«1 ОФШОРЫ: ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ Д.А.Шевчук ВВЕДЕНИЕ Термин офшорный бизнес - ведение коммерческой деятельности через свой офшор. У любой крупной компании есть свой офшор (часто не один), и поэтому любую ...»

Лондон можно без всяких оговорок назвать финансовой столицей Европы. Ни один финансовый центр мира не может сравниться с этим городом по объему трансграничных сделок с ценными бумагами: только за первые 9 месяцев 2004 г. он составил 11,61 трлн фунтов стерлингов.

В Великобритании заключается почти треть от общего объема сделок купли-продажи основных мировых валют: в среднем на сумму более 750 млрд фунтов стерлингов в день (не считая валютных деривативов). В Лондоне также находятся наиболее ликвидный рынок золота и крупнейший клиринговый центр международной торговли этим благородным металлом.

Банки. Английская банковская индустрия имеет, пожалуй, самую продолжительную в мире историю. Функции банкиров в XVII веке выполняли золотых дел мастера: они принимали у клиентов ценности на хранение под расписку, и эти документы вскоре стали выполнять функции платежных средств. Известно, что к 1677 г. в Лондоне таких банкиров было 44. Сейчас же в Великобритании работает около семи сотен банков. Суммарные активы банковского сектора превышают 4,5 трлн фунтов стерлингов, из которых более половины - активы работающих в стране зарубежных банков. На Великобританию приходится около 20% от объема всех трансграничных ссудных операций банков (доля США составляет лишь 9%, а у Японии и крупнейших стран континентальной Европы она и того меньше). А чистый экспорт банковских услуг в прошлом году составит 3 млрд фунтов стерлингов. С другой стороны, британские банкиры гораздо менее охотно, чем, скажем, их коллеги в Швейцарии или Лихтенштейне, открывают счета иностранным клиентам.

В силу частого использования английских компаний в различных схемах налогового планирования российские клиенты больше всего интересуются открытием расчетных счетов именно в английских банках. Однако здесь есть существенная проблема. Англичане довольно консервативны в подходе к бенефициару счета: если бенефициар из России или другой страны СНГ, банки, как правило, отказывают в открытии счета. Они опасаются, что будет сложно проконтролировать чистоту средств, и считают, что проще всего не связываться с таким клиентом.

Так происходит даже в случаях, когда клиент готов предоставить рекомендации и описание своего бизнеса. В очень редких случаях банк может сделать исключение для российского партнера своего VIP-клиента. Гораздо проще открыть счет в британском банке в одной из офшорных зон (например, на Британских Виргинских островах или Сейшелах). Они изначально готовы открывать счета офшорным компаниям с номинальным сервисом, и их не смущает то, что бенефициар счета - человек из России.

Британские банки не открывают текущие счета клиентам-нерезидентам - ни частным, ни корпоративным. Однако в стране находится немало представительств швейцарских банков, и они с удовольствием предлагают услуги private banking нерезидентам Великобритании. Что касается стоимости обслуживания, то банковские услуги и ведение счетов в Великобритании, как правило, дешевле, чем в той же Швейцарии. Ставка рефинансирования в Великобритании высока по сравнению с другими странами Европы или США, соответственно, и доходность по фунтовым финансовым инструментам выше. Кроме того, Лондон предоставляет больше возможностей для активного трейдинга и инвестиций, а также более широкий выбор инструментов, деноминированных в других валютах.

Налоговые дебри. Великобританию никак нельзя отнести к странам с низкими налогами.

Судить об этом можно хотя бы по тому факту, что в 2003 - 2004 бюджетном году правительство страны планирует получить более 428,3 млрд фунтов стерлингов в виде налогов, а это более 38% британского ВВП. Ставка налога на доходы физических лиц может достигать 40% (если суммарный годовой доход превысил 30,5 тыс. фунтов). Стандартная ставка НДС - 17,5%. Акцизы составляют примерно 2/3 в ценах некоторых товаров (например, сигарет и высококачественного топлива). Прибыли корпораций облагаются налогом по стандартной ставке 30% (есть, правда, и пониженные ставки, применяющиеся к компаниям, заработавшим за год менее 1,5 млн фунтов прибыли). Существуют еще налоги на прирост капитала, на наследование, сборы на цели социального страхования, а также масса дополнительных государственных поборов: например, гербовый сбор, налог со страховой премии, сбор с пассажиров самолетов и даже "налог за изменение климата".

Вероятно, жизнь граждан и компаний Туманного Альбиона была бы несносной, если наряду с налоговым "кнутом" не было бы "пряников". Например, определенные льготы по налогу на доходы физических лиц предусмотрены для пожилых британцев, семей с детьми, низкооплачиваемых работников и инвалидов. Налоговые вычеты для юридических лиц также существуют и могут в некоторых случаях быть весьма существенными. В некоторых случаях не взимается налог на прирост капитала. При определенных условиях компании - получателю дивидендов из-за рубежа зачитывается налог, уплаченный с этих дивидендов в стране местонахождения "дочки". Это, а также самая разветвленная в мире сеть договоров об избежании двойного налогообложения, которой располагает Великобритания, делает эту страну одной из интересных, хотя и специфичных холдинговых юрисдикций (см. "Ф." N 3 за 2004 г.).

Многочисленность поборов и поблажек (а также условий, при которых эти поблажки применяются) делает налоговую систему Великобритании чрезвычайно запутанной. Вдобавок ключевые налоги - на доходы физических лиц и прибыли корпораций - подлежат ежегодному пересмотру при подготовке очередного бюджета страны. Точнее, меняются (индексируются), как правило, не сами ставки, а налоговые вычеты (особенно в отношении подоходного налога), а также минимальные и максимальные уровни доходов, к которым применяется та или иная ставка.

Типы компаний. Для целей международного налогового планирования обычно используются частные компании с ограниченной ответственностью (Private Limited Companies), регистрируемые в соответствии с Законом о компаниях 1985 г. Компания может осуществлять различные виды деятельности, не требующие специального разрешения (например, банковской или страховой лицензии).

Другой вариант, часто используемый для регистрации, - партнерства (товарищества) с ограниченной ответственностью (LL, или Limited Liability Partnership). Этот вид компаний появился сравнительно недавно - в 2001 г. Изначально целью законодательного нововведения было ограничение личной ответственности партнеров в ряде таких специфических профессий, как, например, адвокатские конторы. (Проблема была в том, что иногда размер профессиональной ответственности партнеров оказывался настолько большим, что его выплата приводила к краху всего бизнеса.) Однако ИР оказались удобными и для целей налогового планирования, поскольку доходы самого партнерства не подлежат отдельному налогообложению, облагаются лишь доходы каждого из участников. На практике это означает, что если участники такого ИР не являются резидентами Великобритании, а деятельность самого партнерства не ведется на территории страны и там нет источников его дохода, то доходы партнерства не являются объектом налогообложения в Великобритании. Плюсы ИР заключаются в возможности не уплачивать налоги при условии ведения бизнеса за пределами страны регистрации, а также в том, что Великобритания - страна с отличной репутацией, которая не была и не будет включена в различные "черные списки". Однако у этой формы есть и свои минусы. Во-первых, для создания LLP и ее безналогового использования необходима регистрация дополнительно двух офшорных компаний-партнеров. Во-вторых, на LLP и ее партнеров необходимо подавать налоговую отчетность. Данную форму компаний можно вставлять только в обычные торговые схемы либо в схемы, где планируется оформление активов на компанию, которая находится в стране с высокой репутацией. Использование данной формы в других схемах невозможно, так как на нее не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Великобританией.

Агентские схемы. Одной из популярных схем налогового планирования является связка "офшорная компания плюс ее агент в неофшорной юрисдикции". В частности, в качестве агента нередко выступает компания, зарегистрированная в Великобритании. Создается такая конструкция для того, чтобы при ведении внешнеторговых операций через офшорную компанию избежать работы с этим офшором напрямую. Британская компания-агент покупает и продает товары от своего имени, но по поручению офшорной фирмы. Последней передается полученный доход за вычетом небольшого агентского вознаграждения. Соответственно, налогообложению в Великобритании подлежит это вознаграждение, а остальное оседает в офшоре. Контракт между британской и офшорной компаниями препятствует разглашению агентом принципала.

Однако применение подобной схемы на практике подразумевает немалые риски.

Европейские страны не собираются мириться с работой на их территории фирм, созданных специально для прикрытия операций с офшорами, и Великобритания не является исключением. В случае, когда используется агентская схема, необходимо доказывать властям, что участвующие в ней компании независимы друг от друга, а на практике все обстоит наоборот. То, что данное агентское соглашение имеет единственной целью снижение налогов, можно видеть хотя бы потому, что у такого агента один-единственный клиент. Если же независимость агента и принципала не удастся доказать, то английская налоговая может посчитать, что налогообложению в Великобритании подлежит весь доход от операций, а не только агентское вознаграждение, получаемое английской компанией. Особенно часто это происходит, если в налоговые органы сдается "нулевая" или убыточная отчетность. Поэтому логичный способ снизить риск - оставлять в британской компании некую разумную часть прибыли, а также иметь доказательства того, что она является настоящим бизнесом, а не "ширмой".

Великобритания заметно отличается от других европейских юрисдикций, где традиционно регистрируются холдинговые компании. Одно из ее несомненных преимуществ - самая обширная сеть договоров об избежании двойного налогообложения. Такие соглашения у Соединенного Королевства заключены с более чем 100 странами. Договор с Россией был подписан в 1994 г.

Согласно его положениям дивиденды, выплачиваемые российской компанией британскому акционеру, будут облагаться налогом у источника в России по ставке 10%.

Атипичное налогообложение. В "традиционных" юрисдикциях доходы, полученные холдингами в виде дивидендов, облагаются налогом по нулевой ставке при соблюдении определенных условий. Именно это, как правило, привлекает иностранных инвесторов в такие страны, как Люксембург, Дания, Швейцария, Нидерланды. В Великобритании подобных льгот нет.

