«КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ ТЕРРИТОРИЙ Материалы XV Всероссийского форума молодых ученых с международным участием в рамках III Евразийского экономического форума молодежи Диалог цивилизаций – „ПУТЬ НАВСТРЕЧУ“ (Екатеринбург, ...»

Проблемы налоговой политики в России носят достаточно масштабный характер. Однако некоторые проблемы, точнее их решения уже начинают реализовываться. Достаточно остро стоят такие проблемы как:

проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, отмена единого налога на вмененный доход, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов, вопрос об учреждение налога на добавочный доход при добыче полезных ископаемых2.

Определены основные направления, по которым будет развиваться налоговая система в 2012, 2013, 2014 гг. На основании налоговой политики изложены меры по устранению существующих проблем3.

1. Временное снижение страховых взносов в 2012 году. На и 2013 г. буду временно снижены ставки страховых взносов. Они составят не 34%, а 30%.

2. Начиная с 2013 г., ЕНВД будет плавно отменяться. Постепенно будет сужаться область применения единого налога на вмененный доход.

с 2013 г. из-под ЕНВД выведут розничную торговлю через магазины и услуги общепита через залы обслуживания посетителей, а в 2014 г. вмененный налог отменят вовсе.

3. Налог на недвижимое имущество для физических лиц. Запланировано введение местного налога на недвижимое имущество физических лиц – квартиры, частные дома, дачи, загородные коттеджи, а также земельные участки.

Проблемы современной экономики [Электронный ресурс]. Режим доступа :

http://www.m-economy.ru/.

Экономика и жизнь [Электронный ресурс]. Режим доступа : http://www.eg-online.ru/.

Налогообложение в России [Электронный ресурс]. Режим доступа :

http://www.expert.byx.ru/exp.php Кроме этого, в налоговой политике планируются и другие изменения и новшества. Для многодетных семей будут введены дополнительные налоговые льготы: на третьего ребенка и последующих детей стандартный налоговый вычет по НДФЛ составит 3000 р. Налоги на табачные изделия и алкогольные напитки еще больше вырастут, причем рост акцизных сборов будет опережать инфляцию. Другие подакцизные товары будут облагаться теми сборами, которые были ранее предусмотрены на 2012 и 2013 г. с увеличением на 10% в 2014 г. Говоря о проблемах налоговой политики можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами это и недоимка налоговых платежей в бюджет, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при небольшой оплате труда, частые изменения отдельных налогов и другое.

Для эффективного функционирования налоговой политики, прежде всего среди населения должна быть воспитана налоговая культура.

Можно каждый день вносить поправки в Налоговый Кодекс, вводить или отменять налоги, но это не сможет в полной мере улучшить положение дел. Нельзя забывать, что налоговая система, представляет собой сложный механизм, тесно связанный с состоянием экономики. Поэтому, для совершенствования налоговой политики, надо сначала привести в стабильное состояние всю экономику в целом. Только тогда, налоговая политика будет достойно работать на благо государства.

Уральский государственный экономический университет Думая о проблемах в российском налоговом законодательстве мы вдруг подумали, что гражданско-правовые сделки у нас в России проходят в кабинетах нотариусов, а интересно, как они платят налоги и какие проблемы на этой основе в сфере налогового законодательства существуют.

При обсуждении темы необходимо остановится на уже устоявшихся вопросах в сфере налогообложения нотариусов, но так же выявить проблематику этой довольно не простой темы.

Налогообложение доходов частнопрактикующих нотариусов носит отличный характер от налогообложения других категорий налогоплательщиков. Отличие это связано со статусом нотариуса – нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, которая осуНалогообложение в России.

ществляется от имени государства, не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Поэтому на основании вышесказанного нельзя относить правовой статус частных нотариусов со статусом индивидуальных предпринимателей. Это согласуется с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, в соответствии со ст. 1 которых нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Не противоречит данному пониманию положения и то, что деятельность занимающихся частной практикой нотариусов является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, чем предопределяется специальный публично-правовой статус нотариусов (данная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 1998 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений ст. 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что для нотариусов и для предпринимателей не может быть одинакового режима в налогообложении.

Определение статуса частнопрактикующего нотариуса накладывает отпечаток на статус нотариуса как налогоплательщика.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный нотариусом от нотариальной деятельности, разумеется, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Это вполне согласуется с положениями ст. 23 Основ законодательства РФ о нотариате, согласно которой денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса. Ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

В налоговых правоотношениях нотариус выступает в нескольких статусах: как физическое лицо, как налогоплательщик-нотариус и как налоговый агент.

Как физическое лицо нотариус вправе получить вычеты, представляемые по налогу на доходы физических лиц, которые сгруппированы в блоки: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные.

На основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) некоторые виды доходов физических лиц – нотариусов, в частности, при оплате палатой нотариусу расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами.

Частнопрактикующие нотариусы, являясь налогоплательщиками и налоговыми агентами, имеют в качестве таковых как права, так и обязанности, возложенные на них ст. 22, 23, 24 НК РФ, гл. 23, 24 НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент, в частности нотариус, несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Являясь самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц, нотариусы самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, что регламентируется главой 23 НК РФ.

Как показывает практика, наиболее спорным в вопросах налогообложения частнопрактикующих нотариусов, является вопрос о праве вычесть из налоговой базы фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов (п. 1 ч. 1 ст. НК РФ). В состав расходов нотариусов относят следующие затраты: членские взносы, платежи по страхованию нотариальной деятельности, расходы на повышение квалификации, суммы тарифов, не взысканные с лиц, имеющих льготы по оплате, оплата труда лица, замещающего нотариуса.

Нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования. Следовательно, нотариус вправе включить в состав расходов суммы, уплаченные им на страхование нотариальной деятельности з размере, установленном договором страхования.

Можно сделать вывод о том, что порядок учета нотариусами полученного дохода и произведенных расходов не должен определяться по аналогии с ведением бухгалтерского учета юридических лиц или учетом доходов и расходов предпринимателей. Но при этом необходимо учитывать, что налоговые послабления, как в частности, упрощенная система налогообложения, на которую позволительно перейти предпринимателю, совершенно с точки зрения налоговых служб, не может быть применена в отношении нотариусов, поскольку они предпринимателями не являются, нотариусы не являются участниками УСН.

Поэтому основным источником к определению дохода частнопрактикующего нотариуса служит реестр для регистрации нотариальных действий. Вторым источником, как доходов, так и расходов служит, как правило, книга учета доходов и расходов нотариуса.

Таким образом, формируя вывод нужно отметить, что данная тема на текущий момент очень актуальна и в ней присутствует определенное количество проблем. Проблемы берут начало в определении социальноправового статуса нотариуса. А система налогообложения частнопрактикующих нотариусов является обычной, включающей в себя НДФЛ(13%) и взносы в социальный и внебюджетный фонды. Таким образом, нотариусы не являются плательщиками НДС, налога на прибыль, налога на имущество орг. и т. д. При этом нотариусы еще выступают в роли и налогоплательщика и налогового агента – это их отличительная специфика.

Все это в совокупности создает ряд разногласий в освещении темы частной практики нотариата, которая является неотъемлемой частью современного общества. Но нужно отметить, что законодательство по данной теме постоянно совершенствуется, что, скорее всего, приведет к решению разногласий и развитию частнопрактикующих нотариусов на территории РФ.

