«МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СВЕКЛОВОДСТВА В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ ...»

Учет затрат по центрам ответственности зависит от организационной структуры организации и предполагает учет по сферам и видам деятельности, во главе которых находится ответственное лицо, имеющее возможность принимать решения. Центры ответственности как объекты учета затрат могут совпадать с местом возникновения затрат или объединять несколько таких мест. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, отделов, других структурных подразделений хозяйства. Учет по центрам затрат предполагает обособление центров затрат, специфичных для любого производства. Ими могут быть передел, рабочее место.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат по сферам деятельности организации. По данному основанию затраты группируются в снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Основная ответственность за информационное обеспечение процессов принятия управленческих решений возлагается на систему учета.

Классификация затрат по экономическим элементам для агропромышленных формирований предписана «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», в которых определен перечень экономически однородных затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы.

Экономические элементы затрат это обобщенная группировка затрат, которая предусматривает объединение отдельных их видов по признаку однородности. Она подлежит раскрытию во внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Эта группировка позволяет представлять информацию о структуре затрат по укрупненным экономически однородным элементам внешним пользователям, а также рассчитывать макроэкономические показатели развития региона, отрасли, страны в целом, разрабатывать направления экономической политики и реализовывать стратегию развития государственных механизмов регулирования. На уровне хозяйствующих субъектов группировка по экономическим элементам может использоваться при формировании бюджетов по организации, подразделениям и объектам управления затратами. Однако она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности [85].

Поэтому в управленческом учете наиболее информативной является классификация затрат по статьям калькуляции, именно она имеет большую аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации.

Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые демонстрируют роль, назначение, взаимосвязь с объемом и другими факторами в процессе производства продукции (работ, услуг). Данная группировка позволяет определить производственные элементы затрат по конкретному виду продукции (работ, услуг), осуществить нормирование, планирование, контроль за использованием ресурсов, координировать процесс производства, формировать детальную информацию о количественных и качественных характеристиках осуществляемых затрат на производство, обеспечить исчисление себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции [85].

Методическими рекомендациями определена типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях. Применительно к отрасли растениеводства выделяют следующие статьи затрат:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве:

1.1 семена и посадочный материал;

1.3 средства защиты растений;

1.5 топливо и энергия на технологические цели;

1.6 работы и услуги сторонних организаций;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Содержание основных средств:

4.2 ремонт и техническое обслуживание основных средств;

5. Работы и услуги вспомогательных производств;

6. Налоги, сборы и другие платежи;

7. Прочие затраты;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Общехозяйственные расходы.

Детализация перечня калькуляционных статей зависит от конкретной цели составления калькуляции, значимости каждой статьи в общем объеме и многих других факторов.

По степени однородности состава затраты подразделяются на одноэлементные – однородные по своему содержанию и состоящие из одного элемента; и комплексные – состоящие из совокупности разнородных экономических элементов.

Для осуществления учетных процедур затраты организации классифицируются по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные.

Н. П. Кондраков отмечает, что «прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость» [50, с. 258]. Аналогично определяют данный вид затрат и другие ученые-экономисты [82, c. 19; 23, с. 254; 64, с. 21; 59, с. 21].

При этом, учитывая специфику аграрного производства, М. З. Пизенгольц подчеркивал, что прямые затраты «непосредственно относятся к возделыванию отдельных культур (или групп культур), к выполнению отдельных видов работ, содержанию определенных групп скота» [94, с. 14]. Эту точку зрения разделяли И. А. Ламыкин [61, с. 12], В. К. Радостовец [104, с. 1014].

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции и подлежат распределению пропорционально соответствующей базе.

Классификация затрат по данному признаку зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования. Так, в сельском хозяйстве объекты учета (производства) и объекты калькуляции могут быть различны. Например, в фабричном свекловодстве объектом учета является сахарная свекла фабричная. Данный объект производства может иметь несколько видов продукции (корнеплоды, ботва), которые и подлежат калькулированию.

Поэтому группировка затрат на прямые и косвенные может применяться только к тем продуктам, которые совпадают с объектом учета.

По функциональной роли в процессе производства различают основные и накладные затраты. Исследования показывают, что при интерпретации затрат разных категорий особую трудность представляют различия между основными и прямыми, накладными и косвенными. Разграничить их можно с точки зрения направления учета.

К основным относятся затраты, непосредственно связанные с определенным направлением учета затрат, то есть той областью деятельности, которая требует обособленного и целенаправленного учета. Накладными признаются затраты, непосредственно не связанные с ним.

Выделение систем учета затрат является результатом четко поставленной управленческой задачи и требует организации необходимых информационных потоков в рамках управленческих процедур. Так, если направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции, то отнесение затрат к основным или накладным (прямым или косвенным) в установленных рамках оказывается идентичным, и эти две классификации совпадают. Основными затратами в этом случае признаются сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, прочие прямые затраты. К накладным относятся затраты, связанные с организацией производства, обслуживанием его и управлением. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

При организации других направлений учета состав основных и накладных затрат будет отличен от вышеуказанного. Если направлением учета затрат являются каналы сбыта продукции, то к основным будут относиться те, которые обеспечивают функционирование каждого канала: аренда офиса, транспорта, заработная плата торговых агентов, управленческого персонала, оплата рекламных кампаний и др., к накладным – все те, которые обеспечивают функционирование организации в целом (в том числе и производственные затраты), но не касаются конкретных каналов сбыта.

Важное значение в выборе системы учета затрат и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. Исследования показали, что в экономической науке нет единого подхода к классификации затрат по данному признаку. Так, ряд экономистов подразделяют затраты на постоянные и переменные [59, 64, 82, 44, 61, 11, 13], на переменные и условно-постоянные [105, 29], на условно-переменные и условно-постоянные [23, 10, 83], на переменные, постоянные и смешанные [46], на переменные, условно-переменные, условнопостоянные [46], на переменные, условно-переменные, постоянные [42], на переменные, условно-переменные, постоянные, условно-постоянные, обратно пропорциональные объему выпущенной продукции [24].

Данная группировка основывается на том, что затраты реагируют на изменение объема производства по-разному.

Особенностью отрасли растениеводства является то, что объем производства продукции известен только после уборки урожая. Поэтому применение этой классификации в конце производственного цикла неэффективно при принятии управленческих решений. В связи с этим отечественные экономисты считают необходимым, учитывая технологические особенности отрасли, за объем производства в период вегетации принимать обработанную площадь в гектарах, а в период уборки продукции – объем ее производства в центнерах.

Анализируя вышеизложенное, считаем необходимым классифицировать затраты по данному признаку в два этапа.

По отношению к объему производства все затраты целесообразно подразделять на пять групп: переменные, условно-переменные, постоянные, условнопостоянные, обратно пропорциональные объему выпущенной продукции.

Переменные затраты изменяются линейно в зависимости от функциональных изменений деятельности. По отношению к изменениям посевных площадей к ним относятся затраты на семена и посадочный материал, средства защиты растений, удобрения, горюче-смазочные материалы, оплата труда за выполненный объем работ и др. По отношению к объему производства продукции переменными затратами являются оплата труда за полученную продукцию, стоимость услуг по транспортировке в период уборки и др.

К условно-переменным затратам относятся те, величина которых меняется по отношению к функциональным изменениям деятельности, но нелинейно.

По отношению к объемам обработанной площади – это оплата труда персонала за объем произведенной продукции, электроснабжение, плата за землю. По отношению к объему произведенной продукции – это затраты на семена, посадочный материал, удобрения, горюче-смазочные материалы, водоснабжение и пр.

Постоянными затратами в растениеводстве являются затраты, которые не изменяются независимо от функциональных изменений в деятельности. К ним относятся заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация (при условии, что она начисляется линейным методом), затраты на охрану труда и технику безопасности, страховые платежи.

Величина условно-постоянных затрат зависит не от выпуска продукции, а от принятого управленческого решения. Эти затраты не являются обязательными, в отличие от постоянных. Они могут определяться стратегическими целями организации, особенностями рыночной конъюнктуры и другими параметрами. Примером подобных затрат могут быть расходы на рекламу и продвижение продукции, исследования, консалтинг.

Необходимо также отметить затраты, изменяющиеся обратно пропорционально объему произведенной продукции. Это такие как оплата простоев и некоторые другие отраслевые затраты.

Рассмотренная классификация затрат по отношению к объему производства позволяет определять и контролировать финансовый результат отрасли растениеводства на каждом этапе технологического процесса и по центрам ответственности.

В экономической литературе существует несколько подходов к формированию себестоимости продукции на основе вышеуказанной группировки. Некоторые ученые и практики предлагают постоянные затраты не включать в производственную себестоимость продукции, а периодически списывать на финансовые результаты отрасли и организации в целом либо включать в полную себестоимость реализованной продукции.

В управленческом учете существенное значение имеет группировка затрат по времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку выделяют текущие затраты – возникающие в период производства продукции и относимые на себестоимость данного периода, и предстоящие затраты – еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке (резерв на оплату отпусков).

По степени агрегирования выделяют суммарные затраты, приходящиеся на весь объем произведенной продукции, и затраты на единицу продукции.

В зависимости от выпуска дополнительных единиц продукции выделяют предельные затраты (маржинальные). Данная категория позволяет оценить те затраты, которые понесет организация в случае увеличения объема производства на единицу продукции. Приростные затраты (инкрементные) возникают в результате производства дополнительного объема продукции.

По отношению к производственному процессу затраты подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные связаны с выпуском продукции основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость. Непроизводственные затраты складываются из административных, маркетинговых и прочих затрат.

В составе производственных затрат по целесообразности расходования выделяют производительные затраты, связанные с осуществлением производственных и сопутствующих производству процессов, и непроизводительные, осуществление которых не ведет к производству продукции, – потери от брака, оплата простоев рабочих, уплаченные штрафы, списанные безнадежные долги, потери от аварий, единый сельхозналог и др.

