«ПРОЕКТ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ЧЕРЕЗ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ (USAID) Эта публикация стала возможной благодаря бескорыстной помощи американского народа, оказанной через Агентство США по международному развитию ...»

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ

ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

ПРОЕКТ ПОВЫШЕНИЯ

КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ЧЕРЕЗ

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ (USAID)

Эта публикация стала возможной благодаря бескорыстной помощи

американского народа, оказанной через Агентство США по международному развитию (USAID). Cодержание данной публикации не обязательно отражает позицию USAID или Правительства США.

Июнь 2008 года USAID Проект повышения конкурентоспособности через экономические реформы, Тел: +996 (312) 61 04 48 осуществляемый БеарингПоинт, Инк - Бишкек, Кыргызстан Факс: +996 (312) 61 Международные Стандарты Финансовой Отчетности для Общественного Сектора This “2007 International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) and Glossary of Defined Terms” published by the International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) of the International Federation of Accountants (IFAC) on January 1, 2007 in the English Language, has been translated into the Russian language by the USAID Economic Reforms to Enhance Competitiveness Project, Kyrgyzstan in early 2008, and is reproduced here with the permission of IFAC. The process for translating the IPSAS and GLOSSARY of Defined Terms was considered by IFAC and the translation was conducted in accordance with “Policy Statement – Translation of Standards and Guidance Issued by IFAC”. The approved text of all IPSAS and the Glossary of Defined Terms is that published by IFAC in the English language.

Международные Стандарты Финансовой Отчетности для Общественного Сектора (МСФООС) и Глоссарий терминов и их толкование, опубликованные Комитетом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (КМСФО), Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC), 1 Января 2007 года на английском языке, были переведены на русский язык Проектом повышения конкурентоспособности через экономические реформы (USAID), Кыргызстан в начале 2008 года, и воспроизведены в соответствии с разрешением IFAC. Процесс перевода МСФООС и Глоссария терминов рассматривался IFAC и был осуществлен согласно “Политике Перевода Стандартов и Руководств изданных IFAC“.

Одобренными текстами Международных Стандартов Финансовой Отчетности для Общественного Сектора и Глоссария терминов являются тексты, опубликованные Международной Федерацией Бухгалтеров IFAC на английском языке.

Никакая часть настоящего проекта перевода не может быть воспроизведена и скопирована без письменного разрешения Проекта повышения конкурентоспособности через экономические реформы, USAID.

USAID, Проект повышения конкурентоспособности через экономические реформы Кыргызская Республика 722001, г. Бишкек Проспект Чуй, 219. каб. 14.

Тел.: +996 (312) 61 04 48.

Факс: +996 (312) 61 07 38.

USAID Проект повышения конкурентоспособности через экономические реформы, осуществляемый БеарингПоинт, Инк - Бишкек, Кыргызстан Международные Стандарты Финансовой Отчетности для Общественного Сектора Содержание Стр.

МСФООС 1 — Представление финансовой отчетности

МСФООС 2 — Отчеты о движении денежных средств

МСФООС 3 — Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

МСФООС 4 — Влияние изменений валютных курсов

МСФООС 5 — Затраты по займам

МСФООС 6 — Сводная и отдельная финансовая отчетность

МСФООС 7 — Инвестиции в ассоциированные хозяйствующие субъекты... МСФООС 8 — Участие в совместной деятельности

МСФООС 9 — Валовой доход от обменных операций

МСФООС 10 — Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции............. МСФООС 11 — Договоры на строительство

МСФООС 12 — Запасы

МСФООС 13 — Аренда

МСФООС 14 — События после отчетной даты

МСФООС 15 — Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

МСФООС 16 — Инвестиционная недвижимость

МСФООС 17 — Недвижимость, здания и оборудование

МСФООС 18 — Сегментная отчетность

МСФООС 19 — Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

МСФООС 21 — Обесценение активов, генерирующих неденежные средства

USAID Проект повышения конкурентоспособности через экономические реформы, осуществляемый БеарингПоинт, Инк - Бишкек, Кыргызстан МСФООС 22— Раскрытие информации об основном государственном секторе

МСФООС 24— Представление бюджетной информации в финансовой отчетности

МСФООС на основе кассового метода — Финансовая отчетность по кассовому методу учета

Глоссарий терминов и их толкование

USAID Проект повышения конкурентоспособности через экономические реформы, осуществляемый БеарингПоинт, Инк - Бишкек, Кыргызстан

МСФООС 1 - ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 1 (в редакции от декабря 2003 года) "Представление финансовой отчетности", опубликованного Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Фрагменты из МСФО 1 воспроизведены в данной публикации Совета по международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения Фонда Совета Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (ФКМСФО).

Одобренным текстом МСФО является текст, опубликованный КМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно из Департамента публикаций КМСФО, 1-й этаж, 30 Кеннон стрит, Лондон ЕС4М 6 XH, Соединенное Королевство.

Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие издания КМСФО и СМСФО принадлежат ФКМСФО.

"IAS", "IASC", и “IASCF” и “International Accounting Standards” являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.

Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора 1 – Представление финансовой отчетности

МСФООС 1 - ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Цель

Сфера применения

Определения

Экономическая организация

Существенность

Чистые активы/капитал

Назначение финансовой отчетности

Ответственность за финансовую отчетность

Компоненты финансовой отчетности

Общие соображения

Достоверное представление и соответствие требованиям международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора

Последовательность представления

Существенность и агрегирование

Взаимозачет

Сравнительная информация

Структура и содержание

Введение

Обозначение финансовой отчетности

Отчетный период

Своевременность

Отчет о финансовом положении

Оборотные активы

Краткосрочные обязательства

Информация, представляемая непосредственно в отчете о финансовом положении

Информация, представляемая либо непосредственно в самом Прибыль или убыток за период

Информация, представляемая непосредственно в отчете о результатах финансовой деятельности

Информация, представляемая либо непосредственно в отчете о результатах финансовой деятельности, либо в пояснительной записке

Изменения в чистых активах/капитале

Отчет о движении денежных средств

Примечания

Структура

Раскрытие учетной политики

Прочие раскрытия

Переходные положения

Дата вступления в силу

Аннулирование МСФООС 1 (2000 г.) Приложение А – Поправки, внесенные в другие МСФООС Приложение В - Качественные характеристики финансовой отчетности Руководство по применению - Наглядное представление структуры форм финансовой отчетности Основы для выводов Сравнение с МСФО Международный Стандарт Финансовой Отчетности для Общественного Сектора 1 «Представление Финансовой Отчетности» (МСФООС 1) изложен в параграфах 1-155 и Приложениях А-В. Все параграфы имеют одинаковую силу. МСФООС следует читать в контексте его цели, Основ для выводов и «Предисловия к Международным Стандартам Финансовой Отчетности для Общественного Сектора». МСФООС 3 «Учетные Политики, Изменения в Учетных Оценках и Ошибки» предоставляет основу для выбора и применения учетных политик в отсутствие четких указаний.

Введение IN1. Международный Стандарт Финансовой Отчетности для Общественного Сектора (МСФООС) 1 заменяет МСФООС 1 «Представление Финансовой Отчетности» (изданный в мае 2000 года) и должен применяться в отношении годовой отчетности по состоянию на 1-е января 2008 года или после этой даты. Применение ранее данного срока приветствуется.

Причины пересмотра МСФООС IN2. Совет по международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора разработал данный пересмотренный МСФООС в ответ на проект Совета по международным стандартам финансовой отчетности по совершенствованию международных стандартов финансовой отчетности и его собственных политик по слиянию стандартов финансовой отчетности общественного сектора и стандартов финансовой отчетности частного сектора в той мере, в которой это IN3. При разработке данного пересмотренного МСФООС 1 СМСФООС избрал политику внесения поправок в МСФООС с учетом изменений, принятых в отношении предварительной версии МСФО «Представление Финансовой Отчетности», принятых в результате проекта СМСФО по совершенствованию стандартов за исключением случаев, когда МСФООС отличался от положений МСФО 1 из-за специфики общественного сектора; такие расхождения сохранены в данном МСФООС 1 и отмечены в Сравнении с МСФО 1. Любые изменения в МСФО 1 произведенные после завершения проекта СМСФО по совершенствованию стандартов, не были включены в МСФООС 1.

Отличия от предыдущей версии IN 4. Основные отличия от предыдущей версии МСФООС 1 описаны далее.

Сфера применения IN5. Данный стандарт не включает в себя требования, касающиеся выбора и применения учетных политик. Данные требования теперь включены в МСФООС 3 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и IN6. Данный стандарт включает требования по представлению прибыли или убытка за период, данные требования прежде включались в МСФООС 3.

