«1 ОФШОРЫ: ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ Д.А.Шевчук ВВЕДЕНИЕ Термин офшорный бизнес - ведение коммерческой деятельности через свой офшор. У любой крупной компании есть свой офшор (часто не один), и поэтому любую ...»

1

ОФШОРЫ: ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Д.А.Шевчук

ВВЕДЕНИЕ

Термин "офшорный бизнес" - ведение коммерческой деятельности через свой офшор. У

любой крупной компании есть свой офшор (часто не один), и поэтому любую крупную

коммерческую деятельность можно назвать офшорным бизнесом. С помощью офшорного бизнеса владельцы компаний минимизируют налоги. Также с помощью офшорного бизнеса получают вид на жительство в той или иной стране, у которой есть программа получения вида на жительство посредством приобретения иностранной компании или открытия счета в иностранном банке с определенным депозитом как на физическое лицо, так и на офшор.

Пособие посвящено анализу мирового рынка офшорных услуг, перспектив его развития и позиций России на этом рынке. Оценки, выводы и рекомендации, сформулированные в книге, способствуют модернизации внешнеэкономических связей и активизации роли России на международном рынке офшорных услуг. Пособие предназначено для бизнесменов, финансовых директоров, специалистов по международным экономическим отношениям, государственных служащих, в круг ведения которых входит регулирование внешнеэкономических связей России, участников внешнеэкономической деятельности, широкой аудитории студентов, аспирантов и соискателей, а также всех желающих составить собственное представление об офшорном бизнесе.

Глава 1. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НЕДВИЖИМОСТИ И СДЕЛОК С НЕЙ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ

НЕРЕЗИДЕНТНЫХ (ОФШОРНЫХ) КОМПАНИЙ

Растущая стоимость объектов недвижимости, инвестирования в нее, приобретение и последующее использование неизбежно связаны с налогообложением таких операций. Чем выше стоимость объекта, тем тщательнее следует анализировать вопросы налогообложения и налогового планирования. Сегодняшняя популярность нерезидентных компаний во многом объясняется различием налогового статуса по таким сделкам резидентов и нерезидентов РФ. В публикуемой статье автор пытается проанализировать наиболее часто встречающиеся ситуации и вопросы клиентов, связанные с недвижимым имуществом и налогообложением доходов от его использования.

Первый вопрос касается приобретения недвижимого имущества. На практике оно часто оформляется на нерезидентов (либо переходит в их собственность). Это обстоятельство обусловлено специфическими особенностями приобретения недвижимого имущества на нерезидентов. Хотя в этой ситуации не всегда именно налоговые соображения в первую очередь диктуют необходимость использования нерезидентных структур, однако ошибки в планировании налоговой базы могут повлечь достаточно существенные потери.

Рассмотрим ситуацию по порядку.

При приобретении недвижимости на нерезидента прежде всего следует его поставить на налоговый учет в России. Учет по данному основанию следует отличать от "обычного" учета налогоплательщиков, так как нерезидент не обязательно должен подавать отчеты о полученной прибыли и т.д.

Данное требование установлено Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/ "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (далее - Положение). Постановка на налоговый учет нерезидентов, имеющих недвижимое имущество, осуществляется в порядке, предусмотренном п. 2.4 указанного Положения.

При этом нерезидент подает следующие документы:

- заявление о постановке на учет по форме N 2004ИМ;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих регистрацию (внесение в реестр) имущества, а также право собственности на имущество или права владения, пользования и (или) распоряжения;

- легализованные выписки из торгового реестра или сертификат об инкорпорации или другой аналогичный документ, содержащий информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационный номер, дату и место регистрации. Можно представить копии указанных документов, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.

Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в РФ права собственности, прав владения, пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию РФ, а при отсутствии установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав (п. 2.4.3 Положения).

Очевидно, что основная цель такой постановки на налоговый учет - уплата нерезидентом налогов, связанных с владением имуществом. Возможна ли оптимизация данного вида налогов?