Особое значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий управленческого персонала в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

Для этой функции управления затраты группируют на контролируемые и неконтролируемые – затраты, поддающиеся или не поддающиеся контролю со стороны персонала организации. Примерами неконтролируемых затрат в сельскохозяйственных организациях могут служить переоценка основных средств, повлекшая увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на приобретаемые ресурсы и пр. При построении системы контроля затрат необходимо установить систему подконтрольных показателей, их состав, степень детализации и распределить ответственность между руководителями за полноту, своевременность и достоверность предоставления информации и затратах.

Процесс управления затратами в организации предполагает и процесс их регулирования. В связи с этим выделяют регулируемые затраты, которые позволяют выделить сферу ответственности каждого руководителя, подвержены их влиянию со стороны, и нерегулируемые, на которые управленцы воздействовать не могут.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в результате которого определяется тактика и стратегия развития организации. Для этих целей затраты группируют на явные и неявные; устранимые и неустранимые; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные.

Явные затраты – это предполагаемые затраты, которые должна нести организация в процессе осуществления деятельности. Вмененные затраты – те которые возникают при принятии решений в условиях ограниченности ресурсов.

По сути, такие затраты означают упущенную выгоду при выборе какого-либо действия, исключающего появление другого. В том случае, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Устранимые затраты – те, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий, неустранимых затрат избежать невозможно ни при каком варианте.

Затраты, которые зависят от конкретного принимаемого решения в организации, являются релевантными; которые не зависят от него – нерелевантными.

Затраты производственного и непроизводственного характера являются эффективными и неэффективными. Необходимость обособления неэффективных затрат обусловлена тем, чтобы не допустить попадания потерь в планирование и нормирование.

Современная система управления организацией в том случае является эффективной, если ведущая роль в ней отводится «человеческому фактору». Успех любой деятельности зависит от профессионализма и квалификации субъектов управления, их заинтересованности в конечных результатах своего труда, поэтому в управленческой деятельности особо актуальным является использование системы стимулирования. По этому признаку затраты классифицируются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение более высоких качественных показателей.

Процесс принятия управленческих решений во многом зависит от системы экономического анализа, которая позволяет оценить результаты деятельности организации, выявить возможные резервы развития. В связи с этим затраты подразделяются на фактические и плановые, общие и структурные.

На наш взгляд, предложенная классификация затрат в разрезе функций управления позволит повысить степень их аналитичности и управляемости.

Необходимость разработки и применения эффективных систем управления затратами продиктована повышением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и объективной необходимостью исчислять экономически обоснованную себестоимость. В связи с этим считаем необходимым определить процесс управления затратами как непрерывную деятельность по формированию затрат с целью достижения их наиболее приемлемого уровня, структуры и выявления резервов снижения. При этом эффективное управление затратами предусматривает комплексный подход к решению поставленных задач.

Применение различных группировок, методов учета и анализа позволяет принимать обоснованные решения в части координирования и оптимизации производственных затрат в рамках экономической деятельности организации.

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ

СВЕКЛОВОДСТВА

2.1 Современное состояние и тенденции развития свекловодства в Краснодарском крае Свеклосахарный подкомплекс АПК в структуре всего агропромышленного комплекса России занимает лидирующее место. Успешное функционирование данной отрасли определяется эффективным взаимодействием всех ее участников.

Будучи монопольным потребителем сахарной свеклы, сахарная промышленность зависит от развития аграрного производства, в силу чего тесно связана со свеклосеющими и семеноводческими хозяйствами.

Краснодарский край по праву считается одним из ведущих свеклосеющих регионов страны. За многие десятилетия здесь создана мощная база свеклосахарного производства. Сахарная свекла остается одной из важнейших культур, производимых в крае. Она единственная дает сырье для производства важнейшего стратегического продукта – сахара, который в свою очередь является не только одним из основных продуктов питания, но и сырьем для различных отраслей пищевой промышленности, военной, медицины и др. Значение свеклы настолько велико, что ее роль занимает доминирующие позиции при определении продовольственной безопасности страны (рисунок 6).

Экономическое значение сахарной свеклы определяется ее высокой продуктивностью. Однако получить значительный экономический эффект свеклосахарного производства можно лишь при максимальном использовании потенциальной продуктивности культуры.

В настоящее время по Краснодарскому краю рекомендованы к использованию один сорт-популяция сахарной свеклы – Северокавказская односемянная и несколько гибридов отечественной селекции (Дружба МС 34, Кубанский МС 80, Кубанский МС 81, Кубанский МС 82, Кубанский МС 83, Кубанский МС 91, Линейный МС 05) и зарубежной селекции (Аура, Гранате, Доминго, Пума, Канария, Крета, Ориго, Фламинго, Хамбер и др.).

Рисунок 6 – Народно-хозяйственное значение производства сахарной свеклы Особенностью данной культуры является относительно невысокий уровень содержания в ней сахара. При благоприятных условиях в корнеплодах сахарной свеклы современных сортов и гибридов накапливается до 16 – 20 % сахара.

При переработке их на заводах непосредственно выход сахара составляет 12 15 %.

Свеклосахарное производство является источником большого количества побочной продукции и отходов переработки. Побочная продукция в данном случае – это ботва, срезанная во время уборки с частью головки корнеплода.

Она представляет собой большую кормовую ценность, так как содержит до 6 % сахара, жиры, витамины и множество других органических соединений. В ботве в 2 2,5 раза меньше клетчатки, чем в сене многих трав и кукурузе, что способствует большей ее переваримости животными. В зависимости от погодных условий вегетационного периода соотношение массы ботвы к массе корнеплода может составлять 50 100 % [57].

Сахарная свекла традиционно выращивается в четырех природноэкономических зонах Краснодарского края. Однако основная часть посевов сосредоточена в двух зонах: северной и центральной.

Северная зона характеризуется наиболее засушливым климатом, что в определенное время вегетационного периода данной культуры способствует накоплению сахара в корнеплодах. Таким образом, эти условия являются благоприятными для получения высококачественного урожая.

Центральная зона имеет умеренно-континентальный климат, по температурному режиму более благоприятный для производства сахарной свеклы. Почвы здесь высокоплодородные, хотя и подвержены ветровой и водной эрозии. Основным лимитирующим фактором урожайности также остается влага. В этой зоне получают самые высокие урожаи.

Климатический режим южно-предгорной зоны также способствует получению высоких урожаев культуры, но почвенные условия не позволяют увеличить концентрацию производства.

Западная зона наименее благоприятна для выращивания такой технической культуры, как сахарная свекла в силу сложившейся системы земледелия.

Динамика посевных площадей сахарной свеклы в Краснодарском крае представлена в таблице 3.

Анализ представленных данных свидетельствует о том, что приоритет по занимаемой посевной площади принадлежит северной и центральной зонам.

Площадь посева сахарной свеклы в северной зоне в 2012 г. составляла 72, тыс. га, что на 18,5 тыс. га, или 34,13 % выше уровня 2008 г.

Таблица 3 – Динамика посевных площадей сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края по природно-экономическим зонам, тыс. га Центральная зона по величине площади свеклосеяния практически не уступает северной. Здесь в 2012 г. под сахарную свеклу использовалось 77,4 тыс. га сельскохозяйственных угодий. Это на 34,38 % больше, чем в 2008 г.

На долю северной и центральной зон в общей посевной площади, занятой под сахарной свеклой, в 2012 г. приходилось 44 и 47 % соответственно. Южнопредгорной природно-экономической зоне принадлежит 8 % посевов культуры, западной – около 1 %.

Следует отметить, что общая тенденция изменения посевных площадей, характерная для Краснодарского края в целом, сохраняется и по природноэкономическим зонам. До 2011 года сохранялась тенденция к увеличению объемов свеклосеяния. Так, площадь пашни, занятая под сахарной свеклой в пределах 2008 г. В последующий период наблюдается снижение посевных площадей данной культуры. Площадь возделывания сахарной свеклы фабричной в отчетном году составляет 164,4 тыс. га, что выше уровня 2008 года на 33,01 % и ниже уровня 2011 года на 8,31 %. Указанная тенденция обусловлена необходимостью сокращения производства сахарной свеклы фабричной, поскольку производственных мощностей сахарных заводов Краснодарского края недостаточно для переработки корнеплодов в оптимальные сроки.

Для выявления общей тенденции изменения посевных площадей сахарной свеклы необходимо произвести аналитическое выравнивание динамического ряда данного показателя за определенный период. Выявление тенденции в динамическом ряду способствует выявлению характера развития изучаемого явления, определению эффективности факторов, формирующих тенденцию, установлению прогнозного уровня изучаемого явления.

Для определения тенденций изменения временных рядов целесообразно применять различные способы выравнивания и сглаживания. Рассматривая динамические ряды площадей посева и урожайности, как правило, придерживаются гипотезы о плавном изменении уровня, которое может быть выражено аппроксимирующей функцией. Верный выбор линии тренда позволяет более точно оценить основную тенденцию изменения показателей и исчислить значения колеблемости уровней ряда. Выбор типа выравнивающей линии определяет прогнозные показатели.

При использовании метода аналитического выравнивания используются трендовые эконометрические модели с одним параметром t, представляющим моменты наблюдения.

Учитывая характер изменения площади посева культуры, были выбраны уравнения тренда, параметры которого определялись методом наименьших квадратов. В основном использовались уравнения следующих типов: полином первой Y= а0+ а1t1+а2t2 +…+ аktk, где Y – выравненная по уравнению тренда средняя площадь посева; a0 – среднее значение площади посева; а1 – линейный прирост площади посева; аk – ускорение роста площади посева; t – порядковый номер года.

