«МЕТОДИКА ВЫЯВЛЕНИЯ ИСКАЖЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ...»

4. Исследование показало, что добиться точного отражения хозяйственной деятельности в отчетности невозможно. В этой связи в работе представлена разработка систематизированной группировки приемов искажения информации в основных формах отчетности, с целью показать результаты искажения финансовых результатов и имущественного положения организации, а также методов, имеющихся в распоряжении пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, для выявления потенциальных искажений финансового положения и финансовых результатов.

5. В рамках диссертационного исследования выявлено, что под влиянием определенных условиях и искажающих факторов, статьи отчетности лишаются свойств достоверности и, как следствие, пользователь теряет возможности делать приемлемые выводы на основании этих статей, описываемых хозяйственные ситуации. В работе представлена авторская интерпретация таких статей отчетности, с целью обобщения данных теоретического анализа искажений финансовой отчетности для облегчения формализации возможностей устранения искажений. Проведенное анкетирование пользователей отчетности позволило автору сделать вывод о том, что строго регламентированная законодательными актами отчетность уже не соответствует современным требованиям, которые предъявляют к ней пользователи. Причем анализ информационных потребностей, указанных выше пользователей, позволяет провести сегментацию и выделить приоритетную группу – инвесторы.

6. Анализ ПБУ 22/2010 позволил обосновать необходимость дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, как основы информационного обеспечения внешних пользователей отчетности. С целью упрощения процедуры определения существенной ошибки предложен алгоритм установления уровня существенности ошибки по каждой статье бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские процедуры по определению существенной ошибки автором рекомендуется закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, с целью избежать риска разногласий с контролирующими органами и аудиторами.

7. Возросшие требования к достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности изменили подход к диагностике системы внутреннего контроля в организации, как одного из способов выявления и предотвращения существенных искажений в бухгалтерской отчетности. С целью мониторинга эффективности организации службы в диссертации предложена методика оценки качества системы внутреннего контроля. Правовой статус системы внутреннего контроля целесообразно закрепить в разработанных положениях «О внутреннем контроле» и «По управлению рисками».

8. Исследование показало, что для активной работе по достижению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности требуется использование разнообразных средств, среди которых отдельное место занимает организованный подход к аналитическим процедурам. Полагаем, что аналитическая работа, играющая важную роль в выявлении и предупреждении искажения отчетности, должна занимать ведущее место в учетной работе. Предложена методика применения аналитических процедур с целью проверки фактов и получения дополнительных доказательств искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1994. - № 32, ст.

3301.

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32, ст. 3340.

Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Федеральный закон от 26.12.2005 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Закон Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act).

Директивы совета Европейского Союза.

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

ный.

МСФО стандарты и интерпретации, одобренные Советом по международным стандартам (International Accounting Standards Board - IASB).

Международный стандарт финансовой отчетности № 8 (IAS) «Учетные 11.

политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Международный стандарт аудита № 240 (ISA) «Обязанности аудитора 12.

в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности».

Международный стандарт аудита № 110 (ISA) «Глоссарий терминов».

13.

Международный стандарт аудита США № 99 (SAS) «Выявление мошенничества при аудите финансовой отчетности» (перевод автора).

О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ 15.

от 02.07.2010 г. № 66н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

План Министерства финансов Российской Федерации на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международный стандартов финансовой отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.11.2011 г. № 440.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской 18.

Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

19.

(ПБУ 1/2008). Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. от 18.12.2012 № 164н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (с изм.

от 08.11.2010 г. № 142н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (с изм. от 25.10.2010 № 132н).

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

22.

(ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25.11.98 г. № 56н (с изм. от 20.12.2007 № 143н).

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н (с изм. от от 27.04.2012 № 55н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 24.

9/99) Приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 32н (с изм. от 27.04.2012 № 55н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 25.

10/99). Приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33н. (с изм. от 27.04.2012 № 55н).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»

26.

(ПБУ 12/2010). Приказ Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой 27.

деятельности» (ПБУ 16/02). Приказ Минфина России от 02.08.2002 г. № 66н.

(с изм. от 08.11.2010 № 144н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

28.

(ПБУ 19/02). Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н. (с изм. от 27.04.2012 № 55н).

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. Приказ Минфина России от 28.06.10 № 63н (с изм. от 27.04.2012 № 55н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, 30.

стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 № 154н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 31.

6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. от 24.12. №186н).

План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в ред.

от 08.11.2010).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в 33.

аудите». Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей 36.

бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.07.2000 г. № 60н.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми 37.

акционерными обществами. Приказ Минфина от 28.11.96 г. №101.

38. Statement of Financial Accounting Concepts N 1 CON 1 Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, Nov 1978. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.fasb.org/pdf/aop_CON1.pdf, свободный.

39. Association of Certified Fraud Examiners, Report to the Nation.2005.

40. ACFE Report on Occupational Fraud and Abuse. 2006 // www.acfe.com Девятое международное исследование компании «Эрнст энд Янг»

41.

«Риск мошенничества на развивающихся рынках».

Бакаев А.С. О роли бухгалтерского учета в инновационной экономике 42.

// Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 8-12.

Банк С.В. К вопросу о методике анализа финансового состояния организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 19. С. 37-42.

Барышникова Н.Г., Яновский А.В. Оценка эффективности бизнеса на 44.

основе финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 4. С.

318-324.

Белякова Э.И., Казакова Н.А., Федченко Е.А. Совершенствование методики предварительного анализа отчетности организаций – налогоплательщиков на основе унифицированных аналитических процедур // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 17. С. 54-55.

Блатов Н.А. Балансоведение. Курс общий. Изд. 3-е, перераб. - Л. - М.:

46.

Государственное торговое издательство, 1931.

Богинская Зоя Витальевна. Методологические аспекты формирования 47.

достоверной финансовой отчетности : Дис.... канд. экон. наук : 08.00.12 : Новосибирск, 2004 197 c. РГБ ОД, 61:04-8/2442.

Бровкина Н.Д. Аудит соблюдения антилегализационного законодательства // Аудиторские ведомости. 2013. № 10. С. 22-33.

Бухгалтерский учет:: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П..

49.

Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд, перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 624 с.

Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Выявление управленческих искажений 50.

финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценка вероятности их необнаружения // Этап: экономическая теория, анализ, практика, 2011. № 4. С. 92-99.

Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Исторические аспекты развития обязанностей аудиторов по обнаружению корпоративного мошенничества // Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 109-115.

Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Методология выявления преднамеренных искажений финансовой отчетности в результате недобросовестных действий руководства экономического субъекта // Этап: экономическая теория, анализ, практика, 2011. № 2. С. 54-60.