Уральский государственный экономический университет Проблемы налогообложения субъектов Развитие малого бизнеса остается одной из важнейших проблем развития российской экономики в целом. Как известно, одним из определяющих факторов, влияющих на состояние сферы малого предпринимательства, является налогообложение. Поэтому для того, чтобы поддерживать эту сферу на должном уровне, необходима достаточно развитая налоговая система.

Бюджет государства в большей степени формируется за счет налоговых поступлений, и чем шире база налогообложения, тем больше доходная часть бюджета. Следовательно, развивая систему налогообложения, государство, с одной стороны, стимулирует деловую активность предпринимателей, с другой стороны, обеспечивает эффективную систему взимания налогов.

Налоговая политика в России по отношению к субъектам малого бизнеса развивается по двум направлениям: введение упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения, второе направление – предоставление на определенных условиях и на определенный срок в целях стимулирования развития малых предприятий специальных налоговых льгот (снижение налоговой ставки, установление налогового минимума и т.д.).

На современном этапе в стране система налогообложения недостаточно развита, об этом свидетельствует ряд проблем. Действующая налоговая система носит фискальный характер, т.е. направлена на максимальное изъятие средств предприятий, что лишает их прибыли, а соответственно, и стимула к совершенствованию. Кроме того, такая политика способствует развитию теневого сектора экономики. Помимо этого, высокие ставки налогов на прибыль, имущество, НДС также оказывают антистимулирующее действие на развитие предпринимательской, инвестиционной, инновационной среды в стране.

Высокая ставка НДС вынуждает производителей удерживать цены на высоком уровне, тогда их товар не является конкурентоспособным.

В целях снижения цен, предприниматели вынуждены оплачивать НДС при помощи собственных средств, и тогда он перестает быть косвенным налогом.

По аналитическим данным сборы во все уровни бюджета достигают 90% балансовой прибыли предприятий, а в некоторых случаях превышают 100%, поскольку налоги взимаются не только с прибыли, но и с оборотных средств.

В российском налоговом законодательстве не используются льготы, а именно дифференцированные ставки налогов в зависимости от величины налогооблагаемой базы, дохода, стоимости имущества. Введение подобных льгот повысило бы эффективность поддержки государством малого бизнеса.

Со становлением рыночной экономики в России развивалась и система налогообложения, однако делала она это довольно медленно.

И поэтому на сегодняшний день в налоговой системе имеется ряд существенных недостатков и проблем. Существует острая необходимость в совершенствовании налоговой политики.

Уральский государственный экономический университет Основные направления совершенствования Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Налоговая система России, несомненно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе зарубежного опыта, а с учетом специфики российской экономики. Россия характеризуется относительно слабой научной базой в области налогообложения, способной не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий. Оценивая текущую ситуацию, необходимо учитывать, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. Нестабильность налогов, постоянные, зачастую необоснованные, преобразования играют отрицательную роль, особенно в период становления в российской экономики современных рыночных отношений, а также препятствуют инвестиционной деятельности на национальном и международном уровнях.

Главными направлениями изменения налоговой системы России должны стать: 1) снижение общего уровня налогообложения при резком расширении налоговой базы; 2) сокращение количества налогов и упрощение системы налогообложения; 3) усиление налоговой дисциплины;

4) совершенствование налогового законодательства; 5) существенно снизить подоходный налог, НДС, налог на прибыль; 6) сократить экспортные пошлины; существенно повысить ресурсные и имущественные платежи, а также акцизы; 7) предусмотреть отмену многих налогов, которые можно охарактеризовать как нерыночные или финансово малоэффективные;

8) провести «инвентаризацию» налоговых льгот. Конкретные ставки и условия сбора налогов должны утверждаться одновременно с принятием бюджета на соответствующий год, имея в виду достижение заранее определенных среднесрочных целей. В целом, необходимы серьезные изменения в налоговой политике государства, способные сделать налоговую систему эффективно выполняющей свои функции.

Таким образом, данные преобразования позволят усовершенствовать существующую налоговую систему и повысить эффективность функционирования экономики.

Уральский государственный экономический университет С момента появления налогов и до наших дней не прекращаются споры о тяжести, налагаемой на их плательщика, а также об их оптимальной величине, – не слишком обременительной для налогоплательщика и достаточной для финансирования потребностей государства.

Еще отец современной политической экономии Адам Смит, выдвигая налоговые принципы, отмечал, что «субъекты каждого государства должны делать пожертвования, … в пропорции к доходу, которым они наслаждаются под защитой государства» (принцип справедливости), и что «каждый налог должен быть изобретен … настолько малым, насколько это возможно вдобавок к тому, что он приносит в казну государства»

(принцип эффективности)1.

The Association of Chartered Certified Accountants. Tax principles : From Adam Smith to Barack Obama [Electronic resource]. Режим доступа : http://www.deloitte.com/assets/DcomUkraine/Local%20Assets/Documents/Press.%20Releases/tech-tp-prin.pdf.

Относя налог к сложной, комплексной и многофункциональной категории, возникшей вместе с товарным производством и появлением государства, налоговые теории по-разному трактовали понятие налога в зависимости от экономического прогресса в обществе. Так, например, представители теории наслаждения (первая половина 19 в.) считали, что налог – это цена, уплачиваемая гражданином за получаемое им наслаждение в виде общественного порядка, правосудия, дорог, просвещения и др.

В теории жертвы (19 в. – начало 20 в.) первостепенным являлся принудительный характер налогов при отсутствии каких-либо эквивалентов со стороны государства за их уплату, в результате чего налог превращался в пожертвование поданных своему государству. Если в первой половине 19 в. кейнсианская теория трактовала налоги, как один из главных рычагов регулирования экономики, то уже в монетаристской теории второй половины 20 в. считается, что через них взимается излишнее количество денег.

Наличие различных определений налога послужило для М. В. Романовского доказательством того, что понятие налога является эволюционирующей категорией, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства1». Согласно его мнению, «конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами: экономическим строем общества, социальной политикой государства, конкретными целями стратегии развития государства2». Также эволюцию налогов в определенной степени отражают многообразие налоговых классификаций группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями3.

«Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское4 ».

Такой же позиции придерживается и Н. В. Бухадеева, выделяя в научных взглядах на природу налога рассмотрение его как категории не только экономической, что соответствует, по ее мнению, представлениям Л. П. Окуневой, Л. П. Павловой, М. В. Романовского, Д. Г. Черника, но и правовой (А. В. Брызгалин), и философской (Т. Ф. Юткина)5.

В. Г. Пансков рассуждает о налоге как о комплексной категории:

экономической, выражающей реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода;

Налоги и налогообложение [Текст] : учебник. / [под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской]. 6-е изд. СПб. : Питер, 2007. С. 24.

Налоги и налогообложение. Указ. соч. С. 24.

Налоги и налогообложение. Указ. соч. С. 35.

Налоги и налогообложение. Указ. соч. С. 24.

Бухадеева, Н. В. Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию [Текст] : дис. … канд. экон. наук / Н. В. Бухадеева. Иркутск, 2006. С. 11.

финансовой, поскольку с помощью налогов мобилизуется и используется посредством системы государственных расходов часть стоимости совокупного общественного продукта, что является частью системы финансовых отношений;

правовой, в которой заключены объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, обеспечивая властные правомочия государства1.

С. В. Барулин считает, что придание налогам статуса экономической категории неоправданно расширяет границы налоговых отношений, поскольку налоги обслуживают не всю совокупность производственных, экономических и денежных отношений, а только ту их часть, которая связана с образованием и использованием государственных доходов в денежной форме на принудительной (законодательно-правовой) основе.