Полиномиальные кривые роста можно использовать для аппроксимации (приближения) и прогнозирования экономических процессов, в которых последующее развитие не зависит от достигнутого уровня. В отличие от использования полиномиальных кривых использование экспоненциальных кривых роста предполагает, что дальнейшее развитие зависит от достигнутого уровня. Простая экспонента представляется в виде функции Y= аbt, где Y – выравненная по уравнению тренда средняя площадь посева; a – среднее значение площади посева; b – средний прирост площади посева, t – порядковый номер года.

Нами было проведено аналитическое выравнивание динамического ряда площади посева сахарной свеклы за период с 2003-2012 гг. с целью определения уравнения, наиболее точно отражающего тенденцию изменения указанного показателя (рисунок 7).

Рисунок 7 – Динамика площади посева сахарной свеклы в Краснодарском крае Результаты исследования свидетельствуют о том, что выравнивание динамического ряда по логарифмическому тренду менее точно отражают общую закономерность изменения площади посева сахарной свеклы, о чем свидетельствует величина коэффициента детерминации (R=0,16). Поэтому в данном случае более целесообразно построение полиномиального тренда третьей степени, который дает наибольшую достоверность аппроксимации и выражается уравнением Y= - 0,035x3 + 1,5298x2 - 8,5321x + 141,41 (R=0,33). Полученные результаты свидетельствуют о том, что средний прирост площади посева сахарной свеклы сокращается в среднем на 35 га в год. Абсолютный прирост показателя в данном случае не является константой параболического тренда, а составляет среднюю величину за исследуемый период.

Объективные возможности применения полученных кривых для экстраполяции очень ограничены, поскольку довольно сложно предвидеть изменения в аграрном секторе экономики в краткосрочном и долгосрочном периоде. Во время экономической нестабильности очень затруднено прогнозирование даже на краткосрочный период. При помощи полученных трендов можно оценить возможное значение показателей на два-три года вперед.

Наиболее важным натуральным показателем сельскохозяйственного производства является урожайность. Она оказывает влияние не только на объем производства продукции, но и на уровень экономического развития отрасли. Благоприятные почвенные условия Краснодарского края для производства сахарной свеклы позволяют получать достаточно высокие урожаи, однако этот потенциал все еще используется недостаточно. Это определяется влиянием экономических, агротехнических факторов, а так же метеоусловиями.

Динамика урожайности сахарной свеклы в Краснодарском крае свидетельствует о значительных ее изменениях (таблица 4).

Таблица 4 – Динамика урожайности сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края по природно-экономическим зонам с 1 га, ц Проведенный анализ урожайности сахарной свеклы свидетельствует о значительных колебаниях ее в динамике. За анализируемый период минимальный уровень урожайности отмечен в 2010 г. Это обусловлено неблагоприятными природно-климатическими условиями. Такая же тенденция наблюдается и по природно-экономическим зонам.

За исследуемый период во всех природно-экономических зонах наблюдается сокращение урожайности. Так, в северной зоне она уменьшилась на 3,33 %, в центральной – на 0,29 %, южно-предгорной – на 20,54 %, западной – на 5,56 %. Наибольшая урожайность в отчетном периоде отмечена в центральной зоне – в среднем 461 ц с 1 га. Лучших результатов в 2012 году добились свекловоды Белоглинского (522,7 ц с 1 га), Новокубанского (522,1 ц с 1 га), Успенского (522,2 ц с 1 га) районов. Максимальный уровень урожайности сахарной свеклы в 2012 г. зафиксирован в Калининском районе (547,1 ц с 1 га).

Для выявления тенденции изменения урожайности построен тренд, выражающий изменение средней величины динамического ряда урожайности сахарной свеклы за 2003-2012 гг. (рисунок 8).

Анализ полученных результатов свидетельствует о том, что наиболее достоверно тенденцию изменения урожайности сахарной свеклы отражает тренд, выраженный логарифмическим уравнением Y = 72,41ln(x) + 257,63 при достоверности аппроксимации 48 %. Проведенный анализ изменения урожайности сахарной свеклы свидетельствует о наличии тенденции замедляющегося роста.

Формирование устойчивого сельскохозяйственного производства, обеспечивающего продовольственную безопасность страны, основывается на решении вопроса самообеспечения сахаром из собственного сырья. От устойчивости производства сахарной свеклы и преломления тенденции сокращения ее валовых сборов во многом зависит развитие многих отраслей народного хозяйства.

Эта проблема приобретает особую актуальность в современных условиях, поскольку в последнее десятилетие сформировалась тенденция сокращения объемов производства сахарной свеклы. Поэтому повышение устойчивости свеклосахарной отрасли предусматривает как рост урожайности, так и наращивание темпов производства продукции.

Рисунок 8 – Динамика урожайности сахарной свеклы в Краснодарском крае Анализ динамики валовых сборов сахарной свеклы в период с 2008 по 2012 гг. позволил сделать вывод, что производство культуры на Кубани является довольно нестабильным и неустойчивым (таблица 5).

Информация, представленная в таблице, свидетельствует о том, что наибольший объем производства сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях за исследуемый период был получен в 2011 году (8034,8 тыс. т), наименьший – в 2009 г. (4017,9 тыс. т).

Сравнивая полученные данные, можно отметить, что в отчетном периоде уровень валового сбора культуры на 28,35 % превышает уровень, достигнутый в 2008 г.

Таблица 5 – Динамика валовых сборов сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края по природно-экономическим зонам, тыс. т Внутри анализируемого периода происходят значительные колебания данного показателя. В 2012 г. достигнут уровень валового сбора культуры наиболее сопоставимый с максимальным – 7100,7 тыс. т.

Следует отметить, что в разрезе природно-экономических зон эта тенденция сохраняется. Так, за исследуемый период валовой сбор сахарной свеклы, полученный хозяйствами северной зоны, увеличился на 29,66 %, центральной – на 33,98 %, южно-предгорной – на 17,42 %. При этом объем производства культуры в западной зоне сократился почти втрое.

В настоящее время обострилась проблема качества выпускаемой продукции. Данный аспект деятельности организаций свеклосахарной отрасли связан в первую очередь с соблюдением технологической дисциплины. Поэтому усовершенствование технологии возделывания сахарной свеклы с использованием энерго- и материалосберегающих агроприемов в сложившихся условиях становится особо актуальным.

Оснащенность сельскохозяйственных организаций современными средствами механизации занимает лидирующее место в развитии свеклосахарного производства и повышении качества выращиваемой продукции. Недостаточное обеспечение хозяйств сельхозтехникой, использование морально и физически изношенных механизмов приводит снижению качества производимых работ, изменению сроков их проведения.

В свекловичном производстве для проведения комплекса мероприятий по основной и предпосевной обработке почвы, посеву, уходу за посевами, уборке урожая и его транспортировке используются следующие виды техники: лущильники, плуги, культиваторы, бороны, шлейфы, сеялки, опрыскиватели, навозоразбрасыватели, комбайны, грузовые автомобили, погрузочные и разгрузочные машины и др. Обеспеченность сельскохозяйственных организаций Краснодарского края отдельными видами техники отражена в таблице 6.

Таблица 6 – Обеспеченность сельскохозяйственных организаций Краснодарского края Всего тракторов (включая тракторы, на которых Приходится тракторов на Нагрузка пашни Всего свеклоуборочных комбайнов (без Приходится комбайнов на 1000 га посевов сахарной Приходится посевов сахарной свеклы на один Анализ данных таблицы 6 свидетельствует о том, что общее количество тракторов за исследуемый период сократилось на 14,73 %. При этом уменьшилось количество тракторов, приходящихся на 1000 га пашни, на 20,00 %, вследствие чего возросла и нагрузка пашни на один трактор на 24,32 %.

Число свеклоуборочных комбайнов на Кубани из года в год сокращалось и к концу 2012 г. составило 395 шт., что на 32,01 % ниже уровня 2008 г.

Это обусловило снижение количества комбайнов, приходящихся на 1000 га посевов сахарной свеклы. В динамике за пять лет уменьшение произошло на 51,85 %. В результате нагрузка на один свеклоуборочный комбайн за исследуемый период возросла в 2 раза.

Основной причиной сложившейся тенденции стал диспаритет цена на продукцию сельскохозяйственного и промышленного производства, который привел к ограничению возможностей приобретения необходимых средств производства.

Организации вынуждены использовать изношенную технику, что влияет на сроки и качество проведения агротехнических мероприятий. Такое критическое положение сильно влияет на ход уборочных работ, поскольку проведение их в оптимальные сроки позволяет дополнительно сохранить до 15 20 % урожая.

В комплексе мероприятий по повышению урожайности сахарной свеклы, ее качества, в том числе и сахаристости, ведущую роль играет внесение удобрений.

Сахарная свекла требует большего количества питательных веществ, чем многие другие сельскохозяйственные культуры. Динамика внесения минеральных и органических удобрений в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края приведена в таблице 7.

Таблица 7 – Динамика внесения удобрений на 1 га посевных площадей сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края Исследования показали, что объемы применения минеральных удобрений в динамике увеличиваются. Так, в 2012 г. под посевы сахарной свеклы площадью в 1 га было внесено 251 кг минеральных удобрений в расчете на 100 % действующее вещество против 207 кг, вносимых в 2008 г. Увеличение данного показателя за исследуемый период составило 21,26 %. Сбалансированное использование минеральных удобрений и средств химической защиты растений способствует повышению экономической эффективности производства культуры.

Обратная динамика наблюдается в применении органических удобрений.

Количество удобрений, внесенных в отчетном году по сравнению с 2008 г., снизилось на 52,78 % и составило 3,4 т на 1 га. В 2008 г. уровень данного показателя был максимален, его величина составляла 7,2 т в расчете на 1 га посевных площадей сахарной свеклы. Недостаточный объем органических удобрений обусловлен сокращением поголовья скота и птицы в крае, вследствие чего потребности растениеводства удовлетворяются лишь частично.