Бычкова С.М., Филатова О.Н. Виды искажений в бухгалтерской отчетности. – Аудиторские ведомости, № 4, 2001 г., с. Воронин В.П. Оценка рисков существенности искажения отчетности в 54.

аудиторской деятельности // Современная экономика: проблемы и решения, 2012. № 2. С. 137-144.

Галкина Е.В. Подходы к оценке существенности искажений финансовой информации // Аудитор. 2012. № 1. С. 22-26.

Голубятников С.П. Основы бухгалтерского учета и судебнобухгалтерской экспертизы, под ред. С.С. Остроумова, учебник / С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцева. М.: «Юрид.лит.», 1976. – 336 с.

Горбатова Н.А., Роменская А.С. Использование методов финансового 57.

анализа при определении достоверности финансовой отчетности // Экономика строительства и городского хозяйства. 2010. Т. 6. № 1. С. 45-52.

Грязнова А.Г., Мельник М.В., Бердников В.В. Развитие методов и 58.

приемов диагностики состояния и перспектив развития бизнеса // Школа университетской науки: парадигма развития. 2010. Т. 1. № 1. С. 6-11.

Домбровская Е.Н., Рощектаева У.Ю. Достоверность как императив финансовой отчетности в условиях инфляции // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета = Polythematic online scientific journal of Kuban State Agrarian University. 2006. № 20. С. 147-161.

Ендовицкий Д.А., Бабичева Н.Э. Методологические основы экономического анализа развития организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 14. С. 2-7.

Жарылгасова Б.Т. Рассмотрение искажений финансовой отчетности:

61.

ответственность аудитора // Аудиторские ведомости, 2008. № 5. С. 11-18.

Жарылгасова Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности. – М.: КНОРУС. 2008. – 154 с.

Звягин С.А. Использование методов математической статистики в экспертном бухгалтерском исследовании // Вопросы статистики. 2007. № 5. С.

66-68.

Звягин С.А. Использование элементов экономического анализа в теории и практике бухгалтерской экспертизы // Современная экономика: проблемы и решения. 2011. № 11 (23). С. 184-191.

Кеворкова Ж.А. Достоверность отчетной бухгалтерской информации 65.

как одно из условий обеспечения экономической безопасности организации // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. 2013. № 29. С. 8-13.

Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. – 4-е изд., 66.

перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 287 с.

Кондрабаева Е.А. Концептуальные основы составления финансовой 67.

отчетности // Бухгалтерский учет. 2008. № 18. С. 72-75.

Корчагина Л.М. Роль финансового контроля при выявлении искажений 68.

бухгалтерской отчетности // Вестник Орловского государственного университета. Серия: Новые гуманитарные исследования. 2012. № 3. С. 318-324.

Кочинев Ю.Ю., Виноградова О.И. Оценка риска существенного искажения вследствие ошибок или недобросовестных действий // Аудитор. 2013.

№ 3. С. 45-48.

Кузнецова Е.И. Роль стратегии в антикризисном управлении для обеспечения экономической безопасности // Вестник Московского университета МВД России. 2010. № 03. С. 89-92.

Кузнецова Е.И., Белкин Д.В. Экономическая безопасность предприятия: состояние или процесс? // Вестник Московского университета МВД России. 2011. № 6. С. 40-45.

Кузнецова Е.И., Лаптев Д.Н. Финансовая безопасность предприятия 72.

как предмет финансового планирования // Вестник Московского университета МВД России. 2011. № 5. С. 52-57.

Лихачева И.Г. Рассмотрение мошенничества и ошибок в ходе аудита в 73.

соответствии с МСА и ФПСАД // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика, 2009. № 5. С. 38-44.

Луговой А.В. Документирование хозяйственных операций как основа 74.

бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1999. № 6.

Массарыгина В.Ф. О способах искажения бухгалтерской отчетности в 75.

условиях кризиса // Аудитор, 2009. № 6. С. 23-28.

Мельник М.В. Актуальные задачи бухгалтерско-аналитической науки // 76.

Современная экономика: проблемы и решения. 2012. № 4 (28). С. 104-122.

Мельник М.В. Неколичественные методы экономического анализа и их 77.

роль в обосновании управленческих решений // Школа университетской науки: парадигма развития. 2010. Т. 1. № 1. С. 18-30.

Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / М.Р.

78.

Мэтьюс, М.Х.Б. Перера/ Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.- М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 663 с.

Мухаметзянов Р.И. Искажение отчтности: система с входом/выходом.

79.

// Альманах современной науки и образования, 2012. № 8. С. 120-122.

Мухаметшин Р.Т. Инвестиционные риски: мошенничество в финансовой отчетности // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2009.

№ 2. С. 62-70.

Мухаметшин Р.Т. Мошенничество в финансовой отчетности // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 6. С. 49-58.

Овчинцев В.В. Способы фальсификации бухгалтерских балансов и методы их выявления / В.В. Овчинцев // Сборник научных работ аспирантов и студентов ВАГС: сб. научных трудов. – Вып. 3 – Волгоград: Изд-во ВАГС, 2001. – с. 252-262.

Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:

83.

проблема выявления искажения информации // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 46. С. 24-31.

Попова Л.В. Теоретические основы налогового анализа // Управленческий учет. 2010. № 6. С. 77-83.

Попова Л.В., Сороколетов С.А. Совершенствование контрольнопроверочной деятельности налоговых органов // Экономические и гуманитарные науки. 2012. № 9. С. 64-73.

Поппер К. предложения и опровержения. Рост научного знания // Логика и рост научного знания. М., 1983. С. 380-392.

Посохина А.В. Информационная основа оценки аудиторского риска 87.

существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика, 2013. № 2. С. 48-53.

Пятов М.Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. № 6.

Рожкова О.В. Междунарожные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – М.: Изд-во «Экзамен», 2008. – 354 с.

Рытченко Е.П. Проблема мошенничества в финансовой отчетности 90.

торговых организаций // Terra Economicus. 2010. Т. 8. № 4-2. С. 88-90.

Савин В.Ю. Последствия искажений в учете оценочных значений на 91.

достоверность финансовой отчетности // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета, 2008. № 5. С. 313-315.

Ситникова О.В. Оценка ошибок, выявленных в ходе аудита, в соответствии с российскими и международными стандартами // Экономика и управление. 2007. № Соколов Я.В. Классификация ошибок в аудите. – Бухгалтерский учет, 93.

№ 3, 1998 г., с. 23.

Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. – М.:

94.

Проспект, 2001. – 165 с.

Сотникова Л.В. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: уровень 95.

существенности и мнение аудитора // Аудиторские ведомости. 2012. № 3. С.

22-30.

