«МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СВЕКЛОВОДСТВА В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ ...»

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» формируются затраты на все виды топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), расходуемых в производстве, как полученные со стороны, так и выработанные самой организацией.

В статью «Вспомогательные материалы» включаются затраты на приобретение инвентаря, хозяйственных принадлежностей, запасных частей, строительных материалов, спецодежды, средств индивидуальной защиты.

Следует отметить, что в составе элемента затрат «Затраты на оплату труда»

необходимо выделять затраты на оплату труда основных работников и привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Так, в период уборки сахарной свеклы в связи с погодными или иными условиями, организациям нередко приходится привлекать работников со стороны.

Дополнительная оплата труда – это оплата, необходимость которой обусловлена особенностями сельскохозяйственного производства, а также стимулирующие надбавки, премии и оплату за неотработанное время, предусмотренную трудовым законодательством.

Данная группировка статей повышает аналитичность затрат на оплату труда, способствует усилению их контроля и анализа, а также позволяет провести оценку деятельности каждого трудового коллектива.

В составе статьи «Содержание и эксплуатация основных средств» отражаются амортизационные отчисления основных средств, непосредственно относимые на себестоимость сахарной свеклы, и затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

По статье «Прочие затраты» необходимо учитывать стоимость работ и услуг вспомогательных производств организаций в разрезе соответствующих производств, а также услуги сторонних организаций, включающие расходы на оплату работ по улучшению качества семян, по исследованию качества продукции и др.

Данные расходы отражаются по одноименным статьям.

В рамках предложенной классификации мы предлагаем выделять статью калькуляции «Затраты на уборку и транспортировку ботвы». Это обусловлено тем, что при производстве основной продукции свекловодства – сахарной свеклы, в силу биологических особенностей производится побочная продукция – ботва, которая является ценным продуктом, формирующим большой резерв пополнения кормовых ресурсов организации. В условиях центральной зоны Краснодарского края при средней урожайности сахарной свеклы 300 ц с 1 га выход корнеплодов составляет 30000 ц, ботвы – 10500 ц со 100 га посевной площади. В ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» в 2012 году площадь посева сахарной свеклы составила 1063 га, урожайность с 1 га – 340 ц. Это обеспечило выход зеленой массы тонн, питательная ценность которой 1518 тонн кормовых единиц. Таким образом, с производством сахарной свеклы и эффективным использованием ее побочной продукции решается важнейшая задача – укрепление кормовой базы для животноводства.

Поэтому для более точного исчисления себестоимости продукции растениеводства и животноводства необходимо производить учет фактических затрат на заготовку ботвы сахарной свеклы. При калькуляции корнеплодов из общей суммы затрат необходимо исключить стоимость ботвы, исходя из отнесенных на нее затрат по уборке, прессованию, транспортировке, и другим работам по заготовке.

При этом побочную продукцию следует учитывать только в объеме, используемом хозяйствующим субъектом. Таким образом, в составе данной статьи мы предлагаем учитывать фактические затраты на заготовку ботвы.

Статья «Общепроизводственные расходы» включает в себя производственные расходы в бригадах: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на охрану труда и технику безопасности и др. В ЗАО САФ «Русь»

указанные расходы распределяются по культурам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, в ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева» и СПК «Колос» пропорционально сумме прямых затрат на производство сахарной свеклы без учета стоимости семян.

На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением организацией: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала, почтовые, телефонные, типографские расходы, расходы на противопожарные мероприятия и др. В исследуемых хозяйствах общепроизводственные расходы распределяются по культурам пропорционально сумме прямых затрат без учета стоимости семян.

В рамках указанной классификации статей затрат с целью исчисления полной себестоимости необходимо выделить статью «Расходы на продажу», в составе которой отражаются расходы на рекламу, маркетинговые расходы и др.

Приведенная номенклатура элементов и статей затрат отличается от типовой последовательностью построения элементов и статей, степенью их детализации. Это способствует интеграции информации о затратах в рамках финансового и управленческого учета, позволяет формировать систему управленческого учета затрат по центрам ответственности, калькулировать сегментную, производственную и полную себестоимость продукции.

Калькулирование продукции в условиях рыночной экономики является одной из основных задач управленческого учета. Являясь завершающим этапом процесса учета затрат и выхода продукции, калькулирование имеет огромное значение при получении точной и объективной управленческой информации о себестоимости продукции, об эффективности производства и осуществляемых технологических и экономических мероприятиях, является определяющим звеном в вопросах ценообразования и исчисления прибыли.

Калькулирование продукции растениеводства является одним из основных участков экономической работы, в связи с чем его необходимо организовать таким образом, чтобы он отражал особенности отрасли.

Для объективной калькуляции продукции свекловодства необходимо:

1. Обеспечить своевременное и полное оприходование готовой продукции;

2. Осуществлять раздельный учет выхода продукции по центрам ответственности;

3. Обеспечить надлежащее документальное оформление операций по поступлению продукции свекловодства;

4. Организовать оперативное представление информации о выходе продукции и ее качестве.

При калькуляции продукции актуальной задачей является четкое обоснование объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Правильное их определение способствует более точному исчислению себестоимости продукции, всестороннему анализу производственной деятельности организаций и выявлению резервов снижения себестоимости продукции. Объектами калькуляции признаются произведенные организацией виды продукции, по которым определяется себестоимость единицы продукции. Калькуляционная единица – это величина, принятая для измерения выпущенного однородного объема продукции. Таким образом, в отрасли фабричного свекловодства объектом калькуляции являются корнеплоды сахарной свеклы, калькуляционной единицей – 1ц произведенной продукции.

Обобщая результаты проведенных научных исследований, необходимо сделать следующие выводы:

калькулирование продукции растениеводства, в том числе свекловодства, является одним из основных участков экономической работы. В связи с чем данный процесс необходимо реализовывать с учетом особенностей отрасли;

рациональная организация системы учета затрат и выхода продукции свекловодства должна обеспечивать своевременное и точное отражение затрат по каждому этапу производственного процесса в разрезе производственных подразделений, полный учет поступающей продукции, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции;

учетным службам организаций целесообразно вносить соответствующие коррективы в процесс калькулирования продукции свекловодства с целью получения достоверной информации о затратах на производство в различных аспектах, необходимых для проведения анализа, осуществления контроля и принятия обоснованных управленческих решений.

Таким образом, для реализации рекомендованного способа отражения затрат необходима разработка системы внутренних аналитических регистров их учета, в которых группировка данных обеспечит полное формирование достоверных управленческих показателей для анализа производственно-хозяйственной деятельности организации. В связи с этим возникает необходимость совершенствования информационной, аналитической и учетной систем, являющихся основой управления организацией посредством повышения эффективности управления затратами и качеством производимой продукции.

2.4 Организация управленческого учета по центрам ответственности В современных экономических условиях управленческий учет является необходимой подсистемой управления организацией. Основной задачей административно-управленческого персонала является разработка стратегического направления развития организации. При этом внутрифирменный учет должен соответствовать выбранной маркетинговой стратегии и способствовать усилению роли персонала в системе управления. В этой связи особую актуальность приобретает децентрализация управления, которая предполагает делегирование полномочий и ответственности между различными уровнями.

Составной частью децентрализованной системы управления в сельскохозяйственных организациях является реализация методологии управленческого учета, позволяющая контролировать результаты деятельности центров финансовой ответственности, в том числе и в отрасли фабричного свекловодства. Данная система имеет ряд преимуществ: руководители подразделений обладают большей информацией о местных условиях для принятия управленческих решений; их деятельность и деятельность трудовых коллективов становится более мотивированной в результате проявления собственной инициативы; повышается уровень ответственности каждого работника структурного подразделения за эффективное достижение поставленных целей.

Выделение центров ответственности в организации должно определяться особенностями ее деятельности, целями и задачами, поставленными для достижения запланированного уровня экономической эффективности. Для функционирования системы управления по центрам ответственности в сельскохозяйственных организациях при ее разработке необходимо учитывать следующие факторы:

1. Центры ответственности целесообразно организовывать применительно к действующей организационно-производственной структуре.

2. При выделении центров ответственности и формировании бюджетов должно быть обеспечено соответствие полномочий и ответственности. В бюджет центра ответственности необходимо включать только те показатели, достижение которых зависит от эффективной работы его руководителя и персонала.

3. Система учета должна обеспечивать корректность отнесения затрат на соответствующий центр ответственности.

4. Система материального стимулирования должна обеспечивать связь вознаграждения руководителя и персонала центра ответственности с достигнутыми показателями по исполнению бюджетов.

5. В центре ответственности должен быть представлен завершенный технологический процесс производства продукции, постоянный состав работников, размер земельной площади и других средств производства.

6. Центр ответственности должен самостоятельно формировать производственную программу на основе плана-заказа на продукцию, обеспечивать рентабельность производства с целью достижения самоокупаемости и самофинансирования.

7. В рамках каждого центра ответственности должна существовать система внутрихозяйственного контроля.

8. Расходы на поддержание работы системы управления по центрам ответственности не должны быть больше приносимого ею эффекта.

Таким образом, с целью повышения эффективности работы свеклосеющих хозяйств, а также отдельных направлений их деятельности, нами предложена декомпозиция центров ответственности с выделением их основных функций. При этом установлена ее оптимальная структура, исходя из соотношения «затраты на функционирование системы – эффективность функционирования системы» (рисунок 14).