Для начала рассмотрим возможность оптимизации налогов на недвижимость и налога на доходы от аренды недвижимого имущества.

Необходимость уплаты налога на недвижимое имущество предусмотрена гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ.

В качестве плательщиков налога указаны:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в ее исключительной экономической зоне (ст. 373 Налогового кодекса РФ).

Признание налогоплательщиками иностранных организаций, имеющих в собственности недвижимое имущество, однозначно свидетельствует о необходимости уплаты этого налога в России, если иное не предусмотрено международным договором РФ. Характерно, что ст. Налогового кодекса РФ предоставляет выбор для уплаты или неуплаты налога на движимое имущество, находящееся на территории России. Так, налог на движимое имущество не будут уплачивать иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства. Однако для недвижимого имущества такая возможность отсутствует.

Чтобы сделать окончательный вывод, рассмотрим нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения. Так, в Соглашении от 5 декабря 1998 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение) указывается (ст. 2), что налоги на имущество предприятий и физических лиц относятся к налогам, на которые распространяется действие данного Соглашения. В нашем случае в отношении налога на недвижимое имущество следует руководствоваться ст. 21 Соглашения, в которой рассматривается налогообложение капитала в форме недвижимого имущества.

Капитал, представленный недвижимым имуществом (ст. 6), принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Так как Соглашение допускает возможность взимания налога в "этом другом Государстве" (в нашей ситуации - в России), то применяется ставка налога, предусмотренная ст. 380 Налогового кодекса РФ в размере, не превышающем 2,2 процента. При этом налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. В зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Но нормы об избежании двойного налогообложения содержатся не только в Соглашении с Республикой Кипр, но и в других договорах. Таким образом, применительно к налогу на имущество это общее правило.

А возможна ли уплата налога на доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду?

Конечно. Если недвижимость принадлежит нерезиденту, то при сдаче ее в аренду у нерезидента возникает доход на территории России, который может облагаться двумя способами:

- если у нерезидента в России возникает "постоянное представительство" (ст. Налогового кодекса РФ), его доходы от деятельности на территории РФ облагаются налогом практически по тем же основаниям, как и у обычного российского юридического лица;

- если же резидент ведет деятельность без возникновения в России постоянного представительства, налогообложение нерезидента регулируется соответствующими нормами Налогового кодекса РФ, касающимися налогов на доходы нерезидентов, и договорами об избежании двойного налогообложения.

Чтобы сделать вывод, позволяет ли Соглашение с Республикой Кипр уплачивать налоги с таких доходов за рубежом, рассмотрим его соответствующие положения.

Так, п. 1 ст. 6 Соглашения ("Доходы от недвижимого имущества") гласит: "Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве".

Так как Соглашение допускает возможность взимания налогов в "этом другом Государстве", а в рассматриваемой ситуации - это РФ, проанализируем соответствующие нормы российского законодательства.

Предположим, что нерезидент осуществляет такую деятельность с получением дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества без возникновения постоянного представительства в РФ.

Сама по себе такая ситуация возможна только при тщательном соблюдении ряда условий, которые автор рассмотрит ниже.

Итак, при получении нерезидентом дохода в РФ без возникновения постоянного представительства следует руководствоваться ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Доходы иностранной организации, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, признаются доходами иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К ним относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций и от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов.

Таким образом, доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду нерезидентом на территории России облагаются в России налогом на доходы нерезидентов. Налоговая ставка для такого рода операций определяется пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ и составляет процентов.

Тем самым для нерезидентов в этой ситуации имеется выбор: либо платить налог с доходов по ставке 20 процентов, либо регистрировать постоянное представительство и платить налог на прибыль по ставке 24 процента. Для определения более эффективного пути рассмотрим пример с конкретными ставками арендной платы, расходов, которые несет арендатор, владеющий объектом недвижимости.