Налоги, в его понимании, так же как и финансы, воспроизводственная категория (они являются активными элементами расширенного воспроизводства), а, следовательно, и объективная финансовая категория, их первопричиной является государство, а необходимым условием и экономической основой – определенный уровень развития товарно-денежных отношений. В налогах тесно переплетаются базисные (денежные) и надстроечные (государственно-правовые) отношения: объективные по содержанию и субъективные по форме2.

Уделяя особое внимание философии налогов, Т. Ф. Юткина задается вопросом о генетическом коде налога – том начале, «которое определяет внутренний потенциал налога как некой общественно значимой субстанции бытия3», о том, каков «этот потенциал, каким образом его измерить и использовать4». Так же она говорит о дуализме налоговых категорий, содержащих противоречие между объективным началом в каждой из них и теми субъективными формами, на базе которых разрабатываются впоследствии основы налогового законодательства государства.

При этом «понятие «дуализм налога» (равно как и любой дугой, но уже более частной налоговой категории, например, налогообложения) выражает, с одной стороны, качественное предназначение налога как добровольной жертвы со стороны каждого в пользу всех, а с другой стороны свидетельствует о его количественной определенности на практике: в какой форме, когда и сколько с каждого5».

Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст] : учебник / В. Г. Пансков. М. : Финансы и статистика, 2005. С. 16–17.

Барулин, С. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / С. В. Барулин, О. С. Кириллова, Т. В. Муравьева. М. : Экономистъ, 2006. С. 17, 21, 22.

Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / Т. Ф. Юткина. М. :

ИНФРА-М, 2002. С. 12.

С философией налога тесно переплетается его экономическая сущность. Анализируя взгляды на сущность категории «налог» современных теоретиков налогообложения, можно сделать вывод, что экономическая сущность налога характеризуется обязательными индивидуальными, принудительными и безвозвратными законодательно закрепленными денежными отношениями государства с хозяйствующими субъектами, связанными с изъятием государством определенной доли ВВП с целью формирования денежного фонда, необходимого для выполнения государством своих функций.

А. В. Брызгалин выдвигает принцип трехмерного налогообложения, суть которого заключается в необходимости и обязательности дифференцированного подхода в установлении уровня налогового бремени (налоговой нагрузки) для различных сфер и отраслей экономики. Принцип трехмерного налогообложения способен показать, какие налоги можно ввести безболезненно для той или иной сферы экономики, за счет чего может достигаться регулятивная функция налогообложения в экономике (в плане обложения излишеств)1.

Таким образом, налог – эволюционирующая категория, развивающая в себе философское, экономическое и правовое содержание и трансформирующаяся по мере развития экономической мысли, государства и общества. От подхода к определению понятия «налог» зависит подход к установлению уровня налогового бремени (нагрузки) для различных отраслей экономики.

Уральский государственный экономический университет Проблемы налогового законодательства на примере исчисления местных налогов Все составляющие налоговой политики РФ находятся в постоянном развитии. Это объясняется тем, что в стране ежегодно принимаются ряды законов, вносятся изменения или дополнения в существующие нормативно-правовые акты. И местное налогообложение в этом случае не является исключением.

В последнее время происходит распределение полномочий между органами федеральной, региональной и местной власти. Цель такого распределения – предоставить органам местного самоуправления определенную свободу в установлении налогов на своей территории и одновреБрызгалин, А. В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов налоговой политики [Электронный ресурс] / А. В. Брызгалин. Режим доступа :

http://www.nalog-briz.ru/2011/01/blog-post_11.html.

менно пресечь возможность необоснованного увеличения налогового бремени. Вместе с тем налоговым органам администрировать местные налоги достаточно сложно, поскольку представительные органы муниципальных образований вправе определять налоговые ставки, налоговые льготы, порядок и срок уплаты в пределах, предусмотренных НК.

В течение длительного периода времени эта проблема в России была предметом системных противоречий между федеральным центром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствие научно обоснованной методологии распределения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета между центром и регионами.

Так, с введением в действие НК РФ в законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня как региональных, так и местных налогов и сборов (не допускается устанавливать налоги и сборы, не предусмотренные ст. 14 и ст. 15 НК РФ). Данное направление реализации налоговой реформы можно оценить положительно. Установление исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов должно способствовать сохранению единства Российского государства.

Однако предусмотренное НК РФ резкое сокращение количества местных налогов ослабляет и без того низкую доходную базу местных бюджетов. В зарубежной практике общепринятым критерием распределения компетенции по налогам между органами власти является мобильность объектов. К исключительной компетенции местных органов власти принадлежит налоговое регулирование земли, собственности, недвижимого имущества, поскольку оно наименее мобильно.

Необходимо отнести в состав местных налогов на имущество организаций и отказаться от практики централизации части земельного налога не только на федеральном, но и на региональном уровне. С 2003 г.

на федеральном уровне такая централизация не предусматривается. Это позволит смягчить проблему формирования доходов местных бюджетов.

Нуждается в корректировке и нормативная основа взимания местных налогов. НК РФ существенно ограничивает права местного самоуправления по установлению местных налогов, поскольку лишает их возможности устанавливать иные элементы, кроме налоговых ставок и льгот. Предоставление местным органам власти прав по регулированию всех элементов по местным налогам обеспечит конституционные права и реальную самостоятельность муниципальных образований в формировании финансовой основы.

Перспективные направления изменения налогообложения земельных ресурсов связаны с объединением земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц в единый налог на недвижимость. Однако эксперименты по его введению, проведенные в Новгороде и в Твери, показали ряд серьезных проблем. В частности, необходимо выполнить значительную по объему и срокам подготовительную работу, включая обеспечение информационного взаимодействия налоговых органов с органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, наладить учет всех объектов недвижимости, разработать нормативноправовую базу. В этой связи вопрос о введении налога на недвижимость может рассматриваться как задача на более позднюю перспективу.

Налогообложение имущества физических лиц в налоговой системе РФ – наиболее слабо отрегулированная область налоговых отношений и как результат – крайне низкий уровень налоговых поступлений (его удельный вес в доходах консолидированного бюджета РФ в последние годы составлял около 1%).

В перспективе в нашей стране фискальная роль налога на имущество физических лиц должна возрасти. Реформирование данного налога предполагается вести в направлении значительного роста ставки, дифференциации ее в зависимости от вида строений, целей использования (жилое или хозяйственное назначение) и исчисления объекта обложения в оценке рыночной стоимости. Кроме того, этот налог будет трансформирован в налог на недвижимость (слияние с земельным налогом).

В целом, несмотря на постоянно вносимые поправки в НК, можно утверждать, что основной этап реформирования налоговой системы России в настоящее время близок к завершению. В результате чего сформирована принципиально новая законодательная база, регламентированы все налоги и сборы, сформирована система налогового администрирования. Основная цель дальнейшего совершенствования налоговой системы РФ заключается в повышении эффективности ее функционирования.

Уральский государственный экономический университет Финансовая система Шотландии в начале XX века Профессиональный экономический анализ 1980 г. сосредоточился на внешних угрозах: «Шотландия издавна располагала способами финансового развития и независимого финансового предпринимательства, уникальными для Соединенного Королевства, где финансовые рынки и развитие финансовых институтов во многом определяются Лондоном».