Определения IN 7. Данный стандарт:

• Дает определение двум новым терминам: «невыполнимый» и • Изменяет название термина «существенность» на «существенный» и • Отменяет следующие ненужные термины: “ассоциированные хозяйствующие субъекты”, «стоимость заимствования», «денежные средства», «денежные эквиваленты», «денежные потоки», «сводная финансовая отчетность», «контроль», «контролируемый субъект», «контролирующий субъект», «метод учета по долевому участию», «курсовые разницы», «справедливая стоимость», «финансовые активы», «иностранная валюта», «зарубежная деятельность», «доля меньшинства» и «квалифицируемые активы». Данным терминам дано определение в других МСФООС, и они приведены в «Глоссарии • Отменяет следующие термины, которые больше не существуют:

«чрезвычайные статьи», «фундаментальные ошибки», «чистая прибыль/убыток», «основная деятельность», «валюта отчетности», и «чистая прибыль/убыток от основной деятельности». Данные определения были также исключены из соответствующих Общественного Сектора (МСФООС), например, МСФООС «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки» и МСФООС 4 «Влияние изменений валютных курсов»

IN 8. Данный стандарт включает толкование термина «существенность» и понятие характеристик пользователей. Ранее МСФООС 1 не содержал данный комментарий.

Достоверное представление и отступление от Международных Стандартов Финансовой Отчетности для Общественного Сектора (МСФООС) IN9. Стандарт уточняет, что достоверное представление требует точного представления влияния операций, иных событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, приведенных в МСФООС. Ранее МСФООС 1 не содержал указания по значению термина «достоверное представление»

IN10. Стандарт требует в исключительно редких обстоятельствах, при которых руководство приходит к заключению, что соблюдение требования МСФООС вводило бы в заблуждение в такой степени, что это вступило бы в противоречие с целью финансовой отчетности, изложенной в МСФООС 1, отклонения от требований, если только требования не запрещены соответствующей регулятивной системой. В любом случае, субъект обязан произвести конкретные раскрытия. МСФООС 1 в предыдущей редакции не устанавливал критерий для отклонения от МСФООС и не делал различия между обстоятельствами, в которых нормативно-правовое регулирование разрешает или запрещает отклонение от МСФООС.

IN11. Стандарт не включает требования, касающиеся выбора и применения учетных политик. МСФООС 3 содержит такие требования. МСФООС 1 в предыдущей редакции включал требования, касающиеся выбора и применения учетных политик.

Классификация активов и обязательств IN12. Стандарт требует, чтобы субъект использовал порядок ликвидности для представления активов и обязательств только тогда, когда представление ликвидности предоставляет достоверную и более уместную информацию, чем представление в качестве текущих/долгосрочных статей. МСФООС 1 в предыдущей редакции не содержал подобного ограничения.

IN13. Стандарт требует, чтобы обязательство, удерживаемое главным образом для купли-продажи, классифицировалось как текущее. МСФООС 1 в предыдущей редакции не оговаривал данный критерий для обязательств, классифицируемых в качестве текущих.

IN14. Стандарт требует, чтобы финансовое обязательство, срок оплаты которого наступает в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, либо по которому субъект не имеет безусловного права отсрочить расчеты на, по крайней мере, двенадцать месяцев после отчетной даты, классифицировалось как текущее обязательство. Данная классификация требуется даже если соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе заключено после отчетной даты и до того, как финансовая отчетность утверждена к выпуску. МСФООС 1 в предыдущей редакции требовал, чтобы такие обязательства классифицировались в качестве долгосрочных.

IN15. Стандарт требует, чтобы обязательство классифицировалось в качестве долгосрочного когда субъект согласно условиям существующей программы кредитов обладает полномочием по своему усмотрению рефинансировать или возобновлять свои обязательства, по крайней мере, на двенадцать месяцев после отчетной даты.

IN16. Стандарт требует, чтобы в случае, когда долгосрочное финансовое обязательство подлежит оплате по требованию, поскольку субъект нарушил условие своего кредитного соглашения на или после отчетной даты, обязательство классифицируется как текущее на отчетную дату, даже если после отчетной даты и до того, как финансовая отчетность утверждена для обнародования, кредитор согласился не требовать платеж вследствие нарушения. МСФООС 1 в предыдущей редакции требовал, чтобы такие обязательства классифицировались как долгосрочные.

IN17. Стандарт уточняет, что обязательство классифицируется как долгосрочное, если кредитор к отчетной дате согласился предоставить льготный период, истекающий в течении двенадцати месяцев после отчетной даты, в течение которого субъект может устранить нарушение и в течение которого кредитор не может требовать немедленного погашения.

Представление и раскрытие Отчет о финансовом положении IN18. Стандарт излагает требования, касающиеся представления превышения доходов над расходами или превышения расходов над доходами за период.

Данные требования прежде были включены в МСФООС 3.

IN19. Стандарт не требует представления следующих линейных статей непосредственно из самого отчета о результатах финансовой деятельности:

• Превышение доходов над расходами или превышение расходов над доходами, возникшее в результате основной деятельности • Превышение доходов над расходами или превышение расходов над доходами, возникшее в результате обычной деятельности МСФООС 1 в предыдущей редакции требовал представления этих статей.

IN20. Стандарт требует раздельного представления непосредственно в самом отчете о результатах финансовой деятельности превышения доходов над расходами или превышения расходов над доходами субъекта за период с разделением на «превышение доходов над расходами или превышение расходов над доходами, относящееся к собственникам контролирующего субъекта» и «превышение доходов над расходами или превышение расходов над доходами, относящееся к доле меньшинства». МСФООС 1 в предыдущей редакции не содержал данных требований к представлению.

Отчет об изменениях в чистых активах/капитале IN21. Стандарт требует представления непосредственно в самом отчете об изменениях в чистых активах/ капитале, общей суммы валовых доходов и расходов субъекта за период (включая суммы, признанные непосредственно в чистых активах / капитале) с отдельным выделением сумм, относящихся к доле меньшинства и собственникам контролирующего субъекта. МСФООС 1 в предыдущей редакции не требовал представления этих статей.

Пояснительные записки IN22. Стандарт требует раскрытия субъектом суждений, за исключением тех суждений, касающихся оценок, которые руководство сделало в процессе применения учетных политик субъекта, которые обладают наиболее значительным влиянием на суммы, признанные в финансовых отчетах (т.е., суждение руководства в оценке того, являются ли активы инвестиционным имуществом). МСФООС 1 в предыдущей редакции не содержал данных требований к раскрытию.

IN23. Стандарт требует, чтобы субъект раскрывал основные допущения относительно будущего и иные основные источники оценки неопределенности на отчетную дату, которые несут в себе значительный риск существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года. МСФООС 1 в предыдущей редакции не содержал данных требований к раскрытию.

Цель 1. Целью настоящего Стандарта является предписание порядка представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость как финансовой отчетности субъекта за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других субъектов. Для достижения этой цели в настоящем Стандарте представлен ряд общих соображений относительно представления финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к содержанию финансовой отчетности, подготовленной с использованием метода начисления. Признание, оценка и раскрытие специфических операций и других событий рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности для общественного Сфера применения 2. Настоящий Стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых с использованием метода начисления в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора.

3. Финансовая отчетность общего назначения - это такая отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности потребовать отчетность, пользователям финансовой отчетности общего назначения относятся налогоплательщики, представители законодательной власти, кредиторы, поставщики, средства массовой информации и лица наемного труда.

Финансовая отчетность общего назначения включает формы отчетности, которые представляются отдельно или как составная часть официальных документов, таких как ежегодный отчет. Настоящий Стандарт не применяется к промежуточной финансовой информации, представляемой 4. Стандарт применяется в равной мере ко всем субъектам и независимо от того требуется ли от них или нет составление сводной (консолидированной) финансовой отчетности или отдельных финансовых отчетов как определено в МСФООС 6 «Консолидированные и отдельные финансовые отчеты».

5. Настоящий Стандарт распространяется на все субъекты общественного сектора, кроме Государственных и Муниципальных Коммерческих Предприятий.

6. «Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора», изданное Советом по международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (СМСФООС) разъясняет, что Государственные и Муниципальные Коммерческие Предприятия (ГМКП) применяют Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). ГМКП дано определение в пункте 7, приведенном далее.

Определения 7. В настоящем Стандарте используются следующие термины, значение которых поясняется ниже:

Метод начисленияU - метод учета, при котором операции и иные события признаются по факту их совершения (а не в момент, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены).

Поэтому операции и события регистрируются в учетной документации и признаются в финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся. Элементами, признаваемыми при учете, основанном на методе начисления, являются активы, обязательства, чистые активы/капитал, валовые доходы и расходы.

АктивыU – ресурсы, контролируемые субъектом в результате прошлых событий и от которых субъекту ожидается приток экономических выгод или сервисного потенциала.