В нашем исследовании мы исходим из того, что свеклосеющая организация в целом выступает центром прибыли и инвестиций.

От эффективности функционирования центра прибыли зависят определяющие прибыль элементы – объем продаж, продажные цены, переменные и постоянные затраты. Результаты его деятельности оцениваются по показателю прибыли, ответственность за которую возлагается на данный центр.

Контролируемые доходы центра прибыли зависят от объема и характера операций, контролируемых центром. Они не могут ограничиться только доходами от продажи, а включают весь спектр возникающей выручки. В частности, выручка центра прибыли может включать:

выручку основного производства;

торговую выручку от продажи покупных товаров;

выручку вспомогательного производства;

выручку обслуживающих производств и хозяйств;

выручку от арендных операций;

выручку от продажи валютных ценностей и финансовых инструментов;

выручку от продажи имущества.

Целью центра инвестиций является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала.

1 уровень. Вид деятельности 2 уровень. Тип центра ответственности 3 уровень. Вид бизнес-процесса 4 уровень. Наименование центра ответственности экономический отдел готовой продукции планирование, учет, и реализации организация системы управление процессом бесперебойного Рисунок 14 – Декомпозиция и основные функции центров ответственности в сельскохозяйственных организациях Далее декомпозиция центров ответственности представлена по выделенным признакам:

1) Вид деятельности – центры ответственности, относящиеся к основной и вспомогательной деятельности.

2) Тип центра ответственности – центр затрат, центр доходов, центр управления.

Центр затрат – это структурное подразделение организации, руководитель которого несет ответственность за формирование затрат. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления процессами их потребления. Центры затрат подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат.

Разновидностью центра ответственности является центр доходов – подразделение, руководитель которого отвечает только за объем поступающей выручки.

Основными показателями деятельности данного центра являются выручка от продаж, объем сбыта, структура реализации и цена. При этом отсутствует взаимосвязь между затратами на функционирование такого центра и значением полученной выручки.

3) Бизнес-процесс – управленческая, сбытовая, снабженческая деятельность, основное и вспомогательное производство.

4) Наименование центра ответственности.

Также разработанная автором структура определяет базовые функции центров ответственности организаций отрасли фабричного свекловодства.

Важным методологическим аспектом формирования указанных центров ответственности и их эффективного функционирования является создание системы управления затратами и результатами деятельности подразделений. Основными элементами данной системы управления на уровне центров ответственности является совокупность общих функций (рисунок 15).

Рисунок 15 – Система управления деятельностью центров ответственности в Прогнозирование в управленческом цикле фабричного свекловодства представляет собой научное предвидение развития производства сахарной свеклы, а также поиск решений, обеспечивающих развитие производства в оптимальном режиме. Функция планирования предполагает постановку целей и задач управления свекловичным производством, а также определение путей их реализации.

С помощью учета затрат по центрам ответственности осуществляется сбор информации о состоянии хозяйственной системы. Учет является базой для комплексного анализа производственно – хозяйственной деятельности растениеводческого подразделения, целью которого является осуществление контроля и увеличение эффективности производства путем выявления и мобилизации имеющихся резервов.

Роль контроля как функции управления в центрах ответственности определяется тем, что он представляет собой средство осуществления обратных связей в системе управления. Посредством контроля проверяется реализация принятых плановых решений, и оцениваются их последствия.

Функция регулирования заключается в сохранении режима функционирования информационно-аналитической системы. В силу различных причин производство сахарной свеклы фабричной может отклоняться от заранее определенных параметров. В сложившихся условиях посредством регулирования устраняются выявленные отклонения, и обеспечивается нормальное функционирование производственных процессов.

Для усиления функций контроля и регулирования по центрам ответственности в сельскохозяйственных организациях необходимо усовершенствовать процедуру учета затрат с учетом качества производимой продукции.

Рекомендуемый подход к выделению центров ответственности в организациях отрасли фабричного свекловодства позволит внедрить систему учета затрат по центрам финансовой ответственности, не нарушая связей между различными уровнями управления в системе управленческого учета. При этом следует учитывать, что в производственных подразделениях возможен выпуск нескольких видов продукции, поэтому считаем необходимым выделение мест возникновения затрат.

Таким образом, необходимо сформировать такую систему управленческого учета затрат, которая способствовала бы локализации затрат по местам их возникновения, по центрам ответственности, по элементам и статьям калькуляции для систематизации информации с целью принятия эффективных управленческих решений.

Для решения указанной задачи в свеклосеющих хозяйствах считаем целесообразным использование элементов финансового учета и системы кодирования, что позволит вести учет в едином информационном поле и будет способствовать минимизации ошибок.

Система кодирования в управленческом учете определяет и описывает разнообразные объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процесса планирования, учета, контроля, анализа, регулирования и стимулирования. Количество классификаторов определяется каждой организацией самостоятельно с учетом собственных потребностей. Наиболее распространенными являются:

виды бизнес-процессов;

центры ответственности;

места возникновения затрат;

виды производимой продукции, работ, услуг;

экономические элементы затрат;

статьи калькуляции;

виды активов;

виды обязательств и пр.

Внутри каждого классификатора вводится сквозная нумерация. В случае необходимости детализации объектов учета затрат рекомендуется использовать многоуровневую структуру кода.

Разработанная нами классификация мест возникновения затрат и центров ответственности для свеклосеющих организаций представлена в таблице 15.

Предложенная нами система кодирования предполагает регистрацию всех хозяйственных операций на аналитических счетах бухгалтерского учета. В качестве основы для нумерации счетов можно принять кодировку в соответствии с МСФО или национальными стандартами учета. Нами использована цифровая система кодирования, где первые два символа обозначают центр ответственности в соответствии с функциональными направлениями деятельности (бизнеспроцессами): 01 – управление, 02 – сбыт, 03 – снабжение, 04 – основное производство, 05 – вспомогательное производство. Второй и последующие символы – это порядковые номера мест возникновения затрат в рамках указанного центра ответственности.

В случае необходимости более детального учета затрат данный классификатор можно дополнить. Этот вопрос необходимо рассматривать на уровне каждой организации индивидуально, исходя из уровня приоритетов.

Эффективность указанной организации учета зависит от уровня детализации мест возникновения затрат и признаков их классификации. При определении центров ответственности руководителю необходимо четко соотнести их с местами возникновения затрат.

Последствием децентрализации управления в организации является необходимость создания механизма внутренних цен, по которым внутренние подразделения оказывают друг другу услуги или продают продукцию.

Таблица 15 – Классификация мест возникновения затрат в рамках выделенных бизнес-процессов сельскохозяйственных организаций Управление Снабжение Основное производство Вспомогательное производство В этом случае возникает необходимость разработки системы трансфертного ценообразования, которая позволит эффективно функционировать каждому центру ответственности и организации в целом.

Механизм трансфертных цен является мощным инструментом управления организацией и контроля за ее деятельностью, он достаточно просто позволяет увязать цели центров ответственности и компании в целом.

Трансфертные цены позволяют привести к единому базису и подсчитать результаты деятельности каждого подразделения, что упрощает работу менеджмента организации, позволяет определить приоритеты развития и систему мотивации сотрудников этих подразделений.

Чаще всего трансфертные цены формируются в центрах прибыли и инвестиций, в отдельных случаях – в центрах затрат.

Если вся произведенная продукция центра ответственности потребляется внутри организации, то трансфертная цена является чисто учетной и не оказывает влияния на финансовое положение организации. В данном случае трансфертная цена является эффективным инструментом объективной оценки деятельности указанных центров ответственности.

В случае, если центры ответственности вправе выходить на внешний рынок, определять объемы продаж и цены на реализуемую продукцию, то трансфертная цена становится важным самостоятельным инструментом, оказывающим влияние на финансовой положение организации.

Основным принципом трансфертного ценообразования является его аналогичность ценообразованию при продаже продукта сторонней компании. На практике установление трансфертных цен производится на основе следующих методов:

1) затратное трансфертное ценообразование;

2) рыночное трансфертное ценообразование;

3) фактическое трансфертное ценообразование;

4) договорное трансфертное ценообразование;

5) смешанное трансфертное ценообразование.

При затратном ценообразовании все фактические затраты включаются в цену продукта. При этом выделяют следующие методы определения трансфертной цены на основе затрат: по переменным затратам, по полным затратам, по полным затратам плюс прибыль.

При рыночном трансфертном ценообразовании в основу расчета принимаются рыночные цены на продукцию. По нашему мнению, в отрасли фабричного свекловодства наиболее предпочтительным является данный метод. В этом случае рыночные цены являются достаточно объективными и позволяют оценивать деятельность каждого центра ответственности на основе полученных финансовых результатов.

Трансфертная цена при реализации сахарной свеклы должна учитывать качественные признаки реализуемой продукции – главным образом, дигестию.

И с ростом данного качественного показателя трансфертная цена должна увеличиваться.

Фактическое трансфертное ценообразование предполагает включение определенной доли прибыли на каждом этапе производственного процесса.

При договорном трансфертном ценообразовании цены устанавливаются на основании результатов переговоров и консультаций между руководителями центров ответственности. Недостатком данного метода является то, что стороны часто имеют противоположные интересы, что может затруднить процесс установления трансфертных цен.