Суглобов А.Е. Понимание деятельности организаций и ее окружения и 96.

оценка риска существенных искажений // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 3. С.32-41.

Турцевич К.Г. Анализ методов оценки выявленных искажений бухгалтерской отчетности и их воздействие на уровень существенности // Аудит и финансовый анализ, 2006. № 4. С. 124-126.

Уртенкова И.В. Влияние бухгалтерских ошибок и искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева, 2010. № 20. С. 249-254.

Филатова Е.В. Публичная отчетность акционерного общества и ее анализ: дис. … канд.эконом.наук: 08.00.12 – Москва, 1997. – 151 с.

100. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет, 2000. № 101. Черкасова Е.В., Истомин В.С. Манипулирование финансовой отчетностью // Вестник Амурского государственного университета. Серия: Естественные и экономические науки, 2011. № 53. С. 134-139.

102. Швир Ю.В. Креативный учет в системе мсфо. часть 1 // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. № 3 (31). С. 73-88.

103. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. – М.: Экономическая жизнь, 1925. – с.

293.

104. Шеремет А.Д., Соловьева О.В. Проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности: анализ международного опыта // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 1. С. 031-036.

105. Шутенко Н.И. Финансовый учет и анализ долгосрочных источников финансирования: … канд. эконом. наук: 08.00.12 Москва, 2007. – 378 с.

106. Щербакова Н.С. Риски существенных искажений, причины их возникновения // Аудиторские ведомости, 2012. № 7. С. 35-41.

107. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт Х., Киган Э.Мэри, Филипс Дэйвид М.Х.

Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер.с англ. Н.Барышниковой. – М.:

«Олимп-Бизнес», 2002. – 400 с.

108. Юкаева В.С., Зубарева Е.В., Чувикова В.В. Принятие управленческих решений // Учебник. - Москва, 2012.

Регламентация понятия достоверности в МСФО и российских законодательных МСФО и нормативные документы РФ Положения, касающиеся достоверности Определение достоверности 1. Концепция МСФО (Framework for the Достоверность информации обеспечивается сово- Информация признается достокупностью следующих признаков: верной, если она правдиво отраPreparation and Presentation of Financial Statements) 2. МСФО (IAS) 1. Представление финан- В результате последовательного применения каче- Достоверной считается инфорсовой отчетности (IAS 1. Presentation of ственных характеристик информации и при усло- мация, если она не содержит 3. Концепция бухгалтерского учета в ры- П.6.3. Концепции отражает что, «информация Понятие достоверности отожденочной экономике России (одобрена Ме- надежна, если она не содержит существенных ствляется с понятием надежнотодологическим советом по бухгалтерско- ошибок». Чтобы быть надежной, информация сти. Достоверной признается му учету при Минфине РФ 29.12.1997) должна объективно отражать факты хозяйственной информация, если она не содердеятельности, к которым она фактически или жит существенных ошибок.

предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания.

4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № п.3.ст.1 Закона задачей бухгалтерского учета назы- нет 129-ФЗ от 21.11.96 г. вает «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и их доходах и расходах», необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Эта же цель, согласно п.3, наряду с другими стоит перед законодательством РФ о бухгалтерском учете в целом.

4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № п.1.ст.13 Закона «бухгалтерская (финансовая) от- нет 402-ФЗ от 06.12.11 г. четность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического 5. Положение по ведению бухгалтерского п.32: «бухгалтерская отчетность должна давать нет учета и отчетности в Российской Федера- достоверное и полное представление об имущестции (утверждено Приказом Минфина РФ венном и финансовом положении организации, о 6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика органи- Понятие используется в ПБУ 1/2008, но не раскры- Нет зации» (утверждено приказом Минфина вается РФ № 22н от 11.03.09 г.) 7. Приказ Минфина РФ № 67н от П.1.раздел 1: «в бухгалтерскую отчетность органи- нет 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской зации должны включаться показатели, необходиотчетности организации» (утратил силу в мые для формирования достоверного и полного связи с изданием Приказа Минфина РФ № представления о финансовом положении организан от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтер- ции, финансовых результатах ее деятельности и ской отчетности организации») изменениях в ее финансовом положении»

8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность П.6.раздел 3: «бухгалтерская отчетность должна Согласно п.6. раздел 3: «достоорганизации» (утверждено приказом давать достоверное и полное представление о фи- верной и полной считается бухМинфина РФ № 43-н от 06.07.1999г.) нансовом положении организации, финансовых галтерская отчетность, сформирезультатах ее деятельности и изменениях в ее рованная исходя из правил, устафинансовом положении». Однако, «если при со- новленных нормативными актаставлении бухгалтерской отчетности применение ми по бухгалтерскому учету»

9. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № П.3 ст.1: «Целью аудита является выражение мне- П.3 ст.1: «под достоверностью 119-ФЗ от 07.08.2001 г. (утратил силу в ния о достоверности финансовой (бухгалтерской) понимается степень точности связи с принятием ФЗ «Об аудиторской отчетности аудируемых лиц и соответствии поряд- данных финансовой (бухгалтердеятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.) ка ведения бухгалтерского учета законодательству ской) отчетности, которая позвоРФ» ляет пользователю этой отчетности на основании ее данных 10. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № П.3 ст.1 «Аудит - независимая проверка бухгалтер- нет 307-ФЗ от 30.12.2008 г. ской (финансовой) отчетности аудируемого лица в 11. Акт 2002 года «О реформе системы Ст. 401 «Достоверность финансовой отчетности. нет бухгалтерского учета публичных компа- Бухгалтерская отчетность, содержащая финансоний и защите прав инвесторов», общеизве- вую информацию, должна составляться в соответстный как Закон Сарбейнса-Оксли ствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

(«SOX») 12. Директива № 4 Совета Европейского П. 2.3 § 2 «данные, отраженные на бухгалтерских нет союза (ЕЭС) Directive 78/660/EEC Fourth счетах, должны быть объективными и достоверными, чтобы отражать истинное положение дел на Directive: annual accounts of companies with limited liability союза (ЕЭС) Директива 84/253/ЕЭС О требованиях к лицам, осуществляющим обязательный аудит бухгалтерской отчетности от 10.04. Сравнительный анализ МСА 110 «Глоссарий терминов» и Перечня терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) Искажение бухгалтерской отчетности Искажение бухгалтерской отчетности непреднамеренное Искажение бухгалтерской отчетности преднамеренное Искажение бухгалтерской отчетности существенное одним или несколькими лицами из числа правленное против собственности, предруководства, представителей собственни- ставляющее собой хищение чужого имука, сотрудников или третьими лицами, с щества или приобретение права на чужое Ошибка в бухгалтерском учете и отчетние данных в финансовой отчетности, данных учета и отчетности, совершенное в ности включая упущение или неверное раскры- результате арифметических или логичетие фактов хозяйственной деятельности. ских погрешностей в учетных записях, Строка 1110 «Нематери- - некорректно классифициру- - завышение показателя по - нематериальные активы - это исклю- Положение по бухгалтерско- - анализ содержание строальные активы» ются активы как НМА (неис- строке 1110 баланса «Нема- чительные права на объекты интеллек- му учету «Учет нематериаль- ки баланса 1110 «Нематеключительные права на про- териальные активы» туальной собственности. Относить к ных активов» (ПБУ 14/2007) риальные активы»

