«Сафанова Фаина Юсиевна МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ИНТЕГРИРОВАННОГО ОТЧЕТА Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: ...»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ

БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

На правах рукописи

Сафанова Фаина Юсиевна

МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ

ИНТЕГРИРОВАННОГО ОТЧЕТА

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Каморджанова Н.А.

Санкт-Петербург Содержание ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОАНИЯ ИНТЕГРИРОВАННОГО ОТЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Генезис понятия отчетности

1.2. Финансовая отчетность: понятие и формы

1.3. Нефинансовая отчетность: понятие и формы

1.4. Интегрированный отчет

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИНТЕГРИРОВАННОГО ОТЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Основные принципы и методы формирования интегрированного отчета организации........ 2.2. Виды и структура интегрированного отчета организации

2.3. Практика формирования интегрированного отчета

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ И ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОГО

ОТЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Методика формирования интегрированного отчета организации

3.2. Разработка рекомендаций по внедрению методики формирования интегрированного отчета организации

3.3. Способы формирования интегрированного отчета организации

на примере компании ACCA

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

Приложения

Приложение 1. Содержание отчета о деятельности в области устойчивого развития на территории РФ 2011–2012 гг., ОАО «Лукойл» и отчета в области устойчивого развития ОАО «НК «Роснефть» за 2012 гг.

Приложение 2. Распределение нефинансовых отчетов российских компаний по отраслевой принадлежности компаний

Приложение 3. Библиотека нефинансовых отчетов российских организаций

Приложение 4. База интегрированных отчетов

Приложение 5. Уровни применения рекомендации по формированию интегрированного отчета

Приложение 6. Интегрированный отчет ACCA

ВВЕДЕНИЕ

Система отчетности организаций в XXI в. находится на этапе серьезных преобразований, инициаторами которых стали крупные транснациональные компании и различные международные организации.

На данном этапе развития мировой экономики отчетность является одним из ключевых инструментов корпоративного управления. Мир меняется под влиянием глобализации, взаимозависимости экономических систем и систем поставок, быстрого прироста населения и, как следствие, увеличения потребления. Эти изменения оказывают значительное влияние на доступность, качество и цену ресурсов, что, в свою очередь, увеличивает давление на экосистему, которая важна для общества и бизнеса. Организации вынуждены реагировать на эти изменения, меняя бизнес-модель, пытаясь произвести больше продукции из меньшего количества ресурсов.

Описанные изменения выявили необходимость реформирования в вопросах отчетности организации. Традиционная модель отчётности создавалась для индустриального мира, она фокусируется на относительно узком количестве финансовых показателей, что является, безусловно, важным и необходимым для управления финансовым капиталом, но этого уже недостаточно в современной экономической ситуации для качественного управления бизнесом.

Одним из основных вызовов, с которым в последние десятилетия столкнулся мир, является быстрое разрушение экосистемы Земли. Общество должно реагировать на изменения, которые происходят в окружающей среде в первую очередь преобразованием текущей экономической модели.

Международные организации, такие как ООН, были в числе первых, кто отметил необходимость, в рамках реакции на изменения в окружающей среде, провести ряд изменений в отношении бизнеса к экономическим, социальным и природным проблемам, которые стоят перед всем миром.

Развитие концепции устойчивого развития в условиях глобализации и информатизации привело к росту количества заинтересованных в отчетности лиц, интересы которых разнообразны. На определенном этапе развития системы отчетности появилась необходимость в формировании нефинансовой отчетности, которая чаще всего реализуется в форме отчета в области устойчивого развития, формируемого на основе различных стандартов нефинансовой отчетности финансовый отчет не полностью раскрывает социальный, природный и экономический контекст, в котором компания функционирует. Некоторые компании составляют ряд дополнительных отчётов: отчёт в области устойчивого развития, социальный отчёт и т.п., которые призваны рассматривать вышеуказанные вопросы.

Со временем число заинтересованных пользователей финансовой и нефинансовой отчетности организации стало расти, вместе с тем рос и объем отчетов, которые организации публикуют по окончании отчетного периода. По результатам исследований различных международных организаций (IIRC, GRI, заинтересованных сторон, число которых с каждым годом увеличивается, и не давали ответы на все возникающие у этих сторон вопросы. Решением этой проблемы должно было стать развитие нефинансовой отчетности, которое, в свою очередь, привело к зарождению понятия «интегрированный отчет». Отчет должен демонстрировать связи между стратегией организации, финансовыми действиями и социальным, экономическим и природным окружением, в котором она действует. Усиливая эти связи, он может помочь бизнесу принимать более устойчивые решения, а инвесторам и заинтересованным сторонам лучше понять деятельность организации.

Интегрированный отчёт поможет объединить релевантные для представления данные, которые помогут создать наиболее основательную и сравнимую картину рисков и возможностей, с которыми компания сталкивается, особенно в контексте создания более устойчивой глобальной экономики.

Интегрированный отчет позволит обеспечить эффективный подход к корпоративной отчетности, объединив в себе наиболее важную информацию, необходимую заинтересованным сторонам при принятии решений. В то же время единый отчет будет являться источником информации при распределении финансового капитала, давая возможность учитывать при принятии решения краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные цели организации.

В свете описанных ранее изменений в окружающем бизнес мире представляется важным усиление подотчетности в отношении различных видов капитала. На данном этапе развития рыночной экономики в мире недостаточно лишь детального освещения вопросов, связанных с финансовым капиталом.

Важна не только подотчетность в отношении финансового, промышленного, интеллектуального, человеческого, социального и природного капиталов, но и наличие у заинтересованных сторон понимания взаимосвязи указанных капиталов. Интегрированный отчет позволит обеспечить как подотчетность в отношении всех перечисленных видов капитала, так и даст возможность увидеть их взаимосвязь, что, в свою очередь, обеспечит интегрированное мышление при принятии решений и действий, сосредоточенных на создании ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.

Среди преимуществ интегрированного отчета следует также отметить его удобность для заинтересованных сторон, которая является следствием того, что отчет объединяет наиболее релевантную для пользователей информацию в кратком и интегрированном формате.

Под заинтересованными пользователями в целях интегрированного отчета понимаются не только поставщики финансового капитала, но и сотрудники организации, поставщики, бизнес-партнеры, местные сообщества, законодательные и регулятивные структуры.

Данные обстоятельства определяют актуальность выбранной темы.

Степень разработанности темы. В условиях изменения экономической ситуации и развития рыночной экономики интерес к результатам деятельности организаций и инструментам их достижения возрастает, вследствие чего растет значимость отчетности организации. Вопросы разработки подходов к формированию отчетности нашли широкое отражение в научных трудах отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в исследования в Акерман, И. Ю. Беляева, Ю. Е. Благов, В. Э. Бойков, М. А. Вахрушина, Р. Герц, К. Грей, К. Друри, Э. Мэри Киган, В. В. Ковалев, М. П. Круз, В. Ф. Палий, С.И.Пучкова, М. Л. Пятов, Ж. Ришар, Р. Рувер, Я. В. Соколов, М. Фридмен, Д.

Хитчкок, А. Д. Шеремет, Л. З. Шнейдман, Р. Экклз и др.

Используя методы библиометрического анализа научной литературы по бухгалтерскому учету, описанные в монографии «Бухгалтерский учет. Проблемы и методы изучения и обучения» 1, автор диссертации нашел, что словосочетание "Sustainability report" восемь раз встретилось в заглавиях публикаций, отраженных исследованиям. Это говорит, о том, что интерес к нефинансовой отчетности растет с каждым годом и носит не только практический, но и научный характер.

В последнее десятилетие в развитие нефинансовой отчетности особый вклад внесли такие организации, как Global reporting initiative (GRI) и Accountability for sustainability. Также стоит выделить вклад Российского союза промышленников и предпринимателей в развитие нефинансовой отчетности в Российской Федерации.

В рамках Союза сформирован совет по нефинансовой отчетности, целями которого являются:

• содействие РСПП в реализации задач, связанных с развитием ответственной деловой практики;

• развитие института общественного заверения информации, представленной в нефинансовых отчетах организаций;

повышение открытости и прозрачности деятельности организаций через развитие процесса нефинансовой отчетности;

нематериального актива, значимого для общества в целом;

Соколов Я.В., Каморджанова Н.А., Лычагин М.В. Бухгалтерский учет. Проблемы и методы изучения и обучения / С.Петерб. гос. инженерно-экон. ун-т. - 2-е изд., перераб. и доп. - СПб., 2011. - 306 с.

В 2012 г. Российский союз промышленников и предпринимателей и Глобальная инициатива по отчетности Global Reporting Initiative (GRI) заключили соглашение об информационном партнерстве.

Вместе с тем вопросы составления интегрированного отчета, как самостоятельные научные проблемы, не получили достаточного освещения, что связано с быстрыми темпами развития данного вопроса с практической точки зрения. В то же время проведены многочисленные исследования по данным проблемам такими организациями, как IIRC, GRI, KPMG, EY, PWC.

Целью настоящей работы является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций, направленных на решение комплекса вопросов, связанных с методикой формирования интегрированного отчета и его аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать отечественные и зарубежные подходы к модификации отчетности компании в современных экономических условиях, практики ее формирования и представления в целях формирования рекомендаций по внедрению нового типа отчета организации;

• уточнить понятие «интегрированный отчет» и определить его сущность;

• рассмотреть ключевые концепции, лежащие в основе формирования интегрированного отчета, для теоретического обоснования его преимуществ и разработки рекомендаций по его формированию;

• выделить доминирующие принципы формирования интегрированного отчета для уточнения структуры интегрированного отчета;

• разработать методику формирования интегрированного отчета, структуру отчета и уточнить процедуры его аудита;

• разработать рекомендации по внедрению интегрированного отчета в отчетный процесс организации и формированию процедуры составления интегрированного отчета;

компании ACCA, сформировать рекомендации по совершенствованию отчета компании.

