«ГЕТЬМАН В.Г. (редактор) ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Издание третье, переработанное и дополненное Под редакцией профессора В.Г.Гетьмана Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для ...»

Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение хозяйственных операций Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах (расчеты, группировочные ведомости).

Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, «Требование на отпуск материалов» содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операций - подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ). Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок и описок в них.

К первичным относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).

Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).

Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (разовые наряды), а накопительные составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях (накопительные наряды).

Внутренние документы составляются и используются' непосредственно в организации (наряды, накладные), а внешние поступают от других хозяйствующих субъектов и используются в данной организации (платежные поручения, счета, чеки).

Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа. При анкетной структуре реквизиты документа расположены как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах.

При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенные таблицы, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд - по табличной.

Некоторые документы используются в организациях всех форм собственности и отраслях народного хозяйства. Они содержат определенные реквизиты и предполагают установленный порядок отражения операций, рассчитанный на обработку информации на вычислительной технике. К ним относятся межотраслевые формы первичных документов, Документы, которыми оформлены хозяйственные операции, подвергаются проверке, которая состоит из трех этапов.

Формальная проверка - проверка правильности использования первичных документов по форме и полноте заполнения реквизитов.

Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом.

Арифметическая проверка означает проверку правильности подсчета данных документа.

Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам.

Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимостных показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка).

Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости учета затрат (расходов) - учетные регистры. При этом на оборотной стороне документов проставляются число и номер регистра, в котором его данные отражены, После этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором подлежат хранению один год. По истечении указанного срока документы передаются в постоянный архив. Сроки хранения документов в нем зависят от их вида и устанавливаются Правительством РФ.

Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом. В организации должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

• провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

• выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;

• выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

• разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.

• Члены рабочих комиссий отвечают за:

инвентаризации;

• полноту и точность внесения в описи данных.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т. е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических их остатков осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой — материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указываются число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указываются количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию, где данные о фактическом наличии только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ценностей сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях, в которых отражаются фактическое наличие (по данным описей) и их «книжные остатки» (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения - излишки и недостачи — отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Инвентаризационная комиссия устанавливает виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете «Недостачу и потери от порчи ценностей»:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-тсч. 10 «Материалы», К-тсч. 43 «Готовая продукция», К-т сч. 50 «Касса».

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостачу ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

списываются на счета затрат Д-т счетов 20 «Основное производство, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета «Прочие доходы и расходы» с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи ценностей, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, относят на счет «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами ценностей.

По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такие проверки должны осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольных проверок составляют акт, 1.6. Обобщение учетной информации для составления бухгалтерской отчетности В процессе хозяйственной деятельности на предприятиях происходит множество хозяйственных операций, которые оформляются документами. Обобщение сведений, содержащихся в документах, производится в учетных регистрах, являющихся важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность, При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (/) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет, Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

При неправильно составленных бухгалтерских записях ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых они были составлены. После того, как ошибки найдены, производят их исправление.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг в месяц на каждую группу однородных операций. Докумен гы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета). Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Бухгалтерские записи (проводки) из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром систематического учета.

В Главной книге содержится информация только по синтетическим счетам, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне листа отражаются дебетовые записи, в правой — кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу, т. е. с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге приводятся только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится.

На основе итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость для проверки полноты отражения хозяйственных операций, итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

По данным оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.

Аналитический учет ведется в карточках на основе первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис. 1.7).

Журнально-ордерная форма построена на использовании журналов-ордеров.

Журнал-ордер — регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи.

Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопитолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt тельных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера. Каждый из них имеет свой постоянный номер и открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.

Рис. 1.7. Мемориально-ордерная форма учета Журналы-ордера построены по кредитовому принципу; ведутся они по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразделить натри группы.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей:

первая — собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету; вторая - вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу-ордеру № 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса», открывается вспомогательная ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса».

Записи в указанные регистры осуществляются по шахматному принципу, т. е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для регистрации операций.

Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и делать сверку между ними. Записи в журналах-ордерах этой группы производятся линейным способом, т. е. дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию, По одной строке отражается задолженность организации конкретным поставщикам, и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету — данные синтетического учета.

Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые — в сказуемом (по вертикали) регистра. Например, журнал-ордер № ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 (для учета расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы») и 15 (по счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов»). В этих ведомотолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt стях дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно также для контроля за соблюдением сметы этих расходов (например, ведомость № 12).

Журнал-ордер № 30 и другие содержат специальные сгруппированные аналитические данные, необходимые для составления отчетности.

В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, где производят, например, расчеты амортизации и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера. Итоги из журналовордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. В книгу дебетовые обороты собираются из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета.

Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, журналовордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант предназначен для крупных организаций и включает 17 журналов-ордеров, ряд вспомогательных ведомостей и таблиц.

Для организаций, использующих для отражения хозяйственной деятельности ограниченное число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое.