- некорректно классифициру- - завышение показателя по - стоимость нематериальных активов, Положение по бухгалтерско- - анализ содержание строются активы как НМА (НМА, строке 1110 баланса «Нема- полученных в пользование, нужно му учету «Учет нематериаль- ки баланса 1110 «Нематеполученные в пользование) териальны активы» справочно отразить в пояснительной ных активов» (ПБУ 14/2007) риальные активы»

- неправильное определение - завышение показателя по - нематериальные активы могут быть п. 3 Положения по бухгалтер- - анализ содержание стромомента признания активов в строке 1110 баланса «Нема- признаны только при выполнении скому учету «Учет нематери- ки баланса 1110 «Нематекачестве нематериальных териальные активы» определенных семи условий одновре- альных активов» (ПБУ риальные активы»

- нематериальные активы - завышение показателя по - нематериальные активы могут быть Положение по бухгалтерско- - анализ содержание стропризнаются организацией с строке 1110 баланса «Нема- признаны только при выполнении му учету «Учет расходов на ки баланса 1110 «Нематеопозданием териальные активы» определенных семи условий одновре- научно-исследовательские и риальные активы»

- отражение в составе немате- - завышение показателя по - право на осуществление определен- План счетов бухгалтерского - анализ содержание строриальных активов расходов на строке 1110 баланса «Нема- ной деятельности, закрепленное в учета, утвержден Приказом ки баланса 1110 «Нематеполучение лицензии, дающей териальные активы» лицензии, не является результатом Минфина России от 31 октяб- риальные активы»

Строка 1150 «Основные отражается увеличение - завышение показателя по - результаты оценки ОС, произведен- Положение по бухгалтерско- - анализ содержание стросредства» стоимости ОС, произведенное строке 1150 баланса «Ос- ной для целей залога, не подлежат му учету «Учет основных ки баланса 1150 «Основпри переоценке активов, для новные средства» отражению в бухгалтерском учете и средств» ПБУ 6/01 утвержден ные средства»- анализ - актив необоснованно при- - завышение показателя по - основанием для включения активов в п. 3 Положения по бухгалтер- - анализ содержание стрознается объектом основных строке 1150 баланса «Ос- состав статьи «Основные средства» скому учету «Учет основных ки баланса 1150 «Основсредств новные средства» является выполнение условий, опреде- средств» ПБУ 6/01 утвержден ные средства»- анализ - объекты основных средств, - занижение показателя по - ПБУ 6/01 устанавливает необходи- Положение по бухгалтерско- - анализ содержание стровыведенные из эксплуатации, строке 1150 баланса «Ос- мость формирования информации в му учету «Учет основных ки баланса 1150 «Основкак правило, ошибочно спи- новные средства» бухгалтерской отчетности по основ- средств» ПБУ 6/01 утвержден ные средства»- анализ Строка 1170 «Прочие - отражаются суммы авансов, - необоснованное завыше- - корректным будет указать в балансе Положение по бухгалтерско- - анализ содержание стровнеоборотные активы» выданных под капитальное ние показателя по строке суммы выданных на указанные цели му учету «Учет договоров ки баланса 1170 «Прочие - объекты основных средств, - необоснованное завыше- - ПБУ 6/01 устанавливает необходи- Положение по бухгалтерско- - анализ содержание строне введенные в эксплуатацию, ние показателя по строке мость формирования информации в му учету «Учет основных ки баланса 1170 «Прочие но отвечающие всем требова- 1170 «Прочие внеоборотные бухгалтерской отчетности по основ- средств» ПБУ 6/01 утвержден внеоборотные активы»

Строка 1150 «Финансовые - отнесение беспроцентных - необоснованное завыше- - в зависимости от сроков погашения Положение по бухгалтерско- - анализ счета 58 «Финанвложения» раздела I ба- займов и просроченных вексе- ние показателя по строкам выданные беспроцентные займы му учету «Учет финансовых совые вложения» на - при наличии признаков - завышение стоимостного - проведение такой проверки является П.п. 37 и 38 Положения по - анализ счета 58 «Финанобесценения финансовых показателя таких финансо- обязанностью, а не правом организа- бухгалтерскому учету «Учет совые вложения»

- некорректно классифициру- - необоснованное завыше- - собственные акции, выкупленные у Положение по бухгалтерско- - анализ содержание строются активы как финансовые ние показателя по строке акционеров, финансовыми вложения- му учету «Учет финансовых ки баланса 1150 «Финанвложения (собственные акции, 1240 «Финансовые вложе- ми не являются. В балансе стоимость вложений» ПБУ 19/02 утвер- совые вложения» раздела I Строка 1180 «Отложенные - в составе дебиторской за- - необоснованное завыше- - излишне уплаченный налог, сумма п.п. 11, 14 Положения по - анализ содержание строналоговые активы» долженности отражена ние показателя по строке которого не возвращена в организа- бухгалтерскому учету «Учет ки баланса 1180 «Отлоимеющаяся на конец отчетно- 1180 баланса «Отложенные цию, формирует вычитаемую времен- расчетов по налогу на при- женные налоговые актиго периода переплата по нало- налоговые активы» ную разницу, следовательно, подлежит быль организаций» ПБУ 18/02 вы»

Строка 1190 «Прочие - некорректно классифициру- - необоснованное завыше- - они должны отражаться обособленно Положение по бухгалтерско- - анализ содержание стровнеоборотные активы» ются активы как НМА (Расхо- ние показателя по строке от НМА и подлежат отражению по му учету «Учет расходов на ки баланса 1190 «Прочие Строка 1210 «Запасы» - некорректное представление - искажение показателя по - если организация создает резервы под п. 35 Положение по бухгал- - анализ содержание стров отчетности актива без учета строке 1210 баланса «Запа- снижение стоимости материальных терскому учету «Бухгалтер- ки баланса 1210 «Запасы»