Ставки налогов для холдингов ничем не отличаются от тех, которыми облагается прибыль обычных британских компаний: стандартная ставка равна 30%, пониженная (если прибыль не превышает 300 тыс. фунтов стерлингов) - 19%. Однако во многих случаях законодательство Соединенного Королевства позволяет сократить налоги с дивидендных доходов существенно, нередко - до нуля. Дело в том, что в этой стране применяется система налогового кредита (tax credit), при которой налоги, уплаченные входящей в холдинг дочерней компанией в своей стране, могут быть зачтены при уплате налога в Великобритании. К зачету принимаются налог у источника, возникающий при переводе дивидендов в холдинг, и налог на прибыль. Если "дочка" находится в стране, где ставки этих налогов достаточно высоки, их зачет может оказаться равнозначным полному освобождению от уплаты налога в Великобритании. Обязательное условие для получения налогового кредита: холдинг должен контролировать не менее 10% акций дочерней компании.

Принадлежащая британскому холдингу российская компания получила прибыль в размере 100 условных единиц. Она платит с этой прибыли налог в размере 24 единиц. После его уплаты оставшаяся прибыль (76 единиц) переводится акционеру в Великобритании. При этом компания платит налог у источника на дивиденды по ставке 10%, предусмотренной договором об избежании двойного налогообложения, то есть 7,6 единицы. Итого сумма российских налогов, подлежащих зачету в Великобритании, равна 24 + 7,6 = 31,6 единицы. Налог на корпоративный доход для холдинга в Великобритании, выплачиваемый по максимальной ставке (30%), составил бы 76 x 0, = 22,8 единицы. Поскольку налоги в России выше, холдинг освобождается от налога на доход в виде дивидендов в Великобритании.

В случае если холдинг получает дивиденды от нескольких "дочек" и/или цепочек дочерних компаний, сумма налогов, подлежащая зачету, определяется по достаточно сложным правилам. В принципе могут быть зачтены налоговые выплаты по всей цепочке, но с ограничением ставки налога, принимаемого к вычету, по каждому слагаемому.

Не все так просто. Есть, правда, в этой схеме немаловажная оговорка. Налогоплательщик должен обосновать для британской налоговой службы (Inland Revenue Service) свое право на подобный зачет. Холдинговая компания подает в английскую налоговую службу сведения о доходах и документы, подтверждающие уплату налогов дочерней компанией. Налоговая служба, рассмотрев эти документы, принимает решение, разрешить зачет налогов или нет. Поэтому тем, кто хотел бы воплотить подобную структуру в жизнь, я посоветовал бы постараться заручиться предварительной поддержкой английских юристов.

Гораздо проще обстоят дела, если британский холдинг создается для инвестирования в Европе. В этом случае английские налоговые власти соглашаются на вычеты охотнее. Кроме того, если дочерняя компания находится в одной из стран ЕС, холдинг может воспользоваться налоговыми льготами, предусмотренными в Директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях.

Согласно ее положениям дочерняя компания освобождается от налога у источника на дивиденды, переводимые в холдинг, если последний владеет не менее 25% акций этой "дочки". Это означает, что, если холдинг создается для осуществления контроля над достаточно крупными долями в компаниях, находящихся в европейских странах, Великобритания может стать для него практически безналоговой зоной. Важное ограничение применения Директивы о материнских и дочерних компаниях: британский холдинг должен доказать, что он, во-первых, является бенефициарным владельцем дивидендов и, во-вторых, не контролируется прямо или косвенно нерезидентами ЕС.

Счастливого пути в офшор? Одно из главных преимуществ Великобритании как места для базирования холдинга - отсутствие налога у источника на дивиденды, переводимые британской компанией ее акционерам. Власти большинства холдинговых юрисдикций "на континенте" неодобрительно относятся к выводу прибылей в офшоры. Поэтому ставки налога у источника на дивиденды, переводимые в низконалоговые зоны, как правило, очень высоки. Например, в Дании ставка составляет 28%, в Люксембурге - 20%, в Швейцарии - 35%. Великобритания является приятным исключением: из нее переводить прибыль в виде дивидендов можно без уплаты налогов, даже если акционер - офшорная компания. Кроме Соединенного Королевства, подобной особенностью может "похвастать" лишь одна юрисдикция - Кипр. В то же время у Великобритании есть "козырь", которым Кипр не располагает уже много лет, - она является "престижной" юрисдикцией.

Конечно, отношения британских властей с офшорами совсем нельзя назвать безоблачными.

Напротив, в последние годы власти Туманного Альбиона приложили немало усилий, доводя до ума законодательство, относящееся к так называемым контролируемым зарубежным компаниям (Controlled Foreign Companies - CFC). Цель законодательства - предотвратить увод от налогов прибылей, накапливаемых британскими резидентами в низконалоговых странах. Согласно нынешним правилам, если британская компания владеет не менее 25% капитала CFC, прибыли последней должны включаться в налогооблагаемую базу компании-акционера. Прежде британские группы сплошь и рядом создавали структуры в офшорах и "континентальных" холдинговых юрисдикциях, через которые осуществляли контроль над своими иностранными активами. После ужесточения правил, касающихся CFC, многие группы предпочли управлять зарубежными "дочками" непосредственно из Великобритании.

При использовании английских компаний и холдингов в налоговых схемах следует, кроме стандартных юридических вопросов, также учитывать недавнюю инициативу английской налоговой службы по офшорной систематизации (Offshore Arrangements Project). Ее суть в том, что налоговая служба в очередной раз пытается разделить два понятия - налоговая оптимизация и уклонение от налогообложения. Она использует специальное программное обеспечение для анализа структуры владения английских и ирландских компаний, а также по возможности поиска их акционеров с целью получения информации о бенефициарных владельцах.

К этому следует добавить, что для Великобритании характерно подозрительное отношение к бизнесу с российскими корнями. Это выражается, например, в том, что компании бывает достаточно сложно открыть банковский счет на территории Соединенного Королевства, если известно, что она контролируется бизнесменом из России (конечно, если он скромный русский миллионер, не обладающий влиянием Романа Абрамовича).

Льготы не для всех. С 2002 г. в Соединенном Королевстве были введены льготы по налогообложению доходов от прироста капитала (capital gains). Прибыль от продажи холдингом доли в капитале дочерней компании может быть освобождена от налогов при выполнении ряда условий. Во-первых, британская компания должна владеть не менее чем 10% обыкновенных акций "дочки", а период владения должен превышать 12 непрерывных месяцев (этот период, в свою очередь, должен начинаться не раньше двух лет до момента продажи акций). Кроме того, холдинг должен подпадать под определение "торговая компания" или входить в состав "торговой группы" в течение обозначенного выше 12-месячного периода, а также сразу после продажи акций.

Дочерняя компания в течение этих 12 месяцев также должна являться "торговой компанией" сама либо быть холдингом для "торговой группы".

Что же такое "торговая компания" (trading company)? "Слово "торговая" не следует понимать узко, поскольку английский термин trade означает любую коммерцию, - поясняет Сергей Будылин. Если компания производит продукцию и продает ее, эта компания будет считаться торговой.

Торговля в данном случае противопоставляется инвестиционной деятельности. Таким образом, чисто холдинговая структура не может воспользоваться освобождением от налога на прирост капитала".

Под торговой группой понимается "группа компаний, из которых одна или более ведут торговую деятельность, а неторговая деятельность в сумме не является превалирующей". Однако еще одна сложность состоит в том, что "превалирование" торговой или иной деятельности не определяется конкретным показателем.

Льготы по налогу на прирост капитала - хорошая иллюстрация того, что налоговая система Великобритании достаточно сложная и ее позитивные элементы можно использовать лишь при соблюдении многих условий. Поэтому холдинг в Великобритании (как и в любой другой стране) не может быть универсальным инструментом в налоговом планировании, его эффективность нужно рассматривать применительно к конкретному случаю.

ДЛЯ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА

В последнее время наметился рост интереса предпринимателей к использованию английских компаний. Данную тенденцию подтверждает объединенная статистика регистрации компаний в Англии, Уэльсе и Шотландии, публикуемая британским регистрирующим органом (Companies House) на его официальном сайте.

Еще в конце прошлого года общее число компаний, зарегистрированных в Великобритании, преодолело "знаковый рубеж" в 2 миллиона компаний. Более того, с начала текущего года зарегистрировано уже порядка 80 тысяч компаний.

К тому же есть основания полагать, что сложившаяся ситуация в ближайшем времени существенно не изменится и рост спроса будет постепенно продолжаться, поскольку в рамках усиления мер противодействию легализации доходов, полученных незаконно, все большее внимание уделяется вопросам престижности страны регистрации компании.

Согласно исследованию компании "INTERFINANCE" теперь доступны к немедленному приобретению не только уже известные готовые компании Limited, но также и готовые партнерства с ограниченной ответственностью (LLP).

Вышеупомянутые партнерства позволяют на законных основаниях не уплачивать британский налог на прибыль, если участниками LLP являются 2 лица, зарегистрированные в безналоговых юрисдикциях, а само LLP не осуществляет деятельности на территории Великобритании.

Глава 21. МЕЖДУНАРОДНЫЙ РЫНОК БАНКОВСКИХ УСЛУГ.

ПРОБЛЕМЫ РЕИНВЕСТИЦИЙ РОССИЙСКОГО КАПИТАЛА

Чем объясняется интерес российского бизнеса к офшорам на Кипре?

Каждое государство заинтересовано в притоке иностранных, прежде всего прямых инвестиций в свою экономику. Российская Федерация в этом отношении не является исключением. Совершенно очевидно, что нет необходимости останавливаться подробно на пользе иностранных инвестиций для отдельно взятой страны. Любое учебное заведение, в котором преподают экономические предметы, с избытком предоставляет слушателям эту информацию, изобилующую статистическими данными об объемах инвестиций, крупнейших инвесторах и структуре вложений по отраслям.

Однако любую информацию, в том числе и статистическую, необходимо рассматривать также и с точки зрения использования особенностей национального инвестирования. И вот тогда несколько иной взгляд на инвестиции в Россию формируется, в частности, при знании рынка офшорных компаний.