В столице Шотландии, городе Эдинбурге, действовали и местные, и иностранные институты: среди местных заметную роль играли банки и страховые компании. Однако применительно к обеим категориям Шотландия, являясь их родным домом, не была ни единственным, ни даже основным рынком. Действуя параллельно и во многих случаях конкурируя с местными, работали все те институты, которые базировались в других странах, а в Шотландии оперировали через филиалы и агентства, образуя национальные и даже транснациональные сети. Конкуренция росла, английские и иностранные банки устремились в Шотландию, а шотландские банки устремили взоры за пределы страны. Сектор, состоящий частично из местных институтов, а частично из национальных и транснациональных учреждений, которые борются между собой на внутреннем рынке, ставил перед обществом ряд вопросов. Например, такой: «Благотворны ли для Шотландии результаты работы этой финансовой структуры и изменения, которым та подвергается?»

Эксперты по экономике уделили втрое больше места анализу шотландского машиностроение. Это доказывало, даже на поздней стадии, до какой степени промышленная революция определила характер современной Шотландии для ее народа и правителей. Однако в Эдинбурге свидетельствами промышленной революции, были не высокие черные трубы и черный дым, по словам Александра Кокберна. Они проявлялись в излишке капитала, возникающего из инвестиций в подобные предприятия, в этакой замене дефицита, который не могли восполнить производство и торговля. Именно потому Эдинбург стал финансовым центром.

Новые отрасли экономики развивались быстро, в особенности бухгалтерское дело. Один английский комментатор заметил в 1895 г.: «Нет никаких сомнений в том, что в Шотландии бухгалтерия достигла немалых высот и что шотландские бухгалтеры превосходят бухгалтеров любой другой страны», в итоге сегодня бухгалтеры фактически повсеместно управляют бизнесом. К 1911 г. лишь один из двадцати пяти эдинбургских служащих работал в финансовом секторе, а ныне – уже один из четырех.

В XVIII в. Шотландия оставалась бедной, и столетие спустя Эдинбург не увидел крупных капиталистов, наживающих огромные состояния, как было в городе Глазго. В отличие от Глазго, Эдинбург так и не сумел найти свое место в системе межконтинентальной торговли. Поэтому для него выбор был очевиден: экспортировать не товары, а капиталы.

Будучи городом скорее интеллектуального труда, нежели фабричного, он охотно принял этот выбор. Перемещения денежных потоков сопровождались стремительным ростом спроса на наличные, а последних вокруг имелось более чем достаточно.

Основой экономики стали банки. Пусть финансовые потребности страны до 1707 г. и какое-то время после были довольно скромными, в Эдинбурге расположились два ведущих банка - Шотландский, основанный в 1695 г., и Королевский банк Шотландии, основанный в 1727 г.

Со временем были основаны и другие банки. Важнее всего было то, что они создали в Шотландии банковский сектор, независимый от английского и почти не заметивший в этом отношении заключения Унии.

После 1707 г., как гласил договор об объединении корон, официальной валютой Шотландии стал фунт стерлингов. Старый шотландский фунт сохранял призрачное существование в качестве единицы торгового баланса, при обменном курсе 12:1 (в этой валюте, например, рассчитывали сборы в порту Лейт). И все же общая валюта сама по себе не объединяла банковские системы – не больше, чем ныне евро объединяет банки разных стран Европейского союза. Фактически, шотландская банковская система сохраняла независимость до 1845 г., при минимальном английском вмешательстве. Вдобавок эта финансовая полунезависимость вполне соответствовала политической полунезависимости. Банк Англии был готов выступить при серьезном финансовом кризисе кредитором «последней руки», пусть это и не подтверждалось официальными документами. Но кризиса, по счастью, так и не случилось, даже в период величайшей экономической нестабильности после наполеоновских войн (как с удивлением отмечал Карл Маркс). По сути, это была система без центрального банка, где применялись различные автоматические инструменты для управления эмиссией денежных знаков, контроля денежной массы и уровня инфляции.

Государственный деятель Великобритании Роберт Пиль изменил положение законом о (шотландских) банках 1845 г. Его экономическая политика была ориентирована на свободу торговли и ослабление государственного вмешательства. При этом сэр Роберт полагал, что должна существовать централизованная финансовая система Соединенного Королевства, управлять которой мог только банк Англии. Шотландским банкам позволили оперировать некоторыми инструментами без учета мнения банка Англии, например, выпускать банкноты для обращения на данной территории. Но зона их деятельности была строго ограничена:

всякие попытки создать конкуренцию английским банкам пресекались, и будут пресекаться впредь. Да, и английские банки не могли соперничать с шотландскими в Шотландии, поскольку не имели права выпускать банкноты. Следствием этого стала картелизация (объединение) шотландских банков, вынужденных действовать в границах малой территории (хотя многие шотландские банкиры работали на нешотландские банки, особенно во времена империи).

В 1918 г. в Шотландии по-прежнему действовали восемь банковэмитентов (к 1969 г. их количество сократилось до трех). На компактном рынке они стремились не упустить ни единого пенни дохода, а потому были просто вынуждены расширять свои услуги. Зачастую несколько банков соперничали, скажем, в обеспеченном пригороде Эдинбурга, избавляя клиентов от необходимости выбираться в центр города, пусть именно в центре располагались головные офисы шести из восьми банков.

Банки обеспечивали также и занятость местного населения. Так, дефицит рабочей силы в годы Первой мировой привел к увеличению числа женщин-работниц, нередко в очаровательной роли «леди-машинистки». После войны тенденция сохранилась, поскольку в стране наблюдались массовые сокращения работников-мужчин в других отраслях экономики.

Банковское дело в Эдинбурге и Шотландии оставалось надежным, пусть и скромным, источником прибыли почти до конца XX в.

Уральский государственный экономический университет Налоговый потенциал российских регионов:

В настоящее время около 80% субъектов РФ являются получателями межбюджетных трансфертов. Сохраняется значительное количество бюджетов, сильно зависящих от дотаций из федерального бюджета. Следует отметить, что число регионов, уровень безвозмездных поступлений, в доходах бюджетов которых составляет более 50%, остается значительным (см. таблицу).

Сравнительный анализ структуры доходов бюджетов субъектов РФ Налоговые Безвозмездные Налоговые Безвозмездные Налоговые Безвозмездные и неналоговые поступления и неналоговые поступления и неналоговые поступления Ингушетия Черкесия ская область Калмыкия Адыгея Балкария Составлено автором по: Открытый бюджет России [Электронный ресурс]. Режим доступа : http://openbudget.ru.

Из-за невысокой налоговой самостоятельности субфедеральные органы власти, вместо того, чтобы наращивать собственную доходную базу, конкурируют между собой за получение безвозмездных поступлений из бюджета1.

В настоящее время в РФ нет значительных налоговых платежей, которые можно было бы отнести к собственным региональным налоговым доходам. Налоговая база жестко регулируется федеральным законодательством. Что же касается ставок, то даже если они не установлены конкретными федеральными нормативными актами, то в региональных актах всегда предусматриваются жесткие пределы их возможных значений2.

Для укрепления налогового потенциала региона, обеспечения устойчивого экономического роста, долгосрочных стимулов к конкуренции между региональными властями в развитии экономической активности и привлечения инвестиций должны быть осуществлены следующие мероприятия региональных органов власти:

1) расширение действующего бюджетного и налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий. Для этого предлагается исключить возможность внесения изменений на федеральном уровне в бюджетное и налоговое законодательство в части налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, приводящих к снижению налогооблагаемой базы;

2) Увеличение доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектах РФ за счет закрепления части федеральных налогов на долгосрочной основе (включить НДФЛ в региональные налоги; использовать НДС для целей выравнивания доходной базы субфедеральных бюджетов). Результатом должно стать недопущение ненужного увеличения бюджетных дотаций, предоставляемых бюджетам территорий;

3) перераспределение полномочий субъектов власти по управлению ряда налогов через передачу налоговых полномочий из центра на уровень регионов и муниципальных образований. Результатом должно стать повышение самостоятельности и ответственности субъектов власти перед налогоплательщиками за качество предоставляемых общественных благ1.