Схема журнально-ордерной формы учета представлена на рис. 1.8.

Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на широком использовании в учете ЭВМ. Основные черты данной формы заключаются в следующем:

полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Рис. 1.8. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета использование, кроме обычных носителей бухгалтерской информации, машинных носителей — магнитных лент, дисков;

интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации;

осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи;

автоматизация логических операций бухгалтерского учета;

решение задач бухгалтерского учета в двух режимах — регламентном и запросном;

получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм;

возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета (рис.

1.9) продолжает развиваться в связи с множеством типов ЭВМ и других средств оргтехники, а также программного обеспечения;

могут применяться различные технологии машинной обработки информации. Так, рабочие места бухгалтеров оснащаются персональными компьютерами, и на их основе создаются автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ). Они позволяют автоматически формировать первичные документы и машинограммы по различным участкам учета и передавать полученные результаты в ВЦ для составления сводных регистров бухгалтерского учета и отчетности. Их внедрение поможет решить проблему полной и комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

Рис. 13. Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета По мере оснащения предприятий средствами вычислительной техники более высокого класса ставится вопрос об использовании безбумажной формы бухгалтерского учета. Переход к ней возможен лишь в условиях массового применения вычислительной техники, которое потребует соответствующей подготовки кадров бухгалтеров.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Использование на практике машино-ориентированных форм бухгалтерского учета имеет целый ряд преимуществ. К ним относятся:

применение вычислительной техники не только для обработки информации, но и для ее сбора и регистрации;

возможность диалогового режима работы с ЭВМ;

возможность выдачи информации по запросу;

освобождение времени учетного персонала для усиления контрольно-аналитических функций.

С помощью компьютера в бухгалтерии значительно облегчается решение информационно-поисковых задач, упрощается работа по подготовке, составлению и распечатке первичных документов.

Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ. В настоящее время используются комплексные профаммы по учету и профаммы по учету отдельных объектов («Финансы без проблем», «1С:

Бухгалтерия» и т.д.). Бухгалтерские профаммы базируются на журнально-ордерной и других формах учета. Используемые профаммы содержат набор типовых проводок. Возможен ввод проводок, не предусмотренных профаммой. Профаммы позволяют получать промежуточную информацию, баланс и другие формы отчетности.

На малых предприятиях, имеющих офаниченный круг хозяйственных операций, учет осуществляется по упрощенным формам.

Первый вариант упрощенной формы применяется на предприятиях при:

отсутствии собственных основных средств;

полном использовании в производстве поступивших в отчетном месяце материалов;

расчетах с поставщиками и покупателями по факту совершения операций;

простом производственном цикле и ежемесячной реализации продукции;

учете доходов и расходов на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме бухгалтерского учета на основе данных первичных документов ведется комбинированный регистр синтетического и аналитического учета «Книга учета хозяйственных операций» (ф. № К-1). В ней отражаются остатки по счетам на начало года по видам имущества, обязательств и т. д.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt В течение года в хронологическом порядке линейно-позиционным способом фиксируется движение имущества, источников и затрат по всем счетам способом двойной записи. Затраты на производство (кредит счета 20) списываются на себестоимость проданной продукции, работ и услуг (дебет счета 90). Финансовый результат от продажи выявляется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90 «Продажи». Прибыль от продажи показывается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 90 «Продажи».

При получении убытков делается обратная запись. В конце месяца в «Книге учета хозяйственных операций» подсчитывают-ся обороты и остатки. Итог оборотов по дебету и кредиту используемых на предприятии счетов должен быть равен итоговой сумме «Книги учета хозяйственных операций».

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда и бюджетом по подоходному налогу применяется «Ведомость учета оплаты труда»

(ф. № В-8).

Информация в указанном регистре группируется в разрезе каегорий работников, объектов учета и видов производств.

Схема простой формы бухгалтерского учета представлена на >ис.

1.10.

Рис. 1.10. Простая форма бухгалтерского учета только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Второй вариант упрощенной формы бухгалтерского учета для малых предприятий предполагает использование регистров бухгалтерского учета для отражения собственных основных средств, производственных запасов, а также для учета расчетов с покупателями и поставщиками на основе предварительной или последующей оплаты счетов.

Учетными регистрами при этом варианте являются:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (ф. № В-1);

ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3);

ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

ведомость учета продаж (ф. № 6 - оплата и ф. № 6 — отгрузка);

ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8).

Для всех указанных выше регистров характерны комбинированные записи. Данные в ведомостях сгруппированы также в аналитическом и синтетическом разрезах.

Рис. 1.11. Форма бухгалтерского учета с использованием ведомостей только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью ведения записей в ведомостях (ф. № 1 - 6) осуществляются путем составления в конце месяца ведомости шахматной формы (ф. № В-9). В шахматную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по дебету счетов. Совпадение дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о правильности и полноте отражения операций в ведомостях текущего учета. Шахматная ведомость (ф.