Себестоимость продукции является одним из важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной жизни организаций, их достижения и недостатки. Она является основной частью коммерческой деятельности и, соответственно, одним из важнейших элементов управления. При помощи анализа данного показателя определяется эффективность отдельных направлений деятельности, видов продукции, уровень использования ресурсов. Наиболее эффективным инструментом управления себестоимостью является анализ состава, структуры и динамики определяющих ее затрат.

При анализе структуры и структурной динамики затрат важнейшим является группировка их по статьям и элементам. Это дает возможность судить об объеме расхода ресурсов, выявить затраты на отдельных участках производства и тем самым оценить вклад каждого участка в себестоимость производимой продукции.

Структура и динамика себестоимости 1 ц сахарной свеклы фабричной в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края представлена в таблице 8.

Анализ проведенных исследований свидетельствует о том, что в целом себестоимость 1 ц сахарной свеклы в крае за исследуемый период увеличилась на 48,26 %. Значение данного показателя в 2012 г. по отношению к 2011 г. выше на 22,12 %. В 2012 г. величина себестоимости продукции составляла 113,15 руб. за 1 ц. Данное обстоятельство во многом обусловлено инфляционными процессами.

Указанная динамика отмечается и по выделенным элементам и статьям затрат. Максимальный рост за анализируемый период произошел в стоимости отдельных материальных ресурсов. Наибольшее увеличение в стоимости материальных ресурсов отмечено по статьям минеральные удобрения – на 75,86 % и электроэнергия – на 70,30 %.

В составе себестоимости величина затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды увеличилась на 50,25 %.

Таблица 8 – Динамика и структура производственной себестоимости 1 ц сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях Элементы и статьи затрат Материальные затраты, всего 50,55 66,23 64,23 64,48 69,93 69,36 61,13 65,97 72,18 63,79 142,79 118, в том числе:

химические средства Свеклосахарное производство является материалоемким, поэтому традиционно наибольшую долю в структуре себестоимости занимают материальные затраты. Так, в 2012 г. их доля составляла 63,79 % от общей суммы затрат. Это на 2,17 % ниже значения данного показателя в 2008 г. В составе материальных затрат в отчетном году наибольшую долю занимают следующие ресурсы: средства защиты растений – 14,56 %, минеральные удобрения – 15,09 %, семена – 10,46 %.

В динамике указанная тенденция сохраняется.

В структуре себестоимости сахарной свеклы значительную долю занимают прочие затраты: в 2012 г. – 15,46 %, в 2008 г. – 14,08 %. В объеме прочих затрат в исследуемом периоде более половины относится на затраты по страхованию.

Затраты на содержание основных средств составляют 12,12 % от общей суммы затрат на производство в 2012 г. В динамике произошло увеличение значения данного показателя на 0,04 %. Затраты на оплату труда в отчетном периоде занимают долю 8,63 %, что выше уровня 2008 г. на 0,75 %.

Таким образом, за исследуемый период в структуре затрат на производство сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края значительных изменений не произошло.

Анализ себестоимости на основе группировки затрат по экономическим элементам и статьям отражает специфические особенности производства и техническую оснащенность отрасли фабричного свекловодства. В отрасли фабричного свекловодства он выполняет важнейшие задачи, к которым относятся:

– объективная оценка выполнения бюджета затрат на производство продукции, изменений указанных показателей в динамике, а также соблюдения действующего законодательства;

– выявление отклонений фактических показателей от плановых и их анализ;

– обеспечение центров затрат необходимой информацией для оперативного управления себестоимостью производимой продукции;

– выработка наиболее оптимальной величины плановых производственных затрат с целью формирования бюджета затрат на будущие периоды;

– выявление резервов и путей снижения себестоимости продукции.

Динамика себестоимости сахарной свеклы в Краснодарском крае представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 – Динамика себестоимости сахарной свеклы в сельскохозяйственных Анализ полученных данных свидетельствует о том, что себестоимость продукции фабричного свекловодства равномерно изменяется в динамике. Во многом данное обстоятельство определяется ростом уровня инфляции.

Также это может являться следствием усиления интенсификации в отрасли.

За исследуемый период себестоимость 1 ц продукции возросла вдвое и в отчетном году составила 113,15 руб.

Нами было проведено аналитическое выравнивание динамического ряда себестоимости сахарной свеклы за последнее десятилетие с целью определения тенденции изменения указанного показателя на краткосрочную перспективу.

Результаты исследования свидетельствуют о том, что аппроксимация динамического ряда по полиномиальному тренду второй степени более точно отражает общую закономерность изменения себестоимости 1 ц сахарной свеклы, о чем свидетельствует величина коэффициента детерминации (R=0,8668). Таким образом, указанный тренд дает наибольшую достоверность аппроксимации и в данном случае выражен уравнением Y = 0,1202x2 + 4,6313x + 51,744. Анализ полученных данных свидетельствует о положительной динамике роста себестоимости сахарной свеклы.

Таким образом, информация о затратах на производство и себестоимости является доминирующей в определении экономической эффективности функционирования отрасли фабричного свекловодства. Возможности реализации стратегических целей свеклосеющих организаций ограничены необходимостью выявления и использования имеющихся резервов снижения производственных затрат.

К основным методам снижения себестоимости можно отнести: усиление уровня механизации и автоматизация производственного процесса; совершенствование агротехнологии; расширение специализации; соблюдение режима экономии на всех участках и отраслях хозяйственной деятельности организации; сокращение управленческих расходов; создание эффективной системы внутрихозяйственной коммуникации путем применения различных технологий.

Между показателями экономической эффективности существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Рациональное использование земельных ресурсов позволяет увеличить сбор урожая с единицы площади посева, что приводит к росту валовой продукции, повышению производительности труда, и, как следствие, снижению себестоимости и повышению рентабельности производства.

Повышению эффективности производства культуры способствует углубление концентрации, которая находит свое выражение в сосредоточении средств производства в более крупных специализированных организациях и сопровождается увеличением объемов производимой продукции. Рост концентрации свеклосахарного производства является одним из условий эффективного функционирования отрасли.

Одним из основных показателей концентрации производства в сельском хозяйстве является площадь посева.

Группировка организаций центральной зоны Краснодарского края по площади посева сахарной свеклы позволила выявить тенденцию, в соответствии с которой при увеличении посевных площадей, приходящихся на одно хозяйство, происходит рост урожайности с 1 га и снижение себестоимости 1 ц сахарной свеклы (таблица 9).

Таблица 9 – Экономическая эффективность свекловодства в зависимости от концентрации производства в сельскохозяйственных организациях центральной зоны свеклы, га Итого и в В исследуемой совокупности сельхозорганизаций наблюдаются значительные колебания в размере хозяйств по площади посева сахарной свеклы.

Соотношение посевной площади культуры по хозяйствам первой и третьей группы составляет 1:5. Средний размер посевной площади сахарной свеклы в расчете на одно хозяйство составляет 658 га. Этот показатель меняется по группам от 257 до 1444 га. В наиболее крупных по площади посева организациях урожайность культуры максимальная.

Так, в третьей группе она составила 502 ц с 1 га, что на 12 ц, или 2 % выше, чем в первой группе. Урожайность сахарной свеклы во второй группе лишь на 6 ц с 1 га меньше уровня, достигнутого организациям третьей группы, и составляет 496 ц с 1 га.

Концентрация производства оказывает существенное влияние на уровень себестоимости производимой продукции. При этом в хозяйствах с площадью посева до 500 га себестоимость 1 ц сахарной свеклы наибольшая – 108,6 руб., в то время как в хозяйствах с посевами данной культуры свыше 1001 га наблюдается минимальный уровень себестоимости – 94,8 руб. за 1 ц. Это на 13,8 руб., или 12,7 % ниже показателя первой группы. Такая же динамика наблюдается при изменении затрат труда на 1 ц производимой сахарной свеклы. От группы к группе их величина сокращается. В первой группе затраты труда на 1 ц продукции составляли 0,10 чел.-ч, а в третьей – 0,05 чел.-ч., что 2 раза ниже максимального уровня.

Концентрация производства позволяет также более эффективно использовать производственные ресурсы организаций. По мере увеличения посевных площадей происходит рост рентабельности продукции с 25,8 % в первой группе до 56,22 % в третьей. Чем крупнее хозяйство, тем больше у него возможностей сосредоточения материально-технических ресурсов, и в первую очередь сельскохозяйственной техники, что позволяет своевременно проводить агротехнические мероприятия, применять современные технологии возделывания сельскохозяйственных культур.

Проведенное научное исследование показало, что концентрация производства формирует условия для совершенствования его организации, эффективного использования средств механизации, что приводит к увеличению производительности труда, снижению себестоимости производимой продукции, росту рентабельности производства. Вместе с тем следует отметить, что процесс концентрации необходимо проводить при наличии мощной материально-технической базы, соблюдении агротехнических требований производства культур и требований экологической безопасности. Отсутствие данных факторов может оказать отрицательное влияние на эффективность производства.

Концентрация производства тесно связана с его специализацией. Специализация заключается в определении основной отрасли производства и создании условий для ее преимущественного развития. Она отражает производственное направление хозяйства и его отраслевую структуру. В условиях специализированного производства достигается более высокая интенсивность использования ресурсов организации. Рациональной специализацией является та, которая позволяет производить наибольший объем продукции при минимальных затратах труда и средств на ее производство в конкретных природно-экономических условиях.

Основным показателем, характеризующим уровень специализации организации, является структура товарной продукции сельского хозяйства, в первую очередь удельный вес продукции главной отрасли.

Характеризуя уровень специализации в хозяйствах центральной зоны Краснодарского края по удельному весу сахарной свеклы в выручке от реализации продукции растениеводства, следует отметить, что экономическая эффективность свекловодства возрастает с увеличением доли сахарной свеклы в структуре товарной продукции (таблица 10).

Таблица 10 – Экономическая эффективность свекловодства в зависимости от специализации производства в сельскохозяйственных организациях центральной зоны Группы организаций товарной продукции, % Итого и в При увеличении доли сахарной свеклы в выручке от реализации продукции растениеводства показатель себестоимости 1 ц производимой продукции снижается. Так, в третьей группе себестоимость 1 ц сахарной свеклы минимальная и составляет 93,5 руб., во второй группе она выше на 6 руб., или на 6 %, в первой – на 15,8 руб., или на 14,4 %.

Величина затрат труда на производство 1 ц сахарной свеклы в группах отличается незначительно. Минимальное значение она принимает при уровне специализации 10-20 % и составляет 0,05 чел.-ч. В организациях третьей группы они выше на 0,01 чел.-ч. Максимальный уровень указанных затрат наблюдается в первой группе и принимает значение 0,07 чел.-ч в расчете на 1 ц продукции.

С увеличением уровня специализации производства сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях центральной зоны Краснодарского края происходит рост рентабельности производства данной культуры. В организациях, входящих в третью группу, с удельным весом сахарной свеклы в структуре товарной продукции свыше 21 % производство сахарной свеклы наиболее рентабельно, о чем свидетельствует значение данного показателя 61,49 %.

В организациях первой группы эффективность производства сахарной свеклы минимальна. Рентабельность продукции составляет 29,48 %, что ниже максимального уровня практически вдвое. Во второй группе рентабельность культуры на 19,47 % ниже максимального уровня. Таким образом, в разрезе исследуемых показателей третья группа является лучшей.

Можно отметить, что специализация сельскохозяйственного производства в центральной зоне Краснодарского края является рациональной, поскольку происходит сокращение затрат на производство сахарной свеклы с одновременным ростом окупаемости затрат.

Экономическая эффективность производства также зависит от его интенсификации. Она представляет собой сложный экономический процесс, который характеризуется все возрастающим применением более совершенных средств производства на одной и той же земельной площади с целью увеличения производства продукции и повышения эффективности отрасли в целом. Интенсификация основывается на непрерывном техническом прогрессе, использовании высокопроизводительных машин, применении удобрений и средств защиты растений, мелиорации земель, выведении новых сортов и гибридов. Как и всякий процесс, интенсификация аграрного производства проходит различные этапы в своем развитии, причем на каждом этапе роль различных факторов меняется.

Группировка сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края по производственным затратам на 1 га посевов сахарной свеклы позволила выявить закономерность изменения эффективности производства культуры данной культуры (таблица 11).

Таблица 11 – Экономическая эффективность свекловодства в зависимости от интенсификации производства в сельскохозяйственных организациях центральной зоны Группы организаций свеклы, тыс. руб.

Итого и в С ростом производственных затрат в расчете на 1 га происходит увеличение урожайности с 467 ц с 1 га в первой группе до 520 ц с 1 га в третьей. Себестоимость сахарной свеклы также возрастает. В первой группе данный показатель принимает значение 71,44 руб. за 1 ц. Во второй – он на 25,0 % выше, в третьей – на 74,38 %. Данное обстоятельство обусловливает сокращение прибыли от реализации продукции.

Наиболее высокие показатели экономической эффективности и устойчивости производства сахарной свеклы отмечены в первой группе при уровне производственных затрат до 40 тыс. руб., о чем свидетельствует значение рентабельности продукции – 109,09 %.

Увеличение затрат на 1 га свыше 41 тыс. руб. становится экономически менее эффективным. Во второй и третьей группах рентабельность продукции ниже уровня первой группы и составляет 75,36 % и 16,49 % соответственно.

Таким образом, наибольшей экономической эффективности свекловодство достигает при уровне производственных затрат не более 40 тыс. руб. в расчете на 1 га посевов сахарной свеклы.

Использование выработанных мер и средств интенсификации свеклосахарного подкомплекса АПК необходимо для повышения качества свеклосахарного сырья и освоения интенсивных технологий производства культуры.

В целом можно отметить, что почвенно-климатические условия северной, центральной и южно-предгорной зон Краснодарского края являются в основном благоприятными для производства высококачественной сахарной свеклы при своевременном проведении всего комплекса агротехнических мероприятий, соблюдении технологии производства и обеспечении товаропроизводителей необходимыми материальными ресурсами и средствами производства.

Наиболее полно выявить резервы роста экономической эффективности производства сахарной свеклы и сахара возможно в случае рассмотрения свеклосахарного подкомплекса как единого целого, в котором выращивание сахарной свеклы представляет собой начальную стадию производства конечного продукта – сахара, а сахарная промышленность вырабатывает и при помощи операторов рынка доводит его до конечных потребителей.

Структура свеклосахарного комплекса Краснодарского края представлена на рисунке 10.

В состав свеклосахарного подкомплекса Краснодарского края входят:

1) ГНУ «Северо-Кавказский научно-исследовательский институт сахарной свеклы и сахара Российской академии сельскохозяйственных наук», основными направлениями научно-исследовательской работы которого являются:

- совершенствование методов и приемов селекции и семеноводства сахарной свеклы;

- создание новых сортов и гибридов сахарной свеклы на ЦМС основе;

- совершенствование технологии возделывания сахарной свеклы;

- совершенствование технологии переработки сахарной свеклы и тростникового сахара-сырца;

Рисунок 10 – Структура свеклосахарного подкомплекса Краснодарского края - разработка нетрадиционных технологий новых видов продукции из отходов и побочных продуктов свеклосахарного производства;

- модернизация существующих и создание новых видов технологического оборудования для сахарного производства;

- испытание продукции сахарного производства на соответствие нормативной документации в системе сертификации.

2) ФГУП «Кореновское» Краснодарского НИИСХ Россельхозакадемии, осуществляющее производство и реализацию элитных семян сахарной свеклы.

3) ОАО «Тбилисский семенной завод», которое обеспечивает заготовку сырых семян сахарной свеклы, их переработку и хранение, обработку семян защитно-стимулирующими веществами и реализацию фабричных семян.

4) Семеноводческие хозяйства с суммарной ежегодной площадью пашни, занятой семенниками, около 7,5 тыс. га.

5) Свеклосеющие хозяйства всех форм собственности. Около 5 % посевной площади фабричной сахарной свеклы размещено в крестьянско-фермерских хозяйствах.

6) 16 сахарных заводов, общей мощностью переработки 84 тыс. тонн переработки сахарной свеклы в сутки [57].

В результате перераспределения собственности сахарные заводы Краснодарского края полностью акционированы. В настоящее время на рынке края функционируют крупнейшие агрохолдинги России: группы компаний «Разгуляй», «Русагро», «Продимекс», «Сюкден», «Доминант» и др. Экономические цели указанных сахарных компании направлены на извлечение максимальной прибыли, независимо от природы перерабатываемого сырья. Особый интерес для них представляет ввоз и переработка импортного сахара-сырца.

Сахарная промышленность Краснодарского края в настоящее время занимает ведущее место в российской сахарной отрасли. В крае действуют 16 сахарных заводов суммарной мощностью более четверти общероссийских мощностей сахарной промышленности. Перерабатывающие предприятия края работают как на свекловичном сырье, так и по сырцовой схеме. Структура переработки сахарной свеклы представлена на рисунке 11.

В соответствии с ГОСТ Р 52647-2006 «Свекла сахарная. Технические условия» норма выхода сахара при переработке для южного федерального округа составляет 12 %. При переработке сахарной свеклы на заводах в виде отходов получают жом, патоку (мелассу), дефекат (фильтрационный осадок).

Патока (меласса) – один из самых ценных отходов свекловично-сахарного производства, представляющий собой густую непрозрачную жидкость темно коричневого цвета, полученную при центрифугировании утфеля. Патоку используют для приготовления комбикормов, глицерина, пектинового клея и других продуктов. В ней содержится до 60 % сахара, который может быть извлечен дополнительно при соответствующем оборудовании. Одна тонна патоки включает до 770 к. ед. [57].

Рисунок 11 – Структура переработки сахарной свеклы Жом – это обессахаренная стружка. Он широко используется в животноводстве в качестве корма. В тонне сырого жома содержится до 80 к. ед., в сухом до 850 к. ед., то есть он по кормовым достоинствам практически равноценен концентрированным кормам. Также жом служит ценным сырьем для производства хлебопекарных дрожжей и спирта.

Дефекат, полученный в технологическом процессе, широко используется в качестве известкового удобрения.

Рациональное использование отходов свеклосахарного производства очень важно не только с точки зрения повышения эффективности производства, но и с точки зрения защиты окружающей среды.

Структура переработки сахара-сырца представлена на рисунке 12.

При переработке сахара-сырца выход сахара составляет 97 %. При этом выход сахара зависит от качества перерабатываемого сырья и технологических потерь, обусловленных процессом производства. Поэтому у каждого завода свои показатели выхода сахара, однако, они отличаются незначительно.

Рисунок 12 – Структура переработки сахара-сырца Основные показатели производственной деятельности сахарных заводов Краснодарского края представлены в таблице 12.

Таблица 12 – Основные показатели производственной деятельности свеклосахарного подкомплекса АПК Краснодарского края Переработано сахарной свеклы, Выработано сахара из сахарной Переработано сахара-сырца, Доля сырцового сахара в общем Исследование показало, что объем выработки сахара из сахарной свеклы заводами Краснодарского края в 2012 г. составляет 1073,3 тыс. т, что на 24,17 % превышает уровень 2008 г., но ниже уровня предыдущего года на 12,72 %. Это обусловлено изменением объема переработки сырья сокращением уровня дигестии сахарной свеклы за указанный период.

Сокращение объемов переработки импортного сахара-сырца в пять раз привело к уменьшению количества выработанного сахара из сахара-сырца. В 2012 г.

