«ПРОЕКТ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ЧЕРЕЗ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ (USAID) Эта публикация стала возможной благодаря бескорыстной помощи американского народа, оказанной через Агентство США по международному развитию ...»

33. В сводной финансовой отчетности не требуется раскрытие операций о связанных сторонах между членами экономического субъекта, т.к.

сводная финансовая отчетность представляет информацию о контролирующем субъекте и контролируемых субъектах как о едином отчетном субъекте. Операции между связанными сторонами, которые осуществляются между субъектами одной экономической группы удаляются при консолидировании в соответствии с МСФООС 6.

Операции с ассоциированными субъектами, учет которых ведется по долевому методу, не удаляются и, соответственно, требуют отдельного раскрытия как операции между связанными сторонами.

Раскрытие информации – Ключевой управленческий персонал 34. Субъект должен раскрыть:

управленческому персоналу и количество лиц, определенных на основе эквивалента полной занятости, получающих вознаграждение по определенной категории, показывая отдельно основные категории ключевого управленческого персонала и включая описание каждой категории;

(b ) общую сумму всех иных вознаграждений и компенсаций, управленческому персоналу и ближайшим членам их семей за отчетной период, с указанием отдельно совокупной суммы, (i) ключевому управленческому персоналу; и (ii) ближайшим членам семей ключевого управленческого (c ) по кредитам, широко не доступным лицам, не являющимся ключевым управленческим персоналом, и по кредитам, информация по которым не известна широкой общественности, следует раскрыть следующую информацию по каждому члену ключевого управленческого персонала и каждому ближайшему (i) сумма кредитов, выданных за отчетный период и их (ii) сумма кредитов, погашенных за отчетный период;

(iii) сумма конечного сальдо по всем кредитам и дебиторской (iv) в случае, если лицо не является директором или членом 35. Параграф 27 настоящего Стандарта требует раскрытия операций между связанными сторонами, осуществленными не как коммерческие сделки и соответствующие операционным условиям, установленным для субъекта.

Настоящий Стандарт также требует раскрытия информации об определенных операциях с ключевым управленческим персоналом, указанных в параграфе 34, независимо от того проводились ли эти операции на коммерческой основе в соответствии с операционными условиями, применяемыми в отношении субъекта.

36. Лица, являющиеся ключевым управленческим персоналом, могут быть наняты на полный рабочий день или неполный рабочий день. Количество лиц, раскрываемых как лица получающие вознаграждение в соответствии с параграфом 34(а), должно быть рассчитано на основе эквивалента полной занятости. Субъекты раскрывают отдельно информацию об имеющихся основных категориях ключевого управленческого персонала.

Например, если субъект имеет управляющий орган отдельно от высшего управленческого состава, раскрытия о вознаграждениях, выплачиваемых двум группам, будут представлены отдельно. Если лицо является членом органа управления и членом высшего управленческого состава одновременно, такое лицо включатся только в одну из двух категорий для целей настоящего Стандарта. Категории ключевого управленческого персонала, указанные в определении «ключевого управленческого персонала» являются руководством для определения категорий ключевого управленческого персонала.

37. Вознаграждения ключевому управленческому персоналу могут включать разного рода прямые и непрямые выгоды. Если можно определить стоимость этих выгод, стоимость включается в совокупное вознаграждение, подлежащее раскрытию. Если стоимость таких выгод определить невозможно, производится наилучшая оценка затрат отчитывающегося субъекта или субъектов и включается в совокупное вознаграждение, подлежащее раскрытию.

38. В настоящее время отсутствует Международный Стандарт Финансовой Отчетности для Общественного Сектора по оценке вознаграждений, выплачиваемых работникам. Руководством по оценке вознаграждений, получаемых определенными работниками, служит МСФО «Вознаграждения работникам». В случае включения не денежного вознаграждения в совокупную раскрываемую за отчетный период сумму вознаграждений ключевому управленческому персоналу, которое можно достоверно измерить, необходимо раскрыть в пояснительных записках к финансовой отчетности методы оценки не денежного вознаграждения.

39. Настоящий стандарт требует раскрытия определенной информации о сроках и условиях кредитов, выдаваемых ключевому управленческому персоналу и ближайшим членам их семей в случае, если такие кредиты:

(a ) не являются широко доступными для лиц, не включенных в состав ключевого управленческого персонала; и (b ) могут быть легко получены лицами, не включенными в состав ключевого управленческого персонала, но доступность таких кредитов не является широко известной информацией для Раскрытие такой информации требуется в целях отчетности. Возможно потребуется определить какие из выданных кредитов должны быть раскрыты в целях выполнения требований настоящего Стандарта. Такую оценку следует осуществить после рассмотрения соответствующих фактов и в порядке, соответствующем достижению целей и задач финансовой отчетности.

40. Параграф 34(а) настоящего Стандарта требует раскрытия совокупного вознаграждения ключевому управленческому персоналу. Ключевой управленческий персонал включает директоров или членов руководящего органа, а также членов высшего управленческого звена определенного субъекта. Директора или члены руководящего органа субъекта также могут получать вознаграждения или компенсацию от субъекта в обмен на услуги, оказанные в ином качестве, отличном от занимаемой должности директора или члена руководящего органа или работника субъекта.

Параграф 34(b)(i) настоящего Стандарта требует раскрытия общей суммы таких других видов вознаграждения или компенсации.

41. Ближайшие члены семьи ключевого управленческого персонала могут влиять или находиться под влиянием ключевого управленческого персонала при осуществлении своих операций с отчитывающимся субъектом. Параграф 34 (b)(ii) данного стандарта требует раскрытия общей суммы вознаграждения и компенсации, выплаченной за отчетный период близким членам семьи ключевого управленческого персонала.

Дата вступления в силу 42. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающий периоды, начинающиеся 1 января года или после этой даты. Более ранее применение приветствуется.

43. В том случае, если хозяйствующий субъект принимает в качестве базового учет по методу начисления в том виде, как он определен Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора, в целях подготовки финансовой отчетности после даты вступления в силу, настоящий Стандарт применим к годовой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, охватывающей периоды начиная с даты принятия метода учета или после указанной даты.

Настоящее приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью Стандартов. Цель приложения – дать наглядное представление о применении стандартов с тем, чтобы помочь в разъяснении их значения.

Раскрытия Правительство Х Ниже приводятся примеры раскрытия информации, представленные в финансовой отчетности правительства Х.

Контролируемые субъекты (параграф 25) Правительство осуществляет контроль над следующими отчетными субъектами:

Государственные министерства и ведомства: министерство образования, министерство социальной защиты, министерство внутренних дел, почтовая служба, министерство строительных работ и услуг, министерство обороны, министерство юстиции, Казначейство/министерство финансов, министерство Х, агентство XYZ (перечислить все министерства и ведомства).

Государственные коммерческие предприятия: Государственные Электрические Станции, Государственное Телекоммуникационное агентство (перечислить все государственные коммерческие предприятия).

(Примечание: Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора 6, «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, требует осуществлять определенные раскрытия о значительных контролируемых субъектах).

Операции между связанными сторонами (параграф 27) Члену кабинета министров был предоставлен дом без арендной платы в столице республики. Арендная плата домов той категории, который был предоставлен министру, составляет примерно Z условных единиц в год. Пакет вознаграждения, предназначенный министру, не включает предоставление жилья, и правительство обычно не предоставляет бесплатное жилье министрам. Однако, в данном случае было необходимо обеспечить министра жильем в столице.

Члену семьи другого министра выделили бесплатно служебный автомобиль.

Обычно аренда такого класса машин составляет К условных единиц в год.

Правительство обычно не обеспечивает бесплатно машинами членов семей министров.

Ключевой управленческий персонал (параграф 34) Вознаграждения (Параграф 34 (а)) Ключевой управленческий персонал (согласно определению МСФООС «Раскрытие информации о связанных сторонах») состоит из членов кабинета министров, которые образуют руководящий орган правительства Х. Совокупная сумма вознаграждений членов кабинета и количество лиц, определенных на основе эквивалента полной занятости, получающих вознаграждения от правительства Х, составляют:

Кредиты, не доступные (и/или не известные широко) лицам, не входящим в состав ключевого управленческого персонала (параграф 34(с)) Ниже приведены суммы таких кредитов, выданных и погашенных в течение отчетного периода, и непогашенные сальдо на конец отчетного периода:

Сроки и условия Уважаемый г-н ABC, министр транспорта, получил кредит под Х% годовых, что на Y% ниже рыночной процентной ставки. Срок кредита – Z лет.

Г-жа VSL, супруга министра здравоохранения, получила государственный кредит.

Кредит выдан на «N» лет под Х% годовых, текущая государственная ставка процента по займам.

Заработная плата членов правительства уважаемых г-на Д и г-на Е позволяет им взять государственные кредиты на период до ---А лет по ставке Y% в год для покупки машины.

Другие вознаграждения и компенсации ключевому управленческому персоналу и близким членам их семей (параграф 34 (b)) За отчетный период членам кабинета министров была выплачена компенсация на общую сумму «Х» (условных единиц) в обмен на консультационные услуги, оказанные определенным государственным агентствам.

За отчетный период правительство выплатило вознаграждения и компенсации близким членам ключевого управленческого персонала на общую сумму «Y»

(условных единиц). Данная сумма включает вознаграждения государственных служащих, являющихся близкими родственниками членов кабинета министров.

Раскрытие – государственное агентство XYZ Данные раскрытия представлены в финансовой отчетности государственного агентства XYZ, которое является отдельным отчетным субъектом.

Контролируемые субъекты (параграф 25) Агентство контролируется министерством Х. Министерство Х контролируется правительством Х.

Агентство контролирует административное управление, которое является государственным коммерческим предприятием (ГКП).

