«ГЕТЬМАН В.Г. (редактор) ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Издание третье, переработанное и дополненное Под редакцией профессора В.Г.Гетьмана Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для ...»

14. Какими бухгалтерскими записями отражаются приобретение дебиторской задолженности на основе уступки права требования и ее погашение?

15. Как организуется аналитический учет финансовых вложений?

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Задания в тестовой форме Укажите номера правильных ответов.

1. Финансовые вложения - это инвестиции в:

а) основные средства;

б) ценные бумаги;

в) предметы труда;

г) дебиторскую задолженность за отгруженную продукцию.

2. Не является объектом бухгалтерского учета финансовых вложений:

а) привилегированная акция;

б) конвертируемая облигация;

в) вексель, выданный организацией-векселедателем организациипродавцу при расчетах за проданные товары;

г) вклад в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

3. Инвестиции в акции, осуществленные с целью перепродажи в течение 12 месяцев, считаются:

а) долгосрочными финансовыми вложениями;

б) краткосрочными финансовыми вложениями;

в) не признаются финансовыми вложениями.

4. К моменту погашения облигаций их балансовая стоимость должна быть равна:

а) номинальной цене;

б) фактическим затратам на приобретение;

в) фактическим затратам на приобретение за минусом величины накопленного купонного дохода;

г) рыночной стоимости.

5. Если по состоянию на отчетную дату рыночная стоимость вложений в ценные бумаги ниже учетной стоимости их, то за балансовую стоимость этих вложений принимается:

а) учетная стоимость;

б) рыночная стоимость.

6. Дивиденды по акциям принимаются к бухгалтерскому учету по мере:

а) утверждения советом директоров акционерного общества предложения о размере дивидендов;

б) утверждения общим собранием акционеров размера дивидендов;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt в) принятия акционерным обществом к учету задолженности по выплате дивидендов;

г) получения денежных средств в счет дивидендов.

7. Депозитный сертификат принимается к бухгалтерскому учету:

а) в номинальной сумме;

б) в сумме, подлежащей получению при погашении его.

8. Резерв под обесценение финансовых вложений создается, когда:

а) учетная стоимость ниже рыночной стоимости;

б) учетная стоимость выше рыночной стоимости;

в) номинальная цена ниже рыночной стоимости;

г) номинальная цена выше рыночной стоимости.

9. При принятии облигации к бухгалтерскому учету фактические затраты на ее приобретение:

а) равны номинальной цене;

б) не равны номинальной цене.

10. Безвозмездно полученные акции приходуются по:

а) номинальной цене;

б) фактическим затратам на приобретение;

в) текущей рыночной стоимости.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Глава 12. УЧЕТ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Цели изучения главы:

характеристика внешнеторговой деятельности организации и инвалютных объектов учета, связанных с этой деятельностью;

отражение курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета;

раскрытие действующего порядка документирования внешнеторговых сделок, а также учета покупки и продажи иностранной валюты;

использование информации по учету внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров и расчетов в иностранной валюте с зарубежными партнерами для составления финансовой отчетности.

12.1. Учет валютных ценностей и операций Валюта представляет собой основную составляющую денеж-юй системы конкретного государства или группы государств. Каждая валюта имеет государственную (национальную) принадлежность, представлена своими национальными денежными знаками (банкнотами, монетами), имеющими соответствующую денежную единицу измерения — доллар США, доллар канадский, марка немецкая, марка финляндская, франк французский, франк швейцарский, рубль российский и др.

Внешнеторговый оборот, заключающийся в международном обмене товарами и услугами, цена которых установлена в национальной денежной единице, возможен только при эквивалентном обмене валют разных государств, в основании которого, в свою очередь, лежит покупательная способность каждой национальной денежной единицы. Внешнеторговая деятельность российских организаций связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Российское валютное законодательство (Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-83), регулирующее принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, классифицирует валютные операции, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по соотношению с российской денежной единицей.

В соответствии с валютным законодательством российские юридические и физические лица именуются резидентами, а иностранные - нерезидентами. Резиденты могут производить расчеты и платежи между собой только в российской валюте рублях и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи установленной части выручки от экспорта ЦБ РФ и покупки иностранной валюты только для осуществления импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам.

К валютным относятся операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, а также с расчетами в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности и с ввозом в Россию валютных ценностей и вывозом их обратно.

Для осуществления бухгалтерского учета валютных операций важное значение имеет их деление на текущие валютные операции со сроком проведения до 180 дней и валютные операции, связанные с движением капитала, которые, как правило, не приводят к образованию инвалютных объектов бухгалтерского учета, требующих периодической переоценки их рублевого эквивалента. К текущим операциям относятся переводы в Россию и из России денежных средств в иностранной валюте для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, по кредитованию экспортноимпортных операций, получению и предоставлению финансовых кредитов на срок не более 180 дней, для расчетов по процентам, дивидендам и иным формам доходов на вложенный иностранный капитал. К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся операции, выраженные в форме прямых инвестиций, — вложения в уставный капитал другой организации, приобретение ценных бумаг (портфельных инвестиций), переводы в оплату приобретенных в виде собственности зданий, сооружений и другого недвижимого имущества (включая землю и ее недра), а также иных прав на недвижимость.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг К валютным ценностям относятся также драгоценные металлы и природные драгоценные камни, по которым Правительством РФ установлен особый порядок осуществления учета и контроля.

Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (от 29.07.98 № 34-н) и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

ПБУ 3/2000 регламентирует не только вопросы отражения в учете курсовых валютных разниц, как это делает международный стандарт по бухгалтерскому учету № 21 «Влияние изменений обменных курсов иностранных валют», но и определяет методику ведения бухгалтерского учета иностранной валюты и других инвалютных объектов. В соответствии с ПБУ 3/2000 инвалютные объекты учета разделены на два вида - денежные, по которым возникают курсовые валютные разницы, и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны. К денежным инвалютным объектам относятся денежное имущество и обязательства: иностранные денежные знаки в кассе в виде банкнот, казначейских билетов и монет, инвалютные денежные средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, включая остатки инвалютных денежных средств целевого финансирования из бюджета и иностранных источников, платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.) и краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) с инвалютным номиналом и другие долговые обязательства в иностранной щалюте, а также инвалютные средства в расчетах с любым юридическим и физическим лицом (включая бюджетные и кредитные), заемные обязательства.