№ В-9) служит основанием для составления оборотной ведомости.

Форма бухгалтерского учета с использованием ведомостей представлена на рис. 1.11.

Контрольные вопросы 1. Какие виды хозяйственного учета вы знаете?

2. Чем отличается бухгалтерский учет от других видов учета?

3. Какой измеритель и почему является главным в бухгалтерском учете?

4. Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом?

5. Как группируются активы организации по видам?

6. Как группируются активы организации по источникам образования?

7. Что является предметом бухгалтерского учета?

8. Что понимается под методом бухгалтерского учета?

9. Какие элементы метода бухгалтерского учета вы знаете?

10. Что понимается под бухгалтерским балансом?

11. Почему актив баланса равен пассиву баланса?

12. Какое влияние оказывают хозяйственные операции на баланс?

13. В чем заключается основное значение баланса для руководства хозяйственной деятельностью организации?

14. Что понимается под системой счетов?

15. В чем заключается сущность и значение двойной записи?

16. В каких регистрах обобщаются данные синтетических счетов?

17. По каким признакам в бухгалтерском учете осуществляется группировка счетов?

18. С какой целью используется единый План счетов бухгалтерского учета?

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 19. Какое значение имеют в бухгалтерском учете первичные документы?

20. С какой целью в бухгалтерском учете применяется инвентаризация?

21. С какой целью используются в бухгалтерском учете учетные регистры?

22. Что понимается под формой бухгалтерского учета?

23. Каковы направления развития форм бухгалтерского учета?

24. Какие требования предъявляются к учетной политике?

Задания в тестовой форме Укажите номера правильных ответов.

1. Отличительная черта бухгалтерского учета:

а) отсутствие специальной службы;

б) быстрота получения информации;

в) использование специальных методов сбора информации;

г) использование трудовых измерителей.

2. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении является задачей учета:

а) оперативного;

б) бухгалтерского;

в) статистического;

г) оперативного и статистического.

3. В системе управления бухгалтерский учет выполняет функцию:

а) планирования;

б) информационную;

в) регулирования;

г) техническую.

4. Активы организации при классификации по видам подразделяются на:

а) основные средства и овеществленные права;

б) имущество и права;

в) движимое и недвижимое имущество;

г) недвижимое имущество и неовеществленные права.

5. Активы хозяйства по источникам образования подразделяются на:

а) заемные и привлеченные;

б) собственные и привлеченные;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt в) закрепленные и специального назначения;

г) собственные и основные.

6. Дебиторская задолженность - это:

а) движимое имущество;

б) неовеществлен'ные права;

в) овеществленные права.

7. Средства труда и предметы труда - это:

а) средства обращения;

б) средства производства;

в) предметы обращения;

г) уставный капитал.

8. Актив баланса - это группировка активов по:

а) источникам образования и назначению;

б) степени ликвидности;

в) видам и источникам образования;

г) по роли в процессе производства.

9. Пассив баланса — это группировка активов по:

а) источникам образования и назначению;

б) степени закрепления;

в) назначению;

г) по местам нахождения.

10. В активе баланса в сгруппированном виде представлены:

а) имущество и права;

б) образования активов;

в) хозяйственные процессы;

г) результаты хозяйственной деятельности.

11. В пассиве баланса сгруппированы:

а) имущество и права;

б) результаты хозяйственной деятельности;

в) хозяйственные процессы;

г) источники образования активов.

12. Сальдовый баланс составляется для характеристики активов организации на:

а) начало деятельности организации;

б) момент ликвидации;

в) определенную дату;

г) момент приобретения недвижимого имущества.

13. Вступительный баланс отражает состав активов организации:

а) на конец отчетного года;

б) на дату ликвидации;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг в) за два месяца до окончания отчетного года;

г) в начале деятельности.

14. Заключительный баланс характеризует хозяйственную деятельность организации:

а) за определенный период времени;

б) на дату ее ликвидации;

в) за два месяца до окончания отчетного года;

г) на момент приобретения внеоборотных активов.

15. Основные средства оцениваются в балансе по:

а) сумме фактических затрат на приобретение;

б) покупной стоимости;

в) инвентарной стоимости;

г) остаточной стоимости.

16. Система счетов - это способ:

а) экономической группировки объектов учета;

б) оперативного контроля за активами хозяйства;

в) экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за объектами бухгалтерского учета;

г) текущего отражения активов и источников их образования.

17. Двойная запись - это способ:

а) группировки объектов учета;

б) отражения хозяйственных операций;

в) обобщения данных бухгалтерского учета;

г) проверки правильности корреспонденции счетов.

18. Двойная запись обеспечивает взаимную связь между:

а) субсчетом и аналитическими счетами;

б) счетами и балансом;

в) счетами;

г) счетами и оборотными ведомостями.

19. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между:

а) дебетом одного и кредитом другого счета;

б) синтетическими и аналитическими счетами;

в) аналитическими счетами и субсчетами;

г) счетами и балансом.

20. Сложной называется бухгалтерская запись (проводка), в которой одновременно корреспондируют:

а) один счет по дебету и один по кредиту;

б) два счета по дебету и два по кредиту;

в) один счет по дебету и два по кредиту;

г) один счет по дебету и несколько аналитических счетов по кредиту.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 21. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для:

а) построения системы аналитического учета;

б) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных процессов;

в) определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации;

г) получения сводной информации.

22. Классификация счетов по структуре предназначена для:

а) соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету;

б) понимания значения оборотов и остатков по счетам;

в) построения системы контроля;

г) удобства работы.

23. Забалансовые счета нужны для:

а) учета активов, не принадлежащих данной организации;

б) учета активов, взятых в аренду;

в) отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс данной организации, а также для учета тктивов, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду;

г) учета особо ценных активов.

24. План счетов бухгалтерского учета - это:

а) классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;

в) совокупность синтетических и аналитических счетов;

г) совокупность синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

25. Проверка документа по существу — проверка:

а) правильности подсчета итогов;

б) правильности его оформления;

в) законности совершения операции;

г) своевременности его оформления.

26. Формальная проверка документа — проверка:

а) полноты заполнения реквизитов;

б) правильности его оформления;

в) законности совершения операции;

г) своевременности оформления.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 27. Инвентаризации по охвату объектов учета подразделяются на:

а) частичные и полные;

б) плановые;

в) полные;

г) внезапные.

28. Инвентаризации исходя из основания их проведения подразделяются на:

а) частичные;

б) плановые;

в) полные;

г) плановые и внезапные.

29. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для:

а) упрощения бухгалтерского учета;

б) группировки данных в необходимых разрезах;

в) подготовки данных для обработки на машинах;

г) удобства ведения бухгалтерского учета.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Глава 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ОРГАНИЗАЦИИ

Цели изучения главы:

раскрытие действующего порядка документирования денежных средств и денежных документов в кассе, а также денежных средств на расчетных и специальных счетах в кредитных организациях;

обобщение учетной информации о состоянии денежного оборота организации и отражении хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах синтетического и аналитического учета.

2.1. Учет кассовых операций Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22 сентября 993 г. № 40.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года.

Обязательными реквизитами приходного кассового ордера являются наименование организации и структурного подразделения, получающего денежные средства; номер документа; дата его составления; дата внесения денежных средств в кассу; корреспондирующие счета; наименование юридического или физического лица, от которого получены средства; сумма, указанная цифрами и прописью, с выделением в том числе НДС;

основание; подписи главного бухгалтера и кассира.

Для подтверждения приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая представляет собой доказательство факта совершения операции с наличными денежными только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг средствами лицом, получившим на руки квитанцию. Квитанция содержит реквизиты, аналогичные приходному кассовому ордеру, и используется в качестве оправдательного документа для вносящего денежные средства в кассу организации.

В приходном кассовом ордере, кроме указанных выше реквизитов, необходимо отразить корреспондирующее счета в зависимости от основания поступлений денежных средств в кассу. Например, основанием может быть выручка от продажи продукции и услуг;

взнос остатка неиспользованного аванса, полученного под отчет работником организации; покрытие материально ответственным лицом недостачи, выявленной по результатам инвентаризации имущества; и другие факты хозяйственной деятельности. Так, при поступлении в кассу выручки от продажи продукции корреспондирующими счетами являются дебет счета 50 «Касса», кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка».

Приходные кассовые ордера составляются на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, которые указываются как приложение. Например, при поступлении денежных средств в кассу за проданную продукцию указываются номер накладной на отпуск продукции со склада покупателю, а также номер счета-фактуры и дата их составления; при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованных подотчетных сумм - номер авансового отчета; при погашении задолженности по недостачам - номер акта о недостачах и распоряжения руководителя организации и т. д.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2). В отдельных случаях разрешается замена составления расходного кассового ордера документами на расходование денежных средств в кассе, оформленными надлежащим образом и содержащими отметку штампа с реквизитами расходного кассового ордера. К таким документам относятся платежные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы из кассы"организации; заявления на вьщачу денег; счета и др. Кроме того, в аналогичном порядке могут оформляться разовые выплаты, связанные с заработной платой при уходе в отпуск, увольнением работника организации, выдачей пособия по временной нетрудоспособности, а также с выда1-чей неполученной своевременно заработной платой - депонированных сумм, с получением денег под отчет на командировочные расходы.

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Обязательными реквизитами расходного кассового ордера являются: номер и дата составления документа; наименование организации; корреспондирующие счета; сумма цифрами и прописью; наименование юридического или физического лица, которому выданы денежные средства; основание выдачи денег, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя, его подпись, а также подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира.

Расходные кассовые ордера также нумеруются с начала отчетного года.