(Примечание: МСФООС 6 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» требует определенного раскрытия информации о существенных контролируемых субъектах) Операции между связанными сторонами (Параграф 27) Агентство предоставляет министру бесплатное жилье. Аренда подобного жилья составляет примерно «Z» условных единиц в год. Пакет вознаграждения, предусмотренный для министра, не включает предоставление жилья, и согласно операционным процедурам государственные агентства не предоставляют министрам жилье. Однако, в данном случае правительство Х рекомендовало обеспечить министра жильем.

Ключевой управленческий персонал (параграф 34) Вознаграждения (параграф 34(а)) Ключевой управленческий персонал (согласно определению МСФООС «Раскрытие информации о связанных сторонах») агентства XYZ состоит из министра, членов руководящего органа и членов высшего управленческого звена.

Руководящий орган состоит из членов, назначаемых правительством Х; высшее должностное лицо и высшее должностное лицо по финансовым вопросам присутствуют на заседаниях руководящего органа, но не являются его членами.

Вознаграждение министра не оплачивается агентством XYZ. Ниже приведены совокупная сумма вознаграждений членов руководящего органа и количество лиц, определенных исходя из эквивалента полной занятости, получающих вознаграждения по этой категории:

Высший управленческий состав агентства состоит из высшего должностного лица Агентства, высшего должностного лица по финансовым вопросам и начальников подразделений AZ. Ниже приведены общая сумма вознаграждений членов высшего управленческого состава и количество менеджеров, определенных на основе эквивалента полной занятости и получающих вознаграждение в этой категории:

Начальники двух подразделений командированы ведомством Х и получают вознаграждения от ведомства Х.

Кредиты, не доступные (и /или не известные) лицам, не входящим в состав ключевого управленческого персонала (параграф 34(с)) Ниже приведены примеры сумм, выданных и погашенных за отчетный период, и непогашенное сальдо на конец периода:

Сроки и условия Министр получил кредит на сумму J условных единиц по ставке Х% в год, что на Y% ниже рыночной ставки. Срок кредита - Z лет.

Заработная плата работников высшего управленческого звена г-на G и г-жи H позволяет им взять государственные кредиты на период до N лет по ставке Y% в год для покупки машины.

Вознаграждения и компенсации близким членам семей ключевого управленческого персонала (параграф 34(b)) За отчетный период агентство выплатило работникам, являющимся близкими членами семьи ключевого управленческого персонала, вознаграждения и компенсация на общую сумму «F» (условных единиц).

Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС) 20 «Раскрытие информации о связанных сторонах» разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (пересмотренного в 1994 году) «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Ниже приведены основные отличия между МСФООС 20 и МСФО 24:

• Структура МСФООС 20 значительно отличается от МСФО 24.

• Исключение из сферы применения МСФО 24 дочерних организаций, родительская организация которых расположена в той же стране и представляет консолидированную финансовую отчетность в этой стране не было включено в МСФООС 20.

• Комментарий, который определяет ключевой управленческий персонал в МСФО 24 был включен в официальное определение «ключевого управленческого персонала» в МСФООС 20. Комментарий в МСФО включает «ближайших членов семьи», а определение «ключевого управленческого персонала» в МСФООС 20 не включает «ближайших • Определение «связанных сторон» в МСФООС 20 включает взаимоотношения между связанными сторонами, которые лишь отмечены в комментарии МСФО 24.

• МСФООС 20 включает определение «вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу». МСФО 24 не включает такое определение.

• МСФООС 20 содержит дополнительные требования по раскрытию информации, связанной с вознаграждением, выплачиваемым ключевому управленческому персоналу и ближайшим членам его семьи, а также информации о некоторых других операциях между субъектом и его ключевым управленческим персоналом и ближайшими • МСФООС 20 содержит дополнительный комментарий, разъясняющий применимость стандартов к учету, который ведут субъекты общественного сектора.

• За исключением ограниченных требований по раскрытию информации о вознаграждении и о некоторых других операциях ключевого управленческого персонала МСФООС 20 не требует раскрытия информации об операциях между связанными сторонами, осуществленных на обычных условиях. В МСФО 24 содержатся больше ограниченных исключений к операциям между связанными сторонами, осуществляемых в процессе обычных деловых отношений между • В определенных случаях МСФООС 20 использует терминологию, отличную от МСФО 24. Наиболее значимыми примерами являются использование в МСФООС 20 терминов «субъект» и «члены управляющего органа». Эквивалентными терминами в МСФО являются «предприятия» и «директора».

МСФООС 21 - ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ, ГЕНЕРИРУЮЩИХ

НЕДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора рассматривает учет обесценения активов, генерирующих неденежные средства, в общественном секторе. Стандарт основан главным образом на МСФО 36, опубликованном Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСФО). Выдержки из Международного стандарта бухгалтерского учета МСФО 36 (2004 года) «Обесценение активов» воспроизведены в данной публикации Совета по международным стандартам для общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения Фонда комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (ФКМСФО).

Утвержденным текстом МСФО является текст, опубликованный СМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно в Департаменте публикаций ФКМСФО, по адресу: IASCF Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Электронная почта: [email protected] Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие издания КМСФО и СМСФО принадлежат ФКМСФО.

“IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” и “International Accounting Standards” являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.

МСФООС 21 - ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ, ГЕНЕРИРУЮЩИХ

НЕДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

СОДЕРЖАНИЕ

Цель

Сфера применения

Определения

Амортизация

Обесценение

Определение актива, который может обесцениться

Измерение возмещаемой стоимости службы

Ценность от использования

Подход стоимости восстановления

Подход служебных единиц

Применение подходов

Признание и измерение убытка от обесценения

Восстановление убытка от обесценения

Новое обозначение активов

Раскрытие информации

Условия переходного периода

Дата вступления в силу

ПРИЛОЖЕНИЯ

А. Признаки обесценения – Примеры В. Измерение убытка от обесценения – Примеры С. Основание для заключения СРАВНЕНИЕ С МСФО 36 (2004) Цель 1. Цель настоящего стандарта состоит в предписании процедур, которые субъект должен применять для определения того, обесценился ли актив, генерирующий неденежные средства, и в обеспечении признания убытков от обесценения. Стандарт также указывает, когда субъект должен возвращать убыток от обесценения, и предписывает раскрытия.

Сфера применения 2. Субъект, составляющий и представляющий финансовую отчетность на основе метода начисления бухгалтерского учета, применяет настоящий стандарт к учету обесценения активов, генерирующих неденежные средства, за исключением:

(a ) запасов (смотрите МСФООС 12 «Запасы»);

(b ) активов, возникающих из договоров на строительство (смотрите МСФООС 11 «Договоры на строительство»);

(c ) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФООС 15 «Финансовые инструменты:

раскрытие и представление информации»;

(d ) инвестиционной недвижимости, которая измеряется на основе модели учета по справедливой стоимости (смотрите МСФООС 16 «Инвестиционная недвижимость»);

(e ) не генерирующих денежные средства недвижимости, зданий и оборудования, которые измеряются по переоцененной стоимости (смотрите МСФООС 17 «Недвижимость, здания и (f ) других активов, в отношении которых требования к учету обесценения включены в другой Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора.

3. Настоящий стандарт применяется ко всем субъектам общественного сектора, за исключением государственных коммерческих предприятий (ГКП).

4. Субъекты общественного сектора, владеющие активами, генерирующими денежные средства, как определено в параграфе 14, бухгалтерского учета МСФО 36 «Обесценение активов». Субъекты общественного сектора, владеющие активами, генерирующими неденежные средства, применяют к таким активам требования настоящего стандарта.

5. Настоящий стандарт исключает из своей сферы применения обесценение активов, учет которых ведется в соответствии с другим Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора. ГКП применяют МСФО 36 и поэтому не подлежат выполнению требований положений настоящего стандарта. Субъекты общественного сектора, отличные от ГКП, применяют МСФО 36 к своим активам, генерирующим денежные средства, а настоящий стандарт применяют к своим активам, генерирующим неденежные средства. В параграфах 6-13 сфера применения настоящего стандарта объясняется более подробно.

6. Настоящий стандарт включает в свою сферу применения нематериальные активы, генерирующие неденежные средства. Субъекты применяют требования настоящего стандарта для признания и измерения убытков от обесценения и восстановления убытков от обесценения, относящихся к нематериальным активам, генерирующим неденежные средства.

7. Настоящий стандарт не применяется к запасам и активам, возникающим из договоров на строительство, потому что существующие Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, применяемые к таким активам, содержат требования для их признания и измерения.

8. Настоящий стандарт не применяется к финансовым активам, входящим в сферу применения МСФООС 15 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Обесценение таких активов будет рассмотрено в Международном стандарте финансовой отчетности, который СМСФООС разрабатывает на основе МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», предназначенного для признания и измерения финансовых инструментов.

9. Настоящий стандарт не требует применения проверки на обесценение к инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости в соответствии с МСФООС 16 «Инвестиционная недвижимость». Это так, потому что согласно модели учета по справедливой стоимости, описанной в МСФООС 16, инвестиционная недвижимость учитывается по справедливой стоимости на отчетную дату и любое обесценение будет учтено при ее оценке.

10. Настоящий стандарт не требует применения проверки на обесценение к активам, генерирующим неденежные средства, которые учитываются по переоцененной стоимости в соответствии с разрешенным альтернативным учетом, описанным в МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование». Это объясняется тем, что согласно разрешенному альтернативному учету, описанному в МСФООС 17, активы будут переоцениваться с достаточной регулярностью для обеспечения того, чтобы они учитывались по стоимости, которая существенно не отличается от их справедливой стоимости на отчетную дату, и любое обесценение будет учтено при ее оценке. Кроме того, подход, принятый в настоящем стандарте, для измерения возмещаемой суммы службы актива означает, что маловероятно, что возмещаемая сумма службы актива будет существенно меньше его переоцененной стоимости, и что любая такая разница будет относиться к затратам на выбытие актива.

