этим в системе управленческого учета следует исходить из особенностей технологии и организации производства.

Бухгалтерский финансовый учет и управленческий учет осуществляются исходя из одних и тех же принципов, в одном хозяйствующем субъекте, в одно и то же время, дополняя друг друга необходимой информацией.

Принципы бухгалтерского (финансового) учета - универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы учета. Применяемые в международной практике учета принципы можно разделить на две группы.

Первая группа — базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят:

имущественную обособленность хозяйствующего субъекта, рассматриваемого в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы (принцип хозяйственной единицы).

Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации;

непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, Что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер.

Данное предположение важно, с одной стороны, для вытолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt бора способов оценки имущества, а с другой — для кредиторов.

Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке;

приоритет содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования;

непротиворечивость. Это допущение предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Вторая группа принципов — это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести требования:

• полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;

• осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерком учете должны с большей готовностью быть отражены расхо-.] (потери) и пассивы, чем доходы и активы, без создания скры-лх резервов; последовательности применения учетной политики. Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;

• временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям;

• рациональности. Под этим требованием понимается экономное и эффективное ведение бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса в организациях, Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг государственное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности организаций, ведущих бухгалтерский учет.

Постоянно повышаются роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием ресурсов;

аналитичность информации, позволяющую выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности;

динамичность организации бухгалтерского учета, которая делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся ус-ловиямработы. Она направлена на совершенствование как методов и техники ведения учета, так и на совершенствование организации труда работников учета.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах финансовой отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень системы документов — законодательные акты.

В них отражаются обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Указы, «Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Второй уровень — документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся российские стандарты по бухгалтерскому учету - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета в хозяйствующих субъектах исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Четвертый уровень - совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются хозяйствующими субъектами на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).

Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать таким требованиям, как полнота, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания над формой.

1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета Хозяйственная деятельность организации предполагает наличие экономических ресурсов с целью обеспечения получения доходов.

Эти экономические ресурсы являются активами хозяйствующего субъекта и отражаются в учете в стоимостном выражении.

Состав активов организации весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков: по видам, времени использования, источникам формирования. При классификации активов по видам их подразделяют на имущество и права (рис. 1.1).

Под имуществом организации понимают объекты, обладающие хозяйственной ценностью в силу их физических свойств. Для целей учета и анализа различают имущество недвижимое и движимое. К недвижимому имуществу относят основные средства и вложения в основные средства и нематериальные активы.

Основные средства — часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предметы труда с целью получения определенного продукта, работ, услуг. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Рис. 1.1. Группировка активов хозяйствующего субъекта по видам В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым установлен срок полезного использования, превышающий 12 месяцев (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т. д.).

Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.

Под вложениями в основные средства и нематериальные активы (капитальные вложения) понимают затраты на их строительство или приобретение.

Под капитальными вложениями понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов.

К движимому имуществу относят предметы труда, продукты труда, денежные средства.

Предметы труда - часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда.

Предметы труда, производственные запасы однократно участвутолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а полиматериалами — продукцию обрабатывающих отраслей. Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая — используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия для работы основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, то в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.

Полуфабрикаты — предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации и подлежащие дальнейшей обработке в данной организации или вне ее.

Незавершенное производство — предметы труда, находящиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах.

Тара — часть предметов труда, используемых для упаковки или хранения материалов, готовой продукции и т.д.

Запасные части - это предметы труда, предназначенные для ремонта и замены износившихся частей основных средств (узлы, детали и т.д.).

В составе предметов труда учитывается и часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.

К продуктам труда относят готовую продукцию и товары отгруженные. В бухгалтерском учете эту часть имущества принято называть предметами обращения.

Под готовой понимают продукцию, находящуюся на складе организации и предназначенную для продажи. Товары отгруженные - это готовая продукция, отправленная покупателям.

Они учитываются в составе имущества организации до перехода к покупателю права собственности на них.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Денежные средства - средства организации на расчетных и других счетах в банках. С них осуществляются расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.

Права организации для целей бухгалтерского учета подразделяются на овеществленные и неовеществленные.

Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода (финансовые вложения).

Различают долгосрочные (сроком более одного года) и краткосрочные (сроком до одного года) финансовые вложения.

Финансовые вложения — вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации и другие ценные бумаги.

К нёовеществленным правам относят долговые требования, исключительные и прочие права. Под долговыми требованиями понимают задолженность других организаций и лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники — дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю опережает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации; их называют подотчетными лицами.

Кисключительным правам относят нематериальные активы.

Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. Объектами интеллектуальной собственности признаются исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений.