При этом для получения точного размера совокупного налогового бремени учтем и другие подлежащие уплате налоги, в частности налог на добавленную стоимость, так как порядок налогообложения резидентов и нерезидентов, не ведущих деятельность через постоянное представительство в РФ, различен.

По налогу на добавленную стоимость ситуация такова.

В случае если нерезидент, не ведущий деятельность в России, через постоянное представительство заключает договор аренды принадлежащего ему имущества, находящегося на территории России, то (поскольку местом реализации услуг является территория РФ) данная операция представляет собой объект налогообложения по рассматриваемому налогу.

Однако нерезидент, не ведущий деятельность в РФ через постоянное представительство, не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Поэтому арендатор - российское юридическое лицо в этом случае признается налоговым агентом, обязанности которого предусмотрены абз. 1 ч. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Другими словами, с суммы, уплаченной нерезиденту по договору аренды, будет удержан и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость. С точки зрения удобства арендатора проблем не возникает, так как НДС, удержанный налоговым агентом, может быть принят к вычету.

Рассмотрим возможные налоговые последствия для нерезидента-арендодателя.

Если нерезидент-арендодатель будет оплачивать какие-либо услуги, связанные с поддержанием недвижимости на территории РФ (коммунальные платежи, ремонт здания, помещения, коммуникаций), то - поскольку они связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории России, - такие операции также считаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Другими словами, нерезидентной компании будут выставляться счета со стоимостью услуги плюс НДС, которые нерезидент обязан оплатить.

Проблема в этой ситуации состоит в том, что НДС, оплачиваемый нерезидентом по таким операциям, фактически будет дополнительной налоговой потерей нерезидента, так как уплаченный НДС нерезидент без постоянного представительства, в отличие от зарегистрированных плательщиков налога, не сможет принять к вычету.

Рассмотрим вышеописанную ситуацию на примерах, в качестве которых проанализируем три различных способа получения арендных платежей:

- на нерезидентную компанию без постоянного представительства в РФ;

- на российскую компанию, которой на 100 процентов владеет иностранная компания, зарегистрированная на территории Республики Кипр; при этом обязательное условие распределение дивидендов в пользу такого участника;

- на филиал (постоянное представительство) иностранной (нерезидентной) компании; при этом обязательное условие - получение всей прибыли на "головной офис" за рубежом.

Пусть по условиям задачи ставка арендной платы составляет 1000 единиц, затраты на поддержание недвижимого имущества - 300 единиц.

-- - -- - - -- - -- - -- - -- - -- - -- - -- - -- Российская Филиал иностранной

ЗАО ООО ОАО ПБОЮЛ

владение

дивиденды ------------аренда и арендные платежи репатриация прибыли --..--..--..--..--..--..Пример.

Вывод: приведенный расчет показывает, что при заданных условиях минимальная потеря на налогах достигается при выплатах на филиал иностранной компании.

В данном примере не учитывалась возможность:

- применения упрощенной системы налогообложения;

- увеличения затратной части в варианте 2;

- специфика бухгалтерского учета российской компании и представительства.

В первом варианте сумма арендной ставки составляет 1180 единиц. Она включает налог на добавленную стоимость, который арендатор - налоговый агент удержит, перечислит в бюджет, а потом сможет принять к вычету. Таким образом, фактическая сумма оплаты составит 1000 единиц.

Из всей суммы, перечисленной нерезиденту, предприятие-арендатор обязано удержать налог на доходы нерезидента. Российское предприятие-арендатор в этом случае исполняет обязанности налогового агента. Размер налога, как уже отмечалось, составит 20% от суммы дохода или 200 единиц в рассматриваемом примере.

В дальнейшем у нерезидента-арендодателя описанные выше расходы будут составлять единиц. Сумма НДС, которую он при этом оплатит и не сможет принять к вычету, составит единицы.

Таким образом, общая сумма налоговых потерь составит 254 единицы.

Во втором варианте налог на прибыль взимается с разницы между валовым доходом в размере 1000 единиц и валовыми затратами (300 единиц). От 700 единиц налога на прибыль 24% составят 168 единиц.

Далее по условию мы договорились считать окончательные налоговые потери тогда, когда вся сумма полученной прибыли или дохода будет переведена за рубеж по тому или иному основанию. Таким образом, российская компания-арендодатель должна выплатить своему участнику (акционеру) дивиденды. При их выплате опять учитывается российское законодательство применительно к получению нерезидентами данного вида доходов.

Стандартная ставка налога на удержание, предусмотренная российским законодательством, составляет 15 процентов, однако в случае с Кипром применяется Соглашение и налог будет взиматься в размере 5 или 10 процентов.

Дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является выплачивающая их компания, в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, состоит резидентом другого Государства, то взимаемый таким путем налог не должен превышать:

1) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее на них фактическое право, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;

2) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Для наших целей мы предполагаем, что кипрская компания может пользоваться п. "а" Соглашения. Таким образом, сумма удержанного налога составит 26,6 единицы.

В третьем варианте работа рассматривается через филиал иностранной компании, посредством которого в России осуществляется коммерческая деятельность последней и который в связи с этим имеет статут постоянного представительства для налоговых целей.

В этом случае принцип уплаты налога на прибыль аналогичен второму варианту. Однако при переводе дохода головной компании за рубеж не возникает обязательство уплачивать какие-либо налоги, так как данную выплату нельзя приравнять к выплатам дивидендов и иных аналогичных платежей. Таким образом, в сравнении с первым вариантом существует экономия в размере уплаченного налога на дивиденды.

Конечно, если на какой-то период времени у нерезидента не предполагаются расходы на поддержание недвижимости, то в этом случае более оптимальной схемой с точки зрения налогообложения был бы вариант 1.

В связи с этим прокомментируем возможность предоставления недвижимости в аренду на территории РФ без возникновения постоянного представительства нерезидента, другими словами, без того, чтобы платить налоги так, как платят российские компании.

Постоянное представительство нерезидента в России возникает в момент, когда одновременно совпадают два критерия:

- ведение на территории России предпринимательской деятельности, имеющей постоянный характер;

- наличие в России места, где такая деятельность осуществляется.

Подробный комментарий к рассматриваемой ситуации дан в Приказе МНС России от марта 2003 г. "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ". В п. 2.4.1 Приказа изложена точка зрения налоговых органов по этому вопросу, суть которой сводится к следующему: данные факты могут быть связаны с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство.

Так, если сам по себе факт владения ею имуществом на территории РФ не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории России (п. 5 ст. 306 Налогового кодекса РФ), то при определенных условиях оно может его использовать в коммерческих целях.

Например, если иностранная организация, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды и проведения текущего ремонта и поддержания помещений в нормальном состоянии, систематически сдает в аренду принадлежащее ей имущество, то такая ее деятельность может обусловить образование постоянного представительства в Российской Федерации.

Автор поддерживает позицию налоговых органов. Добавим, что вести деятельность можно без постоянного представительства при условии, что один или несколько вышеизложенных критериев не соблюдаются. К примеру, поиск арендаторов и заключение договоров с ними осуществляет не сама иностранная организация, а профессиональный посредник - агент по аренде недвижимости и т.д.

Закон. С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения части второй Налогового кодекса РФ.

Они заставят предпринимателей более тщательно планировать схему выплаты роялти за рубеж.

Новые положения, в частности, предусматривают начисление НДС на роялти, выплачиваемые российской компанией по лицензионному или сублицензионному соглашению иностранной компании. Раньше этот налог, как правило, не начислялся в случае получения роялти от российской компании при условии, что нематериальный актив не переходил в ее собственность или не переуступались исключительные права, а возникало бы только право пользования.