К неденежным инвалютным объектам относится имущество в виде товарно-материальных ценностей (основные средства, материалы, полуфабрикаты, товары и т. п.) и нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте. К этому виду объектов относится также инвалютная часть уставного капитала.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить процесс управления внешнеэкономической деятельностью организации путем формирования необходимой инфортолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt мации об объеме внешнеторгового оборота и связанных с ним издержках обращения, о полученном финансовом результате, состоянии валютных ресурсов и расчетов с иностранными партнерами.

Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т. е.

пересчитать в одну базовую валюту.

В соответствии со сложившейся международной практикой национальная валюта в каждой стране используется в бухгалтерском учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы измерения и оценки имущества и обязательств.

Российский Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

обязывает все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте Российской Федерации, денежной единицей которой выступает российский рубль.

Однако в целях контроля и принятия решений по дебиторской задолженности и кредиторским обязательствам, контроля за законностью и целесообразностью инвалютных сделок, наличием инвалютных средств, их сохранностью и правильным расходованием необходимо обеспечить наряду с применением в учете единой денежной единицы (рубля) одновременно и параллельное ведение учета в валюте, фактически применяемой для расчетов и платежей.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 24) установлено, что «записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организаций, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей». Датой совершения операции считается день, когда у организации возникает право отразить в бухгалтерском учете имущество или обязательства как результат этой операции. В некоторых случаях она определяется законодательством или другими нормативными актолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг тами. Дата пересчета в большинстве случаев определяется исходя из экономического и юридического содержания операции. Как правило, конкретную дату совершения операции определить несложно: по дате выписок банка с валютного счета, дате отчетов кассира валютной кассы и по датам других фактов совершения отдельных валютных операций, например:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt В некоторых случаях при определении конкретных дат совершения операций могут возникать спорные моменты, трактуемые поразному налоговыми органами и организациями. К их числу относятся споры по поводу определения момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, максимально конкретизируя его содержание.

Бухгалтерский учет операций, имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отличается от обычных объектов, отраженных в учете в рублях, в основном необходимостью пересчета их инвалютной стоимости в рублевый эквивалент (инвалютные рубли) на основе валютного курса. Суть такого пересчета состоит в установлении курса, по которому следует вести пересчет иностранной валюты в рубли, определении даты, по состоянию на которую необходимо проводить пересчет, осуществлении самого пересчета и исчислении суммы курсовой валютной разницы для последующего отражения ее в учете.

Валютный курс - это своеобразная цена одной валюты, выраженная в сумме денежных единиц другой валюты. Валютный курс определяется количеством денежных единиц одной национальной валюты, необходимым для покупки одной денежной единицы другой национальной валюты.

По использованию в международном торговом обороте и других направлениях внешнеэкономической деятельности национальные валюты подразделяются на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую. Свободно конвертируемая валюта (СКВ), так называемая «твердая» валюта, - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая по соответствующему биржевому курсу как внутри, так и вне страны на другие иностранные валюты, имеющая незначительные «маятниковые» колебания обменного курса между СКВ (доллар США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, японская иена и др.). К ним теперь относится и единая валюта стран ЕС — евро.

Валюта клиринга — валюта, установленная участниками платежного соглашения на основе взаимного кредитования поставок товаров и услуг путем взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует главным образом в безналичной форме - только в виде бухгалтерских записей на банковских счетах и счетах взаиморасчетов. Валюта клиринга – это только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг лишь условная расчетная единица, которая не обменивается на наличную свободно конвертируемую валюту.

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта стран, в которых запрещен обмен местных валют на иностранные как резидентам, так и нерезидентам.

Российский рубль относится к числу не полностью замкнутых валют, начавших путь к свободной конвертации через ограниченную внутреннюю конвертацию. Российская валюта служит платежным средством только в пределах территории стран, входящих в СНГ. Наиболее эффективное включение в международный торговый оборот возможно на основе свободно конвертируемой валюты.

Реальный курс свободно конвертируемых валют складывается под воздействием спроса и предложения на международном валютном рынке. Банки, которые являются основными посредниками в торговле валютой, стали центрами, где определяется курс иностранных валют.

Обменный курс иностранных валют по отношению к национальной валюте может быть определен прямым или косвенным методом котировки (установки). Наиболее распространенным годом котировки курса двух валют является прямая котировка, и которой цена единицы или определенного количества еди-ц иностранных денег выражается в национальной (местной),нежной единице, например, 1 долл. = 22 руб. 50 коп.

При такой котировке количество единиц иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество единиц местной валюты меняется в зависимости от изменения стоимости обеих валют. При косвенной котировке, наоборот, указывается, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенное количество единиц национальной валюты, например, 100 руб. = 4 долл. 44 цента. Прямая котировка наиболее проста для расчета рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте.

В Российской Федерации курс иностранных валют складывается на основе спроса и предложения на аукционах и биржах, на межбанковском валютном рынке путем прямой котировки курса.

Валютный курс, котируемый ЦБ РФ, именуется официальным курсом и используется в процессе исчисления налогов и других платежей в бюджет от инвалютной налогооблагаемой базы юридических лиц, в бухгалтерском учете для пересчета стоимости интолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt валютных объектов в рублевый эквивалент и для других целей, установленных валютным законодательством России. Другие валютные курсы устанавливаются для продажи и покупки иностранных валют коммерческими банками и обменными пунктами на валютных аукционах и биржах. Курс продаж, разумеется, устанавливается выше курса покупок, и разница между ними составляет прибыль банков по валютным операциям.