Строка 1260 «Прочие - указывается в составе расхо- - необоснованное завыше- - отражаются затраты, возникшие в План счетов бухгалтерского - анализ содержание строоборотные активы» статья дов будущих периодов затра- ние показателя по строке данном отчетном периоде, но относя- учета, утвержден Приказом ки баланса 1260 «Прочие «Расходы будущих перио- ты на подписку на периодиче- 1260 «Прочие оборотные щиеся к будущим отчетным периодам Минфина России от 31 октяб- оборотные активы» статья Строка 1230 «Дебиторская - сворачивание отдельных - ведет к завышению доли - не допускается зачет между статьями п. 34 Положение по бухгал- - сверить данные оборотзадолженность» и строка активов и обязательств собственного капитала в активов и пассивов терскому учету «Бухгалтер- но-сальдовой ведомости - некорректное представление - искажение показателя по - если организация создает резервы по п. 35 п. 34 Положение по - анализ счетов 60 «Расчев отчетности актива без учета строке баланса 1230 «Деби- сомнительным долгам, то показатель бухгалтерскому учету «Бух- ты с поставщиками и зарезерва торская задолженность» и статьи баланса должен быть представ- галтерская отчетность органи- казчиками», 62 «Расчеты - отражение в составе деби- - искажение показателя по - задолженность, по которой срок ис- п. 14.3 Положения по бухгал- - анализ счетов 60 «Расчеторской или кредиторской строке баланса 1230 «Деби- ковой давности истек, списывается по терскому учету «Расходы ты с поставщиками и зазадолженности задолженность торская задолженность» и каждому обязательству на основании организации» ПБУ 10/99 ут- казчиками», 62 «Расчеты Строка 1240 «Финансовые - некорректное представление - искажение показателя по - если организация создает резервы под п. 35 Положения по бухгал- - анализ счета 58 «Финанвложения» в отчетности актива без учета строке баланса 1240 «Фи- обесценение финансовых вложений, то терскому учету «Бухгалтер- совые вложения»

Строка 1250 «Денежные - отражаются эти суммы бан- - искажение показателя по - сумма банковских вкладов и депози- Положение по бухгалтерско- - анализ строки баланса средства и денежные эк- ковских вкладов и депозитов строке баланса 1250 «Де- тов должна указываться по строке 1240 му учету «Учет финансовых 1250 «Денежные средства Строка 1260 «Прочие - отражается сумма дебетово- - искажение показателя по - в зависимости от причин выявленных План счетов бухгалтерского - проанализировать сооборотные активы» го сальдо счета 94 «Недостачи строке баланса 1260 «Про- недостач дебетовое сальдо этого счета учета, утвержден Приказом держание строки баланса Строка 1310 «Уставный - отражение оплаченного - искажение показателя по - указывается сумма, зафиксированная План счетов бухгалтерского - анализ учредительных 11.

капитал (складочный уставного капитала строке баланса 1310 «Ус- в учредительных документах учета, утвержден Приказом документов на предмет размера уставного капитала до строке баланса 1310 «Ус- об увеличении (уменьшении) уставно- учета, утвержден Приказом документов на предмет Строки 1410 «Долгосроч- - неправильное понимании - искажаются два показателя - ПБУ 15/2008 предусмотрен перевод Положение по бухгалтерско- - анализ кредитных догоные заемные средства» и периода, в соответствии с (по долгосрочным займам и долгосрочной задолженности в кратко- му учету «Учет расходов по воров Строка 2110 «Выручка» - свертывание выручки от - информация в отчете, - организация, ведущая несколько видов п. 18.1 Положения по бух- анализ оборотнонескольких видов деятельно- которая нужна внешним деятельности, должна расшифровать все галтерскому учету «Доходы сальдовой ведомости по - признание доходов по опера- - завышение выручки по - по данной строке отражается информа- п. 18 п. Положения по бух- анализ оборотноциям, которые фактически не строке отчета 2110 «Вы- ция о выручке (доходах по обычным галтерскому учету «Доходы сальдовой ведомости по Строка 2210 «Коммерче- - ошибочно отражаются рас- - создание неверного пред- - все затраты торговой фирмы, относя- План счетов бухгалтерского - сверить с данными счета - завышение расходов на сум- - неправомерное завышение - затраты, произведенные организацией в п. 18 Положения по бух- - анализ содержания стромы переходящих отпускных, показателя по строке отчета отчетном периоде, но относящиеся к галтерскому учету «Расхо- ки отчета 2210 «Коммеротносящихся к следующим 2210 «Коммерческие расхо- следующим отчетным периодам, отра- ды организаций» ПБУ ческие расходы» на предотчетным периодам ды» жаются в бухгалтерском балансе отдель- 10/99» утверждено Прика- мет наличия указанных Строка 2220 «Управленче- - при использовании метода - занижение налогообла- - управленческие расходы уже включены Положение по бухгалтер- - анализ счета 26 «Общехоские расходы» списания накладных расходов гаемой базы по налогу на в себестоимость реализованной продук- скому учету «Расходы ор- зяйственные расходы»