11. В соответствии с требованиями параграфа 4 выше, объекты недвижимости, зданий и оборудования, которые классифицируются как генерирующие денежные средства активы, в том числе те, что учитываются по переоцененной стоимости согласно разрешенному альтернативному учету, описанному в МСФООС 17, учитываются согласно МСФО 36.

12. Инвестиции в:

(a ) контролируемые субъекты, как определено в МСФООС 6 «Сводная и отдельная финансовая отчетность»;

(b ) ассоциированные субъекты, как определено в МСФООС «Инвестиции в ассоциированные хозяйствующие субъекты»; и (c ) совместные предприятия, как определено в МСФООС 8 «Участие в являются финансовыми активами, которые исключаются из сферы применения МСФООС 15. Если такие инвестиции классифицируются как активы, генерирующие денежные средства, они учитываются согласно МСФО 36. Если же активы являются активами, генерирующими неденежные средства, то они учитываются согласно настоящему стандарту.

13. «Предисловие к международным стандартам финансовой отчетности», изданное Советом по международным стандартам бухгалтерской отчетности (СМСФО), объясняет, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) предназначены для применения к финансовой отчетности для общих целей всех коммерческих учреждений.

Определение ГКП дается ниже в параграфе 14. Они являются коммерческими субъектами. Соответственно они должны соблюдать МСФО/IFRS.

Определения 14. В данном стандарте используются следующие термины:

Активный рынок – это рынок, на котором выполняются все перечисленные условия:

(a) обращающиеся на рынке товары являются однородными;

(b) желающие совершить операцию покупатели и продавцы обычно могут быть найдены в любое время; и (с) информация о ценах является общедоступной.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета любой накопленной стоимости списания и накопленных убытков от обесценения.

Активы, генерирующие денежные средства - активы, приносящие коммерческую прибыль.

Стоимость выбытия - дополнительные издержки, непосредственно относящиеся на выбытие актива, исключая финансовые издержки и расходы на выплату налога на прибыль.

Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – сумма, получаемая от продажи актива в процессе коммерческой сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат на продажу.

Государственное коммерческое предприятие - субъект, обладающий всеми следующими характеристиками:

(a) имеет право заключать контракты от своего собственного (b) имеет финансовые и операционные полномочия для ведения (c) в процессе своей коммерческой деятельности реализует товары и и оказывает услуги другим субъектам, извлекая из этого прибыль или полностью возмещая издержки;

(d) не опирается на постоянное государственное финансирование, являясь непрерывно действующим предприятием (кроме закупок продукции у независимых от него субъектов); и (e) контролируется субъектом общественного сектора.

Обесценение - потеря в будущей экономической выгоде или в полезном потенциале актива, превышающая систематическое признание потери в будущей экономической выгоде актива или полезного потенциала в результате обесценения.

Убыток от обесценения активов генерирующих неденежные средства – сумма, на которую балансовый объем актива превышает его возмещаемую стоимость службы.

Активы, генерирующие неденежные средства – активы, которые не относятся к активам, генерирующим денежные средства.

Возмещаемая стоимость службы – большая из двух величин справедливой стоимости актива, генерирующего неденежные средства за вычетом стоимости затрат на продажу, и его стоимости в использовании.

Срок полезного использования – это период времени:

(a) в течение которого, как ожидается, актив будет использоваться предприятием; или (b) объем продукции или количество изделий, которое предприятие предполагает произвести, используя актив.

Стоимость использования актива, генерирующего неденежные средства - текущая стоимость остаточного полезного потенциала Государственные коммерческие предприятия 15. Государственные коммерческие предприятия (ГКП) включают как торговые предприятия, такие как предприятия коммунального хозяйства, так и финансовые предприятия, такие как финансовые учреждения. По сути ГКП ничем не отличаются от учреждений, занимающихся аналогичной деятельностью в частном секторе. ГКП обычно работают в целях получения прибыли, хотя некоторые могут иметь ограниченные обязательства по оказанию общественных услуг, в соответствии с которыми они должны предоставлять отдельным лицам или организациям в сообществе товары или услуги бесплатно или по существенно сниженным ценам.

Активы, генерирующие денежные средства 16. Активами, генерирующими денежные средства, являются такие активы, которыми владеют для получения коммерческого дохода. Актив генерирует коммерческий доход, когда он используется таким образом, который согласуется с тем, что принято субъектом, занимающимся коммерческой деятельностью. Владение активом для получения «коммерческого дохода» указывает на то, что субъект намерен генерировать положительные притоки денежных средств от актива (или единицы, частью которого является этот актив) и зарабатывать доход, отражающий риск, связанный с владением этим активом.

17. Активы, находящиеся во владении ГКП, являются активами, генерирующими денежные средства. Субъекты общественного сектора, отличные от ГКП, могут владеть активами для получения коммерческого дохода. Для целей настоящего стандарта актив, находящийся во владении классифицируется как актив, генерирующий денежные средства, если этот актив (или единица, частью которого является этот актив) используется с целью получения коммерческого дохода путем предоставления товаров или услуг внешним сторонам.

Амортизация 18. Износ и амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении его срока полезного использования. В случае нематериального актива, термин «амортизация»

обычно используется вместо термина «износ». Оба термина имеют одно и Обесценение 19. Стандарт определяет «обесценение» как снижение будущих экономических выгод или полезного потенциала актива на протяжении и сверх систематического признания снижения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива путем износа (амортизации).

Таким образом, обесценение отражает снижение полезности актива для субъекта, которое контролирует его. Например, субъект может иметь специально сконструированный военный склад, который он более не использует. Кроме того, из-за специализированного характера этого склада и его расположения, мала вероятность того, что он может быть сдан в аренду или продан, и потому субъект не может генерировать потоки денежных средств за счет предоставления в аренду или выбытия этого актива. Актив считается обесцененным, если он более не способен предоставлять субъекту служебный потенциал – он имеет маленькую полезность или совсем не представляет полезности для субъекта, помогая в достижении его целей.

Определение актива, который может обесцениться 20. В параграфах 22-30 указано, когда может быть определена возмещаемая сумма службы актива.

21. Актив, генерирующий неденежные средства, обесценивается, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость его службы.

Параграф 23 определяет ключевые признаки, указывающие на то, что, возможно, произошел убыток от обесценения. В случае наличия любого из этих признаков субъект должен произвести формальный расчет возмещаемой стоимость службы. В случае отсутствия потенциальных убытков от обесценения настоящий стандарт не требует от субъекта проведения формальной оценки возмещаемой стоимости службы.

22. На каждую отчетную дату субъект определяет наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае наличия любого такого признака субъект производит оценку возмещаемой стоимости службы актива.

23. При определении наличия какого-либо из признаков, указывающих на обесценение актива, субъект должен учесть как минимум следующие признаки:

Внешние источники информации (a ) прекращение, или почти полное прекращение спроса или потребности в службе, оказываемой активом;

(b ) в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем неблагоприятно влияющие на субъект в технологической, законодательной или политической среде, в которой работает Внутренние источники информации (c ) имеются доказательства физического повреждения актива;

(d ) в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения в степени или способе использования актива, неблагоприятно влияющие на субъект. Эти изменения включают простаивание актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности с участием актива, или планы по выбытию актива ранее (e ) решение приостановить создание актива до его завершения или доведения до состояния, пригодного для использования;

(f ) имеются данные внутренней отчетности, показывающие, что служба актива ухудшилась или значительно ухудшится, чем 24. Спрос или потребность в службе могут меняться со временем, что будет влиять на интенсивность использования активов, генерирующих неденежные средства, для предоставления этих услуг, однако отрицательные колебания спроса необязательно являются признаками обесценения. Если спрос на службу прекратился, или почти прекратился, активы, используемые для оказания этой службы, могут обесцениться.

Можно считать, что спрос «почти» прекратился, когда его степень становится такой низкой, что субъект даже не пытается отреагировать на этот спрос, или отвечает не приобретением актива, который рассматривается для проверки на обесценение.

25. Список, представленный в параграфе 23, не исчерпывающий. Могут быть и другие признаки того, что актив мог обесцениться. Наличие других признаков может привести к тому, чтобы субъект оценил возмещаемую стоимость службы. Например, любое из нижеследующего может быть признаком обесценения:

(a ) в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно ниже, чем можно было бы ожидать в результате прошедшего периода времени или обычного использования; или (b ) значительное долгосрочное снижение (но необязательно прекращение или почти полное исчезновение) спроса и потребности в услугах, предоставляемых активом.

26. События или обстоятельства, которые могут указывать на обесценение актива, являются существенными и часто приводят к обсуждениям в правлении, руководстве или средствах массовой информации. Изменение такого параметра, как спрос на услуги, степень и способ использования, законодательная или политическая среда, укажет на обесценение только в том случае, если такое изменение значительно и имеет или ожидается, что оно возымеет долгосрочный неблагоприятный эффект. Изменение в технологической среде может указать на устарелость актива и потребовать проверки на обесценение. Изменение в использовании актива в течение периода может также быть признаком обесценения. Это может произойти, например, если здание, используемое под школу, претерпевает изменение в предназначении и начинает использоваться под склад. При оценке того, произошло ли обесценение, субъекту необходимо определить изменения в полезном потенциале в долгосрочной перспективе. Это подчеркивает тот факт, что изменения рассматриваются в контексте предполагаемого долгосрочного использования актива.