Сопоставим статистику инвестиций с рядом факторов, характеризующих инвестора. По данным за 1999 и 2000 гг., Республика Кипр занимала устойчивое третье место по объему инвестиций в Россию после США и Германии. А в III квартале 2001 г. Кипр занял даже первое место. Учитывая то, что население Кипра составляет 750 тысяч человек, из которых 70% работают в сфере услуг, а основные статьи производства в стране приходятся на аграрную сферу, обработку и производство химикалий, рыболовство, туризм, возникает вполне закономерный вопрос: кто в данной ситуации может являться реальным субъектом инвестирования в российскую экономику? Ответ на этот вопрос становится очевидным благодаря тому интересу, который в России проявляется к изменениям законодательства на Кипре, в частности с принятыми поправками в законодательстве, устанавливающими новые ставки налога на прибыль в размере 10% вместо ставших привычными 4,25%.

Финансовые аналитики неоднократно отмечали тот факт, что офшорное законодательство Кипра ориентировано на российского потребителя. Так ли это?

Да. Помимо упомянутой ставки налога заключенное Соглашение об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. делало и делает сейчас Кипр исключительно популярным для использования российскими бизнесменами, что и подтверждает статистика. Примеров, как эффективно можно использовать кипрские компании, существует масса. Наиболее популярные и яркие:

- перевод на Кипр из России процентов по долговым обязательствам без удержания в России налога на выплату дохода нерезидентам (при определенных ограничениях, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ);

- торговля ценными бумагами на территории Российской Федерации с использованием независимого агента (брокера) без создания представительства кипрской компании на территории Российской Федерации;

- опосредованное владение российскими предприятиями с получением дивидендов, облагаемых по ставке 5 процентов в России и не облагаемых налогом на Кипре для компаний, зарегистрированных после 1 января 2003 г., и многое другое.

Киприоты, вынужденные пойти на уступки Европейскому Союзу, приняли целый ряд законов, позволяющих нейтрализовать неблагоприятные для россиян последствия введения нового законодательства. Это и устранение налога на дивиденды, что позволяет фактически сохранить на прежнем уровне налоговые потери по их выводу на Кипр, и возможность отнесения значительных сумм на затраты, что позволяет сводить практически на нет последствия повышения налоговой ставки.

Учитывая вышеизложенное, можно прогнозировать то, что Кипр сохранит свою привлекательность для российского бизнеса.

Есть, правда, у налоговой реформы на Кипре и отрицательные стороны. Суть их можно легко представить, если учесть, что на Кипре больше не существует офшорного режима с простыми и понятными правилами налогообложения офшорных компаний. Теперь для всех компаний применяется местное, недавно обновленное налоговое законодательство. И хотя по сути своей кипрская компания попадает не под все налоги, а только под те, которыми облагается деятельность за рубежом, среди этих налогов есть и достаточно неприятные. В качестве первого примера можно привести специальный налог на оборону (Special Defense Contribution Tax). Он неожиданно затронул уже упомянутый выше чрезвычайно популярный способ минимизации налогообложения в России - перевод процентов по долговым обязательствам кипрской компании.

Дело в том, что под льготу по этому налогу попадают не все полученные проценты, а только "от обычной деятельности компании и деятельности, тесно связанной с обычной", так же и в других специально оговоренных случаях. По этому поводу на Кипре были изданы подзаконные нормативно-правовые акты и разъяснения налоговых органов, которые не всегда учитывались владельцами офшорных компаний, привыкшими к простой и понятной налоговой системе Кипра.

Следующее не очень приятное изменение законодательства на Кипре связано с вступлением Кипра в Европейский Союз с 1 мая 2004 г. Теперь если кипрская компания ведет торговую деятельность со странами, входящими в единую европейскую зону по налогу на добавленную стоимость (VAT), то в ряде случаев кипрской компании необходимо становиться на налоговый учет как плательщику этого налога, для того чтобы избежать дополнительных финансовых потерь. А это влечет за собой усложнение бухгалтерской отчетности. Однако это достаточно эпизодичные проблемы, и они успешно решаются при наличии хорошего консультанта по кипрскому законодательству.

Какова сегодня ситуация с компаниями, зарегистрированными в США для инвестиций в Россию?

Популярность использования российскими бизнесменами компаний, зарегистрированных в США для инвестиций в Россию, в отличие от кипрских компаний, может упасть ввиду того, что в последнее время возникают серьезные проблемы их постановки на федеральный налоговый учет и соответствующего получения "налоговой справки", необходимой для открытия счетов в российских банках.

И вообще с использованием американских компаний как офшорных - отдельная история.

Дело хотя бы в том, что никаких "офшоров" в США нет и никогда не было. Канули в лету даже региональные льготы, предоставлявшиеся одно время некоторыми штатами для компаний, зарегистрированных в этих штатах, но не ведущих там деятельность. И ситуация, когда нет необходимости подавать налоговую отчетность компании в США, просто не существует, даже для компаний типа LLC. Хотя при определенных условиях LLC может не платить налоги в США, но для этого необходимо соблюсти такие требования, о которых 99% российских владельцев этих компаний никогда и не слышали. Мы потратили достаточно много времени на анализ непростого корпоративного и налогового законодательства США, разумеется, прибегая к помощи американских партнеров. Количество недостоверной информации об использовании компаний из этой страны просто поражает. Это, безусловно, не означает, что в этой стране невозможно вести деятельность. Конечно, возможно. Иногда, правда, только с использованием американских компаний проще всего достигать некоторых целей. Но это не значит, что при этом неизбежно нарушение законодательства.

Поэтому основное отличие "классического офшора" от американской компании состоит в том, что в первом случае не нарушается местное законодательство, если компания не подает налоговую отчетность и не уплачивает налог на прибыль.

Известно, что возврат российскими гражданами ранее вывезенного капитала возможен из Соединенных Штатов и Кипра. Какова ситуация по другим странам?

Возврат капитала возможен и из других стран. Особенностями такого вида инвестирования является то обстоятельство, что информация о реальном инвесторе зачастую недоступна даже нашим "уполномоченным органам", включая Федеральную службу по финансовому мониторингу.

То, каким образом информация о реальном владельце иностранной компании может стать доступной третьим лицам, вызывает зачастую большой интерес по понятным причинам. Чем меньше стабильности в политической ситуации страны, чем больше громких дел вроде "оборотней в погонах", "дела ЮКОСа" и неудачных инвестиционных проектов, тем понятнее и естественнее становится желание собственника скрыть реального владельца крупных активов, попытаться получить дополнительную защиту от "национализации и конфискации", воспользовавшись статусом иностранного инвестора.

Каким образом может быть получена информация о реальном владельце иностранной компании?

Такая информация по уровню доступности может быть разбита на три категории.

1. Широко доступная информация. В качестве примера можно привести открытую информацию об акционерах английских и большинства европейских компаний.

2. Ограниченно доступная информация. Это информация, защищенная гражданским, банковским или уголовным законодательством страны. Особенностью данной группы является то, что она может быть получена заинтересованными лицами только при наличии очень серьезных оснований либо очень серьезной финансовой поддержки, что доступно только ограниченному кругу заинтересованных лиц при наличии очень серьезной заинтересованности.

3. Недоступная информация, то есть такая информация, которая фактически отсутствует.

К примеру, это может быть информация об акционерах классической офшорной компании, швейцарской или уругвайской компаниях. В первом случае акции могут просто не выпускаться, либо реестры акционеров не вестись. Во втором и третьем случаях акции компаний могут передаваться без фиксации этого факта каким-либо способом. В этом случае вероятность обнаружения владельца иностранной компании примерно равна вероятности обнаружения владельца денежных знаков. Если владелец никому их не покажет, то никто не будет знать.

Конечно, таким простым примером раскрыть весь спектр взаимоотношений по проблеме "реальный контроль - конфиденциальность владения" сложно, но, как показывает опыт, практически любая поставленная задача имеет свое решение.

Вернемся к популярности использования иностранных компаний для целей инвестирования в Россию. Чем она подтверждается?

Еще одно подтверждение такой популярности легко получить, просмотрев информацию из реестра акционеров многих ведущих предприятий России. Причем для ознакомления с информацией о собственниках или инвесторах нет необходимости обращаться на сами предприятия. Достаточно подробная и достоверная информация часто представлена в отечественных и зарубежных печатных изданиях.

В списке акционеров таких предприятий можно найти довольно значительную часть пунктов из перечня офшорных зон, установленных ранее действовавшим известным Указанием Центрального банка РФ от 12 февраля 1999 г. N 500-У.

В настоящее время этот список немного переработан, разбит на три группы и находится в Приложении к Указанию Банка России от 7 августа 2003 г. N 1317-У "О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)".

Тема льгот для иностранных инвесторов также неоднократно обсуждалась в прессе, поэтому в данном материале нет смысла на этом останавливаться подробно. Напомним лишь несколько наиболее очевидных моментов. Одна из наиболее известных льгот установлена ч. 7 ст. Налогового кодекса РФ и касается освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость на оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, и ст. Закона "О таможенном тарифе", предоставляющей тарифные льготы на те же операции.

Действительно, если возникает необходимость закупить производственное оборудование за рубежом и внести его в уставный капитал российского предприятия, чтобы воспользоваться льготой, может возникнуть ряд причин, по которым это целесообразнее сделать с помощью одной или нескольких иностранных компаний. Это могут быть как большая гибкость при смене владельца активов, так и определенные возможности в рамках требований антимонопольного законодательства, не говоря о том, что со вступлением в силу гл. 30 Налогового кодекса появилась очевидная льгота по налогу на имущество. Иностранные компании, не имеющие постоянного представительства и не владеющие недвижимым имуществом, не являются плательщиками этого налога, что открывает широкие возможности для целей налогового планирования.

Еще одной остро стоящей проблемой является определение разумной грани между контролем за активами и конфиденциальностью владения активами. Что здесь принципиально нового?