Используются они в сфере производства и в сфере обра7 щения.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления по времени Рис 1.2. Классификация использования PDF-версия специально для МирКниг Прочие права связаны с незаконченными хозяйственными операциями или неполученными доходами. К ним можно отнести расходы будущих периодов - оплату периодических изданий (подписка организаций на газеты и журналы).

Для правильного отражения информации в бухгалтерском балансе и расчета ряда показателей, характеризующих финансовое положение организации, активы исходя из времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе подразделяются на долгосрочные и текущие. К долгосрочным относятся активы, срок использования которых превышает двенадцать месяцев (основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы) (рис. 1.2). Текущие активы используются организацией не более двенадцати месяцев (предметы труда, продукты труда, денежные средства и др.).

Активы хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников. В зависимости от механизма их образования различают собственный капитал и обязательства.

Собственный капитал — важнейший источник образования активов хозяйства. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный, уставный фонд) — первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Добавочный капитал — собственный капитал организации, образовавшийся в результате превышения продажной цены над номиналом в процессе формирования уставного капитала, прироста стоимости внеоборотных активов при переоценке.

Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Нераспределенная прибыль — часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении как источник финансирования.

Убытки - это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Их рассматривают как только для ознакомления уменьшение собственного капитала организации. ХозяйPDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ствующие субъекты осуществляют контроль за убытками по времени возникновения и порядком их покрытия.

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату вознафаждения за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств и т. д.

Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.

При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заемные источники (привлеченный капитал). Привлеченные источники — это обязательства (долги) данной организации перед другими хозяйствующими субъектами и лицами. Организации и лица, предоставившие данному хозяйственному органу в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, — кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным обязательствам относят кредиты банков и займы.

Долгосрочные кредиты — суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т. д.

К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочные обязательства по механизму образования могут быть объединены в несколько групп:

краткосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер;

кредиторская задолженность — долги организации перед поставщиками за товары и услуги, по вьщанным векселям; к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что моменты ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения по взносам единого социального налога, перед бюджетом по налогам;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг доходы будущих периодов — средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.). Группировка активов по источникам образования представлена на рис. 1.3.

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет свой предмет и метод его познания.

Предмет бухгалтерского учета — отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности организации. Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: имущество, права, капитал, обязательства и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т. е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета включает в себя способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Оценка - способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается ее реальность.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся к определенному объекту, т. е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации, за состоянием имущества и права, а также источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота и в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение активов и хозяйственных операций осуществляется путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют получать обобщенные их характеристики.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, называемых хозяйственными операциями.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 1.3. Бухгалтерский баланс Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектом нужно знать, какими активами он располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский '"'лланс.

Бухгалтерский банане - способ обобщения и группировки ак-юв хозяйства и источников их образования на определенную у в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского уче-он характеризуется следующими особенностями. Активы хозяйства и источники их образования представлены сдельно: имущество и права - в активе, а источники — в пасси-е. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитали обязательства организации, данное равенство можно представить в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства.

сгруппированном виде (рис. 1.4). Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы:, в разделе II - активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса - три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Рис. 1.4. Группировка активов в бухгалтерском балансе в разделе IV — долгосрочные заемные источники, в разделе V — краткосрочные заемные источники.

В бухгалтерском балансе организации активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса, Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику отражаемых объектов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.

Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую информацию об источниках образования экономических ресурсов:

за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначена, их величина.

Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса. Актив баланса содержит два раздела: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы» (табл. 1.1).

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве — по степени закрепления источников.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Таблица 1. Актив бухгалтерского баланса (сокращенный) Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском балансе содержится совокупность мамент-ных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов организации по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены долгосрочные активы: недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения, исключительные права.

Статья «Нематериальные активы» оценивается в балансе по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации. Так же оценивается статья группы «Основные средства», за исключением земельных участков.

Амортизация по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации. По статье только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и иного имущества в другие организации на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» — фактические затраты в незавершенном строительстве.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы: движимое имущество; часть овеществленных и неовеществленных прав. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены предметы труда (сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и др.); сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, которые должны оцениваться по фактической себестоимости. Здесь же отражаются и прочие права (расходы будущих периодов).

Самостоятельной статьей представлены краткосрочные финансовые вложения в другие организации. По статье «Денежные средства»

отражается информация о денежных средствах, находящихся в кассе, на расчетном счете, валютном счете, и о прочих денежных средствах, В этом же разделе актива отражаются часть неовеществленных прав и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

Пассив баланса состоит из трех разделов (табл. 1.2). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражаются обязательства.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» отдельными статьями отражены собственные источники образования активов — уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе общей суммой показана нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) независимо от времени возникновения.