Вложения владельцев - будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, которые были предоставлены субъекту сторонами, внешними по отношению к нему, кроме тех, которые привели к обязательствам субъекта и которые образуют финансовую долю в чистых активах/капитале субъекта, которая:

(а) дает право как на распределение будущих экономических выгод или сервисного потенциала субъектом на протяжении его существования по усмотрению владельцев или их представителей, так и на распределение любого превышения активов над обязательствами в случае ликвидации субъекта:

(b) может быть продана, обменена, передана или выкуплена Распределения между собственниками - будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, распределенные субъектом между всеми или частью владельцев, либо в качестве прибыли на инвестированный капитал, либо в виде возврата инвестированного капитала.

Экономическая организация - группа субъектов, включающая контролирующую организацию и один или более контролируемых организаций.

РасходыU – сокращения экономических выгод или сервисного потенциала за отчетный период в виде оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к сокращению чистых активов/капитала, кроме тех, которые связаны с распределением среди владельцев.

Государственное или муниципальное коммерческое предприятиеU U субъект обладающий следующими характеристиками:

(a) имеет право заключать контракты от своего собственного (b) имеет финансовые и операционные полномочия для ведения (c) в процессе своей коммерческой деятельности реализует товары и оказывает услуги другим субъектам, извлекая из этого прибыль или полностью возмещая издержки;

финансирование, являясь непрерывно действующим предприятием (кроме закупок продукции у независимых от (e) контролируется субъектом общественного сектора.

Практическая неосуществимость – применение требования считается практически неосуществимым, если предприятие не может его применить после того, как оно предприняло все разумные усилия по его применению.

ОбязательстваU - обязательства субъекта, возникшие в результате прошлых событий, урегулирование которых должно привести к выбытию из хозяйствующего субъекта ресурсов, заключающих экономические выгоды или сервисный потенциал.

СущественныйU - опущения или искажения статей являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на решения или оценки, сделанные пользователями на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от характера и размера опущения или искажения, оцениваемых в контексте сложившихся обстоятельств. Характер или размер статьи или или сочетание того и другого могли бы быть решающим фактором.

Чистые активы/капитал – остаточная доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

Примечания - содержат информацию, представляемую в дополнение к информации, представленной в отчете о финансовом состоянии, в отчете о результатах финансовой деятельности, в отчете об изменениях в чистых активах/капитале и в отчете о движении денежных средств. В примечаниях приводятся повествовательные описания или более подробный анализ статей, раскрытых в финансовой отчетности и информация о тех статьях, которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности.

Валовый доход - валовые притоки экономических выгод или сервисного потенциала в течение отчетного периода, когда эти притоки приводят к увеличению чистых активов/капитала, за исключением увеличений, связанных с вложениями владельцев.

Термины, определения которых даны в других Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора используются в настоящем Стандарте в том же значении, что и в других Стандартах, и воспроизведены в отдельно опубликованном Глоссарии терминов.

Экономическая группа 8. Термин "экономическая организация " используется в настоящем Стандарте для обозначения в финансовой отчетности группы субъектов, контролируемых организаций.

9. Иногда для обозначения экономической организации используются другие термины, такие как "административная организация", "финансовая организация", "консолидированная организация" и "группа".

10. Экономическая организация может включать субъекты, преследующие как социальные, так и коммерческие цели. Например, правительственное министерство жилищно-коммунального хозяйства может быть экономической организацией, которая включает как субъекты, предоставляющие жилье по номинальной цене, так и хозяйствующие субъекты, которые обеспечивают жилые помещения на коммерческой Будущие экономические выгоды или сервисный потенциал 11. Активы являются для хозяйствующих субъектов средством достижения своих целей. Активы, которые используются для производства товаров и оказания услуг в соответствии с целями субъекта, однако непосредственно не обеспечивающие чистых поступлений денежных средств, часто обозначают как "сервисный потенциал". Активы, которые используются для обеспечения чистых денежных поступлений, часто обозначают как "будущие экономические выгоды". Для общего обозначения всех целей, на которые могут быть направлены активы, в настоящем Стандарте используется термин "будущие экономические характеристику активов.

Государственные или муниципальные коммерческие предприятия 12. Государственные или муниципальные коммерческие предприятия (ГКП) включают как торговые предприятия, такие как предприятия инфраструктуры, так и финансовые предприятия, такие как финансовые институты. ГКП, по существу, не отличаются от хозяйствующих субъектов, занимающихся аналогичной деятельностью в частном секторе.

ГКП обычно функционируют в целях получения прибыли, хотя некоторые из них могут иметь определенные общественные обязательства, в соответствии с которыми они должны предоставлять отдельным лицам и группам товары и услуги либо бесплатно, либо по значительно более низкой цене. Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 6 "Сводная и отдельная финансовая отчетность" предоставляет руководство в отношении того, если контроль существует в целях финансовой отчетности и на него приводится ссылка при определении того, что ГКП находится под контролем другого субъекта общественного сектора.

Существенность 13. Оценка того, может ли опущение и искажение информации оказать влияние на решения пользователей, и если они являются существенными, то требуется ли рассмотрение характеристик этих пользователей.

Предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями об общественном секторе, экономической деятельности, бухгалтерском учете, и готовы изучать информацию с должным старанием.

Следовательно, при проведении оценки необходимо принимать во внимание каким образом можно разумно ождиать, что пользователи, подверженными влиянию при принятии и оценке решений.

Чистые активы/капитал 14. Термин "чистые активы/капитал" используется в настоящем Стандарте для измерения остатка в отчете о финансовом положении (активы минус обязательства). Чистые активы/капитал могут быть положительными или отрицательными. Вместо термина "чистые активы/капитал" могут быть использованы и другие, при условии, что их значения понятно.

Назначении финансовой отчетности 15. Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных субъектом. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств субъекта, полезной для широкого круга пользователей при принятии и оценке решений о размещении ресурсов. В особенности, целью финансовой отчетности общего назначения в общественном секторе должно быть предоставление информации, полезной для принятия решений, и демонстрирование способности хозяйствующего субъекта отчитаться за вверенные ему ресурсы путем:

(a ) предоставления информации об источниках, распределении и использовании финансовых ресурсов;

(b ) предоставления информации о том, как субъект профинансировал свою деятельность и удовлетворил свои потребности в денежных (c ) предоставления информации, которая является полезной при оценке возможностей субъекта финансировать свою деятельность (d ) предоставления информации о финансовом положении субъекта и (e ) предоставления агрегированной информации, полезной для оценки результатов деятельности субъекта с точки зрения издержек на ведение деятельности, эффективности и достигнутых результатов.

16. Финансовая отчетность общего назначения может играть роль прогноза или перспективного плана благодаря содержащейся в ней информации, полезной при прогнозировании уровня ресурсов, необходимых для его непрерывной деятельности, ресурсов, которые могут быть созданы в результате этой непрерывной деятельности и связанные с этим риски и неопределенности. Пользователи могут получить из финансовой отчетности информацию:

(a ) указывающую на то, получены ли ресурсы и использованы ли они в соответствии с нормативно одобренным бюджетом; и (b ) указывающую на то, получены ли ресурсы и использованы ли они в соответствии с нормативными требованиями и контрактом, включая финансовые ограничения, в соответствии с нормативно определенными полномочиями.

17. Для достижения этих целей финансовая отчетность содержит следующую информацию о хозяйствующем субъекте:

(b ) обязательства;

(c ) чистые активы/капитал;

(f ) другие изменения в чистых активах/капитале; и 18. Хотя информация, содержащаяся в финансовой отчетности, может иметь важное значение для достижения целей, указанных в параграфе 15, она не обязательно поможет добиться всех этих целей. В частности, это относится к субъектам, первичной целью которых не является достижение прибыли, поскольку менеджерам приходится отчитываться как о выполнении поставленных перед субъектом задач, так и о достижении финансовых целей. Дополнительная информация, включающая нефинансовую отчетность, может быть предоставлена наряду с финансовой отчетностью для создания более полной картины о деятельности субъекта за отчетный период.

Ответственность за финансовую отчетность 19. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности различна в зависимости от нормативно установленного порядка. Кроме того, нормативно может быть установлено различие между теми, кто отвечает за подготовку финансовой отчетности и теми, кто отвечает за утверждение или представление финансовой отчетности. Например, к лицам и инстанциям, которые могут нести ответственность за подготовку финансовой отчетности отдельных субъектов (таких как Государственные министерства или их аналоги), относятся лица, возглавляющие субъект (постоянный руководитель или исполнительный директор) и руководитель центрального финансового ведомства (или старший финансовый сотрудник, например аудитор или ревизор).

20. Ответственность за подготовку сводной финансовой отчетности правительства в целом обычно возлагается совместно на руководителя центрального финансового ведомства (старшего финансового сотрудника, например на аудитора или ревизора) и министра финансов (или его эквивалента).

Компоненты финансовой отчетности 21. Полный набор финансовой отчетности включает следующие компоненты:

(a ) отчет о финансовом положении;

(b ) отчет о результатах финансовой деятельности;

(c ) отчет об изменениях чистых активов/капитала;

(d ) отчет о потоках денежных средств;

(e ) когда субъект публикует свой утвержденный бюджет, сравнение бюджета и фактических сумм либо в качестве отдельного финансового отчета, либо колонки с бюджетными (f ) примечания, включающие резюме значительных учетных политик и другие пояснительные записки.