Объектом исследования является финансовая и нефинансовая отчетность отечественных и зарубежных организаций.

Предметом исследования является совокупность методов составления, представления и аудита интегрированного отчета.

Методология и методика исследования. В основу исследования легла теория научных революций Т. Куна. Методология исследования основывалась на использовании совокупности таких методов, как: методы абстрагирования и конкретизации, исторический метод, анализ и синтез. Методика исследования основывалась на методах наблюдения, обработке и объяснении полученных результатов, установлении и практической их реализации, закономерностях, предвидении, тенденциях.

национальных стандартов финансовой отчетности, российского и зарубежного законодательства по бухгалтерскому учету, стандартов отчетности в области устойчивого развития, результатам исследований, проведенных международным комитетом по интегрированной отчетности, также были изучены статьи русских и исследований.

международных научных конференций, общая и специальная литература по бухгалтерской отчетности.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет «Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.8 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.

Научная новизна исследования заключается в создании методологии и развитии теоретических представлений об интегрированном отчете, формировании его методического обеспечения, применении комплекса научных теорий и инструментов в соответствии с принципом их адекватности современным требованиям пользователей бухгалтерской информации.

В ходе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

• уточнено понятие интегрированного отчета и разъяснены различия между финансовым и интегрированным отчетами;

• обоснована необходимость составления интегрированного отчета организации;

• обосновано влияние международных учетных правил на развитие интегрированного отчета;

• уточнены основные концепции и принципы, лежащие в основе интегрированного отчета;

• разработана методика формирования интегрированного отчета;

интегрированного отчета организации;

организации.

Теоретическая и практическая значимость. В диссертационном исследовании уточнен алгоритм формирования и внедрения в отчетный процесс организации составления интегрированного отчета. Материалы диссертации могут найти отражение в нормативных документах, определяющих практику составления отчетности организации, использоваться в практической деятельности в области корпоративной отчетности.

Апробация результатов исследования. Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях.

Материалы и выводы диссертационного исследования использованы в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических заданий, методических указаний к курсовому проектированию.

Публикация результатов исследований. Основные выводы и предложения опубликованы в работах общим объемом 4 п.л, в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК (три работы).

Апробация показала научную ценность и практическую значимость полученных в диссертации результатов для дальнейшего совершенствования методологии бухгалтерского учета.

Структура диссертации.

Работа состоит из 227 страниц машинописного текста, включающего в себя введение, три главы, заключение, список литературы из 81 наименований, 5 таблиц, 19 рисунков. Объем приложений составляет страниц.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОАНИЯ

ИНТЕГРИРОВАННОГО ОТЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Генезис понятия отчетности Историю развития бухгалтерского учёта можно условно разделить на несколько этапов. Я. В. Соколов (1938-2010) в своей книге «История бухгалтерского учёта от истоков до наших дней» 1 предлагает следующую периодизацию:

1-й этап: натуралистический (4000 до н.э.—500 до н.э.) – в учете находят отражение факты хозяйственной жизни в натуральном измерении.

2-й этап: стоимостный (500 до н.э.—1300) – появление денег привело к зарождению приема оценки, факты хозяйственной жизни отражались в натуральном и денежном измерении.

3-й этап: диграфический (1300—1850) – необходимость выявления финансового результата, привела к зарождению дойной записи.

4-й этап: теоретико-практический (1850—1900) – стремление понять содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более понятной привело к возникновению условных категорий, таких как баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и т.п.).

5-й этап: научный (1900 - 1950) – до конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация бухгалтерского учета, с начала XX в. получило признание его экономическое понимание, оба научных направления сосуществовали.

6 этап: современный (с 1950) – привел к развитию динамической и статической трактовок баланса (которые зародились на предыдущем этапе), на этом этапе было определено, что учет ведется в интересах разных групп пользователей (государства, собственников, руководства организации).

Можно отметить, что на каждом из этих этапов присутствовал такой инструмент учёта, как отчётность, который эволюционировал со временем в финансовую отчётность в её нынешнем виде.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996. 599с.

В Древнем Египте учетный процесс завершался отчетностью по различным показателям в натуральных измерителях. Учет велся на ежедневной основе, в то время как отчетность делилась на годовую, внутригодовую и отчетность за несколько лет, а основным назначением отчетности было определение государственных ресурсов и их распределение.

С конца V в. влияние на развитие учета оказывает зарождение денежного обращения, монеты стали выдающимся изобретением греков, до этого в качестве эквивалентов для расчета использовались различные предметы. Денежное измерение положило начало переходу от натурального учета к стоимостному. В Древней Греции была распространена отчетность, подготавливаемая государственными чиновниками по истечении срока, на который они были избраны. Отчет давал представление о проведенных операциях и исполнителях и выставлялся на всеобщее обозрение для обсуждения. Благодаря завоеваниям А.

Македонского товарно-денежные отношения получили свое распространение в Египте, на данном этапе развития учета в силу специфики экономических отношений (которые строились на подневольном труде) приоритет отдавался налоговой отчетности.

В Средние века феодальные поместья были частью более крупных имений, которые, в свою очередь, были частью королевских владений, управляющий поместьем вел приходно-расходную систему учета, которая представляла собой систему отчетности об управлении поместьем, аналогичным образом отчитывались перед королем. Также начиная с VI в. в Европе стали возникать монастыри, которые имели иерархическую структуру, и нижестоящие монастыри отчитывались перед вышестоящими церковными управляющими о приходе и расходе ценностей (в монастырских хозяйствах оказывались различные услуги населению и поместьям).

До XIII в. учет велся с помощью униграфической записи, впоследствии возникла диаграфическая – двойная бухгалтерия, которая сводится к тому, что все факты хозяйственной жизни отражаются дважды. Двойная запись, по мнению бельгийского исследователя Р. де Рувера (1904-1972), возникла в Италии в XV в.

В Италии создавались товарищества на длительный срок, что привело к необходимости ставить перед учётом и отчётностью другие задачи и формировать отчётность не только на этапе ликвидации товарищества. В этих компаниях применялась двойная запись для отражения всех хозяйственных операций, что привело к возможности формировать отчёт без проведения полной инвентаризации. Первое описание двойной записи и практики формирования баланса было сделано в 1458 г.. в книге Б. Котрули «О торговле и совершенном купце», но наиболее известной стала книга Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях». Исследованию сущности бухгалтерских счетов и двойной записи посвящены труды экономистов Ф. Гюгли (1833–1902), И. Ф. Шера (1846–1924), Э.

Дегранжа (1763–1818), Н. С. Лунского (1867–1956), Г. А. Бахчесарайцева (1875– 1926), Е. Е. Сиверса (1852–1917), Н. А. Блатова (1875–1942). Ошибки, возникающие в практике бухгалтерского учета, которые не могут быть выявлены при помощи двойной записи, привлекли внимание Э. Т. Джонса (1766–1838), а формальные недостатки двойной записи были изучены И. Ф. Шером (1846–1924) и Ф. В. Езерским (1836–1916).

На протяжении следующих 200 лет после первого упоминания двойной записи немногие предприятия пользовались двойной записью и на ее основе составляли баланс. Это изменилось в 1673 г. во Франции в связи с подписанием Коммерческого кодекса, в котором появилось требование обязательного составления баланса один раз в два года, позднее аналогичные требования появились во многих других Европейских странах. Таким образом, именно законодательное регулирование привело к распространению концепции двойной записи и регулярному составлению баланса организации.

С появлением акционерных обществ стал складываться круг пользователей информации, раскрываемой в балансе, уставы акционерных обществ вводили требования периодического составления баланса и его утверждения на ежегодном собрании акционеров. Регулярное составление балансов акционерными обществами сформировало круг пользователей заинтересованных в информации, содержавшейся в нем: собственников, потенциальных собственников, государственных органов и т.п. В процессе формирования этого круга обозначилась проблема отсутствия общепризнанных правил составления отчётности предприятия, что приводило к ее фальсификации и искажению.

У каждой группы пользователей свои интересы: одних больше интересует финансовый результат деятельности предприятия, других – стоимость его имущества, это различие привело к выделению двух балансовых концепций:

статической и динамической.

Статический бухгалтерский учёт – это учёт, основной целью которого является определение того, позволит ли реализация (продажа) всех активов на данный момент получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности. Статический бухгалтерский учёт создавался постепенно с XIII по XIX в., это творение юристов, специализирующихся на торговом (коммерческом) праве, в частности на вопросах банкротства. Основным представителем современной трактовки статического баланса был немецкий ученый Г. Никлиш (1876-1946), который обобщил идеи предшественников.

Динамический бухгалтерский учёт система регистрации фактов хозяйственной жизни, главной целью которой является измерение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Динамический учёт является таким же древним, как и статический учёт. Активы балансов некоторых компаний (например, компания Датини во Флоренции) с 1399 г. уже содержали в себе такие статьи, как расходы будущих периодов. Таким образом, можно говорить, о том, что с момента возникновения двойной записи зародилась динамическая философия. Создателем учения о динамическом балансе был немецкий бухгалтер Э. Шмаленбах (1873–1955).

Цель формирования статического баланса – достоверное отражение стоимости имущества. Цель динамического баланса – выявление финансового результата.

Задача статического баланса – оценка финансового состояния организации, что определяет отражение в балансе только того имущества, что принадлежит организации на праве собственности, в свою очередь, задача динамического баланса – выявление финансового результата, что влечет за собой отражение в балансе всего имущества, приносящего экономическую выгоду предприятию.

Обе концепции баланса, описанные выше, имеют как преимущества, так и недостатки. Основной недостаток статического баланса – искажение финансового результата, а динамического баланса – искажение стоимости имущества.

Создатель органического баланса, синтезирующего статические и динамические трактовки баланса, немецкий ученый Ф. Шмидт (1882 – 1950) исходил из того, что любое предприятие - это живой организм и поэтому использовал такой термин, как органический баланс. В соответствии с этой теорией бухгалтерский учет — это динамика, бухгалтерский баланс — статика, а анализ баланса — сравнительная статика. У баланса две цели: отражение имущества (статическая теория) и отражение результата (динамическая теория).

Современный баланс объединяет в себе статическую и динамическую концепцию, основным недостатком такого подхода является отсутствие единого метода оценки объектов. По мнению российского ученого М. Л. Пятова (1974) составляемый в настоящее время баланс можно назвать статикодинамикоорганическим. В результате смешения принципов построения динамического и статического баланса нельзя утверждать, что современная финансовая отчётность представляет объективную картину платёжеспособности компании и данные о её финансовом положении достоверны.

Развитие концепции ежегодной финансовой отчётности с одновременным развитием рыночной экономики привело к появлению консолидированной финансовой отчётности и открытой финансовой отчётности. Первая открытая годовая финансовая отчётность была составлена компанией General Electric в 1893 г., отчётность содержала информацию только о материнской компании. Уже в 1903 г. компания U.S. Steel опубликовала свою консолидированную годовую финансовую отчётность за 1902 г., к которой прилагалась также верификация аудиторской компании. Практика составления консолидированной отчётности получила широкое развитие в США, что было обусловлено развитием холдинговой структуры бизнеса и одобрением консолидированной формы отчётности крупными биржами. Консолидированная финансовая отчётность стала логичным ответом на растущие требования к информации о финансовой деятельности и состоянии компании со стороны инвесторов, таким образом, вид финансирования бизнеса играет не маловажную роль в развитии бухгалтерского учёта и отчётности.

В Европе концепция консолидированной финансовой отчётности развивалась медленнее, чем в США, что объясняется большим количеством юридических барьеров и пристальным вниманием со стороны государства к появлению холдинговых структур. Наибольшее развитие холдинговые структуры получили в Великобритании после Первой мировой войны, также в 1939 г. Лондонская фондовая биржа одобрила идею консолидации и утвердила обязательное требование о составлении консолидированной отчётности для компаний, зарегистрированных на бирже. Развитие консолидированной финансовой отчётности в Германии пришлось на 1930-е г., а во Франции на середину 60-х гг.

20 в.

Как отметили американские ученые Г. Мюллер, Х. Гернон, Г. Миик, бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует. Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. Техники бухгалтерского учёта не имеют национальных границ, но развиваются в каждой стране своим путем.

эволюционировало параллельно с развитием экономики. В формировании финансовой отчётности в её современном виде важную роль сыграло государственное регулирование, развитие различных форм и структур организации, а также рост количества лиц, заинтересованных в информации, представленной в отчётности.

Исследование истории возникновения и развития понятия «отчетность»

Рассмотрение генезиса понятия «отчетность» показывает, что отчетность менялась в зависимости от изменения потребности заинтересованных пользователей. Изменения в подходе к отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и результатах деятельности организации, необходимых заинтересованным пользователям.

На данном этапе развития экономики отчётность продолжает претерпевать изменения и нынешний её формат, безусловно, будет меняться со временем, стараясь удовлетворять интересы всех заинтересованных сторон. Именно расширение круга заинтересованных пользователей приводит к тому, что текущая модель отчетности не соответствует требованиям всех заинтересованных сторон и, как следствие, нуждается в реформировании.

Далее мы рассмотрим, что представляет собой финансовая отчётность в XXI в.

1.2. Финансовая отчетность: понятие и формы Согласно определению доктора экономических наук, профессора Я. В.

Соколова, бухгалтерская отчётность – это система учётных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определённый период 1.

По мнению доктора экономических наук, профессора В. В. Патрова бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих на отчётную дату имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период 2.

По определению доктора экономических наук, профессора М. Л. Пятова, бухгалтерская отчетность – это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы и т.д), так и для внутренних пользователей (администрация фирм) 3.

Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. проф. Я.В.

Соколова. — М.: Магистр, 2009. — 479 с.

Палий. В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. 456 с.

Пятов М.Я. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет.

2000. № Согласно Федеральному закону от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Бухгалтерскую отчётность рассматривают как метод бухгалтерского учёта, который позволяет завершить этап учётного процесса.

В последние годы термин бухгалтерская отчётность вытесняется понятием «финансовая отчётность», большой частью это обусловлено тем, что в международных стандартах финансовой отчётности используется второе понятие. Согласно МСФО, финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п. 7 МСФО 1).

Все компании составляют финансовую отчётность, основной вопрос в том, ради каких целей составляется финансовая отчётность. Значение финансовой отчётности состоит в том, что являясь источником информации об организации для пользователей, отчётность помогает принимать верные управленческие решения. Основываясь на концептуальных основах МСФО, выделим три группы пользователей финансовой информации (табл. 1).

Пользователи финансовой информации Пользователи Интересы Руководство организации участники управленческих решений организации или собственники имущества Пользователи с прямым интересом Кредиторы Финансовая информация необходима для определения организации состояния работодателя: стабильности, прибыльности и т.п.

Поставщики Финансовая информации о контрагенте необходима для Покупатели Покупатели заинтересованы в стабильности компании, производящей услуги и товары ими приобретаемые Пользователи Интересы Пользователи с непрямыми интересами Правительство и Финансовая информация необходима для контроля его органы распределения национальных ресурсов, регулирования политики и регулирования поступления от налогов в казну Общественность Финансовая информация необходима для понимания регионе, социально-экономическое развитие региона и т.п.

Финансовая отчётность выполняет ряд функций:

• является средством наблюдения со стороны пользователей за работой организации;

• выступает информационной базой для принятия управленческих решений внешними и внутренними пользователями;

• даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

• применяется в качестве средства контроля хозяйственно-финансовой деятельности организации;

• служит базой для разработки текущих и будущих планов;

• другие функции.

Согласно МСФО, целью финансовой отчётности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Американские авторы (B.E. Needles, H.R. Anderson, J.C. Caldwell) выделяют следующие группы пользователей финансовой отчётности:

• косвенно-заинтересованные пользователи;

• пользователи с прямым финансовым интересом.

К первой группе относится государство в лице налоговых, статистических и законотворческих органов. Ко второй группе относятся собственники компании, ее работники, потенциальные инвесторы и партнеры.

В зависимости от национальных стандартов и практики регулирования учета в разных странах присутствует ориентация на ту или иную группу пользователей. В странах, где экономика регулируется государством, приоритет отдается налоговым и государственным органам.

Информация, предоставляемая заинтересованным сторонам, по средствам финансовой отчётности объединена в элементы финансовой отчётности:

• элементы, характеризующие финансовое положение, отражаются в бухгалтерском балансе – активы, обязательства и капитал;

• элементы, характеризующие результаты деятельности, отражаются в отчёте о прибылях и убытках – доходы и расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации отражается в отчёте о движении денежных средств и является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Рассмотрим состав бухгалтерской финансовой отчётности. Под понятием «финансовая отчётность» понимают: отчет о финансовом положении, отчёт о совокупном доходе, отчёт об изменении капитала, отчёт о движении денежных средств и пояснения. В зависимости от национальных стандартов существуют дополнительные требования к формам отчетности и предоставлению аудиторского заключения. Основными формами финансовой отчётности, безусловно, являются бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, так как именно из них пользователи отчётности могут получить информацию об элементах финансовой отчётности. По данным бухгалтерского баланса пользователи могут судить о финансовом положении организации на отчётную дату, а по отчёту о прибылях и убытках о результатах деятельности вспомогательный, дополнительный характер.

Состав и формат предоставления отчётности зависят от стандартов, применяемых в конкретной стране. Условно стандарты бухгалтерского учёта можно разделить на: национальные стандарты и МСФО. Во многих странах МСФО заменили национальные стандарты, в других происходит максимальное сближение национальных стандартов с международными стандартами.

Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (GAAP) являются национальными стандартами бухгалтерского учёта в США. В 1938 году был создан американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, в состав которого входили комитеты, принявшие документы по основным принципам бухгалтерского учёта. В 1973 г. институт основал независимый орган, который занимается разработкой стандартов – совет по стандартам финансового бухгалтерского учёта.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности был образован в 1973 г. и занимался созданием стандартов финансовой отчётности. В период с 1983 по 2001 г. в состав комитета вошли все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами международной федерации бухгалтеров.

В последние годы вопрос конвергенции стандартов учёта и отчётности является ключевым для бизнес-сообщества. В 2002 г. советом по стандартам финансовой отчетности США ССФО (FASB) совместно с КМСФО было принято решение начать работу над проектом сближения стандартов учёта, было подписано соглашение об устранении различий между существующими системами бухгалтерского учёта, также были разработаны шаги по сближению.

В России на фоне становления рыночных отношений, создания большого количества совместных предприятий и активного привлечения иностранных инвестиций возникла необходимость предоставления достоверной финансовой информации, подготовленной на основе общепризнанных стандартов финансовой отчетности. Инвесторы при принятии решений о финансировании руководствуются, в том числе, финансовыми отчетами организаций, которые помогут им определить степень доходности организации и уровень ее надежности, таким образом, критическим является наличие единых стандартов финансовой отчетности.

Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна, уже с 1998 г. в России осуществлялась реформа бухгалтерского учета, основной целью которой, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации (далее РФ) от 06.03.98 № 283, было приведение системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики. В течение долгого времени обсуждался вопрос, в какой форме использовать опыт зарубежных стран при реформировании учета и в каких направлениях его проводить. В 2011 г. в России был выпущен приказ Минфина от 25.11.11 № 160н, согласно которому на территории Российской Федерации введены в действие 63 документа МСФО.

Законодательной основой принятия МСФО в России стал Федеральный закон РФ от 27.07.10 № 208 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В силу этого закона общественно значимые российские организации должны готовить, аудировать, представлять и публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность, которая должна быть составлена в соответствии с МСФО. Сейчас нельзя утверждать, что Россия перешла на МСФО, так как вышеописанные законодательные инициативы касаются только части организаций и при этом ограничены только применением в отношении консолидированной отчетности. Требование предоставления обычной отчетности юридического лица в соответствии с законом о бухгалтерском учете остается в силе. Но в то же время отметим, что международные стандарты являются основой разработки нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в нашей стране.

Одним из основных необходимых условий развития международных инвестиций и международного бизнеса является сопоставимость финансовой отчётности компаний. С каждым днем возрастает количество заинтересованных пользователей, которые должны получать всю необходимую информацию о финансовой деятельности компании в короткие сроки и в сопоставимом формате.

Как упоминалось ранее, в развитии бухгалтерского учёта и отчётности финансирования предприятий. Финансовый мир встал на путь унификации стандартов и системы отчётности, что выражается в сближении стандартов ГААП и МСФО, а также сближении национальных стандартов других стран с МСФО.

Это, в свою очередь, должно в будущем упростить многие бизнес-процессы в мире и стать следующим этапом в развитии понятия «финансовая отчётность».

Параллельно с описанным выше процессом также происходит становление нового вида отчётности – нефинансовой, понятие и формы которой будут рассмотрены ниже.

Как мы отмечали ранее, развитию отчетности способствует, в том числе, расширение круга заинтересованных лиц. Финансовая отчетность в определенный момент перестала отвечать требованиям увеличивающегося круга заинтересованных лиц, а также не давала ответа на все интересующие их вопросы. Финансовые отчеты в попытке осветить все интересующие пользователей темы с каждым годом становились все больше по размеру и все менее простыми в использовании. Эта проблема, а также изменения в окружающей бизнес-среде привели к развитию нефинансовой отчетности.

1.3. Нефинансовая отчетность: понятие и формы В последние десятилетия экономическая ситуация в мире резко меняется, это можно объяснить глобализацией и финансовым кризисом, но одно можно сказать определенно: стандарты отчётности для организаций перестали успевать за изменениями в окружающей деятельность организации среде. Выпускаемые финансовые отчёты не удовлетворяли интересы всех заинтересованных сторон, число которых с каждым годов увеличивается, и не давали ответы на все возникающие у этих сторон вопросы.

Возникла необходимость в создании нового типа отчётности – нефинансовой. Прежде чем перейти к рассмотрению понятия и форм нефинансовой отчётности, представляется интересным рассмотреть сам термин «нефинансовая отчётность». Появление понятия «нефинансовая отчётность»

тесно связано с развитием концепции корпоративной социальной ответственности и устойчивого развития, поэтому часто употребляется понятие «корпоративная нефинансовая отчётность», как обобщенный термин для социальных, экологических отчётов, отчётов в области устойчивого развития и т.п.

Дискуссия по проблемам корпоративной социальной ответственности ведутся начиная с 1950-х годов. Наиболее популярными концепциями стали собственно «корпоративно социальная ответственность», «корпоративная социальная восприимчивость», «корпоративная социальная деятельность», «устойчивое развитие», «корпоративная социальная отчётность» и «нефинансовая отчётность». Все эти концепции получили своё развитие в исторически короткие сроки, следствием чего стала не столько смена одной идеи другой, сколько дополнение и развитие одной концепции другой. Согласно классическому определению Еврокомиссии, корпоративная социальная ответственность является концепцией, которая отражает добровольное решение компаний участвовать в улучшении жизни общества и защите окружающей среды.

Можно сказать, что начало развитию концепции корпоративной социальной ответственности было положено в первой половине 1950-х годов постановкой двух вопросов: что понимается под КСО и каковы ее источники? Постепенно также возник вопрос: какую ответственность несет корпорация? Выделим трактовку КСО, предложенную в модели А. Керолла, одного из ведущих теоретиков в области КСО, подразумевающую «соответствие экономическим, правовым, этическим и дискреционным ожиданиям, предъявляемым обществом организации в данный период» 1. Экономическая ответственность определяется соблюдение законов; этическая ответственность требует соответствия ожиданиям общества, основанным на нормах морали; дискреционная ответственность выражается в участии корпорации в реализации различных социальных программ и т.п., направленных на развитие благосостояния общества.

К началу 1970-х стало очевидно, что концепция корпоративной социальной ответственности дает ответы на такие вопросы, как: что понимается под КСО, каковы ее источники, но не отвечает на вопрос каково содержание этой ответственности и как корпорации стоит реализовывать КСО. Это привело к выделению нового направления, которое развивалось вокруг корпоративной общественное воздействие. Результатом дискуссии 19701980 гг. стало уточнение сущности корпоративной социальной восприимчивости и ее места в развитии концепции корпоративной социальной ответственности. Выделим подход В. Фредерика, который сформулировал «корпоративную социальную восприимчивость» как концепцию, «описывающую способность корпорации Carroll A. A. Three-Dimensional Conceptual Model of Corporate Performance // Academy of Management Review. 1979. V. 4. № 4. P. 500.

воспринимать общественное воздействие», а также рассматривал ее как логическое продолжение концепции КСО 1.

В 19801990 гг. концепция развивалась в направлении создания модели, которая бы позволяла проводить научные исследования и в то же время давала корпоративной социальной деятельности. Американская исследовательница Д.

Вуд предложила концепцию корпоративной социальной деятельности, определив ее как, «существующую в бизнес-организации систему принципов социальной ответственности, процессов социальной восприимчивости и их обозримых результатов, относящихся к общественным взаимодействиям фирмы». Наиболее интересной и логичной можно назвать систематизацию в вопросе эволюции корпоративной социальной ответственности, предложенную А.

Кероллом. Согласно этой концепции 1950-е годы названы «началом эволюции дефиниций КСО»; 1970-е годы – периодом «усиления разнообразий дефиниций КСО»; 1980-е годы характеризуются «уменьшением числа дефиниций, ростом продемонстрировали сохранение ключевой роли самого термина КСО «при его постепенной трансформации либо замещении в альтернативных тематических рамках» 3. Под альтернативными темами Керолл имеет в виду «корпоративную социальную деятельность», «концепцию заинтересованных сторон», «этику бизнеса» и «корпоративное гражданство».

Frederick. W. C. Toward CSR3: Why ethical analysis is indispensable and unavoidable in corporate affairs. 1986.

California Management Review, V. 28, p. 126–141.

Wood D. Corporate Social Performance Revisited// Academy of management Review. 1991. V.16. № 4. p. 693.

Благов, Ю.Е. Корпоративная социальная ответственность: эволюция концепции/ Благов, Ю.Е.- СПб.: Издво «Высшая школа менеджмента», 2010.- 272 с.

В рамках развития концепции социальной ответственности нефинансовую отчётность можно назвать отчётом о результатах деятельности компании с точки зрения социальной ответственности и о социальной деятельности компании.

Подготовка нефинансового отчёта является одним из этапов реализации корпоративной социальной ответственности.

Так же, как и понятие «корпоративная социальная ответственность», понятие «нефинансовая отчётность» имеет ряд альтернативных обозначений. В процессе развития концепции КСО на определенном этапе зародилось понятие корпоративную социальную отчётность. Этот термин чаще всего используется в России, в мире же наиболее распространен термин «corporate sustainability report», что в дословном переводе - корпоративная отчётность в области устойчивого развития. На протяжении последнего десятилетия использовалось большое количество терминов для описания нефинансовой отчётности, таких как устойчивого развития, отчетность, основанная на триедином подходе и т.п.

На наш взгляд, наиболее полным определением корпоративной социальной отчётности можно назвать определение, данное Р. Греем (1948 г.), одним из всемирно известных специалистов в области социального и экологического учета, согласно которому корпоративная социальная отчётность – это процесс предоставления информации о социальных и экологических последствиях экономической деятельности организации заинтересованным пользователям и обществу в целом 1. Отсутствие единой терминологии является одной из проблем концепции социальной и экологической ответственности, но это не мешает идее составления нефинансовой отчётности набирать с каждым годом все большую популярность среди крупного и среднего бизнеса.

Gray R., Bebbington. J. Accounting for the Environment: Second Edition.SAGE Publications. 2001. 359 p.

С нашей точки зрения, к зарождению и развитию концепции нефинансовой отчетности привели три процесса: глобализация, устойчивое развитие и информатизация.

Одним из первых, кто ввел термин «глобализация» в широкое употребление, был американский ученый Теодор Левитт (1925), который в своей статье «Глобализация рынков», опубликованной в 1983 г., под термином «глобализация»

продуктов, производимых транснациональными корпорациями 1. На рубеже 19801990-х годов термин «глобализация» стали применять для обозначения качественно новых характеристик развития мирового хозяйства. На данном этапе развития мирового хозяйства под глобализацией принято понимать одно или более из следующих явлений: проведение политики свободного рынка;

доминирование западных форм политической, экономической и культурной Глобализация связывается с детерриториализацией и ростом социальной взаимосвязанности, и понимать ее стоит как многосторонний процесс, который находит свое отражение в различных сферах деятельности (экономической, мирового развития, так как развитие производительных сил привело к экономическую интеграцию, следствием которых стала глобализация мировой экономики. Обобщая вышеизложенное, выделим несколько основных черт глобализации мировой экономики:

• углубленная интернационализация производства;

• интернационализация капитала;

• международная миграция рабочей силы;

Levitt. T, "The Globalization of Markets," Harvard BusinessReview, 1983. [Электронный ресурс]. Режим доступа:

http://hbr.org/1983/05/the-globalization-of-markets/ar/1 (дата обращения: 02.02.2013) • усиление интернационализации обмена товарами и услугами;

• формирование всемирной материальной, информационной, организационно-экономической инфраструктуры, обеспечивающей осуществление международного сотрудничества.

Существует множество точек зрения на последствия глобализации мировой экономики. К негативным последствиям глобализации относят усиление неравномерности развития стран, политическую и экономическую зависимость менее развитых стран, сокращение рабочих мест и т.п. Среди основных положительных последствий отмечаются распространение новых информационных технологий, улучшение условий труда, переход на технологии, экономящие природные ресурсы, международное разделение труда и более эффективное использование мировых ресурсов, усиление конкуренции.

Информатизация, которая многими исследователями отмечается как положительное последствие глобализации, является одним из тех процессов, который привел к развитию нефинансовой отчетности. Информатизация – создание, развитие и всеобщее применение информационных средств и технологий, обеспечивающих достижение и поддержание уровня информированности всех членов общества, необходимого и достаточного для кардинального улучшения качества труда и условий жизни в обществе.

С нашей точки зрения, распространение концепции устойчивого развития стало наравне с глобализацией основным двигателем развития нефинансовой отчетности. Рассмотрим более подробно концепцию устойчивого развития.

Рассмотрим что такое понятие «устойчивость». Устойчивость – это способность системы сохранять текущее состояние при наличии внешних воздействий. В экономике под устойчивостью понимается долгосрочное равновесие между эксплуатацией ресурсов и развитием человеческого общества.

Есть разные подходы к трактовке понятия «устойчивость»: некоторые авторы характеризуют устойчивость как способность системы сохранять неизменность траектории своего движения, другие считают, что экономическая устойчивость это вопрос общественного воспроизводства. Сформулируем понятие устойчивого развития. Это гармоничное (сбалансированное) развитие общества и окружающей его среды. Есть и другие определения устойчивого развития. Устойчивое развитие это достижение удовлетворения жизненных потребностей нынешнего поколения без лишения такой возможности будущих поколений людей (Комиссия ООН по окружающей среде и развитию, возглавляема норвежским общественным и политическим деятелем Гру Харлем Брунтланн (1939)). Устойчивое развитие жить хорошо, без ограничений природы (Матиасс Вакернагел (1962), автор «Разделение интересов природы»).

Бурное развитие экономики привело к увеличению потребления природных ресурсов, концепция устойчивого развития стала логическим следствием озабоченности ограниченностью природных ресурсов и загрязнением окружающей среды.

Рассмотрим краткую историю зарождения концепции устойчивого развития.

Проведение в 1972 году в Стокгольме Конференции ООН по окружающей человека среде и создание Программы ООН по окружающей среде ознаменовало включение международного сообщества на государственном уровне в решение экологических проблем, которые стали сдерживать социально-экономическое развитие.

В 1992 году в Рио-де-Жанейро прошла конференция ООН по вопросам окружающей среды и её развития, где было определено, что охрана окружающей среды и социально-экономическое развитие имеют огромное значение для устойчивого развития.

В одном из основных документов Конференции ООН по окружающей среде и развитию «Повестке дня на XXI век» прослеживается мысль о необходимости большего учёта природного фактора в экономике. Экономика устойчивого развития в противовес традиционной экономике, утверждающей, что максимизация прибыли совместима с максимизацией благополучия людей, обращает внимание на то, что краткосрочная максимизация прибыли и удовлетворение потребителей в конечном итоге приведут к истощению природных и социальных ресурсов.

В декабре 1992 года в целях обеспечения эффективного осуществления решений состоявшейся в Рио-де-Жанейро конференции была создана комиссия по устойчивому развитию.

Следующим шагом в обеспечении устойчивого развития стала всемирная встреча на высшем уровне по устойчивому развитию в 2002 году в Йоханнесбурге. В официальной декларации ООН говориться: «На Встрече на высшем уровне в Йоханнесбурге мы достигли многого, сведя вместе богатую палитру народов и мнений в рамках конструктивного поиска общего пути к миру, который уважает и претворяет в жизнь идею устойчивого развития. Встреча на высшем уровне в Йоханнесбурге подтвердила также, что был достигнут значительный прогресс в деле достижения глобального консенсуса и партнерства между всеми народами на нашей планете».

В контексте данного исследования важно определить, что такое устойчивое развитие для бизнеса. Устойчивость затрагивает три области: экономическую, социальную и окружающую среду. Не следует противопоставлять эти сферы друг другу (работа или окружающая среда, экономический рост или здоровье природы, развитие или естественная среда), цель устойчивости оптимизировать их все.

Эти три сферы сильно переплетаются.

В табл. 2. обобщим факторы, определяющие устойчивость, в рамках триединого подхода, в разрезе составляющих триединого подхода: здоровая экономика, здоровое общество и здоровая окружающая среда.

Факторы, определяющие устойчивость.

«триединого подхода»

Здоровая экономика Разнообразие покупателей и продавцов.

Здоровое общество Удовлетворение базовых потребностей человека.

Здоровая окружающая Снижение добычи токсичных материалов.

среда Снижения распространения в окружающей среде искусственно Без здоровой экономики безработица может быть высокой, и ведёт к большому количеству социальных проблем; без здоровой экономики у правительства нет доходов, чтобы решать проблемы увеличивающегося количества социальных заболеваний. Без здоровой окружающей среды мы исчерпываем ресурсы, от которых наша экономика зависит, и жертвуем здоровьем человечества. Без здорового общества у нас нет работников для бизнеса, и люди в кризис не имеют возможности быть озабоченными упадком окружающей среды. Когда бизнес не осознаёт эти зависимости, он часто принимает неправильные решения.

Организация часто старается сосредоточиться на одной сфере, что приводит к ошибкам. Необходимо понимать, что экономика не независима от здоровья окружающей среды и общества. Если держать другие сферы в заложниках одной, то в конечном счёте это может привести к обратным результатам: природа имеет некоторые ограничения, о которых мы должны знать, чтобы жить с ними или нести ответственность за последствия своей деятельности. Устойчивость уже больше не вопрос, выходящий за рамки общепринятого взгляда на бизнес. Мы видим, что самый быстро растущий сегмент энергетического сектора это энергия ветра и солнечная энергия; в индустрии туризма это экотуризм; в инвестировании это социально ответственные вложения; в сельском хозяйстве это органическое фермерство, в венчурном капитале чистые технологии в первой тройке. Все эти тенденции в одном направлении создают устойчивость.

Действительно, эти сегменты могут по-прежнему составлять небольшую долю соответствующего сектора, но при условии, что их экспоненциальный рост продолжится, они скоро станут значительными соперниками традиционным составляющим отрасли.

Устойчивое развитие организации стало стратегическим вопросом в развитии бизнеса. Выделим основные причины, того что устойчивость это вопрос стратегии.

Изменение мировых тенденций. Многие тенденции развития мирового сообщества стимулируют радикальные изменения в бизнес модели организации;

Эффект «требований поставщика/покупателя». Большие компании осознали входящих в рейтинг Стандарс анд поорс 100, выпускают отчёты в области устойчивого развития в той или иной форме 1. Сейчас большие компании оказывают давление на своих поставщиков первого уровня, прося их указывать Hitchcock. D., Willard. M. The business guide to sustainability: practical strategies and tools for organizations. L., 2009.292 p.

данные по жизненному циклу на упаковке продукции и т.п, это срабатывает как «будильник» для компаний среднего размера.

Устойчивость это естественное продолжение других организационных изменений. За последние 100 лет ожидания общества от бизнеса возросли. В начале 1900-х велась антимонопольная и патентная политика, затем в 70-х начали уделять внимание правам работников, развивались различные программы, улучшающие условия труда работников. В 1980-х компании сфокусировались на покупателях, повышении своей конкурентоспособности, в 90-е начали уделять внимание вопросу сохранения окружающей среды, нанесения меньшего вреда природе в течение всего жизненного цикла товара или услуги. И только в 2000-х акционеры осознали, что не отвечают сложившимся ожиданиям в вопросах этики, социальных вопросах и проблемах окружающей среды. Как видно, ожидания от бизнеса шаг за шагом возрастали на каждом этапе, круг заинтересованных лиц становится всё больше. Эти шаги к устойчивости с 1900-х до нашего времени можно кратко описать несколькими ключевыми словами: от законов, регулирования, контрактов, нужд работников, ожиданий покупателей, защиты природы, нужд общества, ограничений природы до устойчивости. Сейчас общество озабочено все теми же проблемами.

Природные ресурсы ограничивающий фактор. Проблемы окружающей среды становятся глобальными.

Социальные, экономические и природные факторы. Такие проблемы окружающей среды, как ограниченность ресурсов, удвоенные быстрым ростом населения в развивающихся странах социальные проблемы, в сочетании дают эффект кипящего пузыря. Политическая нестабильность ведёт к экономическому коллапсу, который, в свою очередь, приводит к человеческим страданиям и проблемам развития бизнеса. Напомним, что окружающая среда, социальные и экономические элементы связаны. Устойчивость может помочь предсказать, к чему эти глобальные проблемы могут привести и что бизнес должен делать сейчас в ответ.

Существует три пути влияния устойчивости на бизнес. Устойчивость может улучшить бизнес в трёх фундаментальных направлениях: помогая, защитить его;

помогая, его вести и способствовать его росту.

1.

Защита бизнеса. Защита бизнеса включает в себя: снижение риска нанесения вреда покупателям, работникам и обществу; идентификация рисков и ошибок менеджмента на ранней стадии. Как показывает опыт, многие ошибки, совершенные на этапе внедрения продукта или услуги, реализации нового проекта или перехода от научной теории к её практическому возрождению, определяют последующую судьбу проекта.

2. Управление предприятием включает сокращение издержек, увеличение производительности, элиминирование бессмысленных отходов и т.п.

Экоэффективность является базовым компонентом устойчивости, который помогает вести ваш бизнес. Это означает сокращение количества ресурсов, используемых для производства товаров и услуг, что увеличивает прибыльность компании и при этом сокращает её влияние на окружающую среду. Основная идея проста: загрязнения это отходы, отходы это то, за что организация заплатила, но не использовала. Следуя данной логики, организация может достигнуть впечатляющих результатов в увеличении эффективности деятельности.

3. Развитие бизнеса включает открытие новых рынков, создание новых продуктов и услуг, использование инноваций, увеличение удовлетворения потребителей и их лояльности, рост доли рынка по средствам привлечения новых покупателей, для которых «устойчивость» ценность, формирование новых альянсов с бизнес-партнёрами и другими заинтересованными лицами и улучшение репутации и ценности бренда.

Устойчивость – сильный двигатель экономики и развития бизнеса, внедрения инноваций и новых технологий. Ярким примером может служить наметившаяся за последние годы тенденция развития так называемого «зелёного строительства» дизайн и конструирование экодружелюбных, «здоровых» и эффективных зданий.

Концепция устойчивого развития организации стала логичным следствием экономического и промышленного прогресса. Мир встал перед лицом проблемы ограниченности ресурсов, бизнес должен оперативно реагировать на изменения, происходящие в окружающей его среде. Концепция устойчивости помогает компании гармонично и рационально развивать свой бизнес, оказывать позитивное влияние на общество и окружающую среду. Также следование устойчивости даёт организации дополнительные инструменты для сохранения достигнутых бизнесом результатов, его развития и принятия взвешенных управленческих решений.

Таким образом, за последние десятилетия давление на бизнес резко увеличилось за счет роста количества глобальных проблем, неоднозначных последствий процесса глобализации и информатизации. Как отмечалось ранее, финансовая отчетность, в ее классическом формате, перестала удовлетворять интересы всех заинтересованных сторон, а также давать ответы на все вопросы, которые возникают в обществе. Также стоит отметить, что инструментарий и глобализации и информатизации.

государством во многих странах и, как следствие, нет стандартных форм отчётности и общепринятых принципов ее составления. На данный момент нефинансовая отчётность составляется либо в свободной форме, либо в соответствии с определенными стандартами. Существует избыток структур и инструментов, относящихся к устойчивости. В таблице 3 выделено несколько наиболее известных и часто используемых инструментов в области устойчивого развития 1. Инструменты разделены на три подгруппы:

• принципы, которые затрагивают все вопросы устойчивости;

• отраслевые руководства;

Hitchcock D., Willard M. The business guide to sustainability. 2 nd ed. L.:Earthscan, 2009.

• инструменты измерения.

Инструменты устойчивого развития Three Es: основывается на разработках Данное руководство не дает ООН в области устойчивого развития. рекомендаций к действию, но Three Es часто расшифровывается как обозначает основные принципы, экономика, окружающая среда и лежащие в основе устойчивого социальная справедливость развития The triple Bottom Line: Часто используется Это руководство позволяет в сочетании с Three Es. рассматривать различные социальные, The natural Step Framework: в основе Так как это руководство основывается этого руководства лежат 4 «системных на фундаментальных научных условия» или принципа, основанных на принципах, оно имеет очевидную науке, которые помогают принимать валидность, нежели другие решения с учётом устойчивости руководства. Это руководство CERES - принципы: созданные в Принципы сложно отнести к катастрофу, CERES предлагает кодекс развития, так как они открыто не поведения и кредо для организаций. признают ограничения природы Принципы касаются таких проблем, как сохранение энергии, сокращение отходов и политики менеджмента Agenda 21: программа создана на Программа рассматривает, что должно саммите Земли, организованном ООН произойти с миром в XXI в., но не в Рио-де-Жанейро и рассматривает рассматривает инструменты, действия, которые помогут достичь которыми этого можно достичь устойчивости на национальном уровне UN Global Compact: создан ООН для Определяет 10 принципов для бизнеса стимулирования корпоративного в трёх сферах – стандарт по труду, Talloires Declaration: принципы для Так же, как и CERES, не ставит четких колледжей и университетов. 10 целей и не предлагает инструментов принципов, подписанные соблюдения предложенных университетами со всего мира принципов Equator Principles: то же, что и Так же, как и CERES, не ставит четких Talloires Declaration, только для целей и не предлагает инструментов финансовых институтов. соблюдения предложенных LEED:

сертификации зданий, разработанная в 1998 году «Американским советом по зелёным зданиям» для оценки энергоэффективности и экологичности проектов.

Environmental management System/ISO 14001: Международное действиями в области устойчивости, руководство для системы но не ставит цели. Может управления окружающей средой использоваться в сочетании с Hannover Principles: созданы William 9 принципов, сфокусированных на проводимом в Ганновере.

Zero waste:

отходы» создал сервис и различные инструменты для помощи в достижении одной из главных целей устойчивого развития сокращения отходов Global reporting Initiative: стандарты Является руководством по для отчётов в области устойчивого составлению отчета в области Bellagio Principles: критерии для Полезно, на этапе создания стандартизированный метод отчёта о например, публично высказала Life cycle assessment: метод оценки влияния продукта или решения на окружающую бизнес-среду в течение его жизненного цикла Life cycle costing: метод оценки издержек финансового решения Life cycle costing: метод оценки издержек финансового решения Среди большого многообразия различных стандартов мы выделим ряд стандартов в области нефинансовой отчётности, которые являются признанными во всем мире и наиболее часто используемыми организациями разного размера и отраслевой принадлежности:

• Глобальная инициатива по отчётности (GRI);

• SA 8000 – руководство для социального учёта;

• Стандарты Sunshine;

• SEAAR, социальный и этический учёт, аудит и отчётность;

• Accountability 1000 (так же известный как АА 1000);

• Global Citizenship 360;

• BS 8900 британские стандарты (организация разрабатывающая руководство по устойчивости);

• Руководство по учёту вопросов, связанных с окружающей средой (Японское министерство окружающей среды).

Стандарты AccountAbility1000 (AA1000) были разработаны в 1999 г.

Британским институтом социальной и этической отчетности (The Institute of Social and Ethical AccountAbility). Стандарт рассматривает деятельность компании с этической точки зрения, представляет набор критериев и процедур для осуществления социального и этического аудита. Согласно требованиям стандарта AA 1000, основными этапами процесса социальной отчетности являются планирование (идентификация заинтересованных сторон, определение/уточнение ценностей и задач компании и др.), отчетность (выявление наиболее актуальных вопросов, определение индикаторов оценки, сбор и анализ информации), подготовка отчета и проведение аудита внешней организацией.

Стандарты Саншайн по предоставлению корпоративных отчетов для заинтересованных сторон приняты в 1996 г. Альянсом стейкхолдеров (США) – ассоциацией, объединяющей природоохранные и религиозные организации, а также организации по защите прав потребителей. В Стандартах Саншайн приводятся руководящие принципы относительно того, какую информацию корпорации должны регулярно представлять в ежегодном «Корпоративном отчете для заинтересованных сторон».

заложенные в 12 международных конвенциях Международной организации труда. Они касаются принудительного и детского труда, равной оплаты мужского и женского труда, техники безопасности, здравоохранения и т.д. SA8000 построен на тех же системных подходах, что и стандарты ИСО9000 (управление качеством) и ИСО14001 (управление охраной окружающей среды), однако существенно отличается от них базовыми значениями применяемых оценочных показателей.

SA8000 устанавливает определенные «нормативы», и только при их выполнении компания может быть признана соответствующей данному стандарту.

социальном и этическом поведении перед обществом является GRI — «глобальная инициатива по отчетности» (Global Reporting Initiative). Глобальная инициатива с момента своего создания в 1997 году прошла длинный путь, и на данный момент выпущена третья версия Руководства GRI по отчетности в области устойчивого развития», новая версия находится в стадии разработки, и 5744 организаций во всем мире использовали руководство в составлении отчетов 1. В 2013 году опубликовано 1598 отчетов, включенных в базу GRI. По финансовые услуги (230 отчетов); энергетические ресурсы (201 отчет), продукты питания и напитки (91 отчет). По регионам лидерами по количеству опубликованных отчетов являются Европа, Азия и Северная Америка (рис. 1).

Лидерами среди стран можно назвать: США (186 отчетов); Китай (134 отчета);

Финляндию (120 отчетов); Швеция (106 отчетов).

GRI database: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://database.globalreporting.org/ (дата обращения 19.11.2013) Рис. 1. Страны лидеры в области нефинансовой отчетности Система GRI предназначена для использования организациями любого размера и отраслевой специфики, выпущенные отраслевые руководства делают систему универсальным инструментом. К настоящему моменту выпущены различные отраслевые руководства, приложения и протоколы к показателям GRI.

Все документы Системы отчетности GRI разработаны с использованием процесса, направленного на достижение консенсуса путем диалога между заинтересованными сторонами, представляющими деловое и инвестиционное сообщества, трудовые объединения, гражданское общество, бухгалтерское дело, научные круги и др. Отчет в области устойчивого развития, основанный на системе отчетности GRI, представляет достигнутые результаты, а также последствия, наступившие на протяжении отчетного периода, в контексте обязательств организации, ее стратегии и подходов к менеджменту.

На рис.2 мы выделили элементы и принципы отчетности в области устойчивого развития согласно стандартам GRI. Руководство GRI приводит информацию для включения в отчетность, которая значима и существенна для большинства организаций, представляет интерес для большинства заинтересованных сторон, относящихся к трем типам Стандартных элементов:

стратегия и характеристика: элементы, определяющие общий контекст, необходимый для понимания результатов деятельности организации, такие как ее стратегия, характеристика и корпоративное управление.

подходы менеджмента: элементы отчетности, описывающие то, как организация реагирует на определенный список тем, и определяющие контекст, необходимый для понимания результатов деятельности организации в конкретной области.

показатели результативности: показатели, дающие сопоставимую информацию об экономических, экологических и социальных результатах деятельности организации.

Отчет в области устойчивого развития должен формироваться в соответствии со следующими принципами:

охвата заинтересованных сторон;

сбалансированности;

Все вышеописанные стандарты и инструменты нефинансовой отчетности не являются принятыми на законодательном уровне для использования ни в одной стране, как следствие, выбор форм нефинансового отчёта и стандартов его составления является прерогативой компании.

Нами рассмотрены различные стандарты нефинансовой отчетности и его содержания, также немаловажным вопросом является форма нефинансового отчета. На данном этапе развития нефинансовой отчетности нет общепризнанных и стандартных форм нефинансовой отчетности, стандарты прописывают рекомендуемый формат отчета и разъясняют вопросы содержания отчета, но не прописывают требования к его форме. Можно заключить, что нефинансовый отчет на текущий момент формируется в свободной форме в бумажном или электроном виде, при этом отчеты, составляемые по стандартам GRI, имеют сходный по своей структуре и содержанию формат.

В приложении 1 представлено содержание отчета о деятельности в области устойчивого развития на территории РФ 2011–2012 г., ОАО «Лукойл» и отчета в области устойчивого развития ОАО «НК «Роснефть» 2 за 2012 г.

Выбор отчетов для сравнения определен тем, что перечисленные отчеты включены в международную базу отчетов GRI и организации, выпустившие отчет, оперируют в нефтегазовой отрасли. Отчеты содержат такие структурные элементы, как: обращение руководителей организации; общую информацию об информация о взаимодействии с заинтересованными сторонами, а также организация. Стоит выделить следующие общие и отличительные черты у этих отчетов:

разделы имеют отличное название, но содержание двух отчетов схоже;

оба отчета содержат таблицу соответствия стандартам GRI;

в отчете ОАО «Лукойл» также представлена информация о соответствии Глобальному договору ООН и Социальной хартии;

в отчет ОАО «НК «Роснефть» также входит отчет о независимой проверки, данный элемент отсутствует в отчете ОАО «Лукойл».

Отчет о деятельности в области устойчивого развития на территории Российской Федерации в 2011- годах ОАО «Лукойл»: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.lukoil.ru/static.asp?id=131 (дата обращения: 01.10.13).

Отчет в области устойчивого развития ОАО «НК «Роснефть» за 2012 г.:[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.rosneft.ru/Development/reports/ (дата обращения: 01.10.13).

Рис 2. Элементы и принципы отчетности в области устойчивого развития Полноты охват существенных тем и показателей, Характеристика организации заинтересованными сторонами Политика. Краткая общеорганизационная политика (или обязательства организации Наивысшая должность организации с и действия предприятия по результатам Из вышеописанного можно сделать вывод, что структурные элементы отчетов различных компаний схожи в связи с тем, что в процессе их подготовки используются одни и те же стандарты отчетности, но не существует единых форм нефинансовой отчетности и формируется она, как отмечалось ранее, в свободной форме.

Ранее мы рассматривали необходимость единых унифицированных стандартов составления финансовой отчётности компаний, это касается также и нефинансовой отчётности предприятия. Количество заинтересованных пользователей нефинансовой отчётности растёт с каждым годом; результаты деятельности компании, представляемые в нефинансовом отчёте, влияют на принятие решения всеми заинтересованными сторонами, что при условии глобализации увеличивает необходимость в создании единых стандартов нефинансовой отчётности. Единые стандарты в первую очередь обеспечат сопоставимость нефинансовых отчетов компании и введут единую терминологию и единые принципы отражения результатов деятельности предприятия.

Обобщая, можно отметить, что нефинансовая отчётность со всеми производными и составляющими обеспечивает более полную картину деятельности компании, охватывая нефинансовые показатели, влияющие на результаты деятельность компании, на перспективы ее развития. На определенном этапе развития экономического сообщества возникла необходимость в инструменте, который сможет рассмотреть деятельность компании более комплексно, и, что важнее, оценить влияние деятельности организации на окружающую её среду и общество. Эта необходимость обусловлена изменением окружающей бизнес-среды, расширением количества заинтересованных лиц и многими другими причинами. В российском национальном регистре нефинансовых отчетов зарегистрировано 430 отчетов компаний, которые выпущены начиная с 2000 г. В их числе: экологические отчеты (ЭО) – 39, социальные отчеты (СО) – 207, отчеты в области устойчивого развития (ОУР) – 132, комбинированный отчет (годовой отчет и нефинансовый распределение отчетов по отраслевой принадлежности компаний. В приложении 3 также библиотека нефинансовых отчетов, в которой очевидно выделяется тенденция, что в России, начиная с 2000 года, формировались экологические отчеты, на смену которым пришли социальные отчеты, которые, в свою очередь, эволюционировали в отчет в области устойчивого развития.

Нефинансовая отчётность, которая дополняет традиционную отчётность организации, не смогла удовлетворить все интересы заинтересованных сторон и обеспечить простое и понятное представление информации. Можно отметить несколько причин сложившейся ситуации:

отсутствие единых стандартов нефинансовой отчётности;

отсутствие государственного регулирования нефинансовой отчётности;

большое количество различных отчётов, составляемых организацией, и их объём.

организаций стала идея создания нового формата отчётности – единого отчёта, который мы рассмотрим далее.

1.4. Интегрированный отчет Развитие нефинансовой отчётности привело к зарождению понятия «интегрированный отчет». Интегрированный отчет это новое слово в экономическим и природным окружением, в котором она действует. Усиливая эти связи, интегрированный отчет может помочь бизнесу принимать более устойчивые решения, а инвесторам и заинтересованным сторонам лучше понять деятельность организации.

Российский национальный реестр нефинансовых отчетов: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://xn-o1aabe.xn--p1ai/simplepage/157, (дата обращения 19.11.13).

Климатические изменения и быстрое разрушение экосистем Земли возможно, один из самых больших вызовов, с которым столкнулся мир.

преобразования текущей экономической модели. Новый подход к корпоративной отчётности является частью такого преобразования.

Международно признанные стандарты отчётности, такие как МСФО и ГААП, призывают компании представлять честное и справедливое состояние своего бизнеса в финансовой отчётности, подлежащей аудиту. Часто финансовый отчёт не полностью раскрывает социальный, природный и экономический контекст, в котором компания оперирует. Некоторые компании составляют ряд дополнительных отчётов: отчёт в области устойчивого развития, социальный отчёт и т.п, которые призваны рассматривать вышеуказанные факторы.

Интегрированный отчет поможет объединить релевантные для представления данные, которые помогут создать наиболее основательную и сравнимую картину рисков и возможностей, с которыми компания сталкивается, особенно в контексте создания более устойчивой глобальной экономики. На рис. 3 представлен наш взгляд на эволюцию отчетности.

Что же такое интегрированный отчет? Интегрированный отчет собирает материальную информацию о стратегии организации, управлении, эффективности и перспективах в контексте природной, социальной и экономической ситуации, в которой организация функционирует. Это обеспечивает понятное и лаконичное представление о деятельности и управлении организации, о том, как она создает и поддерживает ценность.

С точки зрения американского ученного Р. Г. Экклза, единый отчет это единый документ, который содержит в себе отчетность о финансовой и нефинансовой информации о деятельности организации 1.

По мнению представителя Global Reporting Initiative (GRI), руководителя «интегрированный отчет — это, прежде всего, стратегический анализ, т.е практически управленческая отчетность, платформа для управления компанией» 2.

В свою очередь Х. Драгер, менеджер по внешним отношениям IIRC, в одном из своих интервью отметил, что «интегрированный отчет – это такой отчет, который рассказывает о стратегическом направлении развития компании и о том, как она работает с ресурсами» 3.

В консультационном руководстве по интегрированной отчетности IIRC информацию о том, как стратегия управления, исполнение и перспективы организации, в контексте внешней среды, ведут к созданию ценности на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периода».

На основании изученного материала мы можем сформулировать понятие «интегрированный отчет». Интегрированный отчет это отчет, который объединяет в кратком интегрированном формате финансовую и нефинансовую информацию о деятельности организации, ее стратегии, перспективах, рисках и способности создавать и поддерживать ценность в кратко-, средне- и долгосрочном периоде в контексте внешней среды.

сформировалась текущая модель отчетности, многое изменилось в том, как бизнес Robert G. Eccles (Author), Michael P. Krzus (Author), Don Tapscott One Report: Integrated Reporting for a Sustainable Strategy, Т. Лессидренска. Интегрированный отчет-платформа для управления компанией// «Экономические стратегии». 2012. № [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.inesnet.ru/magazine/mag_archive/free/2012_05/ES2012-05Teodorina_Lessidrenska.pdf (дата обращения: 15.01.14).

Х. Драгер. Интервью. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.csrjournal.com/interview/5666-integrirovannayaotchetnost-vozmozhnost-dlya-rossiyskih-kompaniy-naverstat-upuschennoe-v-oblasti-korporativnoy-otchetnosti.html(дата обращения: 15.01.14).

создает ценность, как он организован, и изменился контекст, в котором бизнес финансового кризиса, глобализации, ограниченности ресурсов, экологических проблем, роста численности населения и т.п.

Учитывая эти тенденции, информация, которая необходима для понимания текущего и будущего положения организации, намного шире той, которую способна предоставить текущая модель отчётности.

По мнению председателя IIRC (комитет по международной интегрированной отчетности) Маикла Пита: «Диапазон проблем – экономические, экологические и социальные, которые определяют успех организации, никогда не был таким широким, как сейчас. Именно по этой причине мы нуждаемся в новом подходе к отчётности, соответствующем XXI веку» 1.

