«КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА, аудита и налогообложения УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА Учебно-методический комплекс по дисциплине для студентов специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной ...»

Согласно разъяснению Минфина РФ, под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания, а под общей площадью спальных помещений – общую площадь указанных помещений. При расчете площади спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т. п.) из общей площади этих объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих, т. е. общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.

Площадь помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Пример 28. Общая площадь гостиницы составляет 500 м2. В гостинице 12 номеров площадью 25 м2 каждый. В номере есть ванная комната и санузел. Площадь общих коридоров, хозяйственных и офисных помещений составляет 200 м2.

Физическим показателем является площадь номеров, в которых предоставляются услуги по временному размещению, т. е. 300 м2 (12 номеров 25 м2).

Количество торговых мест, передаваемых в аренду. Единый налог на вмененный доход необходимо уплачивать при ведении деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих торговых залов (табл. 17).

Торговое место не имеет торгового зала и может располагаться на крытом рынке, в торговом комплексе или торговом центре, в крытом спортивном сооружении, железнодорожном вокзале и т. п.

На основании договоров аренды торговые места также могут использоваться арендатором для осуществления деятельности не в сфере розничной торговли. Например, для организации общественного питания или бытового обслуживания, для изготовления ключей, ремонта обуви. Аренда таких торговых мест не будет подпадать под действие системы ЕНВД.

Аренда объектов, переводимых и не переводимых на ЕНВД Предоставление в аренду: Предоставление в аренду:

– палаток и контейнеров, представляющих – палаток и контейнеров, в которых собой торговые места, размещенные на рын- располагается несколько торговых – лотков и прилавков, размещенных на от- – части открытой асфальтированной крытой асфальтированной площадке площадки – рефрижераторных контейнеров (с холо- – рефрижераторных контейнеров, дильным агрегатом), предназначенных для предназначенных для хранения и отпродажи товаров пуска товаров – обособленных помещений для розничной – аренда торговых павильонов, здаторговли в здании, которое не является ма- ний, части торговых рынков – земельных участков для организации тор- расположены передвижные прилавки гового места Порядок расчета единого налога на вмененный доход Налоговой базой для исчисления единого налога является величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиками расчетным путем.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, который рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за квартал, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула:

где ВД – величина вмененного дохода за налоговый период (квартал); БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности на единицу соответствующего физического показателя; N1, N2, N3 – фактическая величина физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц квартала; К1, К2 – значения корректирующих коэффициентов базовой доходности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Размер базовой доходности (в руб.) указан в ст. 346.29 гл. 26.3 НК РФ [4].

Корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2 показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Коэффициент К1 является коэффициентом-дефлятором, учитывающим изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской Федерации в предшествующем периоде. Его значение ежегодно устанавливается Приказом Минэкономразвития РФ (табл. 18).

используемого в целях расчета вмененного дохода Период, на который установлен коэффициент-дефлятор Коэффициент К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т. ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие особенности. Его значение определяется представительными органами муниципальных районов и городских округов.

Согласно законодательству Республики Коми, при расчете коэффициента К2 используется формула где Пас – показатель ассортимента реализуемой продукции; Псе – показатель сезонности; Пр – показатель, учитывающий режим работы; При – показатель развития инфраструктуры; Птм – показатель, учитывающий расположение торгового места; Пт – показатель, учитывающий тип точки общественного питания; Пхоу – показатель, учитывающий характер оказываемых услуг; Птас – показатель, учитывающий тип автотранспортного средства; Пп – понижающие (повышающие) показатели, применяемые при расчете коэффициента К2 в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Количество показателей, влияющих на ведение предпринимательской деятельности (П), может меняться в зависимости от видов деятельности, попадающих по режим уплаты ЕНВД.

Допустимая «вилка» для К2 составляет от 0,005 до 1, и местные органы власти обязаны определить приемлемый для себя размер коэффициента. Как правило, при его расчетном значении менее 0,005 применяется коэффициент К2, равный 0,005, а при расчетном значении коэффициента К более 1 применяется коэффициент К2, равный 1.

При расчете коэффициента К2 полученное значение округляется до трех цифр после запятой. Значения показателей определяются на календарный год.

На вмененный доход напрямую влияет размер физического показателя – численность работающих, площадь магазина, кафе или автостоянки и др. Увеличение количества физических показателей приводит к росту налоговой базы и наоборот. В случае изменения в течение квартала величины физического показателя базовой доходности организация или предприниматель учитывают изменение начиная с того месяца, в котором это изменение имело место.

Пример 29. Индивидуальный предприниматель занимается оказанием ветеринарных услуг. Для этого вида деятельности используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Значение базовой доходности на одного работника составляет 7 500 руб. в месяц.

В январе 2007 г. средняя численность работающих ставила 6 чел., в феврале – 10, в марте – 14 чел. Значение корректирующего коэффициента К1 составляет 1,132, К2 – 0,55.

Налоговая база по итогам I квартала 2007 года: ВД = 7 500 руб. (6 + 10 + 14) 1,241 0,55 = 150 233 руб.

Пример 30. ООО «Сарт» осуществляет розничную торговлю товарами бытовой химии через магазин площадью 40 м2. В мае в связи с расширением ассортимента продукции под торговый зал отвели часть складских помещений площадью 12 м2.

Для розничной торговли через магазины с торговыми залами используется физический показатель «площадь торгового зала, м2». Базовая доходность на 1 м2 установлена в размере 1 800 руб. В 2007 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,241, К2 – 0,7.

Налоговая база за II квартал 2007 г.: ВД = 1 800 руб. (40 + 52 + 52) 1,241 0,7 = = 220 268 руб.

Изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ (п. 6 ст. 346.29 НК РФ) [3], позволили с 2006 г. учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности. Для этого значение коэффициента К2, установленное местными органами власти, корректируется на коэффициент, определяемый как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода:

Фактическое количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности (в мес.) Коэффициент для Организация или предприниматель, применяющие режим ЕНВД, должны подтвердить количество дней, в течение которых осуществлялась деятельность. Законодательство не содержит перечня подтверждающих документов. Такими документами могут быть кассовая книга, книга кассира-операциониста, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации, выписки с банковских счетов о поступлении денег за товар, внутренние акты организации, регламентирующие порядок ее деятельности, и др.

Пример 31. Организация оказывает услуги по размещению рекламы на принадлежащих ей электронных табло со светоизлучающей поверхностью 18 м2. В июле рекламные услуги оказывались в течение 28 дн., в августе и сентябре – все дни месяца. В остальные дни июля организация размещала на табло информацию о предоставлении ею рекламного места с указанием своего фирменного названия, местонахождения и телефонов.

Физическим показателем является «площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы, м2». Базовая доходность 5 000 руб. на 1 м2. В 2007 г. значение коэффициента базовой доходности К2 – 0,8, К1 – 1,241.

При расчете вмененного налога учитывается тот период, когда на табло размещалась реклама сторонних организаций.

Налоговая база за III квартал 2007 г.: ВД = (5 000 руб. 18 м2 1,241 0, 28 дн. / 31 дн. + 5 000 руб. 18 м2 1,241 0,8 2 мес.) = 259 409 руб.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15 % от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле где ВД – вмененный доход за квартал.

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ [3] сумма исчисленного за налоговый период (квартал) единого налога уменьшается налогоплательщиками:

– на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в отношении работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;

– на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

– на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Пример 32. Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей.

По итогам II квартала вмененный доход составил 167 000 руб. Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых этой деятельностью, в сумме 4 400 руб. и страховые взносы за свое страхование в виде фиксированных платежей в сумме 450 руб. Также в течение квартала были выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 5100 руб., в т. ч. за счет собственных средств – 3500 руб.

ЕНВД за II квартал = 167 000 руб. 0,15 = 25 050 руб. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50 %, т. е. на 12 525 руб. (25 050 руб. 0,5).

По данным примера, исчисленный за II квартал единый налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (4 850 руб.) и на всю сумму выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (3 500 руб.):

12 525 руб. > (4850 руб. + 3500 руб.).

ЕНВД за II квартал: 16 700 руб. (25 050 руб. – 4 850 руб. – 3 500 руб.).

На практике, если уплаченная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и больничного за счет работодателя окажется больше ограничения в 50 %, перенести эти расходы на другой налоговый период будет сложно. По мнению налоговых органов, уменьшение суммы единого налога производится только на фактически уплаченную в этом периоде сумму налога.

Пример 33. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере бытовых услуг. За IV квартал вмененный доход составил 75 300 руб., уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 7 800 руб. и самого предпринимателя в виде фиксированных платежей в сумме 450 руб.

Выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 9 160 руб., в т. ч. за счет собственных средств – 4 360 руб.

ЕНВД за IV квартал: 75 400 руб. 0,15 = 11 310 руб.

Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50 %, т. е. на 5 655 руб. (11 310 руб. 0,5).

По данным примера исчисленный за IV квартал единый налог нельзя уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя:

ЕНВД за IV квартал: 5 655 руб. (11 310 руб. – 5 655 руб.).