Однако, ожидания долгосрочного использования могут меняться, и оценки субъекта на отчетную дату должны отражать это. В Приложении А приводятся примеры признаков обесценения, указанные в параграфе 27. При оценке того, приведет ли приостановка строительства к проверке на обесценение, субъект должен учитывать следующее: является ли приостановка простым перенесением работы на более поздний срок, имеется ли намерение возобновить строительство в ближайшее время, либо же строительные работы не будут завершены в обозримом будущем.

Если работа перенесена на конкретную дату в будущем, то создаваемый объект может быть отражен как незавершенная продукция и не считаться приостановленным.

28. Данные внутренней отчетности, указывающие на то, что актив мог обесцениться, как указано в параграфе 23(f) выше, относятся скорее к способности актива предоставлять товары или услуги, чем к снижению спроса на товары или услуги, предоставляемые активом. Это включает (a ) значительно более высоких затрат на эксплуатацию или обслуживание актива по сравнению с теми, что были первоначально заложены в бюджет; и (b ) значительно более низких уровней обслуживания или производства по сравнению с теми, что предполагались первоначально ввиду низкой рабочей производительности;

Значительное повышение операционных расходов актива может указывать на то, что актив не является настолько эффективным или производительным, как первоначально ожидалось в соответствии с нормой производительности, установленной производителем, на основе которой был составлен рабочий бюджет. Аналогично, значительное повышение расходов на обслуживание может указывать на то, что необходимо осуществлять более высокие расходы для поддержания производительности актива на уровне, указанном в наиболее последнем оцененном уровне производительности. В других случаях, прямые количественные доказательства обесценения могут быть показаны значительным долгосрочным падением ожидаемых уровней обслуживания или производства, выдаваемых активом.

29. Для определения того, нужно ли оценить возмещаемую стоимость службы, применяется концепция существенности. Например, если предыдущие оценки показывают, что возмещаемая стоимость службы актива значительно выше его балансовой стоимости, субъекту не нужно заново оценивать возмещаемую стоимость службы актива, если не произошло никаких событий, которые бы ликвидировали эту разницу.

Аналогично, предыдущий анализ может показывать, что возмещаемая стоимость службы актива не чувствительна к одному (или более) признакам, перечисленным в параграфе 23.

30. Если есть признак того, что актив мог обесцениться, это может указывать на то, что необходимо пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод износа (амортизации) или ликвидационную стоимость актива в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора, применяемым к активу, даже если в отношении актива не признается никаких убытков от обесценения.

Измерение возмещаемой стоимости службы 31. Настоящий стандарт определяет возмещаемую стоимость службы как наибольшее значение из справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и его потребительной стоимости. В параграфах 32- показана основа для измерения возмещаемой стоимости службы.

32. Необязательно всегда определять и справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его потребительную стоимость. Если любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не обесценен и нет необходимости в оценке другой суммы.

33. Справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу можно определить, даже если актив не продается на активном рынке. В параграфе 38 показаны возможные альтернативные основы для оценки справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу в случае отсутствия активного рынка для актива. Однако, иногда справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу невозможно будет определить ввиду отсутствия основы для проведения надежной оценки суммы, которую можно получить от продажи актива в коммерческой сделке между независимыми, осведомленными и желающими осуществить сделку сторонами. В таком случае субъект может использовать потребительную стоимость актива в качестве возмещаемой стоимости его 34. Если нет основания полагать, что стоимость использования актива существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на его продажу, то последняя может использоваться в качестве возмещаемой стоимости службы актива. Это часто будет иметь место в случае с активом, предназначенным для выбытия. Это обусловлено тем, что стоимость использования актива, предназначенного для выбытия, в основном состоит из чистых поступлений от его выбытия. Однако, для многих активов, генерирующих неденежные поступления, общественного сектора, которые предназначены для предоставления на постоянной основе специализированных услуг или общественных товаров обществу, стоимость использования актива, вероятно, будет выше их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

35. В некоторых случаях расчеты, средние значения и сокращенные вычисления могут дать обоснованное приблизительное представление о детальных вычислениях, проиллюстрированных в настоящем стандарте для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или стоимости использования.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу 36. Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу является цена в соглашении о продаже, имеющем обязательную силу, при операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, скорректированная с учетом дополнительных прямых затрат на выбытие 37. Если соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, отсутствует, но актив продается на активном рынке, то справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу является его рыночная цена за вычетом затрат на выбытие. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена спроса. В случае отсутствия текущих цен спроса, цена самой последней операции может использоваться в качестве основы для расчета справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, при условии, что в период между датой той операции и датой расчета не произошло значительных изменений в экономических условиях.

38. В случае отсутствия соглашения о продаже, имеющего обязательную силу, или активного рынка для актива, справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основывается на наилучшей доступной информации, отражающей сумму, которую субъект мог бы получить на отчетную дату от продажи актива при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими провести такую операцию, независимыми сторонами, после вычета затрат на выбытие. При определении этой суммы субъект учитывает результаты последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не отражает вынужденной продажи, если только руководство не вынуждено произвести продажу немедленно.

39. Затраты на выбытие, кроме тех, что были признаны в качестве обязательств, вычитаются при определении справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Примерами таких затрат являются затраты на юридическое обслуживание, гербовые сборы и аналогичные налоги по операциям, затрата на демонтаж актива и прямые дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива. Однако, выходные пособия (согласно определению в МСФО 19 «Вознаграждения работникам»T 1 ) и затраты, связанные с сокращением или реорганизацией бизнеса, следующей за выбытием актива, не являются прямыми дополнительными затратами на выбытие актива.

Ценность от использования 40. Настоящий стандарт определяет ценность от использования актива, генерирующего неденежные средства, как дисконтированную стоимость использования» в настоящем стандарте означает «ценность от использования актива, генерирующего неденежные средства», если только не указано иначе. Дисконтированная стоимость остаточного служебного потенциала актива определяется с использованием любого из соответствующих подходов, описанных в параграфах 41-45.

Подход амортизированной стоимости замещения 41. Согласно данному подходу, дисконтированная стоимость остаточного полезного потенциала актива определяется как его амортизированная стоимость замещения. Стоимость замещения актива – это стоимость, необходимая для замены валового полезного потенциала актива. Эта стоимость амортизируется для отражения актива в его использованном состоянии. Актив может замещаться либо путем воспроизводства (репликации) существующего актива, либо путем замены его валового полезного потенциала. Амортизированная стоимость замещения измеряется как разница между стоимостью воспроизводства или стоимостью замещения актива, в зависимости от того, которая из них меньше, и накопленной амортизацией, рассчитанной на основе такой стоимости, для того чтобы отразить уже потребленный или закончившийся полезный потенциал актива.

42. Стоимость замещения и стоимость воспроизводства актива определяются на «оптимизированной» основе. Причина этого состоит в том, что субъект не стал бы заменять или воспроизводить актив похожим активом, если актив, предназначенный для замены или воспроизводства, является активом с избыточным запасом прочности или избыточной производительностью. Активы с избыточным запасом прочности содержат черты, которые необязательны для товаров или услуг, которые производит актив. Активы же с избыточной производительностью – это активы, которые имеют большую мощность, чем необходимо для удовлетворения спроса на товары или услуги, производимые активом.

Таким образом, определение стоимости замещения или стоимости воспроизводства актива на оптимизированной основе отражает полезный потенциал, который требуется от актива.

43. В определенных случаях резервная или избыточная мощность содержатся в целях безопасности или в других целях. Это возникает из потребности в обеспечении наличия адекватного полезного потенциала в конкретных СМСФООС включил разработку МСФООС о «вознаграждении работников» в свою рабочую программу. Ожидается, что проект начнется после завершения пересмотра МСФО 19 СМСФО.

обстоятельствах субъекта. Например, пожарной службе необходимо иметь в резерве пожарные машины для оказания услуг в случае аварий.

Такая резервная или избыточная мощность является частью требуемого полезного потенциала актива.

Подход стоимости восстановления 44. Стоимость восстановления – это стоимость восстановления полезного потенциала актива до уровня до его обесценения. Согласно этому подходу, дисконтированная стоимость остаточного полезного потенциала актива определяется путем вычитания оценочной стоимости восстановления актива от текущей стоимости замещения остаточного полезного потенциала актива до обесценения. Последняя обычно определяется как амортизированная стоимость воспроизводства или амортизированная стоимость замещения актива, в зависимости от того, какая из них меньше. Параграфы 41 и 43 содержат дополнительное руководство по определению стоимости замещения или стоимости воспроизводства актива.

Подход служебных единиц 45. Согласно этому подходу, дисконтированная стоимость остаточного полезного потенциала актива определяется путем уменьшения текущей стоимости остаточного полезного потенциала актива до обесценения для согласования с уменьшенным количеством служебных единиц, ожидаемых от актива в его обесцененном состоянии. Как и в подходе стоимости замещения, текущая стоимость замещения остаточного полезного потенциала актива до обесценения обычно определяется как амортизированная стоимость воспроизводства или амортизированная стоимость замещения актива до обесценения, в зависимости оттого, какая Применение подходов 46. Выбор наиболее подходящего подхода для измерения ценности от использования зависит от наличия данных и характера обесценения:

(a) обесценения, определенные как результат значительных долгосрочных изменений в технологической, законодательной или политической среде, обычно измеряются с применением подхода амортизированной стоимости замещения или подхода служебных единиц, в случае необходимости;

(b) обесценения, определенные как результат значительного долгосрочного изменения в степени или способе использования, в том числе определенные в результате прекращения или почти полного прекращения спроса, обычно измеряются с применением подхода амортизированной стоимости замещения или подхода служебных единиц, в случае необходимости; и (c) обесценения, определенные как результат физического повреждения, обычно измеряются с применением подхода стоимости воспроизводства или подхода амортизированной стоимости замещения, в случае необходимости.