Все иностранные валюты делятся на котируемые и не котируемые ЦБ РФ. В свою очередь котируемые ЦБ РФ иностранные валюты делятся по периодичности котировок на валюты, курс которых устанавливается пять раз в неделю (по рабочим дням), и валюты, курс которых определяется один раз в месяц. Пересчет в рублевый эквивалент иностранных валют, котируемых каждый рабочий день, может осуществляться путем умножения суммы иностранной валюты на курс даты совершения операции, а пересчет других иностранных валют производится по так называемому «кросскурсу» в два приема. Вначале иностранная валюта, по которой нет котироэок ЦБ РФ, пересчитывается в «промежуточную» котируемую ЦБ РФ иностранную валюту (по курсу, публикуемому британским агентством «Рейтер»), затем полученный промежуточный результат пересчитывается в рублевый эквивалент в общеустановленном порядке. Например, организация получила из-за рубежа товары, контрактная стоимость которых составила 10 000 ден. ед. в валюте, курс которой ЦБ РФ не котируется. Агентство «Рейтер»

опубликовало соотношение данной валюты к доллару США как 5:1, Курс доллара США к рублю, котируемый ЦБ РФ, на дату совершения операции - 22,30. руб. Пересчитываем валюту второй группы в доллары США: 10 000 ден. ед.: 5 - 2000 долл., затем следует пересчет долларов США в рубли: 2000 • 22,30 = руб.

В российском бухгалтерском учете официальный валютный курс ЦБ РФ на дату составления отчета (как и по международным правилам) называется курсом «закрытия». Валютные курсы между двумя отчетными датами (на дату операции) называются текущими курсами - «слот». Курсовая разница в учете может возникать в результате сравнения либо двух смежных курсов «закрытия», либо двух внутриотчетных курсов «спот», либо между курсами «спот» и «закрытия», Если курс иностранной валюты на последующую дату возрастает, то разница между двумя курсами будет положительной, если снижается, то отрицательной.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Положительная (или отрицательная) курсовая разница возникает при пересчете (переоценке) инвалютных объектов бухгалтерского учета на последующую временную дату по изменяющемуся в положительном или отрицательном значении валютному курсу. К объектам бухгалтерского учета, по которым возникают курсовые разницы, относятся денежные инвалютные средства, ценные бумаги с инвалютным номиналом, инвалютные расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами, расчеты с учредителями по инвалютным взносам в уставный капитал.

Неденежные объекты бухгалтерского учета, к которым относятся статьи товарно-материальных ценностей, нематериальные активы, инвалютная часть уставного капитала, имевшие инвалютную оценку в момент появления в балансе организации, переоцениваются в рублевый эквивалент только один раз на дату операции поступления. В связи с этим курсовая разница по ним не возникает, так как эти объекты в дальнейшем перестают быть инвалютными и в бухгалтерском учете и отчетности отражаются только в рублях. Однако это не мешает организации принять решение продолжать вести учет этих объектов для внутрипроизводенных целей в иностранной валюте или в условных денежных еденицах, но без отражения такой оценки в бухгалтерском учете ютности.

возникающие по инвалютным объектам учета курсовые разы списываются в бухгалтерском учете (за исключением расов с учредителями по инвалютным взносам в уставный капитал) на прочие финансовые результаты отчетного года. Курсовая разница, возникающая при погашении задолженности иностранным учредителем по взносам в уставный капитал, относится на изменение суммы добавочного капитала организации.

Бухгалтерские записи по счетам в связи с возникновением курсовых разниц по различным инвалютным объектам учета могут быть представлены (объяснены) на основе принципа двойной записи и изменений баланса под влиянием четырех типов хозяйственных операций, изучаемых в курсе теоретических основ бухгалтерского учета.

На активных счетах, отражающих инвалютные объекты учета: «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 79 «Внутрихозяйственные расчеты», положительная курсовая разница приводит к увеличению рублевого эквивалента (дооценке) иностранной валюты, дебиторской задолженности. По принципу двойной записи (с третьим типом изменений в балансе) эта операция увеличения отражается по дебету активного инвалютного счета и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прибыли. Отрицательная курсовая разница на активных счетах приводит к уменьшению рублевого эквивалента иностранной валюты (уценке). По принципу двойной записи (с четвертым типом изменений в балансе) эта операция уменьшения отражается по кредиту активного инвалютного счета и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как убыток.

На пассивных счетах, отражающих инвалютные объекты учета (в основном в качестве расчетов по возникшим обязательствам): «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 86 «Целевое финансирование», положительная курсовая разница приводит к увеличению рублевого эквивалента кредиторской инвалютной задолженности. По принципу двойной записи (со вторым типом изменений в балансе) эта операция увеличения отражается по кредиту пассивного инвалютного счета и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как убыток. Отрицательная курсовая разница на пассивных счетах приводит к уменьшению рублевого эквивалента кредиторской инвалютной задолженности. На основе тех же принципов (что и для положительной курсовой разницы) эта операция уменьшения отражается по дебету пассивного инвалютного счета и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»

в качестве прибыли.

Операции по учету положительных и отрицательных курсовых валютных разниц по взносам учредителей в уставный капитал отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», как по активному инвалютному счету, но в корреспонденции со счетом «Добавочный капитал», положительная разница - на кредит, отрицательная - на дебет счета 83.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг С курсовыми валютными разницами не следует смешивать суммовые разницы, возникающие при рублевых расчетах с российскими партнерами в результате использования при заключении сделок иностранной валюты или условных денежных единиц. Для устранения влияния инфляции на объем выручки в соответствии со ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве по договору может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты (условных денежных единиц). При этом сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по установленному договором курсу на день платежа. Сумма обязательств по договору, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на две разные даты (например, отгрузки и оплаты), и в результате изменения курса между двумя датами возникают суммовые разницы, только по форме похожие на курсовые валютные разницы. Суммовые разницы тоже могут быть как положительными, так и отрицательными; в бухгалтерском учете записи по ним осуществляются по аналогии с курсовыми валютными разницами.

Содержание российских правил учета курсовых валютных разниц методологически почти полностью соответствует Международному стандарту бухгалтерского учета. Следует, однако, учесть, что этот стандарт по учету курсовых валютных разниц предполагает использование для пересчета инвалютных объектов учета «рыночного» курса иностранных валют по отношению к национальной денежной единице, фиксируемого на международных валютных биржах. Российский рубль пока не является свободно конвертируемой валютой, он обладает лишь внутренней конвертируемостью, и его «рыночный» курс по отношению к иностранным валютам определяется по соотношению спроса и предложения на внутрироссийских региональных межбанковских валютных биржах с участием узкого круга банков.