Смешанное трансфертное ценообразование предполагает применение комбинации всех вышеперечисленных методов. Нижнюю границу цены можно определять методом затратного трансфертного ценообразования, верхнюю – методом рыночного трансфертного ценообразования.

Являясь частью системы управленческого учета, трансфертное ценообразование позволяет составить экономически обоснованное суждение о доходности отдельных продуктов и эффективности центров ответственности.

Таким образом, система трансфертных цен является мощным, но достаточно сложным в применении инструментом финансового управления компанией.

Внедрение системы позволяет получить ощутимый эффект, но требует очень осторожного применения.

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОГО МЕХАНИЗМА

ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СВЕКЛОВОДСТВА

В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

3.1 Построение системы информационного обеспечения учета затрат и выхода продукции свекловодства Процесс документального оформления хозяйственных операций представляет собой сложную систему, требующую непрерывного контроля и регулирования и оказывающую существенное влияние на эффективность деятельности организаций. Рациональная организация первичного учетного документирования фактов хозяйственной деятельности является залогом обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности.

В сельскохозяйственных организациях применяются различные документы по учету затрат и выхода продукции фабричного свекловодства. Все они группируются по объектам учета затрат и видам продукции. На основании первичных учетных документов формируется производственный отчет, где отражаются все затраты производственных подразделений. В современных условиях система управленческого учета должна основываться на комплексе качественной информации о затратах с целью их анализа и контроля, но нынешние источники информации не соответствуют предъявляемым требованиям.

Это подтверждают исследования, проведенные на примере свеклосеющих хозяйств Краснодарского края, в результате которых выявлено, что первичный учет имеет следующие недостатки:

1) сложность и громоздкость отдельных форм документов;

2) отсутствие специализированных форм первичных документов для организации бухгалтерского учета;

3) использование форм, не отвечающих современным требованиям управления;

4) значительный объем документов, составленных в свободной форме.

Документооборот действующей системы бухгалтерского учета свеклосеющих хозяйств не обеспечивает достаточной информацией аналитический учет производства, выхода готовой и побочной продукции свекловодства. В связи с чем учетные данные используются бухгалтерской службой и управленческим персоналом ограниченно. Нередко полученная в процессе производства побочная продукция не документируется в соответствующих регистрах.

Следовательно, это обусловливает необходимость совершенствования документального оформления учета производственных затрат и выхода продукции фабричного свекловодства в сельскохозяйственных организациях. Важным направлением совершенствования и оптимизации является повышение информационной емкости документов, основанной, главным образом, на автоматизированной обработке учетной информации, что соответствует современным требованиям внедрения прогрессивных форм ведения бухгалтерского управленческого учета.

Принятая система документирования хозяйственных операций по учету затрат и выхода продукции свекловодства в сельскохозяйственных организациях должна обеспечивать:

1) полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) выявление скрытых резервов. Целесообразно построить систему документального оформления таким образом, чтобы уже в процессе оформления и регистрации первичных учетных документов существовала возможность проведения анализа эффективности использования ресурсов в организации. Этого можно достичь путем введения в первичные учетные документы отдельных граф, содержащих необходимые контрольные показатели, а также путем составления отдельных учетных регистров, включающих показатели, отражающие технологические особенности отрасли. Таким образом, уже в процессе документирования фактов хозяйственной деятельности будет существовать возможность предварительного анализа эффективности и целесообразности осуществления отдельных операций;

3) регистрация фактов хозяйственной деятельности в организациях должна исходить не только из правовых норм, но и из их экономического содержания в современных условиях хозяйствования;

4) тождественность данных аналитического и синтетического учета. Для этого необходимо организовать систему взаимного контроля работников бухгалтерской службы;

5) рациональность ведения бухгалтерского управленческого учета исходя из условий осуществления деятельности и величины организации.

С целью оптимизации учетных процедур в рамках управленческого учета сельскохозяйственных организаций мы предлагаем следующую схему документооборота по учету затрат и выхода продукции фабричного свекловодства (рисунок 16).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

«О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, обязательными реквизитами которого являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица, совершившего операцию и ответственного за правильность ее оформления;

7) подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов [84].

Указанные нормы, по нашему мнению, целесообразно применять и в рамках управленческого учета организации.

Накопительные ведомости * разработано или модифицировано автором Рисунок 16 Схема документооборота по учету затрат и выхода продукции Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, - непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В сельском хозяйстве применяются различные документы по учету затрат и выхода продукции растениеводства. На наш взгляд, в документах по учету выхода продукции фабричного свекловодства должны присутствовать реквизиты, отражающие качество сырья. Рассматривая качество готовой продукции как объект управленческого учета, необходимо определить перечень реквизитов (показателей качества), фиксируемых в первичных документах и учетных регистрах. При оценке качества продукции используются как технические, так и экономические данные. Обоснование выбора номенклатуры показателей качества производится с учетом:

назначения и условий использования продукции;

задач управления качеством продукции;

состава и структуры характеризуемых свойств;

основных требований к показателям качества.

В современном аспекте качество продукции это совокупность характеристик объекта, относящихся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности. В условиях рынка особую актуальность приобретает повышение качества производимой продукции фабричного свекловодства, так как оно способствует экономии материальных и трудовых ресурсов и, как следствие, повышению экономической эффективности производства.

Качество сахарной свеклы как сырья для промышленной переработки определяют на основе двух групп показателей. С одной стороны, это характеристики, определяемые на основе органолептических методов, а с другой – с помощью химического анализа. К первому виду показателей относятся подвяленность, подмороженность, загнивание, мумификация, цветушность и волокнистость свекловичных корней. Указанные показатели в достаточной степени не раскрывают биологической ценности продукта.

Ко второй группе показателей относятся сахаристость, общая загрязненность почвой и зелеными остатками (сорняки, ботва), содержание азотистых веществ, калия и натрия, нитратов в свекле, альфа-аминного азота в сахаре и зольного остатка в корнях, доброкачественность клеточного сока.

Перечень качественных характеристик сельскохозяйственного сырья при промышленной переработке определяется на основе государственных стандартов.

Основной показатель, определяющий качество сахарной свеклы как сырья для выработки сахара, – дигестия (содержание сахара в корнеплоде, выраженное в процентах к его массе). Чем выше сахаристость, тем лучше технологические качества сахарной свеклы. Однако при переработке на сахарных заводах различных партий свеклы с одинаковой сахаристостью выход сахара может значительно колебаться, то есть технологические качества этих партий свеклы будут разными.

Технологические качества сахарной свеклы – комплекс ее биологических, химических и физических особенностей, обусловливающих протекание технологических процессов ее переработки на сахарных заводах и выход кристаллического сахара.

Полную и всестороннюю оценку технологических качеств сахарной свеклы можно дать лишь на основе лабораторных исследований.

Поэтому при разработке первичной документации по учету выхода продукции растениеводства и включении дополнительных качественных признаков продукции необходимо исходить из возможности их определения.

При оприходовании и движении продукции фабричного свекловодства в исследуемых организациях используются формы первичной учетной документации без учета качественных признаков готовой продукции. Учитывая данное обстоятельство, мы предлагаем дополнить используемые формы документов обязательным реквизитом – процентным уровнем дигестии сахарной свеклы, что приведет к более точному определению зачетного веса полученной продукции.

В хозяйствах содержание сахара в свекле можно определить при помощи портативного рефрактометра. Это измерительный прибор, действие которого основано на принципе светового преломления (рефракции). Использование рефрактометра возможно в полевых условиях, поскольку он компактен, брызгонепроницаем и не требует специальных навыков при работе.

При проведении измерений капля исследуемого раствора помещается на линзу, плотно закрывается прозрачная световая пластина и в окуляре отражается измерительная шкала с готовым показателем сахаристости.

В исследуемых организациях рефрактометры применяются исключительно на этапе созревания сахарной свеклы в поле для определения сроков уборки культуры.

Для оформления операций по поступлению урожая сахарной свеклы мы предлагаем использовать модифицированную форму документа «Дневник поступления сельскохозяйственной продукции» (рисунок 17).

Документ целесообразно оформлять в разрезе отдельных подразделений с указанием номера поля, на котором производится уборка.

Поскольку физическая масса корней определяется после очистки от земли и контрольного взвешивания, мы предлагаем указанный документ дополнить показателем засоренности, отражаемым в процентах к общей массе убранных корнеплодов. Также считаем необходимым включить в данный документ показатель качества убранной сахарной свеклы – уровня дигестии. Определять сахаристость целесообразно по стандартным корнеплодам, направляемым в переработку или реализацию.

Информация, отраженная в дневнике поступления сельскохозяйственной продукции, является основанием для разработки системы бюджетирования в организации и оценки деятельности отдельных центров ответственности.

Для получения оперативной информации об объемах убранной и переданной в переработку сахарной свеклы, а так же о ее качестве рекомендуем составлять «Реестр передачи сахарной свеклы в переработку на давальческих условиях»

(рисунок 18).

Организация: ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева»

Вид продукции: сахарная свекла Дата: 16 сентября 2012 г.

Рисунок 17 – Форма документа «Дневник поступления сельскохозяйственной продукции» (модифицирована автором) Организация: ОАО «Племзавод им. В. И. Чапаева»

Дата: 16 сентября 2012 г.