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»

характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько видов краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Таблица 1.2 Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный) По статье «Займы и кредиты* отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими хозяйствующими субъектами.

По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, государственным внебюджетным фондам, В зависимости от времени составления, источников получения информации, объема содержания, способа очистки статей и формы представления различают несколько видов балансов. Исходя из времени составления принято выделять следующие виды балансов.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.

Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов организации.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов.

Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

Заключительный баланс — отчетный документ о производственнофинансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).

Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации на конец отчетного периода.

Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения (объединения) юридических лиц.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt По источникам составления различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют поданным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования.

Примером инвентарного баланса является вступительный баланс Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета (пример - текущие бухгалтерские балансы).

Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные.

Единичные балансы отражают деятельность одной организации, а консолидированные (сводные) характеризуют хозяйственную деятельность группы предприятий.

По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный - филиалы, представительства.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату и составляется бухгалтерией путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении об-ьектов учета за отчетный период. Такой баланс имеет большое значение в качестве промежуточного документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидного балансов.

По способу очистки статей различают балансы брутто и нетто.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Баланс-нетто — баланс, который содержит регулирующие статьи:

«Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Использованная прибыль». В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является дейдтвующей отчетной формой.

Баланс организации (сокращенный) (РУб.) только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их формирования. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на в сумму 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две статьи актива баланса: незавершенное производство по статье «Затраты в незавершенном производстве»

уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму, т. е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса (с. 29).

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, вводу в эксплуатацию основных средств, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно представить уравнением А + Х-Х = П, где А - актив, П - пассив; X - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб.

Отразим в балансе данную операцию (с. 31).

Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации»

уменьшились, а по статье «Задолженность по налогам и сборам»

увеличились на одну и ту же величину, т. е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Баланс организации (сокращенный)(РУб.) Ко второму типу относятся и операции по распределению прибыли.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений отражается уравнением А=П + Х-Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением активов организации. Например, поступили от поставщиков матолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt териалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.

Баланс организации (сокращенный) (РУб.) Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением А+Х = П + Х.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) активов.

Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме руб. (с. 32).

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Денежные средства») и одной статьи пассива баланса (статья «Краткосрочные займы»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно представить уравнением А-Х = П-Х.

Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость^их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние. По данным баланса определяются обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др.

Сигнализируй о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин. На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени.

Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

1.4. Счета и двойная запись В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствуютолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt щих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов — способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основе первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, например счет «Материалы».

Счет «Материалы»

Левая сторона таблицы счета обозначается термином «Дебет» (Дт), правая - «Кредит» (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражают поступление материалов, по кредиту — их расходование.

В учебных целях используется упрощенная таблица строения счета.

Остаток на начало или конец периода называется «Сальдо». В нашем случае сальдо начальное СИ = 125 000 руб., а сальдо конечное Ск = 375 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота дебетовый оборот (Обд ) и кредитовый (Обк). В нашем примере 0бд - 1 000 000 руб., Обк = 750 000 руб.

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета активные и счета пассивные.

Активные счета предназначены для учета отдельных видов имущества и прав по счету. Они имеют следующее строениеостаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту - их использование, выбытие.

По любому активному счету сальдо конечное (CJ может быть больше 0 и ли равн о 0.

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя использовать активов больше, чем их было.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Пассивные счета предназначены для формирования активов. В пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников фиксируется по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

К пассивным относятся счета: «Уставный капитал», «Расчеты По краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками црядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов, Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту — прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.

Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

имеет два остатка; дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо).

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей») или, наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса;

баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - отражение каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников их образования либо одновременно в составе активов и их источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе на 125 000 руб. и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение — в кредите этих счетов.

Отразим операцию на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. «Основное производство» 125 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 125 000 руб.

Эта же операция на счетах будет записана следующим образом:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию об экономических ресурсах и источниках их образования, способствует контролю за их движением. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в бухгалтерском балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредитам этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях, которые должны быть найдены и ис-авлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалрского учета способом двойной записи. При этом сумма по перации отражается в дебете одного и кредите другого счета, т. е.

южду счетами, на которых зафиксирована операция, возникает ззаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Пример. Остаток невиданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 руб. Данная хозяйственная операция должна быть отражена бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Расчетные счета» 100 000 руб.

К-т сч. «Касса» 100 000 руб.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример. Отпущены в основное производство материалы на сумму 625 000 руб., полуфабрикаты - 125 000 руб. Эта хозяйственная операция будет отражена сложной бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Основное производство» 750 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 625 000 руб К-тсч. «Полуфабрикаты собственного производства» 125 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить в виде двух простых:

1) Д-тсч. «Основное производство» 625 000 руб. К-т сч.