Сумма исчисленного единого налога подлежит уменьшению только на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на дату представления налоговой декларации по единому налогу. Причем сумма уплаченных взносов должна быть в пределах сумм, начисленных за этот же квартал. Если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за последний (предыдущий, первый) месяц отчетного квартала были уплачены после представления налоговой декларации по ЕНВД, то налогоплательщик вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу, представив уточненные (корректирующие) налоговые декларации. Однако на данный момент не существует единого мнения между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношении уменьшения суммы единого налога на уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование.

Единый налог на вмененный доход уплачивается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства. Налоговая декларация по единому налогу подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего квартала в течение 20 дн. после его окончания.

Тема 8. Организация раздельного учета при совмещении нескольких режимов налогообложения Организация ведения бухгалтерского учета Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, попадающие под разные режимы налогообложения, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В бухгалтерии необходимо организовать систему ведения раздельного учета, что позволит четко распределить доходы и расходы по разным видам деятельности. Организация раздельного учета осуществляется посредством введения дополнительных субсчетов к счетам учета имущества, затрат и финансовых результатов.

Если тот или иной объект учета нельзя отнести к конкретному виду деятельности, в конце отчетного периода необходимо распределить соответствующие суммы по видам деятельности. Например, при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения распределению подлежат: общехозяйственные, общепроизводственные, общие коммерческие расходы, расходы на оплату труда работников, занятых во всех видах деятельности, суммы НДС, предъявленного поставщиками. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета распределять эти расходы следует пропорционально выручке от каждого вида деятельности.

В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета организации необходимо утвердить рабочий план счетов и методику распределения общих расходов.

Например, организация одновременно осуществляет розничную и оптовую торговлю покупными товарами со склада организации и через магазин розничной торговли. Для розничной торговли можно ввести следующие субсчета:

44-1 «Расходы на продажу в розничной торговле»;

90-1-1 «Выручка от розничной торговли»;

90-2-1 «Себестоимость продаж в розничной торговле»;

99-1 «Прибыль от розничной торговли».

Отражать операции по оптовой торговле можно на субсчетах:

44-2 «Расходы на продажу в оптовой торговле»;

90-1-2 «Выручка от оптовой торговли»;

90-2-2 «Себестоимость продаж в оптовой торговле»;

91-2-1 «Налоги и сборы»;

99-2 «Прибыль от оптовой торговли».

Для учета имущества открываются разные субсчета к счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» и т. д. Отдельные субсчета открываются для имущества, используемого в обоих видах деятельности, и т. д.

Организации, совмещающие разные режимы налогообложения, составляют бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Совмещение видов деятельности, по которым исчисляется ЕНВД При осуществлении нескольких видов деятельности, в равной мере попадающих под уплату ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налоговым кодексом РФ определено, что ведение раздельного учета организуется прежде всего для того, чтобы правильно определить величины тех физических показателей, которые влияют на размер вмененного дохода для конкретного вида деятельности. На практике полностью раздельный учет не нужен, достаточно определить и закрепить внутренней распорядительной документацией, на какой именно площади (силами каких работников, с использованием какого количества рабочих мест или посредством скольких транспортных средств) осуществляется деятельность, переведенная на уплату ЕНВД.

Нередки случаи, когда организация или индивидуальный предприниматель одновременно применяют два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД. Например, при оказании ветеринарных услуг и продаже медикаментов, при предоставлении спортивных услуг и продаже спортивной одежды и инвентаря. Если один из видов деятельности подпадает под ЕНВД в соответствии с нормативным актом муниципального образования, района, где работает организация или предприниматель, то в отношении другого вида деятельности налогоплательщик вправе сам избрать налоговый режим. Чаще всего им оказывается упрощенная система налогообложения.

Согласно ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ [3], налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Как уже отмечалось, для правильного исчисления ЕНВД нет полной необходимости в раздельном учете имущества, обязательств и хозяйственных операций налогоплательщика, за исключением определения тех физических показателей, которые характеризуют вмененный доход и являются базой для его расчета. Требование раздельного учета при осуществлении деятельности в рамках иных налоговых режимов имеет экономический смысл.

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» необходимо иметь уверенность в том, что расход произведен именно для деятельности, облагаемой по УСН, а не ЕНВД. В первом случае расходы влияют на величину исчисленного единого налога, во втором – нет.

При режимах ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы»

организация или предприниматель также заинтересованы в раздельном учете. Размер единого налога не зависит от величины доходов от деятельности, осуществляемой в рамках налогового режима ЕНВД, чего нельзя сказать о едином налоге по УСН.

Практически по всем видам доходов, а также по большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Проблемы возникают с доходами, связанными с нестандартными ситуациями, и с косвенными (накладными) расходами, необходимыми для функционирования предприятия в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из осуществляемых видов деятельности.

Как указано в п. 8 ст. 346.18 НК РФ [3], расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации (индивидуального предпринимателя).

Сумма, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при УСН, определяется по формуле В Письме (от 05.12.2005 № 03-11-02/76 [27]) в ответ на частный запрос Минфин РФ пояснил, как необходимо учитывать распределяемые расходы при применении УСН и ЕНВД. Используется методика распределения, которая рекомендуется при совмещении уплаты налога на прибыль и других режимов налогообложения. При расчете коэффициента распределения доходы и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала года.

При этом распределять общие расходы надо по итогам отчетных периодов, установленных для налога на прибыль. Это могут быть I квартал, полугодие и 9 мес. или же месяц, два месяца, три месяца и т. д.

Данное разъяснение носит рекомендательный характер и увязывается с совмещением режима уплаты налога на прибыль и ЕНВД. Таким образом, налогоплательщикам, совмещающим разные режимы налогообложения, следует закрепить в учетной политике методику распределения косвенных расходов.

Пример 34. ООО «Пиломатериалы» производят пиломатериалы на собственной пилораме. Собственная продукция реализуется организациям и физическим лицам.

Также ООО занимается розничной торговлей покупных товаров. Розничная торговля переведена на ЕНВД, по производственной деятельности применяется УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Данные по отдельным показателям деятельности приведены в табл. 19 и 20.

Вариант 1. Распределение косвенных расходов согласно данным за квартал.

Определим долю расходов, которую можно ежеквартально включить в состав расходов по УСН. В I квартале такая доля составит: (900 000 руб. + 400 000 руб.) : 1 500 000 руб. = = 0,8667. Во II квартале: (850 000 руб. + 450 000 руб.) : 1 550 000 руб. = 0,8387. В Книге доходов и расходов по УСН в I квартале отражается часть общих расходов:

480 000 руб. 0,8667 = 416 016 руб. Во II квартале: 490 000 руб. 0,8387 = 410 963 руб.

Вариант 2. Распределение косвенных расходов согласно данным, рассчитанным нарастающим итогом Коэффициент распределения косвенных расходов:

I квартал: (900 000 руб. + 400 000 руб.) : 1 500 000 руб. = 0,8667.

II квартал: (1 750 000 руб. + 850 000 руб.) : 3 050 000 руб. = 0,8525.

Сумма косвенных расходов, включаемая в состав расходов при УСН:

I квартал: 480 000 руб. 0,8667 = 416 016 руб.

I полугодие: (480 000 руб. + 490 000 руб.) 0,8525 = 826 925 руб.

II квартал: 826 925 руб. – 416 016 руб. = 410 909 руб.

Совмещение уплаты налога на прибыль и ЕНВД По деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не исчисляется налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и НДС. Зачастую организации вынуждены совмещать ЕНВД и общую систему налогообложения, по которой уплачиваются все перечисленные налоги. Чтобы исчислить их и оформить отчетность по всем видам деятельности, необходимо вести раздельный учет.

Налог на прибыль. Организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения, должны отдельно учитывать доходы и расходы по «вмененной» деятельности, т. к. они не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Как правило, доходы несложно распределить между видами деятельности. Общие (обычно управленческие расходы) распределяются пропорционально доле доходов организации от каждого вида деятельности в общем доходе по всем видам деятельности. При распределении расходов из суммы выручки исключается НДС.

Порядок учета доходов и расходов для расчета коэффициента распределения изложен выше.

Пример 35. Организация занимается оптовой и розничной торговлей. По оптовой торговле применяется общий режим налогообложения, по розничной – ЕНВД. Данные по отдельным показателям деятельности приведены в табл. 21.

Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки составила 0, [(5 900 000 руб. – 900 000 руб.) : 5 800 000 руб.]. Общехозяйственные расходы по оптовой торговле равны 989 000 руб. [(1 357 000 руб. – 207 000 руб.) 0,86].

Налог на добавленную стоимость. По деятельности, попадающей под режим ЕНВД, суммы НДС, уплаченные поставщику, к вычету не принимаются. Они учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). По всем остальным операциям суммы НДС могут быть приняты к вычету при соблюдении установленных требований.

Налоговый вычет по НДС предоставляется, только если организация ведет раздельный учет хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД. В обратном случае сумма НДС по приобретенным товарам, работам и услугам вычету не подлежит.

Порядок ведения раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, установлен п. 4 ст. 170 НК РФ [3]: суммы «входного» НДС принимаются к вычету в той пропорции, в какой они используются для производства и реализации товаров, работ, услуг. Доля НДС, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период.

Пример 36. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. По розничной торговле уплачивается ЕНВД. Данные по отдельным показателям деятельности приведены в табл. 22. Доля оптовой торговли в общем объеме выручки составила 0, (3 000 000 руб. : 4 200 000 руб.). Сумма НДС, принимаемая к вычету по оптовой торговле, равна 306 720 руб. (432 000 руб. 0,71). Оставшаяся сумма «входного» НДС в размере 125 280 руб. (432 000 руб. – 306 720 руб.) включается в стоимость приобретенных товаров.

Выручка от оптовой торговли (в т. ч. НДС 540 000 руб.) 3 Налог на имущество организаций. Зачастую основные средства используются одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке. Обеспечить раздельный бухгалтерский учет имущества не всегда возможно, и тогда стоимость основных средств, включаемую в налоговую базу по налогу на имущество организаций, приходится определять расчетным путем. Например, в отношении помещений для расчета берется площадь, используемая в каждом виде деятельности.

Когда невозможно выделить основные средства, используемые в деятельности, облагаемой налогом на прибыль, применяется ранее рассмотренная методика. Коэффициент для определения стоимости основных средств, облагаемых налогом на имущество, рассчитывается как отношение суммы выручки по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, к общей выручке от реализации.

Способы ведения раздельного учета по имуществу организации следует закрепить в учетной политике.

Пример 37. Организация осуществляет несколько видов деятельности. По деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг, уплачивается ЕНВД.

Имущество организации используется во всех видах деятельности. Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 31 марта текущего года составила 400 000 руб.

Выручка по организации в целом за I квартал (без НДС) – 500 000 руб., в т. ч. по деятельности, не переведенной на ЕНВД – 320 000 руб.

Доля выручки по деятельности, облагаемой налогом на прибыль 0,64 (320 000 руб. :

: 500 000 руб.). Налоговая база по налогу на имущество организаций за этот период равна 256 000 руб. (400 000 руб. 0,64).

ЕСН и страховые взносы в ПФР. С доходов работников, которые заняты в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, единый социальный налог не начисляется. Оплату труда управленческого и обслуживающего персонала нельзя напрямую отнести к тому или иному виду деятельности.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает правил, по которым следует распределять доходы сотрудников, работающих в разных сферах деятельности фирмы. Минфин России в своих разъяснениях советуют руководствоваться порядком, прописанным в п. 9 ст. 274 НК РФ [3] и предназначенным для налога на прибыль, а именно: делить расходы, относящиеся к обоим видам предпринимательства, пропорционально доле выручки от ЕНВД в общем доходе без учета НДС.

Доходы для расчета необходимо учитывать нарастающим итогом с начала года и распределять зарплату указанных сотрудников нужно по итогам каждого месяца.

Предложенный Минфином РФ алгоритм заключается в следующем:

– определяется доля доходов, приходящихся на деятельность, с которой уплачивается ЕНВД;

– полученная доля умножается на заработную плату сотрудников, занятых в общих сферах деятельности. Получили сумму оплаты труда работников, с которой необходимо заплатить только взносы на обязательное пенсионное страхование;

– из заработной платы работников, занятых в двух видах деятельности, вычитают часть, которая относится к режиму ЕНВД. Получили базу для расчета ЕСН.

Пример 38. Организация занимается оптовой и розничной торговлей. По оптовой торговле применяется общий режим налогообложения, по розничной ЕНВД. Данные по отдельным показателям деятельности приведены в табл. 23. Удельный вес выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД: 10 000 000 руб. : 16 000 000 руб. = 0,625.

Распределение оплаты труда административного персонала:

– по деятельности, облагаемой ЕНВД: 35 000 руб. 0,625 = 21 875 руб.;

– по деятельности, облагаемой налогом на прибыль: 35 000 руб. – 21 875 руб. = = 8 125 руб.

Налоговая база по ЕСН составит 58 125 руб. (50 000 руб. + 8 125 руб.). Выплаты в размере 106 875 руб. (85 000 руб. + 21 875 руб.) при исчислении ЕСН не учитываются, т. к. они связаны с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД.

Распределять выплаты можно и другими способами – пропорционально численности работников или фонду оплаты труда работников, занятых в том или ином виде деятельности, пропорционально стоимости основных средств, используемых в разных видах деятельности.

Выбранный способ распределения выплат между видами деятельности влияет на величину налоговой базы по ЕСН. Выбранный с учетом специфики деятельности организации способ распределения следует закрепить в учетной политике.

Тема 9. Ведение учета индивидуальными предпринимателями Согласно ст. 11 НК РФ [2], индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности без образования юридического лица, осуществляется с применением общего и специального режимов налогообложения (табл. 24).

Законодательство в области бухгалтерского учета не предусматривает его ведение индивидуальными предпринимателями, тогда как применяемый режим налогообложения напрямую влияет на требования к ведению налогового учета.

применяемые индивидуальными предпринимателями Режим налогообложения Нормативное регулирование Общий режим налогообложения – Гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК Упрощенная система налогообло- Гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложежения – уплата единого налога ния» НК РФ Упрощенная система налогообло- Ст. 346.25.1 гл. 26.3 НК РФ жения – уплата патента Режим ЕНВД Гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отделенных видов деятельности» НК РФ Ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, гл. 26.3 НК РФ [3] не предусмотрена как в отношении организаций, так и в отношении предпринимателей. Причина в том, что на расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога, которой признается величина вмененного дохода, размер фактически полученных доходов и произведенных расходов никакого влияния не оказывает.

Для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДФЛ или единого налога при УСН, обязанность и правила по ведению учета доходов, расходов и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, попадающей под эти режимы налогообложения, установлены как нормами Налогового кодекса РФ, так и специальными нормативными документами.

Такое различие в требованиях к ведению налогового учета вызвано тем, что достоверный учет доходов, расходов и хозяйственных операций является основным условием для правильного определения предпринимателями налоговой базы по НДФЛ или единому налогу при УСН. На основании регистров налогового учета заполняется налоговая декларация и исчисляются суммы налога, подлежащие уплате.

Применение общего режима налогообложения – уплата НДФЛ Обязанности плательщика НДФЛ у индивидуального предпринимателя возникают в том случае, если он по роду своей деятельности не является плательщиком ЕНВД, не применяет упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Общая система налогообложения предполагает уплату НДС, налог на доходы физических лиц, ЕСН, а также местные налоги.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок учета) [22]. Порядок не распространяется на предпринимателей, применяющих режимы УСН, ЕНВД и ЕСХ.

Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций, т. к. данные учета используются для исчисления НДФЛ.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее – Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета. Книга учета является регистром налогового учета, в котором отражаются сведения об имуществе и финансовых результатах деятельности предпринимателя за отчетный налоговый период.

Приведенная форма Книги учета является не обязательной, а примерной. Индивидуальный предприниматель может с учетом специфики своей деятельности разработать иную форму Книги учета, включив в нее показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по НДФЛ.

Рекомендуемая форма Книги учета состоит из титульного листа «Сведения об индивидуальном предпринимателе» и шести разделов [22]:

Раздел I. Учет доходов и расходов;

Раздел II. Расчет амортизации основных средств;

Раздел III. Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г. Данный раздел не используется в настоящее время, т. к. его заполнение было актуальным в переходный период, когда из практики учета ушло понятие малоценных и быстроизнашивающихся активов;

Раздел IV. Расчет амортизации нематериальных активов;

Раздел V. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов;

Раздел VI. Определение налоговой базы.

Каждый раздел в свою очередь состоит из нескольких таблиц.

В случае изменения предпринимателем структуры Книги учета необходимо согласовать с налоговым органом по месту учета (т. е. месту жительства) разработанную форму Книги учета. Необходимо, чтобы ее форма:

– предусматривала возможность для ведения учета товарноматериальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;

– обеспечивала возможность правильного исчисления налоговой базы по НДФЛ и позволяла налоговым органам осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных предпринимателем в своей налоговой декларации по НДФЛ.

Книга учета заполняется в хронологической последовательности на основе первичных документов за налоговый период, которым признается календарный год. Книга учета открывается на один календарный год в начале каждого года. По окончании года в новую Книгу учета необходимо переносить данные об остатках по каждому виду товарно-материальных ценностей и амортизируемому имуществу в количественном и суммовом выражении по состоянию на 1 января очередного года.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели открывают Книгу учета на текущий календарный год, т. е. с момента регистрации по 31 декабря текущего года.

Книга учета до начала ее ведения должна быть прошнурована, пронумерована с указанием на последней странице количества содержащихся в ней страниц, подписана индивидуальным предпринимателем и скреплена печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии), а также заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа.

Возможно ведение Книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании года. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале года следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Распечатанная Книга учета также должна быть пронумерована, прошнурована и заверена подписью должностного лица и печатью налогового органа. Как правило, для заверения Книга учета представляется в налоговый орган с подачей декларации по НДФЛ, срок представления которой для предпринимателей не позднее 30 апреля следующего года.

Индивидуальные предприниматели вправе использовать для ведения учета электронные программы типа «1С: Предприятие», «БЭСТ» и др., которые позволяют автоматизировать и облегчить сам процесс ведения учета. Вместе с тем использование указанных программ не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанности по ведению Книги учета, которая является основным документом налогового учета.

Формирование доходов и расходов индивидуального Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей [22] установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов. Доходы и расходы отражаются кассовым методом, т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии с Порядком учета затраты, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, делятся:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Порядок их определения аналогичен порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Все понесенные расходы должны быть подтверждены первичными документами.

К материальным затратам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, затраченные на обслуживание производственного процесса (оказания услуг), на приобретение электроэнергии, топлива и воды, расходуемые на отопление зданий, технологические цели. При этом следует учитывать, что сумма НДС по приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности материальным ценностям входит в стоимость понесенных затрат.

Также к материальным затратам относятся расходы по оплате транспортных услуг, связанных с организацией производства, торговых мест, транспортировкой, оказанием услуг, т. е. со спецификой того вида коммерческой деятельности, которую осуществляет предприниматель.

К расходам на оплату труда относится заработанная плата наемных работников, включая выплаты работникам по листкам нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск, а также другие виды начислений при условии, если они учтены в трудовых договорах с работниками.

К третьей группе относится амортизация основных средств, принадлежащих предпринимателю на праве личной собственности и непосредственно используемых для извлечения дохода, за исключением имущества, полученного безвозмездно или приватизированного. В первоначальную стоимость объекта включаются все фактически понесенные затраты, связанные с приобретением, обслуживанием, монтажом, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Прочим расходам посвящен разд. VI Книги учета доходов и расходов.

К ним относятся:

- уплаченные налоги и сборы, за исключением НДФЛ и налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, не используемое для осуществления предпринимательской деятельности;

- платежи за аренду (платежи по договору лизинга) производственных помещений, торговых залов, оборудования, транспорта;

- командировочные расходы (суточные – в пределах норм, установленных Правительством РФ);

- другие расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности в данном отчетном периоде.

В соответствии со ст. 221 гл. 23 НК РФ [3] предприниматель имеет право, в случае отсутствия документов, подтверждающих расходную часть, на профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от суммы валового дохода.

На основании ст. 218, 219, 220 гл. 23 НК РФ [3] предприниматель как физическое лицо имеет право при определении налоговой базы на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты из доходов, полученных в отчетном году. Для этого он должен вместе с налоговой декларацией о доходах подать в налоговые органы по месту учета заявление о предоставлении соответствующих вычетов с приложенными к нему документами, подтверждающими это право. Данное правило не распространяется на предпринимателей, реализующих имущество в рамках своей коммерческой деятельности, в этом случае сделка проводится как хозяйственная операция с отражением ее в Книге учета доходов и расходов.

Каждый доход от предпринимательской деятельности, полученный как в денежной, так и натуральной форме, заносится в Книгу учета. Правильный и своевременный контроль и учет получаемых в течение года доходов важны для предпринимателей, осуществляющих авансовые платежи по НДФЛ и ЕСН, т. к. в случае превышения размера предполагаемого дохода более чем на 50 % от указанного ранее предприниматель обязан подать в налоговые органы новую (уточненную) налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода для пересчета авансовых платежей. То же самое он вправе сделать при уменьшении своих доходов.

Налоговая база по НДФЛ исчисляется предпринимателем самостоятельно по окончании налогового периода (года) на основании данных Книги учета как разница доходов и суммы полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных НК РФ.

НДФЛ по итогам деятельности за год уплачивается предпринимателем в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом. В течение года необходимо уплачивать авансовые платежи. Их рассчитывает налоговый орган на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий год с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 гл. 23 НК РФ [3].

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Применение УСН на основе уплаты патента С 1 января 2006 г. НК РФ позволяет индивидуальным предпринимателям применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. Она совмещает в себе элементы упрощенной системы налогообложения, применявшейся на территории России до 1 января 2003 г., современной УСН и системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД (табл. 25).

Основные положения УСН на основе патента (особенность) Налогоплательщики Индивидуальные предприниматели.

Виды деятельности Перечислены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Процедура пере- Необходимо за один месяц до начала применения УСН на оснохода ве патента подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

При выдаче патента заполняется также его дубликат, который хранится в налоговом органе. В налоговом органе необходимо Срок действия Патент может выдаваться на квартал, полугодие, девять месяцев патента и год. Срок действия патента начинается с начала квартала – с Стоимость патен- На год = потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход 6 %.

Налоговая ставка 6 % величины потенциально возможного дохода.

Налоговые льготы Не установлены.

Налоговый период Зависит от срока действия патента – квартал, полугодие, 9 мес., год.

Уменьшение сто- Стоимость патента уменьшается на установленные суммы уплаченимости патента ных взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более Оплата стоимости Оплачивается патент в два этапа:

патента - 1/3 стоимости – не позднее 25 дн. после начала работы на основе патента;

- 2/3 стоимости – не позднее 25 дн. по окончании периода, на который был выдан патент.

Отчетность по УСН Налоговые декларации по единому налогу представлять не на основе патента нужно.

Ответственность Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ.

налогоплательщиков Обязательные ви- - налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов;

ды учета и отчет-- статистическая отчетность;

ности - порядок ведения кассовых операций.

Не требуется ведение учета основных средств и нематериальных Возврат на общий Предприниматель теряет право применения УСН на основе парежим налогооб- тента:

ложения - при привлечении наемных работников;

- осуществление на основе патента предпринимательской деятельности, не предусмотренной в законе субъекта РФ;

- неуплата (неполная) уплата оставшейся части стоимости патента;

- доход превысил установленный гл. 26.2 НК РФ уровень.

При нарушении перечисленных условий предприниматель теряет право использования УСН на основе патента в периоде, на Планировалось, что данная система существенно снизит налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей и упростит ведение учета.

Критериями перехода на режим УСН на основе патента являются:

1. Отсутствие наемных работников у индивидуального предпринимателя. Данный критерий распространяется на трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера.

2. Предприниматель должен заниматься одним из тех видов деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. В статье указан закрытый список видов предпринимательской деятельности – из 58 подпунктов.

Предприниматель может осуществлять только один из перечисленных видов деятельности и ему выдается только один патент на один вид деятельности. Например, предприниматель, который осуществляет ремонт квартир и одновременно выполняет работы по остеклению балконов и лоджий, не вправе претендовать на патентную УСН по двум видам деятельности.

Предприниматель может осуществлять несколько видов деятельности, один из которых попадает под уплату патента. В этом случае права на применение УСН на основе патента также нет.

Возможны ситуации, когда по одному и тому же виду деятельности субъект Российской Федерации ввел УСН на основе патента, а представительный орган муниципального образования установил ЕНВД. В этом случае предприниматель, осуществляющий такой вид деятельности, обязан уплачивать ЕНВД. Ему также необходимо встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в пятидневный срок с начала ее ведения.

3. Применение УСН на основе патента должно быть утверждено законом субъекта РФ. При этом данным законом определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом), по которым разрешается применение УСН на основе патента и указывается потенциально возможный годовой доход по каждому из них.

4. Предприниматель должен получить патент в налоговой инспекции. Для этого подается заявление в налоговую инспекцию, в которой предприниматель состоит на учете, не позднее месяца до начала применения УСН на основе патента.

Как отмечалось ранее, переход на УСН на основе патента является добровольным. На эту систему налогообложения может перейти индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ [3]. Получить два патента на два вида деятельности нельзя. Также нельзя совмещать УСН на основе патента и другие режимы налогообложения – общий, в виде ЕНВД или обычную УСН.

Предприниматель, осуществляющий одновременно несколько видов деятельности, перечисленных в ст. 346.25.1 НК РФ, может использовать обычную упрощенную систему налогообложения.

Оплата патента заменяет уплату единого налога, база по которому рассчитывается по данным Книги доходов и расходов. Также не исчисляется НДФЛ, ЕСН, налог на имущество, задействованное в предпринимательской деятельности и НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию России).

Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки в размере 6 % и потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Размер потенциально возможного годового дохода устанавливают власти субъекта РФ. Налоговым кодексом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Если патент получен на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 мес.), его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который он выдан.

Пример 39. Предприниматель занимается оказанием парикмахерских и косметических услуг. По этому виду деятельности установлен потенциально возможный доход в размере 225 000 руб.

Годовая стоимость патента составляет 13 500 руб. (225 000 руб. 0,06). Патент, полученный на полугодие (например, с 1 июля по 31 декабря текущего года), будет стоить 6 750 руб. (13 500 руб. 0,5).

В случае если вид предпринимательской деятельности, перечисленный в ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов деятельности, попадающих под уплату ЕНВД, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ, умноженную на 30.

Возможны ситуации, когда срок действия патента будет переходить на следующий год. Например, предприниматель приобрел патент на 9 мес.

с 1 октября 2006 г. по 30 июня 2007 г. Власти субъектов РФ имеют право ежегодно пересматривать размер потенциально возможного к получению доход. Согласно разъяснениям Минфина РФ, окончательная стоимость патента будет рассчитываться отдельно за два года.

Пример 40. Предприниматель приобрел патент со сроком действия один год – с 01.10.2006 г. по 30.09 г. 0,06 ) + (потенциально возможный доход за 2007 г. 0, На 2006 г. размер потенциально возможно дохода по данному виду деятельности установлен в 120 000 руб. В течение 25 дн. с начала осуществления деятельности предприниматель должен уплатить 1/3 годовой стоимости патента, т. е. 2400 руб. ( руб. 0,06 1/3).

В 2007 г. размер потенциально возможно дохода увеличили до 140 000 руб. Следовательно, общая стоимость патента составит 8 100 руб. (120 000 руб. 0,06 + + 140 000 руб. 0,06 ). В 2007 г. за патент необходимо доплатить патент 5 700 руб.

(8100 руб. – 2400 руб.).

На предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы гл. 26.2 (ст. 346.11 – 346.25) НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК.

Предприниматели должны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ об обязательном пенсионном страховании [15]. Согласно этому закону, они уплачивают суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный его размер в 2007 г. составляет 150 руб. в месяц. Одна часть этого платежа направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а другая – на финансирование ее накопительной части.

Поэтому указанные налогоплательщики, согласно ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплачиваемых в течение периода действия патента в ПФР. Причем стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 % [3].

Фиксированный платеж, перечисляемый в ПФР, можно уплачивать частями в течение года в размере месячной суммы платежа или единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это разрешено правилами уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 г. № 582 [23].

Например, если предприниматель работает по патенту 9 мес. с 1 января по 30 сентября текущего года и уплатил в течение этого периода 1 350 руб. страховых взносов, то стоимость патента можно уменьшить на 1 350 руб. (150 руб. 9 мес.), но не более 50 % стоимости патента. Если предприниматель решил уплатить фиксированный платеж в ПФР 1 800 руб. (150 руб. 12 мес.) в конце года, то уменьшить стоимость патента он не вправе, т. к. страховые взносы уплачены по истечении 25 дн.

срока действия патента.

Предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, рекомендуется уплачивать страховые взносы в ПФР ежемесячно или не позднее дн. по истечении срока действия патента. В противном случае уменьшить стоимость патента на сумму взносов предприниматель не сможет.

Пример 41. Индивидуальный предприниматель планирует перейти на УСН на основе патента с 1 апреля текущего года на 6 мес. Вид деятельности – озеленительные работы. Потенциально возможный годовой доход на текущий год – 180 000 руб.

Стоимость патента на год равна 10 800 руб. (180 000 руб. 0,06). Стоимость патента на 6 мес. – 5 400 руб. (10 800 руб. 0,5). До 25 апреля за патент уплачено 1 800 руб. (5 400 руб. 1/3).

В течение апреля – сентября предприниматель уплатил 900 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Уплата взносов производилась ежемесячно по 150 руб. При оплате оставшейся части стоимости патента 3 600 руб. ( 400 руб. – 1 800 руб.) предприниматель имеет право уменьшить ее на 900 руб.

Стоимость патента, подлежащая оплате не позднее 25 октября текущего года, равна 2 700 руб. (3 600 руб. – 900 руб.).

III. ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ

2. Формы ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями 1 – 3. Основные положения упрощенной системы налогообложения.

6. Основные положения системы налогообложения в виде ЕНВД 3 7. Ведение налогового и финансового учета при совмещении специальных режимов налогообложения – УСН и ЕНВД 2 8. Ведение налогового и финансового учета при совмещении

IV. САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА И КОНТРОЛЬ

УСПЕВАЕМОСТИ

4.1. Методические указания по самостоятельной работе студентов Самостоятельная работа студентов по изучению отдельных тем дисциплины включает: поиск учебных пособий по данному материалу; изучение положений нормативных документов; решение задач и выполнение задачи к теме 8 «Ведение бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии». Для самоконтроля знаний по изучаемым темам необходимо ответить на приведенные вопросы.

Тема 1. Понятие малого предприятия в отечественной и международной практике. Особенности организации учетной работы на малых предприятиях.

Контрольные вопросы 1. Понятие малого предпринимательства в отечественном гражданском законодательстве.

2. Понятие малого предпринимательства в зарубежной практике.

3. Факторы, влияющие на организацию учетной работы на малых организациях.

4. Особенности ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства.

5. Нормативное регулирование формирования учетной политики. Состав учетной политики.

Тема 2. Государственная поддержка малого предпринимательства в области бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы 1. Формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.

2. Особенности применения единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших организаций (1960–1987 гг.).

3. Редакции рекомендаций по организации бухгалтерского учета для малых предприятий (1988 г. – настоящее время).

4. Применение униграфического учета для организаций, применяющих УСН.

5. Назовите объективные причины, по которым на практике не применяется униграфический учет.

6. Для чего необходимо вести бухгалтерский учет в организации?

7. Сформулируйте основные положения ведения учета по упрощенной форме.

Тема 3. Государственная поддержка малого предпринимательства в области налогообложения.

Контрольные вопросы 1. Формы налогового льготирования малых предприятий с 1991 по 2001 гг.

2. С чем связана необходимость применения специальных режимов налогообложения?

3. Особенности упрощенного режима налогообложения с 1996 по 2003 гг.

4. Особенности применения режима ЕНВД с 1996 по 2003 гг.

Тема 4. Формы ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями.

Контрольные вопросы 1. Назовите возможные формы ведения бухгалтерского учета для малых предприятий. Какие из находят применение на практике?

2. Состав регистров при простой форме бухгалтерского учета.

3. Структура Книга учета фактов хозяйственной деятельности.

4. Сущность формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия 5. Состав бухгалтерской отчетности малых предприятий.

Тема 5. Особенности ведения учета малыми предприятиями при применении упрощенной системы налогообложения.

Контрольные вопросы 1. Назовите преимущества УСН.

2. Перечислите недостатки УСН.

3. Ограничения, связанные с применением УСН.

4. Процедура перехода на УСН и возврата на обычный режим налогообложения.

5. Объект налогообложения, ставка налога, срок уплаты и предоставления отчетности по налогу.

6. Особенности формирования учетной политики при использовании униграфического учета.

7. Структура Книги учета доходов и расходов.

8. Правила ведения Книги учета доходов и расходов.

9. Алгоритм расчета единого налога при объекте налогообложения «доходы».

10. Алгоритм расчета единого налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

11. Экономическая сущность минимального налога.

12. Алгоритм расчета минимального налога 13. Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В чем разница?

14. Формирование расходов на приобретение основных средств по объектам, приобретенным до перехода на УСН.

14. Формирование расходов на приобретение основных средств по объектам, приобретенным после перехода на УСН.

15. В чем отличие амортизации от списания стоимости основных средств при УСН?

16. Документальное оформление операций по движению основных средств.

17. Налоговый учет выбытия основных средств.

18. Налоговый учет расходов на приобретение нематериальных активов.

19. Налоговый учет расходов на приобретение покупных товаров.

20. Особенности учета НДС при переходе на УСН.

21. Перенос убытка прошлых налоговых периодов.

20. В чем отличие формирования расходов при обычном режиме налогообложения и УСН?

Тема 6. Специальные режимы налогообложения и выплата пособий по временной нетрудоспособности.

Контрольные вопросы 1. Состав пособий, финансируемых из ФСС.

2. Нормативное регулирование расчетов с ФСС. Его особенности для малых организаций.

3. Порядок расчета среднего заработка для выплаты пособий.

4. Порядок расчета с ФСС при уплате добровольных взносов на социальное страхование.

5. Финансирование пособий по временной нетрудоспособности в случае неуплаты добровольных взносов в ФСС.

6. Финансирование пособий по временной нетрудоспособности в случае уплаты добровольных взносов в ФСС.

7. Различие в финансировании пособия по временной нетрудоспособности про обычном и специальных режимах налогообложения.

Тема 7. Сущность специального режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Контрольные вопросы 1. Нормативное регулирование уплаты ЕНВД.

2. Объект налогообложения, ставка налога, срок уплаты и предоставления отчетности по налогу.

3. Порядок постановки на учет при уплате ЕНВД.

4. Виды предпринимательской деятельности, попадающие под уплату ЕНВД.

5. Налоги, не уплачиваемые при УСН и ЕНВД.

6. Расчет физических показателей, характеризующих вид деятельности, облагаемый ЕНВД.

7. Назовите первичные документы, подтверждающие размер физических показателей.

8. Алгоритм расчета ЕНВД.

9. Что такое вмененных доход, коэффициент-дефлятор, базовая доходность?