передачи сахарной свеклы в переработку на давальческих условиях Наименование ответственности Рисунок 18 – Форма документа «Реестр передачи сахарной свеклы в переработку на давальческих условиях» (разработана автором) Данный реестр обобщает информацию о выходе продукции непосредственно в период уборки в целом по хозяйству. Указанный документ систематизирует информацию о переданной в переработку сахарной свекле на давальческих условиях на отдельные перерабатывающие предприятия. На основании указанных показателей руководство организации может своевременно принимать обоснованные управленческие решения, направленные на оптимизацию технологических процессов.

Применение в работе указанных форм документов позволит своевременно и в полном объеме оприходовать продукцию фабричного свекловодства, ускорит обработку учетной информации, а также обеспечит персонал необходимыми данными для формирования внутренней управленческой отчетности и принятия эффективных решений в рамках системы управления затратами.

Совершенствование методики калькулирования продукции свекловодства в рамках центров ответственности Одной из основных задач хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса является обеспечение продовольственной безопасности страны. Экстенсивная технология производства, несвоевременное проведение агротехнических мероприятий, отсутствие контроля качества и экологической чистоты сельскохозяйственного сырья приводит к снижению конкурентоспособности производимой продукции, осложнению ее сбыта, что в финансовом аспекте свидетельствует об утрате источников формирования активов. В связи с этим вопросы повышения качества сельскохозяйственного сырья способствуют решению проблемы реализации конечного продукта и улучшению финансового состояния агропромышленных предприятий.

Основной задачей аграрного сектора свеклосахарного подкомплекса является производство продукции, количественно и качественно соответствующей требованиям сахарной промышленности. Качество продукции формирует ее конечную цену и, как следствие, рентабельность производства, поэтому данный аспект деятельности свеклосеющих организаций приобретает первостепенное значение.

Повышение качества производимой продукции фабричного свекловодства способствует экономии материальных и трудовых ресурсов и, как следствие, повышению экономической эффективности производства продукции данной отрасли.

На качество продукции фабричного свекловодства воздействует ряд факторов. Значительное влияние оказывает качество посевного материала, условия выращивания культуры, уборки урожая, транспортировки, особенности первичной переработки и хранения. А также на всех этапах технологического процесса производства сахарной свеклы уровень ее качества во многом зависит от квалификации персонала, степени освоения им технологии, техники и экономики производства (рисунок 19).

Рисунок 19 – Факторы, влияющие на качество продукции свекловодства В современных условиях реализация организационного аспекта повышения качества продукции предусматривает совершенствование отраслевых стандартов на сельскохозяйственное сырье и на технологические процессы перерабатывающих производств. Стандартизация позволяет четко регламентировать процесс управления качеством труда и производимой продукции.

Законодательно технические требования к сахарной свекле, заготавливаемой для промышленной переработки, определяет ГОСТ Р 52647-2006 «Свекла сахарная. Технические условия» (таблица 16).

Таблица 16 – Технические требования к корнеплодам сахарной свеклы по качеству при Содержание корнеплодов с сильными механическими Не допускается наличие мумифицированных (с потерей воды более 20 %) и загнивших корнеплодов. К увядшим корнеплодам относят корнеплоды с потерей воды более 6 %. Сильными механическими повреждениями являются нарушение целостности ткани корнеплодов на 1/3 и более в результате сколов, срезов, обрывов, раздавливания, повреждения грызунами. Цветушные корнеплоды – это те, которые в первый год жизни образовали цветоносные побеги.

Корнеплоды сахарной свеклы, не соответствующие указанным нормативам, относят к некондиционным.

Санитарные нормы качественных признаков сахарной свеклы установлены СанПиН 2.3.2 1078-2001 «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов. Санитарно-гигиенические правила и нормативы».

Указанные санитарные правила устанавливают гигиенические нормативы безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов, а также требования по соблюдению указанных нормативов при изготовлении, ввозе и обороте пищевых продуктов (таблица 17).

Таблица 17 – Гигиенические требования безопасности сахарной свеклы по качеству при промышленной переработке Токсичные элементы, мг/кг:

Пестициды, мг/кг:

гексахлорцикло-гексан (альфа-, бета-, гамма-изомеры) 0, Радионуклиды, Бк/кг:

Принимая во внимание количество качественных показателей сахарной свеклы, следует отметить, что управление качеством данной продукции как сырья для промышленной переработки в современных условиях затруднено отсутствием релевантной информации об основных качественных параметрах и затратах на достижение заданного их уровня. В связи с этим система управленческого учета сельскохозяйственных организаций должна обеспечивать необходимой информацией для внедрения активной системы менеджмента качества и принятия соответствующих управленческих решений.

Как уже было отмечено, основной показатель, определяющий качество сахарной свеклы при ее промышленной переработке – это дигестия (содержание сахара в корнеплоде, выраженное в процентах к его массе). Организация управленческого учета затрат на производство продукции с учетом данного показателя в рамках центров ответственности позволит решить поставленные задачи (таблица 18).

По предлагаемой нами методике распределения фактических затрат на производство сахарной свеклы по центрам ответственности в качестве объекта учета следует принять продукцию в пересчете на базисную сахаристость.

Таблица 18 – Порядок распределения затрат на производство продукции свекловодства с учетом ее качества по центрам ответственности в ОАО «Племзавод им. В.И.Чапаева» Динского района Краснодарского края, 2012 г.

Физический вес после Зачетный вес с учетом Фактические затраты центров ответственности, руб. 6830814 13544362 8910413 11379551 Фактическая себестоимость 1 ц сахарной свеклы, формируемая центром ответственности, руб.

Фактические производственные затраты, руб. 7060273 14091666 9221098 11648115 Фактическая производственная себестоимость 1 ц сахарной свеклы, руб.

Базисной сахаристостью является среднее значение указанного показателя в рамках исследуемой организации (15,16 %). При делении общей суммы затрат на объем продукции базисных кондиций определяется себестоимость единицы продукции с учетом ее свойств и качеств. По действующей методике уровень себестоимости сахарной свеклы всех центров ответственности исследуемой организации составляет 164,56 руб. за 1 ц. По предлагаемой методике данный показатель варьируется в пределах от 154,47 руб. до 187,87 руб. за 1 ц. Так, в растениеводческой бригаде № 1 отмечен минимальный уровень дигестии сахарной свеклы (14,01 %), что обуславливает наивысший уровень себестоимости производимой продукции – 187,87 руб. за 1 ц. В бригаде № 3 при сахаристости свеклы 15,07 % уровень себестоимости 1 ц продукции составляет 176,27 руб. Так, с увеличением значения основного качественного показателя сахарной свеклы, размер фактических затрат на ее производство снижается и минимального уровня (154,47 руб. за 1 ц) достигает в бригаде № 5 при уровне сахаристости 16,15 %. Таким образом, значение себестоимости продукции фабричного свекловодства в рамках центров ответственности организации прямо пропорционально полученному уровню сахаристости продукции. Аналогичная динамика наблюдается и при анализе фактической производственной себестоимости.

Обобщающим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства является рентабельность. Показатель рентабельности тесно связан с показателем прибыли, но в отличие от последнего является относительным, позволяющим оценить эффективность использования потреблённых производством ресурсов отрасли, уровень управления, организации производства и труда, результаты реализации продукции, возможности осуществления расширенного воспроизводства и экономического стимулирования работников. Кроме того, показатели рентабельности применяются при определении долгосрочного благополучия организации, используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Рентабельность помогает оценить эффективность управления предприятием, поскольку получение высокой прибыли и доходности во многом определяется правильностью и рациональностью принимаемых управленческих решений. Кроме того, существенное значение рентабельность принимает в принятии решений в области инвестирования, планирования, координирования, оценки и контроля результатов деятельности организации в целом и отдельных ее структурных подразделений.

Оценим эффективность производства и переработки продукции фабричного свекловодства с учетом ее качества в рамках производственных подразделений ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева». В связи с этим при организации учета по центрам ответственности в фабричном свекловодстве необходимо применять систему трансфертного ценообразования с целью определения цены реализации сахарной свеклы с учетом ее качественных характеристик. Рассмотрим порядок определения экономической эффективности производства и реализации сахарной свеклы в зависимости от уровня ее дигестии по центрам финансовой ответственности исследуемой организации (таблица 19).

Таблица 19 – Справка бухгалтера-аналитика. Расчет рентабельности производства сахарной свеклы по центрам ответственности в ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева»

Динского района Краснодарского края, 2012 г.

Физический вес реализованной Фактическая себестоимость 1 ц сахарной свеклы, формируемая центром ответственности, руб.

Условная цена реализации 1 ц сахарной свеклы, руб.

Условная рентабельность (убыточность) производства сахарной свеклы, % Мы предлагаем при реализации сахарной свеклы определять продажные цены на основе рыночных с учетом уровня качества продукции соответствующего центра ответственности. Так как в растениеводческой бригаде № 5 ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» достигнут максимальный уровень сахаристости (16,15 %), то и цена реализации 1 ц сахарной свеклы, произведенной в данном подразделении, будет наибольшей – 199,21 руб. Наименьшая цена – 172,81 руб. за 1 ц – отмечена в бригаде № 1, обеспечившей минимальный уровень дигестии сахарной свеклы (14,01 %).

В связи с этим будет разниться уровень прибыли от реализации сахарной свеклы, отраженной в управленческом учете внутрихозяйственных подразделений. При использовании предлагаемой методики центр ответственности, достигнувший наилучшие производственные показатели (бригада № 5), получает наибольшую сумму прибыли в расчете на единицу полученной продукции и обеспечивает наибольшую рентабельность производства (28,96 %).