Достаточно интересно наблюдать за развитием государственной политики Российской Федерации в отношении мер "запретительного характера".

Иногда это почему-то напоминает фарс. К примеру, настораживает относительно недавнее появление законопроекта "Об особом правовом статусе на территории Российской Федерации офшорных компаний". Данный законопроект в случае его принятия нанес бы сильнейший удар по офшорным компаниям и той части легальной экономики России, которая тем или иным образом с ними связана. Поэтому не удивительна позиция, изложенная в правительственном отзыве, которая сводится к тому, что данная законодательная инициатива противоречит нормам действующего валютного законодательства, а также принятым Россией обязательствам, налагаемым на страны - члены МВФ. "Как показывает международная практика, меры запретительного характера в отношении офшорных компаний не дают желаемого результата, говорится в отзыве, - экономически развитые страны мира идут не по пути запрещения тех или иных видов финансовой и торговой деятельности, а по пути их регулирования и контроля".

С другой стороны, почему не подойти к вопросу здраво? В России действительно очень мягкое законодательство в отношении к офшорным компаниям, если сравнивать с соответствующим законодательством Украины, Беларуси, Эстонии, ряда других европейских стран и стран СНГ. Поэтому какие-то разумные коррективы возможны. Но не следует вместо планомерной и продуманной регулирующей политики бросаться из одной крайности в другую.

Взять, к примеру, появление на улицах Москвы плакатов с текстом вроде "Выведем деньги из офшоров" или "Запретим офшоры". Так и хочется поинтересоваться у авторов, а в курсе ли они, что такое офшор и какие функции он может выполнять? Может, вместо этого написать плакат типа "Доработаем налоговое законодательство!"? Пользы было бы гораздо больше.

Очень показательным в последнее время является изменение валютного законодательства.

Дело в том, что и при старом Законе "О валютном регулировании и валютном контроле" можно было официально приобрести акции иностранной компании на сумму в эквиваленте 75 тыс. долл.

США ежегодно. Другими словами, можно было официально владеть иностранной компанией, вести через нее бизнес, декларировать полученные дивиденды с уплатой смешной ставки налога физическим лицом акционером - резидентом РФ (ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Желание государства при этом вполне понятно. Вероятно, убедившись в бесплодности мер "запретительного характера", а также попыток получить информацию о реальном собственнике, была сделана ставка на то, что если процесс покупки иностранной компании упростить, то желающих задекларировать собственность прибавится. Расчет, конечно, верный. Как показывают статистика и опыт, желающих действительно прибавляется. Сейчас достаточно большой интерес появился к правовому анализу нового валютного законодательства именно в этой части. На данный момент ситуация с приобретением иностранной компании или открытием счета в иностранном банке проста до максимума. В основном из-за того, что не разработан тот или иной предусмотренный Законом порядок. А согласно новому принципу, изложенному в ч. 2 ст. 5 нового Закона: "Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с настоящим Федеральным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений".

Впрочем, если порядок регулирования и будет введен, ожидается, что принципиально данная часть валютного регулирования не изменится.

Хочется обратить также внимание на то, что без ограничений теперь можно приобрести акции иностранной компании на сумму до 150 тыс. долл. США (ст. 8 Закона: "Валютные операции между физическими лицами - резидентами и нерезидентами с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), на сумму до 150 000 долл. США в течение календарного года осуществляются без ограничений").

На какие положения обновленного законодательства Вы бы еще обратили внимание?

На мой взгляд, также заслуживает внимания факт открытия резидентами - физическими лицами счетов в иностранных банках. Этот процесс регламентируется ст. 12 Закона и Указанием Центрального банка РФ N 1411-У. Хочется также обратить внимание на то, что действовавшая ранее Инструкция Центрального Банка РФ N 100-И прекратила свое действие в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. N 1450-У.

На основании вышеуказанных действующих нормативно-правовых актов резиденты РФ, физические лица могут открывать без ограничений счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) (ч. 1 ст. 12 Закона). При этом ч. 2 статьи устанавливается требование уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов), указанных в ч. 1 настоящей статьи, не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации.

Открытие счетов в странах, не являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), либо счетов в валюте Российской Федерации в любых иностранных банках предполагает специальный порядок, устанавливаемый Банком России, "который может предусматривать установление требования о предварительной регистрации открываемого счета".

По нашей информации данный порядок до сих пор не введен, что предполагает отсылку к уже описанной ч. 2 ст. 5 Закона: "Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с настоящим Федеральным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений".

Также заслуживает внимания то, что требование ч. 2 ст. 12 об уведомлении налоговых органов в течение 1 месяца не распространяется на открытие счетов в странах, не являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), либо счетов в валюте РФ в любых иностранных банках.

Для многих банков во взаимоотношениях с клиентами актуальным является вопрос о реальных возможностях российского предпринимателя стать иностранным инвестором. Какова цена таких возможностей?

С точки зрения соблюдения юридической процедуры данная задача не представляет собой особых сложностей.

Первый шаг - приобретение или регистрация нерезидентной компании. Выбор юрисдикции зависит от преследуемых целей и поставленных задач, но с точки зрения возможности для инвестирования законодательством России не предусмотрено никаких ограничений по странам происхождения инвесторов.

Для начала процесса необходим лишь стандартный пакет документов на иностранную компанию. Этот пакет можно приобрести в готовом виде у многих провайдеров такого рода услуг.

Минимально в него, как правило, входят такие документы, как:

- устав и учредительный договор компании (Memorandum and Articles of Association);

- свидетельство о регистрации (Certificate of Incorporation);

- протокол (Resolution of the Subscriber) о назначении директора компании.

Пакет документов, о которых идет речь, должен быть легализован?

Этот пакет документов должен быть легализован либо заверен путем проставления апостиля согласно требованиям Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, от 5 октября 1961 г.

Иногда при осуществлении иностранных инвестиций в Россию может возникнуть необходимость использования специальных счетов, открытых в уполномоченных банках, чего требуют новое валютное законодательство и новые типы счетов. Это значит, что нерезиденту необходимо будет открывать счета в российских банках. С 7 апреля 2000 г. это можно сделать только при наличии "налоговой справки", предусмотренной вышедшим в указанное время Приказом МНС России "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций". Новое требование, установленное этим нормативным актом, касается необходимости предоставления "справки налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога)".

Конечно, в банке потребуются нотариально заверенный перевод документов на русский язык и свидетельство о постановке на налоговый учет для целей открытия счета в России.

Свидетельство о постановке можно получить только при наличии упомянутой "налоговой справки".

Именно поэтому периодически возникают сложности при использовании компаний, зарегистрированных в США, о чем было упомянуто выше. Очевидно, что это их способ борьбы с американским аналогом фирм-однодневок.

Существуют также сложности с получением "налоговой справки" из Великобритании, но эти сложности заключаются только в сроках. Там из-за местных процедурных особенностей получение "налоговой справки" может занимать около трех месяцев.

Что Вы можете добавить по поводу открытия счета в иностранном банке с позиции конфиденциальности?

Здесь все обстоит несколько сложнее, чем при конфиденциальном владении иностранной компанией. Любой банк требует данные на бенефициарного владельца (реального владельца денежных средств на счете). При этом даже может уточняться вопрос о том, является ли бенефициаром распорядитель счета.

Несмотря на то что довольно сложно доверить управление счетом другому человеку, услуга номинального управления счетом на сегодняшний день существует, хотя и используется достаточно редко.

Если вы желаете сохранить конфиденциальность и самостоятельно управлять счетом, то такая страна, где банковская тайна на сегодняшний день на самом высоком уровне, безусловно, Швейцария. Это подтверждается также результатами двусторонних переговоров между Швейцарией и Европейским Союзом от 4 октября 2002 г., на которых Швейцарию пытались склонить к отказу от принципов соблюдения банковской тайны. На этих переговорах Швейцария очередной раз подтвердила, что банковская тайна не может быть предметом каких-либо сделок.

Это и не удивительно. По оценкам специалистов, в Швейцарии сосредоточено около 35% мировых частных капиталов.

Возвращаясь к особенностям национального инвестирования, учитывая тенденции и прогнозы развития мировых офшорных центров, можно сделать прогноз, что структура и объем иностранных инвестиций в Россию вряд ли претерпят существенные изменения в ближайшие 3 - лет.

Глава 22. КАК ПРАВИЛЬНО ВЫБРАТЬ ОФШОРНУЮ КОМПАНИЮ Для каких целей используются офшорные компании?

Способов использования нерезидентных (офшорных) компаний существует великое множество. Наиболее простая и распространенная задача, которая решается с их помощью, - это достижение определенной степени анонимности владения бизнесом. Так, достаточно часто имеет смысл владеть не напрямую акциями или долями российских предприятий, а владеть акциями иностранной компании, которая, в свою очередь, владеет российскими структурами. При этом зачастую как достигается несколько большая гибкость, так и приобретаются дополнительные льготы, в том числе и налогового характера. К примеру, с 1 января 2004 г. вступила в силу гл. "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, которая предусматривает несколько различный подход к налогообложению российских и иностранных организаций, владеющих в России недвижимым имуществом. Различный подход неизбежно предоставляет возможность для налогового маневра.

Оставляя пока в стороне налоговые вопросы, хочется отметить льготы, установленные для иностранных инвесторов, скажем, в виде гарантий от национализации и конфискации иностранных инвестиций. Как ни странно, но эта норма достаточно часто срабатывает! Приведу пример ситуации, имевшей место в реальности. Российской компанией (государственное унитарное предприятие) создается совместное предприятие фактически с российскими бизнесменами, но действовавшими не напрямую, а через кипрскую компанию. Предприятию (со стороны ГУП) был предоставлен земельный участок, на котором построили цех по переработке и перегрузке минеральных удобрений. В процессе деятельности между участниками возник спор, и российская сторона, а именно ГУП, предъявила определенные претензии кипрской стороне. Претензии были не очень большими. Но, услышав о таком споре, в него вмешалась Генеральная прокуратура. И поскольку предприятие стало прибыльным, к нему были предъявлены претензии примерно следующего характера. Дескать, вами, уважаемые господа, при выделении земли, при создании совместного предприятия были допущены определенные нарушения - неправильно был выделен надел, есть и нарушения санитарно-эпидемиологического характера. Давайте признавать сделку недействительной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности, и предприятие конфискуем в доход государства. Если бы в сделке участвовала только российская сторона, то, вероятнее всего, так бы все и произошло. Но поскольку был задействован нерезидент, защита смогла успешно воспользоваться тем положением действующего законодательства, что иностранные инвестиции не могут быть конфискованы в доход государства.