выработано лишь 155,3 тыс. т против 930,8 тыс. т в 2008 г.

Результаты проведенного анализа также позволяют выявить следующую тенденцию: в Краснодарском крае происходит увеличение доли производства свекловичного сахара и сокращение доли сахара, произведенного из сахарасырца. Так, в отчетном году доля свекловичного сахара в общем объеме производства составляет 87,36 %. В 2012 г. данный показатель превышает уровень 2008 г. на 39,21 %.

В части производства сырцового сахара в исследуемом периоде наблюдается обратная динамика.

Проведем анализ обеспеченности свекловичным сырьем перерабатывающих предприятий края (таблица 13).

Таблица 13 – Обеспеченность свекловичным сырьем сахарных заводов Краснодарского края Количество сахарных Производственная мощность сахарных Оптимальный период переработки сахарной Валовой сбор сахарной Сахарная промышленность является важным звеном свеклосахарного подкомплекса Краснодарского края. Она представлена 16 сахарными заводами.

Проведенный анализ деятельности свидетельствует о том, что производственный потенциал свеклосахарного комплекса Кубани позволяет ежегодно вырабатывать более 80 тыс. т. сахара из сахарной свеклы.

За исследуемый период данный показатель увеличился на 10 % за счет обновления производственных мощностей перерабатывающих предприятий. Оптимальный срок переработки свеклы – 110–120 дней (август–ноябрь).

Увеличение валового сбора сахарной свеклы до 2011 г. на 83,14 % приводит к росту обеспеченности сахарных заводов собственным свекловичным сырьем.

В 2011 г. степень загрузки мощностей сахарной свеклой является максимальной за исследуемый период и составляет 79,43 %. В 2012 г. произошло снижение уровня обеспеченности собственным сырьем до 69,78 %, главным образом, за счет снижения величины валового сбора сахарной свеклы.

Огромный урожай культуры в 2011 г. имел и неблагоприятную тенденцию.

В указанные сроки сахарные заводы не в состоянии были переработать произведенный объем сахарной свеклы. Также большое предложение сахарной свеклы сбило закупочную цену на нее ниже рентабельности. В результате чего было принято решение о снижении посевных площадей культуры в последующие периоды.

Значительный объем произведенного сахара оказывает влияние на рыночные цены. В результате крупные поставщики получили возможность его экспортировать в страны СНГ (в основном в Казахстан и Таджикистан). По данным Ассоциации «Союзроссахар», в 2011 г. экспорт сахара из России увеличился в 9 раз и составил 245 тыс. т.

Несмотря на это, в настоящее время необходимость загрузки производственных мощностей перерабатывающих предприятий тростниковым сахаромсырцом все равно существует, поскольку сахарные заводы – это сезонные предприятия. В течение года накапливается значительная сумма постоянных расходов, которые, в случае отсутствия импортного сырья, будут включены в себестоимость свекловичного сахара.

В сложившихся условиях рассматривается вопрос создания предприятий неполного цикла переработки сахарной свеклы. Технологический процесс таких предприятий предполагает оперативную переработку сахарной свеклы в «сироп», который имеет более длительный срок хранения, чем корнеплоды, и по мере надобности будет превращен в сахар. На сегодняшний день все сахарные заводы России вынуждены с августа по ноябрь работать в авральном режиме. Но если будут введены в строй новые мощности по первичной обработке свеклы, они смогут снабжать заводы сырьем в течение всего года. Это уравновесит амплитуду колебания цен на сахар, снизив сезонный фактор, даст стабильные рабочие места. И, как следствие, повысит общий объем производимого сахара, снизив потери испорченной, не переработанной свеклы.

В последние годы свеклосахарная отрасль работает в условиях реализации Концепции развития свеклосахарного подкомплекса России до 2020 года. Основной целью указанной концепции является подготовка и реализация экономически обоснованных мероприятий, способствующих динамичному развитию всех звеньев свеклосахарного комплекса, с целью обеспечения производства свекловичного сахара до уровня 80 % внутреннего российского потребления при обеспечении его высокой эффективности и конкурентоспособности. Достижение поставленной цели предполагает:

– осуществление основ государственного регулирования, направленных на стимулирование национального производства;

– совершенствование системы государственной поддержки субъектов, которые осуществляют инвестиционную и хозяйственную деятельность в отрасли фабричного свекловодства;

– использование достижений отраслевой науки и передового опыта хозяйствующих субъектов;

– совершенствование основ планирования и организации работы всех участников свеклосахарного подкомплекса АПК, начиная с научных исследований в области отечественного семеноводства сахарной свеклы до маркетинга готовой продукции;

– обеспечение высоких темпов развития отрасли, основанных на внедрении инновационных технологий производства сахарной свеклы и сахара при сохранении цен на ресурсы и выпускаемую продукцию;

– развитие комплексной инфраструктуры с целью эффективного функционирования свеклосахарной отрасли, заключающейся в формировании вертикально-интегрированных холдингов с законченным циклом производства и переработки сырья;

– формирование и применение современных экономических механизмов регулирования рынков сырья;

– активизация деятельности Союза сахаропроизводителей России в разработке и реализации государственной аграрной политики.

Увеличение производства сахарной свеклы и рост эффективности ее переработки позволят свеклосахарной отрасли России стать по своей финансовоэкономической значимости одной из ведущих отраслей агропромышленного комплекса, оказывающей огромное влияние на социально-экономическое развитие России.

2.2 Документальное оформление фактов хозяйственной жизни по учету затрат и выхода продукции свекловодства Основой формирования достоверной системы учета затрат на производство в организациях является полное, своевременное и качественное документирование всех фактов хозяйственной жизни.

Документальная регистрация фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта обеспечивает непрерывный учет всех объектов, юридическое обоснование записей на бухгалтерских счетах, осуществление текущего и оперативного контроля, а также контроля за сохранностью собственности организации, что повышает уровень управления организацией. Документы определяют целесообразность и законность каждой бухгалтерской операции.

Бухгалтерская документация является частью управленческой документации организации. Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД) унифицированные формы управленческих документов классифицируются на первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетную бухгалтерскую документацию.

Первичные учетные документы используются для отражения фактов хозяйственной деятельности организации в момент их совершения. Часть из них формализована на общеотраслевом или общеэкономическом уровне, что предусматривает их составление на бланках унифицированных форм, утвержденных соответствующими правительственными органами. Это обусловлено необходимостью упорядочения информационных данных, обеспечения их сравнимости за различные периоды, исключения дублирования.

В регистрах бухгалтерского учета накапливается и систематизируется информация, зафиксированная в первичных документах, для последующего ее отражения в бухгалтерской отчетности.

Поскольку нормативное регулирование первичной учетной документации отсутствует, то организации вправе самостоятельно разрабатывать и использовать в своей работе формы первичных учетных документов. При этом их содержание должно полностью обеспечивать необходимой информацией учетные задачи. В ряду основных требований к форме первичного документа следующие:

1) достоверность описания фактов хозяйственной деятельности организации;

2) неизменность структуры документа, в том случае, если условия деятельности организации в течение длительного времени относительно стабильны;

3) недопустимость двусмысленности толкования информации, отраженной в документе;

4) присутствие системы кодирования отдельных данных для удобства обработки информации;

5) обеспечение достоверности, точности и понятности информации, содержащейся в документе;

6) недопустимость дублирования данных, содержащихся в других документах;

7) обеспечение удобства формы документа для обработки его на машинных носителях;

8) единство формы документа для отражения однородных фактов хозяйственной деятельности в различных структурных подразделениях организации;

9) своевременность составления.

Посредством отражения хозяйственных процессов в первичных документах, обобщения полученных данных в накопительных, сводных, отчетных регистрах и отражения их на счетах бухгалтерского учета формируется информация о величине затрат на производство и себестоимости производимой продукции.

В целом в сельскохозяйственных организациях, производящих продукцию растениеводства, можно выделить два блока первичных учетных документов, отражающих порядок учета затрат на производство и выхода продукции:

1) документы по учету затрат:

документы по учету затрат труда и его оплаты;

документы по учету предметов труда;

документы по учету средств труда;

2) документы по учету выхода продукции растениеводства.

Однако на практике для отражения затрат на производство и выхода продукции предусмотренные типовые формы документов используются не в полном объеме. Данное обстоятельство во многом обусловлено степенью автоматизации бухгалтерского учета.

В исследуемых организациях учет частично автоматизирован: в ЗАО САФ «Русь» и СПК «Колос» – на базе платформы «1С: Бухгалтерия 8.2», в ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» – на базе программы «СКАТ», разработанной специалистами ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ».

Для учета фактически отработанного времени, контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, расчета оплаты труда, а также для составления отчетности по труду в исследуемых организациях применяется табель учета рабочего времени (ф. № Т-13). Составляется он ежемесячно в каждом структурном подразделении. Табель включает в себя информацию о работнике: фамилия, имя, отчество, должность, табельный номер, структурное подразделение, а так же о продолжительности отработанного или неотработанного им времени на каждую дату. Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании соответствующих документов.

Для учета затрат труда работников свекловодства, занятых на механизированных работах, применяется учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 411-АПК). Открывается он на каждого тракториста-машиниста и отражает информацию о выполняемых работах сроком до 25 дней. В документе фиксируется номер поля, на котором выполняются работы, название культуры, агротехнические условия выполнения работ, состав агрегата, показатели выработки по норме и фактически, начисленная оплата труда, расход горючего. Данные учетного листа переносятся в накопительную ведомость учета затрат.

Для учета ручных работ при производстве сахарной свеклы применяется учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 410-АПК). Документ отражает информацию о каждом работнике, выполняющем указанные виды работ в течение рабочего дня, наименовании и выполненном объем работ, начисленной оплате труда (основной и дополнительной).