При определении вклада каждого центра ответственности в получение прибыли от переработки сахарной свеклы на давальческих началах также следует руководствоваться уровнем качества произведенного сырья (таблица 20).

Таблица 20 – Справка бухгалтера-аналитика. Расчет рентабельности производства сахара, полученного из давальческого сырья ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева»

Динского района Краснодарского края, 2012 г.

Физический вес сахарной свеклы, Физический вес сахарной свеклы, Потери свекломассы при Физический вес сахарной свеклы хозяйства, поступившей в Фактическая себестоимость 1 ц сахарной свеклы, формируемая центром ответственности, руб.

Фактическая себестоимость услуг по переработке 1 ц сахарной свеклы, руб.

Условная рентабельность (убыточность) производства сахара, % В исследуемой организации в 2012 г. сахарная свекла передавалась в переработку в ООО «Краснодарский сахарный завод» и ЗАО «Сахарный завод «Свобода». На данных перерабатывающих предприятиях гарцевый сбор установлен в размере 30 % от объема сырья, полученного в переработку. На основании актов приема-передачи выполненных работ за сезон нами определено среднее значение потерь свекломассы при хранении – 2,44 %, а также средний уровень потерь сахара при переработке – 2,96 %. Учитывая данные показатели и фактический уровень дигестии сахарной свеклы, нами рассчитан условный выход сахара в абсолютных и относительных величинах.

Наибольший выход сахара отмечен в бригаде № 5, достигшей максимальной сахаристости свеклы. Условный выход сахара здесь составляет 13,19 % от количества продукции, поступившей в переработку, или 7934 ц. Минимальные показатели зафиксированы в бригаде № 1. Здесь выход сахара составляет 11,05 %, или 1702 ц. При установленной цене реализации сахара 2250 руб. за 1 ц нами рассчитана рентабельность его производства в рамках каждого центра ответственности. Соответственно, наибольший уровень эффективности переработки сахарной свеклы отмечен в бригаде № 5, достигшей максимальный уровень качества сахарной свеклы, наименьший – в бригаде № 1, с самым низким уровнем данного показателя.

Систематизация и обобщение результатов применения методики калькулирования продукции фабричного свекловодства с учетом ее качества по центрам финансовой ответственности свидетельствует о том, что в ОАО «Племзавод им.

В.И. Чапаева» наибольший резерв увеличения прибыли от реализации сахарной свеклы и продукции ее переработки наблюдается в подразделении, получившем сырье для переработки с максимальным уровнем сахаристости. Таким образом, выпуск высококачественной продукции позволяет получать дополнительную прибыль, которая может быть направлена на расширение производства, обновление производственного потенциала, стимулирующие выплаты персоналу.

Предложенные организационно-методические аспекты калькулирования продукции фабричного свекловодства с учетом ее качества по центрам ответственности позволяют оценить вклад каждого центра в формировании прибыли всей организации и осуществить контроль отклонений по каждому выделенному центру финансовой ответственности. Указанные мероприятия в конечном итоге повышают эффективность системы управления себестоимостью продукции, обеспечивают менеджмент организации объективной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

3.3 Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности в отрасли свекловодства Современный характер преобразований в системе экономических отношений обусловливает необходимость переосмысления теоретических и методологических подходов к управлению сельскохозяйственными организациями.

Уровень развития хозяйственного механизма и изменение конъюнктуры рынка создают предпосылки к появлению большего числа пользователей с различными информационными запросами. Это создает необходимость в формировании информационной системы, способной удовлетворить потребности заинтересованных пользователей в необходимых данных с целью обоснования и принятия стратегических, тактических и оперативных решений.

Использование качественной учетно-аналитической информации обеспечивает неоспоримое преимущество: способствует принятию наиболее эффективных управленческих решений. Это приводит к повышению доходности организации, ее конкурентоспособности и получению больших экономических выгод.

Стремление к реализации рациональных управленческих решений с целью оптимального управления затратами, максимизации прибыли, координирования денежных потоков положено в основу концепции бюджетирования.

Бюджетирование является одной из важнейших составляющих системы управленческого учета и основой эффективного управления организацией. Оно представляет собой информационную систему внутрифирменного планирования и управления с использованием финансовых инструментов, позволяющих определить вклад каждого подразделения и его руководителя в достижение общих целей. Указанными инструментами являются бюджеты.

Бюджет – это информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Он представляет собой директивный план будущих операций и используется для планирования, учета, контроля и оценки эффективности деятельности организации [40].

С точки зрения продолжительности планируемого периода можно выделить следующие уровни: стратегический, тактический и оперативный. Основное различие между ними определяется возможностями варьирования различных ресурсов, сроками прогнозирования результатов и особенностями хозяйственной деятельности организации. Стратегическое планирование направлено на долгосрочную перспективу, при этом в определенные периоды времени имеется возможность изменения ресурсов и факторов производства без потерь результативности деятельности. Тактическое планирование имеет среднесрочную перспективу и позволяет часть ресурсов корректировать в широких пределах, часть – лишь ограниченно. Оперативное планирование охватывает текущую деятельность организации и производится на краткосрочный период, когда возможности регулирования существуют лишь для ограниченного количества ресурсов и только в обусловленных пределах.

Для эффективной подготовки бюджетов необходима гармонизация управленческого и финансового учета с целью придания учетной информации функции опережающего отражения. Этого можно достичь путем расширения границ использования информационных ресурсов управленческого учета. В связи с чем целесообразно проводить мероприятия, позволяющие осуществлять гармоничный обмен информацией между указанными системами, трансформировав информационные ресурсы управленческого учета в эффективную систему бюджетирования.

При формировании системы бюджетирования следует учитывать ряд факторов, оказывающих влияние на состав и характер представляемой информации:

– организационно-производственную структуру;

– классификацию центров ответственности;

– наличие внутрифирменных стандартов;

– график документооборота;

– наличие квалифицированного персонала;

– согласованность целей организации и ее структурных подразделений;

– степень полномочий руководителей подразделений в части принятия управленческих решений.

Так же независимо от специфики функционирования организации при организации бюджетного планирования необходимо использовать единые подходы к формированию объектов управленческого учета, их оценке, к системе показателей и отражению последних в управленческой отчетности и системе бюджетирования.

При формировании и контроле исполнения бюджетов в отрасли фабричного свекловодства следует учитывать следующие особенности:

1. Временная определенность – бюджет должен относиться к определенному периоду времени, а бюджетный период должен иметь определенные временные границы.

2. Периодичность составления – бюджетный период должен иметь определенную продолжительность.

3. Прогнозный характер – в основе бюджета лежат прогнозные значения будущих доходов и затрат, которые могут определяться на основе рыночных прогнозов собственной экономической службы или внешних прогнозов, подготовленных правительственными службами и частными аналитическими компаниями.

4. Многовариантность – процесс бюджетирования требует рассмотрения нескольких возможных вариантов развития рыночной и производственной ситуации.

5. Значимость информации – в соответствии с концепцией соотнесения затрат и выгод детализация доходов и расходов должна быть такой, чтобы выгоды от самой системы бюджетирования не оказались меньше затрат на ее разработку и внедрение. В планировании следует учитывать только 6. Пригодность для принятия управленческих решений – информация, формируемая в системе бюджетирования, должна быть пригодна для принятия управленческих решений.

7. Учет факторов внешней и внутренней бизнес-среды – при разработке бюджетов учитываются внешние факторы (цены, рыночная конъюнктура, технологические ограничения) и факторы, поддающиеся внутреннему контролю самой организации (нормативы использования ресурсов, практика платежных отношений).

8. Учет бизнес-структуры организации – организациям с разной структурой требуются различные системы бюджетного планирования.

9. Согласованность действий на разных уровнях управления [24].

В рамках управленческого учета затрат на производство особое внимание следует уделить организации бюджетирования по центрам ответственности. В этом случае система учета затрат является средством увеличения оперативности информации первичного и оперативного учета для осуществления процесса управления производством продукции фабричного свекловодства. Данная система формирования бюджетов позволит объективно оценить качество работы руководителей центров ответственности, усилит контроль за их деятельностью. Подготовка их в данном случае будет отражать степень выполнения планов и задач, что позволит ответственному менеджеру своевременно отреагировать на происходящие изменения и в случае необходимости откорректировать планы.

Выделение центров ответственности предполагает наличие механизма распределения ответственности руководителей на различных уровнях управления, вследствие чего информационные потоки должны формироваться по иерархическому принципу. Детальность статей бюджетов сокращается по мере увеличения уровня ответственности руководителя. В системе управленческого учета форма и содержание отчетов разных подразделений может быть различна, в зависимости от того, к какому центру ответственности эти подразделения относятся.

Сельскохозяйственные организации отличаются друг от друга по организационной структуре, внутрихозяйственной взаимосвязи между структурными подразделениями, по технологическим процессам производства отдельных видов продукции. Соответственно, форма, содержание и объем представляемой информации в бюджетах организациями формируется и утверждается самостоятельно.

Нами разработана система бюджетирования по центрам ответственности в рамках управления затратами отрасли фабричного свекловодства (рисунок 20).