«Материалы» 625 000 руб.

2) Д-гсч. «Основное производство» 125 000 руб. К-т сч.

«Полуфабрикаты собственного производства» 125 000 руб.

При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов, Бухгалтерские записи осуществляются на основе первичных документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции, Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи. Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Для этого все счета бухгалтерского учета только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt делятся на две группы: синтетические и аналитические, Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной их характеристики.

Отражение информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях на синтетических счетах по определенным экономическим признакам называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом используются три группы измерителей. На аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.

е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

Пример. На начало месяца на счете «Материалы» учитывались:

сталь прокатная 100 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800 000 руб.

проволока стальная 50 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб.

Итого остаток 900 000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

стали прокатной 20 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 160 000 руб.

проволоки стальной 30 000 кг по 2 руб. за I кг на сумму 60 000 руб.

Итого поступило материалов на сумму 220 000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство:

стали прокатной 40 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 320 000 руб.

проволоки стальной 60 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 120 000 руб.

материалов.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны.

Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах по данным первичных документов. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов, операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге общую сумму;

запись в аналитические счета производится на ту же сторону что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за от-штный период данные синтетического и аналитических счетов юлжны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильно-:ти ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающих активы или источники их формирования, не требуют дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют в своем развитии аналитических счетов («Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал»).

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов — потребностями управления хозяйственным органом. Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. ' Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Оборотная ведомость по синтетическим счетам Данная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам, Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т. е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи.

Третья пара равных итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книга. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость произво-ся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

Шахматная оборотная ведомость С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Шахматные ведомости - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокоррентную (суммовую).

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, отражающим хозяйственные операции только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств).

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой из них равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

позволяют вести контроль за наличием и движением конкретных видов имущества, прав и источников их образования;

способствуют сохранности имущества и прав;

служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.

Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt текущего наблюдения и контроля за остатками товарноматериальных ценностей. Упрощение учетной работы в настоящее время основано на совмещении информации синтетического и аналитического счетов, их взаимосвязи. При этих условиях отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Однако такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

объективность и полнота отражения имущества организации, текущих обязательств и источников его формирования в значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификации счетов.

Выбор критериев классификации, счетов по существу и в настоящее время представляет собой один из актуальных вопросов современной теории учета. Однако наиболее распространенными считаются следующие группировочные признаки:

группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию;

группировка счетов по структуре.

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: Что учитывается на данном счете?» Счета бухгалтерского учета при классификации по данному признаку делятся на три группы: счета для учета активов, счета для учета источников образования аКТИВОВ и счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

На счетах для учета активов (первая группа) отражаются наличие, образование и движение активов организации. Все счета этой группы являются активными и подразделяются на счета активов в сфере производства и счета активов в сфере обращения.

На счетах для учета активов в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда, Примером счетов для учета средств труда являются счета «Основные средства» и «Нематериальные активы». На этих счетах учет наличия и движения объектов ведется по первоначальной стоимости.

Величина перенесенной стоимости на вновь созданный продукт фиксируется на счетах «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов». Эти сведения позволяют определить остаточную стоимость указанных средств труда.

Затраты по строительству и приобретению основных средств и НМА только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы». К счетам для учета предметов труда относятся счета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».

На счетах для учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, предметы обращения, средства в расчетах. К счетам для учета денежных средств относят счета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйственного органа, находящаяся как в кассе организации, так и на счетах денежных средств в банках.

Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.

К счетам для учета предметов обращения относят счета «Готовая продукция» и «Товары отгруженные». На счете «Готовая продукция» отражаются наличие и движение готовой продукции внутри организации (выпуск из производства и отгрузка покупателям). По счету «Товары отгруженные» показывается движение готовой продукции, отправленной покупателю, от момента отгрузки (отправки) до момента перехода права собственности к покупателю.

На счетах для учета дебиторской задолженности отражаются долга других организаций и лиц данной организации. Дебиторская задолженность работников организации учитывается на счете «Расчеты с подотчетными лицами», а задолженность (долги) других организаций и лиц за продукцию, работы и услуги — на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счетам для учета прочих прав относится счет «Расходы будущих периодов», на котором учитываются затраты, произведенные в одном отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

На счетах для учета финансовых вложений учитываются вложения в другие организации в виде денежных и материальных средств с целью получения дохода: инвестиции в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций, в государственные и частные ценные бумаги. Учет таких вложений ведется на счете «Финансовые вложения», На счетах учета источников образования активов хозяйства отражаются собственный капитал и обязательства. Все счета данной группы - пассивные.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt К счетам, на которых фиксируется движение собственного капитала, относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Прибыли и убытки». Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества и прав, внесенных совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме на момент его создания. На остальных счетах данной группы представлены источники образования активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности На счетах для учета привлеченного капитала отражается вся кредиторская задолженность (долги) нашей организации другим организациям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. На счетах для учета обязательств по расчетам показаны долги перед банками и другими организациями по полученным от них кредитам и займам («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), а также долги перед поставщиками товарноматериальных ценностей («Расчеты с поставщиками и подрядами»).

