[ «ПРОЕКТ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ЧЕРЕЗ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ (USAID) Эта публикация стала возможной благодаря бескорыстной помощи американского народа, оказанной через Агентство США по международному развитию ...»
Обесценение генерирующих неденежные средства активов, проводимое государственными коммерческими предприятиями С21. Настоящий Стандарт требует, чтобы обесценение всех активов, проводимое государственными коммерческими предприятиями (ГКП) учитывалось по МСФО 36. ГКП являются ориентированными на прибыль субъектами, а активы, используемые ими, являются изначально активами, генерирующими денежные средства. Во «Введении в международные стандарты финансовой отчетности» четко определено, что стандарты СМСФО должны быть использованы субъектами, ориентированными на прибыль. ГКП являются ориентированными на прибыль субъектами, и поэтому должны соответствовать требованиям МСФО. В отдельных Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора четко определено, что МСФО применяются к ГКП.
Соответственно, ожидается, что активы, генерирующие неденежные средства, будут соответствующе сгруппированы с активами, генерирующими денежные средства ГКП для формирования единицы, генерирующей денежные средства, которые должны быть проверены на обесценение в соответствии с МСФО 36.
Признаки обесценения – изменения рыночной стоимости С22. МСФО 36 включает как минимум признак обесценения «рыночная стоимость актива значительно уменьшилась, чем ожидалось в результате прохождения времени или нормального использования». СМСФООС включило это в качестве дополнительного признака обесценения.
СМСФООС считает, что изменения в рыночной стоимости не обязательно указывают на то, что актив, генерирующий неденежные средства, поврежден. Это происходит потому, что активы, генерирующие неденежные средства, держатся по причинам иным, чем для генерирования коммерческой окупаемости, поэтому изменение рыночной стоимости может не отразиться в изменении объема службы, который субъект получит обратно в процессе продолжающего использования Изменение обесценения С23. Параграф 56 (а) включает «восстановление спроса или потребности в эксплуатации актива» как минимальный признак реверсии обесценения, в то время как параграф 58 (б) содержит «значительное длительное увеличение в спросе или потребности в эксплуатации актива» как дополнительный признак возможной реверсии обесценения.
Формулировка этих двух признаков одинакова, тем не менее, они могут отличаться друг от друга, поскольку параграф 56 (а) относится к восстановлению спроса, который был ранее снижен, следствием чего стало признание убытка от снижения стоимости. Параграф 58 (б) относится к новому спросу и может быть не связан с причиной убытка от снижения стоимости, признанного по отношению к активу.
С24. Параграф 58 (а) содержит «значительный подъем рыночной стоимости актива» как дополнительный признак реверсии обесценения. Это не отражает признака обесценения в параграфе 23 (а), который требует, чтобы уменьшение в рыночной стоимости было «значительно большим, чем ожидалось в результате прохождения времени или нормального использования». Это отличие означает, что можно ожидать и не ожидать увеличения рыночной стоимости.
С25. Параграф 23 (с) содержит «данные о наличии физического ущерба актива» как минимального признака обесценения. Параграф 56 не включает признак реверсии обесценения, который отражает этот признак обесценения. СМСФООС не включил «ремонт актива» как признак реверсии, потому что МСФООС 17 требует от субъекта добавить последующие затраты в балансовую стоимость объекта недвижимости, здания и оборудования, когда есть вероятность, что будущая экономическая прибыль или полезный потенциал, полученный в течение срока службы актива в дополнение к самому последнему оцененному уровню исполнения существующего актива, потечет к субъекту. Данное требование также применяется к инвестиционной собственности, которая измеряется при помощи модели затрат в соответствии с МСФООС «Инвестиционная недвижимость». СМСФООС считает, что эти требования отрицают необходимость в признаке реверсии обесценения, отражающим признак обесценения физического ущерба. СМСФООС также отметил, что реставрация или ремонт повреждения не является основой для изменения оценки возмещаемой эксплуатационной суммы актива после обесценения, как указано в параграфе 61 настоящего МСФООС.
Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 21 «Обесценение активов, генерирующих неденежные средства»
рассматривает обесценение активов, генерирующих неденежные средства в общественном секторе. Основные различия между МСФООС 21 и Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 36 (2004), «Обесценение активов» состоят в следующем:
• МСФООС 21 рассматривает обесценение активов, генерирующие неденежные средства субъектов общественного сектора, тогда как МСФО рассматривает обесценение активов, генерирующих денежные средства.
ориентированных на прибыль субъектов. МСФООС 21, тем не менее, требует, чтобы обесценение активов, генерирующих денежные средства субъектов общественного сектора, учитывалось в соответствии с МСФО 36.
• МСФООС 21 не применяется к активам, генерирующим неденежные средства, выполненные в переоцененных суммах на отчетную дату при дозволенном альтернативном применении в Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 17, «Недвижимость, здания и оборудование». Из сферы применения МСФО не исключаются недвижимость, здания и оборудование, генерирующие денежные средства, выполненные в переоцененных суммах на отчетную • Метод измерения стоимости от использования актива, генерирующего неденежные средства в соответствии с МСФООС 21, отличается от метода, примененного к активам, генерирующим денежные средства в соответствии с МСФО 36. МСФООС 21 измеряет стоимость от использования актива, генерирующего неденежные средства, как текущую стоимость оставшихся активов полезного потенциала, используя ряд подходов. МСФО 36 измеряет стоимость от использования активов, генерирующих денежные средства, как текущую стоимость будущих потоков денежных средств активов.
• МСФООС 21 не включает изменение в рыночной стоимости активов как «выделенный черным шрифтом» признак обесценения. Значительное, неожиданное уменьшение рыночной стоимости выделено черным шрифтом в МСФО 36 как часть минимального ряда признаков обесценения, тогда как в МСФООС 21 оно указано в комментариях.
• МСФООС 21 включает решение о прекращении строительства актива до его завершения как признака обесценения, а возобновление строительства актива как признака реверсии убытка от обесценения. В МСФО 36 нет эквивалентов.
• Из МСФО 36 исключены определенные классы активов, которые не исключены из МСФООС 21. Эти исключения связаны с классами активов, которые являются объектом определенных требований обесценения в других МСФО. Они не были исключены из МСФООС 21, так как нет эквивалентных МСФООС. Эти исключения включают биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, отложенными налоговыми активами, отложенными расходами для приобретения и нематериальными активами, возникающими из прав, основанных на договоре страховой компании согласно договорам страхования в рамках МСФО 4 «Страховые договоры» и необоротных активов (или ликвидационная группа), классифицированные как удерживаемые для продажи в соответствии с МСФО 5 «Необоротные активы для продажи и прекращенные операции».
• МСФООС 21 рассматривает обесценение отдельных активов. В МСФООС нет эквивалента для единицы, генерирующей денежные средства, как определено в МСФО 36.
• МСФООС 21 рассматривает «корпоративные активы» таким же образом, как и другие активы, генерирующие неденежные средства, тогда как МСФО рассматривает их как часть связанных единиц, генерирующих денежные средства.
• МСФООС 21 использует в некоторых случаях другую терминологию, отличающуюся от МСФО 36. Самые значительные примеры, такие как использование терминов «валовой доход», «возмещаемая стоимость службы», «отчет о результатах финансовой деятельности» и «отчет о финансовом положении» в МСФООС 21. Эквивалентными терминами в МСФО 36 являются «выручка», «возмещаемая стоимость», «отчет о прибылях и убытках», «бухгалтерский баланс».
МСФООС 22 – РАСКРЫТИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
ОБ ОСНОВНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ВведениеЦель
Сфера применения
Сегментная отчетность
Статистические основы финансовой отчетности
Учетная политика
Определения
Государственные коммерческие предприятия
Основной государственный сектор
Сектор государственных нефинансовых корпораци
Учетная политика
Дальнейшая разбивка
Раскрытие информации
Согласование со Статистическими основами финансовой отчетности
«