Осуществление всего комплекса предлагаемых мер в целостной системе дает возможность эффективно решить большинство ключевых проблем функционирования бюджетов различных уровней бюджетной системы России.

Пинская, М. Р. Налоговая база территории : конкуренция и меры по расширению [Текст] / М. Р. Пинская // Налоговая политика и практика. 2011. № 8. C. 26–30.

Алиев, Б. Х. Налоговый потенциал региона : проблемы и перспективы роста [Текст] / Б. Х. Алиев, М. М. Сулейманов, Р. А. Кадиева // Финансы и кредит. 2011. № 4. C. 2–7.

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда РФ от дополнительных пенсионных отчислений по отдельным видам экономической деятельности Согласно Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г., перспективы развития финансовой политики в области пенсионной системы связаны с накопительным принципом и добровольным пенсионным страхованием.

В силу того, что в России наблюдается демографическое старение населения (почти каждый восьмой россиянин, т.е. 12,9% жителей страны находится в возрасте 65 лет и более), при том, что 37,70% (на 01.01.2012) от общего числа пенсионеров по УрФО являются работающими (добровольно осуществляют трудовую деятельность в национальной экономике), вопрос увеличения пенсионного возраста, как основного средства повышения эффективности пенсионной системы, не имеет смысла.

Автором выявлена необходимость повышения эффективности пенсионной системы России за счет стимулирования корпоративных негосударственных (дополнительных) пенсий.

Целесообразность осуществления дополнительных пенсионных отчислений для отдельных видов экономической деятельности (далее ВЭД) обосновано соответствующим влиянием таких отчислений на решение социально-экономических задач, как отдельного региона, так и в целом страны. Для оценки целесообразности дополнительных пенсионных отчислений был использован упрощенный подход, где в качестве экономической задачи моделировался параметр производительности труда (далее ПТ), а социальной – коэффициент текучести кадров (далее КТ).

По данным статистики Тюменской области за 2000–2010 гг. было проведено исследование: регрессионный анализ зависимости дополнительных пенсионных отчислений на ПТ и КТ. По итогам произведенных расчетов определены шесть ВЭД, для которых целесообразно производить дополнительные пенсионные отчисления (см. графу 1 таблицы).

Поэтому в результате осуществления дополнительных пенсионных отчислений, компании определенных ВЭД могут получать выгоду за счет роста ПТ и сокращения КТ.

Ожидаемая выгода – это общий ожидаемый эффект, который складывается из экономического эффекта (выражается в увеличении валовой добавленной стоимости по ВЭД) и социального эффекта (выражается в экономии денежных средств за счет уменьшения выбывающих работников по ВЭД).

Экономический эффект, ожидаемый в результате дополнительных пенсионных отчислений (пенсионных взносов на НПО) представлен моделью следующего вида:

Экономический_эффектВЭД = ФОТ ВЭД Ставка НПО k ПТ где ФОТ ВЭД – среднее значение фонда оплаты труда в соответствующем виде экономической деятельности (в месяц); Ставка НПО – ставка пенсир онного взноса на НПО (не более 12%); k ПТ – коэффициент регрессии в результате моделирования параметра производительности труда по ВЭД.

Социальный эффект, ожидаемый в результате отчисления на пенсионные взносы НПО, представлен моделью следующего вида:

где ФОТ ВЭД – среднее значение фонда оплаты труда в соответствующем виде экономической деятельности (в месяц); Ставка НПО – ставка пенсир онного взноса на НПО (не более 12 %); k КТ – коэффициент регрессии в результате моделирования параметра коэффициента текучести кадров по ВЭД; ЧВ ВЭД – среднесписочная численность выбывающих по ВЭД.

Ставка пенсионного взноса на НПО ( Ставка НПО ) может принимать любое значение (в статье 255 пункта 16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в размере не более 12 % ФОТ, расходы по осуществлению пенсионных взносов на НПО относятся на расходы ФОТ (уменьшается на эту сумму налогооблагаемая база по налогу на прибыль)); ставка зависит от социальной политики конкретных компаний по ВЭД, его финансовоэкономического положения и внешних факторов. В свою очередь, для целей пенсионного планирования возникает потребность в определении оптимальной ставки взноса НПО (см. строку 4 таблицы).

Оптимальная ставка взноса НПО – это такая ставка взноса на НПО, которая является допустимой потерям общества (денежная сумма от которой готов отказаться работник для направления ее на программу НПО) и адекватной размеру взноса компании на НПО (при котором направляемая денежная сумма индексированная на средне ожидаемый индекс инфляции на программу НПО позволяет достигать наиболее сильного влияния на рост ПТ и сокращении КТ).

Оптимальная ставка взноса НПО описываются следующей моделью:

где Доп. потери общ. на 1 занятого (при Ст.НПО = 1) – допустимые потери общества на 1 занятого по ВЭД при ставке НПО в 1 %, определены как разница между общим эффектом на 1 занятого по ВЭД в месяц и корректированного на SRTP общего эффекта на 1 занятого по ВЭД в месяц;

Корр. объём отч. на НПО на 1 занятого (при СтНПО = 1) – корректированный на размер инфляции объем отчислений на 1 занятого по ВЭД.

Так как отчисления в виде пенсионных взносов НПО осуществляются в настоящем времени (в период осуществления трудовой деятельности), а выплаты в виде негосударственной пенсии будут осуществляться после завершения трудовой деятельности (в результате наступления пенсионного права), то общий эффект, ожидаемый в результате настоящих отчислений, следует корректировать на социальную ставку дисконтирования (далее, SRTP).

Разработка теоретического аппарата по проблеме SRTP принадлежит зарубежным экономистам: Рамсей (1928), Баумол (1968), Брэдфорд (1975), Кула (1985), Пирс (1995), Каплин (2000) и отечественным – Архипов В. М., Емельянов А. М. и другим.

Социальная ставка дисконтирования определена автором на уровне 10,92% (рассчитано среднее значение SRTP за 2000–2010 гг., с учетом прогнозных значений за 2011–2020 гг.) Таким образом, в результате корректировки на социальную ставку дисконтирования (см. строфы 3 таблицы), размер выгоды в результате отчислений на НПО по ВЭД будет занижен. Величина занижения – это потери общества в настоящем времени, допустимые самим обществом. Потери общества настоящего времени заключаются в недополучении денежных средств, если бы дополнительные выплаты осуществлялись в настоящем времени (в виде доплаты к заработной плате).

С целью сохранения покупательной способности денежного поступления, полученной после прекращения трудовой деятельности, важным является индексирование объема отчислений на НПО, т. е. его корректировка на уровень инфляции (см. строфы 3 таблицы). Следовательно, результаты объема отчислений на НПО будут завышены на индекс инфляции. В настоящем исследовании индекс инфляции установлен на уровне 10,78% (рассчитан средний уровень инфляции за 2005–2010 гг.).