Признание и измерение убытка от обесценения 47. В параграфах 48-53 изложены требования для признания и измерения убытков от обесценения для отдельного актива. В настоящем стандарте «убыток от обесценения» означает «убыток от обесценения актива, генерирующего неденежные средства», если только не указано иначе.

48. Тогда и только тогда, когда возмещаемая стоимость службы актива меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость этого актива уменьшается до его возмещаемой стоимости службы. Это уменьшение является убытком от обесценения.

49. Как указано в параграфе 22, настоящий стандарт требует, чтобы субъект производил формальную оценку возмещаемой суммы службы только в случае наличия признака возможного убытка от обесценения. В параграфах 23-29 изложены ключевые признаки, указывающие на возможный убыток от обесценения.

50. Убыток от обесценения немедленно признается в чистой прибыли/убытке.

51. Если расчетная сумма убытка от обесценения больше балансовой стоимости актива, к которому он относится, то субъект признает обязательство тогда и только тогда, когда это требуется другим Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора.

52. Если расчетная сумма убытка от обесценения больше балансовой стоимости актива, то балансовая стоимость этого актива уменьшается до нуля с признанием соответствующей суммы в чистой прибыли/дефиците.

Обязательство признается только в том случае, если это требуется другим Международным стандартом финансовой отчетности. Примером является то, когда специальное военное сооружение более не используется, и согласно закону субъект обязан демонтировать такие сооружения в случае их непригодности к использованию. Субъекту может потребоваться принятие оценочного обязательства по затратам на демонтаж, если это требуется МСФООС 19 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

53. После признания убытка от обесценения, амортизационные отчисления (износ) по активу корректируются в будущих периодах для распределения пересмотренной балансовой стоимости актива за вычетом его остаточной стоимости (если имеется) на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезного использования.

Восстановление убытка от обесценения 54. В параграфах 55-66 изложены требования к восстановлению убытка от обесценения актива, признанного в предыдущих периодах.

55. На каждую отчетную дату субъект определяет наличие любых признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или уменьшился. В случае наличия такого признака субъект оценивает возмещаемую стоимость службы этого актива.

56. При определении наличия какого-либо из признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или уменьшился, субъект должен учесть как минимум следующие признаки:

Внешние источники информации (b ) в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем благоприятно влияющие на субъект, в технологической, законодательной или политической среде, в которой работает Внутренние источники информации (c ) в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем благоприятно влияющие на субъект, в нынешней или ожидаемой степени или способе использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в течение периода для улучшения или усиления деятельности актива, или реструктурирования операции, связанной с активом;

(d ) решение возобновить ранее приостановленное строительство актива, и довести его до завершения или до состояния, пригодное для использования;

(e ) имеются данные внутренней отчетности, показывающие, что служба актива является или станет значительно лучше, чем 57. Признаки, указывающие на потенциальное уменьшение убытка от обесценения, изложенные в параграфе 56, в основном зеркально отображают признаки, указывающие на потенциальный убыток от обесценения, изложенные в параграфе 23.

58. Список, представленный в параграфе 56, не исчерпывающий. Субъект может обнаружить другие признаки возвращения убытка от обесценения, которое также потребует от субъекта переоценить возмещаемую стоимость службы актива. Например, любое из нижеследующего может быть признаком возвращения убытка от обесценения:

(a ) значительное повышение рыночной стоимости актива; или (b ) значительное долгосрочное повышение спроса и потребности в 59. Обязательство прекратить или реструктуризировать деятельность в ближайшем будущем является признаком возвращения убытка от обесценения актива, принадлежащего этой деятельности, если такое обязательство составляет значительное долгосрочное изменение в степени и способе использования этого актива, оказывающего благоприятное влияние на субъект. Обстоятельства, при которых такое обязательство будет являться признаком реверсивного обесценения, часто относятся к тем случаям, когда ожидаемое прекращение или реструктуризация деятельности создает возможности для повышения использования актива. Примером является рентген-аппарат, который не в полной мере использовался клиникой, управляемой государственной больницей, и в результате реструктуризации будет переведен в главное радиологическое отделение больницы, где он будет использоваться гораздо лучше. В таком случае обязательство прекратить или реструктуризировать деятельность клиники может быть признаком, указывающим на то, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды, может быть возвращен.

60. Если имеется признак, указывающий на то, что убытка от обесценения актива, признанного в предыдущие периоды, больше не существует, или что он уменьшился, это может указывать на то, что, возможно, следует пересмотреть и скорректировать оставшийся срок полезного использования, метод амортизации (износа) или ликвидационную стоимость в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора, применимого к этому активу, даже если по активу не возвращен никакой убыток от обесценения.

61. Убыток от обесценения актива, признанный в предыдущие периоды, возвращается тогда и только тогда, когда произошло изменение в расчетах, использованных при определении возмещаемой суммы службы с момента признания последнего убытка от обесценения. В этом случае, за исключениями, описанными в параграфе 64, балансовая стоимость актива увеличивается до его возмещаемой стоимости службы. Это увеличение является возвращением убытка от обесценения.

62. Настоящий стандарт требует, чтобы субъект произвел формальную оценку возмещаемой суммы службы только в случае наличия признака, указывающего на возвращение убытка от обесценения. Параграф определяет ключевые признаки, указывающие на то, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или уменьшился.

63. Возвращение убытка от обесценения отражает увеличение в оцененной возмещаемой сумме службы актива либо от использования, либо от продажи с даты последнего признания убытка от обесценения этого актива. Параграф 72 требует, чтобы субъект определил изменение в оценках, которое приводит к увеличению возмещаемой стоимости службы. Примерами изменений в оценках являются:

(a ) изменение в основе для возмещаемой стоимости службы (т.е.

основана ли возмещаемая стоимость службы на справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или на ценность от (b ) если возмещаемая стоимость службы была основана на ценности от использования – изменение в оценке компонентов ценности от (c ) если возмещаемая стоимость службы была основана на справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу – изменение в расчете компонентов справедливой стоимости за вычетом затрат 64. Увеличившаяся балансовая стоимость актива, относимая на возвращение убытка от обесценения, не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом износа или амортизации), если бы в предыдущих периодах не было признано никакого убытка от обесценения.

65. Возвращение убытка от обесценения актива немедленно признается в чистой прибыли/убытке.

66. После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления (износ) по активу корректируются в будущих периодах для распределения пересмотренной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости (если имеется) на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезного использования.

Новое обозначение активов 67. Новое обозначение активов из категории активов, генерирующих денежные средства, в категорию активов, генерирующих неденежные средства, и наоборот происходит только в случае наличия четких доказательств того, что такое новое обозначение адекватно. Само по себе новое обозначение необязательно приводит к проверке на обесценение или возвращению убытка от обесценения. Вместо этого показание к проведению проверки на обесценение или возвращению убытка от обесценения возникает в результате как минимум перечисленных признаков, применимых к активу после нового обозначения.

Раскрытие информации 68. Для каждого класса активов субъект раскрывает следующую информацию:

(a ) сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода в чистой прибыли/убытке, и статью(и) в отчете о финансовой деятельности, в которую включены эти убытки от (b ) сумму возвращенных убытков от обесценения, признанную в течение периода в чистой прибыли/убытке, и статью(и), в которую включены эти возвраты убытков от обесценения.

69. Класс активов – это группа активов, имеющих одинаковый характер и использование в деятельности субъекта.

70. Информация, требуемая параграфом 68, может представляться вместе с другой информацией, раскрываемой для класса активов. Например, данная информация может быть включена в выверку балансовой стоимости недвижимости, зданий и оборудования на начало и конец периода согласно требованиям МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование».

71. Субъект, представляющий информацию по сегментам в соответствии с МСФООС 18 «Сегментная отчетность», для каждого отчетного сегмента раскрывает следующую информацию:

(a ) сумму убытков от обесценения, признанную в чистой прибыли/убытке в течение периода;

(b ) сумму возвращенных убытков от обесценения, признанную в чистой прибыли/убытке в течение периода.

72. По каждому существенному убытку от обесценения, признанному или возвращенному в течение периода, субъект раскрывает следующую информацию:

(a ) события и обстоятельства, которые привели к признанию или возвращению убытка от обесценения;

(b ) сумму признанного или возвращенного убытка от обесценения;

(d ) сегмент, к которому принадлежит актив, если субъект представляет информацию по сегментам в соответствии с (e ) является ли возмещаемая стоимость службы актива его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу или его ценностью от использования;

(f ) если возмещаемая стоимость службы актива является его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу – основа, использованная для ее определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например:

информации активного рынка);

(g ) если возмещаемая стоимость службы актива является его ценностью от использования, подход используется для определения ценности от использования.

73. По совокупным убыткам от обесценения и совокупным возвращениям убытков от обесценения, признанным в течение периода, по которым в соответствии с параграфом 72 не раскрывалась никакая информация, субъект раскрывает следующую информацию:

(a ) основные классы активов, на которые влияют убытки от обесценения, и основные классы активов, на которые влияют возвращения убытков от обесценения;

(b ) основные события и обстоятельства, которые привели к признанию этих убытков от обесценения и их возвращению.

74. Приветствуется раскрытие субъектом информации о ключевых допущенных предположениях, использованных для определения возмещаемой суммы активов в течение периода.

Условия переходного периода 75. Настоящий стандарт применяется перспективно, начиная с даты его применения. Убытки от обесценения (возвращения убытков от обесценения), возникающие в результате принятия настоящего Международного стандарта финансовой отчетности для общественного сектора, признаются в соответствии с настоящим стандартом (т.е. в чистой прибыли/убытке).