22. Разделы, перечисленные в параграфе 21, могут иметь различные названия в зависимости от установленного законом порядка. Отчет о финансовом положении может называться балансовым отчетом или отчетом об активах и обязательствах. Отчет о результатах финансовой деятельности может называться отчетом о валовых доходах и расходах, отчетом о валовых доходах, операционным отчетом или отчетом о прибылях и убытках. Пояснительные записки к финансовым отчетам могут включать статьи, называемые "активами в специальном списке", согласно нормативно установленному порядку.

23. Финансовые отчеты предоставляют пользователям информацию о ресурсах субъекта и его обязательствах на отчетную дату и движении ресурсов между отчетными датами. Данная информация необходима пользователям для оценки способности субъекта продолжать поставку товаров и оказание услуг на данном уровне и уровня ресурсов, которые могут потребоваться для субъекта в будущем, чтобы он мог выполнять свои обязательства по выполнению поставленных задач.

24. Субъекты общественного сектора обычно действуют в рамках бюджетных ограничений в форме ассигнований или бюджетных полномочий (или их эквивалента), которые вводятся в действие на основе нормативно выданных разрешений. Финансовые отчеты общего назначения, представляемые субъектами общественного сектора, могут содержать информацию о том, получены ли и использованы ли ресурсы в соответствии с нормативно утвержденным бюджетом. Субъекты, которые публикуют свой утвержденный бюджет(ы) обязаны соблюдать требования МСФООС 24 «Представление бюджетной информации в финансовой отчетности». Данный стандарт приветствует включение в финансовую отчетность сравнения с бюджетными показателями отчетного периода другими субъектами, в финансовой отчетности и бюджете которых использованы одни и те же основы и методы учета.

Сравнение с бюджетными показателями по этим субъектам может быть представлено различными способами, включая:

(a ) использование формата с отдельными колонками для величин, предусмотренных бюджетом, и фактических величин. Для полноты картины может быть включена колонка, в которой приведены величины, отклоняющиеся от бюджетных показателей или (b ) раскрытие того, что бюджетные суммы не были превышены. Если какая-либо бюджетная величина или размер ассигнований были превышены, или были произведены расходы без ассигнований или другой формы полномочий, подробности могут быть раскрыты с помощью сносок к соответствующей статье финансового отчета.

25. Приветствуется предоставление субъектами дополнительной информации для оказания помощи пользователям при оценке результатов деятельности субъекта и его распоряжения активами, а также для принятия и оценки решений о размещении ресурсов. Эта дополнительная информация может включать подробные данные о выпуске продукции и результаты в форме показателей деятельности, отчеты об оказании услуг, обзоры программ и другие отчеты руководства о достижениях субъекта за отчетный период.

26. Поощряется также раскрытие субъектами информации о соответствии их деятельности законодательным, административным и другим предписанным извне правилам. Если информация о соответствии не включена в финансовую отчетность, может быть полезным, если пояснительные записки содержат ссылку на любые документы, которые включают такую информацию. Знание о несоответствии отчетности стандартам может оказаться полезным для целей подотчетности и может повлиять на оценку пользователем деятельности субъекта и определения направлений работы в будущем. Оно может также повлиять на решения о выделении ресурсов субъекту в будущем.

Общие соображения Достоверное представление и соответствие международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора.

27. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, результаты финансовой деятельности и движение денежных средств субъекта. Достоверное представление требует достоверного отражения последствий операций, иных событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенных в МСФООС. Применение Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора с дополнительным раскрытием, при необходимости, практически в любом случае позволяет подготовить объективную финансовую отчетность.

28. Субъект, финансовая отчетность которого соответствует Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора, должен сделать ясно выраженное и безоговорочное заявление о подобном соответствии в пояснительной записке. Финансовая отчетность не может представляться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора, если она не соответствует всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.

29. Почти во всех случаях достоверное представление достигается путем соблюдения применимых Международных стандартов финансовой деятельности для общественного сектора. Достоверное представление также налагает следующие требования к субъекту:

(a) Выбирать и применять учетные политики в соответствии с МСФООС 3 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», МСФООС 3 излагает многоуровневое авторитетное руководство, которое руководство рассматривает в отсутствие Стандарта, применимого конкретно к какой-либо статье.

(b) Представлять информацию, включая учетные политики, таким образом, который обеспечивает уместную, надежную, сравнимую и (c) Предоставить дополнительное раскрытие в случаях, когда соблюдение специфических требований Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора является недостаточным чтобы помочь пользователям понять последствие определенных операций, иных событий и условий на финансовое состояние или результаты финансовой деятельности 30. Ненадлежащий порядок учета не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями, ни пояснительными материалами.

31. В чрезвычайно редких случаях, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям Стандарта будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет вступать в противоречие с целями финансовой отчетности, изложенных в МСФООС субъект должен уклониться от выполнения данного требования способом, изложенным в параграфе 32, если соответствующие регулятивная система требует или не запрещает иным образом такое уклонение.

32. Когда субъект уклоняется от выполнения требования Стандарта в соответствии с параграфом 31, он должен раскрыть:

(a ) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты финансовой деятельности и движение (b ) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения объективного представления;

(c ) Название Стандарта, от которого отклонился субъект, характер отклонения, включая порядок учета, которого требовал бы настоящий Стандарт, причины, по которым такой порядок учета вступал бы в противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в МСФООС, и (d ) Для каждого из представленных периодов финансовое влияние отклонения на каждую статью в финансовых отчетах, которые бы представлялись при соблюдении требования.

33 В случае когда субъект отклонился от требования Стандарта в предыдущем периоде, и отклонение затрагивает суммы, признанные в финансовых отчетах за текущий период, субъект должен сделать раскрытия, изложенные в параграфе 32 (с) и (d).

34 Параграф 33 применяется, например, когда субъект отклонился в предыдущем периоде от требования Стандарта для оценки активов или обязательств, и это отклонение затрагивает оценку изменений в активах и обязательствах, признанных в финансовых отчетах текущего периода.

35 В исключительно редких случаях, когда руководство делает заключение, что соблюдение требования Стандарта введёт в заблуждение до такой степени, что возникнет противоречие целям финансовой отчетности, изложенным в данном МСФООС, но соответствующая регулятивная среда запрещает отклонение от требования, субъект должен до максимально возможной степени снизить вводящие в заблуждение воспринимаемые аспекты соблюдения, раскрывая при этом:

(a) название Стандарта, о котором идет речь, характер требования, причина, по которой руководство сделало заключение о том, что соблюдение требование будет вводить в обстоятельствах, что возникнет противоречие целям финансовой отчетности, изложенным в МСФООС; и (b) Для каждого из представленных периодов, корректировки к каждой статье финансовой отчетности, которые по заключению руководства будут необходимы для достижения достоверного представления.

36. Для целей параграфов 31-35, любая информация вступит в противоречие с целью финансовой отчетности, когда она достоверно не представляет операции, иные события и условия, которые она либо имеет целью представить, либо представление которой ею в необходимых разумных пределах может ожидаться и высока вероятность того, что впоследствии она окажет влияние на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. При оценке того, будет ли соблюдение определенного требования в Стандарте вводить в заблуждение до такой степени, что возникнет противоречие целям финансовой отчетности, изложенным в МСФООС, руководство рассматривает:

определенных обстоятельствах; и (b) Насколько обстоятельства субъекта отличаются от обстоятельств других субъектов, которые соблюдают требование. Если другие субъекты при таких же обстоятельствах соблюдают требование, то существует опровержимое предположение о том, что соблюдение данного требования субъектом не будет вводить в заблуждение до такой степени, что возникнет противоречие целям финансовой отчетностии, изложенным в МСФООС.

37. Отклонения от требований Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора с целью соблюдения предписанных законом требований к финансовой отчетности в определенной юрисдикции не является отклонением, вступающим в противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в параграфе 31 данного МСФООС. Если такие отклонения являются существенными, то субъект не может заявлять о соблюдении им Международных стандартов финансовой отчетности для общественного Допущение о непрерывности деятельности субъекта 38. При составлении финансовой отчетности должна быть сделана оценка способности субъекта продолжать свою деятельность. Эта оценка должна быть сделана лицами, отвечающими за подготовку финансовой отчетности. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности субъекта, если только у руководства нет намерения ликвидировать субъект, или приостановить его деятельность или, если отсутствует реальная альтернатива, кроме как поступить подобным образом.

Если лица, ответственные за подготовку финансовой отчетности, сталкиваются при формировании своей оценки с существенными неопределенностями, связанными с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности субъекта осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности субъекта, этот факт должен быть раскрыт, вместе с тем методом учета, с помощью которого составлена финансовая отчетность, и причиной того, почему субъект не считается непрерывно действующим.