Достаточно обширный перечень причин, по которым имеет смысл использовать нерезидентные структуры, - это налоговые льготы. Как известно, в тех юрисдикциях, где зарегистрированы офшорные компании, в основном ставка налога либо 0, либо намного меньше, чем в РФ. Например, на Кипре ставка налога на прибыль - 10%. Плюс ко всему в этой стране некоторые виды дохода вообще не облагаются налогом. Очевидно, что иногда бизнес выгоднее вести через такую юрисдикцию, как Республика Кипр. В частности, если кипрская компания занимается в РФ куплей-продажей ценных бумаг через российского брокера, то этот доход кипрской компании не облагается налогом ни в России (Соглашение об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр), ни на Кипре. Это только один из множества примеров.

Точно так же можно перечислять на Кипр проценты по полученному займу от кипрской компании. В этой ситуации убивают сразу двух зайцев. Во-первых, сам капитал в виде инвестиций поступает от нерезидента - кипрской компании, который обладает повышенной степенью защиты.

Во-вторых, прибыль российской компании в этом случае может минимизироваться за счет выплаты процентов за пользование кредитом кипрской компании, которая на Кипре облагается налогом по достаточно небольшой ставке (в зависимости от того вида, к которому будет отнесен полученный процент).

Я привел два наиболее стандартных и распространенных способа использования нерезидентных компаний в целях налогообложения.

Как правильно выбрать компанию и обслуживающий банк?

Для того чтобы правильно выбрать офшорную компанию, нужно до конца понимать те цели, которые вы перед ней ставите. Если они не касаются налогов, а просто вызваны желанием сделать прослойку между реальным владельцем и его предприятием, то в принципе подойдут любые офшорные юрисдикции, где либо невозможно, либо достаточно тяжело получить информацию об ее акционерах. В качестве примера можно привести практически полный набор классических офшорных юрисдикций - Британские Виргинские острова, Белиз, Сейшелы, Содружество Доминика, Сент-Винсент и Гренадины и т.д. Перечислять можно достаточно долго.

Основная особенность этих юрисдикций заключается в том, что там, как правило, не существует официального реестра акционеров. И во многих из этих юрисдикций даже вести реестр акционеров на уровне компании не обязательно. Следовательно, информация об акционерах недоступна по той простой причине, что ее просто не существует.

С тем же успехом можно использовать ряд других юрисдикций. Но следует иметь в виду, что в остальных юрисдикциях реестр акционеров открытый. Это, например, Кипр, Гонконг, Великобритания. Там для того, чтобы скрыть конечного владельца компании, используют несколько другие механизмы, в частности номинальных акционеров, трастовые декларации и т.д.

В общем, способы есть разные.

Если перед компанией ставятся цели налогового характера, стоит задуматься о том, заключено ли с этой юрисдикцией соглашение или конвенция об избежании двойного налогообложения. Дело в том, что именно использование соглашения об избежании двойного налогообложения является основным механизмом в любой системе налогового планирования, потому что обычно на офшорную компанию перечисляются такие виды популярных доходов, как проценты, роялти. Можно также затронуть дивиденды. И для того, чтобы в России эти виды доходов не облагались налогом, именно и существуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Здесь следует учитывать, что они очень редко заключаются с классическими офшорами (теми, о которых говорилось выше). Так, Россия не имеет соглашений об избежании двойного налогообложения, скажем, с Британскими Виргинскими островами, Белизом, Сейшелами.

Третье, чем обычно руководствуются при выборе офшорной компании, - вопрос стоимости офшорной компании. Безусловно, в классических офшорах она гораздо ниже за счет того, что в этих юрисдикциях нет необходимости вести бухгалтерский учет. Соответственно, нет необходимости уплачивать налог на прибыль, отсутствуют и другие виды налогов. Единственный вид налога (если его можно назвать налогом) - это государственная пошлина. Она немного различается в зависимости от юрисдикции. На Белизе, например, она составляет 100 долл.

ежегодно, на Британских Виргинских островах - 300 долл. Примерно в этих объемах они варьируются и во всех остальных юрисдикциях. Соответственно, управлять классической офшорной компанией тоже гораздо удобнее: вместе с отсутствием необходимости представлять бухгалтерскую отчетность там, как правило, отсутствует необходимость представлять другую какую-то корпоративную отчетность. Если же мы возьмем, допустим, Гонконг, Великобританию и Кипр, то там ежегодно, кроме бухгалтерской отчетности, необходимо представлять и небухгалтерскую отчетность: информацию о директорах, об акционерах. Кроме того, там надо проплачивать еще дополнительную государственную пошлину просто за поддержание компании в реестре. Плюс к этому бухгалтерская отчетность, аудит и т.д., что несколько осложняет работу с офшорной компанией. Если нет необходимости в налоговом планировании как таковом, то лучше, конечно, выбрать какую-нибудь из классических офшорных компаний.

Но, видимо, выбор компании - это только первый шаг на пути использования офшора?

Да. После того как решен главный вопрос, касающийся использования компании, и было принято принципиальное решение использовать что-нибудь из классических офшорных юрисдикций, есть смысл задуматься о ее стабильности. Не секрет, что некоторые офшорные юрисдикции вследствие тех или иных объективных причин могут быть нестабильными. Например, те, в которых соответствующее законодательство появилось недавно. У этой юрисдикции просто может не хватать квалифицированных кадров для обслуживания клиентов. На положении дел сказывается и политическая нестабильность, когда под давлением извне может быть принято решение, допустим, отказаться от ведения той или иной отрасли офшорного бизнеса, как это случилось недавно в Науру. Там полностью все офшорные банки были фактически ликвидированы именно под давлением со стороны США в момент, когда происходило переизбрание очередного президента этой страны.

По сути, если мы говорим о стабильности классических офшорных юрисдикций, то она больше зависит от местной политики и уровня доходности того или иного бизнеса. В частности, поскольку европейские офшоры больше создаются из соображений налогового планирования, в них очень серьезную роль играет такой фактор, как потенциально вредная налоговая конкуренция (так это называют в Европе). Поясню на примере. В одной и той же стране существуют два вида компаний, которые в зависимости от того, где они осуществляют свою деятельность, платят разные налоги. Так, в Черногории существовал вид компаний, которые платили налог по ставке 2,5% на прибыль в том случае, если они не вели деятельность на территории этой страны.

Компании же, ведущие деятельность на территории Черногории, платили обычную ставку налога.

Другой пример - венгерские компании. До 1 января 2003 г. можно было зарегистрировать компанию в Венгрии и перевести ее на специальный офшорный статус с уплатой налога на прибыль всего лишь 3%, если компания не ведет деятельность на территории Венгрии. То же самое пока еще существует на Гибралтаре, в Лихтенштейне. Именно это и считается вредной налоговой конкуренцией, поскольку негативным образом влияет на экономику соседних стран. ЕС решил с этим бороться, и по тем примерам, которые нам доступны с 1998 г., мы видим, что прежде всего были устранены компании, работающие по такому принципу, в Ирландии, затем это произошло в Черногории. Там компании, которые платили налог на прибыль по ставке 2,5%, если не вели деятельность на территории Черногории, были ликвидированы решением Конституционного суда Черногории. Такие же компании фактически были ликвидированы в Венгрии, где с января 2003 г. прекратилась возможность их регистрации. Ныне режим потенциально вредной налоговой конкуренции достаточно успешно пытаются убрать на Гибралтаре. Предъявлены также претензии к Лихтенштейну, из-за чего он находится в "черном" списке ЕС. Пока лихтенштейнские компании, если они не ведут деятельность на территории Лихтенштейна, уплачивают всего лишь 1000 швейцарских франков ежегодного налога. Наконец, претензии были предъявлены Люксембургу по поводу такого вида компаний, как "Холдинги года", и Люксембург принял на себя обязательство устранить некоторые режимы налогообложения льготных компаний до 2011 г. Вот такая ныне ситуация с офшорными компаниями в ЕС.

И какие практические советы Вы могли бы дать бизнесменам по поводу офшоров?

Практических советов можно дать очень много, все зависит от поставленной задачи. В данный момент, по моему мнению, при выборе компаний нет смысла регистрировать их на Гибралтаре. Там с ними произойдет, скорее всего, то, что произошло в Венгрии и Черногории. В настоящее время, если вы хотите получить низконалоговую компанию в Европе, безусловно, есть смысл регистрировать ее на Кипре, потому что Кипр специально для этого провел налоговую реформу, результаты которой вступили в действие с 1 января 2003 г. Реформа была направлена именно на устранение вредной налоговой конкуренции. Эту реформу полностью одобрил ЕС, у которого на данный момент нет никаких претензий к Кипру по поводу его налоговой политики.

Нет и не может быть налоговых претензий и к Великобритании, хотя в этой стране компания, получившая прибыль до 10 тыс. фунтов в год, не платит налог на прибыль вообще. Если прибыль компании выше, то действует прогрессивная ставка налога: максимальная составляет 30%.

Великобритания, на первый взгляд, является высоконалоговой страной, потому что максимальная ставка налога на прибыль составляет 30%, тем не менее ее очень часто используют в агентских схемах, несколько реже в схемах с нерезидентными компаниями. Таким образом, фактически Великобритания представляет интерес для целей налогового планирования: не следует ожидать там каких-то резких изменений налогового законодательства и т.д.

Чем еще можно руководствоваться, выбирая офшорную компанию?