Ожидаемые результаты от дополнительных пенсионных отчислений по видам экономической деятельности в Тюменской области 2. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление 298,84 1163,27 3, услуг 3. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 299,28 482,46 1, 4. Государственное управление и обеспечение военной безопасно- 318,74 278,85 0, сти, социальное страхование 5. Здравоохранение и предоставление социальных услуг 196,79 177,97 0, Таким образом, решение о направлении дополнительных пенсионных отчислений на будущее социальное обеспечение своих работников находится в прямой зависимости от заинтересованности работодателя поддерживать устойчивый рост производства хозяйствующего субъекта определенного ВЭД.

Уральский государственный экономический университет пути формирования бюджета и перспективы развития Страхование играет очень важную роль в жизни общества с рыночной экономикой. Страхование в России в современных условиях развивается по совершенно другому пути, отличающемуся от того, который существовал при СССР. Поэтому для каждого человека, независимо от его образования и материального положения, необходимо иметь представление о том, какую роль играет страхование и каким образом его можно использовать для защиты своих интересов.

Цель работы: рассмотреть пути формирования доходной и расходной части бюджета фонда социального страхования и на основании этого предложить возможные перспективы реформирования фонда.

ФСС является специализированным финансово-кредитным учреждением при правительстве РФ, созданным в целях управления средствами государственного социального страхования в РФ.

Задачами ФСС является:

1) гарантированность государством социальных пособий;

Корректированный объем отчислений на НПО в месяц на 1 занятого в экономике по ВЭД.

Корректированный общий эффект в месяц на 1 занятого в экономике по ВЭД.

2) страхование от профессиональных заболеваний, несчастных случаев на производстве;

3) проведение медицинских осмотров работников, занятых в производственной сфере (вредные производственные факторы);

4) санитарно-курортное обслуживание работающих граждан и детей;

5) обеспечение людей с ограниченными возможностями техническими средствами реабилитации;

6) выдача родовых сертификатов;

7) организация работы по повышению квалификации, занятых в области государственного социального страхования;

8) обеспечение финансовой устойчивости фонда;

Рассмотрим пути формирования бюджета ФСС;

Доходы ФСС формируются из следующих источников: страховые фонды; ассигнование из федерального бюджета (лицам, пострадавшим от радиационных аварий); доходы от инвестирования средств фонда в ликвидные ценные бумаги и банковские вклады; добровольные взносы физических и юридических лиц; другие пути поступлений.

Доходы бюджета Фонда социального страхования РФ соответственно равны: 2008 г. – в сумме 305,7 млрд р., или 116,5% к уровню 2007 г.

(прирост 16,5%); 2009 г. – 346,47 млрд р., или 113,3% к уровню 2008 г.

(прирост 13,3%); 2010 г. – 389,96 млрд р. или 112,6% к уровню 2009 г.

(прирост 12,6%).

Наиболее значимые составляющие структуры доходной части ФСС РФ:

1) доходы по обязательному социальному страхованию: 2008 г. – 217,4 млрд р., прирост 25,8% к уровню 2007 г.; 2009 г. – 250,7 млрд р., прирост 15,3% к уровню 2008 г.; 2010 г. – 288,4 млрд р., прирост 15,1% к уровню 2009 г.;

2) доходы по обязательному социальному страхованию от профессиональных заболеваний, несчастных случаев на производства: 2008 г. – 44,4 млрд р. или 99,3% к уровню 2007 г.; 2009 г. – 51,24 млрд р., или 115,3% к уровню 2008 г.; 2010 г. – 55,8 млрд р. или 108,9% к уровню 2009 г.;

3) межбюджетные трансферты из федерального бюджета: 2008 г. – 27,2 млрд р. или 99,6% к уровню 2007 г.; 2009 г. – 28,1 млрд р. или 103,2% к уровню 2008 г.; 2010 г. – 34,98 млрд р. или 124,6% к уровню 2009 г.

Расходы ФСС РФ идут на:

1) выплату пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; рождение ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком (до исполнения 1,5 лет); единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в женскую консультацию в период до 12 недель беременности; на погребение; оплата дополнительных выходных дней одному из родителей, по уходу за ребенком с ограниченными возможностями до достижения последним 18-летнего возраста;

2) оплата путевок в санаторно-курортные учреждения для работников и их детей как в пределах РФ, так и в страны СНГ (при условии отсутствия аналогичного в РФ);

3) частичное содержание, получивших лицензию санаторнокурортных учреждений, находящихся на балансе страхователей;

4) частичное содержание ДЮСШ;

5) оплата проезда (в оба конца) в профилактории и пансионаты;

6) обеспечение и содержание фонда;

7) организация научно-исследовательской работы в области охраны здоровья;

8) финансирование программ международного сотрудничества.

Расходы ФСС в период с 2008–2010 гг. составили: 2008 г. – 323,9 млрд р. или 112,7% к уровню 2007 г.; 2009 г. – 356,1 млрд р., или 109,9% к уровню 2008 г.; 2010 г. – 389,5 млрд р. или 109,4% к уровню 2009 г.

Наиболее значимые статьи расходной части ФСС РФ:

на обязательное социальное страхование: 2008 г. – 232,2 млрд р., прирост 16,3% к уровню 2007 г.; 2009 г. – 259,6 млрд р., прирост 11,8% к уровню 2008 г.; 2010 г. – 288,4 млрд р., прирост 11,1% к уровню 2009 г.;

на обязательное социальное страхование от профессиональных заболеваний, несчастных случаев на производстве: 2008 г. – 47,8 млрд р., прирост 10,9% к уровню 2007 г.; 2009 г. – 51,9 млрд р., прирост 8,6% к уровню 2008 г.; 2010 г. – 55,3 млрд р., прирост 6,6% к уровню 2009 г.

Рассмотрев основные статьи доходов и расходов ФСС можно подвести выводы и высказать мнение о дальнейших перспективах развития ФСС РФ.

На данный момент времени в России существует большое количество специальных фондов, как государственных, так и самостоятельных частных. Среди них ведущую роль занимают государственные внебюджетные фонды.

Государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Данный фонд предназначен для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья, медицинскую помощь и другое.

ФСС является частью государственного внебюджетного фонда. Он имеет большое социально-экономическое значение, как в масштабах страны, так и для конкретно взятого человека. Совершенствование системы ФСС является необходимостью, что же можно предложить в этом случае:

установление максимального размера пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за детьми-инвалидами, по беременности и родам с учетом существующего уровня инфляции;

корректировка объемов средств, передаваемых на финансирование повышения квалификации работников фонда и научно-исследовательских работ по вопросам охраны здоровья;

увеличение объема средств, выделяемых федеральным бюджетом, на обеспечение техническими средствами реабилитации людей с ограниченными возможностями;

увеличение размера родовых сертификатов в части оплаты медицинской помощи в период родов.

Уральский государственный экономический университет Российская экономика развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных факторов. Это находит отражение в экономической политике в целом и ее важнейших составляющих – валютной и налоговой политике.

Так, с недавнего времени, было высказано предложение о введении в России еще одного налога – налога на роскошь. Стоит разобраться, нужно ли нам это нововведение и какую выгоду оно принесет. Для начала определимся, что же все – таки представляет собой этот налог и в чем его достоинства.

Правительство определилось, что налог на роскошь будет взиматься с потребления товаров класса люкс, например автомобили премиумкласса, элитную недвижимость и яхты. Налог на роскошь в 2013 г. может быть введен на недвижимость площадью от 1 тыс. м2, а также, скорее всего, будет взиматься через налогообложение крупной недвижимости и финансовых активов, а также через повышение ставки транспортного налога на мощные автомобили1.