Деньги из кассы выдаются только на основании распоряжения руководителя и с разрешения главного бухгалтера. Поэтому кассир должен проверить наличие такого распоряжения. Так, при выдаче денег под отчет работнику организации должно быть распоряжение ее руководителя произвести данную хозяйственную операцию с обязательным указанием суммы денежных средств, выдаваемых из кассы организации, и срока, на который они выдаются.

В расходных кассовых ордерах необходимо указывать наименование документов и другие их реквизиты, которые являются ованием для расходования денежных средств из кассы.

Если гокументах, прилагаемых к расходным кассовым ордерам (заениях, счетах и др.), имеется разрешительная надпись руковотеля организации, то подпись его на расходных кассовых орде-дх не обязательна.

При оформлении кассовых документов должны соблюдаться /становленные требования. В частности, в кассовых документах не допускаются подчистки, помарки или исправления, а все реквизиты, содержащиеся в них, должны быть заполнены четко и ясно. Вьщача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и вьщача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности, обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе — разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, проверяются полнота и своевременность произведенных кассиром операций.

Информация о всех фактах поступления и выдачи наличных денег организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, первые — остаются в кассовой книге, поэтому и первые, и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

В кассовой книге фиксируются остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а также приход и расход денежных средств за день. При только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt этом приход денежных средств в течение дня отражается согласно приходным кассовым документам, определяется общая сумма поступления задень, расход денежных средств задень отражается на основании расходных кассовых документов, подсчитывает-ся общая сумма расхода денежных средств из кассы за день. Таким образом, в кассовой книге находит отражение движение денежных средств с указанием корреспондирующих счетов, а также от кого и за что имели место поступления денежных средств, кому и на какие цели они были выданы. В конце рабочего дня ежедневно кассиром подсчитываются итоги кассовых операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копия записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В организациях в условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором формируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов, характерных для данного учетного регистра. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми к нему первичными кассовыми документами. Обе названные ведомости по существу имеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное кассовой книге. Нумерация листов кассовой книги в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце отчетного периода — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения ведомостей «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства пользования ведомости «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) эти ведомости только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга сдается в архив на соответствующее хранение.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным прилагаемых к нему документов, подсчета итогов операций за день и остатка на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов в специальных графах, отведенных для этой цели.

Если в расходных кассовых ордерах нет расписки получателя денежных средств, то оформленная таким образом выдача денег из кассы считается неправомерной, а сумма взыскивается с кассира как недостача. Если наличные деньги не оформлены приходными кассовыми ордерами, то они рассматриваются как излишек кассы и относятся на прибыль организации.

В кассе организации в соответствии с действующим законодательством может храниться иностранная валюта, использование которой предусматривается только на оплату командировочных расходов за пределами Российской Федерации.

Получение валюты оформляется заявкой в уполномоченный банк, составленной на основании приказа о служебной командировке работника организации и распоряжения ее руководителя о норме суточных. При этом иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты выбытия сотрудника в командировку. Получение и выдача иностранной валюты оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, в которых указывается сумма в валюте платежа (долларах, евро и т.

д.).

В кассовой книге движение иностранной валюты отражается в двух суммах: в рублях и в валюте расчетов. При этом согласно ПБУ 3/2000 иностранная валюта, находящаяся в кассе, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Такой пересчет осуществляется на дату совершения операции с иностранной валютой (ее оприходования или вьщачи), на дату составления бухгалтерской отчетности.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt В результате изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за период нахождения валюты в кассе возникают курсовые разницы. Если имеют место положительные их значения, то оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

при отрицательном значении курсовых разниц:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

В целях контроля за использованием иностранной валюты в кассе организации ведется аналитический учет по каждому ее виду в карточках, ведомостях и др.

Организация может держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим ее банком. Размер лимита обусловливается влиянием таких факторов, как: среднедневная выручка, среднедневной расход наличных денег, особенности деятельности организации, режим работы. Лимит денежных средств )рганизации может изменяться по согласованию с обслуживаю-цим банком в случае увеличения наличного денежного оборота. хли организация не согласовала с обслуживающим ее банком 1имит остатка наличных денежных средств в кассе, то в подобных случаях любой остаток в кассе считается сверхлимитным и на него накладываются штрафные санкции.

При выявлении фактов превышения лимита остатка наличных денег в кассе на организацию налагается штраф в трехкратном размере сверхлимитной кассовой наличности, а с руководителя взыскивается административный штраф в размере пятидесяти минимальных месячных размеров оплаты труда. Сверхлимитная кассовая наличность определяется как средняя величина, нечисленная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Таким образом, организации всю денежную наличность сверх лимита должны сдавать в банк. Организация не имеет права накапливать в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов для покрытия предстоящих расходов, включая расходы на оплату труда.

Кроме того, при учете кассовых операций следует руководствоваться действующими нормативными актами, предусматривающими для организаций ограничение при расчетах наличными только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг денежными средствами с другими юридическими лицами. В частности, в настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одному платежу составляет 60 000 руб.