76. До принятия настоящего стандарта субъекты могли принять учетную политику для признания и возвращения убытков от обесценения. При принятии настоящего стандарта может произойти изменение учетной политики. Будет трудно определить сумму корректировок, возникающих в результате ретроспективного применения изменения в учетной политике. Поэтому при принятии настоящего стандарта субъект не применяет учет по исходным данным или разрешенные альтернативные процедуры отражения изменений в учетной политике, изложенные в МСФООС 3 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».

Дата вступления в силу 77. Субъект применяет настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начавшиеся января 2006 года или после этой даты. Применение стандарта на период раньше этой даты приветствуется. Если субъект применяет настоящий стандарт для более ранних периодов, он должен раскрыть 78. В случае, когда субъект принимает метод начисления бухгалтерского учета, как определено Международными стандартами бухгалтерского учета, в целях финансового учета после данной даты вступления в силу, настоящий стандарт применяется к годовой финансовой отчетности субъекта, охватывающей периоды, начавшиеся с или после даты Признаки обесценения – Примеры Настоящее приложение показывает примеры признаков обесценения, обсуждаемых в стандарте, для разъяснения их смысла. Оно не является частью стандарта.

Внешние источники информации потребности в эксплуатации актива Актив по-прежнему сохраняет эксплуатационный потенциал, однако спрос на его эксплуатацию прекратился или почти полностью прекратился. Примерами активов, обесценивающихся данным способом, (i) школа, закрытая вследствие отсутствия спроса на школьные услуги ввиду перемещения населения в другие области. В обозримом будущем не предвидится изменения такой демографической тенденции, влияющей на спрос на школьные услуги;

(ii) школа, рассчитанная на 1500 учащихся, имеет 150 учеников – школа не может быть закрыта, потому что ближайшая соседняя школа расположена в 100 километрах от нее. Субъект не ожидает роста количества учащихся. На момент открытия школы количество учащихся составляло 1400 учеников – субъект приобрел бы гораздо меньшее здание, если бы предвидел, что количество учащихся будет равно 150 ученикам. Субъект считает, что спрос почти полностью прекратился и возмещаемая стоимость службы школы должна сравниваться с ее балансовой стоимостью;

(iii) линия железной дороги, закрытая ввиду отсутствия патронажа (например, население в сельской местности практически полностью переехало в город вследствие многолетней засухи, а оставшиеся пользуются более дешевым автобусным сообщением);

(iv) стадион, чей основной арендатор не обновляет договора о пользовании, в результате чего ожидается, что объект будет закрыт.

(b ) Значительные долгосрочные изменения в технологической, законодательной или политической среде, в которой работает субъект, оказывающие на него неблагоприятное влияние Технологическая среда Полезность службы актива может быть снижена, если технология достигает уровня, когда производятся альтернативные активы, обладающие лучшей или более эффективной производительностью.

Примерами активов, обесценивающихся данным способом, являются:

(i) медицинское диагностическое оборудование, которое редко или никогда не использовалось, так как более новый аппарат, заключающий в себе более продвинутую технологию, обеспечивает более точные результаты (также отвечает признаку (а) выше);

(ii) программный продукт, который более не поддерживается внешним поставщиком из-за технологических усовершенствований, и субъект не имеет персонала для его поддержания; и (iii) компьютерное оборудование, ставшее устаревшим в результате Законодательная или политическая среда Служебный потенциал актива может быть снижен в результате изменений в законе или регулятивном акте. Примерами активов, обесценивающихся данным способом, являются:

(iv) автомобиль, не отвечающий новым стандартам выпуска, или самолет, не отвечающий новым стандартам по шуму;

(v) школа, которая более не может использоваться в учебных целях ввиду новых правил безопасности в отношении строительных (vi) завод по производству питьевой воды, который не может использоваться из-за того, что он не отвечает новым экологическим Внутренние источники информации (c ) Имеются данные о физическом повреждении актива Физическое повреждение наверняка приведет к неспособности актива обеспечивать тот уровень службы, который он когда-то мог обеспечить.

Примерами активов, обесценивающихся данным способом, являются:

(i) здание, поврежденное в результате пожара, наводнения или иных (ii) здание, закрытое ввиду обнаружения недостатков конструкции;

(iii) осевшие участки путепровода, указывающие на то, что эти участки потребуют замены через 15 лет, а не через 30, согласно (iv) дамба, водослив которой уменьшился после оценки конструкции;

(v) установка для обработки воды, чья мощность снизилась ввиду блокирования приемного устройства, а удаление закупорки не (vi) мост с ограничениями по проходящей массе ввиду обнаружения (vii) морской эсминец, поврежденный при столкновении; и (viii) оборудование, которое повреждено и более не подлежит ремонту или ремонт которого экономически неосуществим.

(d ) Значительные долгосрочные изменения в степени, с которой используется или предполагается использование актива, оказывающие неблагоприятное влияние на субъект Актив по-прежнему поддерживает тот же служебный потенциал, однако долгосрочные изменения оказывают неблагоприятное воздействие на степень, с которой он используется. Примерами обстоятельств, при которых актив может обесцениваться данным способом, являются:

(i) если актив не используется в той же мере, в какой он использовался при первоначальном запуске в эксплуатацию, или если ожидаемый срок полезного использования актива короче, чем первоначально оцененный, то актив может обесцениться.

Примером актива, который может быть определен как потенциально обесцененный на основании данного признака, является универсальная вычислительная машина, которая используется не в полную силу, так как многие приложения были переведены или специально разработаны для работы на серверах или платформах ПК. Значительный долгосрочный спад спроса на эксплуатацию актива может значительно изменить степень долгосрочного использования этого актива;

(ii) если актив не используется в той же мере, в какой он использовался при первоначальном запуске в эксплуатацию, то актив может обесцениться. Примером обесценившегося актива, который может быть определен на основании данного признака, является школьное здание, используемое в качестве склада, а не для учебных целей.

(e ) Решение приостановить строительство актива до его завершения или доведения до состояния, в котором он может использоваться Актив, который не будет завершенным, не может служить для предназначенных целей. Примерами активов, обесценивающихся данным способом, являются активы:

(i) строительство которых было остановлено ввиду обнаружения археологического открытия или экологического условия, например:

место гнездования биологического вида, находящегося на грани (ii) строительство которых было остановлено ввиду спада в экономике.

Также должны учитываться обстоятельства, приведшие к приостановке строительства. Если строительство отсрочено, то есть, отложено на определенную будущую дату, проект по-прежнему может учитываться как незавершенная продукция и не считаться приостановленным.

(f ) Наличие данных из внутренней отчетности, указывающих на то, что результаты служебной деятельности актива являются или станут значительно хуже, чем ожидается Внутренняя отчетность может указывать на то, что актив не работает, как ожидается, или что его производительность ухудшается со временем.

Например, внутренний отчет отдела здравоохранения о деятельности сельской клиники может указывать на то, что рентген-аппарат, используемый клиникой, обесценился, потому что стоимость его обслуживания значительно превысила ту, что первоначально заложена по Измерение убытка от обесценения – Примеры Настоящее приложение иллюстрирует применение положения настоящего стандарта для разъяснения их смысла. Оно не является частью стандарта.

Факты, использованные в данных примерах, являются исключительно иллюстративными и не предназначены для изменения или ограничения требований стандарта или указания на подтверждение проиллюстрированных ситуаций или методов СМСФООС. Применение положений настоящего стандарта может потребовать оценки фактов и обстоятельств, отличных от тех, что проиллюстрированы здесь.

Примечание: в следующих примерах предполагается, что справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу актива, проверяемого на обесценение, меньше его ценности от использования или не может быть определена, если не указано иначе. Поэтому возмещаемая стоимость службы актива равна его ценности от использования. В этих примерах используется метод равномерного начисления износа.

Пример 1: Подход амортизированной стоимости замещения Значительное долгосрочное изменение в технологической среде, оказывающее неблагоприятное влияние на субъект – Универсальная вычислительная машина, используемая не в полную силу В 1999 году город Керманн приобрел новую универсальную вычислительную машину по цене 10 миллионов ДЕT 1. Керманн оценил, что срок полезного использования компьютера составит семь лет и что в среднем 80% мощности центрального обрабатывающего устройства (процессора) будет использоваться различными департаментами. Запас времени процессора в 20% предполагался и был необходим для распределения и выделения времени для выполнения заданий, чтобы выполнять работу в срок в периоды пиковой занятости. В течение нескольких месяцев после приобретения использование процессора достигло 80%, но в 2003 году упало до 20% из-за того, что многие приложения департаментов были переведены на работу на настольных компьютерах или серверах. На рынке имеется компьютер по цене 500 000 ДЕ, способный обеспечить оставшийся полезный потенциал универсальной вычислительной машины, используя оставшиеся приложения.

Оценка обесценения Признаком обесценения является значительное долгосрочное изменение в технологической среде, в результате которого происходит перевод приложений с универсальной вычислительной машины на другие платформы, что привело к последующему снижению степени ее использования. (Альтернативно можно сказать, что значительный спад в степени использования универсальной вычислительной машины указывает на обесценение). Убыток от обесценения определяется с использованием подхода амортизированной стоимости замещения актива следующим образом:

В этих примерах денежные значения деноминированы в «денежных единицах»

(ДЕ).

Пример 2: Подход амортизированной стоимости замещения Почти полное прекращение спроса на услуги, предоставляемые активом, генерирующим неденежные средства – Программное приложение для универсальной вычислительной машины, используемое не в полную силу В 1999 году город Керманн приобрел новую лицензию на программный продукт Керманн оценил, что срок полезного использования компьютера составит семь лет и что он будет получать экономические выгоды и полезный потенциал от программного продукта на прямолинейной основе на протяжении срока его использования. К 2003 году использование приложения упало до 15% от первоначально рассчитанного уровня. Лицензия на программное приложение для замещения оставшегося полезного потенциала обесценившегося программного приложения, стоит 70 000 ДЕ.