- неправильная классификация - создание неверного пред- - эти расходы не связаны с управлением План счетов бухгалтерского - сверить с данными счета - отнесение рекламных расхо- - создание неверного пред- - относить такие затраты необходимо в План счетов бухгалтерского сверить с данными счета Строка 2320 «Проценты к - суммы процентов начисля- - занижение налогообла- - если организация по произведенным Положение по бухгалтер- - анализ содержания строки получению» ются в момент их получения гаемой базы по налогу на финансовым вложениям получает доход скому учету «Доходы орга- отчета 2320 «Проценты к Строка 2330 «Проценты к - суммы процентов начисля- - завышение налогообла- - если организации были предоставлены Положение по бухгалтер- - анализ содержания строки уплате» ются в момент их получения гаемой базы по налогу на кредит или заем, то проценты надо на- скому учету «Расходы ор- отчета 2330 «Проценты к Строка 2340 «Прочие - невключение в состав про- - необоснованное заниже- - долги, нереальные для взыскания, «Об утверждении Положе- - анализ счетов 60 «Расчеты доходы» чих (внереализационных) ние строки отчета 2340 можно списать на основании данных ния по ведению бухгалтер- с поставщиками и заказчидоходов величину просрочен- «Прочие доходы» проведенной инвентаризации, письмен- ского учета и бухгалтер- ками», и 76 «Расчеты с Строка 2350 «Прочие - невключение в состав про- - необоснованное заниже- - долги, нереальные для взыскания, «Об утверждении Положе- - анализ счетов 62 «Расчеты расходы» чих (внереализационных) ние строки отчета 2350 можно списать на основании данных ния по ведению бухгалтер- с покупателями и заказчирасходов величину просро- «Прочие расходы» проведенной инвентаризации, письмен- ского учета и бухгалтер- ками» и 76 «Расчеты с разченной кредиторской задол- ного обоснования и приказа (распоряже- ской отчетности в Россий- ными дебиторами кредитоженности, по которой истек ния) руководителя организации. ской Федерации» рами» на предмет наличия - включение в статью расхо- - сближение налогового и - расходы признаются в Отчете о прибы- Положение по бухгалтер- сверить оборотнодов, подподающих под клас- бухгалтерского учета лях и убытках независимо от того, как скому учету «Расходы ор- сальдовую ведомость по обнаружением ошибок (иска- (убыток) до налогообложе- (искажений) в предыдущие отчетные расчетов по налогу на предмет наличия начислежений) в предыдущие налого- ния» отчета о прибылях и (налоговые) периоды, не влияющая на прибыль организаций» ния налога на прибыль Строки 2421 «Постоянные - отсутствие данных по стро- - искажение показателя - возможно, не было применено ПБУ Положение по бухгалтер- анализ оборотноналоговые обязательства кам строк 2421 «Постоянные 18/02 «Учет расчетов по налогу скому учету «Учет расчетов сальдовой ведомости по Строка 2421 «Постоянные - отсутствие данных по строке - нарушение требований - по строке 2421 указывается сумма на- Положение по бухгалтер- - выяснить не совпадает ли 8. Строка 2410 «Текущий - неверно рассчитан текущий - нарушение требований - те организации, которые применяют п. 21 Положения по бухгал- - анализ расчета налога на налог на прибыль» налог на прибыль. ПБУ 18/02 «Учет расчетов ПБУ 18/02, рассчитывают сумму теку- терскому учету «Учет рас- прибыль 12.

период предыдущего го- раскрытия информации о ПБУ 4/99 «Бухгалтерская щий отчетному, не сопоставимы с дан- терскому учету «Бухгалтер- и убытках за предыдущие да» произведенных корректиров- отчетность организации» ными за отчетный период, то первые из ская отчетность организа- периоды Строка 3600 «Чистые - неотражение в отчете разме- - данный подход противоре- согласно которым чистые активы необ- ФЗ «Об обществах с огра- - обратить особое внимание Строки 4110-4100 «Де- - ошибочно отражают все - необоснованное завыше- - отчет о движении денежных средств п. 29 Положения по бухгал- - сверить данные о денежнежные потоки от теку- денежные потоки организации ние показателя по строкам должен характеризовать изменения в терскому учету «Бухгалтер- ных потоках с регистром щих операций» по текущей деятельности. отчета «Денежные потоки финансовом положении организации в ская отчетность организа- движения денежных Строка 4210-4200 отражение потоков - необоснованное завыше- - отчет о движении денежных средств п. 29 Положения по бухгал- - сверить данные о денежДе- - нежные потоки от инве- по инвестиционной деятель- ние (занижение) показателя должен характеризовать изменения в терскому учету «Бухгалтер- ных потоках с регистром стиционных операций» ности в качестве движений по строкам отчета «Денеж- финансовом положении организации в ская отчетность организа- движения денежных Систематизация искажений в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Раздел 6 «Затраты на про- - некорректное раскрытие - искажает сумму расходов - причиной искажения является то, что абз. 12 п. 27 Положения по - сверить оборот по дебету Данные об аффилирован- - уклонение от раскрытия - нарушение требований - информация о связанных сторонах, п. 14 Положения по бухгал- проверить, есть Данные о событиях, про- - уклонение от раскрытия - нарушение требований - существенное событие после отчетной п. 6 Положения по бухгал- проверить, есть

УТВЕРЖДЕНО

Положение о Комитете по аудиту Совета директоров Открытого акционерного общества «Белагромаш-сервис им. В.М. Рязанова»

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Положение о Комитете по аудиту Совета директоров ОАО «Белагромаш-сервис»

1.1.

(далее по тексту также - «Положение») разработано и утверждено в соответствии с действующим российским законодательством, Уставом, Положением о Совете директоров, Кодексом корпоративного поведения и иными внутренними документами ОАО «Белагромаш-сервис» (далее по тексту также -«Общество»).

Комитет по аудиту создается по решению Совета директоров Общества и является 1.2.

постоянно действующим коллегиальным консультативно-совещательным органом, обеспечивающим эффективное выполнение Советом директоров функций по стратегическому руководству деятельностью Общества.

Комитет по аудиту предназначен для объективного и независимого информирования членов Совета директоров о финансово-хозяйственном состоянии Общества, оценки эффективности систем внутреннего контроля и управления рисками Общества, анализа эффективности работы внутреннего и внешнего аудита Общества, углубленной проработки вопросов, входящих в сферу компетенции Совета директоров и подготовки рекомендаций Совету директоров по данным вопросам.

В своей деятельности Комитет по аудиту подотчетен Совету директоров Общества 1.4.

и действует в интересах Общества и его акционеров в рамках предоставленных ему Советом директоров полномочий в соответствии с настоящим Положением. Решения Комитета по аудиту носят рекомендательный характер для Совета директоров Общества.

2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ КОМИТЕТА ПО АУДИТУ

Комитет по аудиту содействует участию Совета директоров в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества. При этом Комитет по аудиту оценивает эффективность систем внутреннего контроля, в том числе механизмов контроля за процессом подготовки и предоставления финансовой и иной отчетности, ее полнотой и достоверностью, а также осуществляет мониторинг системы управления рисками. Комитет способствует конструктивной коммуникации с внешним аудитором, органами контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества, подразделениями внутреннего аудита Общества.

Основной задачей Комитета по аудиту является предварительное всестороннее 2.2.

изучение отнесенных к компетенции Совета директоров вопросов и подготовка рекомендаций для принятия Советом директоров обоснованных и взвешенных решений.

3. ФУНКЦИИ КОМИТЕТА ПО АУДИТУ

К компетенции Комитета относится:

3.1.