Учет труда и оплаты труда водителей автотранспорта и тракторов (при осуществлении транспортных работ) производится с использованием путевых листов легкового автомобиля (ф. № 3), путевых листов грузового автомобиля (ф. № 4-с), путевых листов трактора (ф. № 412-АПК). Путевые листы содержат данные о водителе, транспортном средстве, маршруте следования, выполненных работах, расходе горючего, отработанном времени и другие показатели, необходимые для расчета оплаты труда. В том случае, если транспортом осуществляется перевозка грузов, к путевому листу прикладывается один экземпляр накладной, форма которой зависит от вида перевозимого груза.

Для начисления заработной платы водителям, занятым на доставке сахарной свеклы на сахарный завод, используется товарно-транспортная накладная на отправку (приемку) сахарной свеклы (ф. № 2-Т (свекла)). Данный документ составляется на каждый рейс и включает информацию о водителе, транспортном средстве, расстоянии перевозки, объеме перевезенной продукции, времени прибытия и убытия. В данном случае оплата труда исчисляется пропорционально перевезенным тонно-километрам.

Первичные документы по учету предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей в отрасли растениеводства.

Списание стоимости семян на посев сахарной свеклы в ЗАО САФ «Русь» и СПК «Колос» оформляется актами расхода семян и посадочного материала (ф. СП-13). В ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» для осуществления данной операции используется акт расхода семян и посадочного материала устаревшего образца (ф. № 119). Акт содержит информацию о структурном подразделении, осуществляющем сев, способе высева семян, виде земель, наименовании семян, культуре, площади посева, расходе по норме и фактически, стоимости. Составляется он по окончании сева агрономом.

При отнесении стоимости удобрений, ядохимикатов и гербицидов на затраты производства в исследуемых организациях составляется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 420-АПК). Документ фиксирует данные о назначении и способе применения удобрений (ядохимикатов, гербицидов), их наименовании, объеме внесения и стоимости. Составляется акт по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания культур.

Отпуск указанных материалов в производство в исследуемых организациях производится с использованием типовых документов: лимитно-заборных карт, накладных внутрихозяйственного назначения, требований-накладных.

Списание мелкого инвентаря, инструментов и других хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев в ЗАО САФ «Русь» производится с помощью ведомости учета выдачи (возврата) инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ф. № 422-АПК). Ведомость служит оправдательным документом для отпущенных и полученных материальных ценностей со склада и отнесения их на затраты производства. В СПК «Колос» и ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» для учета указанных операций применяется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-8).

Данные первичных документов по учету предметов труда в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей. После этого соответствующие записи о расходе материальных ценностей отражают в производственных отчетах подразделений.

Затраты на содержание основных средств в части начисленной амортизации списываются на затраты основного производства на основании следующих документов: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года (ф. № 59), расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. № 60), расчет амортизации по автотранспорту (ф. № 61), ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц (ф. № 62).

В условиях автоматизированной обработки данных в исследуемых организациях расчет и начисление амортизации не требует существенных трудовых затрат.

Для отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость производимой продукции в исследуемых организациях применяются лимитнозаборные карты, требования-накладные, накладные внутрихозяйственного назначения, акты о выявленных дефектах оборудования и др. Следует отметить, что в ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» применяются устаревшие лимитно-заборные карты на получение горючего, запчастей, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. № 62).

Стоимость услуг собственных вспомогательных производств отражается в учете на основании отчетов по использованию электроэнергии, воды, газа. Отражаются услуги, как правило, по плановой себестоимости с последующим отражением суммы корректировки в конце учетного периода. В ОАО «Племзавод им.

В. И. Чапаева» списание указанных затрат производится на основании самостоятельно разработанного документа – авизо-наряда.

Для учета выхода продукции свекловодства в исследуемых организациях применяется дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № СП-14), в котором отражается место уборки и приемки урожая сахарной свеклы, площадь, с которой она убрана, масса корнеплодов. Дневники составляются бригадирами по закрепленным за ними площадями культуры. Но их составление и, соответственно, оприходование продукции происходит не в момент совершения операций, а после того как с сахарного завода получена подтверждающая документация о принятой сахарной свекле.

В связи с тем, что полнота оприходования продукции свекловодства оказывает существенное влияние на управление производственными процессами, необходимо отметить, что в исследуемых хозяйствах побочную продукцию свекловодства ботву, не приходуют. В ЗАО САФ «Русь» и ОАО «Племзавод им.

В. И. Чапаева» ее используют на корм скоту по устному распоряжению руководства, в СПК «Колос» – в качестве сидеративного удобрения, при этом документально эти процессы не оформляются.

ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» осуществляет давальческую переработку сахарной свеклы в ЗАО «Сахарный завод «Свобода» (г. Усть-Лабинск) и ООО «Краснодарский сахарный завод» (ст. Динская), ЗАО САФ «Русь» и СПК «Колос» – на сахарном заводе ОАО «Изумруд» (г. Тимашевск).

При сдаче сахарной свеклы хозяйства ежедневно получают справки о принятой сахарной свекле с призаводских свеклопунктов, которые содержат информацию о номере товарно-транспортной накладной, являющейся основанием для сдачи (приемки) продукции, номере кагата, бурачной, куда уложена свекла, массе свеклы, в том числе некондиционной, уровне загрязненности, условном выходе сахара. В ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» указанные в справке данные систематизированы по бригадам. Один экземпляр справки передается в бригаду, другой – в бухгалтерию. К справкам прилагаются товарно-транспортные накладные на отправку (приемку) сахарной свеклы (ф. 2-Т (свекла)), составленные за этот день. Пронумерованные, но не заполненные, накладные выдаются сахарным заводами перед началом уборки, а заполняются бухгалтером отделения во время уборки и отправки транспорта на завод в 4-х экземплярах. После отметки весовщика призаводского свеклопункта о весе сданной свеклы два экземпляра передается хозяйству (один – бухгалтеру отделения, второй – бухгалтеру автогаража для начисления оплаты труда водителю), а два остаются на сахарном заводе.

В ЗАО САФ «Русь» и ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» все полученные накладные ежедневно фиксируют в реестре приема зерна и другой продукции (ф. № СП-2) по бригадам, где отражается информация о номере накладной и весе сданной по ней продукции. В СПК «Колос» реестры составляются в произвольной форме и также содержат вышеуказанную информацию.

Периодически во время уборки производится сверка расчетов с сахарным заводом (как правило, 1 раз в неделю). Информация в реестрах сравнивается с данными справок о принятой сахарной свекле.

Ежемесячно составляются акты приема-передачи сахарной свеклы. К ним прилагаются приемные квитанции на закупку (сдачу) сахарной свеклы с указанием общего количества сданной свеклы и объема корнеплодов, причитающегося сахарному заводу в качестве оплаты услуг по переработке сданного сырья. В исследуемых организациях гарцевый сбор составляет 30 %. Одновременно хозяйства выписывают товарно-транспортную накладную (ф. № ТОРГ-12) на общую сумму сахарной свеклы, отгружаемой заводу в счет услуг по переработке.

В конце сезона составляется окончательный расчет выработки продукции с давальческой свеклы, сданной свеклосдатчиками (ЗАО САФ «Русь» и СПК «Колос») в переработку на сахарный завод ОАО «Изумруд». В ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» это акт приема-передачи выполненных работ за сезон.

Указанные документы содержат информацию об общем количестве сданной сахарной свеклы, переданной переработчику в счет услуг, потерях свеклы, сахаристости свеклы, выходе сахара, жома, патоки и др.

При передаче выработанного и расфасованного сахара хозяйствам сахарный завод выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № ТОРГ-12), где указано общее количество сахара (без его стоимости), количество мешков, в которые он упакован, цена и НДС со стоимости тары.

На каждый вид побочной продукции переработки (жом, патока), отгружаемой хозяйствам, составляются отдельные товарно-транспортные накладные (ф. № ТОРГ-12), в которых указано лишь общее количество переданной продукции. К накладным прилагаются заборные ведомости. В них отражаются данные об отпускаемой продукции, ее количестве, фамилии водителя, получающего груз, виде транспортного средства и др. Указанные документы служат основанием для отражения информации в отчетах о движении материальных ценностей.

При обработке первичных документов их данные систематизируют в соответствии с характером движения и использования. В отрасли растениеводства документы группируют по объектам учета затрат – видам работ и видам культур (групп культур). Для этого применяются специальные накопительные ведомости и журналы.

В исследуемых организациях разработаны журналы учета затрат по растениеводству, накопительные ведомости затрат по растениеводству, журналы учета выхода продукции. В СПК «Колос» и ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» данные регистры заполняются вручную.

Информация об общей сумме затрат по культурам ежемесячно отражается в производственном отчете подразделения, являющемся обобщающим регистром о затратах и выходе продукции. Производственный отчет по растениеводству состоит из двух разделов: I Затраты на производство продукции растениеводства (дебет счета); II – Выход продукции растениеводства (кредит счета). В первом разделе отчета на каждый объект аналитического учета отводится отдельная графа. По строкам указывают затраты по видам, сгруппированные согласно применяемой номенклатуре статей в растениеводстве. Во втором разделе производственного отчета отражают выход основной и побочной продукции растениеводства по плановой стоимости. На каждый вид продукции отводятся отдельные строки для указания количественной и стоимостной оценки продукции. На основании производственных отчетов подразделений составляется сводный производственный отчет по растениеводству в целом по хозяйству. Итоговые данные производственных отчетов находят свое отражение в журнале-ордере № 10-АПК по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». В нем по каждому счету (субсчету) накапливаются дебетовые и кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. После чего данные переносятся в Главную книгу.

При внедрении автоматизированных систем обработки информации модель отражения учетных записей в выходных машинограммах является аналогичной.