Налог на роскошь, введение которого стало одной из самых качественных идей президентской программы Владимира Путина, имеет ценность – в первую очередь символическую. Подобное изменение системы налогообложения это осторожная попытка скорректировать существующие в ней диспропорции, с одной стороны, а также добраться до сверхдоходов элиты – с другой2.

Дни.ру [Электронный ресурс]. Режим доступа : http:// www.dni.ru.

Российская газета [Электронный ресурс]. Режим доступа : http://www.rg.ru.

Премьер-министр Владимир Путин утверждает, что денежный эффект для казны от «налога на богатство» ожидается минимальным и данная мера является скорее морально-этической нормой, встает вопрос:

стоит ли игра свеч? При подробном изучении вопроса выясняется, что сложностей и подводных камней во внедрении этой меры предостаточно, а результат может оказаться кратковременным1.

У правительства уже есть приблизительное понимание о механизме взятия налога. С автомобилей дополнительную плату можно взимать через транспортный налог с помощью повышенного коэффициента 1-5%.

Налог на недвижимость также будет прогрессивным: чем дороже объекты, тем выше ставка. Однако вопрос о том, кто и каким образом будет оценивать имущество, остается открытым1.

Пока остается неясным, как перекрывать возможные каналы ухода от уплаты налога. Если налогоплательщиками будут только физические лица, то они начнут регистрировать всю свою «роскошь» на компании.

Меньше всего новый налог коснется «самых богатых», поскольку наиболее дорогие активы они держат за границей. Таким образом, надо вводить норму о распространении налога не только на имущество, которое находится в России, но и в других странах.

Здесь ребром встает вопрос о двойном налогообложении: один налог покупатели платят в той стране, где совершается покупка, другой надо будет платить в российский бюджет. Нельзя обязать владельцев имущества, зарегистрированного за границей, платить налог в казну России.

В отношении предметов роскоши, покупаемых за рубежом, приоритетными считаются нормы международного законодательства. Кроме прочего, осуществить сбор налогов не получится по причине отсутствия механизмов контроля над приобретением такого имущества на международном уровне.

В этом случае должен быть введен запрет на регистрацию собственности за пределами страны, что может быть очень непопулярной мерой.

В случае недвижимости, купленной в России, неясно, как быть с повышенной ставкой налога на квартиры и дома, которые в свое время были приобретены за скромную плату или вообще не куплены, а приватизированы или получены в наследство. В этом случае владельцы могут попросту не располагать достаточными средствами для уплаты баснословного налога.

Что касается сектора частных домов, процедура начисления налога может затянуться на долгое время, поскольку для этого потребуется пересмотреть принципы кадастрового учета земельных участков. Трудность в оценке элитных загородных домов состоит в том, что единого Собеседник.ру [Электронный ресурс]. Режим доступа : http:// sobesednik.ru.

Дни.ру [Электронный ресурс]. Режим доступа : http:// www.dni.ru.

объекта недвижимости, состоящего из коттеджа и земельного участка, сформировать не удается: как правило, земля записана на одно лицо, а коттедж – на другое. Налог на роскошь должен исчисляться лишь после утверждения кадастровой стоимости единого объекта недвижимости, состоящего из земельного участка и самого объекта. Работа по постановке всех объектов на кадастровый учет колоссальна и займет не один год.

Помимо прочего, должен быть проведен кадастровый учет всех объектов недвижимости на территории РФ и официально утверждены результаты кадастровой оценки1.

Хотелось бы также рассмотреть отношение граждан РФ к введению нового налога. 31% граждан считает, что введение нового налога пополнит государственную казну, 43% – приведет к новым схемам ухода от налога, и 26% считают, что налог ударит по среднему классу1.

Можно точно сказать, что новый налог вызывает у граждан недоверие и приведет только к образованию новых схем мошенничества. Отношение средней величины доходов наиболее состоятельной части населения к среднедушевому доходу беднейшей части выражается в децильном коэффициенте. По данным 2011 г. этот коэффициент в России равен 15.

Казалось бы, что новая реформа призвана сгладить эту дифференциацию, но граждане так не считают.

Для сравнения, самый низкий децильный коэффициент – Дании, Финляндии и Швеции – 3–4. В Германии, Австрии и Франции этот коэффициент варьируется от 5 до 7. Экономисты считают оптимальным соотношение от 5 до 7. Считается, что как только децильный коэффициент достигает 10, в стране появляются условия для социальных беспорядков.

Налог на роскошь, как показывает зарубежный опыт, обычно приводит к оттоку капитала из страны. Сегодня налог на роскошь существует в Мексике, Австралии и Венгрии. В Таиланде налогом на роскошь называют налог на пользованием интернетом – 30 дол. в месяц. В Чили, Тунисе и Алжире существует налог в дополнении к налогу на добавленную стоимость (НДС) на дорогие товары.

Например, налог на роскошь в США, введенный в 1991 г., был ликвидирован двумя годами позже. Спрос на товары класса «люкс» оказался, как выражаются экономисты, эластичным, а их производство – нет. Сохраненный в США налог на дорогие автомобили просуществовал до 2005 г.

В 2009 г. было предложено ввести налог на роскошь на дорогие самолеты (от 500 тыс. дол.), яхты (от 200 тыс. дол.), автомобили (от 60 тыс. дол.) Известия [Электронный ресурс]. Режим доступа : http:// www.izvestia.ru.

и драгоценности (от 20 тыс. дол.). Однако, несмотря на то, что экономика США переживала худшую после 30-х гг. рецессию, закон не был принят.

Согласно рейтингу Forbes, самый строгий налоговый режим существует во Франции. Например, максимальная ставка подоходного налога там составляет 52%. Для сравнения: в России ставка составляет 13%. Налог на роскошь, который есть во Франции и некоторых других странах, приносит казне ежегодно 2,6 млрд. дол. Таким образом, в России подобный налог тоже мог бы служить вполне серьезной фискальной мерой. Но в странах, где введена подобная мера, налоговые инспекторы устраивают специальные рейды, чтобы найти предметы роскоши. Именно благодаря жесткому администрированию обеспечивается высокий уровень налоговых поступлений, в то время как введение подобной меры в России сомнительно.

В целом введение такого налога является достаточно логичным шагом, поскольку это действительно позволит выровнять налоговую нагрузку. Однако, на мой взгляд, вместе с ростом налогов для «богатых», необходимо снижать и налоги для «бедных», иначе все эти инициативы являются только попыткой пополнить бюджет дополнительными доходами, прикрытые необходимостью экономического стимулирования.

С точки зрения огромного нефтегазового дефицита бюджета, который в 2013 г. планируется на уровне 10,3% ВВП, России необходимы источники дополнительных доходов. Поэтому рост налогов необходим для пополнения бюджета. С учетом того, что собираемость налогов далека от идеала, то введение новых налогов без реформирования и модернизации налоговой системы вообще будет иметь не так много толка.

Уральский государственный экономический университет Дискуссионные вопросы введения налога на роскошь В настоящее время актуальной является проблема введения налога на роскошь. Законопроект о повышенном налогообложении для дорогих приобретений россиян планируется внести на рассмотрение в Госдуму уже в будущем году.

По текущему проекту Министерства экономического развития, он будет представлять собой повышенный налог на квартиры или дома площадью от 1 тыс. м2, а также на автомобили мощностью свыше лошадиных сил.

Собеседник.ру [Электронный ресурс]. Режим доступа : http:// sobesednik.ru.

По мнению эксперта службы правового консалтинга (СПК) «Гарант» Елены Титовой, попытка обложить налогом недвижимость и автомобили может привести к перемещению капитала в страны, где такой налог отсутствует.