39. Финансовая отчетность обычно готовится исходя из предположения, что субъект является непрерывно действующим и будет продолжать функционировать и выполнять в обозримом будущем возложенные на него уставом обязательства. При оценке того, обосновано ли допущение о непрерывности деятельности, лица, ответственные за подготовку финансовой отчетности, должны учитывать всю имеющуюся информацию на обозримый период времени, который должен охватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев (хотя это и не является пределом) с момента утверждения финансовой отчетности.

40. Степень, в которой эта информация принимается во внимание, зависит от фактов в каждом конкретном случае, и предположения о непрерывности платежеспособности, обычно применяемой к коммерческим хозяйствующим субъектам. Возможны обстоятельства, при которых обычные проверки непрерывности деятельности (по признаку ликвидности и платежеспособности) дают неблагоприятный результат, хотя другие факторы позволяют предположить, что субъект тем не менее действует непрерывно. Например:

(a ) при оценке непрерывности деятельности правительства возможность собирать пошлины или налоги позволяет рассматривать некоторые субъекты как действующие непрерывно, даже если они на протяжении продолжительного периода времени (b ) оценка отчетности отдельного субъекта о его финансовом положении на отчетную дату может означать, что предположение о непрерывности его деятельности является несоответствующим действительности. Однако могут иметь место многолетние соглашения о финансировании или другие соглашения, которые подтверждают непрерывность работы субъекта.

41. Определение того, является ли предположение о непрерывности деятельности соответствующим действительности важно скорее для отдельных субъектов, чем для правительства в целом. В отдельных субъектах, при оценке того, правильно ли исходить из непрерывности их деятельности, лицам, ответственным за подготовку финансовой отчетности, возможно придется рассмотреть широкий набор факторов, обусловливающих текущие и ожидаемые результаты деятельности, потенциальные и объявленные реструктуризации организационных подразделений, оценку валовых доходов или вероятность непрерывного правительственного финансирования, а также потенциальные источники финансирования замены активов, прежде чем уместно будет сделать вывод о том, что предположение о непрерывности деятельности соответствует действительности.

Последовательность представления 42. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением нижеприведенных случаев:

(a ) Когда очевидным является то, что после значительных изменений в характере операций субъекта или анализа представление или классификация будет более правильной с учетом критериев выбора и применения учетных политик, (b ) изменение в представлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности для общественного 43. Значительное приобретение или выбытие активов, или анализ финансовой отчетности могут вызвать необходимость изменения в представлении финансовой отчетности. Например, субъект может лишиться сберегательного банка, который представляет собой один из наиболее значительных контролируемых субъектов и оставшаяся в результате экономическая группа осуществляет в основном административные и политико-консультационные услуги. В этом случае представление финансовой отчетности, касающейся основной деятельности субъекта в качестве финансового института, вряд ли будет верным для новой экономической группы.

44. Субъект вносит изменения в представление финансовой отчетности только в том случае, когда измененное представление обеспечивает информацию, являющуюся надежной и более уместной для пользователей финансовой отчетности и высока вероятность того, что измененная структура будет сохраняться в будущем, и сравнимость информации таким образом не пострадает. Когда производятся такие изменения в представлении финансовой отчетности, субъект пересматривает классификацию своей сравнительной информации в соответствии с параграфами 55 и 56.

Существенность и агрегирование 45. Статьи, которые являются существенными по своему значению, должны быть представлены в финансовой отчетности отдельно.

Статьи, которые существенны по своим размерам, но имеют одно и то же значение, могут быть агрегированы. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

46. Финансовая отчетность является результатом обработки большого количества операций или иных событий, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером или функцией.

Финальный этап процесса объединения и классификации состоит в представлении сжатых и классифицированных данных, которые образуют линейные статьи в самом отчете о финансовом состоянии, отчете о результатах финансовой деятельности, отчете об изменениях в чистых активах/капитале и отчете о денежных потоках, либо в пояснительной записке к ним. Если линейная статья сама по себе не является существенной, она объединяется с другими статьями либо в самой финансовой отчетности либо в пояснительной записке. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление в самой финансовой отчетности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобы быть представленной отдельно в пояснительной записке.

47. Применение принципа существенности предполагает, что конкретные требования к раскрытию Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора могут не выполняться, если полученная в результате этого информация несущественна.

Взаимозачет 48. Активы и обязательства, валовые доходы и расходы не должны взаимозачитываться за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора.

49. Важно, чтобы как активы, так и обязательства, а также валовые доходы и расходы представлялись в отчетах по отдельности. Взаимозачет, проведенный либо в отчете о результатах финансовой деятельности, либо в отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или иного события, снижает возможности понимания пользователями операций, иных событий и условий, которые имели место и оценки движения денежных средств субъекта в будущем.

Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное устаревание - для запасов или на величину сомнительных долгов - для дебиторской задолженности, не является взаимозачетом.

50. МСФООС 9 «Валовой доход от обменных операций» определяет доход и требует, чтобы данный доход измерялся по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых субъектом. В процессе своей обычной деятельности субъект осуществляет другие операции, которые не приносят доход, но которые сопутствуют основной деятельности, приносящей основной валовой доход. Результаты таких операций представляются тогда, когда такое представление отражает содержание операции или иного события путем взаимозачета любых валовых доходов с соответствующими расходами, возникающими по одной и той же операции. Например:

(a ) прибыли и убытки от реализации внеоборотных активов, включая инвестиции и текущие оборотные активы, представляются в отчетах путем вычитания из поступлений от выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на его (b ) Расходы, связанные с резервом, который признается в соответствии с МСФООС 19 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства», возмещаются согласно договорному соглашению с третьей стороной (например, соглашению о гарантийных обязательствах поставщика) могут быть снижены на сумму соответствующего возмещения.

51. Кроме того, прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли. Такие прибыли и убытки, однако, представляются в отчетах отдельно, если они являются существенными.

52. Взаимозачет денежных потоков рассматривается в Международном стандарте финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС 2) "Отчеты о движении денежных средств".

Сравнительная информация 53. Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий 54. В некоторых случаях повествовательная информация, предоставленная в финансовой отчетности за предыдущий период(ы) продолжает оставаться уместной в текущем периоде. Например, подробности судебного разбирательства, результат которого был неопределенным на последнюю отчетную дату и решение по которому еще не вынесено, раскрываются в текущем периоде. Пользователи получают пользу от информации о существовании неопределенности на последнюю отчетную дату, и о неопределенности.

55. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны быть реклассифицированы, если только реклассификация не является практически неосуществимой. Когда сравнительная информация реклассифицируется, субъект должен раскрыть:

(a) природу реклассификации (c) причину, по которой производится реклассификация.

56. Когда проведение реклассификации сравнительной информации практически неосуществимо, субъект должен раскрыть:

(a) причину, по которой реклассификация не была произведена; и (b) природу корректировок, которые были бы произведены, если бы числовая информация была реклассифицирована.

57. Повышение сравнимости информации между различными периодами помогает пользователям принимать и оценивать решения, в особенности путем содействия оценки трендов в финансовой информации для целей прогнозирования. В некоторых обстоятельствах, практически неосуществимо реклассифицировать сравнительную информацию за определенный предыдущий период для достижения сравнимости с текущим периодом. Например, данные могли быть не собраны в предыдущем периоде (периодах) способом, позволяющем произвести реклассификацию, и воспроизведение информации может оказаться невыполнимым.

58. МСФООС 3 регулирует корректировки к сравнительной информации, требуемой в случаях, когда субъект изменяет учетную политику или исправляет ошибку.

Структура и содержание Введение 59. Настоящий Стандарт требует определенных раскрытий в отчете о финансовом состоянии, отчете о результатах финансовой отчетности и изменениях в чистых активах/капитале и требует раскрытия других линейных статей либо в формах данных отчетов, либо в пояснительной записке. МСФООС 2 излагает требования для представления отчета о денежных потоках.

60. Настоящий Стандарт иногда использует термин "раскрытие" в широком смысле, включающем представление статей в самом отчете о финансовом состоянии, отчете о результатах финансовой деятельности, отчете об изменениях в чистых активах/капитале и отчете о денежных потоках, а также в пояснительной записке к ним. Раскрытие информации также требуется другими Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора. Если иное не установлено гделибо в настоящем Стандарте, или в каком-либо ином Стандарте, такие раскрытия выполняются либо в самом отчете о финансовом состоянии, отчете о результатах финансовой деятельности, отчете об изменениях в чистых активах/капитале, либо в отчете о денежных потоках, либо в пояснительной записке.

Обозначение финансовой отчетности 61. Финансовая отчетность должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации в том же самом опубликованном документе.

62. Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора применяются только к финансовой отчетности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчете или другом документе.

Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отличать информацию, которая подготовлена с применением Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом этих требований.

63. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен. Кроме того, нижеследующая информация должна быть четко выделена и повторена, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

идентификационные признаки и любые изменения в данной информации в сравнении с предыдущим отчетным периодом;

(b ) охватывает ли финансовая отчетность отдельный субъект или (c ) отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;

(d ) валюта отчетности как это определено в МСФООС 4 «Влияние (e ) уровень округления, использованный при представлении сумм 64. Требования, приведенные в параграфе 63, обычно могут быть выполнены путем представления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информации требуется экспертная оценка. Например, когда финансовая отчетность прочитывается в электронном виде, отдельные страницы могут не использоваться; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной, чтобы обеспечить правильное понимание данной информации.

65. Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах единиц валюты представления.

Это допустимо только в том случае, если раскрывается уровень округления при представлении и не опускается существенная информация.

Отчетный период 66. Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда отчетная дата субъекта изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, субъект должен раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

(a ) причину использования более длительного или короткого (b ) факт того, что сравнительные суммы для определенных отчетов, таких как отчет о результатах финансовой деятельности, об изменениях в чистых активах/капитале, о пояснительные записки не сопоставимы в полной мере.

67. В исключительных случаях субъект может быть вынужден или может решить изменить отчетную дату, например, чтобы более тесно увязать отчетный цикл с бюджетным циклом. Когда это имеет место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетной даты раскрыта. Другим примером является случай, когда при осуществлении перехода от кассового метода учета к учету по методу начисления, экономическая группа изменяет дату отчетности для субъектов, входящих в данную экономическую группу, чтобы предоставить возможность подготовить сводную финансовую отчетность.

68. Обычно финансовая отчетность составляется последовательно за период в один год. Однако, некоторые хозяйствующие субъекты предпочитают представлять отчеты, например, за период продолжительностью в недели, что обусловлено практической причиной целесообразности.

Настоящий Стандарт не запрещает такую практику, поскольку полученная финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от финансовой отчетности составляемой для годичного Своевременность 69. Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты. Субъект должен быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты.

Такие превходящие факторы, как сложность операций субъекта, не являются достаточной причиной для несвоевременного представления отчетности. Во многих странах более конкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативными актами.

Отчет о финансовом положении Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи 70. Субъект должен представить текущие (оборотные) и долгосрочные (необоротные) активы и текущие (оборотные) и долгосрочные (необоротные) обязательства как отдельные классификационные группы в самом отчете о финансовом положении в соответствии с параграфами 76-87 за исключением случаев, когда представление исходя из степени ликвидности обеспечивает более надежную и уместную информацию. Когда подобное исключение имеет место, все активы и обязательства должны представляться укрупненно в общем порядке их ликвидности.

71. Независимо от того, какой метод представления отчетности принят, субъект должен раскрыть по каждой статье активов и обязательств, которая объединяет суммы, погашение или возмещение которых ожидается как до, так и после истечения двенадцати месяцев с отчетной даты, сумму, погашение или возмещение которой ожидается в срок, превышающий двенадцать месяцев.

72. Когда субъект поставляет товары и услуги в ходе четко определенного операционного цикла, раздельная классификация текущих (оборотных) и долгосрочных (вне оборотных) активов и обязательств в самой форме отчета о финансовом положении обеспечивает полезную информацию путем отделения чистых активов, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех, которые используются в долгосрочных oneрациях субъекта. Это также подчеркивает активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.

73. Для некоторых субъектов, таких как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастающей или убывающей ликвидности предоставляет надежную и более уместную информацию, чем представление в качестве текущих / долгосрочных, так как субъект не поставляет товары или услуги в пределах четко определяемого операционного цикла.

74. При применении параграфа 70, субъекту разрешается представлять некоторые из его активов и обязательств с использованием их классификации в качестве текущих/долгосрочных и других в порядке убывания / возрастания ликвидности когда это обеспечивает надежную и более уместную информацию. Потребность в смешанном подходе может возникнуть, когда операции субъекта носят диверсифицированный 75. Информация об ожидаемых датах реализации активов и обязательств является полезной при оценке ликвидности и платежеспособности субъекта. МСФООС 15 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» требует раскрытия дат погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и иную дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и иную кредиторскую задолженность. Информация об ожидаемых сроках возмещения и расчетов неденежных активов и обязательств, таких как запасы и резервы также является полезной, независимо от того, классифицируются ли активы и обязательства в качестве текущих или долгосрочных.

Оборотные (текущие) активы 76. Актив должен классифицироваться как оборотный, в случае если он соответствует любым из следующих критериев:

(a) предполагается его реализация или продажа или он предназначен для потребления в ходе нормального операционного цикла субъекта;

(b) он предназначен, в основном, для целей торговли;

(c) предполагается его реализация в течение двенадцати месяцев (d) это денежные средства или денежные эквиваленты (согласно определению, приведенному в МСФООС 3 «Отчет о денежных потоках»), если только его обмен или использование для расчета по обязательству не запрещено, по крайней мере, на двенадцать месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные.

77. Настоящий Стандарт использует термин "внеоборотные активы" для описания материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Он не запрещает использование других определений при условии ясности их смысла.

78. Операционный цикл хозяйствующего субъекта представляет собой период времени, необходимый для преобразования факторов производства или ресурсов в выходную продукцию. Например, правительства переводят ресурсы субъектам общественного сектора с тем, чтобы они смогли преобразовать эти ресурсы в товары и услуги или продукцию в целях достижения желательных для правительства социальных, политических и экономических целей. Когда нормальный операционный цикл хозяйствующего субъекта не может быть четко определен, предполагается, что его длительность составляет двенадцать 79. Оборотные активы включают активы (такие как дебиторская задолженность по налогам, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность по штрафам и комиссионным сборам, запасы и начисленный валовой доход на инвестиции), которые либо реализуются, потребляются, либо продаются в рамках обычного операционного цикла, даже когда их реализация в течение двенадцати месяцев с отчетной даты не ожидается. Оборотные активы также включают активы, предназначенные для целей торговли (руководство по классификации финансовых активов содержится в соответствующем международном или национальном стандарте финансовой отчетности, регулирующем признание и измерение финансовых инструментов) и текущую долю внеоборотных финансовых активов.

Краткосрочные (текущие) обязательства 80. Обязательство должно быть классифицировано как краткосрочное, когда оно удовлетворяет любым из следующих критериев:

(a ) Его погашение предполагается произвести в пределах обычного операционного цикла субъекта;

(b ) Оно предназначено в основном для целей торговли;

(c ) Оно должно быть погашено в пределах двенадцати месяцев (d ) Субъект не обладает безусловным правом отсрочить погашение обязательства, по крайней мере, на двенадцать Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

81. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как правительственные платежные трансферты и начисленная зарплата и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле субъекта. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты. Такой же обычный операционный цикл применяется к классификации активов и обязательств субъекта. В случаях, когда не представляется возможным четко определить нормальный операционный цикл субъекта, предполагается, что его длительность составляет двенадцать месяцев.

82. Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты или удерживаются, главным образом, для целей торговли. Примерами являются финансовые обязательства, классифицируемые как предназначенные для торговли (руководство по классификации финансовых обязательств приводится в соответствующем международном или национальном стандарте финансовой отчетности, регулирующем признание и измерение финансовых инструментов), банковские овердрафты и текущая доля долгосрочных обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле субъекта), и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, являются долгосрочными обязательствами, при условии соответствия требованиям параграфов 85 и 83. Субъект классифицирует свои финансовые обязательства в качестве краткосрочных, когда они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, даже если:

(a ) первоначальный срок исполнения обязательств превышал (b ) договор о рефинансировании или изменения графика платежей, на долгосрочной основе заключается после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

84. Если субъект ожидает и имеет право рефинансировать или "пролонгировать" по своему усмотрению какое-либо обязательство, по крайней мере, на следующие двенадцать месяцев с отчетной даты согласно существующей программе кредитов, он классифицирует это обязательство в качестве долгосрочного, даже если иначе оно подлежало бы погашению в течение более короткого периода времени. Однако в тех случаях, субъект не обладает правом рефинансировать или пролонгировать обязательство по своему усмотрению (например, отсутствует договор о рефинансировании), рефинансирование считается невозможным, и обязательство классифицируется как краткосрочное.

85. Когда субъект нарушает обязательство, принятое в рамках долгосрочного кредитного соглашения, по состоянию на отчетную дату или или ранее ее, в результате чего данное обязательство подлежит погашению по требованию, данное обязательство классифицируется как краткосрочное, даже если после отчетной даты и до утверждения финансовых отчетов для выпуска кредитор согласился не требовать платежа в результате нарушения. Обязательство классифицируется как краткосрочное потому, что по состоянию на отчетную дату субъект не обладал безусловным правом отсрочить расчеты по обязательству по крайней мере, на двенадцать месяцев после отчетной даты.