ЦБ РФ в целях достижения финансовой стабилизации, укрепления национальной денежной единицы сдерживает падение курса рубля и устанавливает котировки курсов иностранных валют к рублю, как правило, на заниженном уровне по сравнению с биржевыми котировками иностранных валют. Поэтому организации для осуществления импортных операций вынуждены покупать иностранную валюту через обслуживающие их банки на валютных биржах по курсу, выше устанавливаемого ЦБ РФ.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt При конвертации организацией рублевых денежных средств в иностранную валюту для последующего осуществления импортных операций на бухгалтерских счетах делаются записи:

на сумму купленной валюты по курсу ЦБ РФ Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-тсч. 51 «Расчетные счета»;

на сумму превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-тсч. 51 «Расчетныесчета».

Уполномоченные российские банки, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций, открывают юридическим лицам-резидентам по их заявлению валютный счет, состоящий в зависимости от назначения использования полученной иностранной валюты из трех счетов: транзитного, специального транзитного и текущего. В соответствии с валютным законодательством России валютная экспортная выручка организаций-резидентов подлежит в установленном размере обязательной продаже на торгах межбанковской валютной биржи.

Этот размер равен 25% суммы экспортной валютной выручки с учетом возмещаемых из нее инвалютных накладных расходов по экспорту. Для целей банковского валютного контроля вся экспортная валютная выручка до ее обязательной продажи зачисляется на транзитный валютный счет. Оставшаяся после продажи экспортная валютная выручка с транзитного счета перечисляется на текущий валютный счет. Организации могут оплачивать с транзитных валютных счетов расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, таможенные платежи, комиссионное вознаграждение и иные расходы в случаях, разрешенных ЦБ РФ. На сумму этих расходов уменьшается сумма экспортной выручки до определения ее части, подлежащей обязательной продаже. Если вышеуказанные расходы организация оплатила с текущего валютного счета, то на их сумму иностранная валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет.

Никакие другие, операции по транзитному валютному счету не производятся. На текущий валютный счет валютные денежные средства поступают также в результате их покупки на бирже или валютном аукционе для осуществления расчетных операций по импорту товаров и уедут. Действующий в настоящее время порядок покупки валюты под импортные контракты устанавливает, что приобретенная импортером на внутреннем рынке инвалюта только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг должна быть перечислена зарубежному партнеру в течение семи дней. В противном случае она должна быть продана. При этом купленная валюта должна храниться на специальном транзитном счете, с которого ее можно использовать только для оплаты внешнеторговой импортной сделки или продажи в результате несостоявшегося в установленный срок платежа зарубежному партнеру.

Для пресечения незаконного вывоза иностранной валюты ЦБ РФ установил импортерам порядок обязательного предварительного резервирования на специальном счете в банке суммы денежных средств, равной величине контрактной стоимости ввозимых импортных товаров. Зарезервированные импортером суммы в случае непоступления товаров от зарубежного партнера в установленные сроки на таможенную территорию Российской Федерации будут списываться в доход государства.

Продажа иностранной валюты со специального транзитного счета в результате несостоявшегося в установленный срок платежа зарубежному партнеру отражается аналогичными бухгалтерскими записями, что и для обязательной продажи экспортной выручки.

Организация в соответствии с действующим Планом счетов ожет также открывать субсчета для учета валютных денежных эедств по месту их нахождения - «Валютные счета внутри стра-ы» и «Валютные счета за рубежом».

Для учета движения денежных средств в иностранных валютах на текущем валютном счете действует тот же порядок, который установлен ЦБ РФ для организаций по учету денежных средств на расчетном счете. Валютные счета открываются на каждый вид валюты; все учитываемые иностранные валюты подлежат пересчету в рублевый эквивалент по общеустановленному порядку на дату совершения операции: ее поступление на транзитные и текущие валютные счета и списание с них, а также на последний день котировки валют в данном месяце.

С текущих валютных счетов осуществляются операции по:

переводу иностранной валюты за границу в связи с расчетами по внешнеторговой деятельности;

оплате задолженности банку по валютному кредиту, банковской комиссии, почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;

оплате посреднических услуг банка, связанных с конвертацией валюты и ее куплей-продажей.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Учет движения наличной иностранной валюты в виде банкнот, казначейских билетов и монет в кассе организации осуществляется в том же порядке, который установлен ЦБ РФ для учета кассовых операций в российской национальной валюте. Кассовый отчет составляется отдельно по каждой иностранной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Общие итоги по движению денежных средств подводятся как в инвалюте (натуре), так и в инвалютных рублях.

Текущий учет иностранной валюты и валютных операций на бухгалтерских счетах ведется обособленно на соответствующих субсчетах параллельно в иностранной валюте («натура») и инвалютных рублях (инвалюта, умноженная на текущий курс рубля), так как рублевый эквивалент иностранной валюты в бухгалтерском учете и отчетности без этого нельзя рассчитать.

«Натуральный» учет валюты необходим для контроля ее сохранности. В этих целях составляется баланс движения инвалюты в «натуре» и инвалютных рублях по отдельным видам иностранных валют (входящий остаток плюс приход минус расход равняется исходящему остатку).

Значительно больше особенностей по сравнению с национальной российской валютой валютное регулирование в России устанавливает для учета подотчетных сумм денежных средств, выданных в иностранной валюте. Это обусловлено особым порядком покупки и использования иностранной валюты для оплаты организациями командировочных расходов. За время пребывания в загранкомандировке в соответствии с законодательством работнику выплачиваются суточные, возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду и провозу багажа, по прописке паспорта и на комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту. Суточные в иностранной валюте соответствующего государства выплачиваются только за время пребывания на иностранной территории. Суточные за день пересечения границы из России оплачиваются в иностранной валюте, а в Россию — в рублях. Суммы на питание и другие личные расходы, включенные в счета за наем жилого помещения (гостиницы), оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилых помещений за границей, суточных и транспортных расходов устанавливаются Правительством РФ и по его поручению Министерством финансов и МИД России. Порядок покупки и выдачи только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt иностранной валюты для оплаты командировочных расходов регламентируется Положением ЦБ РФ от 25.06.97 № 62. Данным Положением установлено, что иностранную валюту на командировочные расходы организация покупает только в уполномоченном банке в безналичном порядке с зачислением ее на текущий валютный счет. Покупка организацией для этих целей наличной иностранной валюты не допускается.