Титова напоминает, что попытка ввести налог на роскошь предпринималась в России несколько раз на протяжении последних лет. Объектами налогообложения должны были стать элитная недвижимость, люксовые автомобили, самолеты, вертолеты, яхты, драгоценности и произведения искусства. «Однако, – напоминает Титова, – этот проект не нашел поддержки и в 2010 г. был отклонен постановлением Государственной думы1».

В конце минувшего года сообщалось, что законопроект о налоге на роскошь правительство России может внести в Госдуму в 2013 г.

По данным опроса, проведенного Всероссийским центром изучения общественного мнения (ВЦИОМ), большинство россиян выступили за введение в России налога на роскошь, однако отметили низкую вероятность его эффективности2. Доля готовых поддержать введение в России налога на роскошь в среднем по городам исследования составила 70%.

Наибольшей поддержкой эта идея пользовалась среди малообеспеченных слоев населения и представителей среднего класса – так отвечали около трех четвертей опрошенных в каждой аудитории. Доля лояльно настроенных богатых респондентов в феврале составляла 53%, а через месяц снизилась до 48%.

По расчетам Минэкономразвития, повышенный налог не должен коснуться более 10% населения.

По мнению автора, введение налога на роскошь необходимо, так как:

1) за счет взимания данного вида налога увеличиться доходная часть бюджета;

2) введение налога на роскошь ослабит сильную дифференциацию между бедными и богатыми классами людей, будет реализована идея социальной справедливости. Введение налога на роскошь является полезным, так как каждый должен платить за то, что имеет.

Проблемы, возникающие с введением налога на роскошь:

1) необходимо определить объект налогообложения. У людей различные представления о роскоши. Одни считают роскошью отечественный автомобиль, для других же роскошью не является даже дорогой автомобиль с мощностью более 200 лошадиных сил, они считают его лишь средством передвижения. Так, Минэкономразвития считает, что роскошь – это автомобиль мощностью более 250 лошадиных сил;

Новости в России и в мире [Электронный ресурс]. Режим доступа : http://www.newsru.com НИА–Тверь [Электронный ресурс]. Режим доступа : http://www.69rus.org.

2) необходимо оценить критерии роскоши;

3) также одной из основных проблем является правильный расчет коэффициентов. Ведь представитель среднего класса явно не должен платить в бюджет столько же, сколько миллиардер;

4) необходимо определить в бюджеты, каких уровней будут поступать доходы от взимания данного налога.

Однако для введения такого налога в России должен быть составлен кадастр собственности, прежде всего недвижимости и земли, который планируется подготовить в течение 2012 г.

Уральский государственный экономический университет Правовое регулирование финансового контроля в РФ В РФ за последнее десятилетие произошли существенные изменения в системе и структуре органов государственной власти, в правовом регулировании их деятельности. Административная реформа коснулась практически все сферы функционирования государственных органов, и одним из основных направлений является финансово-контрольная деятельность государства. Для реализации указанного направления финансовой политики в России в 1995 г. был создан специализированный орган федерального финансового контроля – Счетная палата РФ, а позденее появился целый комплекс специальных министерств и ведомств. Неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований является финансовый контроль.

Финансовый контроль – это контроль над легальностью и целесообразностью действий в области формирования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов. Контроль, являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также обнаружения результатов управленческих воздействий на управляемый объект. Таким образом, контроль служит важным способом обеспечения законности проводимой финансовой деятельности. Проблема развития и совершенствования государственного финансового контроля в современных рыночных условиях приобрела для государства одно из важнейших значений. На сегодня одним из проблемных вопросов осуществления финансового контроля является оценка его эффективности. Проблемы финансового контроля в современной действительности занимает ключевое место, но не стоит забывать, что единая система государственного финансового контроля – это не строгая иерархия органов финансового контроля и их соподчиненность, а единство целей и принципов. Принципы финансового контроля, которые легли в основу организации государственного финансового контроля в Российской Федерации, были приняты IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. в городе Лиме (Франция). Данные принципы нашли свое отражение в Лимской декларации руководящих принципов контроля, основными из которых являются следующие: принципы законности, независимости, объективности, гласности, ответственности, разграничения функций и полномочий, системности.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 265 и 266 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется с помощью законодательных (представительных) органов и представительных органов местного самоуправления, так и с помощью органов исполнительной власти и органов местного самоуправления. Из этого вытекает одно из ключевых направлений совершенствования государственного контроля, а именно исключение дублирования действий контрольных органов.

Деятельность органов финансового контроля в РФ осуществляется в соответствии с установленными нормами права, основными источниками которого являются: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и законы субъектов РФ, законодательные акты органов местного самоуправления, подзаконные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и др.). Однако следует заметить, что федерального закона «О финансовом контроле в Российской Федерации»

все еще нет. Хотя данный вопрос неоднократно поднимался как в юридической и экономической литературе, так и на уровне высшей государственной власти. Необходимо отметить, что в современных условиях своего решения требует законодательное обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля, нынешнее состояние которого позволяет говорить лишь о его создании, а не о развитии.

Различным аспектам проблемы регулирования финансовоконтрольной деятельности в разное время уделялось внимание в трудах ученых в области общей теории государства, административного права, а также финансового права. Так в работах Н.Г. Василенко (доктора юридических наук и лауреата премии Правительства РФ в области науки и технике) выделяются основные факторы, ограничивающие действенность государственного финансового контроля в РФ, к ним относятся:

отсутствие четкой и полной нормативно-правовой базы;

неопределенность статусов органов финансового контроля, их роль и место в системе финансового контроля;

отсутствие единой информационной базы и единого методологического подхода к определению финансового контроля.

Необходимо также заметить, что материально-техническая и социальная база деятельности государственных контролеров на сегодняшний день оставляет желать лучшего. Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно заключить, что финансовый контроль в России требует создания четкой системы финансового контроля, способной обеспечить законность финансовой деятельности государства и оценить ее эффективность и целесообразность. Необходимо определение механизма взаимодействия органов государственного финансового контроля и законодательной (представительной) и исполнительной власти, с целью повышения действенности и эффективности финансового контроля в РФ.

Волжский политехнический институт (филиал) Волгоградского государственного технического университета Микрокредитование как важная часть системы малого и среднего предпринимательства Малое и среднее предпринимательство – важнейший сектор экономики, способный весьма положительно влиятельно влиять на экономическую и социальную сферу государства. Для развития и совершенствования данного сектора необходимо наличие системы инфраструктурной поддержки, которая представляет собой совокупность государственных, общественных, образовательных и коммерческих организаций, оказывающих организационные, финансовые, информационные, консалтинговые, юридические и другие услуги, необходимые для развития бизнеса и обеспечивающие среду и условия для производства товаров и услуг.

Одним из важнейших элементов этой системы является финансовокредитный механизм, включающий в себя субсидирование и финансирование специальных программ, кредитование и микрокредитование, гарантирование кредитов, налоговую политику, инвестирование, помощь в виде участия в капитале. Микрокредитование – эффективная форма финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства. Приставка «микро» говорит сама за себя: кредит выдается на небольшую сумму и на короткий промежуток времени. Согласно Федеральному закону от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», его сумма не должна превышать 1 млн р. Для малого и среднего предпринимательства такая форма финансовой поддержки очень актуальна. К примеру, поставщики требуют оплаты за сырье и материалы, а партия товара будет готова только через две недели. В этой и подобных ситуациях микрокредит является, пожалуй, наилучшим решением проблемы.