86. Однако, обязательство классифицируется как долгосрочное если к отчетной дате кредитор согласился предоставить отсрочку платежа на срок, оканчивающийся, по крайней мере, через двенадцать месяцев после отчетной даты, в течение которого субъект может устранить нарушение, и в течение которого кредитор не может требовать незамедлительного 87. По ссудам, классифицированным в качестве краткосрочных обязательств в случае, если следующие события произойдут в период между отчетной датой и датой утверждения финансовых отчетов для выпуска, данные события подлежат раскрытию в качестве некорректирующих событий в соответствии с МСФООС 14 «События после отчетной даты».

(a ) рефинансирование на долгосрочной основе (b ) устранение нарушения долгосрочного кредитного соглашения; и (c ) получение от кредитора периода отсрочки для устранения оканчивающегося, по крайней мере, через двенадцать месяцев Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении 88. Как минимум, отчет о финансовом положении должен включать линейные статьи, которые представляют:

(a ) основные средства;

(b ) инвестиционное имущество;

(c ) нематериальные активы;

(d ) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах (e ) инвестиции, учтенные по методу участия;

(g ) суммы к возмещению по необменным операциям (налоги и (h ) суммы к поступлению по обменным операциям;

(i ) денежные средства и денежные эквиваленты;

(j ) суммы к выплате по налогам и трансфертам;

(k ) суммы к выплате по обменным операциям;

(m ) финансовые обязательства (включая суммы, указанные в (o ) чистые активы/капитал, относящиеся к собственникам 89. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в отчете о финансовом положении тогда, когда такое представление уместно для понимания финансового положения субъекта.

90. Настоящий Стандарт не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться. Параграф 88 содержит только перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают отдельного представления непосредственно в форме отчета о финансовом положении. Наглядные образцы форм отчетности представлены в Приложении к настоящему Стандарту. В дополнение:

(a ) линейные статьи добавляются, когда размер, характер или функция статьи либо группы аналогичных статей таковы, что отдельное представление уместно для понимания финансового положения (b ) в использованные названия и порядок расположения статей либо группы аналогичных статей могут вноситься поправки в соответствии с характером субъекта и его операций, чтобы финансового положения субъекта.

91. Суждение о том, представлены ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке:

(a ) характера и ликвидности активов;

(b ) функции активов в пределах субъекта; и (c ) размера, характера и распределения во времени обязательств.

92. Применение различных баз оценок для различных классов активов предполагает, что их природа или функция различается, и поэтому их следует представлять в качестве отдельных линейных статей. Например, определенные классы основных средств могут учитываться по фактической себестоимости, или по сумме переоценки в соответствие с МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование».

Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в пояснительной записке 93. Субъект должен раскрывать либо непосредственно в отчете о финансовом положении либо в пояснительной записке к отчету о финансовом положении, дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями субъекта.

94. Подробности, представляемые в подклассах, зависят от требований Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора и размера, характера и функции вовлеченных сумм. Факторы, установленные в параграфе 91, также используются в целях определения основы для создания подклассов. Раскрытия для каждой статьи будут разными, например:

(a ) Статьи недвижимости, зданий и оборудования должны распределяться по классам в соответствии с МСФООС 17;

(b ) дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, налоги и другие доходы по необменным операциям, задолженность связанных сторон, предоплату и прочие (c ) запасы разделяются на подклассы в соответствии с МСФООС «Запасы» такие как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

(d ) налоги и трансферты к выплате разбиваются на возвраты налогов к оплате, трансферты к оплате и суммы к оплате другим членам (e ) резервы разбиваются на резервы на выплату пособий сотрудникам (f ) составные части чистых активов/капитала разбиваются на вложенный капитал, аккумулированные прибыли и убытки, и 95. Если субъект не располагает акционерным капиталом, он должен раскрыть чистые активы/капитал, либо в отчете о финансовом положении, либо в пояснительной записке, отдельно выделив:

(a) вложенный капитал, являющийся кумулятивным итогом на распределения между владельцами;

(b) аккумулированные прибыли или убытки (c) резервы, включая описание характера и цели каждого резерва в составе чистых активов/капитала; и 96. Многие субъекты общественного сектора не располагают акционерным капиталом, но контролируются исключительно только другим субъектом общественного сектора. Государственная (общественная) доля в чистых активах субъекта представляет собой некую комбинацию из вложенного капитала и агрегированной величины аккумулированных субъектом прибылей или убытков, которая отражает чистые активы/капитал, задействованные в операциях субъекта.

97. В некоторых случаях в чистые активы/капитал субъекта может быть включена доля меньшинства. Например, на национальном уровне экономическая группа может иметь в своем составе Государственное Коммерческое Предприятие, которое было частично приватизировано.

Соответственно, также могут иметься частные держатели акций, которые имеют финансовую долю в чистых активах/капитале субъекта.

98. Когда субъект располагает акционерным капиталом, дополнительно к информации, раскрываемой согласно параграфу 95, он должен раскрыть следующие моменты либо в отчете о финансовом положении, либо в пояснительной записке:

(a ) для каждого класса акционерного капитала:

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных (iii) номинальную стоимость акции, или указание на то, что (iv) сверку количества акций в обращении на начало и на (vi) акции субъекта, принадлежащие самому субъекту или (vii) акции, зарезервированные для выпуска по договорам (b ) описание характера и цели каждого резервного фонда в составе Отчет о результатах финансовой деятельности Прибыли или убытки периода 99. Все статьи валовых доходов и расходов, признанных в периоде, должны быть включены в прибыль или убыток, если только Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора не требует иного.

100. Обычно все статьи валовых доходов и расходов, признанные в периоде, включаются в прибыли и убытки. Это включает влияние изменений в учетных оценках. Однако могут сложиться обстоятельства, когда определенные статьи могут быть исключены из прибылей и убытков за текущий период. МСФООС 3 регулирует два таких обстоятельства:

исправление ошибок и влияние изменений в учетных политиках.

101. Другие стандарты регулируют статьи, которые могут соответствовать определениям валовых доходов и расходов, изложенных в МСФООС, но обычно исключаются из прибылей и убытков. Примеры включают переоценку прибылей (см. МСФООС 17), определенные прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовых отчетов зарубежного филиала (см. МСФООС 4) и прибыли и убытки по переоценке финансовых активов, готовых для продажи (указания по оценке финансовых активов приводятся в соответствующем международным или национальным стандарте финансовой отчетности, регулирующем признание и оценку финансовых отчетов).

Информация, подлежащая представлению в отчете о результатах финансовой деятельности 102. Как минимум, отчет о результатах финансовой деятельности должен включать линейные статьи, которые представляют следующие (b ) затраты по финансированию;

(c ) долю чистых прибылей или убытков ассоциированных хозяйствующих субъектов и совместной деятельности, (d ) прибыль или убыток до налогов от выбытия активов или выплаты обязательства, относящихся к приостанавливаемым 103. Следующие статьи должны быть раскрыты в самом отчете о результатах финансовой деятельности в качестве распределения прибылей и убытков за период:

(a) Прибыли или убытки, относящиеся к доле меньшинства; и 104. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны представляться непосредственно в отчете о результатах финансовой деятельности, когда это уместно для понимания результатов финансовой деятельности субъекта.

105. Поскольку результаты различных видов деятельности субъекта, сделок и других событий различаются по своему воздействию на способность субъекта выполнять обязательства по оказанию услуг, а раскрытие компонентов результатов деятельности помогает понять достигнутые результаты финансовой деятельности и предсказать будущие результаты, при необходимости дополнительные линейные статьи включаются непосредственно в отчет о результатах финансовой деятельности и в используемые описания и расположение статей вносятся поправки для объяснения элементов результатов деятельности. Факторы, которые следует учитывать, включают существенность, характер и функциональное назначение различных составляющих валовых доходов и расходов. Статьи валовых доходов и расходов взаимно зачитываются только в том случае, если соблюдены критерии, изложенные в параграфе Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в отчете о результатах финансовой деятельности либо в пояснительной записке 106. Когда статьи валовых доходов и расходов являются существенными, их природа и сумма должны раскрываться отдельно.

107. Обстоятельства, дающие основание для отдельного раскрытия статей валовых доходов и расходов, включают:

(a) списание запасов до уровня чистой возможной цены реализации и списание недвижимости, зданий и оборудования до уровня суммы аннулирование таких списаний;

(b) Реструктурирование различных видов деятельности субъекта и расформирование любых резервов для покрытия затрат на проведение реструктурирования;

(c) Выбытие статей недвижимости, зданий и оборудования;

(d) Приватизация или иные выбытия инвестиций;

(e) Прекращаемые операции;

(f) Урегулирование судебных споров;

(g) Иные случаи расформирования резервов 108. Субъект должен представить либо в самом отчете о результатах финансовой деятельности, либо в пояснительной записке к отчету о результатах финансовой деятельности разбивку общей величины дохода на подклассы, составленную в соответствии с операциями 109. Субъект должен представить либо непосредственно в самом отчете о результатах финансовой деятельности, либо в пояснительной записке к отчету о результатах финансовой деятельности разбивку расходов на подклассы, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функциональном назначении в субъекте, в зависимости от того какая из них предоставляет надежную и более уместную информацию.