Оценка обесценения Признаком обесценения является технологическое изменение, возникшее в результате снижения производительности универсальной вычислительной машины.

В этих примерах денежные значения деноминированы в «денежных единицах» (ДЕ).

Пример 3: Подход амортизированной стоимости замещения Значительное долгосрочное изменение, оказывающее неблагоприятное влияние на степень использования актива субъектом – Школа, используемая в качестве склада В 1997 году Лунденский школьный округ построил начальную школу стоимостью в 10 миллионов ДЕ. Оцененный срок полезного использования школы составляет пятьдесят лет. В 2003 году школа закрылась вследствие неожиданного снижения количества учащихся в районе ввиду перемещения населения, вызванного банкротством основного работодателя в области. Школа переведена в использование в качестве складского помещения, и у Лунденского школьного округа нет никаких ожиданий относительно роста количества учащихся в будущем, которое привело бы к обратному перепрофилированию здания для использования в качестве школы. Текущая стоимость замещения склада с таким же складским потенциалом, что и у школы, составляет 4,2 миллиона ДЕ.

Оценка обесценения Наблюдается обесценение, потому что цель, для которой использовалось здание, значительно изменилась: из места обучения учеников она превратилась в складское помещение, и не ожидается, что это изменится в обозримом будущем.

Убыток от обесценения с использованием подхода амортизированной стоимости замещения определяется следующим образом:

одинаковой производительностью Пример 4: Подход амортизированной стоимости замещения Значительное долгосрочное изменение, оказывающее неблагоприятное влияние на степень использования актива субъектом – Школа, частично закрытая в результате сокращения приема В 1983 году школьный округ Люттон построил школу стоимостью 2,5 млн ДЕ.

Субъект оценил, что школа будет эксплуатироваться в течение 40 лет. В году прием учащихся сократили с 1000 до 200 в результате перемещения населения, вызванный банкротством основного работодателя на этой территории.

Управление решило закрыть верхние два этажа трехэтажного школьного здания.

Школьный округ Люттон не надеялся, что прием будет увеличен настолько, что верхние этажи будут заново открыты. Текущая восстановительная стоимость одноэтажной школы оценена в 1,3 млн. ДЕ.

Оценка обесценения Наблюдается обесценение, потому что степень эксплуатации школы изменена от трехэтажного до одноэтажного в результате сокращения количества учащихся с 1000 до 200 человек. Сокращение степени эксплуатации школы значительно, и ожидается, что прием останется на сокращенном уровне в предвидимом будущем.

Убыток от снижения стоимости, используя остаточный возмещаемый затратный подход, будет определен следующим образом:

Пример 5: Подход стоимости восстановления Физический ущерб - Школьный автобус поврежден во время ДТП В 1998 году Начальная школа Северного Округа приобрела автобус стоимостью 200 000 ДЕ, чтобы помочь школьникам близлежащей деревни добираться до школы и обратно. Школа оценила срок полезного использования автобуса в лет. В 2003 автобус пострадал при ДТП, на ремонт которого для приведения его в эксплуатационное состояние требовалось 40 000 ДЕ. Ремонт не повлияет на срок полезного использования имущества. Стоимость нового автобуса для выполнения подобных услуг составляла 250 000 ДЕ в 2003.

Оценка обесценения Наблюдается обесценение, так как автобус получил повреждения в ДТП. Убыток от снижения стоимости, используя подход стоимости восстановления, будет определен следующим образом:

d Остаточная восстановительная стоимость (неповрежденное состояние) Минус: затраты на ремонт e Возмещаемая стоимость службы Убыток от снижения стоимости (b-e) Пример 6: Подход стоимости восстановления Физический ущерб - Здание, поврежденное во время пожара В 1984 году город Мурленд построил административное здание стоимостью млн. ДЕ. Здание должно было эксплуатироваться 40 лет. В 2003 году после 19летней эксплуатации пожар причинил серьезные проблемы зданию. В целях безопасности здание было закрыто, и требовалось 35,5 млн. ДЕ для ремонта.

Восстановительная стоимость нового административного здания составляет млн.ДЕ.

Оценка обесценения Наблюдается обесценение, так как пожар нанес административному зданию физический ущерб. Убыток от снижения стоимости, используя подход стоимости восстановления, будет определен следующим образом:

c Восстановительная стоимость (нового здания) 100 Остаточная восстановительная стоимость (неповрежденное) Минус: затраты на ремонт e Возмещаемая стоимость службы Убыток от снижения стоимости (b-e) Пример 7: Подход служебных единиц Значительное долгосрочное изменение, оказывающее неблагоприятное влияние на степень использования актива субъектом – Высотное здание, частично не используемое в обозримом будущем В 1988 году, Муниципальный совет города Орнонг построил для своего пользования 20-этажное административное здание в деловой части Орнонга стоимостью 80 млн. ДЕ. Здание планировалось эксплуатировать 40 лет. В году, «Правила национальной безопасности» требовали, чтобы 4 верхних этажа высотных зданий оставались незанятыми в обозримом будущем. Справедливая стоимость этого здания за минусом стоимости продажи составляла 45 млн. ДЕ в 2003 году после вступления в силу «Правил национальной безопасности».

Текущая восстановительная стоимость подобного 20-этажного здания составляет 85 млн.ДЕ.

Оценка обесценения Наблюдается обесценение из-за степени эксплуатации административного здания, где вместо 20-ти этажей используются только 16 в результате принятия «Правил национальной безопасности». Уменьшение степени эксплуатации значительное и ожидается, что эксплуатация здания останется на уменьшенном уровне ( этажей) в обозримом будущем. Убыток от снижения стоимости, используя подход единиц обслуживания, будет определен следующим образом:

c Восстановительная стоимость (20 - эт. здан) Накопленная амортизация (с1540) d Остаточная восстановительная стоимость до е Стоимость от использования здания после f Справедливая стоимость здания за минусом стоимости продажи после вступления в силу g Возмещаемая стоимость службы (большее из e и f Пример 8: Подход служебных единиц Данные из внутреннего отчета – Наибольшая стоимость работы печатной машины В 1998 году Министерство образования страны Х приобрело новую печатную машину стоимостью 40 млн.ДЕ. Министерство оценило, что срок полезного использования печатной машины составит 40 млн. копий книг, которые будут печататься в течение 10 лет для учеников начальной школы. В 2003 году в отчете было указано, что автоматическая функция печатного устройства не работает, как ожидалось, что, в конечном счете, привело к сокращению уровня годового объема производства на 25 % в течение оставшихся 5 лет эксплуатации имущества.

Восстановительная стоимость новой печатной машины составляла 45 млн. ДЕ в 2003 году.

Оценка обесценения Наблюдается обесценение согласно данным из внутреннего отчета, что эксплуатационные характеристики печатной машины оказались хуже, чем ожидались. Следовательно, снижение полезного потенциала актива является значительным и долговременным. Убыток от снижения стоимости, используя данный подход, определяется следующим образом:

d Остаточная восстановительная стоимость до e Возмещаемая стоимость службы (d75%) Основание для заключения Данное Приложение дает основание СМСФООС для поддержки или отклонения определенных решений, связанных с отчетностью обесценения активов, генерирующих неденежные средства. Здесь также определены те обстоятельства, при которых требования данного МСФООС отклоняются от требований МСФО36 и причины такого отклонения. Данное Приложение не является частью настоящего Стандарта.

Вступление С1. Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора для ведения учета методом начисления основаны на Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), выпущенных Советом по международным стандартам бухгалтерской отчетности, и разработаны таким образом, чтобы требования этих Стандартов были применимы для общественного сектора. Требования настоящего Стандарта были разработаны в соответствии с вышеупомянутым направлением. Международные стандарты финансовой отчетности МСФО36 «Обесценение активов» требуют от субъектов определить возмещаемую стоимость имущества, в случае если есть признаки обесценения активов. Возмещаемая стоимость активов определяется как более высокая стоимость в использовании и справедливая стоимость за минусом продажи активов. Настоящий стандарт включает в себя идентичные определения.

С2. МСФО 36 применяется к активам, генерирующим денежные средства и единицам, генерирующим денежные средства, в то время как настоящий Стандарт применяется к отдельным активам, генерирующим неденежные средства. В результате имеется ряд различий между двумя Стандартами.

Основные различия:

(a ) метод измерения стоимости от использования активов, не генерирующих денежные средства, в настоящем Стандарте отличается от метода, применительно к активам, генерирующим (b ) Настоящий Стандарт не требует от субъекта проводить проверку на обесценение активов относительно недвижимости, зданий и оборудования, выполненных на переоцененных суммах; и (c ) Настоящий Стандарт не включает «значительное уменьшение в рыночной стоимости, чем ожидалось бы в результате прохождения времени или нормального использования» как минимальный дополнительный признак того, что обесценение может иметь Причины СМСФООС для составления таких отклонений от требований МСФО 36 объясняются ниже.

С3. В «Приглашении к комментариям» (ПКК), «Обесценение активов», выпущенного в 2000 году, предлагался подход к учету обесценения активов субъектов общественного сектора с применением МСФО 36 в пределах соответствия. «Обесценение активов». Предварительный вариант документа (ПВД) 23 был разработан после рассмотрения откликов на ПКК и выпущен в 2003 году. Настоящий стандарт разработан после рассмотрения откликов к ПВД 23.

Активы, генерирующие денежные средства С4. МСФО 36 требует от субъекта определить стоимость от использования, поскольку настоящая оценка расчетного будущего потока денег ожидается от продолжительного использования актива или единицы, генерирующей денежные средства, а также от его выбытия в конце его срока полезного использования. Полезный потенциал активов, генерирующих денежные средства, отражается в их способности производить будущие денежные потоки. Требования МСФО применимы к активам, генерирующим денежные средства, субъектов общественного сектора. Настоящий Стандарт требует от субъектов применять МСФО 36 для учета обесценения активов, генерирующих денежные средства, в общественном секторе.