Все платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого в один день, не должны превышать установленного лимита, Если платеж оформлен одному и тому же юридическому лицу разными расходными ордерами в течение одного дня, то такая операция рассматривается как один платеж, величина которого не должна превышать установленного лимита. При нарушении данного правила расчетов наличными денежными средствами с организации-покупателя в одностороннем порядке взыскиваются штрафные санкции в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Кроме того, на руководителя организации, допустившего пятидесятикратном размере минимальной месячной оплаты труда.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы».

Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду.

Выделение субсчетов к счету 50 «Касса» объясняется необходимостью формирования информации об обороте наличных денежных средств в зависимости от специфики функционирования организации.

Субсчет 1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе.

Субсчет 2 «Операционная касса» используется организациями, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt за выполненные работы и услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам.

Этот субсчет применяется и торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов. В этих случаях получение денежных средств фиксируется в книге кассира-операциониста, открываемой на каждую контрольно-кассовую машину. В ней отражаются показания счетчика и сумма, сданная старшему кассиру в конце дня, обе эти величины должны быть одинаковыми, в противном случае выявляется излишек или недостача денежных средств в операционной кассе. При этом книга кассираоперациониста не заменяет кассового отчета организации.

Обобщение сведений о поступлении денежных средств за день (разница между показаниями счетчиков на начало и конец дня выручка от продажи товаров) производится старшим кассиром.

Оприходование выручки главной кассой организации отражается в кассовом отчете.

Субсчет 3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов - авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным кассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых составляется отчет о движении денежных документов. В этом отчете указывается, сколько и каких денежных документов поступило, их стоимость, а также какие и кому выданы денежные документы и на какую сумму. Сведения составленного отчета по оприходованию и выдаче денежных документов используются для аналитического учета, в качестве регистров которого может быть книга учета движения денежных документов по отдельным их видам. Выделение этой части кассовых операций в отдельный субсчет обусловлено разнообразным составом денежных документов и их оценкой по сумме фактических затрат на приобретение.

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом разных счетов. Выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом различных счетов.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг В процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступление и расходование наличных денежных средств. При всем многообразии хозяйственных фактов, связанных с.движе-пием денежных средств в кассе организации, целесообразно произвести их фуппировку в соответствии со структурой и содержанием бухгалтерского баланса.

Поступления денежных средств и денежных документов в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

при получении денежных средств по чекам с расчетных, валютных и специальных счетов в кредитных организациях — Д-т сч, 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», «Специальные счета в банках»;

при получении иностранной валюты в кассу организации согласно заявке по установленной форме оформляется бухгалтерская запись Д-т сч. 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т сч. 52 «Валютные счета»;

при оплате денежных документов за счет денежных средств в кассе организации или с расчетных и других счетов в кредитных организациях — Д-т сч. 5D «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

К-т счетов 50, субсчет 1 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

при получении денежных средств в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты»;

при получении денежных средств в результате предоставленных кредитов и займов Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», при получении в кассу организации вкладов от участников простого товарищества в уставный капитал — Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»), при получении средств целевого назначения, используемых в качестве источников финансирования конкретных мероприятий, Д-тсч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование», при получении в кассу организации выручки от продажи товаров, работ и услуг, а также при отражении операционных и внереализационных доходов, при оприходовании излишков денежных средств, выявленных при их инвентаризации, — Д-тсч. 50«Касса», субсчет 1 «Кассаорганизации»

К-т счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91- «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки».

Расходование денежных средств и денежных документов из хаосы оформляется бухгалтерскими записями:

при сдаче на расчетные и другие счета в банках выручки от родажи продукции и товаров; взносе своевременно неполученной заработной платы работниками организации, а также сверхлимитной денежной наличности, образовавшейся в результате различных хозяйственных операций, — Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», субсчет «Операционная касса»;

при осуществлении расчетных операций, следствием которых является прекращение обязательств организации К таким операциям относятся погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам; кредитным организациям и другим заимодавцам по краткосрочным кредитам и займам; по налогам и сборам в бюджеты всех уровней, по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды; по заработной плате персоналу предприятия; разным кредиторам; структурным подразделениям предприятия – только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К-т сч 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;

при осуществлении расчетных операций, следствием которых является возникновение дебиторской задолженности (выдача авансов и предварительная оплата поставщикам и подрядчикам, выдача предоставленного работнику организации займа на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели), — Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч, 50 «Касса», субсчет «Касса организации», при выявлении недостачи денежных средств и денежных документов в результате инвентаризации кассы — Д-т сч 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счетов 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»;

при расходовании денежных средств по прочим операциям (выплата начисленных сумм доходов от участия в организации учредителям (кроме работников организации); возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам, списание потерь денежных средств в кассе, возникших в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности) — Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»), 81 «Собственные акции (доли)», 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 50 «Касса»;