На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги перед работниками организации и государством, возникающие входе производственно-хозяйственной деятельности:

асчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социально-/ страхованию и обеспечению», «Расчеты по налогам и сборам».

Счета учета хозяйственных процессов и их результатов включает счета учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов. Счета учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относят счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы».

На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета «Продажи», «Расходы на продажу» и др. На счете «Продажи»

выявляется результат по продаже продукции, работ и оказанию услуг.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются при исчислении (определении) результата хозяйственной деятельности. Примером может являться счет «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражается прибыль организации, а по дебету — убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат хозяйственной деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 1. Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?» Данная группировка позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. К ним можно отнести счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Готовая продукция» и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными. К ним относятся счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Прибыли и убытки», «Резервы предстоящих расходов».

На активных счетах для учета расчетов отражаются образование и движение дебиторской задолженности. Примером активного счета для учета расчетов является счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения расчетов данной организации с другими дебиторами и кредиторами. Примером является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку учет расчетов ведется со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних организаций в этом случае не может быть погашен задолженностью перед другими организациями, т. е.

дебиторскую задолженность нельзя погасить кредиторской задолженностью. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны организации (сальдо по дебету счета), и сумму, которую должна организация (сальдо кредитовое).

Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку учетных объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг На основном активном счете «Основные средства» отражена первоначальная стоимость (40 000 000 руб.) основных средств. На счете «Амортизация основных средств» — величина перенесенной стоимости (8 000 000 руб.).

Разность между дебетом счета «Основные средства» и кредитом счета «Амортизация основных средств» представляет собой остаточную стоимость основных средств (32 000 ОО0 руб.). Оценка объектов на счете «Основные средства» уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет «Амортизация основных средств»

— регулирующий контрарный. Основной счет -активный, контрарный к нему будет пассивным, контрактивным. Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет «Собственные акции (доли)» к счету «Уставный капитал».

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на счета собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту списываются распределенные расходы. Примером собирательнораспределительных счетов могут служить счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета — активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести счета «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

Сопоставляющие счета применяются для выявления результата от продажи продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой — по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продажи.

Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета «Продажи».

Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета «Продажи», определяем результат по проведенной операции. Если кредит счета больше дебета (выручка больше затрат), то по счету «Продажи»

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt возникает кредитовое сальдо (прибыль) и счет будет пассивным. В случае превышения затрат на производство и продажу продукции {дебет счета «Продажи») над выручкой (кредит счета «Продажи») результатом является убыток и счет будет активным. Выявленный результат от продажи списывается на счет финансовых результатов.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счетаданнои группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет «Расходы будущих периодов», а пассивного - «Резервы предстоящих расходов».

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета «Прибыли и убытки» и «Прочие доходы и расходы».

Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет — пассивный); если дебет счета больше кредита, то сальдо — дебетовое (счет— активный). В конце года счет закрывается, а остаток списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет «Брак в производстве».

По счету отражается один объект учета - бракованная продукция.

По дебету счета исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяем результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

Группа забалансовых счетов используется для учета имущества, не принадлежащего данной организации.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства пользования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию (рис. 1.6).

Количество счетов, включенных в План, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой на счетах, в единый План счетов включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребностей финансовохозяйственной деятельности каждой конкретной организации.

Например, Планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета в каждой организации будут открыты аналитические счета по количеству сотрудников.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Рис. 1.6. Структура Плана счетов только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг План счетов содержит двухзначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.

К Плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов.

1.5. Документация ы инвентаризация Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.

Под первичным документом понимается письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операциях может быть зафиксирована на разных материальных носителях.

Использование материальных носителей зависит от степени оснащенности организации средствами оргтехники. Материальными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты. До сих пор самое широкое распространение имеют бумажные носители информации.

Документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом.

Каждый документ содержит обязательные реквизиты: название документа, его номер, подпись, дату составления и содержание хозяйственной операции, штамп (печать) организации, измерители операций.

Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков. По назначению различают распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные документы.

Распорядительные документы содержат приказ на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей являться не могут (приказы о зачислении на работу, на отпуска и др.).

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции (счет, чек). Этидокументы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций.