«БЮЛЛЕТЕНЬ № 12 (192) В выпуске: Эффективность расходования федеральных средств, направленных на организацию лесного семеноводства и лесовосстановление Реализация госпрограммы Доступная среда в субъектах Российской ...»

Реформирование досрочного пенсионного обеспечения является сложной и комплексной задачей, в рамках выполнения которой необходимо принять меры по улучшению условий труда и созданию стимулов для работодателей, обеспечивающих модернизацию рабочих мест. Кроме того, нужны меры по сокращению уровня смертности и травматизма от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по созданию условий для экономической мотивации работодателей, улучшающих условия труда.

Одновременно с реформированием досрочных пенсий необходимо усовершенствовать систему обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как видно из изложенного выше, решение проблемы досрочных пенсий, оптимизации системы формирования финансовых ресурсов для их выплаты неразрывно смыкается с проблемой формирования финансовых средств для выплаты страхового обеспечения пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ведь права на досрочное пенсионное обеспечение и страховое обеспечение в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний обусловлены вредными и опасными условиями труда.

Поэтому решение этих двух проблем должно осуществляться в комплексе и по двум направлениям:

- стимулирование работодателей к улучшению условий и повышению безопасности труда, в том числе и через тарифную политику в системах обязательного пенсионного обеспечения и социального страхования;

- возложение на работодателей бремени несения издержек по досрочному пенсионному обеспечению и страховому обеспечению (в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) их работников при поддержании приемлемого уровня страховой нагрузки для субъектов экономической деятельности с учетом ее социальной значимости.

С учетом требований Стратегии с 2013 года были введены дополнительные страховые взносы, уплачиваемые в бюджет ПФР, для отдельных категорий работодателей. В целях адаптации страхователей к изменению страховой нагрузки эти тарифы поэтапно в течение 3 лет будут повышаться, а в последующие годы размер дополнительного тарифа будет определяться с учетом обеспечения за счет этих страховых взносов финансирования выплаты пенсии застрахованным лицам в течение всего досрочного периода.

Необходимость дополнительного социального обеспечения работников угольной промышленности обусловлена целым рядом экономических и социальных факторов. Об этом свидетельствует и наличие в российском законодательстве значительного количества специальных нормативных правовых актов в сфере угольной промышленности. Среди них в первую очередь следует назвать Федеральный закон от 20 июня 1996 года № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» (далее Закон № 81-ФЗ).

Особенности, определяющие государственную политику в области добычи (переработки) и использования угля (горючих сланцев), заключаются, в том числе, в следующем:

- уголь (горючие сланцы) и продукция его переработки являются наиболее надежными и социально значимыми энергоносителями;

- горно-геологические условия залегания пластов угля (горючих сланцев) обуславливают особую сложность и опасность добычи (переработки) угля (горючих сланцев);

- ликвидация организаций по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) вследствие отработки запасов угля (горючих сланцев) или неэффективности указанных организаций приводит к высвобождению работников, не подготовленных к выполнению другой профессиональной деятельности, и обуславливает необходимость принятия особых мер по их социальной защите (преамбула Закона № 81-ФЗ).

Закон включает в себя целый ряд норм, посвященных дополнительным мерам социальной защиты работников угольной промышленности. Так, для работников, имеющих право на пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством Российской Федерации и стаж работы не менее 10 лет в организациях по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), подразделениях военизированных аварийно-спасательных частей, шахтостроительных организациях, при увольнении в связи с ликвидацией этих организаций или при увольнении из организаций по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) до продажи пакета акций этих организаций, находящегося в федеральной собственности, или до ликвидации в связи с банкротством этих организаций, пакеты акций которых, находившиеся в федеральной собственности, вносились по решению Правительства Российской Федерации в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ, предусматривается дополнительное пенсионное обеспечение (негосударственные пенсии) (пункт 3 статьи 23 Закона № 81-ФЗ).

Закон № 84-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2011 года, был призван реализовать такую социальную гарантию работникам угольной промышленности как дополнительное пенсионное обеспечение через установление права на доплату к пенсии.

В соответствии с данным нормативным актом право на доплату к пенсии имеют лица, работавшие в организациях угольной промышленности на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт не менее 25 лет либо не менее 20 лет в качестве работников ведущих профессий - горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин.

Доплата к пенсии назначается территориальным органом ПФР и выплачивается одновременно с пенсией.

Финансовое обеспечение расходов на выплату доплаты к пенсии производится за счет дополнительных взносов (наряду с основными страховыми взносами на формирование трудовой пенсии), уплачиваемых плательщиками в ПФР. Плательщиками являются организации угольной промышленности, перечень которых определяется в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2010 года № 798. Размер взноса на финансирование доплаты к пенсии составляет 6,7 % выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, имеющих право на указанную доплату к пенсии.

Размер доплаты определяется по формуле, установленной в статьей 2 Закона № 84-ФЗ, и зависит от суммы страховых взносов, уплаченных работодателем, от среднемесячного заработка работника, исчисленного по его выбору за последние 24 месяца работы, дающей право на доплату к пенсии, либо за любые 60 месяцев подряд такой работы, а также от продолжительности стажа на тех видах работ, с которыми связано право на доплату.

Количество получателей доплат в целом по Российской Федерации по состоянию на 1 января 2012 года составляло 67782 человека, по состоянию на 1 января 2013 года - 66954 человека, средний размер данной доплаты составлял 1914,6 рубля на 1 января 2012 года и 2295,0 рубля - на 1 января 2013 года.

В Ростовской области на начало 2012 года доплату получали 13584 человека, на начало 2013 года - 13298 человек. Средний размер доплаты составлял 1652,3 рубля в 2011 году и 1939,1 рубля - в 2012 году.

В Республике Коми по состоянию на 1 января 2012 года числилось 2173 получателя доплаты к пенсии, на 1 января 2013 года - 2163 получателя. Средний размер доплаты составил 2173 рубля в 2011 году и 2459,6 рубля - в 2012 году.

Коэффициент замещения утраченного заработка (пенсия и доплата) для данной категории пенсионеров в Республике Коми в среднем составил на 1 января 2012 года 39,5 %, а по состоянию на 1 января 2013 года снизился до 37,7 процента.

Следует отметить, что дополнительные страховые взносы введены после того, как были констатированы улучшение ситуации в угольной отрасли и прекращение дотирования угольной промышленности государством.

Так, распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 января 2012 года № 14-р была утверждена Долгосрочная программа развития угольной промышленности на период до 2030 года. Согласно этому документу за последние 10 лет мировое потребление угля выросло почти на 50 % (потребление газа - примерно на 30 %, нефти и атомной энергии - менее чем на 10 %). Уголь является одним из главных энергоресурсов, способных удовлетворить основные энергетические потребности растущего населения и развивающейся мировой экономики.

Конкурентные преимущества российской угольной отрасли в рамках отечественного топливно-энергетического комплекса заключаются:

- в наличии огромных (2 место в мире) запасов угля, которых при существующем уровне добычи хватит на 600 лет;

- в наличии значительного опыта использования этого энергоресурса, повышении устойчивости энергоснабжения (в том числе в кризисных ситуациях);

- в возможности выхода на мировой рынок;

- в наличии существенных резервов повышения эффективности, многообразии различных видов угольной продукции и пр.

За последние 10 лет объем добычи российского угля вырос примерно на четверть, объем его экспорта - почти в 3 раза.

Практически в 4 раза (в текущих ценах) вырос объем инвестиций в основной капитал угольных предприятий. Возобновился после длительного перерыва ввод новых мощностей по добыче угля, главным образом в Кузнецком бассейне. Ведется наращивание мощностей угольных терминалов российских портов.

Прекращено дотирование угольной промышленности государством, а развитие предприятий отрасли осуществляется в основном за счет собственных средств и заемных финансовых ресурсов (около одной трети общего объема инвестиций).

Продолжается реализация комплекса мер по реструктуризации угольной промышленности России. За 1992-2010 годы были закрыты 188 шахт и 15 разрезов.

В то же время существует целый ряд проблем развития отечественной угольной отрасли, не позволяющих в полной мере реализовать указанные конкурентные преимущества. В их числе:

- сокращение внутреннего спроса на энергетический уголь;

- высокая доля затрат на транспортную составляющую в цене угольной продукции;

- невостребованность повышения качества и глубокой переработки угля, получения новых видов угольной продукции;

- увеличение доли подземной добычи угля, осуществляемой в неблагоприятных горно-геологических условиях;

- отсталость горного хозяйства и изношенность основных фондов шахт и разрезов;

- неразвитость инфраструктуры в новых районах добычи угля и наличие «узких мест» в инфраструктуре традиционных районов добычи;

- затянувшийся (в связи с недостаточностью выделяемых бюджетных средств) процесс реструктуризации угольной отрасли, значительный объем дополнительной социальной нагрузки, отсутствующий в других отраслях экономики (пайковый уголь, социальные доплаты к пенсиям и др.);

- неконкурентоспособность продукции российского угольного машиностроения и вызванная этим усиливающаяся зависимость отрасли от импорта технологий и оборудования;

- сохранение высокого уровня социальной напряженности в угледобывающих регионах, обусловленного низкой занятостью населения, дефицитом и низким качеством социальных услуг, а также высоким уровнем травматизма в отрасли и общим экологическим неблагополучием;

- низкая средняя рентабельность продаж угля, короткие сроки кредитования и высокий уровень процентных ставок по банковским кредитам, препятствующие привлечению финансовых ресурсов на цели модернизации угольной промышленности и повышения безопасности работ;

- нарастающий дефицит квалифицированных трудовых кадров.

На этом фоне в последние 3 года для предприятий угольной промышленности вводятся дополнительные платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации:

- с 2011 года - взносы по дополнительному тарифу в размере 6,7 % (по выплатам в пользу работников, имеющих право на досрочную пенсию) - на доплату к пенсии;

- с 2013 года - дополнительные страховые взносы, призванные сформировать средства для выплаты досрочных пенсий (по нарастающему ежегодно в течение 3 лет тарифу: с 2 до 6 процентов).

В итоге тариф взносов в государственные внебюджетные фонды для предприятий угольной промышленности складывается из следующих составляющих:

- 22 % - страховые взносы в бюджет ПФР на обязательное пенсионное страхование (с предельной величиной базы для начисления взносов в 2012 году рублей (в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2012 года № 1276) (статья 33.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);

- 10 % - солидарная часть тарифа страховых взносов в бюджет ПФР на обязательное пенсионное страхование (начисляются на суммы, превышающие предельную величину базы для начисления взносов) (статья 33.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);

- 6,7 % - взносы по дополнительному тарифу в бюджет ПФР на доплату к пенсии отдельным категориям граждан (без ограничения базы для начисления взносов верхним пределом) (статья 6 Федерального закона от 10 мая 2010 года № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников угольной промышленности»);

- от 2 до 6 % - дополнительные тарифы страховых взносов (начиная с 2013 года с увеличением на 2 % в 2014-2015 годах ежегодно) в бюджет ПФР для выплаты досрочных пенсий (пункт 2 статьи 33.2 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);

- 8,5 % - страховые взносы в бюджет ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (статья 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год», действие которого продлевается до настоящего времени ежегодно принимаемыми федеральными законами);

- до 3,4 % - надбавка к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (до 40 % к установленному тарифу) (пункт 1 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);

- 2,9 % - страховые взносы в бюджет ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подпункт 2 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2012 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»);

- 5,1 % - страховые взносы в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (подпункт 3 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2012 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

В результате суммарный тариф, уплачиваемый в угольной отрасли отдельными плательщиками взносов с выплат в пользу отдельных категорий работников, уже сейчас доходит до 50,6 % (в пределах величины, облагаемой всеми видами страховых взносов, с учетом максимальной надбавки к тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Ростовской области в 2012 году - ОАО «Шахтоуправление «Обуховская», ОАО «Донской антрацит» и ООО «Сулинуголь») и к 2015 году может вырасти еще на 4 % и составить 54,6 % (за счет повышения тарифа дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР на выплату досрочной пенсии). Кроме того, с суммы, превышающей предельную, уплачивается тариф, доходящий до 16,7 % (10 % - солидарный тариф в рамках обязательного пенсионного страхования и 6,7 % - взносы по дополнительному тарифу на доплату к пенсии отдельным категориям работников).

Как следует из ответа Министра развития промышленности и транспорта Республики Коми (письмо от 26 февраля 2013 года № 05-04/437), полученного Счетной палатой Российской Федерации в ходе проведения мероприятия, по данным компании ОАО «Воркутауголь», в структуре себестоимости продукции очень высокую долю составляют затраты на оплату труда (включая обязательные отчисления) - 48-50 %. Схожая ситуация наблюдается в ОАО «Шахта «Интауголь» - крупнейшем предприятии угольной отрасли в Республике Коми.

Рост агрегированной ставки обязательных отчислений увеличит долю затрат на оплату труда до 55 %, что безусловно отразится на себестоимости угольной продукции. Это, в свою очередь, повлечет уменьшение прибыли и, как следствие, уменьшение отчислений в республиканский бюджет Республики Коми за счет снижения налогооблагаемой базы компаний. Кроме того, повышение уровня затрат, связанных с оплатой труда и обязательными отчислениями, увеличивает риски в части финансовой устойчивости компаний в период экономической нестабильности и низких цен на основную продукцию. Прежде всего, это касается ОАО «Шахта «Интауголь» 10. Угольные компании, очевидно, будут вынуждены приостановить индексирование заработной платы работников, а также уменьшить финансирование инвестиционных программ.

В письме заместителя губернатора Кемеровской области по угольной промышленности и энергетике от 1 марта 2013 года № УПЭ-11/379, направленному в ответ на запрос Счетной палаты Российской Федерации, отмечается, что в 2012 году экономическое положение угольных компаний резко ухудшилось по сравнению с 2011 годом. В 2013 году компании не ожидают улучшения ситуации, на которую будет оказывать влияние динамика следующих показателей: сумма уплачиваемых страховых взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации - увеличение на 20,1 % к 2012 году и на 28,9 % к уровню 2011 году.

Квазиналоговая нагрузка, связанная с уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации, в 2011 году составляла 2,8 % от выручки, в 2012 году - 3,4 % от выручки, в 2013 году - увеличится до 4,0 % от выручки. Доля специфических страховых взносов, уплачиваемых исключительно организациями угольной промышленности от общей суммы страховых взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации, неуклонно растет на протяжении последних лет:

в 2011 году - на 11 %, в 2012 году - на 12 %, в 2013 году - на 17 процентов.

2. Исследование деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов по администрированию страховых взносов, уплачиваемых работодателями сверх общеустановленных тарифов в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий работников организаций угольной промышленности Деятельность по определению круга плательщиков взносов В соответствии с Правилами определения перечня организаций угольной промышленности, являющихся плательщиками взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности», утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2010 года № 798, Министерство энергетики Российской Федерации аккумулирует информацию о плательщиках взносов и на ее основе формирует ежегодно, до 1 февраля, перечень организаций угольной промышленности, который представляется в ПФР. В соответствии с пунктом 5 Правил Минэнерго России информирует ПФР об изменениях, внесенных в указанный перечень, не позднее последнего числа последнего месяца соответствующего квартала.

В 2011 году данный перечень был представлен Минэнерго России в Фонд только 15 февраля, а ПФР направил этот перечень в свои территориальные органы 21 февраля 2011 года № ТМ-30-25/1672.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом добыча угля на ОАО «Шахта «Интауголь» снизилась на 18 %, среднесписочная численность работающих - на 8 %, выручка от продажи - на 25 %, чистый убыток вырос на 5 процентов.

В перечень были включены 98 организаций угольной промышленности, являющиеся плательщиками взносов, установленных Законом № 84-ФЗ, из которых 15 находились на территории Ростовской области 11 и 4 - на территории Республики Коми.

По состоянию на 1 января 2012 года в территориальных управлениях Отделения ПФР по Ростовской области были зарегистрированы 17, Отделения ПФР по Республике Коми - 4 организации угольной промышленности, являющиеся плательщиками взносов, установленных Законом № 84-ФЗ.

Полный перечень организаций угольной промышленности в 2012 году был представлен Минэнерго России в ПФР 30 января 2012 года 12, направлен Фондом в территориальные органы 9 февраля 2012 года 13 и содержал уже 146 таких организаций (то есть в полтора раза больше чем в 2011 году).

Письмом Минэнерго России от 2 апреля 2012 года № АЯ-2891/11, которое было направлено ПФР в отделения только в августе 2012 года 14, в перечень были включены еще 2 организации, находящиеся на территории Ростовской области (ООО «Шахта «Антрацит» и ООО «Гуковское управление Донбасс шахт строй монтаж»).

По сведениям индивидуального (персонифицированного) учета установлено, что ООО «Гуковское управление Донбасс шахт строй монтаж», включенное в перечень и начавшее уплачивать взносы с IV квартала 2012 года, предоставляло в Отделение ПФР по Ростовской области индивидуальные сведения на работников с указанием кодов льготы, дающей право на назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, на выплаты в пользу которых (при условии включения данной организации в перечень Минэнерго России) должны были бы начисляться взносы, установленные Законом № 84-ФЗ, и в 2011 году (166 человек), и в I квартале 2012 года (52 человека). Аналогичная ситуация имеет место и в отношении 2 других предприятий, несвоевременно включенных в перечень (ООО «Шахтинское монтажное наладочное управление» и ООО «Энергошахтспецмонтаж»).

При этом, в связи с тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона № 84-ФЗ плательщиками взносов являются только организации, включенные в вышеназванный перечень, органы ПФР не имеют законных оснований произвести доначисление данных взносов за те периоды, когда организация не была в него включена, несмотря на наличие в ее штате сотрудников, за которых взносы должны были уплачиваться.

Без привязки обязанности страхователей уплачивать дополнительные взносы к перечню данные взносы уплачивались бы страхователями с даты вступления в силу Закона № 84-ФЗ, что способствовало бы поступлению В октябре 2011 года перечень плательщиков взносов в Ростовской области был дополнен еще двумя организациями.

№ АЯ-607/11.

№ ТМ-30-24/1535.

№ ТМ-309-24/11196.

в бюджет Отделения ПФР по Ростовской области дополнительных доходов в сумме более 1,7 млн. рублей.

Отметим, что анализ изменений, внесенных в перечень Минэнерго России, показал, что в процессе его формирования в него были дополнительно внесены 93 организации угольной промышленности.

Кроме того, по информации, представленной Отделением ПФР по Ростовской области, ЗАО «Шахта «Гуковская» со 2 февраля 2012 года прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ОАО «Угольная компания «Алмазная» 15, в связи с чем с этого времени взносы данной компанией не уплачивались. Однако соответствующие изменения в перечень организаций угольной промышленности, являющихся плательщиками взносов, Минэнерго России до настоящего времени не внесены, до Отделения не доведены.

Аналогичная ситуация имела место и в Отделении ПФР по Республике Коми, где ЗАО «Шахта «Воргашорская-2» с 15 июня 2012 года прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к компании по добыче угля ОАО «Воркутауголь» 16, в связи с чем с этого времени взносы данной компанией также не уплачивались. При этом, согласно перечню, представленному Минэнерго в ПФР 25 января 2013 года17 и доведенному до Отделения 12 февраля 2013 года18, данная организация по-прежнему числится плательщиком взносов.

По состоянию на 1 января 2013 года согласно перечню в целом по Российской Федерации плательщиками взносов, установленных Законом № 84-ФЗ, являлись 146 организаций угольной промышленности. Плательщиками взносов в Ростовской области являлись 18 организаций угольной промышленности, в Республике Коми - 3 организации.

В ходе практической деятельности по применению норм Закона № 84-ФЗ Отделением ПФР по Ростовской области выявлена правовая неопределенность в части определения даты, с которой плательщики, дополнительно включенные в перечень, обязаны начислять и уплачивать рассматриваемые взносы. Ни Закон № 84-ФЗ, ни правила определения перечня не содержат соответствующего нормативного установления (необходимо отметить, что такая неопределенность сохраняется и в случае, когда плательщик исключается из перечня).

Отделение ПФР по Ростовской области в письме от 20 июня 2011 года № УАСВ-15/1/2097 попросило ПФР дать разъяснения по данному вопросу, предложив 3 возможных варианта такой даты - с 1 января соответствующего года, с 1 числа квартала или с 1 числа месяца включения в перечень.

В письме от 27 сентября 2011 года (то есть более чем через 3 месяца после направления запроса) ПФР сообщил, что обратился в Минздравсоцразвития России за разъяснениями по вопросу первоначального начисления и уплаты Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 15 февраля 2012 года № 14.

Согласно записи в Едином государственном реестре юридических лиц 212-110-3009157.

№ АЯ-552/11.

№ ТМ-30-26/2026.

данных взносов вновь включенными в перечень плательщиками и решение Министерства будет доведено до отделений дополнительно.

На момент проведения мероприятия в Отделении ПФР по Ростовской области (то есть в течение более чем полутора лет с момента выявления проблемы) никаких указаний в Отделение по данному вопросу не поступало, в связи с чем Отделением самостоятельно принято решение о том, что включаемые в перечень организации должны уплачивать взносы с 1 числа месяца, в котором Минэнерго России направил перечень в ПФР 19.

Вызывает сомнения эффективность сложной процедуры его определения с вовлечением в этот процесс целого ряда государственных органов (Минэнерго России, Роснедра, Ростехнадзор, МЧС России) и самих плательщиков этих взносов в условиях отсутствия ответственности за предоставление ими недостоверных (неполных) сведений.

Механизм формирования перечней плательщиков страховых взносов, уплачиваемых по пониженным ставкам, и взносов, уплачиваемых по дополнительному тарифу («угольных» и «летных») для целей доплаты к пенсии, соответствующими профильными министерствами и ведомствами является традиционным для целей законодательства об этих взносах.

Однако если в первом случае сами плательщики заинтересованы в том, чтобы попасть в соответствующий перечень, то во втором - такой экономической заинтересованности нет. Скорее наоборот - в рассматриваемом случае естественным стремлением организаций угольной промышленности, потенциально обязанных уплачивать взносы, установленные Законом № 84-ФЗ, является максимальное затягивание процесса признания их плательщиками таковых. При этом, если при уплате страховых взносов по пониженным тарифам права застрахованных не страдают (предусмотрен механизм компенсации выпадающих доходов бюджета ПФР из федерального бюджета), то при неуплате «угольных»

взносов происходит прямое ущемление интересов получателей доплаты к пенсии (размер которой уменьшается), поскольку никаких компенсационных механизмов здесь нет.

При этом следует отметить, что вся необходимая информация о том, должна ли организация уплачивать страховые взносы, установленные Законом № 84-ФЗ, или нет, имеется в органах ПФР в системе индивидуального (персонифицированного) учета (код стажа работников, дающего право на назначение досрочной пенсии по основаниям, предусмотренным подпунктом 11 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ).

Именно таким образом органами ПФР в 2012 году проводилась работа по определению круга потенциальных плательщиков страховых взносов по дополТакое решение принято по аналогии с порядком применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации, установленным пунктом 1.2 статьи Закона № 212-ФЗ, согласно которому данные плательщики имеют право применять указанные тарифы с месяца включения их в соответствующий реестр.

нительному тарифу, уплачиваемых с 2013 года с выплат в пользу работников, имеющих право на досрочную пенсию по основаниям, предусмотренным, в том числе, и подпунктом 11 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

Поэтому представляется, что полное исключение ПФР из процедуры определения перечня плательщиков «угольных» взносов не способствует повышению уровня их собираемости и приводит к его несвоевременной актуализации.

Следует отметить, что в ответе Минэнерго России (письмо от 14 февраля 2013 года № АЯ-1204/11) на запрос Счетной палаты Российской Федерации отмечается наличие определенных сложностей при формировании перечня, в частности, отсутствие контактной информации об организациях, получивших лицензию на пользование недрами с целью добычи угля, для поиска которой проводится большая работа по установлению с ними непосредственных контактов с помощью подведомственных организаций (ФГБУ «СОЦУГОЛЬ» и его филиалы).

Контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов Контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов осуществляется территориальными органами ПФР в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом № 212-ФЗ 20.

Органы ПФР проводят камеральные и выездные проверки в соответствии со статьей 33 Закона № 212-ФЗ. При этом выездные проверки страхователей проводятся отделениями ПФР совместно с территориальными органами ФСС на основании разрабатываемых и утверждаемых ими ежегодных планов выездных проверок.

Работа по приему расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по дополнительному тарифу (РВ-3), уплачиваемых организациями угольной промышленности, проведение проверок принятых расчетов и взыскание задолженности осуществлялись в соответствии с различными методическими рекомендациями, утвержденными Правлением ПФР.

При осуществлении выездных и камеральных проверок плательщиков Отделением ПФР по Ростовской области использовались формы актов, решений и т.д., утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 года № 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов».

В данный приказ с момента его утверждения никакие изменения не вносились, соответственно, во всех формах документов, в том числе в актах камеральной (форма № 16-ПФР) и выездной (форма № 17-ПФР) проверок, не предусмотрена возможность включения вопросов, связанных с осуществлением контроля за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов по дополнительному тарифу, установленному Законом № 84-ФЗ.

Так, в наименовании проверки и разделах акта, где отражается выявленная недоимка и суммы неуплаченных взносов, упоминаются только 2 из 4 видов В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона № 84-ФЗ.

администрируемых органами ПФР взносов: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности на выплату доплаты к пенсии (Закон № 84-ФЗ), и страховые взносы, уплачиваемые организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (Закон № 155-ФЗ), в формах актов (равно как и в других утвержденных формах документов) не упоминаются.

В этих условиях Отделением ПФР по Республике Коми были самостоятельно разработаны и направлены в территориальные управления формы документов, оформляемых по результатам выездных проверок организаций угольной промышленности (справка о проведенной проверке, акт выездной проверки, решение о привлечении к ответственности), в которых отражены вопросы, связанные с контролем за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты взносов, установленных Законом № 84-ФЗ.

Следует отметить, что несвоевременная актуализация нормативно-методической базы носит систематический характер.

Так, после введения с 1 января 2011 года взносов, предусмотренных Законом № 84-ФЗ, соответствующая форма расчета по начисленным и уплаченным взносам была утверждена Минздравсоцразвития России только в ноябре 2011 года 21. До этого момента, в соответствии с указанием ПФР 22, прием расчета по начисленным и уплаченным взносам от плательщиков взносов, установленных Законом № 84-ФЗ, осуществлялся по форме расчета РВ-3, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 1 декабря 2009 года № 934н, которая носила название «Расчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФР, применяемый при осуществлении контроля за уплатой взносов по дополнительному тарифу для работодателей, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации».

Форма расчета РВ-3 предусматривает необходимость заполнения поля «Количество застрахованных лиц», в котором согласно порядку заполнения данного расчета должно отражаться число застрахованных лиц, на суммы выплат и иных вознаграждений которых начисляются взносы по дополнительному тарифу и по которым представляются сведения индивидуального (персонифицированного) учета за отчетный период23.

Согласно сводным аналитическим расчетам РВ-3 за 2011 и 2012 годы, направленным отделениями ПФР по Ростовской области и Республике Коми в ПФР, общее количество застрахованных лиц, за которых уплачивались взносы, составляло в 2011 году, соответственно, 6670 и 6556 человек, в 2012 году - 7209 и 6938 человек.

В ходе мероприятия были проведены сверки данных о количестве застрахованных лиц, указанных в формах расчетов РВ-3, со сведениями индивидуальноПриказ Минздравсоцразвития России от 3 ноября 2011 года № 1322н.

Письмо от 28 апреля 2011 года № ТМ-30-25/4587.

Пункт 4.12 Порядка.

го (персонифицированного) учета, представленными организациями угольной промышленности в отделения по итогам 2011 и 2012 годов.

Как показало сопоставление вышеназванных сведений, в целом ряде случаев, как в 2011, так и в 2012 году, предприятиями в формах расчетов РВ-3 представлялись в отделения недостоверные данные о количестве застрахованных лиц, причем как в сторону занижения, так и в сторону завышения их количества.

По Отделению ПФР по Ростовской области в 2011 году такие действия были совершены 7 из 17, в 2012 году - 9 из 19 плательщиков.

Так, ОАО «Шахта «Восточная» и в 2011, и в 2012 году в расчете указывались все застрахованные лица, а не те, с выплат которым уплачивались взносы по Закону № 84-ФЗ, в результате чего в 2011 году численность застрахованных лиц была завышена более чем на 50 %, в 2012 году - почти в 2 раза. Аналогичная ошибка была допущена в 2011 году ОАО «Донской Антрацит».

Наиболее распространенным объяснением причин допущенных неточностей при занижении численности застрахованных является указание их количества не за год, а за IV квартал. Данная ошибка выявлена в 8 расчетах из 36, представленных по итогам 2011 и 2012 годов. Так, ОАО «Ростовшахтострой»

по этой причине были представлены неправильные сведения и в 2011 году, и в 2012 году (соответственно, 68 вместо 115, 78 вместо 109). Также по указанной причине были занижены данные о количестве застрахованных лиц в 2011 году филиалом ОАО «Военизированная горноспасательная, аварийно-спасательная часть» (2 вместо 125), в 2012 году - ООО «Гуковское управление Донбасс шахт строй монтаж» (80 вместо 253), ОАО «Замчаловский Антрацит»

(368 вместо 497), ОАО «Донуголь» (565 вместо 675), а также ООО «Энергошахтспецмонтаж» и ООО «Шахтинское монтажное наладочное управление».

Аналогичная ситуация имела место и в Отделении ПФР по Республике Коми.

Так, ОАО «Воркутауголь» указывало в расчете РВ-3 за IV квартал 2011 и 2012 годов всех застрахованных лиц, с выплат которым уплачивались взносы в течение года, независимо от того, работали ли они еще в компании на этих работах в отчетный период. В результате в 2011 году численность работников, указанных в расчетах РВ-3, превысила их количество по сведениям индивидуального (персонифицированного) учета на 471 человека (12,3 % от количества работников, с выплат в пользу которых должны были начисляться взносы), в 2012 году - на 417 человек (9,2 %). По аналогичным причинам неправильная численность в расчетах РВ-3 была указана и ОАО «Шахта «Интауголь». В 2011 году у этой компании численность работников, указанных в расчетах РВ-3, превысила их количество по сведениям индивидуального (персонифицированного) учета на 90 человек (10,4 %), в 2012 году - на 108 человек (13,3 процента).

В результате общая численность застрахованных лиц, на суммы выплат и иных вознаграждений которых начисляются взносы по дополнительному тарифу, указанная в сводном расчете, направленном отделениями в ПФР, оказалась завышенной в 2011 году по Отделению ПФР по Ростовской области на 380 человек, по Отделению ПФР по Республике Коми - на 644 человека, в 2012 году, соответственно, - на 19 и на 524 человека.

Здесь следует отметить, что наличие в форме расчета РВ-3 поля, отражающего количество застрахованных лиц, никакого практического смысла не имеет, поскольку данная цифра никак не увязана с суммами выплат, начисленных либо уплаченных взносов и т.д., и для целей контроля использована быть не может. Фактически она используется только в статистических целях при формировании сводного расчета по форме расчета РВ-3 по итогам года. Какой-либо ответственности за представление такого рода недостоверных сведений законодательством не установлено.

Более того, как было установлено в ходе мероприятия, количество лиц, за которых должны уплачиваться взносы, может быть определено с помощью имеющихся программных средств из сведений индивидуального (персонифицированного) учета, имеющихся в отделениях.

Отделением ПФР по Ростовской области по результатам проведения камеральных проверок расчетов по рассматриваемым взносам (РВ-3) в 7 случаях принимались решения о привлечении к ответственности, в 2 случаях плательщик был привлечен за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате их неправильного исчисления (часть 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ), в 5 случаях - за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным взносам (часть 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ).

Однако за непредставление в установленный срок расчета к административной ответственности было привлечено только 1 должностное лицо, хотя действия всех плательщиков образуют состав административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 15.33 КоАП, и влекут наложение штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

В соответствии с соглашением о взаимодействии ПФР и ФСС по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов 24, отделениями утверждались планы-графики проведения выездных проверок, которые формировались в соответствии с совместным письмом ПФР и ФСС (от 7 декабря 2011 года № ТМ-30-25/14408; № 14-03-10/08-4085П «О планировании совместных выездных проверок»), установившим критерии отбора плательщиков для включения в качестве объектов выездных проверок.

Как показал анализ плана-графика Отделения ПФР по Ростовской области на 2013 год, в большинстве случаев одним, а иногда и единственным, из оснований включения плательщика в план проверок является критерий наличия у него значительных сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами. В Отделении ПФР по Республике Коми доля данного основания при формировании планов проверок составляла более 14 % в 2012 году и около 9 % - в 2013 году.

При этом наиболее часто встречающимся видом нарушений, выявляемых органами контроля при проведении выездных проверок, является как раз неОт 28 октября 2009 года № АД-35/10сог, № 02-43/07-2205П.

правильное понимание плательщиком того, включается ли та или иная конкретная выплата в базу для начисления взносов.

Так, по результатам 3 (из 5) выездных проверок, проведенных в 2012 году в организациях угольной промышленности Отделением ПФР по Ростовской области, и 1 (из 2) - Отделением ПФР по Республике Коми, были выявлены нарушения, связанные с неправильным (по мнению органов ПФР) применением перечня выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (статья 9 Закона № 212-ФЗ).

Поскольку периодичность проведения выездных проверок у плательщиков в настоящее время существенно ограничена (не чаще чем 1 раз в 3 года, пункт 10 статьи 35 Закона № 212-ФЗ), такие нарушения могут либо вообще не выявляться, либо выявляться при последующем контроле через несколько лет после совершения нарушения.

При этом такие нарушения невозможно выявить при осуществлении камеральных проверок расчета по начисленным и уплаченным взносам РВ- (по «угольным» и «летным» взносам в ПФР), равно как и при проверках других расчетов, проводимых органами ПФР и ФСС (РСВ-1 26 в ПФР (по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование), 4-ФСС27 (по взносам в ФСС), поскольку их формы содержат данные только об общих суммах, не подлежащих обложению взносами, без разбивки по конкретным видам выплат.

В то же время при наличии такой расшифровки органы контроля могли бы выявлять факты занижения базы для начисления взносов в ходе камеральных проверок и необходимость проведения выездных мероприятий была бы существенно снижена.

Следует отметить, что для целей налогового законодательства соответствующие декларации по различным видам налогов (в том числе по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц) предусматривают как кодировку соответствующих доходов (выплат, вычетов и пр.), не включаемых в налоговую базу, так и соответствующие расшифровки отражаемых налогоплательщиком в декларации сумм 28.

В приводимых в актах наименованиях выездных проверок, проведенных Отделением ПФР по Ростовской области, ни в одном случае не упоминается, что ее предметом являются, в том числе, и взносы по дополнительному тарифу, Утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 3 ноября 2011 года № 1322н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, применяемого при осуществлении контроля за уплатой взносов для работодателей, уплачивающих взносы на дополнительное социальное обеспечение, и Порядка ее заполнения».

Утверждена приказом Минтруда России.

Утверждена приказом Минздравсоцразвития России.

Приложение № 1 «Справка о доходах физического лица», приложение № 3 «Справочник «Коды доходов», приложение № 4 «Справочник «Коды вычетов» к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/61@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников»; приказ ФНС России от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».

установленные Законом № 84-ФЗ, что связано с упоминавшимися выше недостатками форм актов, утвержденных Минздравсоцразвития России.

В результате только в 1 из 4 проанализированных актов проверок содержится описание проверочных действий, связанных с контролем правильности исчисления взносов, установленных Законом № 84-ФЗ.

В остальных актах выездных проверок какое-либо упоминание о том, что в ходе проверки исследовались вопросы, связанные с контролем правильности исчисления и уплаты взносов по дополнительному тарифу, установленных Законом № 84-ФЗ, отсутствует.

При этом в ходе данных проверок были выявлены значительные суммы неуплаченных страховых взносов в 2011 году в результате занижения базы для их начисления (70,7 тыс. рублей, 20,8 тыс. рублей и 1582,1 тыс. рублей, соответственно), что было квалифицировано проверяющими в качестве правонарушений, предусмотренных частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Учитывая, что согласно части 3 статьи 6 Закона № 84-ФЗ объект обложения и база для начисления взносов совпадают с теми, которые установлены для страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, суммы неуплаченных страховых взносов должны были быть выявлены и в части взносов по дополнительному тарифу, установленных Законом № 84-ФЗ, однако этого проверяющими сделано не было.

Во всех 3 случаях Отделением ПФР по Ростовской области в качестве основного нарушения, допущенного плательщиком, рассматривалось исключение из базы для начисления страховых взносов доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно («ходовые»)29.

Как показал проведенный анализ, вопрос с отнесением данной выплаты к облагаемым или необлагаемым не является однозначным.

В целом необходимо отметить, что перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, сформулирован в Законе № 212-ФЗ таким образом, что в них включены и родовые понятия (пособия, компенсационные выплаты и пр.), и конкретные выплаты (суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период; суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение (строительство) жилья и т.п.).

Разнообразие выплат, осуществляемых в пользу работника, не всегда позволяет однозначно отнести их к тому или иному родовому понятию (например, компенсация), а перечисление конкретных видов выплат в соответствующих перечнях позволяет делать вывод о том, что если конкретная выплата не поименована в перечне, то ее следует облагать взносами.

В результате возникают многочисленные спорные ситуации, поскольку территориальные органы ПФР при проведении проверок делают вывод о неправоПостановление Правительства Российской Федерации от 15 мая 1998 года № 452.

мерном невключении той или иной выплаты в базу для целей обложения страховыми взносами со всеми вытекающими из этого негативными последствиями для страхователя (доначисления страховых взносов, пени, штрафы).

Так, органы ПФР по Ростовской области при квалификации в качестве нарушения невключение плательщиками «ходовых» в базу обложения страховыми взносами руководствуются ответом ПФР от 2 февраля 2012 года № 30-25/1133, согласно которому «ходовые» не относятся к государственным пособиям и компенсационным выплатам, освобождаемым от обложения взносами в соответствии со статьей 9 Закона № 212-ФЗ.

Однако в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 января 2010 года № 10280/09 была сформулирована иная позиция по данному вопросу: исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральными законами обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 мая 1998 года № 452 «О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно» (далее - постановление от 15 мая 1998 года № 452) работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах (включая начальников участков), за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно установлена доплата.

Министерство труда Российской Федерации в письме от 20 июля 1992 года № 1498-ВК разъяснило, что выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно хотя и носят в конкретных производственных условиях постоянный характер, не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

Поскольку передвижение работников на подземных работах в шахтах осуществляется за пределами рабочего времени и не является частью трудового и технологического процесса, оно не учитывается при исчислении нормы выработки.

Следовательно, упомянутые доплаты - не выплаты за определенный трудовой результат, предусмотренный трудовым или гражданско-правовым договором, а компенсация потери времени на передвижение в шахте от ствола к месту работы и обратно.

Таким образом, доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер.

В свою очередь, данная позиция противоречит мнению Минфина России, изложенному в письме от 15 августа 2005 года № 03-05-02-03/40, согласно которому понятие «компенсация», а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации.

Доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения по шахте от ствола к месту работы и обратно, установленная постановлением Правительства Российской Федерации от 15 мая 1998 года № 452, не является компенсацией в смысле статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, а относится к расходам на оплату труда.

В результате органы ПФР по Ростовской области, руководствуясь изложенной выше позицией ПФР, доначисляют страховые взносы, пени и привлекают к ответственности плательщиков, исключающих «ходовые» из базы для начисления страховых взносов, а Арбитражный суд Ростовской области, руководствуясь изложенной выше позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также упомянутым письмом Министерства труда Российской Федерации (от 1992 года), признает незаконными соответствующие решения органов ПФР, взыскивая с них госпошлину.

При этом следует отметить, что в 2012 году в Российской Федерации складывалась и иная судебная практика. Территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации, руководствуясь разъяснениями ФСС (письмо от 3 марта 2000 года № 02-18/05-1585), не рассматривают исключение «ходовых» из базы для начисления взносов как нарушение.

В результате этого в Ростовской области органы ПФР и ФСС, проводя совместные выездные проверки плательщиков страховых взносов, делают по вопросу включения (невключения) «ходовых» в базу обложения страховыми взносами прямо противоположные выводы. Соответственно, для целей расчета пособий суммы «ходовых» ими также не учитываются.

В результате, например, Кемеровский областной суд, не связанный позицией Президиума ВАС России, рассматривая иски застрахованных граждан о занижении сумм пособий, выплачиваемых им органами ФСС, и руководствуясь позицией, приведенной в упомянутом выше письме Минфина России, признает неправомерность действий органов ФСС в части исключения «ходовых» из расчета для целей определения размера пособий (апелляционные определения от 27 июня 2012 года по делу № 33-6099, от 11 июля 2012 года по делу № 33-6886).

Единая позиция по вопросу обложения страховыми взносами отсутствует даже в системе органов ПФР. Как установлено в ходе мероприятия, Отделение ПФР по Республике Коми, руководствуясь вышеназванными письмом Минтруда России и разъяснениями ФСС, исключение «ходовых» из базы для начисления взносов нарушением не считает.

Это еще раз подтверждает наличие существенных изъянов в содержащемся в Законе № 212-ФЗ перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, что приводит к весьма существенным временным и финансовым затратам как для администрирующих органов, так и для плательщиков взносов и судебных органов.

Неоднозначность формулировок в содержащемся в Законе № 212-ФЗ перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, можно проиллюстрировать на примере из практики работы Отделения ПФР по Республике Коми.

Так, в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. При этом, в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Минздравсоцразвития России и ПФР 30, основываясь на положениях статьи Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации», в которой под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных, придерживается мнения, что пунктом пропуска через государственную границу, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник. Следовательно, по мнению органов ПФР, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов только компенсация стоимости проезда работника от места жительства или работы до международного аэропорта и обратно.

Письмо ПФР от 28 ноября 2011 года № КА-30-25/13903 о направлении обзора ответов Минздравсоцразвития России на вопросы плательщиков страховых взносов.

Однако данная позиция не нашла поддержки в арбитражных судах Российской Федерации. Так, президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем постановлении от 2 октября 2012 года № 7828/12 пришел к выводу о том, что при таком толковании пункта 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ нарушаются вытекающие из Конституции Российской Федерации универсальные принципы справедливости и равенства обложения страхователей страховыми взносами, а также принципы равенства граждан на социальное обеспечение и экономического обоснования страховых взносов. Президиум ВАС России отмечает, что «если под пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации, когда работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, а не другой пункт пропуска, наиболее близкий к границе (например, в пределах железнодорожной или автомобильной станции), то при таком толковании обязанность страхователя по уплате страховых взносов ставится в зависимость от вида транспорта, которым работник будет следовать к месту проведения отпуска и обратно, поскольку при следовании железнодорожным или автомобильным транспортом страхователь имеет право не облагать страховыми взносами компенсацию проезда работника по территории Российской Федерации в полном размере, а при следовании этого же работника к месту отдыха за границу на самолете - только часть компенсации. Тем самым нарушается принцип равенства обложения страховыми взносами. Кроме того, при данном подходе нарушается и принцип равенства прав застрахованных лиц, поскольку размер сумм взносов, зачисляемых на лицевой счет застрахованных, ставится в зависимость от способа пересечения государственной границы».

Нельзя согласиться с таким толкованием правовой нормы и с точки зрения экономического обоснования освобождения от обложения страховыми взносами только части компенсационной выплаты.

Оплата проезда граждан, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, по своей правовой природе применительно к работающим гражданам - дополнительная гарантия реализации ими права на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Закрепление указанной гарантии в законе обусловлено стремлением государства создать для граждан, чье здоровье постоянно подвергается негативному воздействию природно-климатических факторов, дополнительные возможности для полноценного отдыха с целью оздоровления и восстановления работоспособности за пределами северных территорий. Возмещая дополнительные расходы, которые им приходится нести вследствие значительной территориальной удаленности районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, государство, с одной стороны, обеспечивает этим гражданам право на отдых, реализация которого по названной причине для них затруднена, а с другой стороны, преследует конституционно значимую цель охраны здоровья людей.

С учетом изложенной позиции ВАС России, суды Республики Коми отменяют решения органов ПФР о привлечении плательщиков к ответственности за занижение базы для начисления взносов, а органы ПФР, связанные позицией Минздравсоцразвития России и ПФР, при выявлении таких действий страхователей вынуждены считать их нарушениями.

Представляется, что норма, изложенная в пункте 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, требует уточнения с целью устранения возможности ее неоднозначного толкования, а именно: внесения дополнения о том, что при следовании за пределы Российской Федерации воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы аэропорту возмещению подлежат фактически понесенные расходы по перелету кратчайшим путем к месту использования отпуска и обратно, пропорционально расстоянию перелета воздушным транспортом над территорией Российской Федерации исходя из соотношения расстояния от российского аэропорта вылета (прилета) до государственной границы по маршруту следования авиационного пассажирского транспорта к общему расстоянию перелета от российского аэропорта вылета (прилета) до зарубежного аэропорта прилета (вылета), умноженного на стоимость указанного перелета в рублях (отношение ортодромии по Российской Федерации к общей ортодромии в процентах).

В ходе мероприятия установлено, что в качестве нарушения Управлением ПФР в г. Воркуте Республики Коми были квалифицированы действия ЗАО «Шахта «Воргашорская-2» по применению в 2011 году предельной величины базы для начисления страховых взносов, установленной частями 4 и 5 статьи Закона № 212-ФЗ, в размере 463000 рублей в отношении каждого физического лица при определении базы для начисления взносов на дополнительное социальное обеспечение работников.

Возникновение данной ситуации связано с тем, что в первоначальной редакции части 3 статьи 6 Закона № 84-ФЗ содержалась отсылочная норма, определяющая, что объектом для обложения и базой для начисления взносов являются объект и база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование, установленная Законом № 212-ФЗ, которым предусматривалось, в том числе, и применение предельной базы для начисления взносов.

Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 217-ФЗ в указанную норму были внесены изменения, согласно которым для расчета суммы уплачиваемых взносов должны были учитываться все выплаты в пользу соответствующей категории работников. При этом данное изменение в соответствии с указанным Федеральным законом должно применяться с 1 января 2011 года.

В своих возражениях на акт выездной проверки плательщик утверждает, что придание данному Закону обратной силы противоречит статье 57 Конституции Российской Федерации, в которой закреплено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В качестве аналогии плательщиком приводится постановление Конституционного Суда от 24 февраля 1998 года № 7-П, которым было признано противоречащим Конституции Российской Федерации придание обратной силы статье 5 Федерального закона «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год», в которой положениям данного Закона, повышающим тарифы страховых взносов, была придана обратная сила.

Эта норма была признана не соответствующей вытекающему из смысла статьи 57 Конституции Российской Федерации принципу, согласно которому не имеют обратной силы законы, ухудшающие положение граждан при возложении на них обязательных платежей, сходных по своей природе с налоговыми, поскольку этим умаляются и необоснованно ограничиваются конституционные права граждан.

По результатам проверки плательщику направлено требование об уплате недоимки по взносам, пеням и штрафам на сумму 19200,7 тыс. рублей. ОАО «Воркутауголь» (правопреемник - ЗАО «Шахта «Воргашорская-2») в настоящее время обжалует решение Управления ПФР в г. Воркуте о привлечении к ответственности в Арбитражном суде Республики Коми.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 23 января 2013 года производство по делу было приостановлено до решения вопроса о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона от 18 июля 2011 года № 217-ФЗ «О внесении изменения в статью 6 Федерального закона «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности».

Работа по взысканию недоимки, пеней и штрафов, списание безнадежной к взысканию задолженности; проведение зачетов (возвратов) излишне уплаченных страховых взносов, учет и отчетность по взносам Прогнозные объемы поступлений взносов, установленных Законом № 84-ФЗ, ежегодно утверждались постановлениями Правления ПФР и доводились до отделений.

Данные по прогнозным и уплаченным объемам взносов приведены в таблице:

* I квартал Сложившийся низкий уровень исполнения плановых показателей в 2011 году обусловлен отсутствием на момент формирования бюджета ПФР данных об организациях, отнесенных к плательщикам названных взносов, а также о численности работников, в пользу которых должны начисляться такие взносы.

В анализируемом периоде организации угольной промышленности осуществляли свою деятельность и, соответственно, уплачивали дополнительные взносы на доплату к пенсии в 18 субъектах Российской Федерации.

При этом более 90 % поступлений обеспечивали организации угольной промышленности, находившиеся в трех регионах - Кемеровской области (76,9 % от общего объема поступивших в ПФР взносов в 2011 году и 74,0 % - в 2012 году), Республике Коми (11,1 % и 12,9 %) и Ростовской области (соответственно, 5,0 % и 6,1 процента).

Суммарная задолженность (недоимка, пени и штрафы) в целом по Российской Федерации составляла по состоянию на 1 января 2012 года 23,6 млн. рублей, по состоянию на 1 января 2013 года - 95,9 млн. рублей.

Отделениями ПФР по Ростовской области и Республике Коми в анализируемом периоде применялись необходимые комплексы мероприятий по взысканию задолженности.

По состоянию на 1 января 2012 года по Отделению ПФР по Ростовской области соответствующая задолженность составляла 3501,8 тыс. рублей, на 1 января 2013 года - 3623,4 тыс. рублей. По Отделению ПФР по Республике Коми данные показатели составляли, соответственно, 7550,1 тыс. рублей и 11223,8 тыс. рублей. Задолженность по данным взносам, признанная безнадежной к взысканию в обоих отделениях, отсутствовала.

Проведение зачетов (возвратов) излишне уплаченных страховых взносов осуществлялось отделениями в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом № 212-ФЗ, как это установлено пунктом 5 статьи 7 Закона № 84-ФЗ.

В соответствии со статьей 7 Закона № 84-ФЗ ПФР обеспечивает обособленный учет поступивших взносов, пеней и штрафов в целом по Российской Федерации.

Правлением ПФР издано распоряжение от 24 марта 2011 года № 111р «О перечислении взносов, уплачиваемых организациями угольной промышленности в бюджет ПФР на выплату доплаты к пенсии», которым до территориальных органов доведены реквизиты счета для перечисления названных взносов: счет № 40401810900000010001, открытый в ОПЕРУ-1 Банка России г. Москвы.

В отделениях учет средств, направляемых на выплату доплаты к пенсии, осуществляется на счете для учета операций по поступлению сумм налогов, сборов и иных платежей в бюджет ПФР в части, не связанной с формированием средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии (консолидированный счет), а обособленный учет обеспечивается по соответствующим КБК.

Согласно пункту 3 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н, бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Согласно учетной политике по исполнению бюджета ПФР, утвержденной постановлением Правления ПФР от 14 декабря 2011 года № 376п, отражение в бюджетном учете операций по начислению доходов, администрируемых ПФР, осуществляется на основании реестра для начисления доходов, администрируемых ПФР (приложение 49 к учетной политике).

В отделениях ежемесячно структурными подразделениями, осуществляющими организацию администрирования страховых взносов, подготавливаются такие реестры (по соответствующим КБК (взносы, пени, штрафы) по группам плательщиков) и направляются в отдел казначейства.

3. Изучение деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и его территориальных органов по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части взносов, уплачиваемых по максимальному тарифу организациями угольной промышленности, отнесенными к 32 классу профессионального риска, включая оценку отраслевой обеспеченности расходов страховыми взносами Всего в исполнительных органах ФСС по состоянию на 1 января 2013 года зарегистрировано 847 страхователей - организаций угольной промышленности, отнесенных в соответствии с основным видом экономической деятельности к 32 классу профессионального риска и имеющих максимальный размер страхового тарифа - 8,5 %. Около 40 % этих страхователей зарегистрировано по коду ОКВЭД 10.10 «Добыча, обогащение и агломерация каменного угля».

ОКВЭД 10.10 «Добыча, обогащение и ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля ОКВЭД 10.20 «Добыча, обогащение и ОКВЭД 10.20.12 «Добыча бурого угля Как видно из приведенных данных, в анализируемом периоде количество зарегистрированных страхователей - организаций угольной промышленности в исполнительных органах ФСС увеличилось на 17 единиц, или на 2,0 %. Наибольшее количество страхователей - организаций угольной промышленности зарегистрировано в Кузбасском (по состоянию на 1 января 2013 года - 220 организаций) и в Московском (137) региональных отделениях.

По состоянию на 1 января 2013 года в региональном отделении ФСС по Республике Коми было зарегистрировано 8 страхователей - организаций угольной промышленности, в Ростовском региональном отделении ФСС - 34. Численность работающих в этих организациях составляла, соответственно, 11302 и 8414 человек.

Следует отметить, что в региональном отделении ФСС по Республике Коми из 8 зарегистрированных страхователей 6 представили в территориальные органы ФСС расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме № 4 ФСС, из них так называемую «нулевую» отчетность представил 1 страхователь; в Ростовском региональном отделении ФСС, соответственно, - 28 и 10.

Установление класса профессионального риска и размера страхового тарифа для страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В соответствии со статьей 21 Закона № 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются ежегодно федеральным законом.

В 2011-2013 годах согласно федеральным законам от 8 декабря 2010 года № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», от 30 ноября 2011 года № 336-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов», от 3 декабря 2012 года № 228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивались страхователями в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Таким образом, сохранялись действующие с 2006 года размеры страховых тарифов (от 0,2 до 8,5 %), дифференцированные по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска (32 класса).

Следует отметить, что тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются неизменными уже в течение 8 лет.

В соответствии со статьей 22 Закона № 125-ФЗ Правительство Российской Федерации постановлением от 1 декабря 2005 года № 713 утвердило Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, применяемые в целях установления страховых тарифов.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с Правилами, утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 года № 857. До конца 2012 года в указанную классификацию изменения не вносились 31.

В статье 4 Закона № 125-ФЗ перечислены основные принципы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе здесь следует выделить два из них: экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении производственного травматизма и профессиональной заболеваемости и дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска. Очевидно, что первый из принципов реализуется через установление страхователям скидок и надбавок, второй - призван реализовываться через обеспечение эквивалентности обязательств по страховому обеспечению и сумм внесенных обязательных платежей внутри класса профессионального риска.

Как показывает практика, упомянутый выше принцип эквивалентности внутри классов профессионального риска в регионах соблюдается не всегда, применительно к отдельному региону он и не должен соблюдаться. Это актуально для всей системы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Информация о начисленных страховых взносах и произведенных расходах по организациям угольной промышленности в разрезе видов экономической деятельности в 2011-2012 годах по Российской Федерации характеризуется следующими данными:

ОКВЭД ОКВЭД ОКВЭД ОКВЭД ОКВЭД ОКВЭД Итого

в т.ч.

по действующим организациям 86321,7 62016,3 3546311,8 1107,7 193,2 19234,2 3715184, Начислено страховых взносов 86177,3 45941,4 2996287,3 248,7 457,5 17479,3 3146591, в т.ч.

по действующим организациям 99548,2 64421,7 3863839,1 1298,9 204,9 25145,2 4054457, * Сумма расходов без учета расходов на доставку страховых выплат, информационно-разъяснительную деятельность, изготовление бланочной продукции, а также расходов на содержание аппарата.

В соответствии с приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 года № 625н, вступающим в действие с 1 января 2013 года, была утверждена Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска.

Как видно из приведенных данных, в исследуемом периоде объем расходов на выплату страхового обеспечения пострадавшим на производстве в организациях угольной промышленности, отнесенных к 32 классу профессионального риска, превышает объем начисленных страховых взносов более чем в 3 раза, в том числе по региональным отделениям ФСС: по Сахалинской области - в 5 раз, по Республике Коми - почти в 3 раза, в Кузбасском региональном отделении в 1,6 раза. При этом следует отметить, что расходы на выплату страхового обеспечения пострадавшим, работавшим когда-то в ликвидированных организациях, почти в 1,5 раза больше суммы обеспечения пострадавших, работавших в действующих организациях.

Превышение объема расходов на выплату страхового обеспечения пострадавшим над объемом начисленных страховых взносов в разрезе видов экономической деятельности сложилось следующим образом: по коду ОКВЭД 10. «Добыча, обогащение и агломерация каменного угля» - в 2011 году - 2,8 раза, в 2012 году - 2,3; ОКВЭД 10.10.1 «Добыча каменного угля» - 4,5 и 5,8;

ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля подземным способом» - 3,3 и 3,1;

ОКВЭД 10.20 «Добыча, обогащение и агломерация бурого угля» - 975 и в 262 раза;

ОКВЭД 10.20.1 «Добыча бурого угля (лигнита)» - 7,3 и 7,3; ОКВЭД 10.20. «Добыча бурого угля подземным способом» - 8,1 и 7,6 раза, соответственно.

Основной причиной такого превышения является то, что расходы на выплату страхового обеспечения пострадавшим включают в себя выплаты пострадавшим, получившим когда-то травмы в организациях, которые впоследствии были ликвидированы и, соответственно, страховые взносы ими в настоящее время не перечисляются.

Так, по Ростовскому региональному отделению ФСС это превышение было почти в 15 раз; на обеспечение таких пострадавших направлялось до 90 % выделяемых Отделением средств в части угольной промышленности. Объем расходов на обеспечение пострадавших на действующих организациях угольной промышленности также превышал объем начисленных страховых взносов почти в 2 раза.

В 2011-2012 годах получали обеспечение пострадавшие, работавшие в 70 ликвидированных организациях угольной промышленности Ростовской области. Всего объем расходов на выплату страхового обеспечения пострадавшим на производстве в организациях угольной промышленности составлял в 2011 году 2636592,4 тыс. рублей, в 2012 году - 2752985,6 тыс. рублей.

По Республике Коми в 2011-2012 годах до 75 % (1933,6 млн. рублей) выделяемых Отделением средств на обеспечение пострадавших в организациях угольной промышленности расходовалось на обеспечение пострадавших, работающих на действующих шахтах. Объем расходов на их обеспечение превышал объем начисленных страховых взносов более чем в 2 раза. Следует отметить, почти 60 % получателей этого обеспечения работали в компании по добыче угля ОАО «Воркутауголь» (ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля подземным способом»).

На обеспечение 2655 пострадавших, работавших в ликвидированных организациях угольной промышленности по Республике Коми, было направлено в 2011-2012 годах 6488 млн. рублей, почти 25 % выделяемых средств (с 2000 года количество работающих сократилось с 27,8 тыс. до 11,3 тыс. человек). Кроме того, за весь период действия Закона № 125-ФЗ в связи с переездом пострадавших граждан на постоянное место жительства в другие регионы в соответствующие региональные отделения ФСС было передано 3997 личных дел (в 2011 году - 237, в 2012 году - 262) (по ликвидированным страхователям - 1963, по действующим - 2034). Всего объем расходов на выплату страхового обеспечения пострадавшим на производстве в организациях угольной промышленности составлял в 2011 году 1263500,4 тыс. рублей, в 2012 году - 1318809,6 тыс. рублей.

Следует отметить, что наибольшее количество страхователей в целом по Российской Федерации отнесено к 1 классу профессионального риска:

в 2010 году - 64 % общего числа зарегистрированных страхователей, в 2011 году - 63 %, в I полугодии 2012 года - 62 %. Количество же страхователей, отнесенных к более высоким классам профессионального риска, незначительно.

Так, число страхователей, отнесенных к 20-32 классам, составляло в 2011годах 2,0-2,4 %. При этом сумма начисленных страховых взносов превышала расходы на страховое обеспечение по 1 классу профессионального риска, по данным ФСС (данные из Отчета о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ эффективности выполнения Фондом социального страхования Российской Федерации функций администратора доходов бюджетной системы (страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; капитализированных платежей; штрафов за нарушения законодательства о государственных внебюджетных фондах», утвержденного Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 28 декабря 2012 года № 58К (891), практически в 3 раза. Таким образом, упомянутый выше принцип эквивалентности доходов и расходов внутри классов профессионального риска соблюдается далеко не всегда (за счет страховых взносов по низким классам профессионального риска обеспечивается финансирование выплат по более высоким классам).

Фактические величины интегральных показателей профессионального риска в анализируемом периоде по организациям угольной промышленности сложились в разрезе видов экономической деятельности следующим образом: по коду ОКВЭД 10.10 «Добыча, обогащение и агломерация каменного угля»

в 2011 году - 23,59 %, в 2012 году - 20,8 %; ОКВЭД 10.10.1 «Добыча каменного угля» - 38,49 % и 49,05 %; ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля подземным способом» - 24,99 % и 24,59 %; ОКВЭД 10.20 «Добыча, обогащение и агломерация бурого угля» - 8286,51 % и 2226,85 %; ОКВЭД 10.20.1 «Добыча бурого угля (лигнита)» - 62,42 % и 61,88 %; ОКВЭД 10.20.12 «Добыча бурого угля подземным способом» - 68,85 % и 64,68 процента.

По сравнению с установленным по 32 классу профессионального риска страховым тарифом в размере 8,5 %, минимальный из этих фактических интегральных показателей больше установленного размера тарифа в 2,4 раза, максимальный - в 975 раз. Причиной такого превышения является включение при расчете размера фактического интегрального показателя по виду экономической деятельности в общую сумму расходов на обеспечение по страхованию расходов на страховое обеспечение пострадавших на ликвидированных предприятиях 32.

Установление скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Помимо отраслевого критерия экономической заинтересованности (дифференциации страхового тарифа для каждого страхователя в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесен основной вид экономической деятельности страхователя), законодатель предусмотрел также и индивидуальный критерий экономической заинтересованности для каждого страхователя через установление скидки (надбавки) к страховому тарифу. Если отнесение видов экономической деятельности к тому или иному классу профессионального риска зависит от уровня производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившегося в той или иной отрасли, то скидки (надбавки) устанавливаются страхователю с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию у данного конкретного страхователя.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ страховщик имеет право устанавливать страхователям в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, надбавки и скидки к страховому тарифу.

В 2011 году скидки и надбавки устанавливались страховщиком в соответствии с Правилами установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2001 года № 652.

В 2011-2012 годах были внесены изменения в законодательство об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 33 в части вопроса об изменении системы покаПо информации Фонда (письмо ФСС от 1 марта 2013 года № 15-03-05/07-259П), в соответствии с положениями статьи 28 Закона № 125-ФЗ при расчете интегрального показателя профессионального риска учитываются расходы на обеспечение по страхованию пострадавших на ликвидированных предприятиях.

Федеральный закон от 6 ноября 2011 года № 300-ФЗ «О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

зателей, использующихся при установлении страхователю скидки (надбавки) к страховому тарифу, имея в виду, что наличие смертельных страховых случаев (происшедших по вине страхователя) должно существенно влиять на возможность установления (сохранения) страхователю скидки.

Теперь в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона № 125-ФЗ размер скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы страхователя за 3 года и устанавливается с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного страхователю.

При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.

В соответствии с вышеназванными изменениями в Закон № 125-ФЗ откорректированы Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 30 мая 2012 года № 524, и методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденная приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 1 августа 2012 года № 39н.

В анализируемом периоде скидки к страховым тарифам устанавливались организациям угольной промышленности только Кузбасским региональным отделением ФСС по коду ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля подземным способом», в том числе: в 2011 году - 3 страхователям на сумму 71863,8 тыс.

рублей, в 2012 году - 1 страхователю на сумму 31077,9 тыс. рублей.

Надбавки к страховым тарифам в 2011 году не устанавливались. В 2012 году надбавки были установлены 20 организациям на сумму153662,0 тыс. рублей, в том числе: по коду ОКВЭД 10.10 «Добыча, обогащение и агломерация каменного угля» установлена надбавка Ростовским региональным отделением ФСС 1 страхователю на сумму 7632,7 тыс. рублей; по коду ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля подземным способом» надбавки установлены Ростовским (4 на сумму 17631,5 тыс. рублей), Кузбасским (13 на сумму 86607,3 тыс. рублей), Приморским (1 на сумму 28,0 тыс. рублей) региональными отделениями ФСС.

Региональным отделением ФСС по Республике Коми в 2012 году была установлена надбавка в размере 40 % страхователю ОАО «Воркутауголь» 34.

Следует отметить, что расчет и установление надбавок к страховым тарифам в 2012 году осуществлялись дважды: до 30 апреля 2012 года - в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2001 года № 652, в срок до 1 июля 2012 года в соотПриказы филиала № 1 от 27 апреля 2012 года № 83 и от 29 июня 2012 года № 154.

ветствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 30 мая 2012 года № 524.

Согласно пункту 2 последнего постановления Минтруду России по согласованию с Минфином России предписывалось утвердить методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам (без указания срока).

В результате при установлении надбавок и скидок в срок до 1 июля 2012 года территориальные отделения в отсутствие утвержденной методики руководствовались письмами ФСС от 20 апреля 2012 года № 15-03-11/07-4503, от 9 июня 2012 года № 15-03-18/07-6767, где Фонд сообщал, что до утверждения новой методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам необходимо осуществлять эти расчеты в соответствии с действующими до настоящего времени постановлениями ФСС от 5 февраля 2002 года № 11 «Об утверждении методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и от 22 марта 2002 года № 32 «Об утверждении Порядка представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части, не противоречащей постановлению Правительства Российской Федерации от 30 мая 2012 года № 524.

Решениями Арбитражного суда Республики Коми от 2 октября 2012 года № А29-6808/2012 и от 8 октября 2012 года № А29-6807/2012 приказы филиала регионального отделения ФСС по Республике Коми об установлении надбавки страхователю ОАО «Воркутауголь» признаны незаконными (недействительными). В обосновании своего решения Арбитражный суд подчеркивает, что отсутствие утвержденной в установленном порядке Минтрудом России новой методики расчета надбавок и скидок к страховому тарифу не предоставляет право Фонду применять несоответствующую действующим нормам федерального законодательства методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденную постановлением ФСС от 5 февраля 2002 года № 11.

Согласно расчету надбавки на 2012 год в соответствии с новой методикой, утвержденной приказом Минтруда России 1 августа 2012 года, ее размер для ОАО «Воркутауголь» составлял 4 %, что в 10 раз меньше ранее установленной надбавки.

Постановлениями Арбитражного суда апелляционной инстанции от 11 декабря 2012 года № А29-6808/2012 и от 23 января 2013 года № А29-6807/ оставлены без изменения решения Арбитражного суда Республики Коми.

Скидки к страховым тарифам в 2013 году не устанавливались. Надбавки установлены 2 организациям угольной промышленности, в том числе: по коду ОКВЭД 10.10 «Добыча, обогащение и агломерация каменного угля» - 1 страхоСумма надбавок определяется по итогам 2013 года.

вателю региональным отделением ФСС по Республике Саха (Якутия) и по коду ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля подземным способом» - 1 страхователю Кузбасским региональным отделением.

Поступление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Поступление страховых взносов в доходы ФСС от организаций угольной промышленности, отнесенных к 32 классу профессионального риска, в разрезе видов экономической деятельности в анализируемом периоде характеризуется следующими данным:

ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля Как видно из приведенных данных, в 2012 году от организаций угольной промышленности поступило страховых взносов на 330950,8 тыс. рублей, или на 16,0 %, больше, чем в 2011 году, и на 824979,7 тыс. рублей, или на 52,4 %, больше, чем в 2010 году. Объем начисленных страховых взносов в анализируемом периоде превышает объем поступивших в 1,3 раза. Следует отметить, что до 68 % объема собранных страховых взносов поступало от организаций угольной промышленности Кузбасса.

По региональному отделению ФСС по Республике Коми в 2012 году от организаций угольной промышленности поступило страховых взносов в сумме 364162,9 тыс. рублей, что на 31791,6 тыс. рублей, или на 9,6 % больше, чем в 2011 году; по Ростовскому региональному отделению ФСС - соответственно, 162182,9 тыс. рублей, 35427,3 тыс. рублей, 27,9 процента.

Коэффициенты сборов по страховым взносам, поступившим от организаций угольной промышленности, сложились по региональному отделению ФСС по Республике Коми в 2011 году на уровне 83,7 %, в 2012 году - 78,6 %; по Ростовскому региональному отделению ФСС - соответственно, 80,2 % и 77,3 процента.

Контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов В Законе № 125-ФЗ отсутствуют нормы, регламентирующие проведение органами ФСС контроля за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Осуществление этого контроля регламентировано ведомственными актами (методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденные постановлением ФСС от 7 апреля 2008 года № 82, методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением ФСС от 21 мая 2008 года № 110).

В 2011-2012 годах территориальными органами ФСС проведены 75 выездных проверок страхователей - организаций угольной промышленности, по результатам которых начислено 14477,3 тыс. рублей, из которых восстановлено в бюджет Фонда 6943,3 тыс. рублей, или 48,0 %; за истекший период 2013 года - проведено 3 проверки, начислено 175,2 тыс. рублей, восстановлено 100 %.

Следует отметить, что в анализируемом периоде более 75 % выездных проверок проведены Кузбасским региональным отделением.

По Ростовскому региональному отделению ФСС в 2011-2012 годах по результатам 7 проведенных выездных проверок начислены 87,6 тыс. рублей, из которых восстановлено в бюджет Фонда 100 %; по региональному отделению ФСС по Республике Коми - проведено 5 проверок, начислено 3777,1 тыс. рублей, из которых восстановлено 3480,0 тыс. рублей, или 92,1 процента.

По региональному отделению ФСС по Республике Коми в ходе проведения выездных проверок страхователей - предприятий угольной отрасли (ОАО «Воркутауголь», ЗАО «Шахта «Воргашорская-2») производились доначисления страховых взносов на выплаты, прямо не упомянутые в утвержденном статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Среди таких выплат: выплаты работникам при исполнении ими государственных и общественных обязанностей (в том числе воинской обязанности), выплаты работникам-донорам, выплаты единовременного пособия пенсионерам (при увольнении), выплаты работникам при увольнении по соглашению сторон, оплата дополнительных выходных дней работникам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами. При принятии решения о включении в базу для начисления страховых взносов таких выплат работники Отделения руководствовались разъяснениями Минздравсоцразвития России, а также ФСС. Арбитражный суд Республики Коми и Второй арбитражный апелляционный суд признавали решения территориальных органов ФСС по Республике Коми обоснованными.

Камеральные проверки проводятся территориальными органами ФСС на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и иных документов о деятельности страхователя.

В 2011-2012 годах специалистами территориальных отделений ФСС по результатам камеральных проверок страхователей - организаций угольной промышленности составлены 902 акта, по которым начислено 857122,2 тыс.

рублей, восстановлено в бюджет Фонда 264657,9 тыс. рублей (31 % от начисленных); в истекшем периоде 2013 года - составлены 94 акта, начислено 138299,6 тыс. рублей, восстановлено 25464,0 тыс. рублей (18,4 процента).

Специалистами регионального отделения ФСС по Республике Коми в 2011годах и в истекшем периоде 2013 года по результатам камеральных проверок страхователей - организаций угольной промышленности составлены 63 акта, по которым начислено 28333,2,6 тыс. рублей, восстановлено в бюджет Фонда 8,6 тыс. рублей (0,03 %); по Ростовскому региональному отделению ФСС - проведено 99 проверок, начислено 74799,0 тыс. рублей, восстановлено 62742,57 тыс. рублей (83,9 процента).

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

Вместе с тем согласно пункту 5 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ ежемесячные обязательные платежи подлежат уплате в ФСС в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.