Систему бюджетирования затрат для свеклосеющих хозяйств необходимо строить в рамках производственных центров ответственности, поскольку основные сложности в формировании и исчислении затрат возникают именно в производственной сфере. В исследуемых организациях данными центрами ответственности являются: снабжение, производство, реализация.

Затраты центров ответственности, выделенных в рамках непроизводственной сферы, не оказывают прямого влияния на информационное обеспечение учета затрат.

Данная система бюджетирования будет способствовать получению руководителем информации о материально-техническом обеспечении, уровне производства, реализации, переработки продукции, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

Следовательно, отчеты о затратах на производство продукции являются приоритетными в процессе осуществления контроля затрат с тем уровнем детализации, который позволяет оперативно реагировать на любые отклонения и своевременно предотвратить их.

Отраслевое изучение затрат как объекта управления и их классификация имеют первостепенное значение не только для определения их уровня, но рассматриваются как подсистема системы управления организацией в целом и по ее структурным подразделениям.

Рисунок 20 – Формирование системы бюджетирования по центрам ответственности в рамках управления затратами отрасли свекловодства Для формирования информационной базы управленческого учета затрат на производство сахарной свеклы на внутрихозяйственном уровне нами предложен комплекс документов, который можно использовать как систему бюджетирования применительно к отрасли фабричного свекловодства (рисунок 21).

Рисунок 21 – Бюджетирование в системе принятия управленческих решений Бюджетирование в системе принятия управленческих решений – это совокупность учетных регламентов и процедур, основанная на обобщении информационных ресурсов различных учетных подсистем, в которых осуществляется сбор, систематизация, контроль и анализ экономической информации с целью получения данных в рамках запрашиваемых показателей.

Нами предложена система бюджетирования затрат в отрасли фабричного свекловодства, целью создания которой является систематизация данных, получаемых в различных подсистемах учета, их анализ на основе концептуальных требований, предъявляемых к информации хозяйствующих субъектов и центров финансовой ответственности. В основу системы бюджетирования затрат в отрасли свекловодства положен принцип «затраты-выпуск-результат».

Последовательная реализация данного принципа является основополагающей в системе управления затратами данной отрасли. Поэтому разработанные нами бюджеты направлены на решение задач эффективного управления себестоимостью, выявления резервов ее снижения, определения эффективности деятельности организации. Предложенные формы бюджетов целесообразно составлять по организации в целом и по каждому центру финансовой ответственности. Для построения системы контроля за деятельностью данных центров необходимо установить ответственных лиц за предоставление управленческих отчетов о выполнении планов. В качестве обязательных реквизитов разработанных форм документов следует указывать наименование хозяйствующего субъекта, дату составления, вид продукции, центр ответственности, срок предоставления и ответственное лицо.

Рассмотрим состав и содержание предложенных форм бюджетов.

1. Бюджет затрат на производство продукции (Приложение А).

Современные задачи рационального управления производственными процессами в отрасли фабричного свекловодства направлены на установление степени влияния проводимых агротехнических мероприятий на рост урожайности культуры, сокращение затрат на ее возделывание, повышение качества производимой сахарной свеклы. В связи с этим возникает необходимость разработки рациональной модели учета и документирования производственных затрат с учетом информационных возможностей управленческого учета.

Процесс отражения затрат на производство продукции фабричного свекловодства должен осуществляться в рамках технологических мероприятий, осуществляемых в данной отрасли (таблица 21). Указанная модель учета затрат на производство сахарной свеклы позволит определять экономически обоснованную структуру парка техники, разработать оптимальные режимы его эксплуатации;

выявить возможные резервы экономии затрат за счет комбинированного использования сельскохозяйственных машин и агрегатов; оперативно контролировать возникающие затраты на проведение агротехнических мероприятий и осуществлять управление ими в случае выявления отклонений.

Таблица 21 – Комплекс агротехнических мероприятий в рамках этапов бизнес-процесса по производству продукции свекловодства в ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева»

Динского района Краснодарского края, 2012 г.

Этапы Наименование Этап 2 обработка

GASPARDO

Этап 3 семенами и Продолжение таблицы Этап 5 ровка урожая Транспортировка сахарной свеклы в Использование данной методики способствует рационализации процесса управления производством, принятию эффективных управленческих решений, направленных на сокращение себестоимости производимой продукции и повышению эффективности хозяйствования.

Бюджет затрат на производство продукции формируется на основе информации по каждому центру ответственности в результате выполнения всех этапов технологического процесса производства сахарной свеклы фабричной. При этом необходимо соблюдать принцип иерархичности, который позволит формировать информацию на каждом уровне управления с уменьшением степени детализирования информации и осуществить контроль за плановыми и фактическими показателями, на величину которых может повлиять руководитель соответствующего центра ответственности (рисунок 22).

Бюджет затрат на производство продукции отражает информацию в разрезе предложенной номенклатуры калькуляционных статей, что в последующем позволит сформировать агрегированный бюджет доходов и расходов.

Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой производственных затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Постатейное отражение затрат в отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом.

Часть калькуляционных статей, представленных в отчете, одноэлементные, то есть однородные по своему экономическому содержанию.

Рисунок 22 – Модель формирования бюджета затрат на производство продукции К ним относятся сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по организации или центру ответственности, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при производстве отдельных видов продукции.

В связи с чем затраты по этим статьям детализируются по видам расходуемых материалов и формам оплаты труда производственных рабочих. Остальные калькуляционные статьи являются комплексными. Эти затраты обусловлены организационно-техническим уровнем производства сахарной свеклы и подлежат анализу в целом по организации или отдельным его структурным подразделениям.

Данный бюджет имеет ключевое значение в системе управления затратами отрасли, поскольку он позволяет наглядно представить структуру себестоимости сахарной свеклы, оценить соответствие фактических затрат нормативам, своевременно выявить отклонения и принять оперативные решения по их устранению.

Бюджет затрат на производство позволяет осуществлять контроль на двух уровнях: на уровне центров ответственности и на уровне организации в целом.

В соответствии с выделенной концепцией бюджетирования в отрасли фабричного свекловодства следующим регистром является бюджет производства продукции.

2. Бюджет производства продукции систематизирует информацию о производстве продукции свекловодства на определенный момент времени (Приложение Б).

Указанный регистр отражает данные о выходе продукции свекловодства в количественном и стоимостном выражении с учетом качества полученной продукции.

Формировать данный бюджет можно как в целом по организации, так и по центрам финансовой ответственности. Периодичность его составления определяется запросами пользователей.

Указанный документ включает в себя следующие показатели:

1) «Убранная площадь» (единица измерения – гектар) - это вся площадь, на которой проведены уборочные работы на момент завершения уборочной кампании. Она исчисляется вычитанием из уборочной площади участков, на которых созревший урожай сахарной свеклы не убран по различным причинам, в том числе метеорологическим. Данный показатель используется в анализе хода уборочных работ и определении конечного урожая культуры.

2) «Урожайность с 1 га» (единица измерения – центнер) - это количество основной продукции свекловодства, полученной с единицы уборочной площади.

Плановое значение данного показателя определяется до посева с учетом потенциальных возможностей сорта, плодородия почвы, обеспеченности хозяйства техникой, минеральными удобрениями и пр.

3) «Первоначальный физический вес» (единица измерения – центнер) - отражает собранную и учтенную сахарную свеклу в первоначально оприходованном весе до доочистки от земли и ботвы в расчёте на 1 га фактически убранной площади.

4) «Засоренность» (единица измерения – процент) - это уровень содержания примеси земли и ботвы в корнеплодах. Определяется указанный показатель путем выборочного взвешивания нескольких партий корнеплодов до и после очистки от земли и ботвы.

5) «Физически вес после доочистки» (единица измерения – центнер) - отражает собранную и учтенную сахарную свеклу в первоначально оприходованном весе после доочистки от земли и ботвы с учетом засоренности в расчёте на 1 га фактически убранной площади.

6) «Дигестия» (единица измерения – процент) - процентное содержание сахара в корнеплодах сахарной свеклы. Данный показатель определяется путем лабораторных исследований.

Вышеуказанные показатели определяются на основе модифицированной автором формы первичного учетного документа «Дневник поступления сельскохозяйственной продукции».

7) «Зачетный вес с учетом дигестии» (единица измерения – центнер) - физический вес сахарной свеклы после доочистки в пересчете на базисную сахаристость. В качестве базисной принимается средняя сахаристость по всем центрам ответственности организации.

8) «Фактические затраты центра ответственности» (единица измерения – тыс. рублей) - это сумма фактических затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Сахарная свекла» в соответствии с предложенной автором номенклатурой калькуляционных статей для учета затрат в системе управленческого учета в свекловодстве.

9) «Фактическая себестоимость 1 ц продукции с учетом ее качества, формируемая центром ответственности» (единица измерения – рубль) - это себестоимость 1 ц сахарной свеклы, полученная путем деления общей суммы фактических затрат отдельного центра ответственности на производство культуры на объем продукции базисных кондиций, учитывающий уровень дигестии корнеплодов.

«Фактические производственные затраты» (единица измерения – тыс.

рублей) - отражают все фактические затраты, учтенные по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Сахарная свекла», относящиеся к продукции прошлого года с учетом затрат прошлых лет, включая затраты по погибшим посевам. Затраты под урожай будущего года, учитываемые в составе незавершенного производства, в данный показатель не включаются.