Иностранная валюта, зачисленная на текущий валютный счет, может быть получена в кассу организации или перечислена уполномоченным банком по его поручению на счет командируемого за пределы Российской Федерации работника в банк-нерезидент.

Открытие счета на имя командируемого лица в банке-нерезиденте загранкомандировке. Наличная иностранная валюта организации уполномоченным банком выдается по специальной справке, форма которой утверждается ЦБ РФ. Эта справка служит основанием для контроля за полным и целевым использованием выданных организации денежных средств в иностранной валюте.

По окончании срока командировки работник должен в установленный срок представить в бухгалтерию организации утвержденный авансовый отчет. Остаток использованной наличной шостранной валюты, выданной на командировочные расходы, юлжен быть возвращен работником в кассу организации в устаювленный срок. Средства, полученные работником на командировочные расходы, не могут быть им использованы на иные цели, в частности на представительские расходы, оплату телефонных разговоров, покупку имущества и т. п.

При наличии инвалютной задолженности допускается внесение подотчетным лицом иной иностранной валюты, котируемой ЦБ РФ, или возврат вместо инвалюты суммы в рублях, эквивалентной сумме неиспользованной инвалюты, исчисленной по курсу, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Наличные иностранные валютные средства, не использованные в случае несостоявшейся командировки, а также возвращенные в кассу организации работниками как не израсходованные за границей, подлежат зачислению на текущий валютный счет в уполномоченном банке в течение установленного ЦБ РФ срока.

В установленные сроки организация представляет в уполномоченный банк для целей валютного контроля отчет об использовании валюты, полученной для оплаты командировочных расходов.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 12.2. Учет внешнеторговых операций внешнеэкономическую деятельность государства. В результате реформы государство отказалось от монополии во внешней торговле в пользу ее либерализации. Предприниматели получили право самостоятельного прямого выхода на внешний рынок.

Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» установлено, что любое предприятие независимо от организационно-правовой формы имеет право осуществлять внешнеторговые операции, связанные с импортом и экспортом товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности. Однако, несмотря на отмену государственной монополии на внешнюю торговлю, внешнеэкономическая деятельность организаций остается одним из основных объектов государственного таможенного и валютного контроля.

Значительный удельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций составляют внешнеторговые сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг.

Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи:

1) соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации;

2) проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций;

3) формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам;

4) правильное исчисление финансового результата внешнеторговой деятельности.

Экспортные и импортные торговые сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом нациотолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает, каким видом транспорта должен быть доставлен товар к месту его назначения - воздушным, морским, автомобильным, железнодорожным и иным.

Неотъемлемой частью контракта является определение его стоимости или цены (контрактная стоимость) в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ или услуг). Контрактная стоимость устанавливается в определенной свободно конвертируемой валюте (валюта контракта) и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре.

В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Расчеты за товар могут осуществляться в иностранной валюте в форме банковского перевода, документарного инкассо или аккредитива, открытого счета или чеками по одному из следующих вариантов оплаты:

с полной (100-процентной) предоплатой товара; в этом случае покупатель должен перевести всю сумму договора на счет организации-поставщика до момента фактической отгрузки товара;

с частичной предоплатой; при таком варианте предоплаты покупатель переводит на счет поставщика заранее обусловленную сумму (часть общей суммы договора) до отгрузки товара, а оставшуюся часть - после;

с отсрочкой оплаты товара (коммерческий кредит); при этом покупатель оплачивает договор в заранее обусловленные сроки после поставки товара поставщиком (обычно от 5 дней до месяца);

с открытием аккредитива покупателя в иностранном банке и последующей отгрузкой поставщиком товара в адрес покупателя.

Затем на основе предъявленных документов об отгрузке товара банк переводит денежные средства на счет поставщика.

И наконец, внешнеторговым контрактом обусловливаются шмоотношения сторон в случае непредвиденных форсмажорх обстоятельств или пожелания одной из сторон расторгнуть т>вор, а также предусматриваются штрафные санкции за несо-.юдение сторонами сроков отгрузки и оплаты товара, устанавливаемые обычно в процентах к контрактной стоимости сделки.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете внешнеторговой деятельности организации.

Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных (платежных) и страховых документов по установленным международным формам, а также с учетом особенностей, вытекающих из законодательства Российской Федерации.

Все документы, связанные с экспортными и импортными операциями, должны быть оформлены юридически и технически безукоризненно, составляться в отпечатанном виде на стандартных бланках типографского изготовления, и никаких подчисток, помарок и исправлений на них делать не разрешается. Бланки внешнеторговых документов предусматривают возможность их только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг заполнения и обработки как традиционными способами, так и с помощью компьютера.

Во внешней торговле расчеты осуществляются не против товара, а против документов, представляющих товар. При этом в подавляющем большинстве случаев документы передаются и оплачиваются через банки, поэтому товарораспорядительные документы на какой-то отрезок времени приобретают самостоятельную роль, как бы не зависящую от самого товара, который они представляют.

Главными среди любого комплекта товарораспорядительных документов являются транспортные: коносамент или железнодорожная накладная (по видам транспорта), страховой полис и коммерческий счет (инвойс). Отгрузка товаров осуществляется поставщиком, оформляется транспортноэкспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспортные накладные, подтверждающие передачу груза от грузоотправителя грузоперевозчику и содержащие необходимую информацию об отправленном грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате (железнодорожные, водные и авианакладные).

Особое место среди товарораспорядительных транспортных документов занимает коносамент, представляющий собой документ, владелец которого может означенный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем, этот документ выдается грузоперевозчиком распорядителю груза.

Он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю.

Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан «приказу отправителя груза» или «приказу получателя» - ордерный или на предъявителя. Именной коносамент передается от одного держателя другому в порядке, установленном для передачи долгового требования: ордерный — путем именного или бланкового индоссамента (т. е. передаточной надписи), а предъявительский посредством простого вручения.

Коносамент составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу. Обычно коносамент выписывается на формулярах, содержащих подробные условия перевозки, название судна, наименование отправителя, только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг упакованных в одно товарное место. При этом один экземпляр документа вкладывается вместе с товаром внутрь каждого места.

Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как правило, по телеграфу. В извещении указываются дата выхода судна и возможное время прибытия в порт назначения, количество отправленного товара, реквизиты транспортных документов и другие данные, необходимые покупателю для оплаты товара, если контрактом предусмотрен платеж против телеграфного извещения об отгрузке товара.

При экспорте машин, оборудования поставщик подготавливает техническую документацию, которая оформляется и направляется покупателю в соответствии с условиями контракта Вся товаросопроводительная, товарная, техническая и другая документация составляется на языке контракта или другом языке по согласованию сторон.

Доставка товара от продавца к покупателю по внешнеторговым сделкам требует значительных издержек, связанных с перемещением груза как по территории Российской Федерации (оплачиваемых в рублях), так и иностранных государств, включая страны СНГ (оплачиваемых в соответствующей иностранной валюте). Эти издержки составляют от 40 до 50 % контрактной стоимости товара и представляют собой накладные расходы по осуществлению внешнеторговой деятельности организации.

Большая часть этих расходов распределяется между продавцом и покупателем по взаимному согласию сторон, что фиксируется условиями внешнеторгового контракта. Некоторые накладные расходы делятся между продавцом и покупателем по принципу установления (расчета) франко-цены поставки с включением в контрактную стоимость товара соответствующих расходов по перемещению груза до определенного пункта назначения.

Распределение других накладных расходов обусловливается непосредственно заключенным внешнеторговым контрактом, в котором оговаривается перечень накладных расходов, не вошедших в контрактную стоимость товара, за чей счет они осуществляются и при необходимости указывается, кто производит их оплату.

Накладные расходы, производимые экспортерами и импортерами, отличаются разным порядком отражения в учете расходов, связанных с процессом реализации продукции и товаров у одних (экспортеров), и расходов, связанных с процессом заготовления и только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt приобретения производственных запасов и товаров у других (импортеров). Российские экспортеры к ним относят все накладные расходы, вошедшие в контрактную стоимость товара и покрываемые выручкой от его продажи. Если эти расходы не были включены по условиям договора в контрактную стоимость товара, то при отсутствии оговорки в контракте об их оплате за счет покупателя они также должны быть отнесены к накладным расходам экспортера. И, таким образом, юридическая оплошность со стороны экспортера повлечет за собой увеличение его накладных расходов и соответствующее снижение экономического эффекта от осуществленной внешнеторговой сделки. При наличии в контракте указанной оговорки экспортер в дополнение к контрактной стоимости товара указывает в счете (инвойсе) сумму компенсации соответствующих расходов со ссылкой на условия контракта. При этом одинаковые суммы полученной компенсации и оплаченных расходов отражаются обособленно в порядке взаимных расчетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на дебете - расходы, на кредите — их компенсация).

Накладные расходы по экспорту товаров отражаются в учете отдельно от других подобных расходов как у производственных, чк и у торговых организаций на отдельном субсчете «Накладные асходы по экспорту» к счету 44 «Расходы на продажу».

Если все накладные расходы по экспорту товаров включают-я в полную себестоимость реализованной продукции и списывается на дебет счета 90 «Продажи», то накладные расходы, произведенные импортером, включаются в покупную стоимость приобретенного импортного товара, оцениваемую по стоимости приобретения, которая формируется на специально открываемом калькуляционном субсчете 1 «Приобретение импортных товаров» к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Покупная стоимость товара как учетный показатель в сочетании с его отпускной стоимостью (ценой) определяет важный финансовый показатель — валовой доход торговой организации, сутью которого является реализованная торговая наценка, исчисляемая в процентах к покупной стоимости товара. По отечественным товарам покупная стоимость определяется в учете как сумма, уплаченная поставщику покупателем за товар. А все другие затраты по доставке товара покупателю отражаются им в составе издержек обращения.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Покупная стоимость импортных товаров формируется иначе. Она включает в себя не только контрактную стоимость, уплачиваемую покупателем иностранному поставщику, но и все накладные расходы покупателя, оплаченные им в иностранной валюте, по продвижению груза до пересечения таможенной границы (стоимость транспортировки, расходы на погрузку, выгрузку, перегрузку и перевалку, страховая сумма и т.п. ). Исходя из контрактной стоимости и указанных накладных расходов на таможне определяется таможенная стоимость товара как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы.

Все ввозимые на территорию Российской Федерации товары должны проходить таможенный контроль, который связан с включаемыми в их покупную стоимость накладными расходами импортера на оплату таможенных платежей, размер которых во многом зависит от этой таможенной стоимости. Таможенные платежи включают импортную пошлину, сбор за таможенное оформление товаров (услуга таможни по составлению грузовой таможенной декларации и т. п.) и акцизный налог по подакцизным товарам. Следует иметь в виду, что при таможенном оформлении груза с импортеров, являющихся, как правило, оптовыми торговыми организациями, взимается по большинству товаров и налог на добавленную стоимость (НДС), не включаемый, однако, в покупную стоимость товара как подлежащий зачету при последующих расчетах с бюджетом. Базой для исчисления НДС при этом служит сумма, полученная от сложения таможенной стоимости, импортной пошлины и акциза. Таким образом, покупная стоимость импортного товара определяется в результате прохождения всех таможенных процедур и оплаты таможенных платежей (стоимости «растаможивай™» груза), не считая оплаченной суммы'НДС. Процедура растаможивания импортных товаров завершается полным оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД), вьщаваемой представителю владельца груза только после оплаты всех таможенных платежей. Таможенная пошлина, акцизный налог и НДС могут оплачиваться импортером как в российской, так и в иностранной свободно конвертируемой валюте по курсу на дату платежа. В целях ускорения таможенного оформления грузов импортеры зачастую предварительно перечисляют денежные рублевые и инвалютные средства на соответтолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt ствующии депозит таможенных органов для предстоящей оплаты таможенных платежей. С этого депозитного счета и осуществляется их оплата.

В итоге покупная стоимость импортного товара в отличие от отечественного формируется как многостатейный комплекс расходов, на основе которого она должна калькулироваться по отдельным наименованиям товаров еще до того, как в учете будут отражены записи по их оприходованию. Полный перечень статей накладных расходов по внешнеторговой деятельности организации может быть представлен примерно в следующем виде (см. с. 491).