10. Расчет коэффициента, позволяющего учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.

Тема 8. Организация раздельного учета при совмещении нескольких режимов налогообложения.

Контрольные вопросы 1. Принципы формирования учетных данных при совмещении нескольких налоговых режимов.

2. Какие режимы налогообложения можно совмещать?

3. Причины ведения раздельного учета доходов и расходов.

4. Назовите косвенные расходы, возникающие при совмещении налоговых режимов.

5. Алгоритм распределения указанных косвенных расходов.

6. Особенности формирование данных при совмещении уплаты налога на прибыль и ЕНВД.

7. Особенности формирование данных при совмещении УСН и ЕНВД.

8. Какие расходы сложнее всего распределять между видами осуществляемой деятельности? Объясните.

Тема 9. Ведение учета индивидуальными предпринимателями.

Контрольные вопросы 1. Кого называют индивидуальными предпринимателями?

2. Надо ли вести бухгалтерский учет индивидуальным предпринимателям?

3. Режимы налогообложения, применяемые индивидуальными предпринимателями.

4. Ведение налогового учета при уплате НДФЛ.

5. Порядок расчета и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

6. Ведение налогового учета при УСН.

7. Ведение налогового учета при уплате ЕНВД.

8. Порядок заверения регистров ведения налогового учета в налоговой инспекции.

9. В чем особенность УСН на основе уплаты патента?

10. Виды деятельности, попадающие на УСН на основе уплаты патента.

11. Критерии применения УСН на основе уплаты патента.

12. Процедура перехода на УСН на основе уплаты патента.

13. Алгоритм расчета стоимости патента.

14. Порядок оплаты стоимости патента.

15. Обязательные виды отчетности для индивидуальных предпринимателей.

4.2. Контроль успеваемости 2. Проработка нормативного материала (Налоговый кодекс, Письменный постановления Правительства РФ и РК, приказы Минфина РФ) опрос 3. Решение заданий, выполнение задачи к теме 8 «Ведение бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии» КР 2. Проработка нормативного материала (Налоговый кодекс, постановления Правительства РФ и РК, приказы Минфина РФ) Зачет Текущая успеваемость студентов контролируется:

- тестированием и выполнением контрольных заданий по окончании изучения темы;

- проведением промежуточной аттестации в виде тестирования и выполнения контрольных заданий.

Примерные контрольные задания и тесты по дисциплине приведены соответственно в гл. 5 и 6 учебно-методического комплекса.

Требования к зачету для студентов очной формы обучения:

1. Выполнение тестов и контрольных заданий.

2. Выполнение домашних заданий.

3. Решение задачи к теме 8 «Ведение бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии».

Требование к зачету для студентов заочной формы обучения: выполнение и своевременное представление для проверки контрольной работы.

V. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Студенты очной формы обучения разбирают и решают задачи на практических занятиях, при самостоятельной работе.

Студенты заочной формы обучения решают закрепленные за ними задачи в контрольной работе. Задачи распределены по 10 вариантам, номер варианта соответствует последней цифре номера зачетной книжки студента (табл. 26).

Распределение задач контрольной работы № Последняя цифра номера варианта зачетной книжки Решение отдельных задач связано с заполнением регистров бухгалтерского, налогового учета (например, Книги учета доходов и расходов) или налоговой декларации. С их формами, действующими на момент выполнения заданий, необходимо ознакомится посредством электронных баз справочно-правовой информации (Гарант, КонсультантПлюс). Распечатайте формы и заполните их.

5.1. Требования к оформлению контрольной работы 1. Контрольная работа предоставляется в одной папке. На титульном листе контрольной работы указываются наименование вуза, факультета, кафедры, дисциплины, тема «Решение контрольных заданий», специальность, фамилия и инициалы студента, номер зачетной книжки, должность, ученое звание, фамилия и инициалы научного руководителя.

Студент должен поставить свою подпись на титульном листе контрольной работы и дату ее представления на проверку.

2. Все листы контрольной работы следует аккуратно подшить в папку и пронумеровать. Номер проставляется вверху страницы посередине. Титульный лист не нумеруется. После титульного листа оформляется содержание контрольной работы.

2. Задача 2.1. Налоговый учет расходов на приобретение основных средств и 3. Задача 2.10. Налоговый учет расходов на приобретение основных средств и 5. Задача 4.7. Расчет единого налога при УСН. Перенос убытков на будущие 6. Задача 5.1. Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности при специальных режимах налогообложения …….

3. Страницы контрольной работы должны иметь поля: левое – 30, верхнее 20, правое – 20, нижнее – 20 мм.

4. Настройки стиля:

Размер шрифта – 12, типа Times New Roman.

Межстрочный интервал – полуторный.

Абзацный отступ – 1,3 см.

Отступы до и после абзаца – 0.

Выравнивание – по ширине.

Переносы установлены.

5.2. Условия задач Тема 1. Ограничения, связанные с возможностью применения упрощенной системы налогообложения Условие. Организация с нового года планирует перейти на УСН. Первоначальная стоимость основных средств составляет 95 млн руб., накопленная амортизация 30 млн руб. Доходы за 9 мес. предыдущего года составили 19 млн руб. (в т. ч. НДС по ставке 18 %), из них выручка от реализации 17,2 млн руб., внереализационные доходы 1,8 млн руб. Уставный капитал на 80 % состоит из вкладов физических лиц, 20 % – вклад общества с ограниченной ответственностью. Вид деятельности – производство корпусной мебели.

Данные о работающих с 01 января по 30 сентября: с января по апрель работало 37 чел., в апреле на работу приняли еще 6 чел., в августе 3 чел.

уволились. Кроме того, 5 чел. работают по совместительству, 3 – по гражданско-правовому договору.

Задания: проанализировать возможность применения УСН; составить необходимые расчеты.

Условие. Организация с нового года планирует перейти на УСН. Первоначальная стоимость основных средств 120 млн руб., накопленная амортизация 50 млн руб. Доходы за 9 мес. предыдущего года составили 20 млн руб. (в т. ч. НДС по ставке 18 %), в т. ч. выручка от реализации 18,5 млн руб., внереализационные доходы 1,5 млн руб. Вид деятельности – выполнение строительно-монтажных работ.

Данные о работающих с 01 января по 30 сентября: с января по май работало 46 чел., в мае на работу приняли еще 2 чел., в сентябре 5 чел. уволились. Кроме того, 2 чел. работают по совместительству, 4 – по гражданско-правовому договору.

Уставный капитал на 100 % состоит из вкладов физических лиц.

Задания: проанализировать возможность применения УСН; составить необходимые расчеты.

Условие. Организация с нового года планирует перейти на УСН. На балансе числятся основные средства по остаточной стоимости 102 млн руб. (в т. ч. земельный участок 5 млн руб.) Доходы за 9 мес. предыдущего года составили 20 млн руб. (в т. ч. НДС по ставке 18 %). Уставный капитал на 100 % состоит из вкладов физических лиц. Вид деятельности – изготовление проектно-сметной документации.

Данные о работающих с 01 января по 30 сентября: с января по август работало 22 чел., в сентябре 2 чел. уволились. Кроме того, 6 чел. работают по совместительству, 15 – по гражданско-правовому договору.

Задания: проанализировать возможность применения УСН; составить необходимые расчеты.

Условие. Организация с нового года планирует перейти на УСН. На балансе числятся основные средства по остаточной стоимости 94 млн руб., нематериальные активы 1,5 млн руб. Доходы за 9 мес. предыдущего года составили 12 млн руб. (в т. ч. НДС по ставке 18 %). Уставный капитал на 85 % состоит из вкладов физических лиц, на 15 % – из вклада ЗАО. Вид деятельности – сдача в аренду помещений.

Данные о работающих с 01 января по 30 сентября: с января по март работало 15 чел., в апреле приняли 1 чел., в сентябре 1 чел. уволился, 2 чел.

работают по совместительству, 4 – по гражданско-правовому договору.

Задания: проанализировать возможность применения УСН; составить необходимые расчеты.

Тема 2. Налоговый учет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов Условие. ЗАО применяет УСНО с 01.01.200х г.. На балансе имеются основные средства по остаточной стоимости с установленным сроком полезного использования:

16 марта 200х г. приобретен легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого с учетом НДС составляет 236 000 руб. Автомобиль был доставлен заводом-изготовителем. За доставку оплачено отдельно 4 720 руб. с учетом НДС. Автомобиль введен в эксплуатацию в том же месяце. Оплата за него произведена в апреле.

Задания: для целей налогового учета рассчитать расходы на приобретение основных средств за I квартал и I полугодие; заполнить разд. II Книги доходов и расходов.

Условие. ЗАО «Пионер» применяет УСНО с 01.01.200х г. На балансе имеются основные средства по остаточной стоимости с установленным сроком полезного использования:

29 марта перечислено заводу под поставку легкового автомобиля 177 000 руб. с учетом НДС. 24 апреля автомобиль был доставлен сторонней организацией. За доставку уплачено 3 540 руб. с учетом НДС. Автомобиль введен в эксплуатацию 27 апреля.

Задания: для целей налогового учета рассчитать расходы на приобретение основных средств за I квартал и I полугодие; заполнить разд. II Книги доходов и расходов.

Условие. Организация применяет УСН. Использует освобождение от ведения бухгалтерского учета. 16 марта текущего года приобретена офисная мебель стоимостью 23 600 руб., в т. ч. НДС 3 600 руб. Для приобретения мебели были привлечены заемные средства. Сумма процентов, начисленная до принятия объекта в эксплуатацию, составила 400 руб. Срок полезного использования, установленный организацией, равен 8 годам. Все затраты оплачены. Мебель введена в эксплуатацию 22 марта.

Задания: составить регистр формирования первоначальной стоимости объекта основных средств по предложенной форме; определить сумму амортизационных отчислений за месяц; указать отражение операций в налоговом учете.

Регистр формирования первоначальной стоимости основного средства Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта Итого Дата ввода в эксплуатацию Акт приемки-передачи основных средств Инвентарная карточка учета основных средств Условие. Организация применяет УСН. 08 сентября приобретено у патентообладателя по договору об уступке исключительное право на использование изобретения сроком на 4 года. Договор зарегистрирован в патентном ведомстве в апреле. Стоимость исключительных прав 60 000 руб.

За консультационные услуги, связанные с приобретением объекта, уплачено 400 руб. Договор зарегистрирован в патентном ведомстве в октябре.

Уплачен регистрационный сбор 1 000 руб.

Задания: составить регистр формирования первоначальной стоимости объекта нематериальных активов (по форме к задаче 2.3); определить сумму амортизационных отчислений за месяц; указать отражение операций в налоговом учете.

Условие. Организация с 1 января текущего года применяет УСН. По состоянию на 1 января на балансе находились объекты основных средств:

Наименование объекта В феврале приобрели подъемный кран (срок эксплуатации 8 лет) стоимостью 590 000 руб., в т. ч. НДС 90 000 руб. Работы по монтажу выполнены собственными силами и составили 5 000руб. Кран введен в эксплуатацию 26 февраля.

Задания: составить за март регистр по начислению амортизации в бухгалтерском учете по предложенной форме; в налоговом учете рассчитать расходы на приобретение основных средств за I квартал.

Регистр начисления амортизации по объектам основных средств Наимено- Первоначаль- Остаточная Норма амор- Начисление амортизации вание ная стоимость, стоимость тизации объекта руб. на 1.01.20х7 г. за месяц, % Итого Условие. Организация применяет УСН с начала 20х7 г. На балансе на 1 января 20х7 г. числятся основные средства:

20 февраля 20х8 г. перечислена предоплата за автомобиль 212 400руб., в т. ч. НДС 32 400 руб. В марте автомобиль получен и введен в эксплуатацию. Затраты по доставке собственными силами составили 3 500 руб.

Задания: рассчитать расходы на приобретение основных средств в I квартале 20х8 г.; указать порядок оприходования автомобиля.

Условие. Организация применяет УСН с начала 20х7 г. На балансе на 1 января 20х7 г. числятся основные средства:

Наименование Первоначальная Остаточная стои- Срок полезного 12 марта 20х7 г. поставщику перечислена предоплата за оборудование 50 000 руб. Оборудование стоимостью 88 500 руб. (в т. ч. НДС 13 500 руб.) получено 22 марта. За монтаж оборудования сторонней организации оплачено 5600руб. 30 марта оборудование введено в эксплуатацию. 08 апреля полностью погашена задолженность за оборудование перед поставщиком.

Задания: рассчитать расходы на приобретение основных средств в I и II кварталах 20х7 г.; составить за апрель регистр по начислению амортизации в бухгалтерском учете (по форме к заданию 2.5).

Условие. Организация применяет УСН с начала 20х7 г. На балансе на 1 января 20х7 г. числятся основные средства:

Наименование Первоначальная Остаточная Срок полезного объекта стоимость, руб. стоимость, руб. использования, лет 24 мая 20х7 г. приобретены три единицы офисной техники стоимостью 41 300 руб. (в т. ч. НДС 6 300 руб.). Оплата произведена 02 июня.

Задания: рассчитать расходы на приобретение основных средств за II квартал 20х7 г. Заполните разд. II Книги доходов и расходов; указать порядок оприходования офисной техники.

Условие. Организация применяет УСН с начала 20х7 г. На балансе на 1 января 20х7 г. числятся основные средства:

Наименование Первоначальная Остаточная Срок полезного объекта стоимость, руб. стоимость, руб. использования, лет 05 апреля 20х7 г. перечислен аванс под поставку автомобиля в размере 80 000 руб. Автомобиль получен 20 апреля. Его стоимость составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). В апреле автомобиль введен в эксплуатацию. Окончательная оплата поставщику произведена 03 мая.

Задания: рассчитать расходы на приобретение основных средств в I и II кварталах 20х7 г.; составить за май регистр по начислению амортизации в бухгалтерском учете (по форме к заданию 2.5).

Условие. Организация в мае 20х7 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 70 800 руб. (в т. ч.

НДС 10 800 руб.). Срок полезного использования 5,5 лет. 20 ноября 20х8 г.

основное средство было реализовано за 62 000 руб. Организация применяет УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы».

Задания: рассчитать, как выбытие основного средства отразиться на объекте налогообложения и сумме единого налога за 20х7 и 20х8 гг., приведите необходимые расчеты; описать документальное оформление выбытия основного средства; указать, каким образом операции по выбытию основного средства отразятся в Книге доходов и расходов.

Условие. Организация в сентябре 20х7 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 47 200 руб. (в т. ч.

НДС 7 200 руб.). Срок полезного использования 6 лет. 06 августа 20х8 г.

основное средство было реализовано за 43 000 руб. Организация применяет УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы».

Задания: рассчитать, как выбытие основного средства отразиться на объекте налогообложения и сумме единого налога за 20х7 и 20х8 гг., приведите необходимые расчеты; описать документальное оформление выбытия основного средства; указать, каким образом операции по выбытию основного средства отразятся в Книге доходов и расходов.

Условие. Организация в марте 20х7 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 62 000 руб. (в т. ч.

НДС 9 460 руб.). Срок полезного использования 7 лет 9 мес. 15 июля 20х8 г. основное средство было реализовано за 56 000 руб. Организация применяет УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы».

Задания: рассчитать, как выбытие основного средства отразиться на объекте налогообложения и сумме единого налога за 20х7 и 20х8 гг., приведите необходимые расчеты; описать документальное оформление выбытия основного средства; указать, каким образом операции по выбытию основного средства отразятся в Книге доходов и расходов.

Условие. Организация в ноябре 20х7 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 100 000 руб. (в т. ч.

НДС 15 250 руб.). Срок полезного использования 8 лет. 7 июля 20х8 г. основное средство было реализовано за 94 000 руб. Организация применяет УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы».

Задания: рассчитать, как выбытие основного средства отразиться на объекте налогообложения и сумме единого налога за 20х7 и 20х8 гг., приведите необходимые расчеты; описать документальное оформление выбытия основного средства; указать, каким образом операции по выбытию основного средства отразятся в Книге доходов и расходов.

Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». В феврале 20х7 г. было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию производственное оборудование первоначальной стоимостью 30 000 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования 9 лет. В мае 20х8 г. оборудование было реализовано.

Доходы за 20х7 г. составили 2 млн руб., расходы – 1 млн руб. За первое полугодие 20х8 г. доходы составили 800 тыс. руб., расходы – 765 тыс. руб.

Задания: отразить на счетах бухгалтерского учета продажу оборудования; пересчитать налоговую базу и размер единого налога за 20х7 г. и первое полугодие 20х8 г.

Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». В июне 20х7 г. был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию объект основных средств первоначальной стоимостью 280 000 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования 7,5 лет. В марте 20х8 г. объект был реализован.

Доходы за 20х7 г. составили 3,2 млн руб., расходы – 3 млн руб. За первый квартал 20х8 г. доходы составили 740 тыс. руб., расходы – 760 тыс.

руб.

Задания: отразить на счетах бухгалтерского учета продажу оборудования; пересчитать налоговую базу и размер единого налога за 20х7 г. и первый квартал 20х8 г.

Тема 3. Формирование доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». За 9 мес. получены доходы:

– реализована продукция на 700 000 руб.;

– от сдачи имущества в аренду 20 000 руб.;

– получены дивиденды от ЗАО 30 000 руб., – продано основное средство за 13 000 руб.

За 9 мес. произведены расходы (расходы оплачены):

– на приобретение основных средств 160 000 руб.;

– отпущены в производство материалы 260 000 руб., в т. ч. НДС 39 650 руб.;

– выплачена заработная плата 150 000 руб.;

– перечислен НДФЛ 22 000 руб.;

– взносы на ОПС 24 000 руб.;

– командировочные расходы 13 000 руб.;

– судебные расходы 1 500 руб.;

– штрафные санкции в бюджет 600 руб.;

– списана стоимость сгоревшего сырья стоимостью 1 800 руб.

За первое полугодие уплачен единый налог 22 000 руб.

Задания: заполнить разд. I Книги доходов и расходов; начислить единый налог за 9 мес., определить сумму к уплате за III квартал.

Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». За 6 мес. получены доходы:

– от выполнения работ 540 000 руб.;

– от продажи валюты 8 000 руб.;

– списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока давности 16 000 руб., – штрафы по решению суда 4 000 руб.

За 6 мес. произведены расходы (расходы оплачены):

– на приобретение основных средств 50 000 руб.;

– на приобретение лицензии 7 000 руб.;

– отпущены в производство материалы 145 000 руб., в т. ч. НДС 22 100 руб. (оплачено 80 % стоимости материалов);

– проценты за пользование кредитом 3 000 руб.;

– выплачена заработная плата 160 000 руб.;

– перечислен НДФЛ 20 000 руб.;

– взносы на ОПС 26 000 руб.;

– коммунальные расходы 42 000 руб., в т. ч. НДС 6 400 руб.;

– расходы на обучение работников 10 000 руб.;

– расходы на рекламу 12 000 руб.;

– штрафные санкции по решению суда 500 руб.;

За первый квартал уплачен единый налог 13 100 руб.

Задания: заполнить разд. I Книги доходов и расходов; начислить единый налог за 6 мес., определить сумму к уплате за II квартал.

Условие. Организация применяет общую систему налогообложения и с 1 января переходит на УСН. Стоимость отдельных активов на 1 января:

материалы (сч. 10 «Материалы») – 400 тыс. руб., основные средства (сч. «Основные средства») – 32 млн руб., накопленная амортизация (сч. «Амортизация основных средств») – 17 млн руб. Материалы и основные средства оплачены, НДС принят в зачет бюджету.

Задания: описать действия бухгалтера в отношении восстановления сумм НДС; выполните необходимые бухгалтерские проводки.

Условие. Организация применяла общую систему налогообложения (использовался метод начисления) и с 1 января перешла на УСН. Объект налогообложения «доходы».

Доходы за I квартал текущего года составили:

– оплата за продукцию, отгруженную в декабре прошлого года 230 000 руб.;

– за аренду производственного оборудования 60 000 руб.;

– предоплата за продукцию 50 000 руб.;

– по претензионному письму 800 руб.;

– за отгруженную в текущем году продукцию 410 000руб.

Задания: заполнить разд. I Книги доходов и расходов за налоговый период; рассчитать налоговую базу по единому налогу.

Условие. Организация применяет УСН с 1 января текущего года.

Объект налогообложения «доходы». Ранее применялась общая система налогообложения: налог на прибыль – «кассовый метод», НСД – «метод начисления». По состоянию на 1 января на балансе организации числилась дебиторская задолженность за реализованную продукцию 672 000 руб., в т. ч. НДС 102 500 руб.

В I квартале были поступления:

– за продукцию, отгруженную в текущем году 1 170 000 руб.;

– штрафы за нарушение договорных отношений 6 000 руб.;

– предоплата под будущую поставку 200 000 руб.;

– за продукцию, отгруженную в прошлом году 490 000 руб.

Дебиторская задолженность в размере 182 000 руб. была списана с баланса по причине несостоятельности покупателя.

Задания: заполнить разд. I Книги доходов и расходов за налоговый период; рассчитать налоговую базу по единому налогу.

Условие. Организация применяет УСН с 1 января текущего года.

Объект налогообложения «доходы». По состоянию на 1 января на балансе организации числилась дебиторская задолженность за реализованную продукцию 508 000 руб. (в т. ч. НДС 77 490 руб.), в т. ч.: ООО «Комфорт»

490 000 руб., ООО «Теплые полы» 18 000 руб.

Согласно выпискам из расчетного счета за I квартал:

– оплата от ООО «Комфорт» 490 000 руб.;

– оплата от покупателей за продукцию (отгружена в I квартале) 800 000 руб.;

– аванс покупателей 70 000 руб.;

– перечислено на ОПС 20 000 руб.

06 февраля произведен зачет взаимной задолженности с ООО «Теплые полы» в сумме 18 000 руб.

Ранее применялась общая система налогообложения (использовался метод начисления).

Задания: заполнить разд. I Книги доходов и расходов за налоговый период; рассчитать единый налог за отчетный период.

Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». За 9 мес. получены доходы:

– от оказания услуг 6 500 000 руб.;

– проценты, полученные по договору займа 18 000 руб.;

– доход от участия в ООО 120 000 руб.;

– аванс под предстоящее оказание услуг 350 000 руб.

За 9 мес. произведены расходы:

– на приобретение основных средств 780 000 руб.;

– оплачены материалы 3 068 000 руб., в т. ч. НДС 468 000 руб. В производство отпущено 85 % материалов;

– выплачена заработная плата 1 750 000 руб.;

– перечислены взносы на ОПС 300 000 руб.;

– перечислен НДФЛ 250 000 руб.;

– оплачено за работы и услуги производственного характера руб., в т. ч. НДС 72 000 руб.;

– оплачена арендная плата 306 800 руб., в т. ч. НДС 46 800 руб.;

– уплачено за добровольное страхование работников 30 000 руб.;

– оплачено за услуги по подбору персонала 5 000 руб.;

– канцелярские и почтовые расходы 6 000 руб.

За первое полугодие уплачен единый налог 52 400 руб.

Задания: заполнить разд. I Книги доходов и расходов; начислить единый налог за 9 мес., определить сумму к уплате за III квартал.

Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». За I квартал получены доходы:

– от продажи продукции собственного производства 1 790 000 руб.;

– от сдачи в аренду помещений 240 000 руб.;

– аванс под предстоящее оказание услуг 40 000 руб.;

– от продажи оборудования 23 000 руб.

За I квартал произведены расходы (расходы оплачены):

– на приобретение основных средств 710 000 руб.;

– отпущены в производство материалы стоимостью 861 400 руб., в т.

ч. НДС 131 400 руб.;

– выплачена заработная плата 436 000 руб., – перечислен НДФЛ 70 000 руб.;

– взносы на ОПС 85 000 руб.;

– канцелярские расходы 4 530 руб.;

– на добровольное страхование имущества 7 800 руб.;

– ремонт основных средств 35 400 руб., в т. ч. НДС 5 400 руб.;

– аренда спортивного зала для досуга работников 12 000руб.

Задания: заполнить разд. I Книги доходов и расходов; определить налоговую базу за отчетный период.

Тема 4. Расчет единого налога при УСН. Перенос убытков Условие. Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Доходы составили: за I квартал 3,5 млн руб., за II квартал 5,4 млн руб. Расходы составили: за I квартал 4 млн руб.( в т. ч. взносы на ОПС 15 тыс. руб.), за II квартал 3,9 млн руб. (в т. ч. взносы на ОПС 17,5 тыс. руб.).

Задания:

– определить сумму единого налога за отчетные периоды (начислено и к уплате) при налоговой базе:

- доходы минус расходы;

– указать срок представления декларации и уплаты единого налога.

Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». По итогам налогового периода выручка от продажи продукции составила 6 004 700 руб., внереализационные доходы 210 600 руб. Расходы, учитываемые для целей налогообложения при УСН, понесены в сумме 6 284 800 руб. За 9 мес. уплачен единый налог 34 580 руб.

Задания: рассчитать налог по итогам налогового периода; описать порядок его уплаты и учета в следующих налоговых периодах, приведите необходимые расчеты.

Условие. Организация применяет УСН. Объект налогообложения «доходы минус расходы». По итогам налогового периода доходы от выполнения работ составили 8 215 200 руб., внереализационные доходы 352 300 руб. Расходы, учитываемые для целей налогообложения при УСН, понесены в сумме 8 408 600 руб. По итогам 9 мес. уплачен единый налог 36 700 руб.

Задания: рассчитать налог по итогам налогового периода; описать порядок его уплаты и учета в следующих налоговых периодах, приведите необходимые расчеты.

Условие. Индивидуальный предприниматель применяет УСН. За налоговый период имеются следующие показатели:

Отчетный период Доходы, руб. Расходы, руб. В т. ч. взносы на ОПС, руб.

Задание: определить сумму единого налога за отчетные периоды (начислено и к уплате) при налоговой базе:

- доходы;

- доходы минус расходы.

Условие. Организация применяет УСН. За налоговый период имеются следующие показатели:

Задание: определить сумму единого налога за отчетные периоды (начислено и к уплате) при налоговой базе:

- доходы;

- доходы минус расходы.

Условие. Организация применяет УСН. За налоговый период имеются следующие показатели:

Задание: определить сумму единого налога за отчетные периоды (начислено и к уплате) при налоговой базе:

- доходы;

- доходы минус расходы.

Условие. Организация находится на режиме УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»). В прошлом году был получен убыток в сумме 350 000 руб. (доходы – 1 400 000 руб., расходы – 1 750 000 руб.).

Уплачен минимальный налог 140 00 руб.