- подготовка Совету директоров рекомендаций по кандидатурам Аудитора из числа международно-признанных независимых аудиторов, обладающих высокой профессиональной репутацией с учетом дополнительных требований о независимости (размер оплаты услуг по аудиту, оказываемых Обществу, должен составлять в доходах Аудитора менее 10%;

Аудитором Общества не может быть организация, которая ранее могла оказывать Обществу услуги по восстановлению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности);

- рассмотрение результатов аудиторских проверок и рекомендаций Аудитора, анализ действий органов управления Обществом в отношении обозначенных Аудитором рисков и оценка адекватности действий менеджмента по их контролю и минимизации, контроль за исполнением менеджментом Общества рекомендаций Аудитора;

осуществление надзора за эффективностью внутренних процедур, обеспечивающих качество и своевременную подготовку финансовой и иной отчетности Общества;

- рассмотрение раскрываемой финансовой отчетности (информации) Общества. При этом такая отчетность (информация) (в том числе заключение Ревизионной комиссии Общества по итогам проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества, годовая бухгалтерская отчетность) представляются Комитету в разумный срок до е опубликования или предоставления уполномоченному органу;

- рассмотрение информации Ревизионной комиссии Общества о выявленных ею нарушениях в процессе проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества и выработка предложений о способах предупреждения подобных нарушений в будущем;

- предварительное рассмотрение годового отчета Общества, подготовка рекомендаций Совету директоров Общества о возможности предварительного утверждения годового отчета Общества;

- оценка эффективности системы и процедур внутреннего контроля, подготовка предложений по их совершенствованию;

подготовка рекомендаций исполнительным органам и Департаменту внутреннего аудита Общества в разработке и совершенствовании процедур внутреннего контроля;

- рассмотрение на регулярной основе отчетов руководителя Департамента внутреннего аудита о результатах его деятельности, а также информации о выявленных существенных нарушениях в процессе проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества;

- оперативное информирование Совета директоров Общества о сведениях, имеющих существенное значение для финансово хозяйственной деятельности Общества, на основании отчетов по результатам работы Департамента внутреннего аудита Общества или на основании рекомендаций внешнего аудитора;

4. СОСТАВ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ КОМИТЕТА ПО АУДИТУ

Количественный и персональный состав Комитета по аудиту определяется решением Совета директоров. При этом численный состав Комитета по аудиту не может быть менее трех человек.

Комитет по аудиту формируется исключительно из числа членов Совета директоров Общества, не являющихся единоличным исполнительным органом, членами коллегиального исполнительного органа Общества, а также членами органов управления дочерних и зависимых компаний Общества.

Состав Комитета по аудиту формируется на первом заседании вновь избранного 4.3.

Совета директоров Общества на срок до избрания нового состава Совета директоров простым большинством голосов членов Совета директоров, принимающих участие в заседании.

Кандидат для избрания в состав Комитета по аудиту должен иметь высшее финансовое, экономическое либо юридическое образование, владеть основами бухгалтерского учета и финансовой отчетности и/или обладать достаточным опытом работы в сфере финансового контроля и управления рисками.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМИТЕТА ПО АУДИТУ

Заседания Комитета по аудиту проводятся на регулярной основе, но не реже одного раза в квартал.

Заседания Комитета по аудиту проводятся на основании решения Председателя 7.2.

Комитета по аудиту, а также по инициативе Совета директоров, членов Комитета по аудиту, Генерального директора, Правления, Ревизионной комиссии, Аудитора, Руководителя Департамента внутреннего аудита Общества.

Заседание Комитета по аудиту правомочно (имеет кворум), если в нм принимает 7.3.

участие не менее половины от общего числа его членов, а в случае проведения заседания путем заочного голосования - если на дату окончания приема бюллетеней для голосования получены бюллетени не менее чем от половины от общего числа членов Комитета по аудиту.

В случае отсутствия кворума Председатель Комитета по аудиту принимает решение о переносе даты проведения заседания, и членам Комитета по аудиту направляется повторное Уведомление в порядке, установленном п. п. 7.15 и 7.16 настоящего Положения.

На заседаниях Комитета по аудиту председательствует Председатель Комитета по 7.5.

аудиту. Порядок проведения заседания Комитета по аудиту определяется председательствующим на заседании с учетом мнения членов Комитета по аудиту.

Решения Комитета по аудиту принимаются большинством голосов участвующих в 7.6.

заседании членов Комитета по аудиту. Каждый член Комитета по аудиту обладает одним голосом. Передача права голоса членом Комитета по аудиту другому лицу, в том числе другому члену Комитета по аудиту, не допускается.

В случае равенства голосов Председатель Комитета по аудиту имеет право решающего голоса.

По итогам заседания Комитета по аудиту в целях представления Совету директоров по вопросам его повестки дня, относящимся к компетенции Комитета по аудиту, могут оформляться рекомендации, отражающие мнение Комитета по аудиту по тому или иному вопросу.

Рекомендации Комитета по аудиту представляются Совету директоров в течение 7.9.

дней с даты проведения заседания Комитета по аудиту, но не позднее даты направления материалов по вопросам повестки дня членам Совета директоров.

7.10. В случае если в силу объективных причин это представляется невозможным, Председатель Комитета по аудиту на заседании Совета директоров от имени Комитета по аудиту доводит до сведения членов Совета директоров позицию Комитета по аудиту по рассматриваемым вопросам.

8. ПОДОТЧЕТНОСТЬ КОМИТЕТА ПО АУДИТУ СОВЕТУ ДИРЕКТОРОВ

Комитет по аудиту обязан ежегодно отчитываться перед Советом директоров Общества о своей деятельности посредством представления Отчета о своей деятельности и реализации поставленных задач (далее по тексту также -«Отчет»).

Отчет должен содержать следующую информацию: статистические данные (количественный и персональный состав Комитета по аудиту, количество проведенных в отчетном году заседаний, сведения о персональном участии членов Комитета по аудиту в заседаниях, общее количество рассмотренных вопросов, количество выработанных рекомендаций Совету директоров и иным органам управления Общества); описание целей и задач деятельности Комитета по аудиту в отчетном году; результаты работы Комитета по аудиту в разбивке по поставленным задачам.

Отчет может содержать иную существенную, по мнению Комитета по аудиту, информацию.

Перед представлением Совету директоров Отчет подлежит предварительному утверждению Комитетом по аудиту.

Совет директоров вправе в любое время потребовать предоставления отчета о текущей деятельности Комитета по аудиту. Сроки подготовки и предоставления такого отчета устанавливаются решением Совета директоров.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящее Положение вступает в силу с момента его утверждения Советом директоров.

Все дополнения и изменения к настоящему Положению утверждаются Советом 9.2.

директоров Общества.

УТВЕРЖДЕНО

ПОЛОЖЕНИЕ о Службе Внутреннего Аудита ОАО «Белагромаш-сервис им. В.М. Рязанова»

Статья 1. Общие положения 1.1. Настоящее Положение о Службе внутреннего аудита Общества, является локальным нормативным документом, определяющим правовой статус, основные задачи, функции, права и ответственность Службы внутреннего аудита. Положение также определяет конкретные трудовые функции начальника Службы внутреннего аудита по организации выполнения задач и функций Службы внутреннего аудита в пределах предоставленных прав и установленной ответственности в соответствии с заключенным с начальником Службы внутреннего аудита трудовым договором.