«Фактическая производственная себестоимость 1 ц продукции с учетом качества» (единица измерения – рубль) - это себестоимость 1 ц сахарной свеклы, полученная путем деления общей суммы фактических затрат на производство на объем продукции базисных кондиций, учитывающий уровень дигестии корнеплодов.

Необходимость данного документа в структуре бюджетирования отрасли фабричного свекловодства обусловлена необходимостью отслеживания этапов и результатов производственного процесса, выявления отклонений, а также дальнейшего планирования производства.

Данный бюджет необходим руководителям и специалистам других центров ответственности для планирования объемов продаж и объемов переработки. А также непосредственно руководителю организации для анализа объемов производства и реализации в динамике и планирования стратегии основной деятельности.

Результаты деятельности центров ответственности подлежат отражению в бюджете переработке продукции, бюджете реализации продукции, агрегированном бюджете доходов и расходов.

3. Бюджет реализации продукции (Приложение В).

Данный регистр предусмотрен для отражения информации об объемах продаж в натуральном и стоимостном выражении, для оценки рентабельности продаж продукции свекловодства и для проведения анализа безубыточности.

В процессе проведения анализа продаж продукции свекловодства сравнивают фактические данные с плановыми и определяют абсолютное отклонение.

Так же возможен расчет процента выполнения плана, темпов роста и прироста.

В зависимости от потребностей пользователей информация в бюджете может формироваться в разрезе контрагентов.

Разработанный автором бюджет предполагает отражение следующих показателей:

1) «Объем реализации» (единица измерения – центнер) - включает объем реализованной продукции в натуральном выражении, отгруженной покупателям.

2) «Условная цена реализации 1 ц» (единица измерения – рубль) - это цена продажи корнеплодов сахарной свеклы с учетом качества отгруженной продукции.

3) «Выручка от реализации» (единица измерения – тыс. рублей) - отражает величину денежных средств либо стоимость иного имущества в денежном выражении, полученных в результате реализации готовой продукции свекловодства по ценам в соответствии с договорами.

4) «Условная рентабельность продаж» (единица измерения – процент) - определяется как соотношение между прибылью от реализации основной продукции свекловодства и выручкой от ее реализации. Данный показатель является индикатором ценовой политики организации и её способности контролировать затраты на производство сахарной свеклы.

5) «Точка безубыточности объема продаж» (единица измерения – тыс. рублей) - это минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все затраты. При этом прибыль равна нулю. Указанное значение определяется как отношение, в числителе которого находится произведение выручки от реализации сахарной свеклы и постоянных затрат на ее производство, в знаменателе – разница между выручкой от реализации и переменными затратами на производство соответствующего вида продукции.

«Точка безубыточности объема продаж» (единица измерения – центнер) отражает минимальное количество продукции свекловодства, при котором доход от реализации полностью перекрывает все затраты на производство. Рассчитывается как отношение постоянных затрат на производство сахарной свеклы и разницы между ценой ее реализации и переменными затратами в расчете на единицу продукции.

При формировании указанного бюджета оценка безубыточности продаж является важным фактором. Посредством данного анализа можно планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать оптимальные производственные планы.

Информация о составе и величине постоянных и переменных затрат на производство сахарной свеклы представлена в бюджете затрат на производство продукции в разрезе выделенных статей калькуляции.

Бюджет переработки продукции на давальческих условиях (Приложение Г).

Спецификой отрасли фабричного свекловодства является давальческая переработка произведенной готовой продукции. В связи с этим важным аспектом оценки эффективности деятельности организации и отдельных ее структурных подразделений является формирование информации о результатах переработки продукции с учетом ее качественных характеристик.

Информация в бюджете может быть систематизирована в разрезе контрагентов – перерабатывающих организаций.

Указанный бюджет содержит данные:

«Физический вес сахарной свеклы, переданной в переработку» (единица измерения – центнер) – объем сахарной свеклы в первоначально оприходованном весе после доочистки от земли и ботвы, переданной в переработку на перерабатывающие предприятия.

Указанный показатель определяется на основании разработанного автором «Реестра передачи сахарной свеклы в переработку на давальческих условиях».

«Гарцевый сбор» (единица измерения – процент) - доля давальческой сахарной свеклы, передаваемый заводу в качестве оплаты за переработку продукции. Величина гарцевого сбора определяется договором давальческой переработки.

«Физический вес сахарной свеклы, принадлежащей хозяйству» (единица измерения – центнер) - объем сахарной свеклы, переданный хозяйством в переработку, за исключением гарцевого сбора.

«Потери свекломассы при хранении» (единица измерения – процент) уровень потерь свекломассы в период ее хранения на свеклопункте сахарного завода.

«Физический вес сахарной свеклы хозяйства, поступившей в переработку» (единица измерения – центнер) – объем сахарной свеклы, поступающий в переработку, с учетом потерь массы при хранении.

«Дигестия» (единица измерения – процент) - процентное содержание сахара в корнеплодах сахарной свеклы. Данный показатель определяется путем лабораторных исследований.

«Потери сахара при переработке» (единица измерения – процент) - уровень снижения сахарозы в корнеплодах, обусловленный технологическими особенностями производства сахара из сахарной свеклы.

«Выход сахара» (единица измерения – процент) - содержание сахара в корнеплодах свеклы, определяемое за исключением потерь сахара при переработке.

«Условный выход сахара» (единица измерения – центнер) - выход товарного сахара из свеклы.

10) «Цена реализации 1 ц сахара» (единица измерения – рубль) - рыночная цена реализации переработанного сахара.

11) «Фактическая себестоимость 1 ц сахарной свеклы, формируемая центром ответственности» (единица измерения – рубль) - это фактическая производственная себестоимость 1 ц сахарной свеклы, сформированная центром ответственности в рамках предложенной номенклатуры калькуляционных статей, учитывающая уровень дигестии корнеплодов.

12) «Фактическая себестоимость услуг по переработке 1 ц сахарной свеклы»

(единица измерения – рубль) - фактическая стоимость услуг перерабатывающего предприятия, рассчитанная исходя из объема сахарной свеклы, переданной в качестве гарцевого сбора, и фактической себестоимости произведенной сахарной свеклы.

13) «Условная рентабельность производства сахара» (единица измерения – процент) - определяется как соотношение между прибылью от реализации сахара свекловодства и стоимостью его производства.

Указанные в бюджете показатели являются необходимыми для планирования процессов производства, реализации и переработки сахарной свеклы, оценки эффективности производства данного вида продукции и анализа вклада каждого центра ответственности в формирование финансового результата от реализации продукции свеклосахарного производства.

Агрегированный бюджет доходов и расходов является ключевым документом для принятия различных управленческих решений (Приложение Д).

Информационной базой для формирования данного документа служит бюджет затрат на производство продукции и отчет о прибылях и убытках.

Указанный регистр позволяет провести маржинальный анализ и анализ рискованности деятельности организации. Информационная значимость показателей агрегированного бюджета доходов и расходов заключается в том, что они дают возможность:

– более точно исчислить влияние факторов на изменение себестоимости, прибыли, уровня рентабельности продукции фабричного свекловодства, более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования указанных показателей;

– определить критические уровни объема продаж, переменных и постоянных затрат, цены реализации продукции с учетом заданной величины соответствующих факторов;

– установить зону безубыточности деятельности организации и оценить степень ее чувствительности к изменению внешних и внутренних факторов;

– исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

– обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений в части изменения производственных мощностей, ценовой политики, вариантов использования оборудования, технологии производства с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Агрегированный бюджет доходов и расходов содержит следующие показатели:

1) «Выручка (нетто) от продажи продукции» (единица измерения – тыс.

рублей) - включает в себя доход от реализации продукции свеклосахарной отрасли, определенный в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», без учета налога на добавленную стоимость.

2) «Переменные затраты» (единица измерения – тыс. рублей) - определяется на основе показателей Бюджета затрат на производство продукции.

3) «Маржинальный доход» (единица измерения – тыс. рублей) - отражает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли и рассчитывается как разница между выручкой и переменными затратами.

4) «Постоянные затраты» (единица измерения – тыс. рублей) - определяется на основе показателей Бюджета затрат на производство продукции.

5) «Операционная прибыль» (единица измерения – тыс. рублей) - данная величина представляет собой разницу между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.

6) «Норма маржинального дохода» (единица измерения – коэф.) - доля величины маржинального дохода в выручке от реализации продукции свеклосахарного производства.

7) «Порог рентабельности» (единица измерения – тыс. рублей) - объем продаж продукции свеклосахарного производства, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на ее производство и реализацию. Рассчитывается как отношение произведения постоянных затрат и выручки к величине маржинального дохода.

8) «Сила воздействия операционного рычага» (единица измерения – коэф.) - свидетельствует о степени предпринимательского риска, то есть риска сокращения прибыли, связанного с изменениями объема реализации продукции. Чем больше эффект операционного рычага (чем больше доля постоянных затрат), тем выше уровень предпринимательского риска. Определяется показатель как отношение маржинального дохода и операционной прибыли.

9) «Запас финансовой прочности» (единица измерения – тыс. рублей) показывает до какого уровня организация может сократить свое производство, не неся при этом убытков. Рассчитывается как разница между выручкой от продажи продукции и порогом рентабельности.

Особенностью маржинального подхода является то, что согласно МСФО показатели, рассчитанные с использованием данного метода, не используются при формировании бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей и для целей налогообложения, а применяются только во внутреннем управлении для принятия оперативных управленческих решений.