Активы, генерирующие неденежные средства С5. Рассматривая принципы поддержки концепции стоимости от использования, применимого к активам, генерирующим неденежные средства, СМСФООС согласен, что стоимость от использования активов, генерирующих неденежные средства, должна измеряться отношением к настоящей стоимости оставшегося полезного потенциала активов. Такой подход повторяет тот, что приводится в МСФО 36.

Определение стоимости от использования С6. Определение стоимости от использования (текущая стоимость оставшегося полезного потенциала) активов, генерирующих неденежные средства, возможно несколькими способами. Один из подходов, который повторяется МСФО 36, состоит в оценке и дисконтировании денежных потоков, которые возможно появятся, если субъекты смогут сбыть свои услуги или другую продукцию на рынке. Тем не менее, СМСФООС придерживается мнения, что вряд ли такой подход будет использован в практике из-за сложностей в определении соответствующих цен, при котором оценивается услуга или другая единица продукции, а также при оценке соответствующей учетной ставки.

С7. Другие подходы отражают подразумеваемое определение стоимости от использования. В связи с этим СМСФООС рассмотрел подход рыночной стоимости, а также подходы, которые измеряют остаточную восстановительную стоимость и включают рассмотрение стоимости ремонта и служебных единиц.

Рыночно- стоимостный подход С8. В настоящем подходе, где существует активный рынок активов, стоимость от использования активов, генерирующих неденежные средства, измеряется видимой рыночной стоимостью актива. Там, где нет активного рынка для активов, субъект использует наилучшие данные цен существующего рынка, по которым может состояться обмен имущества между заинтересованными, не имеющими доверительных отношений сторонами, готовыми совершить коммерческую сделку с целью наилучшего использования актива, за которое в преобладающих обстоятельствах участники рынка были бы готовы заплатить. СМСФООС отметил, что использование видимой рыночной стоимости как достоверности стоимости от использования было излишним, так как рыночная стоимость отличалась от справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу имущества только суммой затрат на выбытие (другая часть расчета возмещаемой стоимости службы). Таким образом, рыночная стоимость будет эффективно зафиксирована справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу части возмещаемой стоимости Подход остаточной восстановительной стоимости С9. При таком подходе, стоимость от использования актива определяется как наименьшая стоимость, при которой полезный валовой потенциал, сформированный в активе, может быть получен при нормальном процессе операций, стоимость которых меньше уже используемого полезного потенциала. Данный подход допускает, что субъект заменяет оставшийся полезный потенциал актива, в случае, если он лишен этого.

Имущество может быть заменено либо путем воспроизведения (н-р, специализированное имущество), либо путем замены полезного валового потенциала. Таким образом, стоимость от использования измеряется как воспроизводство или замена стоимости актива, какой бы из них ни был меньше, минус накопленная амортизация, вычисленная на основе такой стоимости, которая отражает уже использованный или истекший полезный потенциал имущества.

Подход стоимости восстановления С10. Данный подход обычно используется, когда убытки от снижения стоимости происходят вследствие повреждения. В данном подходе стоимость от использования актива определяется вычитанием оцененной стоимости восстановления актива от остаточной стоимости замещения или возмещения актива до обесценения.

Подход служебных единиц С11. Данный подход определяет стоимость от использования активов уменьшением остаточной восстановительной или возмещенной стоимости актива до обесценения для соответствия с уменьшенным количеством служебных единиц, ожидаемых от активов в состоянии обесценения.

Принятые подходы С12. СМСФООС согласен с тем, чтобы стоимость от использования актива, генерирующего неденежные средства, измерялась с использованием подхода сниженной восстановительной стоимости, или подхода стоимости восстановления или же подхода служебных единиц, приведенных выше, в зависимости от того, что больше подходит.

Другие активы С13. МСФО 36 содержит определенные требования для тестирования нематериальных активов для обесценения, а также для признания и измерения убытков от обесценения, связанных с нематериальными активами. Эти требования дополняют требования МСФО «Нематериальные активы». СМСФООС не издал МСФООС по нематериальным активам, а следовательно, не рассматривал применимость требований к обесценению в МСФО 36 к нематериальным активам, генерирующим неденежные средства, в общественном секторе.

Нематериальные активы, генерирующие неденежные средства, не исключены из настоящего Стандарта. Поэтому настоящий Стандарт применяется к указанным активам. Нематериальные активы общественного сектора, такие, как отражающие возможность субъекта выдавать лицензию, могут появиться в контексте актива, генерирующего денежные средства. Другие нематериальные активы могут появиться в контексте актива, генерирующего неденежные средства, и должны быть проверены на обесценение согласно требованиям настоящего Стандарта.

Группы активов и корпоративные активы С14. В МСФО 36, где невозможно определить возмещаемую сумму отдельных активов, определяется возмещаемая сумма единицы актива, генерирующей денежные средства (ЕГД). ЕГД является наименьшей опознаваемой группой активов, которая генерирует приток денежных средств от беспрерывного пользования, и которая совершенно не зависит от денежных потоков из других активов или групп активов. СМСФООС рассмотрел концепцию единицы, генерирующей услуги, в контексте генерирования неденежных средств. Отмечено, что, поскольку требования в настоящем Стандарте применяются к отдельным активам, принятие такой концепции по аналогии к концепции ЕГД в МСФО 36 не является необходимой, так как можно определить полезный потенциал отдельных активов. Более того, ее принятие внесло бы излишние сложности в отчетности по обесценению активов, генерирующих неденежные средства.

С15. В МСФО 36, все активы кроме нематериальных активов, которые способствуют потоку будущих денежных средств двух или более ЕГД, рассматриваются как «корпоративные активы». В контексте генерирования денежных средств, поскольку корпоративные активы не генерируют отдельные потоки денежных средств, обесценение корпоративных активов рассматривается как часть обесценения единицы, генерирующего денежные средства, к которым принадлежат корпоративные активы. СМСФООС обнаружил, что в контексте генерирования неденежных средств, концепция единицы, генерирующей услуги не гарантирована, как указано выше в параграфе С14. СМСФООС далее отметил, что такие активы часто являются неотъемлемой частью функции предоставления услуг и их обесценение можно отнести к любым другим активам субъекта, генерирующим неденежные средства.

Недвижимость, здания и оборудование С16. Настоящий Стандарт не требует применения проверки обесценения к активам, генерирующим неденежные средства, который ведется на переоцененных суммах при допускаемом альтернативном обращении в МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование». СМСФООС считает, что при допускаемом альтернативном режиме в МСФООС 17, активы будут переоценены с достаточной аккуратностью для того, чтобы гарантировать то, что они выполнены на стоимости, которая не отличается существенно от их справедливой стоимости на отчетную дату, и любое обесценение будет учтено при оценке. Таким образом, различием между балансовой стоимостью актива и его справедливой стоимостью за минусом стоимости продажи будет считаться сумма затрат на выбытие.

СМСФООС считает что, в большинстве случаев она не будет существенной, и с практической точки зрения нет необходимости измерять возмещаемую сумму службы актива и признавать убыток от обесценения как сумму затрат на выбытие актива, генерирующего неденежные средства.

С17. В противоположность настоящему Стандарту, МСФО 36 требует от субъектов проверять переоцененную недвижимость, здания и оборудование на обесценение после их переоценки. Разумное объяснение такому различию можно найти среди факторов, указанных ниже в параграфах С18 и С19.

С18. Во-первых, в настоящем Стандарте существуют различные методы определения возмещения эксплуатационной суммы, а также методы определения возмещения суммы в соответствии с МСФО 36.

«Возмещаемая эксплуатационная сумма» определяется в настоящем стандарте как «наибольшая справедливая стоимость активов, генерирующих неденежные средства, минус затраты на продажу и их стоимость от использования». В настоящем Стандарте субъект определяет стоимость актива от использования, определяя текущую стоимость для замены оставшегося полезного потенциала актива.

Текущая стоимость замены оставшегося полезного потенциала актива определяется, используя подход остаточной возмещаемой стоимости, а также подходов, описанных как подход восстановительной стоимости и подход единиц обслуживания. Данные подходы могут быть также использованы для измерения справедливой стоимости в МСФООС 17 – таким образом, стоимостью от использования считается измерение справедливой стоимости. «Возмещаемая сумма», определяемая в МСФО 36 как «наибольшая справедливая стоимость минус стоимость продажи и стоимость от использования. Стоимость от использования в МСФО определяется применением текущей стоимости потока денежных средств, ожидаемых от продолжительного использования актива и его возможной продажи. В МСФО 36 утверждается, что стоимость от использования может отличаться от справедливой стоимости актива.

С19. Во-вторых, требование в МСФО 36 комбинировать активы, генерирующие неденежные средства, для образования единицы, генерирующей денежные средства, не повторяется в настоящем Стандарте. Согласно МСФО 36, там, где актив не производит потоки денежных средств, он комбинируется с другими активами для образования единицы, генерирующей денежные средства, после которого измеряется стоимость от использования. Сумма справедливой стоимости актива, которая составляет единицу, генерирующую денежные средства, может отличаться от стоимости использования единицы, генерирующей денежные средства.

С20. В настоящем Стандарте требуется, чтобы обесценение актива, генерирующего денежного средства, проводилось согласно МСФО 36.

МСФО 36 применяется к недвижимости, зданиям и оборудованию, принятым в переоцененной сумме. Таким образом, настоящий Стандарт не освобождает недвижимость, здания и оборудование, генерирующих денежные средства, примененные в переоцененной сумме, от проверки на обесценение.