Безусловно, есть разного рода "черные" списки юрисдикции. Иногда это очень важно. До сих пор существует "черный" список ФАТФ. Несмотря на то что он сильно уменьшился и играет гораздо меньшую роль, нежели в 1999 - 2000 гг., он достаточно серьезно может повлиять, скажем, на работу с банками или потенциальными партнерами - крупными иностранными компаниями.

Кроме того, существуют местные "черные" списки офшорных компаний (в Белоруссии, Украине, Эстонии, практически в любой стране СНГ, разве что за исключением РФ), действующие несколько по другому принципу. В Украине при работе с компанией из страны, находящейся в "черном" списке, будет фактически установлен дополнительный 15-процентный налог за счет того, что выплата на данную юрисдикцию относится на затраты не полностью, а в размере 85% от уплаченной суммы. В России такого нет и никогда не было, но до недавнего времени существовал "черный список" - Указание ЦБ РФ N 500-У, которое не оказывало существенного влияния на работу с офшорной юрисдикцией, если не говорить о взаимоотношениях российских банков с офшорными банками. Сейчас вместо Указания N 500-У принято Указание N 1317-У, предусматривающее возможность обязательного резервирования банками средств в размере от 25 до 50% в случае возникновения разного рода задолженностей банков перед резидентами офшорных зон. Список офшорных зон разбит на три группы. И, например, для первой группы, в которой на данный момент находятся Швейцария, Гонконг, Кипр, обязательное резервирование не предусмотрено.

Многие банки имеют собственные черные списки стран.

А как правильно выбрать обслуживающий банк?

Критерии выбора обслуживающего банка примерно следующие: удобство работы со счетом, наличие возможности управления счетом по сети Интернет, тарифы банка на обслуживание, отсутствие дополнительных ограничений по работе, репутация банка на рынке.

Поскольку в большинстве случаев интересует возможность открытия счета в банке в минимальные сроки и желательно без выезда в страну регистрации, то возникает вопрос о скорости открытия счета и о простоте работы с ним. Традиционными лидерами по этим параметрам являются прибалтийские банки. Номер счета возможно получить сразу, счет будет разблокирован с момента получения и рассмотрения документов уполномоченным банковским служащим. Существует возможность управлять счетом по сети Интернет, по факсу, с использованием кодовых таблиц. И в принципе при заполнении документов банк подходит с минимальными формальностями к этому процессу. Вот, собственно, из-за чего прибалтийские банки и стали так популярны. На втором месте по скорости и простоте открытия счета стоят кипрские банки.

Если возникает необходимость открытия счета в других странах Европы без выезда в страну местонахождения банка, следует учитывать дополнительные требования банков. Дело в том, что в Европе по этой системе, как правило, открываются инвестиционные счета (private Banking). Здесь есть два основных ограничения. Первое - банки требуют поддержания на счету минимального неснижаемого остатка (как правило, от 30 до 500 тыс. евро) и ограничивают количество транзакций по этому счету для того, чтобы не повышать свои операционные расходы на обслуживание счета.

Безусловно, иногда в Европе без выезда можно открывать и полноценные расчетные счета. Но для этого необходимо представление большого числа анкет, рекомендаций и т.д.

Также есть возможность открывать счета в банках США. По сути они дают полноценный расчетный счет без ограничения количества транзакций, но могут требовать минимальный неснижаемый остаток в размере 5 - 10 тыс. долл.

Если требуется банк, который осуществляет свои расчеты быстро и удобно, - это, безусловно, Прибалтика либо Кипр. Если же вам нужен банк исходя из соображений престижа и надежности, то, конечно, следует выбирать европейские банки, которые имеют историю, исчисляющуюся иногда сотнями лет. Европейские банки и более надежны, так как становление прибалтийских банков началось примерно с 1993 г., когда в Прибалтике стартовала приватизация.

Не верьте, что офшор - лучший способ уменьшения налогов. Без тщательно продуманной схемы он может оказаться пустым вложением денег.

Офшорные услуги в России не предлагает только ленивый. Сегодняшние цены позволяют любому предпринимателю средней руки зарегистрировать предприятие в одном из налоговых оазисов.

При этом счастливые обладатели зарубежных компаний часто забывают, что безналоговых территорий в природе не существует. "Реальность такова, что безналоговыми могут быть лишь специфические ситуации. Именно они составляют основу идеального бизнеса", - подчеркивает Джон Пеппер, автор популярных книг по международному налоговому планированию.

Трудно поверить, но встречаются очень либеральные правительства. Они устанавливают сверхльготное налогообложение для предприятий, которые не собираются вести деятельность на территории страны. Нетрудно догадаться, что такие страны и предприятия называются офшором.

Хотя в просторечии фирмы чаще именуют офшорками.

Принимающее государство получает доход от регистрации, маленький налог и частично решает проблему занятости. Как правило, из числа местных жителей нанимают до трех сотрудников (директора, бухгалтера и юриста), снимается офис. Впрочем, ежегодные расходы на поддержку офшорки редко переваливают за тысячу долларов.

Реальный хозяин управляет компанией через подставное лицо, на которое оформляется генеральная доверенность. Кроме нее, номинальный владелец подписывает отказное письмо примерно такого содержания: "Я отказываюсь от всех прав на принадлежащую мне компанию в пользу ". На пустое место при необходимости можно вписать нужное имя.

Опытные регистраторы, оформляющие сделку, сохраняют полную конфиденциальность и нигде не фиксируют имя настоящего покупателя. Такая шпионская обстановка связана с тем, что многие чиновники воспринимают офшор не иначе как прачечную по отмыванию денег.

Конечно, их подозрения нельзя назвать беспочвенными. Средства финансового планирования часто используются не по назначению. Но ведь никто не предлагает запретить те же ООО только лишь из-за того, что их используют как фирмы-однодневки.

Офшорка редко является носителем какого-либо бизнеса и существует лишь потому, что через нее можно что-то "прогнать". Тем не менее создать с ее помощью схему работы, не нарушая вообще никаких законов, совсем несложно.

Для этого нужно усвоить первое правило: доход должен быть получен на территории другого государства. Классическая офшорка - всегда резидент в стране регистрации и нерезидент в стране ведения бизнеса. На этом и построена система льгот. Но использовать ее в полной мере можно лишь в том случае, если между Россией и офшором заключен договор об избежании двойного налогообложения. При этом нужно не просто убедиться в существовании такого договора, а внимательно изучить его текст. Положительное решение можно принимать, если удастся обнаружить пункт о налогообложении доходов нерезидентов.

Россия стала преемницей СССР по договорам об избежании двойного налогообложения только с тремя странами-офшорами. Это Кипр, Люксембург и Малайзия. Что касается США (штат Делавэр), то там идет речь лишь о налогах штата. Для того чтобы не платить федеральный налог, компания должна вести полулегальное существование и не становиться на федеральный учет.

Впрочем, Кипр начиная с 1 января этого года тоже можно отнести к условным офшорам.

Знаменитая ставка налога на прибыль 4,25 процента просуществует лишь до конца 2005 г. И только для тех предприятий, которые зарегистрированы до 2003 г. Конечно, это строгое ограничение легко обходится при покупке фирмы, зарегистрированной в прошлом году и раньше (так называемой компании с полки).

Собственно говоря, больше половины стран на Земле могут называться офшорами.

Например, очень популярно стало в последнее время организовывать офшорку где-нибудь в Западной Европе. Конечно, это будет не совсем классический вариант. И тем не менее признаки офшора можно найти даже в старой доброй Англии.

Безусловными лидерами по привлекательности для российских бизнесменов являются Великобритания и Кипр. Впрочем, для некоторых бизнесменов более привлекательной кажется Венгрия. Хотя ситуация в этой стране очень напоминает ситуацию на Кипре. Из-за того, что через год венгры войдут в Евросоюз, их налоговая политика должна сильно измениться. При этом платить налог по самой низкой в Европе ставке - 3 процента - можно будет до 2006 г. Такое правило распространяется лишь на те компании, которые будут зарегистрированы до 1 января 2004 г.

Интересно, что по данным Госкомстата за 2002 г., Республика Кипр по объему инвестиций в Россию опережает не только Великобританию, но и США. Венгрия же не упоминается в числе значительных инвесторов. Эти данные можно найти в общедоступных базах на официальном сайте статистики www.gks.ru.

Популярности же Великобритании особенно удивляться не приходится. "После публикации в России и на Западе "черных списков" привлекательность компаний из попавших в них стран заметно уменьшилась. Одновременно возрос интерес к благополучным государствам:

Великобритании, Австрии, Голландии и т.д.".

Дешевле всего купить фирму в Англии. Сдача налоговой отчетности и прочая поддержка офшорки тоже необременительна. Ведь английское законодательство не требует местных директоров, а значит, можно обойтись без оплаты номинальных услуг.

Самый распространенный офшорный трюк - "перенос цены" приближает российский налог на прибыль почти к нулю. Есть разные варианты, в том числе и по импортным операциям. Офшорка закупает товар у продавца, а потом передает его российской компании по нужной цене.

Те, кто хоть раз пытался рассчитать такую цену, знают, что с первой попытки ничего не получится. Понятно, что для того, чтобы уменьшить прибыль, стоимость товара нужно завысить.

Однако это приводит к одновременному завышению таможенных платежей.

Более того, для распространенных товаров существует несколько методик определения таможенной стоимости. Из них нужно выбрать самую щадящую. В идеале минимальная таможенная стоимость должна приближаться к цене, необходимой для оптимизации налогов.

Чтобы облегчить поиск нужного соотношения, некоторые разработчики предлагают даже небольшие компьютерные программки.

После подсчета нужных цен составляется международный счет-фактура (инвойс). Он переправляется офшорке для того, чтобы та проштамповала его своей печатью. Эта процедура очень важна. От того, как составлен этот документ, зависит метод расчета таможенной стоимости, который применят на границе. И не только.

Если таможенник заподозрит неладное, он обязательно запросит инвойс от организации, которая продала товар офшорке. Естественно, реальный поставщик сообщит настоящую цену. В конечном итоге придется оплатить не только огромную пошлину, но и услуги склада временного хранения.