110. Приветствуется представление субъектами анализа, указанного в параграфе 109 непосредственно в отчете о результатах финансовой деятельности.

111. Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить издержки и возмещение издержек по конкретным программам, видам деятельности или другим важным сегментам деятельности субъекта, представляющего информацию. Эта информация представляется одним 112. Первый метод анализа называется методом анализа "по характеру затрат". Расходы объединяются в отчете о результатах финансовой деятельности в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта. Этот метод может быть простым в применении, поскольку не требуется распределения расходов в соответствии с функциональной классификацией. Пример классификации с помощью метода "по характеру затрат" выглядит следующим образом:

113. Второй метод анализа, называемый методом классификации расходов по функциональному назначению, распределяет расходы по программам или целям, в соответствии с которыми они были произведены. Такое представление может предоставить больше важной информации для пользователей, чем классификация расходов по их характеру, однако распределение расходов по функциональному назначению может быть произвольным и требует серьезных экспертных оценок. Ниже следует пример метода распределения расходов по функциональному 114. Расходы, связанные с главными функциями, выполняемыми субъектом, показываются отдельно. В данном примере субъект имеет функции, связанные с оказанием услуг в области здравоохранения и образования.

Субъекту следует представить расходы линейной строкой для каждой из указанных функций.

115. Хозяйствующие субъекты, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и расходы на заработную плату.

116. Выбор метода анализа по функциональному назначению или метода анализа по характеру затрат зависит от исторических и юридических факторов и характера субъекта. Оба метода указывают на те затраты, прямое или косвенное изменение которых может предполагаться с изменением объема производства субъекта. В силу того, что каждый метод представления имеет свои достоинства для субъектов различных типов, настоящий Стандарт требует, чтобы менеджмент выбрал наиболее уместное и надежное представление. Руководство по значению «заработной платы», объясненному в параграфе 115 содержится в соответствующем международном или национальном стандарте финансовой отчетности, регулирующем заработную плату.

117. В том случае, если субъект выплачивает дивиденды своим владельцам и располагает акционерным капиталом, он должен раскрыть либо в самом отчете о результатах финансовой деятельности, либо в отчете об изменениях в чистых активах/капитале, либо в пояснительной записке сумму дивидендов или аналогичных распределений, признанных в качестве распределения между владельцами в течение периода, и соответствующую сумму за акцию.

Отчет об изменениях в чистых активах/капитале 118. Субъект должен представлять отчет об изменениях в чистых активах/ капитале с указанием в отчете:

(a ) прибыли или убытки за период;

(b ) каждую статью валовых доходов и расходов, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в чистых активах/капитале, и итог по этим статьям; и (c ) валовые доходы и расходы за период (рассчитанные как итог (a) и (b)), с отдельным выделением совокупных сумм, относящихся к собственникам контролирующего субъекта и (d ) для каждого отдельно представленного компонента чистых активов/капитала, влияние изменения в учетной политике и корректировку ошибок, признанных в соответствии с 119. Кроме того, субъект должен представлять либо непосредственно в самом отчете об изменениях в чистых активах/капитал, либо в пояснительной записке к нему:

(a ) Сумму операций с собственниками, действующими в качестве собственников с отдельным выделением распределений между (b ) сальдо накопленных прибылей или убытков на начало периода и на отчетную дату и динамику за период; и (c ) в той степени, в какой компоненты чистых активов/капитала раскрыты отдельно, сверку между балансовой стоимостью каждого компонента чистых активов/капитала на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

120. Изменения в чистых активах/капитале субъекта между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение его чистых активов в течение периода.

121. Общее изменение в чистых активах/капитале представляет собой сумму прибыли/убытка за период, другие валовые доходы и расходы, признанные непосредственно как изменения в чистых активах/капитале, вместе с любыми вложениями владельцев и распределениями между владельцами, выступающими в качестве владельцев.

122. Вложения, сделанные владельцами, и распределения между владельцами включают трансферты между двумя субъектами внутри экономической группы (например, трансферт от правительства, выступающего в качестве владельца, правительственному министерству). Вложения, произведенные владельцами в качестве владельцев в контролируемые активов/капитала только в том случае, когда они явным образом дают основание для остаточной доли в субъекте в форме прав на чистые активы/капитал.

123. Данный Стандарт требует, чтобы все статьи валовых доходов и расходов, признанные за период, были включены в прибыли или убытки, если какой-либо иной Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора не требует иного. Другие Стандарты требуют прямого признания некоторых статей (таких как прирост или уменьшение стоимости имущества от переоценки, определенных разниц обменных курсов валют) как изменения в чистых активах/капитале. Поскольку в оценке изменений финансового положения субъекта между двумя отчетными датами важно учесть все статьи валовых доходов и расходов, настоящий Стандарт требует представления отдельного отчета об изменениях в чистых активах/капитале, наглядно показывающего валовые доходы и расходы субъекта, включая те статьи, которые были признаны непосредственно в чистых активах/капитале.

124. МСФООС 3 требует ретроспективных корректировок для реализации изменений, произведенных в учетных политиках в степени, представляющейся выполнимой, за исключением случаев, когда временные положения в каком-либо другом Международном стандарте финансовой отчетности для общественного сектора требуют иного.

МСФООС 3 также требует, чтобы повторное представление для исправления ошибок производилось ретроспективно в степени, представляющейся выполнимой. Ретроспективные корректировки и ретроспективные повторные представления осуществляются к сальдо накопленных прибылей или убытков за исключением случаев, когда какой-либо международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора требует ретроспективной корректировки другого компонента чистых активов/капитала. Параграф 118(d) требует раскрытия в отчете об изменениях в чистых активах/капитале совокупной корректировки к каждому компоненту чистых активов/капитала, раскрытому отдельно, возникшей в результате (указать отдельно) изменений в учетных политиках и исправления ошибок. Эти корректировки раскрываются для каждого предыдущего периода и на начало периода.

125. Требования в параграфах 118 и 119 могут быть выполнены путем использования формата с колонками, который позволяет сверить суммы на начало и конец периода каждого компонента в составе чистых активов/капитала. Альтернативой является представление только статей, указанных в параграфе 118 в отчете об изменениях в чистых активах/капитале. При данном подходе статьи, описанные в параграфе 119, показываются в пояснительной записке.

Отчет о движении денежных средств 126. Отчет о движении денежных средств предоставляет пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности субъекта генерировать денежные средства и их эквиваленты и потребностей субъекта в использовании этих денежных потоков. МСФООС 2 излагает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанные с ним раскрытия.

Пояснительная записка к финансовой отчетности Структура 127. Пояснительная записка к финансовой отчетности должна:

(a ) представлять информацию об основополагающих принципах подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, примененной в соответствии с параграфами 132-139;

(b ) раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора, не представленную непосредственно в отчете о финансовом положении, отчете о результатах финансовой активах/капитале или в отчете о движении денежных средств;

(c ) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена непосредственно в отчете о финансовом положении, отчете о результатах финансовой деятельности, отчете об изменениях в чистых активах/капитале или отчете о движении денежных средств, но необходима для понимания 128. Пояснительная записка к финансовой отчетности, насколько это возможно, должна быть представлена в упорядоченном виде. В каждой статье, представленной непосредственно в отчете о финансовом положении, отчете о результатах финансовой деятельности, отчете об изменениях в чистых активах/капитале и отчете о движении денежных средств должны содержаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.

129. Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и ее сопоставлении с отчетностью других субъектов:

(a ) заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (см. параграф 28);

(b ) краткое описание примененных учетных политик (см. параграф (c ) вспомогательная информация для статей, представленных непосредственно в отчете о финансовом положении, отчете о результатах финансовой деятельности, отчете об изменениях в чистых активах/капитале или отчете о движении денежных средств в том порядке, в каком представлены каждый отчет и каждая (d ) прочие раскрытия, в том числе:

(i) условные события (см. МСФООС 19) и непризнанные (ii) раскрытия нефинансового характера, например, цели и политики субъекта, касающиеся управления финансовыми 130. В некоторых случаях может быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в пояснительной записке.

Например, информация об изменениях в справедливой стоимости, признанных в прибылях или убытках может сочетаться с информацией о сроках обращения финансовых инструментов, хотя раскрытия в отношении первых относятся к отчету о результатах финансовой деятельности, а последних - к отчету о финансовом положении. Тем не менее, упорядоченная структура пояснительной записки должна сохраняться в такой степени, в какой это выполнимо.

131. Информация об основополагающих принципах подготовки финансовой отчетности и конкретных учетных политиках может быть представлена в виде отдельного компонента финансовой отчетности.

Раскрытие учетных политик 132. В кратком описании значительных учетных политик субъект должен (a ) основополагающий принцип (или принципы) оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности;