«ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УПЛАТЫ И ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ...»

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Саратовская государственная юридическая академия»

На правах рукописи

НАБИРУШКИНА Ирина Сергеевна

ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

УПЛАТЫ И ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

12.00.04 – финансовое право; налоговое право; бюджетное право

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Бакаева Ольга Юрьевна Саратов –

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УПЛАТЫ

И ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ …………. 1.1. Система таможенных платежей: их правовая природа….. 1.2. Уплата, взимание, взыскание таможенных платежей:

соотношение правовых понятий……………………………. 1.3. Правовые принципы и правила уплаты таможенных платежей……………………………………………………….

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ И ВЗИМАНИЯ

ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ: ОСОБЕННОСТИ

ФИНАНСОВО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

И ПРОБЛЕМЫ ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ………………….. 2.1. Финансово-правовое регулирование исчисления таможенных платежей………………………………………. 2.2. Порядок уплаты таможенных платежей: особенности финансово-правового регулирования ……………………… 2.2.1. Распределение ввозных таможенных пошлин (финансово-правовой аспект)………………………… 2.2.2. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов……………………………….. 2.3. Порядок косвенного налогообложения в области таможенного дела: особенности финансово-правового регулирования и проблемы правоприменения ………………………… 2.4. Правовые особенности взимания таможенных платежей путем их принудительного взыскания: проблемы теории и практики ……………………………………………………… ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………………………… ПРИЛОЖЕНИЯ.…………………………………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. Функционирование Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, интеграция во Всемирную торговую организацию, становление Евразийского экономического союза свидетельствуют о стремлении России к активной реализации своего экономического потенциала. Планируется, что действие Договора о Евразийском экономическом союзе начнется с 1 января 2015 г. Президент Российской Федерации В.В. Путин отмечает, что создаваемый союз необходимо наделить широкими полномочиями в сфере экономического регулирования. Это позволит проводить общую и согласованную политику в ключевых отраслях, повысить устойчивость и потенциал развития национальных экономик, создать емкий и единый рынок, обеспечить приток дополнительных инвестиций 1.

Такие преобразования оказали существенное влияние на институт таможенных платежей, который претерпел серьезные изменения в связи с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза и последующими изменениями законодательства, регулирующего финансовые отношения в области таможенного дела.

Последние годы характеризуются формированием большей части (более 50%) доходной части федерального бюджета за счет таможенных платежей. Так, например, сумма платежей, администрируемых Федеральной таможенной службой, учтенная по доходным статьям федерального бюджета в 2013 г., составила 6 565,4 млрд руб., т.е. 101,6 % от прогнозного задания2.

Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей является одним из факторов, оказывающих негативное влияние на формирование доходов бюджета государства.

См.: Завражин К. Путин: Евразийский экономический союз заработает с 2015 года.

[Электронный ресурс]. URL: http:www.rg.ru/2014/03/05/souz-anons.html (дата обращения:

01.09.2014).

См.: Коллегия ФТС России подвела итоги работы таможенных органов в 2013 году и определила задачи на текущий год. URL: http://www.tks.ru/news/ nearby/2014/03/03/ [Электронный ресурс]. (дата обращения: 13.07.2014).

Учитывая значимость института таможенных платежей как источника пополнения государственной казны, особую актуальность приобретает вопрос о формировании и детальном исследовании особенностей финансовоправового регулирования их уплаты и взимания в условиях членства России в Таможенном союзе. Особенность уплаты и взимания таможенных платежей в рамках формирования Евразийского экономического союза состоит в том, что государства-члены Таможенного союза освобождены от уплаты таможенных пошлин в рамках единой таможенной территории Таможенного союза. Однако данные правила не распространяются на уплату косвенных налогов, которые подлежат взиманию как при ввозе товаров на таможенную границу Таможенного союза, так и при перемещении товаров внутри Таможенного союза с территории одного государства-члена на территорию другого.

Актуальность научного исследования вопроса о принудительном взыскании таможенных платежей обусловлена важностью решения ряда проблем, связанных с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате таможенных платежей. В их числе: обеспечение наполнения бюджета, реализация превентивной функции таможенных органов, применяемой в борьбе с недобросовестными плательщиками таможенных платежей, и т.д.

Анализ финансово-правовых особенностей уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей в рамках Таможенного союза необходим для совершенствования правового регулирования общественных отношений, возникающих при совершении указанных действий, а также для устранения недостатков в деятельности таможенных органов и лиц, ответственных за уплату таможенных платежей. В диссертационном исследовании требуется разрешить спорные ситуации и проблемы, возникающие в ходе реализации механизма уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей в Таможенном союзе, в частности, связанные с предоставлением отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей, возмещением «экспортного» налога на добавленную стоимость, определением таможенной стоимости товаров и др.

Детальное исследование содержания юридических норм, составляющих основу финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей, научных трудов, посвященных данной теме, материалов судебной практики направлено на выявление и устранение противоречий при уплате и взимании таможенных платежей посредством внесения изменений в таможенное и налоговое законодательство, а также совершенствование правоприменительной деятельности в этой области. Совокупностью указанных обстоятельств и определяется актуальность темы настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследования основ финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей через таможенную границу проводились и ранее. Однако образование Таможенного союза повлекло существенные изменения в системе правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей, которая в настоящее время базируется не только на нормах федерального законодательства, но и включает в себя союзное законодательство государств-членов. Такие реформы предопределили необходимость проведения исследования указанных отношений с учетом интеграционных преобразований.

Разработка данной проблемы осуществлялась на уровне как диссертационных работ, так и научных публикаций. Среди них наибольшую значимость представляют докторские диссертации А.Н. Козырина «Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование)» (1994) и О.Ю. Бакаевой «Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации» (2005).

Изучению категории «таможенные платежи», а также отдельных вопросов их уплаты, исчисления и взимания посвящены диссертационные исследования О.Б. Сокольниковой (2000), Н.И. Землянской (2005), А.А. Журавлева (2007), М.В. Калинина (2008), И.С. Кочубея (2008), О.А. Стрижовой (2008), С.А. Хапилина (2008), Е.П. Коваленко (2009), М.Н. Сорокиной (2009), С.А. Кочкалова (2010), Ю.Э. Девочкиной (2011), И.С. Чуватовой (2011) и др.

Вопросы принудительного взыскания налогов и иных обязательных платежей, а также принуждение в финансовом праве и его виды рассматривались в трудах П.В. Демидова, И.Ю. Жалонкиной, М.Б. Разгильдиевой, Н.А. Саттаровой, А.В. Сахариленко, О.В. Староверовой и др. В работах указанных авторов сущность исследуемой категории была определена без учета преобразований, произошедших в связи с созданием Таможенного союза, что, в свою очередь, не позволяет уяснить специфику механизма уплаты и взимания таможенных платежей, а также особенности его финансово-правового регулирования в условиях функционирования Таможенного союза.

Результаты, полученные в названных научных трудах, развивают систему теоретических знаний об уплате и взимании таможенных платежей, но, несмотря на это, требуют обобщения и дальнейшего развития с учетом преобразований в данной сфере, что позволит совершенствовать исследуемый институт.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, урегулированные нормами финансового и таможенного права, складывающиеся в процессе уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей как при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, так и в процессе косвенного налогообложения при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.

Предметом диссертационного исследования выступают: нормы финансового, таможенного, налогового и иных отраслей права и законодательства, регулирующие основы порядка уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей; материалы правоприменительной практики таможенных, налоговых и судебных органов; данные официальной статистики.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является формирование концептуальных основ финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также разработка научных и практических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

охарактеризовать виды таможенных платежей, определить их правовую природу;

проанализировать соотношение понятий «уплата», «взимание», «взыскание» таможенных платежей; сформулировать авторские дефиниции указанных понятий;

разработать систему принципов и правил уплаты таможенных платежей;

систематизировать основы финансово-правового регулирования уплаты, взимания и принудительного взыскания с учетом их установления на наднациональном и национальном уровнях;

выделить и определить основные элементы обложения таможенными платежами, а также элементы порядка уплаты;

исследовать порядок распределения ввозных таможенных пошлин между государствами-членами Таможенного союза;

выявить специфику уплаты и взимания косвенных налогов в рамках Таможенного союза;

обосновать предложения, направленные на совершенствование налогового и таможенного законодательства, а также выработать теоретические и практические рекомендации в области финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей и практики его применения.

Методологическая основа диссертационного исследования обусловливается применением комплекса общенаучных и частнонаучных методов познания, базирующихся на категориях и принципах материалистической диалектики.

Использование системно-структурного метода позволило определить механизм уплаты и взимания таможенных платежей, выделить и структурировать элементы порядка уплаты и обложения таможенными платежами.

С помощью сравнительно-правового метода было установлено соотношение порядка уплаты и взимания таможенных платежей в странах-участницах Таможенного союза. К формально-логическому методу автор обращался при рассмотрении финансово-правовой сущности таможенных платежей; к формально-юридическому методу – при анализе положений действующих международных нормативно-правовых актов, а также законодательства Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан, регулирующего общественные отношения в области уплаты и взимания таможенных платежей. Применение гипотетико-дедуктивного метода способствовало выявлению особенностей финансовых правоотношений, возникающих при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Использование указанных методов не исключает возможности простого изложения фактов с целью придания аргументации необходимой доказательственной силы.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих ученых в области теории права и государства, финансового права, налогового, таможенного и других отраслей права.

При проведении исследования были использованы труды ученых в области общей теории права: С.С. Алексеева, В.К. Бабаева, С.В. Бабаева, М.И. Байтина, Р.З. Лившица, А.В. Малько, Н.И. Матузова, И.Н. Сенякина, В.Н. Хропанюка и др.

Базовое значение для рассмотрения специальных вопросов приобрели исследования специалистов в области финансового права, таких как Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, Н.И. Землянская, Е.А. Ровинский, Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева и др.

Научная позиция диссертанта формировалась и с учетом трудов ученых в области налогового права: А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, В.Е. Кирилиной, Е.Г. Костиковой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.В. Милякова, С.Г. Пепеляева, М.Б. Разгильдиевой, И.А. Цинделиани и др.

При изучении вопросов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, весьма существенными оказались выводы исследователей в области таможенного права: Г.В. Арутюняна, О.Ю. Бакаевой, Д.Н. Бахраха, Ю.Г. Давыдова, А.З. Игнатюка, М.В. Калинина, А.Н. Козырина, Г.В. Матвиенко, А.Ф. Ноздрачева, В.Н. Сидорова, С.В. Халипова и др.

Учитывая, что в исследовании раскрываются вопросы, неразрывно связанные с осуществлением субъектами внешнеэкономической деятельности, использовались выводы ведущих ученых-экономистов: А.А. Артемьева, В.Г. Драганова, И.Ю. Жалонкиной, А.А. Журавлева, В.С. Колчина, П.Х. Линдерта, А.В. Ткаченко, Н.И. Фонарева, С.А. Хапилина и др.

Нормативную основу исследования составили Конституция РФ; международные соглашения и договоры, в том числе и заключенные государствами-членами Таможенного союза; Таможенный кодекс Таможенного союза, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и другие нормативные правовые акты, регулирующие отношения по уплате, взиманию и принудительному взысканию таможенных платежей.

Эмпирической основой исследования являются результаты анализа материалов правоприменительной практики судебных органов, в том числе актов Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, федеральных арбитражных судов округов, а также официальные статистические данные и отчеты Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России и др.

Научная новизна диссертационной работы. Диссертация представляет собой одно из первых в юридической науке исследований, в котором разработана концептуальная модель финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей как при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, так и в процессе косвенного налогообложения при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.

Научная новизна исследования определяется внесенными научно обоснованными предложениями по совершенствованию норм таможенного и налогового законодательства, а также выводами и суждениями относительно рассматриваемых категорий, что позволило сформулировать следующие основные положения, отличающиеся новизной или содержащие элементы новизны, выносимые на защиту:

1. Разработан понятийный аппарат, позволяющий составить целостное представление об основах финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Под таможенными платежами предлагается понимать систему обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

Уплата таможенных платежей – совокупность действий плательщика по добровольному и своевременному исполнению денежной обязанности, возникшей в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Взимание таможенных платежей – действия таможенных (налоговых) органов, направленные на получение денежных средств от плательщика (в случае их добровольной уплаты), а также применение принудительных мер по взысканию задолженности в случае ненадлежащего исполнения должником обязанности по их уплате.

Принудительное взыскание следует рассматривать как разновидность финансово-правового принуждения, которое представляет собой вид государственного принуждения, состоящего в действиях уполномоченных органов по применению принудительных мер к лицу, добровольно и своевременно не исполнившему возложенную на него обязанность по уплате.

Приводятся авторские определения таких понятий, как «таможенная стоимость», «исчисление таможенных платежей», «срок уплаты таможенных платежей», «изменение срока уплаты таможенных платежей», и др.

2. Систематизированы принципы и правила уплаты таможенных платежей, раскрыта их сущность:

обязательность уплаты таможенных платежей, развивающая конституционную норму и определяющая, что обязанность по уплате таможенных платежей возникает в определенной сфере и при наличии определенных условий, а именно в сфере таможенного дела при перемещении товаров через таможенную (государственную) границу;

единство системы таможенных платежей, подлежащих уплате на единой таможенной территории Таможенного союза, выражающееся в установлении единой системы таможенных платежей на уровне Таможенного кодекса Таможенного союза и их уплате и взимании на всей территории Таможенного союза. Уплата и взимание косвенных налогов осуществляется как при перемещении товаров через таможенную, так и государственную границу;

администрирование таможенных платежей таможенными и налоговыми органами, означающее, что по общему правилу уплата таможенных платежей осуществляется плательщиками в таможенные органы, однако в рамках Таможенного союза данными функциями наделяются и налоговые органы в отношении косвенных налогов при перемещении товаров внутри единой таможенной территории;

соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, заключающееся в своевременном исполнении обязанности по уплате, что в свою очередь является гарантией поступления денежных средств, подлежащих уплате, при перемещении товаров через таможенную (государственную) границу в бюджет;

соблюдение порядка и формы уплаты таможенных платежей, означающее, что уплата таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и формах, определенных таможенным законодательством Таможенного союза, а в некоторых случаях – национальным законодательством государствчленов;

обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, отражающее применение обеспечительных мер как гарантии надлежащего исполнения обязанности по уплате с целью защиты фискальных интересов государства;

возможность использования льгот при уплате таможенных платежей, нацеленная на устранение неравенства отдельных категорий субъектов, создание благоприятных, доступных условий для участия лиц во внешней торговле товарами, а также стимулирование законопослушного поведения субъектов внешнеэкономической деятельности;

возможность возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм, выраженная в гарантировании государством возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм, по праву принадлежащих плательщику.

3. Установлена авторская система элементов обложения таможенными платежами, а именно: объект обложения таможенными платежами; расчетная база; ставка обложения; порядок исчисления таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов. В качестве факультативного элемента обложения таможенными платежами предложено рассматривать льготы по уплате таможенных платежей.

Определен плательщик таможенных платежей, аргументируется целесообразность его самостоятельного рассмотрения вне системы элементов обложения таможенными платежами. Предложено закрепить данные элементы обложения таможенными платежами в ст. 70.1 Таможенного кодекса Таможенного союза.

4. Финансово-правовой механизм порядка уплаты таможенных платежей предложено рассматривать через призму его составных элементов, к числу которых следует отнести: момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей; вид платежа, подлежащего уплате; определение органа, в который плательщик должен осуществить уплату; срок уплаты таможенных платежей; форму уплаты таможенных платежей; момент прекращения обязанности по уплате.

5. Анализ положений таможенного и налогового законодательства об исчислении таможенных платежей, а именно расчетной базы и ставок таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов, позволил обосновать вывод о необходимости и целесообразности отмены таможенных сборов за таможенные операции, так как осуществление данных функций является непосредственной обязанностью таможенных органов и взимание дополнительной платы в виде сборов в данном случае вызывает сомнение в его правомерности.

6. Доказана необходимость передачи полномочий по предоставлению отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей таможенному органу, которому подается таможенная декларация. В настоящее время предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов является компетенцией исключительно Федеральной таможенной службы (или уполномоченного ею таможенного органа), что создает трудности в процессе реализации права на получение отсрочки или рассрочки. Введение данного положения направлено на упрощение реализации механизма изменения сроков уплаты таможенных платежей.

7. Обоснована целесообразность унификации ставок НДС и акцизов в рамках единой таможенной территории Таможенного союза, что позволит создать единые и равные условия при перемещении товаров, а также обеспечит равные условия для развития бизнеса в пределах единой таможенной территории Таможенного союза.

8. Определена необходимость совершенствования отдельных положений таможенного и налогового законодательства, регулирующих отношения по уплате и взиманию таможенных платежей, а именно:

с целью устранения выявленного факта «двойственности» налогообложения при исчислении НДС требуется внести изменения в ч. 1 ст. 160 НК РФ, установив в качестве базы для исчисления НДС таможенную стоимость товара;

с целью оптимизации порядка зачета (возврата) излишне уплаченных сумм авансовых платежей, а также излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов необходимо внести изменения в ч. 1 ст. 147 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», закрепив, что течение 3-летнего срока на право подачи заявления о зачете (возврате) начинается не со дня уплаты (взыскания), а со дня уведомления плательщика о наличии излишне уплаченных (взысканных) или невостребованных сумм;

учитывая целесообразность установления специальной таможенной процедуры Таможенным кодексом Таможенного союза, а не национальным законодательством стран-участниц, следует внести соответствующие изменения в п. 3 ст. 202 Таможенного кодекса Таможенного союза. В связи с этим предлагается сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в рамках специальной таможенной процедуры также установить в Таможенном кодексе Таможенного союза путем объединения подп. 2 п. 2 и п. 1 ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза;

в рамках достижения оптимального баланса между частными и публичными интересами доказана важность распространения судебного порядка принудительного взыскания таможенных платежей не только на физических, но и на юридических лиц. Соответствующие изменения предложено внести в п. 2 ст. 150 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Введение указанной нормы не исключает возможность применения бесспорного порядка в случаях, предусмотренных законом.

К числу таких случаев следует отнести добровольное согласие плательщика, а также применение обеспечительных мер по уплате. Соответствующие изменения предлагается закрепить в ст. 85 Таможенного кодекса Таможенного союза дополнительным пунктом.

Обоснована необходимость закрепления обязанности таможенных органов по предоставлению отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей при наличии оснований, предусмотренных национальным законодательством (в отношении налогов) и международным соглашением (в отношении таможенных пошлин) путем внесения дополнительного пункта (п. 3) в ст. Таможенного кодекса Таможенного союза. Выдвинута идея о передаче полномочий по предоставлению отсрочки и рассрочки уплаты косвенных налогов в рамках Таможенного союза непосредственно налоговому органу, осуществляющему их взимание.

Предлагается признать основаниями для отказа в изменении срока уплаты таможенных пошлин, налогов случаи, при которых в настоящее время решение о предоставлении отсрочки или рассрочки не может быть вынесено. Данное положение следует закрепить в ст. 8 «Соглашения об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин» и ч. 2 ст. 135 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

9. В связи с тем, что взимание косвенных налогов в рамках Таможенного союза осуществляется как таможенными, так и налоговыми органами, обоснована необходимость заключения соглашения между странамиучастницами Таможенного союза о порядке обмена информацией между налоговыми и таможенными органами по вопросам уплаты и взимания косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную (государственную) границу.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Содержащиеся в диссертационной работе положения, выводы и рекомендации обобщают, дополняют и развивают знания об основах уплаты и взимания таможенных платежей. Результаты научного исследования позволят расширить сферу научных познаний в области финансового и таможенного права, а также способны составить основу дальнейших научных исследований проблем, связанных с уплатой и взиманием таможенных платежей в рамках Таможенного союза. Теоретические выводы и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в нормотворческой, научно-исследовательской, правоприменительной деятельности, а также при преподавании дисциплин «Финансовое право», «Таможенное право», «Налоговое право» в юридических вузах и на юридических факультетах.

Выводы и положения диссертации могут быть приняты во внимание в деятельности должностных лиц таможенных и налоговых органов, уполномоченных на осуществление функций по взиманию и принудительному взысканию таможенных платежей, а также физических и юридических лицплательщиков таможенных платежей.

Апробация результатов диссертационного исследования. Результаты исследования обсуждены и одобрены на заседании кафедры финансового, банковского и таможенного права ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия». Отдельные положения работы использованы автором при проведении семинарских занятий по дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право», «Таможенное право», а также отражены в докладах на международных научно-практических конференциях: «Взаимодействие частных и публичных интересов: актуальные проблемы экономики и права» (г. Саратов, 2011 г.); «Модернизация экономики России в контексте глобализации» (г. Саратов, 2012 г.); «Финансовое право: прошлое, настоящее, будущее», посвященной 85-летию Н.И. Химичевой (г. Саратов, 2013 г.);

«Перспективы развития таможенного регулирования в условиях интеграции России в мировую экономику» (г. Саратов, 2014 г.) и всероссийской научнопрактической конференции магистрантов и аспирантов «Интеграция науки и практики: взгляд молодых ученых» (г. Саратов, 2014 г.).

Отдельные выводы диссертации содержатся в работе «Порядок косвенного налогообложения в области таможенного дела: особенности финансово-правового регулирования и проблемы правоприменения», направленной на конкурс молодых ученых, проводимый Комитетом Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам (2014 г.) Основные результаты исследования отражены в 11 научных статьях, три из которых опубликованы в рецензируемых научных изданиях, входящих в Перечень, утвержденный ВАК при Министерстве образования и науки РФ.

Структура диссертации обусловлена целью и поставленными в исследовании задачами.

Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих семь параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников и двух приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

УПЛАТЫ И ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.1. Система таможенных платежей: их правовая природа С июля 2010 г. Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, создавшие Таможенный союз, начали работу на единой таможенной территории по Таможенному кодексу Таможенного союза (далее – ТК ТС)1.

Образованию Таможенного союза (далее – ТС) предшествовала огромная работа по принятию нормативной основы его деятельности. Так, только в 2009 г.

на уровне глав государств и правительств было принято и ратифицировано около 40 международных договоров, заложивших основу ТС2. Это стало реальным благодаря тому, что была создана система таможенного регулирования всего комплекса таможенных отношений в Таможенном союзе этих стран.

Данная система обеспечивает экономическую безопасность и таможенный суверенитет, защиту прав граждан и субъектов хозяйствования, соблюдение ими обязанностей в области таможенного регулирования перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза. Интеграция Российской Федерации в Таможенный союз имеет очевидные перспективы, а именно: упрощение таможенного оформления, снижение административных барьеров, обеспечение беспрепятственного движения товаров и капиталов, расширение возможностей для бизнеса, повышение конкурентоспособности государствучастников союза, привлечение инвестиций3.

См.: Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. № 17. Ратифицирован Федеральным законом от 2 июня 2010 г. № 114-ФЗ «О ратификации договора о Таможенном кодексе Таможенного союза» // CЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615.

См.: Соглашение о порядке введения и применения мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами, на единой таможенной территории в отношении третьих стран (Заключено в г. Москве 9 июня 2009 г. Ратифицировано Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. № 304-ФЗ. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»; Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. (в ред. от 11 декабря 2009 г.) // Бюллетень международных договоров. 2011. № 3.

См.: Литвинова Ю.М. Финансовый контроль в области таможенного дела: проблемы правового регулирования и правоприменения: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2011. С. 4.

Для государства важным является факт установления правил перемещения товаров через таможенную границу, а также обеспечение их неукоснительного соблюдения со стороны участников таможенных правоотношений. Вопрос обеспечения своевременной и полной уплаты таможенных платежей относится к числу наиболее актуальных и важных среди прочих задач таможенных органов.

Ни одно государство не может полноценно осуществлять свои функции и выполнять поставленные задачи, не обеспечив их соответствующим финансированием. К числу основных задач деятельности таможенных органов следует отнести обеспечение своевременного и полного поступления таможенных платежей в бюджет (ст. 6 ТК ТС).

Доходная часть федерального бюджета формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений. В ст. 41 Бюджетного кодекса РФ1 (далее – БК РФ) под налоговыми доходами понимаются федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы по ним.

В соответствии со ст.13 Налогового кодекса РФ2 (далее – НК РФ) таможенные платежи включены в систему федеральных налогов и сборов. Они составляют существенную долю доходов федерального бюджета, а, по официальным данным, это около 52% общего объема средств, поступающих в него3. В связи с этим необходимо обратить внимание на то, что создание Таможенного союза и вступление России в ВТО способствуют стабилизации процесса обеспечения своевременного поступления таможенных пошлин, налогов в бюджет страны. Результатом создания Таможенного союза стало формирование единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, См.: Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред.

от 21 июля 2014 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2014. № 30 (Ч. 1). Ст. 4267.

См.: Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (часть первая) (в ред. от 28 июня 2014 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2014. № 26 (Ч. 1).

Ст. 3404.

См.: Полуянова Т. Доля таможенных платежей в бюджете превысила 50 процентов // Российская бизнес-газета. 2011. 5 апр.

за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин.

Наряду с созданием Таможенного союза не менее существенное значение в аспекте экономического развития России приобретает вопрос участия в ВТО1. Развитие международной торговли, обеспечение экономического развития, рост торгового обмена товарами, прозрачность торговой политики, взаимность в предоставлении торгово-политических уступок, прогрессивное снижение таможенных тарифов и т.д. – основные цели, стоящие перед членами ВТО.

Вступление России в ВТО имеет ряд положительных моментов, а именно доступ российской продукции на иностранный рынок на более выгодных условиях; участие в выработке правил международной торговли; улучшение имиджа России в мире в качестве полноправного участника ВТО; создание условий для повышения качества и конкурентоспособности отечественных товаров за счет увеличения потока иностранных товаров, услуг на российских рынок и др. Являясь членом ВТО, Россия получает право экспорта своей продукции и услуг на рынки стран ВТО на более выгодных, чем до вступления, условиях, получает доступ к применяемым тарифным ставкам членов организации.

Создание Таможенного союза и вступление России в ВТО создают условия для развития экономики страны; способствуют формированию благоприятных условий международной торговли; обеспечивают своевременную и полную уплату таможенных платежей, что в свою очередь оказывает положительное влияние на формирование доходной части бюджета.

Таможенные платежи взимаются таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

По официальным данным Федеральной таможенной службы (далее – ФТС) России, в 2013 г. сумма доходов, администрируемых таможенными органами и учтенная по доходным статьям федерального бюджета от внешнеэкономической деятельности, составила 6 504,58 млрд руб., в 2012 г. – См.: Федеральный закон от 21 июля 2012 г. № 126-ФЗ «О ратификации Протокола о присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г.» // СЗ РФ. 2012. № 30. Ст. 4177.

5849,27 млрд руб., за 2011 г. – 5 311,5 млрд руб., в 2010 г. таможенными органами перечислено в федеральный бюджет 3 830,42 млрд руб. Всего доходов, млн руб Данные, приведенные на схеме, свидетельствуют о достаточно большой зависимости бюджета от внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД), а также о том, что таможенная политика в современных условиях играет очень важную роль. От эффективности работы таможенных органов по сбору таможенных платежей во многом зависит не только пополнение доходной части федерального бюджета, но и дальнейшее финансирование расходов государства (образование, здравоохранение, наука и т.д.).

казны, к числу существенных недостатков действующего законодательства следует отнести отсутствие их понятия.

представляло собой лишь перечисление их видов: таможенная пошлина, наСм.: Сведения о поступлении таможенных и иных платежей в доход федерального бюджета. URL: http://www.customs.ru/ (дата обращения: 01.07.2014).

См.: Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. // Российская газета. 1993. 26 дек. (утратил силу).

логи, таможенные сборы и т.д. В действующем законодательстве также отсутствует понятие «таможенные платежи», что, несомненно, можно считать одним из его пробелов.

Хотя законодатель и не закрепил данный термин, вопрос об определении понятия «таможенные платежи» получил широкую разработку и продолжает исследоваться в правовой литературе. Так, С.В. Халипов на рубеже веков определял таможенные платежи как «налоги и сборы, перечисленные в статье 110 Таможенного кодекса РФ, обязанность взимания которых возложена на таможенные органы Российской Федерации» 1. Недостаток такой формулировки автор объяснял конструкцией ст. 110 Таможенного кодекса 1993 г.2 Аналогичную точку зрения отстаивает Ю.Г. Давыдов, определяющий таможенные платежи как платежи, взимание которых в соответствии с действующим законодательством отнесено к компетенции таможенных органов3.

В.Г. Драганов приводит следующее определение таможенных платежей: «Денежные средства, взимаемые таможенными органами, с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации»4. Необходимо указать, что в данном определении автор использует словосочетание «денежные доходы», тем самым отождествляя понятия «таможенные платежи» и «таможенные доходы». Думается, что данный подход к рассматриваемому определению не вполне корректен в связи с тем, что под таможенными платежами законодатель понимает строго определенный перечень таможенных пошлин, налогов и сборов. Таможенные доходы – более широкое понятие, включающее в себя, помимо средств, полученных от уплаты или взыскания таможенных платежей, еще и иные виды доходных поступлений: штрафы, пени (не являющиеся Халипов С.В. Таможенное право: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 112.

См.: Землянская Н.И. Правовая природа таможенных платежей: дис. … канд. юрид.

наук. Саратов, 2005. С. 57.

См.: Давыдов Ю.Г. Таможенное право в вопросах и ответах: учебное пособие. М., 2005. С. 139.

Основы таможенного дела / под общ. ред. В.Г. Драганова. М., 1998. С. 330.

таможенными платежами) и др. Именно поэтому отождествлять таможенные платежи и доходы не вполне справедливо.

Н.И. Землянская определяет таможенные платежи как «систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу и подлежащих перечислению в бюджетную систему России»1. Автор указывает, что данное определение раскрывает преимущественно сущность таможенных платежей в аспекте материальных норм права.

О.Ю. Бакаева дает следующее определение таможенных платежей:

«Это обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации»2.

Собственное понятие формулирует и М.В. Калинин: «Таможенные платежи представляют собой систему платежей, установленных законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в целях защиты национального производства и пополнения бюджетной системы Российской Федерации»3.

Следует подчеркнуть, что в каждой из приведенных дефиниций указано, что таможенные платежи взимаются таможенными органами и в досоюзный период развития таможенных отношений это было вполне оправданно. Однако в настоящее время в рамках Таможенного союза взимание косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров осуществляют налоговые органы, в связи с чем анализируемое понятие некоторым образом видоизменяется.

Землянская Н.И. Указ. раб. С. 61.

Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов в Российской Федерации: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. Саратов, 2005. С. 28.

Калинин М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации:

дис. … канд. юрид. наук. М., 2008. С. 16.

Прежде чем дать собственное определение «таможенные платежи», рассмотрим признаки таможенных платежей, раскрывающие их сущность, что особенно актуально в связи с созданием ТС.

1. Таможенные платежи носят обязательный характер. В соответствии со ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (в том числе и таможенные платежи). Однако в рамках законодательства Таможенного союза необходимо обратить внимание на тот факт, что его субъекты, перемещающие товар внутри стран ТС, освобождаются от уплаты таможенных пошлин. Однако это не означает нарушение принципа, так как данное правило об освобождении от уплаты распространяется только на определенный вид таможенных платежей, а именно на таможенные пошлины и реализуется исключительно в рамках трех стран-участниц ТС. Данное правило можно рассматривать как следствие реализации суверенного права государства на установление и прекращение взимания налогов и иных обязательных платежей.

2. В соответствии с действующим законодательством таможенные платежи выступают источником пополнения федерального бюджета, за которым они закреплены на постоянной основе и зачисляются в него в полном объеме.

Таким образом, можно с полной уверенностью говорить о том, что таможенные платежи как источник доходов федерального бюджета играют важную роль. Совместно с другими обязательными платежами они служат экономической основой деятельности государства. Являясь фискальными доходами федерального бюджета, таможенные платежи не могут быть израсходованы на какие-либо иные цели. В рамках ТС ввозные таможенные пошлины, налоги, независимо от того, на территории какого государства-члена они уплачиваются, подлежат зачислению на единый счет уполномоченного органа того государства, где они были уплачены. Полученные средства подлежат перечислению и распределению между другими странами-участниками. Все меры, принимаемые в пределах ТС, направлены на обеспечение своевременного и полного поступления средств от уплаты таможенных платежей в бюджеты стран.

3. Установление таможенных платежей представляет собой сложный процесс, в рамках которого используются нормы как таможенного, так и налогового законодательства. Суть его заключается не только в закреплении определенного перечня таможенных платежей, но и в определении всех существенных элементов: плательщика, объекта обложения, базы, ставки, порядка и сроков исчисления и уплаты1. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 70 ТК ТС. Кодекс содержит общие положения о таможенных платежах, а также ряд вопросов, связанных с порядком уплаты, взимания, принудительного взыскания, обеспечения уплаты таможенных платежей и т.д. Налоговые ставки НДС и акцизов регламентированы нормами налогового законодательства, в котором содержится перечень подакцизных товаров и др. Включение в таможенное законодательство института таможенных платежей как совокупности норм, устанавливающих виды, порядок расчета и условия взимания обязательных платежей, не бесспорно, так как платежи государству в целом определяют предмет регулирования налогового права2.

Между тем в некоторых странах, в частности во Франции, таможенное право является подотраслью налогового права, а центральный орган таможенного управления включен в структуру министерства финансов. Это объясняется изначально фискальным характером деятельности таможенных органов, заключающейся в сборе таможенных платежей, средства от взимания которых направляются в государственный бюджет 3. Комплексность отрасли таможенного законодательства проецируется и на институт таможенных платежей, который урегулирован нормами как таможенного, так и налогового законодательства.

4. Таможенные платежи имеют трансграничный характер. Данный признак выражается в том, что взимание таможенных платежей происходит при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. СлеСм.: Землянская Н.И. Указ. раб. С. 58.

См.: Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. М., 2010.

С. 76; Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Кострикова Е.Г., Мамилова Е.Г., Шарандина Н.Л.

Налоговое право России: учебник. М., 2008. С. 43.

См.: Козырин А.Н. Таможенное право России: учебное пособие. М., 1995. С. 97.

дует отметить, что в рамках ТС взимание косвенных налогов осуществляется не только при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза, но и при перемещении товаров внутри ТС, с территории одного государства-члена ТС на территорию другого. Территория ТС включает в себя территории государств-членов, то есть, помимо таможенной границы ТС, существуют еще и государственные границы стран-участниц: России, Беларуси и Казахстана. Из изложенного следует, что взимание косвенных налогов (по законодательству ТС) осуществляется как при перемещении товаров через таможенную границу ТС, так и при перемещении товаров внутри ТС через государственную границу государства-члена. Таким образом, можно говорить о том, что таможенные платежи являются условием перемещения товаров через границу (как таможенную, так и государственную) ТС.

5. Состав субъектов взимания таможенных платежей претерпел изменения в связи с образованием ТС. В соответствии со ст. 6 ТК ТС к числу основных задач таможенных органов относится взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Аналогичная норма содержалась в ст. 403 ТК РФ, утратившего силу. Однако в рамках ТС полномочиями по взиманию таможенных платежей наделены не только таможенные, но и налоговые органы (в данном случае речь идет о косвенных налогах).

Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» и ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС от 11 декабря 2009 г. взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства-члена ТС с территории другого государства-члена ТС, осуществляется налоговыми органами того государства, на территорию которого ввезены товары.

6. Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. Этот институт основывается на легитимности поведения участников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность. Так, современное законодательство предусматривает ответственность за неуплату, уклонение от уплаты, а также нарушение сроков уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность за уклонение от этой уплаты предусмотрена ст. 194 Уголовного кодекса РФ1.

Нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой административную ответственность, предусмотренную ст. 16.22 КоАП РФ2.

На основании изложенного, руководствуясь положениями современного таможенного законодательства, можно привести следующее определение таможенных платежей: это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

Согласно ст. 70 ТК ТС к основным таможенным платежам относятся следующие:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Остановимся подробнее на каждом из видов таможенных платежей.

См.: Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 21 июля 2014 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; 2014. № 30 (ч. 1). Ст. 4278.

См.: Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 21 июля 2014 г.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1; 2014. № 30 (ч. 1). Ст. 4278.

Согласно п. 1 ст. 4 ТК ТС таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. По-иному определял таможенную пошлину Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 6 декабря 2011 г.)1: это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при привозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами государств-членов ТС при перемещении товаров через таможенную границу2.

Вопрос о правовой природе таможенной пошлины является весьма актуален в настоящее время. Его дискуссионность во многом вызвана неоднозначностью позиции законодателя относительно рассматриваемого платежа.

Первоначально таможенная пошлина относилась к числу федеральных налогов, однако с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) в Российской Федерации о налогах и сборах» (в ред. от 24 июля 2009 г.)3 таможенная пошлина была исключена из перечня федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 НК РФ.

В современной литературе существует три точки зрения относительно данного вопроса.

Одни считают, что таможенная пошлина имеет налоговую природу.

Сторонники этой позиции приводят следующие доводы:

См.: Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 2011. № 50. Ст. 7351.

См.: Игнатюк А.З. Таможенное право таможенного союза: курс лекций. Минск, 2011.

С. 74.

См.: СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3231; 2009. № 30. Ст. 3739.

1) таможенная пошлина обладает признаком обязательности и обеспечивается государственно-властным принуждением;

2) таможенная пошлина взыскивается без встречного удовлетворения, то есть обладает признаком индивидуальной безвозмездности;

3) таможенная пошлина обладает признаком универсальности, то есть изымается в бюджет наравне с другими налогами. В отношении таможенной пошлины законодательно не определены направления дальнейшего использования полученных в бюджет сумм;

4) правовое регулирование отношений по уплате таможенных пошлин осуществляется в одностороннем порядке. При этом отсутствует возможность договариваться по вопросам, касающимся размера, оснований, сроков и иных аспектов налогообложения1.

Налоговую природу таможенной пошлины признавала дореволюционная юридическая наука. Так, академик И.И. Янжул называл таможенную пошлину первым, «самым старым косвенным налогом»2. Аналогичного мнения придерживался и И.Х. Озеров3. С.А. Котляровский, определяя природу таможенной пошлины, отмечал, что она по существу является видом косвенных налогов4.

Д.Н. Бахрах5, Н.М. Артемов6, Г.В. Арутюнян7 и др.

А.Н. Козырин считает, что как основа таможенно-тарифного регулирования таможенная пошлина представляет собой косвенный налог на импортСм.: Козырин А.Н. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. М., 1996. С. 161–162; Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М., 1999. С. 46–47; Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей: учебное пособие. М., 2000. С. 32–35.

См.: Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. 3-е изд. СПб., 1899. С. 247.

См.: Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М., 1911. С. 75.

См.: Котляровский С.А. Финансовое право СССР. Л., 1926. С. 84.

См.: Бахрах Д.Н., Кивалов С.В. Таможенное право России. Екатеринбург, 1995. С. 78.

См.: Артемов Н.М. Указ. раб. С. 46–47.

См.: Арутюнян Г.В. Указ. раб. С. 32–35.

ные (экспортные) товары, включаемый в продажную цену и оказывающий влияние на их рыночную конкурентоспособность1.

В обоснование налоговой сущности таможенной пошлины целесообразно привести ее функциональное назначение. Об этом свидетельствуют ежегодные бюджетные задания по сбору доходов в виде таможенной пошлины2. Фискальный принцип с давних времен служил основой таможенного регулирования. Долгое время государства пополняли свои бюджеты получаемыми от взимания пошлин на ввозимые и вывозимые товары доходами.

Другая точка зрения относительно правовой природы таможенной пошлины заключается в соотношении таможенной пошлины и сбора.

К числу сторонников неналоговой природы таможенной пошлины следует отнести Н.И. Химичеву3, Н.Н. Злобина4, Н.И. Землянскую5 и др.

Сторонники «неналоговой» природы таможенной пошлины ставят под сомнение аргументы, приведенные ранее, а именно обязательный характер таможенной пошлины и обеспечение ее уплаты мерами государственновластного принуждения не может быть обоснованием ее налоговой природы.

В НК РФ указана обязательность всех платежей, также и Конституция РФ предписывает, что все обязаны платить законно установленные налоги и сборы. Признак обязательности свойствен как налогам, так и сборам. Именно поэтому он не может рассматриваться как специфический налоговый признак.

В качестве аргументов, подтверждающих неналоговую природу таможенной пошлины, исследователи приводят тот факт, что таможенная пошлина в отличие от налога не имеет признака регулярности, так как обязанность ее уплаты для субъекта появляется только в случае необходимости вступлеСм.: Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М., 2011. С. 11.

См.: Сахариленко А.Н. Правовой режим взыскания таможенных платежей с юридических лиц: дис.... канд. юрид. наук. СПб., 2006. С. 39.

См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И.Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2008. С. 456–457.

См.: Злобин Н.Н. Понятия «налог», «сбор» и «пошлина». Позиция доктрины и подход законодателя // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 71–84.

См.: Землянская Н.И. Указ. раб. С. 16.

ния в таможенное правоотношение. Естественно, данная позиция вызывает протест со стороны ученых, придерживающихся первой точки зрения. В подтверждение своего мнения они указывают, что в теории налогового права существует классификация налоговых платежей на регулярные и разовые.

Исходя из этого, можно заключить, что признак регулярности не является обязательным характерным признаком налога. Таможенная же пошлина относится именно к разряду разовых налогов.

В силу того, что признак правового регулирования отношений по уплате таможенных пошлин носит односторонний характер, исключает возможность договариваться по вопросам размера, оснований и других аспектов, так же как и признак обязательности, он присущ всем обязательным платежам, включенным в систему налогов и сборов. Именно поэтому и этот признак не подтверждает налоговой природы таможенной пошлины.

Н.И. Химичева утверждает, что таможенная пошлина является своего рода платой за получение права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через таможенную границу, чему сопутствует пользование плательщика О.Ю. Бакаева, которая указывает что таможенная пошлина носит возмездный характер, то есть по сути представляет собой плату за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу3.

А.В. Сахариленко не согласна с данной точкой зрения. По ее мнению, такая характеристика противоречит нормам таможенного законодательства, которое содержит норму об изначальном обладании правом на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации всеми лицами на равных основаниях4. В подтверждение своей позиСм.: Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России: учебник / отв. ред.

Н.И. Химичева. М., 2004. С. 171.

См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 2 изд., перераб. и доп. М., 2002. С. 404.

См.: Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Указ. раб. С. 171.

См.: Сахариленко А.Н. Указ. раб. С. 37.

ции автор ссылается на п. 1 ст. 12 ТК РФ (в настоящее время аналогичная норма закреплена ст. 150 ТК ТС). Исходя из этого, право перемещать товары принадлежит каждому юридическому и физическому лицу в силу закона, а не за определенную плату. Взимание таможенной пошлины представляет собой одно из условий перемещения товаров через таможенную границу, но не может быть платой за обладание специальным правом ввоза или вывоза товаров с таможенной территории, так как этим правом согласно закону обладает каждое лицо.

Существует и третья точка зрения относительно правовой природы таможенной пошлины. Как утверждают ее сторонники, таможенная пошлина не является налогом. Ей принадлежит особое место в системе фискальных платежей. Поль Мари Годме считал, что характерный признак пошлины заключается в отсутствии соотношения платежа и стоимости услуг, оказываемых плательщику, однако такое соотношение прослеживается при взимании сбора1. В системе доходов бюджетной системы таможенной пошлине отводится особая роль – она не подпадает под категорию налога. Для сложной системы характерно такое свойство, как эмерджентность, заключающееся в несводимости свойств отдельных элементов к свойствам системы в целом.

В связи с этим при выяснении правовой природы таможенной пошлины следует учитывать ее специфику, заключающуюся в соединении признаков и налога, и сбора2.

На основании изложенного можно заключить, что по своей правовой природе таможенная пошлина представляет собой особый вид обязательного платежа, которому присущи общие черты налога (обязательность, универсальность и др.). При этом в характеристике таможенной пошлины прослеживаются и черты, свойственные сбору, а именно ее индивидуальная возмездность. Несмотря на то, что позиции относительно этого признака также не являются однозначными, думается, что наличие мнения о том, что «взиСм.: Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. С. 393–395.

См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: дис. … д-ра юрид. наук. С. 192.

мание таможенной пошлины увязано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, чему сопутствует пользование плательщика определенными благами»1, позволяет сделать следующий вывод. Можно не согласиться с автором лишь в том, что уплата таможенной пошлины служит основанием для возникновения права на ввоз или вывоз.

Данное право принадлежит физическим и юридическим лицам по закону, независимо от уплаты таможенной пошлины. Мнение о возмездном характере пошлины в виде получения «разрешения» на реализацию имеющегося по закону права с помощью уплаты пошлины вполне справедливо.

Таким образом, таможенная пошлина занимает особое место в системе обязательных платежей. Представляя собой особый таможенный платеж, она сочетает в себе признаки как налогов, так и сборов. Однако характеристика каждого из этих видов показала и существенные различия, не позволяющие отнести ее ни к налогам, ни к сборам. В период развития рыночных отношений, вступления России в ВТО и создания Таможенного союза разработка вопроса о правовой природе таможенной пошлины не теряет своей актуальности.

Существуют различные основания классификации таможенных пошлин. По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины принято подразделять на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные), а также транзитные. Ввозные таможенные пошлины имеют более широкое распространение, чем вывозные. Роль ввозных таможенных пошлин заключается, прежде всего, в защите внутреннего рынка. Они имеют существенное значение для оптимизации соотношения экспорта и импорта с учетом требований платежного и торгового баланса, а также, естественно, пополняют доходную часть бюджета2. Так, в 2010 г. объем ввозных таможенных пошлин в федеральный бюджет Российской Федерации составил 587 502,7 млн руб., в 2011 – Финансовое право: Федеральный и региональный аспекты: комплекс учебнометодических пособий / под. ред. Н.И. Химичевой. М., 2001. С. 647.

См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: дис. … д-ра юрид. наук. С. 198.

692 928,6 млн руб., а за 2012 г. было собрано ввозных таможенных пошлин на сумму 732 758,8 млн руб. Целью Соглашения между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» является формирование единого перечня товаров и единых ставок вывозных таможенных пошлин.

Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через таможенную территорию страны транзитом в другие страны. Как отмечает Ю.Г. Давыдов, транзитные пошлины служат неким регулятором сдерживания транзитных грузопотоков2.

О.Ю. Бакаева отмечает, что в большинстве стран мира применяется система таможенных платежей, в центре которой находится именно таможенная пошлина3.

По способу взимания различают адвалорные, специфические и комбинированные пошлины. Адвалорные исчисляются в процентах от таможенной стоимости товаров, специфические – в установленном размере за единицу товара, а комбинированные пошлины представляют собой сочетание первого и второго видов. Наиболее распространены адвалорные ставки. Их применение способствует увеличению поступлений при повышении мировых цен на продукцию с высокой степенью переработки. Специфическая ставка от адвалорной ставки таможенной пошлины отличается отсутствием прямой зависимости от конъюнктуры мирового рынка, то есть от изменения цен – их роста или снижения.

В зависимости от страны происхождения таможенные пошлины делят на базовые (минимальные), льготные (преференциальные), максимальные и карательные. Минимальные (базовые) ставки таможенных пошлин – это См.: Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального бюджете за 2010–2012 гг. URL: http://www.ach.gov.ru/ru/expert/follow-up/?id= (дата обращения: 07.05.2014).

См.: Давыдов Ю.Г. Указ. раб. С. 140.

См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: дис. … д-ра юрид. наук. С. 177.

ставки, применяющиеся в отношении товаров тех стран, которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования и составляют 100% от указанных в Таможенном тарифе ставок1. Так, например, в п. 2 ст. 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 4 марта 2014 г.)2 указано, что в отношении товаров, происходящих из стран, торговополитические отношения с которыми предусматривают режим, наиболее благоприятствующий нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин единого таможенного тарифа (далее – ЕТТ) ТС в рамках ЕврАзЭС. Базовые ставки, как правило, носят договорный характер и закрепляются в международных соглашениях.

Максимальные ставки таможенных пошлин в отличие от базовых устанавливаются на основе одностороннего волеизъявления уполномоченных органов власти. Если торгово-политические отношения не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, то применяются ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ТС, увеличенные вдвое, то есть составляющие 200% от указанных в таможенном тарифе. Отметим, что максимальные ставки являются пределом таможенного обложения.

Преференциальные (льготные) ставки таможенных пошлин более низкие, чем минимальные ставки таможенных пошлин. Данный вид ставок применяется развитыми странами в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран. Так, например, Россия в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, применяет преференциальную ставку таможенных пошлин, которая составляет 75% от базовой.

По порядку введения выделяют ординарные и партикулярные ставки таможенных пошлин. Ординарные таможенные пошлины применяются при стабильном ходе внешней торговли, являются безусловными и не ограниченными во времени. Партикулярные таможенные пошлины вводятся в связи с необходимостью проведения протекционистской внешнеторговой политики в См.: Сидоров В.Н. Таможенное право: учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2013. С. 293.

См.: Российская газета. 1993. № 107.

целях поддержания платежного баланса государства в связи с сезонными колебаниями конъюнктуры рынка. Партикулярные пошлины устанавливаются с целью защиты экономических интересов страны. И.Б. Новокшонов отмечает, что для современной России эффективность применения защитных мер по отношению к импортным товарам – одно из условий успешного развития национальной экономики1.

Таможенные пошлины служат основным регулятором торговой политики государства. Данный механизм должен быть направлен на ограничение ввоза иностранных товаров, а это позволит обеспечить не только защиту, но и развитие отечественного производства, стимулировать вывоз национальных товаров за рубеж.

Помимо таможенных пошлин, в систему таможенных платежей включены и косвенные налоги: НДС и акцизы.

В ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Н.И. Химичева приводит следующее определение налога: налоги – это «обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях – внебюджетные и муниципальные фонды) с определением их размеров и сроков уплаты»2.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиСм.: Новокшонов И.Б. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности // Право и экономика. 1999. № 3. С. 59.

См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп.

М., 2002. С. 311.

ях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения1.

Налог на добавленную стоимость относится к обязательным платежам, формирующим доходную часть бюджета государства. В.С. Колчин отмечает, что НДС является основным косвенным налогом, который играет главную роль в формировании доходов федерального бюджета, оказывает серьезное влияние на воспроизводственные процессы, в том числе способен стимулировать или сдерживать экономическое развитие, усиливать или ослаблять накопление капитала, расширять или сужать платежеспособный спрос населения2.

Являясь одним из видов таможенных платежей, косвенные налоги играют важнейшую роль в процессе пополнения бюджета, именно поэтому следует обратить внимание на особенности взимания косвенных налогов в рамках ТС.

Исходя из взаимной заинтересованности в необходимости усиления контроля за экспортом и импортом товаров, своевременным и полным поступлением косвенных налогов в бюджеты государств-членов ТС 25 января 2008 г. было заключено Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (в ред. от 11 декабря 2009 г.) 3, а также приняты Протокол от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»4 и Протокол от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»5.

НДС представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления6.

См.: Актуальные проблемы теории и практики таможенного дела: учебное пособие / И.В. Манахова, И.В. Мильшина, Л.С. Данилова, О.В. Казюлина. Саратов, 2011. С. 60.

См.: Колчин В.С. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации: дис. … канд. экон. наук. М., 2008. С. 26.

См.: Бюллетень международных договоров 2011. № 3.

См.: СЗ РФ. 2010. № 40. Ст. 4987.

См.: СЗ РФ. 2010. № 40. Ст. 4983.

См.: Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп.

М., 2001. С. 231.

О.Ю. Бакаева определяет НДС как форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения1.

По мнению Р.В. Ткаченко, НДС представляет собой федеральный многоступенчатый, косвенный, регулярный, количественный и универсальный налог, который взимается в случае осуществления налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями) на территории Российской Федерации хозяйственных операций по передаче права собственности на товары, результаты работ, а также оказание услуг2.

С точки зрения М.А. Вавиловой, особенность правовой природы НДС заключается в том, что он является косвенным многоступенчатым налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товара (работы, услуги). При этом налог построен так, чтобы в наименьшей степени обременять производительные силы в государстве3.

Акцизы представляют собой следующий по значимости после НДС косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз относится к числу федеральных налогов и уплачивается при ввозе подакцизных товаров на территорию ТС.

Перечень таких товаров устанавливается соглашениями государств-членов ТС, а также их национальным законодательством. К числу таких товаров, например, относятся: этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, лекарственные средства, виноматериалы, табачная продукция и др. (ст. 181 НК РФ).

А.Ю. Майорова определяет акциз как обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый в целях обеспечения финансовой деятельности государства на всей территории Российской Федерации с органиСм.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: дис. … д-ра юрид. наук. С. 231.

См.: Ткаченко Р.В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ (на примере НДС и налога на прибыль организации): дис. … канд. юрид. наук. М., 2004. С. 122.

См.: Вавилова М.А. НДС в системе косвенных налогов Европейского союза и Российской Федерации. Сравнительно-правовой анализ: дис…. канд. юрид. наук. М., 2007. С. 32.

заций и индивидуальных предпринимателей при совершении ими установленных законом операций с отдельными видами товаров1.

НДС и акцизы имеют как общие, так и отличительные черты.

В числе признаков, определяющих сходство НДС и акциза, следует выделить следующие:

1) НДС и акцизы относятся к числу федеральных налогов;

2) НДС и акцизы входят в число косвенных налогов;

3) функциональное назначение НДС и акцизов также совпадает. В системе таможенных платежей они выполняют функции по регулированию внешней торговли, что способствует созданию равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке и пополнению федерального бюджета;

4) несмотря на то, что НДС и акцизы включены в число таможенных платежей, их взимание в рамках таможенного законодательства ТС осуществляют как таможенные, так и налоговые органы. Как уже отмечалось, взимание косвенных налогов осуществляют таможенные органы при перемещении товаров через таможенную границу ТС. В случае, когда товар перемещается внутри территории ТС, то есть с территории одного государствачлена на территорию другого, то речь идет о пересечении государственной границы и взимание косвенных налогов в данном случае является компетенцией налоговых органов;

5) в таможенном деле уплата НДС и акцизов осуществляется при импорте товаров через таможенную границу, следовательно, их уплата является условием такого перемещения;

6) в рамках ТС при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов;

7) при импорте на территорию государства-участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат См.: Майорова А.А. Акцизы: проблемы теории и практики: дис.... канд. юрид. наук. М., 2003. С. 49.

налогообложению, при ввозе на его территорию косвенные налоги не взимаются;

8) правовое регулирование НДС и акцизов осуществляется как налоговым, так и таможенным законодательством.

Отличие акцизов от НДС состоит в том, что акцизы обладают строго индивидуализированным характером, то есть привязкой к конкретному кругу товаров. Второе отличие состоит в том, что НДС уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же действуют в сфере производства и первичной реализации. При схожести фискально-регулирующего назначения акцизов и НДС необходимо обратить внимание на то, что НДС выполняет основную нагрузку по осуществлению фискальной функции косвенных налогов в отличие от «индивидуального» акциза, в функциональном предназначении которого превалирует регулирующее начало1.

В современной литературе имеет место классификация, согласно которой акцизы можно разделить на внутренние и внешние2.

Внешний акциз взимается с операций по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза, а внутренний акциз взимается со всех иных операций по производству и реализации подакцизных товаров.

В обоих случаях акциз по своей экономической сущности приближается к НДС, так как представляет собой изъятие в бюджет части стоимости товара. Однако отличие состоит в том, что при внутреннем акцизе процесс производства и первичного оборота подакцизных товаров происходит внутри государства.

Н.И. Фонарев считает необходимым классифицировать акцизы на классические и псевдоакцизы. При этом классический акциз, как отмечает автор, представляет собой косвенный налог, вводимый на конкретные виды товаров.

Псевдоакцизы, по его мнению, являются новым понятием, характеризующим косвенный налог на товар, который не должен был облагаться акцизами3.

См.: Майорова А.А. Указ. раб. С. 15–16.

См.: Сахариленко А.В. Указ. раб. С. 30–31.

См.: Фонарев Н.И. Совершенствование механизма взимании акцизов на алкогольную продукцию в Российской Федерации: дис. … канд. экон. наук. М., 2005. С. 33.

Таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими определенных действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением и иных действий, предусмотренных законом.

В ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Статья 72 ТК ТС закрепляет, что таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, их таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов ТС.

Соотношение общего определения термина «сбор», который приводится НК РФ, и отраслевого термина «таможенный сбор» позволяет сделать вывод о видовой принадлежности таможенных сборов к неналоговой составляющей системы обязательных платежей Российской Федерации1.

О.Ю. Бакаева дает следующее определение таможенного сбора: это обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации2.

Из определения становится понятно, что в отличие от налогов сборы имеют возмездный характер и их взимание всегда связано с оказанием какихлибо из перечисленных услуг. Таким образом, главной чертой, отличающей сбор от налога, является его индивидуально возмездный характер. Данную См.: Сахариленко А.В. Указ. раб. С. 46.

См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: дис. … д-ра юрид. наук. С. 182.

точку зрения разделяет Н.И. Химичева, которая выделяет категорию платежей (государственная и таможенная пошлины, различные сборы), которые отличаются от налогов тем, что носят возмездный характер, а обязанность их уплатить возникает лишь по причине обращения за конкретной услугой к государственным или муниципальным органам1.

В специальной литературе встречается классификация таможенных сборов на разовые и паушальные. Разовые таможенные сборы представляют собой плату за каждую операцию, а паушальные – оплату за комплекс предоставленных услуг2.

Виды и ставки таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ТС. Что же касается размера таможенного сбора, то можно отметить следующие изменения, произошедшие в данной сфере. До января 2005 г. размер таможенных сборов за таможенное оформление составлял 0,15% от стоимости перемещаемых грузов 3, что противоречило правовой природе данного вида платежа, так как изначально сбор определялся как платеж, не зависящий от стоимости товара, а как платеж за совершенные действия (таможенное операции, связанные с выпуском товаров, за таможенное оформление, хранение и т.д.). Специфика таможенных сборов состоит в установлении «его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий (работ, услуг, передаваемых плательщику при условии уплаты сбора»4. В настоящее время в ТК ТС указывается, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2003. С. 316–317.

См.: Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М., 1994. С. 69.

См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: дис. … д-ра юрид. наук. С. 183.

Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002. С. 77.

Из сказанного можно сделать выводы о том, что под таможенным сбором понимается плата за осуществление таможенными органами определенных мероприятий, вносимая субъектами экспортно-импортных операций.

Таможенный сбор носит возмездный характер и предполагает наличие встречного удовлетворения со стороны таможенного органа.

Помимо указанных таможенных платежей, существуют еще так называемые «особые» пошлины, которые не включены в систему таможенных платежей, установленную ТК ТС. Под особыми пошлинами следует понимать такие виды пошлин, которые в случае необходимости могут временно применяться к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов государства. Особые пошлины входят в таможенные методы защиты экономических интересов Российской Федерации и представляют собой комбинацию таможенно-тарифных методов регулирования мер прямого ограничения нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности1. К числу особых пошлин относятся: специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Введение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин устанавливается в соответствии с договорами государств-членов ТС2, а также их национальным законодательством.

Активное использование института таможенных платежей значительно повышает их значимость для государства, особенно ярко проявляющуюся при рассмотрении функций, которые выполняют таможенные платежи. В специальной литературе выделяют различные функции таможенных платежей, однако, по мнению большинства авторов, среди них можно назвать две основных – фискальную и регулирующую.

Выполняя фискальную функцию, таможенные платежи служат одним из основных источников пополнения бюджета государства. К. Шмиттгофф См.: Девочкина Ю.Э. Совершенствование методических основ определения и механизма применения особых пошлин в целях защиты экономических интересов государства:

дис. … канд. юрид. наук. М., 2011. С. 16.

См.: Соглашение «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» (заключено в г. Москве 25 января 2008 г.) // СЗ РФ. 2010. № 42. Ст. 5299.

отмечает, что основная цель таможенного законодательства – обеспечить поступление таможенных пошлин в бюджет государства1. С этим мнением считаем возможным согласиться лишь отчасти. Обеспечение полного и своевременного поступления таможенных платежей в бюджет действительно представляет собой одну из важнейших задач, стоящих перед таможенным законодательством, однако в данном случае мы говорим именно о совокупности таможенных платежей, а не только о таможенной пошлине. Любое развитое в экономическом отношении государство использует в качестве косвенного воздействия на экономику и на формирование своих доходов целую совокупность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации.

Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в доход государства в заранее установленных законом размерах и определенные сроки2. Бюджет формируется с помощью системы государственных доходов, являющихся частью национального дохода страны, который обращается через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для реализации его функций и задач3. Главным источником доходов бюджета выступают обязательные платежи с физических и юридических лиц, взимаемые в виде налогов, сборов, пошлин и т.п. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ они зачисляются в бюджет государства в 100%-ном размере.

Регулирующая функция таможенных платежей складывается из экономических, политических, а также правовых мер, направленных на защиту внутреннего производителя от иностранных конкурентов, привлечение в страну товаров, пользующихся спросом, и др. Данная функция включает широкий спектр мер от протекционистской защиты внутреннего производителя См.: Шмиттгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли. М., 2003. С. 400.

См.: Грачев О.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, как угроза экономической безопасности Российской Федерации в сфере таможенной интеграции // Налоги. 2012. № 6. С. 30.

См.: Сокольникова О.Б. Совершенствование механизма взимания таможенных платежей как инструмента формирования доходной части федерального бюджета: дис. … канд. юрид. наук. М., 2000. С. 37–38.

до либерализации внешнеторговых отношений с целью наполнения внутреннего рынка товарами и услугами, пользующимися спросом.

Некоторые авторы в составе данной функции выделяют три подфункции: стабилизирующую, протекционистскую и стимулирующую1.

Стабилизирующая подфункция в условиях рыночной экономики возложена на основную часть ставок импортного тарифа, назначение которых – создание равных условий конкуренции для импортных и отечественных товаров без установления преимуществ для одних или других.

В специальной литературе принято выделять два противоположных фланга внешнеторговой политики: автаркия2 и фритредерство3. Автаркия предполагает полную или частичную изоляцию от внешнего мира, а фритредерство – свободную торговлю. Их реализация осуществляется посредством протекционизма как системы мер защиты внутреннего рынка и обеспечения интересов отечественного производителя, а также либерализации, допускающей свободу конкуренции в угоду потребителю.

А.Н. Козырин считает, что «с одной стороны, таможенный протекционизм защищает национальную экономику от умышленных и неумышленных негативных воздействий на нее. С другой стороны, таможенный протекционизм как совокупность общественных отношений, возникающих в результате обособления внутреннего экономического пространства от условий конкуренции на внешних рынках, выполняет наступательную функцию, связанную с интеграцией в мировое хозяйство и активацией международных экономических отношений»4.

Либерализация или протекционизм – извечный вопрос внешнеторговой политики любого государства – был практически решен с принятием 15 ноСм.: Сокольникова О.Б. Указ. раб. С. 42.

См.: Ожегов С.И. Словарь русского языка: около 60 000 слов и фразеологических выражений / под общ. ред. Л.И. Скворцова. 25-е изд., испр. и доп. М., 2006. С. 19.

См.: Автаркия и фритредерство. URL: http://tolkslovar.ru/f3004.html (дата обращения:

07.05.2014).

Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование): дис. … д-ра юрид. наук. М., 1994. С. 157–159.

ября 1991 г. Указа Президента РСФСР № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР»1. Этим Указом официально было положено начало формированию в России системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, заложены основы реформирования данной области хозяйственных отношений, практически для всех предприятий предоставлена возможность беспрепятственного осуществления внешнеторговых операций и установлены общие рамки государственного вмешательства во внешнюю торговлю2. Наиболее ярко регулятивный характер таможенных платежей проявляется в применении специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин.

Рассматривая вопрос о регулирующей функции таможенных платежей, нельзя не обратить внимание на роль импортных таможенных пошлин во внешнеэкономической деятельности России. Основная задача импортных таможенных пошлин – пополнение бюджета и борьба с иностранной конкуренцией. Р.А. Шепенко утверждает, что такие пошлины используются «как орудие борьбы с иностранной конкуренцией и как средство, обеспечивающее увеличение как прибыли отечественных производителей, так и доходов государства»3. Необходимо отметить, что, помимо перечисленных показателей влияния, импортные пошлины также дают возможность повышения цены на товары внутреннего производства.

Относительно высокие ставки на ввозимые товары направлены на ограничение допуска товаров на внутренний российский рынок продукции, а также на поддержку отечественного товаропроизводителя с целью поиска рынка сбыта этих товаров не внутреннем рынке. Все вышеперечисленные характеристики влияния импортных таможенных пошлин можно отнести к разряду положительных, однако есть и отрицательная сторона применения выУтратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 23 декабря 2000 г. № 2061.

Борзунова О.А. Всемирная торговая организация и таможенное регулирование. Правые проблемы вступления России в ВТО // Аналитический вестник. 2002. Вып. 7.

Шепенко Р.А. Правовая природа и экономическое применение антидемпинговых пошлин в Российской Федерации, Европейском Союзе и Соединенных Штатах Америки (сравнительно-правовое исследование): дис. … канд. юрид. наук. М., 1998. С. 28.

соких ставок данного вида платежа. Так, П.Х. Линдерт пришел к выводу о том, что импортный тариф направлен на снижение благосостояния нации1.

Главные аргументы в пользу тарифа (защита новых отраслей или соображения безопасности) не могут аргументировать преимущество тарифов, по сравнению с другими элементами экономической политики. Полностью оправдать тарифы можно лишь в том случае, если страна бедна, а ее правительство настолько слабо, что тарифы выступают основным источником средств для финансирования социальных программ и инвестиционной деятельности.

По мнению некоторых ученых, импортный тариф «должен быть гибким, предоставляя одним отраслям избирательную защиту, а другим, открывая путь к международной конкуренции»2. Запретить иностранную торговлю или ввоз столь же невозможно, «как его совершенная свобода»3.

Цель стимулирующей подфункции – поддержка экспортно-ориентированных производств. Данная подфункция реализуется через систему льгот и налоговых освобождений в отношении ввоза, как правило, оборудования, сырья, материалов для строительства и развития предприятий на территории Российской Федерации, способных выпускать конкурентоспособную экспортно-ориентированную продукцию4. Она выражается в расширении сферы взаимовыгодного сотрудничества нашей страны и иностранных государств и привлечении необходимых импортных товаров на российский рынок.

Использование института таможенных платежей, а также реализация указанных функций позволяет не только формировать бюджет государства, но и поощрять ввоз или вывоз определенных товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия товары отечественного производителя и товары иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, валютнофинансовую и иную политику в области ВЭД, ориентировать деятельность субъектов внешней торговли на соблюдение национальных интересов России.

См.: Линдерт П.Х. Экономика мирохозяйственных связей. М., 1992. С. 113.

Артемов Н.М. Указ. раб. С. 29.

См.: Горлов И. Теория финансов. Казань, 1841. С. 201.

См.: Сокольникова О.Б. Указ. раб. С. 44.

1.2. Уплата, взимание, взыскание таможенных платежей:

Одной из составляющих доходной части бюджета стран Таможенного союза являются таможенные платежи. Таможенные платежи выступают регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей служит важным фактором экономического развития, а также необходимым условием существования сильного государства1. Учитывая важнейшее значение таможенных платежей в системе доходов бюджета, актуальным становится вопрос о своевременности и полноте их уплаты, а в случае необходимости – и о возможности их принудительного взыскания. От того, насколько подробно законодательство закрепит правовой механизм их уплаты и другие вопросы, связанные с этой уплатой, зависит не только формирование бюджета, но и исполнение расходных обязательств государства. В связи с этим важное значение приобретает вопрос о соотношении понятий «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей как источника пополнения федерального бюджета.

Под уплатой следует понимать сумму, вносимую в качестве платы за что-либо2. Платить (уплачивать) – значит отдавать деньги в возмещение чего-нибудь, внести плату в возмещение чего-либо (например, по денежным обязательствам); заплатить3.

В соответствии с таможенным законодательством в число таможенных платежей входят налоги (НДС и акцизы), в связи с чем считаем возможным рассмотреть характеристику понятия «уплата таможенных платежей» непосредственно с позиции уплаты налога, тем более, что данное понятие в науке уже получило разработку.

См.: Журавлев А.А. Таможенные платежи в системе экономических отношений на современном этапе: автореф. дис. … канд. экон. наук. М., 2007. С. 3.

См.: Большой толковый словарь русского языка / сост. и гл. ред. С.А. Кузнецов. СПб., 2000. С. 1391.

См.: Там же. С. 1391.

И.И. Кучеров под уплатой налогов понимает своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) соответствующей обязанности по отношению к государству1.