Из-за этого в схеме появляется еще одно промежуточное звено - таможенно-лицензионные склады некоторых стран Европы. На их территории товар снова перепродается и привозится в Россию по безупречным документам.

Офшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях, и дать исчерпывающий перечень схем просто невозможно. Однако, несмотря на все их удобства, забывать о вариантности налогового планирования не стоит.

Поэтому, прежде чем прикупить офшорку, нужно не только сравнить цены на регистрацию и сопровождение, но и оценить эффективность ее применения. К примеру, не стоит заниматься обналичкой "через заграницу", если вы малое предприятие.

Невыгоден офшор и для подрядной организации, заключившей договор капстроительства на срок более 180 дней. Через три месяца ее признают резидентом и обяжут платить все налоги. К тому же в строительстве и так немало способов для снижения налога на прибыль. А НДС придется платить по-любому. С тех, у кого нет постоянного представительства, он удерживается через источник выплаты.

В заключение еще раз вспомним Джона Пеппера: "Если будет очевидно, что схема изобретена для ухода от налога, чиновники всегда найдут зацепку (даже порой не совсем законную), чтобы оспорить всю схему целиком".

Для оценки популярности использования зарубежных (офшорных) компаний российскими бизнесменами нет необходимости запрашивать Комитет по финансовому мониторингу еще и потому, что относительно точные данные можно получить вовсе не оттуда, а из более простых и популярных источников, доступных широким слоям населения. Как наиболее простой вариант можно взять статистику по распределению зарубежных инвестиций в Российскую Федерацию. По итогам 1999 и 2000 гг. Республика Кипр занимала устойчивое третье место после таких гигантов, как США и Германия. В третьем квартале 2001 г. Кипр занял первое место. Несмотря на то что летом 2002 г. на Кипре была проведена налоговая реформа, устранившая разницу между резидентными и "офшорными" компаниями, по существу изменилось немного. Остров попрежнему в числе лидеров. Мало кого сейчас удивляет бросающееся в глаза противоречие между местом, которое занимает эта страна по объему инвестиций в Россию, и тем фактом, что площадь Республики Кипр составляет 9251 квадратных километров, а основные статьи производства приходятся на аграрную сферу, обработку и производство химикалий, рыболовство, туризм. Ответ на этот вопрос был дан уже давно. Многие аналитики офшорного бизнеса признавали, что законодательство Кипра в сфере финансов ориентировано на российский рынок. Либеральная ставка налога на прибыль (4,25% для офшорных компаний), особенно в сравнении с внутренней ставкой в России, а также исключительно благоприятные положения Соглашения об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998, позволяющего переводить на Кипр из России проценты по долговым обязательствам без удержания в России налога на выплату дохода нерезидентам, сделали Кипр исключительно популярным. Несмотря на то что с 2003 г. ставка налога на прибыль увеличилась до 10%, привлекательность Кипра не только не упала, но в некотором отношении даже выросла за счет введения дополнительных льгот.

Источником информации о том, откуда приходят в Россию инвестиции, могут стать реестры акционеров ведущих предприятий России, причем для этого нет необходимости обращаться на сами предприятия. Достаточно подробная и достоверная информация часто представлена в печатных изданиях. В списке акционеров таких предприятий можно найти значительную часть пунктов из перечня офшорных зон, установленных известным Указанием ЦБ РФ от 12 февраля 1999 г. N 500-У "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства".

Чем же так привлекателен статус иностранного инвестора в сегодняшних российских реалиях? Основные декларируемые законодательством льготы для иностранных инвесторов достаточно просты и не раз обсуждались в прессе. За исключением льгот, предусмотренных п. ст. 150 Налогового кодекса РФ, касающимся освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость на оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, и льгот по ст. 37 Закона "О таможенном тарифе", существенных преимуществ касательно налогов (за некоторыми исключениями, ставшими в свое время предметами судебных разбирательств) не предусмотрено.

Конечно, упомянутая льгота достаточно существенна, но она не объясняет нынешнюю популярность использования офшорных компаний для инвестиций в Россию.

Основная цель, до сих пор преследуемая российскими предпринимателями, - соблюдение конфиденциальности владения (инвестора). Политическая и законодательная нестабильность 90-х годов привела к массовому выводу капитала, и теперь этот капитал многие хотят вложить, как правило, в свой же бизнес в России.

На что следует обратить внимание при регистрации нерезидентной компании?

Основные требования, которые предъявляются к нерезидентным (офшорным) компаниям, это юридическая безупречность компании, стабильность законодательства страны регистрации и возможность беспрепятственной работы с компанией на территории России.

Под юридической безупречностью понимается правильность прохождения регистрационных процедур компании и оформления соответствующих документов.

К основным документам иностранной компании относятся:

1. Свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом.

2. Устав, учредительный договор.

3. Протокол о назначении директора компании.

Это минимальный комплект документов, который обычно заверяется путем проставления апостиля (для стран, присоединившихся к Гаагской конвенции от 5 октября 1961 г.). Без наличия опыта работы с документами иностранных компаний достаточно сложно определить качество предлагаемых документов, тем более что случаи их подделки встречаются. Самый простой способ решения этой проблемы - обратиться к проверенному регистратору, имеющему хороший опыт.

Стабильность законодательства страны регистрации компании определяется индивидуально. В последнее время случаи изменения законодательства в странах регистрации офшорных компаний прибавляют работы офшорным консультантам. Пример Республики Кипр лучшее тому подтверждение.

Что касается островных юрисдикций, то для оценки стабильности законодательства в каждом случае необходимо рассматривать отдельно как политическую, так и экономическую ситуации за последние несколько лет. Впрочем, простота регистрации, обслуживания компании и возможность перерегистрации в другой островной юрисдикции предполагают долгую и успешную работу с ними в ближайшие десятилетия.

Законодательство Российской Федерации пока не внушает опасений по возможностям использования офшоров в России. Единственный документ, определяющий понятие офшорных зон, это упомянутое выше Указание N 500-У, не оказывающее практически никакого влияния на работу с офшорными компаниями, в отличие от аналогичных "черных списков" других стран. К примеру, украинский "черный список", изданный Кабинетом Министров Украины, фактически предусматривает 15%-ный налог на выплаты в пользу офшорных компаний из стран этого списка.

Интересное изменение в российском законодательстве применительно к работе с нерезидентами произошло 7 апреля 2000 г. Именно в это время вышел Приказ МНС "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций".

Новое требование, установленное этим нормативным актом, касается необходимости представления "справки налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога)". Этот документ (в дальнейшем - налоговая справка) необходимо представлять только в случае, если компания собирается вести деятельность в Российской Федерации, подпадающую под понятие "Постоянное представительство", аккредитовывать представительство или филиал, открывать счет на нерезидента в российском банке. Налоговая справка необходима для постановки на налоговый учет и получения ИНН и КПП (код причины постановки). На практике постановка на налоговый учет занимает около семи календарных дней. Иногда дополнительные сложности представляет собой получение такой справки из страны регистрации компании. К примеру, на компанию, зарегистрированную в Великобритании, эту справку выдадут не ранее чем через три месяца после регистрации в связи с местными особенностями процедуры ее выдачи. Как правило, на такую справку приходится отдельно проставлять апостиль и пересылать по месту требования.

С островными государствами новая проблема решалась достаточно специфически. Местные регистраторы вначале испытывали трудности с получением такой справки, поскольку островные офшоры, как правило, освобождены от уплаты налогов и не состоят на налоговом учете. Были попытки делать ссылки на соответствующие положения устава компании, но вышеупомянутый Приказ от 7 апреля 2000 г. не предусматривал такой возможности. Проблема для таких компаний решилась достаточно просто, и местный орган, отвечающий за сбор налогов, предоставляет справку "об освобождении", которую принимают повсеместно, при условии, что выдает ее именно налоговый орган.

Наиболее часто встречающаяся задача, которую приходится решать на практике, - это либо регистрация российского юридического лица с участием нерезидента, либо приобретение доли нерезидентом у уже существующего юридического лица. Не существует никакой практической разницы с точки зрения российского законодательства при указанной работе между обычными резидентами и нерезидентами, зарегистрированными в "офшорных" юрисдикциях.

Процедура регистрации российского юридического лица с участием "своей" офшорной компании в упрощенной форме применительно к требованиям, предъявляемым к нерезиденту, выглядит следующим образом.

1. Покупка офшорной компании с налоговой справкой (может занять от 15 минут до месяцев).

2. Постановка компании на налоговый учет в России (1 неделя).

3. Открытие в российском банке счета типа К для формирования уставного капитала российской компании (1 - 2 дня).

4. Регистрация российской компании с иностранными инвестициями.

Существуют интересные возможности для оплаты уставного капитала российской компании иностранным учредителем в иностранной валюте. Данная операция возможна благодаря Указанию ЦБ РФ N 660-У "О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций".

Пункт 1 гласит: разрешение Банка России не требуется на зачисление юридическим лицом резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.

К сожалению, на практике за это может взяться не каждый российский банк из-за неоднозначного понимания ряда особенностей законодательства, не являющихся предметом данной статьи. В итоге большинство инвесторов формируют уставный капитал в рублях.

Приблизительно таким же образом строится программа действий при приобретении нерезидентом (офшорной компанией) доли в уставном капитале резидента РФ. Нужно лишь принимать во внимание, что такая операция, проводимая в иностранной валюте, подпадает под понятие "связанная с движением капитала" согласно положению п. 10 ст. 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" и Указание 660-У тут неприменимо. Такие операции без разрешения ЦБ можно проводить только в рублях со счетов в уполномоченных банках типа К.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод. Стать "иностранным" инвестором своего же бизнеса в России очень просто. Однако проблема сохранения конфиденциальности для самого инвестора продолжает оставаться одним из актуальнейших вопросов, несмотря на ряд положительных изменений в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле.

Как сохранить конфиденциальность владения нерезидентной компанией? Как же можно сохранить полную конфиденциальность владения и управления офшорной компанией?