при выдаче денежных документов из кассы; оплаченных авиабилетов, марок государственной пошлины и других денежных документов – только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»;

путевок в санатории и дома отдыха работникам организации на условиях 100%-ной оплаты их стоимости — Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-тсч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»;

выдача путевок в санатории и дома отдыха на условиях частичной оплаты работниками организации, величина которой определяется как разность между стоимостью путевки и суммой, возмещаемой фондом социального страхования (420 руб. в день, умноженные на число дней путевки), отражается:

Д-т счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Синтетический учет кассовых операций в условиях компьютерной обработки информации ведется в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств и денежных документов, которые составляются по окончании учетного периода на ос-ювании первичных документов. Кроме того, в настоящее время !

организациях возникает необходимость обобщения информа-щи о денежном обороте средств в кассе по ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что объясняется действующей структурой отчета о движении денежных средств»

2.2. Учет денежных средств на расчетных счетах организации Денежные средства организации, используемые для безналичных расчетов с другими юридическими лицами, обязательно должны храниться в банках. Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности. Расчетные счета в кредитных организациях открываются на основании документов, перечень которых установлен действующим законодательством. К таким документам относятся: свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом; копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре); карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ как договор банковского счета. Все документы, представляемые банку для открытия счета, в том числе и карточки с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и их заместителей), остаются в банке. После проверки всех указанных документов банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер.

Расчетный счет организации представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица.

Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.

Затраты организации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами; отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

на сумму перечислений с расчетного счета за услуги, оказываемые кредитными организациями, Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Договором банковского счета может быть предусмотрено вознаграждение за использование денежных средств, которые остаются на расчетных счетах организаций. Начисленный банком процент на остаток средств по расчетному счету является операционным доходом организации и отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Процедуры открытия расчетного счета, его переоформления и закрытия регламентируются Законом о банковской деятельности.

При переоформлении счета в связи с реорганизацией предприятия в банк представляются те же документы, как и при открытии счета.

Так, при изменении наименования или подчиненности организации следует представить заявление владельца счета о соответствующих изменениях и копии документов, подтверждающих эти изменения (устав, учредительные документы). При этом указанные документы должны быть представлены банку не позднее месяца со дня переименования или изменения подчиненности. Закрываются расчетные счета по решению собственника имущества организации, т. е. ее учредителей, или по решению суда или арбитража. В частности, расчетные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, при принятии решения о запрете деятельности данного юридического лица, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией. Однако в соответствии с действующими нормативными актами погашение задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды осуществляется только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению. Положение, разрешающее организациям иметь несколько расчетных счетов в различных банковских учреждениях, с одной стороны, свидетельствует о дальнейшем расширении самостоятельности организаций, с другой — указанный порядок затрудняет контроль за использованием наличного денежного оборота организации (так как ни одним нормативным актом не предусматривается реализация действующих положений по контролю за сверхлимитной денежной наличностью), порядком установления лимита наличных денег в кассе при условии нескольких расчетных счетов в различных кредитных учреждениях.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П. Для документального только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг оформления этих операций предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

В расчетных документах должны содержаться следующие реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); найме-' нование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в четырех экземплярах.

Платежные поручения используются для оформления широкого спектра расчетов с поставщиками и подрядчиками, с государственными внебюджетными фондами, с работниками организации при перечислении заработной платы на их счета в другие кредитные организации, при платежах налогов и сборов, при уплате банку комиссионных и т. д.

Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или оказаны услуги, что подтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными, актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежные поручения покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые платежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt мере поступления средств на счет покупателя в установленной очередности.

При отражении содержания операции, проводимой платежным поручением, необходимо обратить особое внимание на следующие моменты, которые определяют правильность корреспонденции счетов и в значительной мере оказывают влияние на методологию отражения операций по счетам синтетического учета.

Например, при отражении назначения платежа необходимо указывать, за какие товарно-материальные ценности, работы или услуги и на основании каких документов произведен данный платеж. При этом в платежном поручении важно отразить, в какой срок осуществляется перечисление средств, т. е. в порядке предварительной оплаты или в форме авансового платежа, и в соответствии с каким договором.

Особое внимание в платежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается».

Правильность оформления платежных поручений позволяет обеспечить достоверность синтетического учета списания денежных средств с расчетного счета и получить полную информацию о сумме НДС по приобретенным ценностям.

Платежное требование - расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг.

Платежное требование выписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя. Получатель средств представляет в банк платежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленное в двух экземплярах. Инкассо — это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Акцептованным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора поставки (некачественная продукция, изменение продажных цен, арифметические ошибки в расчетных документах и т. д.). Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взыскание платежа.

Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением.

Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя —остается в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру нижняя (ордер) — возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями:

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-тсч. 50 «Касса».

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета.

Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки - за 60 дней до планируемого квартала. При этом, кроме выплаты заработной платы, пенсий, пособий, существуют нормы выдачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы.

Денежные средства со счета организации списываются банком на основе распоряжения владельца счета, и только в отдельных случаях - в порядке бесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнительным листам, установленные законом нормы безакцептного порядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий, а также условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание. В настоящее время установлена календарная очередность платежей согласно ГК РФ (ст. 855). Так, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности:

по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;

по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;

по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации.

Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. При обработке данного документа списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечтолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ные остатки - по кредиту. Это объясняется тем, что выписка с расчетного счета показывает задолженность учреждения банка по денежным средствам перед организацией. Поэтому расчетный счет организации для банка является пассивным. Следовательно, остатки задолженности банка (остатки денежных средств на расчетном счете организации) и ее увеличение (поступление денежных средств на расчетный счет организации) показываются по кредиту, а уменьшение (списания денежных средств с расчетного счета организации) — по дебету.

Обработка полученных выписок с расчетного счета производится в соответствии с прилагаемыми к ним документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета предопределяется количеством операций, произведенных банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным способом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту рас-тного счета, Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления дежных средств, а по кредиту — списание денежных средств с асчетных счетов организации.

Многообразие фактов - хозяйственной деятельности, сражаемых по счету 51 «Расчетные счета», делает необходимым их группировку в соответствии со структурой и содержанием бухгалтерского баланса.

Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом различных счетов:

при сдаче денежной наличности из кассы организации на расчетные счета; при перечислении денежных средств с других расчетных счетов организации, валютных счетов и специальных счетов в банках – Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг при зачислении на расчетные счета организации сумм, числящихся в пути, — Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 57 «Переводы в пути»;

при возврате займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), — Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»;

при возврате излишне перечисленных сумм налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды — Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

при поступлении денежных средств от других физических и юридических лиц в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты»;

при зачислении денежных средств на расчетные счета организации в результате предоставленных кредитов и займов — Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

при получении на расчетные счета организации вкладов от участников простого товарищества в уставный капитал — Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»);

при получении средств целевого назначения, используемых в качестве источников финансирования конкретных мероприятий, Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt при зачислении на расчетные счета организации выручки от продажи товаров, работ и услуг, а также при отражении операционных и внереализационных доходов — Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

*К-т счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

при зачислении на расчетные счета денежных средств, не принадлежащих организации и выявленных в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации, Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Расходование денежных средств с расчетных счетов организации отражается бухгалтерскими записями:

при перечислении денежных средств организации с расчетного счета на расчетные счета в других кредитных учреждениях, на валютные счета, специальные счета в банках — Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»

К-тсч. 51 «Расчетные счета»;

при осуществлении расчетных операций, следствием которых вляется погашение кредиторской задолженности перед поставдиками и подрядчиками; кредитными организациями, другими заимодавцами по краткосрочным кредитам и займам; перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам; перед социальными внебюджетными фондами по страховым взносам; перед персоналом организации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурными подразделениями организации, — Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты» К-тсч. 51 «Расчетные счета»;

при осуществлении расчетных операций, следствием которых является возникновение дебиторской задолженности (перечистолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг ление авансов и предварительная оплата поставщикам и подрядчикам; предоставление по договору работнику организации займа на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели), Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

при списании денежных средств с расчетных счетов организации по прочим операциям (перечисление начисленных сумм доходов учредителям - юридическим и физическим лицам от участия в организации (кроме работников организации); возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам) Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;

80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

при списании сумм, ошибочно отнесенных в кредит расчетного счета организации и выявленных при проверке выписок кредитной организации, Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной технологии обработки информации на основании обработанных выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

Обобщение информации о движении денежных средств на расчетных счетах организации осуществляется в разрезе ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что обусловлено необходимостью составления отчета о движении денежных средств.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 2.3. Учет операций по специальным счетом в банках счета.

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования К этому счету могут быть открыты субсчета. 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», «Депозитные счета» и др.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по специальным счетам в банках в разрезе отдельных субсчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен для расчетов с одним получателем средств Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются вид аккредитива; условия его оплаты (с акцептом или без акцепта); номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву; срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;

наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив, номер и дата основного договора, срок отгрузки товара и другие сведения Если один из указанных выше реквизитов отсутствует, то банк отказывает организации в открытии аккредитива.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные. Покрытые (депонированные) - аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях:

по окончании срока аккредитива;

согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;

согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам); в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банком поставщика от банка покупателя;

при неполном использовании аккредитива, т. е. сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по счету 55, субсчет «Аккредитивы», зависят прежде всего от вида аккредитива и от того, на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого аккредитива - за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Списание денежных средств для открытия покрытого (депонированного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью.

Д-т сч 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

Основанием для таких учетных записей являются выписки специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним доку-нтами.

Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем по-адке.

Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только юсле получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарнотранспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт свершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».