Иэн Бол, CEO Международной федерации бухгалтеров сказал: «Цель IIRC не увеличить бремя отчётности на предприятия. Скорее это должно помочь им и всем заинтересованным сторонам принимать правильные решения в вопросе гарантировать устойчивость, это мощный механизм, чтобы помочь нам всем принять лучшие решения относительно ресурсов, которые мы потребляем и жизни, которую мы ведем» 2.

Интегрированный отчёт является не только информативным инструментом для внешних, внутренних пользователей и всех заинтересованных сторон, но также призван быть инструментом в принятии решений разного уровня.

Выделим несколько основных целей интегрированного отчета:

создание связанного и эффективного подхода к корпоративной отчетности;

предоставление информации для распределения финансового капитала;

IR discussion paper press realize: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.theiirc.org/2011/09/12/the-world-ischanging-reporting-must-too (дата обращения: 05.12.13).

Press Release Formation of the International Integrated Reporting Committee (IIRC) : [Электронный ресурс]. Режим доступа:

http://www.theiirc.org/2010/08/02/formation-of-the-international-integrated-reporting-committee-iirc/ (дата обращения: 05.12.13).

усиление подотчетности в отношении широкой базы капиталов;

поддержка интегрированного мышления.

Рассмотрим более подробно, для чего нужен интегрированный отчет, на что он направлен:

выработку более связного и эффективного подхода к корпоративной отчетности, которая раскрывала бы полный спектр факторов, оказывающих существенное воздействие на способность организации создавать ценность на протяжении времени, и соединяла бы в себе другие направления отчетности;

предоставление информации для распределения финансового капитала, поддерживающего долгосрочное, а также кратко- и среднесрочное создание ценности;

усиление подотчетности и ответственности в отношении широкой базы капиталов (финансового, промышленного, интеллектуального, человеческого, социального и природного) и улучшение понимания взаимозависимости между ними;

действий, сосредоточенных на создании ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде.

Отчёты уже и так объемные и их подготовка занимает много времени. Но так как информация представляется разрознено и развернуто, критически важная взаимосвязь между стратегией, управлением компании, ее финансовыми и нефинансовыми аспектами деятельности не является прозрачной. В такой ситуации нужна система, которая позволит собрать воедино разнообразные, но разрозненные направления отчётности в связанный, интегрированный итог, который позволит продемонстрировать способность организации создавать ценность сегодня и в будущем.

Исследования показали, что отчетность влияет на поведение заинтересованных лиц. Интегрированный отчёт даёт более широкое и полное объяснение деятельности, нежели традиционная отчётность и нефинансовая. Он даёт возможность увидеть зависимость организации от используемых ресурсов, взаимоотношений в организации, определить доступ организации ко всем видам капитала (финансовый, человеческий, социальный, природный) и ее влияние на них. Представление этой информации критично для:

оценки жизнеспособности организационной бизнес-модели и стратегии компании в долгосрочном периоде;

удовлетворения потребности в информации инвесторов и других заинтересованных сторон;

оценки эффективности использования ресурсов.

В табл. 4 представлены некоторые отличия свойств интегрированного отчёта от финансового отчета. Выделим такие особенности отчетности, как: мышление, которое лежит в основе формирования отчета; вид капитала, который рассматривается отчете; на чем сделан фокус в отчете; какой период времени охватывает отчет и объем отчета, рассмотрев различия между финансовым и интегрированным отчетами.

Отличия интегрированного отчета от финансового отчета.

Мышление Изолированное Интегрированное Традиционная отчётность ограничена и мышление, которое лежит в основе ее формирования, ограничено. С другой стороны, интегрированный отчёт основан и поддерживает интегрированное мышление и сообщает о сложном процессе создания ценности, и о том, как это влияет на успех компании в течение времени. Интегрированный отчёт демонстрирует, насколько интегрированное Капитал Финансовый капитал Все формы капитала Интегрированный отчёт показывает, как организация управляет не только финансовым капиталом, но также и другими видами капитала (производственным, человеческим, интеллектуальным, природным и социальным капиталом), а также их взаимосвязи и как они способствуют успеху Фокус Прошлое, финансовый фокус Прошлое и будущее, связанное и Ежегодная финансовая отчётность сосредоточена на прошлых финансовых показателях и финансовых рисках. Другие отчёты и коммуникации могут быть связаны с другими ресурсами, но они редко представляются в связанном виде, демонстрирующем возможность создавать ценность для компании Период Краткосрочный Краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный времени Одним из факторов мирового финансового кризиса является недальновидность, краткосрочность мышления. Безусловно, краткосрочное мышление важно по многим причинам, но важно и рассматривать контекст;

интегрированный отчет, в свою очередь, рассматривает факторы в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе Доверие Узкая открытость Большая прозрачность Финансовая отчётность ограничивает сведения, которые являются открытыми. Интегрированный отчёт, рассматривая не только финансовую сторону деятельности компании и делая эту информацию открытой, создает Краткость Длинный и комплексный Краткий и существенный Длинные и сложные отчёты часто становятся недоступными пониманию многих пользователей. Интегрированный отчёт призван открывать кратко существенную информацию в понятной форме для всех пользователей Интегрированный отчёт имеет ряд преимуществ перед традиционной отчётностью, он даёт возможность компании предоставлять результаты своей деятельности в более объективном ключе, а всем заинтересованным лицам получить ответы на те вопросы, на которые не дает ответы традиционная отчётность.

Интегрированный отчёт даёт более широкое объяснение деятельности, нежели традиционная отчётность. Отчетность призвана представлять более прозрачно зависимость компании от различных ресурсов (финансовых, производственных, человеческих, природных и социальных) и то, как она их использует.

Обобщая рассмотренные выше аспекты интегрированного отчета, выделим основные его преимущества:

1) улучшение отношений с инвесторами и другими заинтересованными лицами;

2) увеличение прозрачности и достоверности предоставляемой информации;

3) контроль и управление рисками организации, эффективностью использования ресурсов;

4) краткий и интегрированный формат предоставляемой информации в едином отчете.

Мир меняется, и бизнес должен реагировать на эти изменения, традиционная система отчётности нуждается в модификации в соответствии с новыми потребностями бизнеса и общества. Интегрированный отчёт призван стать новым инструментом отчётности, соответствующим современным реалиям жизни.

Таким образом, необходимость применения нового формата отчетности – интегрированного отчета очевидна, но при этом на данном этапе остается нерешенным ряд проблем в области его формирования. В первую очередь стоит выделить вопрос методики формирования интегрированного отчета, который до конца не изучен. Не проясненным остается вопрос структуры и содержания отчета. Также немаловажной проблемой, которая стоит перед бизнессообществом, является вопрос внедрения процесса формирования интегрированного отчета в отчетный процесс организации.

интегрированного отчета, потребуется провести перестройку бизнес-процессов в целях его формирования и разработать этапы его формирования.

В то же время при отсутствии обязательных к применению стандартов, регламентирующих формат и содержание интегрированного отчета, присутствует необходимость в прояснении вопроса структуры интегрированного отчета и его содержания, а также принципов его формирования.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИНТЕГРИРОВАННОГО ОТЧЕТА

ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Основные принципы и методы формирования интегрированного отчета организации.

Основной целью интегрированного отчёта является представление информации, необходимой всем заинтересованным сторонам в интегрированном формате. Основным преимуществом интегрированного отчёта является объединение в нем результатов деятельности компании в кратком и понятном формате, с демонстрацией связей между стратегией организации, финансовыми действиями и социальным, экономическим и природным окружением, в котором она действует.

Ранее были рассмотрены теоретические аспекты зарождения концепции нефинансового отчета и необходимости перехода к интегрированному отчету.

Теперь рассмотрим развитие концепции интегрированного отчета. В 2004 году Его Величеством принцем Уэльским был создан проект A4S (учет устойчивости).

Первые результаты деятельности фонда были представлены в 2006 году. В году создан форум «Учёт устойчивости». В 2009 году был выпущен документ «Управление и взаимодействие: создание международного комитета по связанной отчетности» («Governance & Collaboration: Establishing an ‘International Connected Reporting Committee»), в котором были сформулированы основные предложения по созданию связанной и интегрированной отчётности. Также в 2009 году вышел документ «Связанная отчетность: практическое руководство с примерами»

(«Connected Reporting – A practical guide with worked examples»), которое было доступно в режиме online. Руководство содержит рекомендации для организаций, которые хотят отчитываться в области устойчивого развития. В 2009 году был проведен форум «Учет для устойчивости», в котором приняли участие многие влиятельные группы в области учета. 17 декабря 2009 года на форуме A4S Его Величество принц Уэльский, представители проекта A4S, GRI и другие организации сообщили о намерении создать (IIRC) Комитет по Международной интегрированной отчетности. Совет был создан в августе 2010 г. проектами A4S, GRI и международной федерацией бухгалтеров. Одной из главных целей комитета является создание руководства по формированию интегрированного отчета.

В условиях мирового финансового кризиса и глобального изменения климата разработка руководства по составлению интегрированного отчёта является очень важным звеном в процессе изменения текущей экономической модели.

Отличительной чертой проекта по внедрению формата интегрированного отчёта является присутствие заинтересованности в его успехе как общества и экономического сообщества, так и крупного бизнеса, что делает его успех неминуемым.

В будущем IIRC планирует ряд действий, направленных на развитие интегрированной отчётности:

проведение пилотной программы;

создание Руководства по интегрированной отчетности (Integrated Reporting Framework), основанного на результатах обсуждений и окончания пилотной программы;

интегрированного отчёта;

увеличение осведомленности инвесторов и заинтересованных сторон и поощрение организации в содействии развитию интегрированной отчётности;

гармонизация требований отчетности и юрисдикции.

На рис. 4 представлено наше видение развития интегрированного отчета.

2008 год: создан форум устойчивости 2009 год: выпущен документ «Управление и взаимодействие: создание международного комитета по связанной отчетности»