Большинство содержащихся в перечне статей относится как к экспортным, так и импортным сделкам. В учете, разумеется, они должны группироваться и отражаться обособленно, хотя на практике зачастую в этом нет необходимости, потому что организации в большинстве случаев специализируются на одном из двух видов внешнеторговых сделок — либо экспортных, либо импортных. Инвалютные накладные расходы из-за необходимости их пересчета в рублевый эквивалент в свою очередь тоже требуют обособления в учете от рублевых затрат перед их обобщением на счете 15, субсчет 1 «Приобретение импортных товаров». Для целей предварительной группировки инвалютных и рублевых накладных расходов, относимых на покупную стоимость импортных товаров, можно при необходимости раздельно отражать их начисление через счет 76, выделив по нему два субсчета: один для инвалютных, а другой — для рублевых расчетов, а при непосредственном списании для инвалютных расходов использовать счет 15, субсчет В целях правильного отнесения накладных расходов на индивидуальную покупную стоимость импортных товаров они делятся на прямые и косвенные. При этом базой для косвенного распределения расходов чаще всего выступает контрактная стоимость товара.

Таким образом, в покупную стоимость импортных товаров включаются, во-первых, их контрактная стоимость, во-вторых, те накладные расходы, что были включены в таможенную стоимость товара, и, в-третьих, уплаченные на таможне таможенные платежи, за исключением суммы НДС, относимой на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Организация может осуществлять импорт товаров и через торговых посредников на основе договора комиссии на закупку чаров, который во внешнеторговой деятельности называется оворон консигнации. Консигнационный договор может заклю-ься на условиях участия в расчетах торгового посредника нсигнатора), который самостоятельно рассчитывается с зару-шым поставщиком товаров. При этом организация (консиг-нт) перечисляет консигнатору необходимые денежные средст-для закупки товаров у зарубежных поставщиков на оговоренных договором консигнации условиях. За посреднические услуги консигнатор получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого в соответствии q Законом о таможенном тарифе не включается в покупную стоимость импортных товаров. Приобретенные консигнатором за счет консигнанта товары являются собственнрстью последнего и у консигнатора при хранении на его складах отражаются в учете на забалансовом бухгалтерском счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Переоценка товаров в связи с изменением валютного курса не производится, а их сортовой учет ведется в разрезе консигнантов.

В бухгалтерском учете консигнанта основные операции по импорту товаров на основе договора консигнации отражаются следующими записями:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг В бухгалтерском учете консигнатора те же операции отражаются иными записями (см. с. 496).

По договору консигнации, заключенному на условиях неучастия консигнатора в расчетах, консигнант самостоятельно производит расчеты с зарубежным поставщиком, а насчет консигнатотолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Экспорт товаров организации могут осуществлять также через российских торговых посредников на основе договора консигнации, являющегося во внешнеторговых сделках разновидностью договора комиссии на реализацию товаров. Торговый посредник (консигнатор) от своего имени по поручению предприятияэкспортера (консигнанта), поставляющего экспортные товары на склад консигнатора, в соответствии с заключенным договором реализует эти товары зарубежным покупателям за определенное комиссионное вознаграждение, предназначенное для покрытия экспортных накладных расходов и налоговых платежей посредника и образования его прибыли. Кроме того, консигнатор может взять на себя по условиям договора оплату определенных расходов по экспорту с их последующим возмещением за счет консигнанта.

Консигнатор выставляет иностранным покупателям счета за поставленный товар и получает от них на свой транзитный валютный счет экспортную валютную выручку В консигнационном договоре могут быть указаны разные условия перевода валютной выручки консигнанту, предусматривающие, однако, безусловное выполнение требований российского валютного законодательства по обязательной продаже в установленном размере экспортной валютной выручки на МВБ. Во всех случаях консигнатор из поступившей валютной выручки оставляет себе сумму причитающегося по договору комиссионного только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг зарубежному партнеру выделанных кожевенных материалов после пуска в эксплуатацию смонтированной линии. Для заключения подобных внешнеторговых сделок необходимы условия финансовой стабильности в течение всего срока их осуществления.

Внешнеторговые посреднические сделки по реализации импортных товаров зарубежным партнерам в других иностранных государствах без завоза их на российскую таможенную территорию называются реэкспортными торговыми операциями. Существуют и другие виды внешнеторговых сделок.

Контрольные вопросы 1. Что представляют собой валюта и валютный курс?

2. Какие операции называются валютными?

3. В чем состоит отличие текущего валютного курса от курса закрытия?

4. Чем отличается положительная курсовая валютная разница от отрицательной?

5. Как регулируется курсовая валютная разница, возникающая по большинству денежных инвалютных объектов учета?

6. Что собой представляет инвалютный рубль?

7. Чем отличается таможенная стоимость от контрактной стоимости товара?

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 8. Чем отличается покупная стоимость импортного товара от отечественного?

9. Какую роль выполняет счет 15, субсчет 1 «Приобретение импортных товаров»?

10. На каком бухгалтерском счете отражаются накладные расходы по экспорту товаров и как происходит их списание?

накладных расходов от экспортных?

12. Какую роль выполняет паспорт внешнеторговой сделки?

Задания в тестовой форме Укажите номера правильных ответов.

1, Поступила на счет в банке сумма денежных средств в иностранной валюте от зарубежного покупателя в оплату экспортного товара, которая отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) Д-т сч, 57 «Переводы в пути»

К-т сч, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

в) Д-т сч, 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

г) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»;

д) Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Списываются со счета в банке 25% зкспортной валютной выручки для обязательной продажи на МВБ, которые отражаются бухгалтерской записью;

а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Ктсч. 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютные счета»;

в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути»;

PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt в) Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

г) Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

д) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

6. Отражается покупка банком иностранной валюты по курсу на день приобретения, что оформляется бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 57 «Переводы в пути»;

б) Д-т сч, 51 «Расчетные счета» К-т сч. 57 «Переводы в пути»;

в) Д-т сч. 57 «Переводы в пути»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

г) Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

д) Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7. Отражается зачисление на счет организации иностранной валюты на следующий день после ее приобретения на МВБ, что оформляется бухгалтерскими записями:

а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 57 «Переводы в пути»;

б) Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет специальный счет К-т сч.