Конфиденциальность владения достигается двумя основными методами.

1. Использованием акций на предъявителя.

2. Использованием трастовых держателей акций.

Регистраторы офшорных компаний обязаны вести реестр акционеров даже в случае регистрации компании с акциями на предъявителя. Как правило, реестр акционеров закрыт для общего доступа и информация о владельцах не разглашается. Гарантией в большинстве случаев является местное законодательство. Исключением, конечно же, становятся случаи запросов из судебных органов в связи с расследованием уголовных дел. На практике всегда нужно помнить лишь одно правило. Если информация о вас где-либо существует, ее возможно получить. Вопрос лишь в том, кому это нужно и как сильно. Это не говорит о том, что полная конфиденциальность невозможна. Просто нужно правильно рассчитывать уровень потребности в конфиденциальности и действия, которые для этого необходимо предпринять.

Использование трастовых держателей акций является наиболее надежным средством для сохранения конфиденциальности владельца. В этом случае при выборе юрисдикции нужно обращать внимание на особенности института номинальных представителей. Иногда для этого может требоваться лицензия.

Для избежания возможных сложностей с акционерами (учредителями) в некоторых случаях необходимо наличие трастовой декларации и заполненной Stock transfer form (сертификат передачи акций), в частности для компаний Великобритании.

Институт номинальных директоров достаточно широко используется в мировой практике.

Проблема использования номинального директора заключается лишь в ограничении его полномочий по компании. Как правило, это решается наличием "отказного письма" от него (подписанное директором заявление об увольнении без проставления даты). При этом нужно помнить, что основные активы компании, как правило, - это деньги на счете в иностранном или российском банке. Счет в подавляющем большинстве случаев открывается поверенным реальным владельцем компании, и номинальный директор не обладает даже информацией о банке, в котором открыт счет, не говоря о том, что его подпись отсутствует в банковской карточке с образцами подписей и печати.

Таким образом, учитывая сложившуюся ситуацию в сфере финансов и работы с офшорными компаниями, можно сделать прогноз, что объем иностранных инвестиций в Российскую Федерацию и в дальнейшем будет оставаться на высоком уровне.

Будущее офшорных зон и офшорных компаний - один из вопросов, о которых ходит невероятное количество домыслов и слухов. Любое событие, вроде появления на улицах Москвы плакатов с надписью "Нет офшорам", вызывает самую разнообразную реакцию у заинтересованной части населения. На самом деле, если обойтись без эмоций, то процесс развития офшорных зон точно так же регулируется юридически и примерно в той же степени предсказуем, как и, к примеру, российское корпоративное законодательство. Попытаемся произвести небольшой непредвзятый анализ.

Факторы, оказывающие влияние на использование офшорных компаний, можно условно разбить на две группы. Первая группа относится к законодательству страны, где компанию предполагается использовать. В нашем случае это Российская Федерация. Вторая же группа факторов относится к законодательству стран, где офшорные компании регистрируются, либо к международным организациям, которые оказывают существенное влияние на них.

Что касается первой группы - то есть российского законодательства, нужно сказать, оно сравнительно либерально, и на офшорные компании не налагается никаких существенных ограничений в деятельности, если сравнивать их с обычными нерезидентами. Самое серьезное ограничение изложено в недавно принятом Указании Центрального банка РФ от 7 августа 2003 г. N 1318-У "О формировании и размере резерва под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон". Данный документ несколько усложняет работу кредитных организаций тем, что предписывает формировать резерв от 25 до 50% в случае возникновения задолженности перед кредитной организацией со стороны резидента офшорной зоны, находящейся в группе 2 или Указания ЦБ N 1317-У "О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)".

Это, безусловно, минус для работы банков с теми из офшорных компаний, которые попали в группы 2 и 3. Некоторым плюсом (по итогам уходящего года) является то, что старый список офшоров из известного Указания ЦБ N 500-У убрали, несколько упростив работу российских банков в этой части.

Для понимания того, что российское законодательство об офшорах весьма либерально, достаточно поверхностной информации о том, как обстоят аналогичные дела у наших соседей из ближнего и не столь ближнего зарубежья. К примеру, на Украине, в соответствии с Законом "О налогообложении прибыли предприятий", резиденты этой страны при операциях с компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах (согласно ежегодно обновляемому списку Кабинета Министров Украины), на расходы по таким операциям относят не полную сумму выплат, а лишь 85% от нее, что фактически устанавливает дополнительный налог на работу с офшорами.

Практически аналогичная ситуация существует в Республике Беларусь, с небольшими отличиями в Латвии, Эстонии и многих других европейских странах и странах бывшего СНГ.

Почему законодательство России в этом отношении гораздо более мягкое и стоит ли в будущем ожидать радикальных изменений, становится ясно, если проанализировать один интересный законопроект, который был отклонен Госдумой 5 февраля 2003 г. Назывался он "Об особом правовом статусе на территории РФ офшорных компаний". Статья 2 законопроекта фактически предусматривала полную изоляцию офшорных зон от российской экономики:

Статья 2. В соответствии с настоящим Федеральным законом - офшорные компании не вправе:

- осуществлять деятельность по экспорту из Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

- осуществлять деятельность по импорту в Российскую Федерацию товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

- осуществлять валютные операции, указанные в Федеральном законе "О валютном регулировании и валютном контроле";

- участвовать в качестве покупателей в сделках приватизации государственного и муниципального имущества;

- владеть на праве собственности акциями российских юридических лиц, являющихся открытыми акционерными обществами, и осуществлять функции управляющей организации в открытых акционерных обществах.

Таким образом, авторы документа заработали политические дивиденды, а после отклонения законопроекта Россия может не опасаться резкого снижения объема иностранных инвестиций.

Слишком сложно было бы менять установившуюся и всем привычную систему работы.

Что касается "иностранной" составляющей данного анализа, то пик борьбы с офшорными зонами пришелся на 1999 - 2001 гг., когда началось составление "черных списков" стран, либо не оказывающих содействие в расследовании дел по отмыванию денег и финансированию терроризма, либо занимающихся вредной налоговой конкуренцией. Это не значит, что работать с офшорными компаниями сейчас становится легче день ото дня. Просто ситуация стала более прогнозируемой. "Черный список" FATF уменьшился почти в два раза и будет уменьшаться в дальнейшем благодаря тому, что большинство юрисдикций исправно отчиталось о введении нового законодательства о борьбе с отмыванием денег. Также большинство из них реально оценило возможные потери клиентов, вызванные буквальным исполнением требований законодательства, и нашло разумный компромисс.

Также разумный компромисс был найден в определении того, что такое налоговая конкуренция и как с ней бороться, чему пример - налоговая реформа на Кипре. С одной стороны, требования Европейского Союза выполнены, с другой - выгоды от использования кипрских компаний в совокупности не уменьшились. На данный момент обсуждаются аналогичные налоговые реформы на Гибралтаре и в ряде других юрисдикций. Конечно, иногда это вносит путаницу в работу, и новое законодательство зачастую чревато потерей денег для клиентов, если не до конца учесть возможные последствия его применения, но это неизбежные трудности переходного периода. В конце концов, юристы тоже должны на чем-то зарабатывать. Главное - не забывать к ним обращаться в случае организации финансовых схем.

Однако зарубежная составляющая рисков использования офшорных компаний связана не только с международными организациями. Достаточно часто происходят изменения и в законодательстве отдельно взятой юрисдикции. Самым ярким примером в этом году служит обсуждаемая реформа на Британских Виргинских Островах. В российской прессе несколько раз проходила информация о том, что поправки в местный Закон 1984 г. "О международных предпринимательских компаниях" были приняты. На самом деле это не совсем так. На данный момент Закон прошел третье чтение и ожидает подписания Губернатором. Окончательному же подписанию и вступлению в силу мешает ряд существенных факторов, таких как, например, необходимость приведения остальных нормативных актов в соответствие с обсуждаемым Законом, что еще не сделано. Если описать планируемые последствия для тех, кто использует компании данной юрисдикции, то в ближайшие 4 года у них, возможно, будут дополнительные расходы на внесение изменений в учредительные документы компании с тем, чтобы отказаться от выпуска акций на предъявителя. В противном случае необходимо будет уплачивать повышенную государственную пошлину.

Это, безусловно, далеко не все изменения, которые произошли в 2003 г. Для того чтобы описать их полностью, понадобится много часов беседы и множество страниц печатного текста.

Правда, большая часть из них не столь глобальна, как в описанных примерах.

В заключение хотелось бы добавить несколько слов об общей либерализации российского валютного законодательства о нерезидентах. Но здесь уже речь не идет просто об офшорах. Это затрагивает офшоры "в том числе", так как они, конечно же, являются нерезидентами, и изменениями в валютном законодательстве государство старается регулировать, прежде всего, этот вопрос.

Итак, валютное законодательство становится либеральнее день ото дня. В период с 2001 г.

физическим лицам разрешается приобретать акции иностранных компаний и открывать счета в иностранных банках без разрешения ЦБ. Для юридических лиц существенно упрощается процедура выплаты дохода нерезиденту, процедура привлечения кредитов на срок свыше дней из разрешительной превращается в более простую - уведомительную. Все это широко используется для целей налогового планирования с использованием офшорных компаний. Также ожидается принятие нового Закона "О валютном регулировании и валютном контроле", который будет содержать весьма и весьма либеральные подходы.

Безусловно, для людей заинтересованных очень важно постоянно находится в курсе всех многочисленных изменений, четко представлять себе возможные выгоды от их использования и еще более четко представлять себе возможные потери от их неправильного использования, чему примеров хватает.

Люксембург даже с натяжкой нельзя назвать офшором: ставка корпоративного налога (включая муниципальный налог на бизнес) составляет 30,38%, а максимальная ставка налога с физических лиц - 38%! Стандартную ставку НДС тоже не назовешь низкой - 15%. В то же время налоговое законодательство предусматривает значительные льготы для холдингов, в том числе создаваемых нерезидентами и контролирующих активы за рубежом.