В отчетности сельскохозяйственных организаций, производящих растениеводческую продукцию, информация о затратах и выходе продукции свекловодства отражается в следующих формах:

Бухгалтерский баланс, раздел 2 «Оборотные активы», группа «Запасы»;

Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (ф. № 9-АПК);

Баланс продукции (ф. № 16-АПК).

Общая схема документооборота по учету затрат и выхода продукции фабричного свекловодства представлена на рисунке 13.

В результате проведенных научных исследований в изучаемых организациях выявлены следующие нарушения в части документального оформления хозяйственных операций по учету затрат и выхода продукции свекловодства:

1. Первичные документы составляются не в момент совершения операции, а несколько позже. Прежде всего, это касается документации по учету готовой продукции. В исследуемых организациях сахарную свеклу приходуют лишь после того, как получена подтверждающая документация с сахарного завода. Таким образом, оприходование продукции производится после ее реализации.

Накопительные ведомости Отчеты о движении материальных учета затрат (карточки счета, ценностей (карточки счета, Сводный производственный отчет по хозяйству (анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету)* Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации ( )* в условиях автоматизированной обработки данных Рисунок 13 Схема документооборота по учету затрат и выхода продукции 2. Первичные документы составляются неаккуратно, некачественно, в них отсутствуют необходимые реквизиты, цифровой материал не подтверждается единицами измерения, данные отражаются в непредусмотренных для них графах.

3. По отдельным технологическим операциям в исследуемых организациях не составляются первичные документы. Так, отсутствует документирование процессов списания погибших посевов сахарной свеклы, оприходования и использования побочной продукции производства.

Указанные нарушения требований, предъявляемых к первичной учетной документации, приводят к искажению информации, отражаемой по объектам учета затрат в отрасли фабричного свекловодства, статьям калькуляции.

Данное обстоятельство снижает контрольные функции учета затрат, что отражается на процессе формирования себестоимости продукции.

Специфика отрасли свекловодства значительно влияет на организацию документооборота, который должен быть построен таким образом, чтобы своевременно обеспечивать управленческий персонал необходимой информацией о производственных затратах и выходе продукции. От эффективности контроля над порядком формирования и движения первичных документов во многом зависит рациональное использование ресурсов и имущества организаций, оперативность бухгалтерского учета, его значимость при принятии управленческих решений.

2.3 Отраслевые особенности формирования себестоимости продукции Учет затрат и калькулирование являются объективно необходимыми процессами при управлении производством, поскольку определяют экономическое обоснование цен на продукцию, плановых показателей, резервов их снижения, в конечном итоге, объективность и точность управленческой информации. От того насколько эффективно организован аналитический и синтетический учет затрат на производство зависит точность и своевременность исчисления многих результативных показателей деятельности организации, в первую очередь, себестоимости производимой продукции.

Одной из первостепенных задач в системе учета затрат на производство является выбор объектов учета затрат. В современной экономической литературе нет единого подхода к определению и выбору объектов учета затрат, отсутствует единообразие в их понимании в отечественной и зарубежной практике.

Так, П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, А. Н. Кашаев характеризуют объекты учета затрат как «совокупность затрат, сгруппированных для решения задач управления себестоимостью» [18, с. 238].

По мнению Ефремовой А. А., под объектами учета затрат следует понимать «реально возникающие издержки (расходы) производства, сгруппированные по различным признакам с целью формирования информации, необходимой для исчисления себестоимости продукции» [37, с. 70].

И. Н. Белый определяет объекты учета затрат как «виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются издержки производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и организации внутрихозяйственного расчета» [14, с. 35].

П. А. Костюк считает, что «объект учета затрат – это то производство, или его структурное подразделение, по которому учитываются затраты в разрезе калькуляционных статей с целью исчисления себестоимости продукции, контроля за целесообразным и экономным расходованием средств, определения экономической эффективности производства» [52, с. 31].

Аналогичного мнения придерживаются И. А. Ламыкин и А. И. Малышкин, выделяя два уровня объектов учета затрат. «Первый составляют культуры (виды продукции), выращиваемые (производимые) бригадой, второй – сама бригада, как низовое хозрасчетное подразделение» [62, с. 2122]. Д. М. Фесенко, М. Я. Штейман, И. В. Атрощенко к этим объектам добавляют и работы под урожай будущего года [130, с. 169].

В. Г. Линник считает, что объекты учета затрат – это «затраты, отражаемые в заданных пределах, обобщаемые по культурам, группам культур, группам животных, отдельным работам, по конкретным производствам или их процессам с целью осуществления контроля за затратами и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг» [63, с. 29].

М. З. Пизенгольц выделяет такие объекты учета затрат, как сельскохозяйственные культуры (группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты [93, с. 91].

Т. П. Карпова объектом учета затрат называет «признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью» [44, с. 95]. При этом она выделяет две группы объектов учета: центры ответственности и единицы продукции.

Мы поддерживаем данную точку зрения и считаем, что в системе управленческого учета в качестве объектов учета затрат в растениеводстве также дополнительно можно выделить этапы технологических процессов производства по подразделениям организации, а на уровне организации в целом – этапы технологических процессов по определенным сельскохозяйственным культурам, сельскохозяйственные работы.

Применение указанной классификации объектов учета затрат обусловлено потребностями управления в оперативной информации и контроле затрат.

Таким образом, в свекловодстве объектами учета затрат могут быть: сахарная свекла или отдельные ее сорта, сельскохозяйственные работы по стадиям технологического процесса, производственные подразделения, смешанные объекты.

Многообразие точек зрения в отношении выбора объектов учета затрат вполне оправдано, поскольку функционирование системы управленческого учета не предусматривает единого подхода. Существует ряд факторов, влияющих на определение объектов учета. Среди них: специализация организации, технологические особенности производства, масштабы производства, степень автоматизации бухгалтерского учета и др. Поэтому выбор объектов учета – процесс сугубо индивидуальный для каждой конкретной организации.

Основу выбора объектов калькулирования должны составлять достоверная информационная база, четко организованная учетная система, которая в современных условиях не всегда отвечает требованиям оперативности.

С усилением роли бухгалтерского учета в системе управления хозяйственной деятельностью организации особого внимания заслуживает построение эффективной системы учета затрат, предусматривающей группировку затрат по элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по элементам при всем значении не способна полностью удовлетворить потребности системы менеджмента в информации о затратах по их целевому назначению, местам возникновения при контроле за рациональным использованием ресурсов. Поэтому в данном случае наиболее информативной будет группировка затрат по статьям калькуляции.

Проведенные нами исследования свидетельствует о многообразии мнений по вопросу формирования номенклатуры статей затрат.

Так, по мнению А. В. Чурсина, целесообразно отказаться от двойного подразделения затрат (как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции) и ограничиться лишь поэлементной классификацией [142, с. 8788]. Сторонники группировки затрат только по статьям калькуляции ссылаются на недостаточное использование в работе организации данных о затратах на производство по элементам и на излишнюю трудоемкость учета [31, с. 910; 44, с. 1516].

На наш взгляд, делать выбор в пользу той или иной группировки затрат не целесообразно, так как между ними существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Поэлементная классификация статей затрат позволяет получать информацию о структуре и объеме затрат на производство всей продукции. А учет производственных затрат по калькуляционным статьям позволяет оценить влияние факторов, формирующих себестоимость продукции, искать пути снижения затрат и оптимизации структуры себестоимости.

Некоторые авторы предлагают при разработке статей калькуляции учитывать только удельный вес затрат в структуре себестоимости продукции.

В частности, они рекомендуют в самостоятельные статьи выделять только те затраты, удельный вес которых в общей сумме затрат не менее 5 - 10 % [120, с. 173].

При соблюдении указанных рекомендаций в растениеводстве большинство затрат пришлось бы объединить в одну статью в силу их малого удельного веса, что будет способствовать снижению уровня контроля за затратами, невозможности их планирования и нормирования по причине неоднородности состава.

Таким образом, при формировании номенклатуры статей затрат следует учитывать как их удельный вес, так и роль в формировании себестоимости продукции, связь с технологией производства.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях предусмотрена типовая номенклатура статей затрат отрасли растениеводства. Данная группировка носит рекомендательный характер и в настоящее время организации вправе самостоятельно формировать номенклатуру калькуляционных статей.

Существенное значение для рациональной организации учета деятельности в рамках центров ответственности имеет научно обоснованное построение статей и элементов учета затрат в планировании и учете. Для внедрения различных методов и систем управленческого учета номенклатуру статей и элементов затрат в отрасли фабричного свекловодства предлагается использовать в следующем составе и последовательности отражения (таблица 14).

По статье «Семена» отражается стоимость использованных на посев семян как покупных, так и собственного производства. Также сюда включается стоимость семян, израсходованных на подсев изреженных и пересев погибших посевов. Затраты фиксируют в натуральном и денежном выражении.

Учет минеральных и органических удобрений в исследуемых организациях ведется по отдельным статьям калькуляции. По статье «Удобрения минеральные»

отражаются затраты на приобретение соответствующих видов удобрений с учетом качества в центнерах физического веса и пересчете в кг питательного вещества.

Таблица 14 – Рекомендуемая номенклатура калькуляционных статей для организации управленческого учета затрат в отрасли свекловодства Элементы затрат и статьи калькуляции 1. Материальные затраты:

а) семена:

б) удобрения:

2. Затраты на оплату труда:

б) оплата труда работников, привлеченных по 4. Содержание основных средств:

б) затраты на ремонт и техническое 5. Прочие затраты:

а) работы и услуги вспомогательных производств:

** - статьи калькуляции, рекомендуемые автором По статье «Удобрения органические» учитывают затраты по посеву и запахиванию культур, используемых в качестве зеленого удобрения, и стоимость собственных органических удобрений, израсходованных на производство сахарной свеклы.

Стоимость средств химической защиты растений отражается по статье «Средства защиты растений» аналогично порядку учета покупных удобрений.