57 «Переводы в пути»;

в) Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

г) Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

д) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 52 «Валютные счета».

8. Акцептован счет-фактура (инвойс) иностранного поставщика за товар, отправленный в адрес организации в прямом международном грузовом сообщении, что отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 40 «Выпуск продукции»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг б) Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

г) Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

д) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

9. Перечислено с банковского счета организации в оплату счетафактуры (инвойса) зарубежного поставщика, что отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. «Валютные счета»;

б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Валютные счета»;

в) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. «Переводы в пути»;

г) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

д) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Валютные счета».

10. Импортный товар оприходован на склад организации по покупной стоимости (фактической внешнеторговой себестоимости), что отражается бухгалтерской записью;

а) Д-т сч, 41 «Товары»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

б) Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

г) Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

д) Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt 11. Отражается в учете у консигнанта сумма начисленного вознаграждения за посреднические услуги следующей бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-тсч «Продажи», б) Д-т сч 90 «Продажи»

К-т сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в) Д-т сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч «Продажи», г) Д-т сч 90 «Продажи»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

д) Д-т сч 44 «Расходы на продажу»

К-т сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

12. Отражается в учете у консигнатора сумма начисленного ему комиссионного вознаграждения за оказанные посреднические услуги следующей бухгалтерской записью:

а) Д-т сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Продажи»;

б) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. «Продажи»;

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Продажи»;

г) Д-т сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

д) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

13. Отражается на объеме реализации сумма выписанного счета иностранному покупателю за отгруженный в его адрес экспортный товар следующей бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Продажи»;

в) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг г) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. «Продажи»;

д) К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Продажи».

14. Списывается производственная себестоимость отгруженной экспортной продукции следующей бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

б) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

в) Д-т сч, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

г) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

д) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

15. Списываются и включаются в полную себестоимость накладные расходы по экспорту продукции, что отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

в) Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

г) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 41 «Товары»;

д) Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Глава 13. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ

ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Цели изучения главы:

раскрытие принципов учета формирования бухгалтерской прибыли отчетного года и порядка учета ее распределения;

определение показателей финансового результата деятельности организации в виде прибыли или убытка и отражение их в текущем бухгалтерском учете на счетах;

использование учетной информации о финансовом результате для составления финансовой отчетности организации.

13.1. Учет формирования финансового результата Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99), утвержденные приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № ЗЗн соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определение и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 10/99 (п. 16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличится экономическая выгода организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличит: ся экономическая выгода организации, имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые были произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп. а, б и в п. 12 ПБУ 9/99.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия, В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 13 ПБУ 9/99.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99., Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt поступления от продажи основных средств и иных актив отличных от денежных средств (кроме иностранной валютьп продукции, товаров, а также проценты, полученные за Предос тавление в пользование денежных средств организации, и дохо~ ды от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в По_ рядке, аналогичном предусмотренному п. 12ПБУ9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления — по мере образования (выявления).

Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет ее деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие дожиы. Полученный таким образом общий финансовый результат картолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг ректирмется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и др.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета^ При этом в расчет принимаются доходы н расходы от операций, составляющих предмет деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Д-т сч. 90 «Продажи»;

если убыток Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи».

Особенность опрежжшя финансового результата от продаж в торговых (садбженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительмом нсчисленки валового дохода, который представляет собой сумму решисэованной торговой наценки, определяемой в шее разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от ггрсдаж из суммы ее валового дохода вычитается величин* издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и шиевдщш с кредита, счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Преда»».

По де1ет»ржвш »р»шяжж об*ьем продаж в бухгалтерском учете и отчетмостм 0прадс.шется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузи продукций, товаре», работ и услуг. Если учетной политикой организации дна целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентировании* на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетами финансовый резудшат от продаж для целей налогообзажгаш регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. Прм жт прибыль по данным бухгалтерского только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается по «кассовому»

методу путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой - себестоимости проданной продукции, работ и услуг. _• Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата продаж на счете «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

К операционным доходам в соответствии с Планом счетов 2000 г.

относятся:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) актинов организации;

2) поступления за предоставление за плату прав, возникаю-их из патентов на изобретения, промышленные образцы и дру-е виды интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах ругих организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

4) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

5) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

6) поступления от операций с тарой;

7) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

8) прочие операционные доходы.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Доходы, указанные в пунктах 1-3, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации.

К внереализационным доходам относятся:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);

3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) прочие внереализационные доходы.

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т. п.

К операционным расходам относятся:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют Предмет основной (постоянной) деятельности организации);

2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

4) расходы от операций с тарой;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»- сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

На этом счете по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за I квартал, по завершении II квартала - за первое полугодие, по завершении III квартала - за 9 месяцев года и по завершении IV квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф.

№ 2). К этим счетам по Плану счетов 2000 г. относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы — в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) осуществляется с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как 1зницы между доходами в виде выручки и расходами в виде се-хтоимости продаж. При этом у организаций, деятельность ко-орых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;

второй шаг — определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным, результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

третий шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибьшь и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содертолько для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Условные обозначения к схеме (с. 523) 1 - ежемесячное списание прибыли или (1а) - убытков от продаж;

2 - ежемесячное списание прочей прибыли или (2а) прочих убытков;

3 - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;

4 - списание чрезвычайных доходов или (4а) расходов;

5 - в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета (5а) нераспределенной прибыли.

жится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли (или непокрытого убытка) от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на осноинформации, содержащейся на итоговом счете финансовых /льтатов деятельности 99 «Прибыли и убытки». Схема взаимосвязей бухгалтерских счетов для отражения тисового результата отчетного года приведена на с. 523.

13.2. Учет распределения прибыли По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом РФ по налогообложению прибыли.

только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг Электронная версия книги подготовлена для Открытой библиотеки учебников 1bitt Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов (2000 г.), кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутрикварталь-ные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в постсоветской экономической теории именовалась чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике.

В зарубежной учетной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов организации, т. е. весь финансовый результат.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности такое понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжении организации, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после завершения процесса ее формирования. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального и медицинского страхования РФ).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», только для ознакомления PDF-версия специально для МирКниг 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Действующим российским законодательством все расходы организации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.