Таким образом, формирование информационной базы по учету производственных затрат в отрасли фабричного свекловодства с использованием разработанных бюджетов является одним из инструментов реализации функции оперативного контроля и планирования хозяйственной деятельности. Данные регистры позволяют оценить соответствие полученных результатов поставленным задачам, координировать сбор информации во всех звеньях организационной структуры управления организацией. Это обусловлено тем, что система бюджетирования организует обратную связь процесса информационного обеспечения руководителей в отношении эффективности деятельности центров финансовой ответственности.

Предложенные в диссертационном исследовании подходы к формированию системы экономических показателей направлены на удовлетворение запросов внутренних пользователей и оценку эффективности бизнес-процессов организации, степени достижения ее стратегических целей. Разработанная автором процедура взаимоувязки аналитических показателей расширяет пространство управленческого анализа и акцентирует внимание заинтересованных пользователей на определенном комплексе максимально информативных показателей, что является эффективным средством повышения конструктивности взаимодействия собственников бизнеса – как заказчиков конечных результатов, и управленческих кадров – как исполнителей в достижении этих результатов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные преобразования в системе экономических отношений создают объективные предпосылки к переосмыслению методологических подходов к управлению организациями, что обусловливает необходимость создания информационной системы, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей с целью обоснования и принятия эффективных управленческих решений. В силу того, что эффективное управление деятельностью сельскохозяйственных организаций в значительной степени зависит от экономической информации, позволяющей оптимизировать затраты и финансовые результаты, все большую актуальность приобретает значение себестоимости. Она является важнейшим инструментом управления и средством контроля за затратами и финансовыми результатами. Для эффективного управления затратами необходимо разработать теоретические, методологические и практические рекомендации по совершенствованию управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Это стало основным направлением научного исследования, в результате которого были сформированы следующие выводы:

Информация о затратах является доминирующей во всей системе управленческого учета организации независимо от ее целей, структуры, специфики деятельности, поэтому роль затрат как определяющего объекта исследования в управленческом учете ставит в качестве первоочередных задач рассмотрение вопросов теории, методологии и организации учета затрат на производство. В процессе теоретического исследования было определено, что на различных этапах развития экономики страны менялось содержание понятий «издержки», «затраты», «расходы» и до настоящего времени отсутствует единые трактовки данных категорий.

2. В диссертационной работе отмечена роль и место учета затрат на производство и калькулирования продукции в системе управленческого учета. Учет затрат следует рассматривать как совокупность учетно-аналитических процедур в системе управления организацией, направленных на систематизацию информации о процессах и результатах деятельности, предназначенной для планирования, контроля, анализа и принятия эффективных управленческих решений.

Основополагающим звеном по своей значимости, трудоемкости, взаимообусловленности другими участками управленческого учета является система калькулирования продукции, актуальность методологии которой в современных условиях определяется значением показателя себестоимости как измерителя уровня затрат на производство. Внедрение новых методов управления организацией создает предпосылки для отнесения калькулирования к основному принципу организации экономической работы.

3. В результате диссертационного исследования отмечено, что в отечественной науке не существует единого подхода к определению и классификации методов учета затрат на производство и методов калькулирования применительно к отрасли фабричного свекловодства. В основе классификации методов учета производственных затрат должен быть порядок сбора и систематизации данных затрат, а в основе классификации методов калькулирования – порядок группировки и распределения затрат между видами продукции. Вместе с тем на выбор метода учета затрат на производство и метода калькулирования влияет тип производства, его технология, принципы организации, уровень механизации, номенклатура выпускаемой продукции.

Проведенный анализ выявил необходимость совершенствования системы учета затрат и калькулирования, которая позволила бы не только формировать фактическую себестоимость, но и дала возможность проводить эффективную ценовую политику, контролировать производственный процесс, решать тактические задачи управления организацией.

4. Характеризуя методологию учета затрат и калькулирования, применяемую в сельском хозяйстве, следует заметить, что она не отвечает требованиям, предъявляемым экономическими методами управления в условиях рынка. Существующая методология учета, особенно в растениеводстве, не обеспечивает механизмом быстрого реагирования на изменение цен и оперативного анализа затрат с целью принятия решений по корректировке производственных программ. В современных условиях особую актуальность принимает создание интегрированной системы формирования информации о затратах, включающей идентификацию, накопление, подготовку экономической информации в целях выработки новых подходов к управлению затратами. А это невозможно без совершенствования методов учета затрат и калькулирования в целях объективного и своевременного исчисления себестоимости продукции.

5. Управленческий учет является необходимой подсистемой управления организацией. Основной задачей административно-управленческого персонала является разработка стратегического направления развития организации. При этом внутрифирменный учет должен соответствовать выбранной маркетинговой стратегии и способствовать усилению роли персонала в системе управления. В этой связи особую актуальность приобретает децентрализация управления, которая предполагает делегирование полномочий и ответственности между различными уровнями.

6. В ходе диссертационного исследования выявлена необходимость построения системы управленческого учета затрат, позволяющей локализовать затраты по местам их возникновения, по центрам ответственности, по элементам и статьям калькуляции для систематизации информации с целью принятия эффективных управленческих решений. Для решения указанной задачи нами предложена классификация мест возникновения затрат и центров ответственности для свеклосеющих организаций с применением системы кодирования.

7. Основной задачей аграрного сектора свеклосахарного подкомплекса является производство продукции, количественно и качественно соответствующей требованиям сахарной промышленности. Качество продукции формирует ее конечную цену и, как следствие, рентабельность производства, поэтому данный аспект деятельности свеклосеющих организаций приобретает первостепенное значение. Повышение качества производимой продукции фабричного свекловодства способствует экономии материальных и трудовых ресурсов и, как следствие, повышению экономической эффективности производства продукции данной отрасли.

8. Для эффективного производства продукции свекловодства необходим оперативный анализ и контроль затрат, корректировка производственных заданий при изменении предъявляемых к продукции требований. Источником информации при реализации указанных функций управления является система документирования хозяйственных операций, которая должна обеспечить оперативной и достоверной информацией управленческий аппарат организации. Это влечет за собой необходимость совершенствования управленческого учета с целью сокращения времени документооборота, исключения дублирования операций, усиления контрольных функций учета и превращения его в механизм оперативного анализа затрат на производство в каждом хозяйствующем субъекте. В связи с этим система документооборота должна строиться на организационно-производственной структуре хозяйствующего субъекта с соблюдением принципа иерархичности.

Нами разработан алгоритм документального обеспечения учета затрат и предложена структурная схема документооборота по учету выхода продукции свекловодства в системе управленческого учета.

9. В диссертационном исследовании обоснована необходимость повышения качества продукции фабричного свекловодства в соответствии с требованиями сахарной промышленности. Качество продукции формирует конечную цену продукции и, как следствие, рентабельность производства, поэтому данный аспект деятельности свеклосеющих организаций приобретает первостепенное значение. Следует отметить, что управление качеством сахарной свеклы как сырья для промышленной переработки в современных условиях затруднено отсутствием релевантной информации об основных качественных параметрах и затратах на достижение заданного их уровня. В связи с этим система управленческого учета сельскохозяйственных организаций должна обеспечивать необходимой информацией для внедрения активной системы менеджмента качества и принятия соответствующих управленческих решений.

Одним из ключевых этапов формирования управленческого учета затрат на производство является разработка системы оценочных показателей эффективности деятельности организации и создание на их основе необходимого пакета внутрихозяйственной документации. В результате научных исследований автором разработана система бюджетирования и контроля затрат в отрасли фабричного свекловодства.

В целях совершенствования организационно-методических основ управленческого учета затрат и калькулирования продукции свекловодства в сельскохозяйственных организациях рекомендуется:

1. Применять уточненные экономические категории, учитывающие особенности деятельности свеклосеющих хозяйств.

Под категорией «затраты» для хозяйствующих субъектов АПК следует понимать движение бизнес-ресурсов организации, направленное на осуществление производственной деятельности и формирующее себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Под категорией «расходы» для сельскохозяйственных организаций понимается доля затрат, включенная в себестоимость реализованной продукции и направленная на извлечение дохода.

2. В целях объективного и своевременного исчисления себестоимости продукции применять предложенную автором номенклатуру калькуляционных статей для организации учета затрат в отрасли фабричного свекловодства как в целом по организации, так и в рамках выделенных центров ответственности.

3. Применять предложенную классификацию мест возникновения затрат и центров ответственности свеклосеющих хозяйств с выделением их основных функций в рамках бизнес-процессов. Указанная децентрализация управления предполагает реализацию методологии управленческого учета, позволяющую контролировать результаты деятельности внутренних структурных единиц.

4. Использовать предложенный алгоритм построения системы документального обеспечения учета затрат отрасли фабричного свекловодства в системе управленческого учета сельскохозяйственных организаций для своевременного и качественного документирования фактов хозяйственной жизни. В рамках данной системы рекомендуется использовать разработанные и модифицированные автором формы первичной документации: «Дневник поступления сельскохозяйственной продукции» и «Реестр передачи сахарной свеклы в переработку на давальческих условиях».

5. Внедрить в практику экономических субъектов методику организации управленческого учета затрат на производство и калькулирования продукции фабричного свекловодства, построенную на оценке дигестии сахарной свеклы в рамках выделенных сегментов бизнес-процессов.