1.2.Под внутренним аудитом понимается организованная и регламентированная внутренними документами деятельность Общества по оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, системы внутреннего контроля, корпоративного управления, информационных систем и информационной безопасности, а также оказанию внутренних консультаций, направленных на совершенствование деятельности Общества по перечисленным выше вопросам; об эффективности системы внутреннего контроля, корпоративного управления, информации и коммуникаций, управления рисками; об эффективности деятельности подразделений Общества, с точки зрения достижения поставленных задач; о степени и характере рисков, сопутствующих реализуемым проектам; о сохранности и ликвидности имущества и иных активов; о достоверности предоставляемой отчетности; об эффективности бизнеса; о состоянии имиджа Общества и т. д.

1.3. В целях обеспечения объективности и независимости своей деятельности Руководитель СВА функционально подчиняется Комитету по аудиту, административно - Генеральному директору Общества.

Статья 2. Задачи и функции Службы внутреннего аудита 2.1. Основными задачами

и функциями Службы внутреннего аудита являются:

контроль за соответствием совершенных в Обществе, его филиалах и структурных подразделениях финансовых и хозяйственных операций интересам Общества с целью защиты активов Общества; проверка бухгалтерской и оперативной информации, предоставляемой подразделениями исполнительного аппарата, филиалами и представительствами Общества, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составление на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества Общества, включая оценку организации процессов учета, эффективности использования, исполнения решений органов управления Общества, в отношении использования активов, оценку текущей ликвидности активов; независимая оценка и анализ финансового состояния Общества в целом, его филиалов и структурных подразделений; контроль за сделками, в совершении которых имеется заинтересованность и крупными сделками; контроль за исполнением процедур внутреннего контроля и анализ эффективности системы внутреннего контроля в целом, а также и эффективности контроля отдельных стратегических проектов и направлений деятельности Общества.

Статья З. Процедуры внутреннего контроля Для осуществления возложенных функций Служба внутреннего аудита проводит 3.1.

следующие процедуры внутреннего контроля: организует и проводит проверки и служебные расследования по основным направлениям финансово-хозяйственной деятельности Общества; анализирует и обобщает результаты проверок и служебных расследований по основным направлениям финансово-хозяйственной деятельности Общества; анализирует эффективность требований, предъявляемых к деятельности структурных подразделений Общества, готовит предложения по их совершенствованию; координирует работу структурных подразделений Общества при проведении внутренних контрольных мероприятий;

осуществляет контроль за устранением нарушений, выявленных в результате проверок и служебных расследований; анализирует результаты аудиторских проверок Общества, осуществляет контроль за разработкой и выполнением планов мероприятий, по устранению нарушений, выявленных в ходе аудиторских проверок; анализирует внутренние и иные документы Общества, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность Общества, разрабатывает предложения по совершенствованию указанных документов; по поручению Комитета по аудиту или единоличного исполнительного органа рассматривает проекты решений органов управления на предмет их соответствия финансовохозяйственным интересам Общества; готовит предложения по совершенствованию процедур внутреннего контроля; проводит анализ РСБУ, МСФО, управленческой отчетности Общества для целей контроля.

Статья 4. Права, обязанности и ответственность работников Службы внутреннего аудита В соответствии с настоящим Положением работники Службы внутреннего аудита 4.1.

пользуются правами и несут обязанности, вытекающие из задач, функций Службы внутреннего аудита и должностных инструкций.

Работники Службы внутреннего аудита обязаны: придерживаться этических принципов внутреннего аудита.

Работники Службы внутреннего аудита несут ответственность:

4.3.

за ущерб, причиненный Обществу в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих функций, разглашения конфиденциальной информации и информации, составляющей коммерческую тайну, или иные действия, противоречащие действующему законодательству, Уставу Общества, настоящему Положению; искажение либо сокрытие существенных нарушений, которые могут повлечь за собой или повлекли материальный ущерб Обществу; использование служебного положения в корыстных целях; недобросовестное исполнение служебных обязанностей.

Статья 5. Организация работы Службы внутреннего аудита Служба внутреннего аудита выполняет свою работу на основе плана, который должен включать в себя:

перечень (график) проводимых проверок в Обществе; мероприятия по контролю за рисками; мероприятия по оценке существенных элементов системы внутреннего контроля.

План работы Службы внутреннего аудита формирует руководитель Службы внутреннего аудита на основании собственных предложений, предложений Совета директоров Общества (в лице Комитета по аудиту при Совете директоров Общества), исполнительного органа Общества и Ревизионной комиссии Общества. План работы Службы внутреннего аудита утверждается Комитетом по аудиту Общества.

Служба внутреннего аудита уведомляется о плане мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием ответственных лиц, который составляется на проверенном объекте. По ходатайству Службы внутреннего аудита Исполнительным органом Общества может быть назначена повторная проверка объекта для контроля за выполнением вышеуказанного плана.

Порядок проведения мониторинга ФХД:

5.4.

общий порядок и методика проведения мониторинга финансово-хозяйственной деятельности регламентируются отдельными документами, подготовленными руководителем Службы внутреннего аудита;

мониторинг финансово-хозяйственной деятельности включает процедуры, позволяющие своевременно выявлять любые отклонения в финансово-хозяйственной деятельности путем реализации следующих основных функций:

проверка исполнения контрольных показателей бюджетов (ежеквартальных и годовых) и иных финансово-экономических планов Общества;

ежеквартальный контроль ликвидности предприятия, его платежеспособности, оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности.

оперативные результаты проводимого мониторинга финансово- хозяйственной деятельности компании доводятся до сведения Комитета по аудиту и Исполнительного органа Общества в форме и в сроки, установленные документами, регламентирующими порядок и методику проведения мониторинга.

в случае выявления существенного отклонения контролируемых показателей финансовохозяйственной деятельности Общества, руководитель Службы внутреннего аудита доводит до сведения Комитета по аудиту и Исполнительного органа Общества информацию об изменении контрольных показателей с указанием возможных причин отклонения в течение 2 рабочих дней с момента обнаружения;

Служба внутреннего аудита составляет отчет о результатах мониторинга финансово-хозяйственной деятельности Общества и представляет его на рассмотрение Комитета по аудиту, Генеральному директору и Правлению Общества;

Для обеспечения деятельности Службы внутреннего аудита составляется бюджет 5.6.

Службы на каждый год с отражением всех необходимых расходов для выполнения задач и функций, установленных данным положением. Бюджет Службы внутреннего аудита формируется руководителем Службы внутреннего аудита, утверждается Комитетом по аудиту при Совете директоров Общества.