Новое положение Налогового кодекса важно для российских предпринимателей, поскольку сейчас большое число компаний использует сублицензионные договоры для целей налогового планирования. Обычно схема выглядит следующим образом. Нематериальный актив (патент, торговая марка, авторское право и т.п.) находится в собственности некой офшорной фирмы. Эта фирма уступает право пользования юридическому лицу, зарегистрированному в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения. При этом стороны заключают лицензионное соглашение. В свою очередь, вторая фирма, получив право пользования этим нематериальным активом, уступает его по сублицензионному соглашению уже российской компании, которая на этом основании выплачивает роялти.

Чаще всего в этой цепочке между офшором и российской компанией находится фирма, зарегистрированная на Кипре. Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное этой страной с Россией, очень благоприятно. Согласно его положениям при выплате роялти на Кипр ставка налога, взимаемого у источника выплаты (т.е. российской компании), равна нулю. Когда же платеж следует дальше в офшор, налог у источника на Кипре, согласно местному законодательству, также не возникает. Наконец, налог на прибыль на Кипре может быть минимизирован благодаря лицензионному соглашению с офшорной компанией. Приведенная выше структура является простым и действенным механизмом, позволяющим выплачивать роялти (и не только их) из России в полностью безналоговую юрисдикцию.

Теперь же описанная схема претерпела изменения в ее российской части. По-прежнему налог у источника с роялти не удерживается, но с этого вида доходов иностранной компании необходимо начислять российский НДС. Новая редакция ст. 148 Налогового кодекса не оставляет возможности иного подхода. Дело в том, что объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации услуг (в нашем случае это предоставление права пользоваться нематериальным активом) на территории России. Получая от иностранной компании право пользования таким активом, российская компания является покупателем этих услуг в смысле новых положений Налогового кодекса, а значит, иностранная компания должна будет начислять НДС в России.

В прежней редакции ст. 148 Налогового кодекса местом реализации признавалась территория России "при передаче в собственность или переуступке" нематериальных активов, что подразумевает прекращение права у продавца и возникновение его у покупателя на основании заключенного ими договора (соглашения). Соответственно, НДС в рассматриваемой схеме с участием кипрской компании не должен был начисляться, поскольку по сублицензионному соглашению право на актив у продавца услуг не прекращалось и не переходило покупателю, у него появлялось только право пользования этим активом.

Какие последствия будут иметь изменения Налогового кодекса для предпринимателей? На практике они не повлекут дополнительной налоговой нагрузки, если уделить больше внимания бухгалтерской технике, чем ранее. НДС, начисляемый на роялти, будет приниматься к вычету российской компанией. Чтобы не возникало дополнительных сложностей, обусловленных самой процедурой получения вычета, необходимо организовать бухгалтерское сопровождение компании таким образом, чтобы сумма входящего НДС компании была не меньше суммы НДС на роялти. В этом случае роялти будут переводиться в безналоговую юрисдикцию по-прежнему с минимальными налоговыми отчислениями. Негативные же последствия могут возникнуть лишь для компаний, которые оперировали с НДС недобросовестно.

Неизъяснимая легкость офшорного бытия, когда офшор служил простым и достаточно дешевым средством решения всех проблем для любого сколько-нибудь заметного бизнеса, постепенно улетучивается. Схемы вывода денежных средств и налоговой оптимизации усложняются и становятся более дорогими.

"У меня проблемы с бизнесом". - "Сходите к юристу, он вам пропишет офшор. Хотите - от высоких налогов, хотите - от таможенных пошлин, хотите - от антимонопольного регулирования или от судебных взысканий на имущество". Время офшорной панацеи проходит, "лечение" становится более индивидуальным, а налоговое планирование - утонченным.

"Бизнес-журнал" с помощью экспертов попытался ответить на вопрос: какие тенденции сейчас наиболее заметны в офшорном мире? - чтобы помочь читателю не выпасть из тренда, не превратиться в белую ворону или - обереги боже! - в козла отпущения.

Хочешь знать, куда катится тот или иной рынок, - смотри, как меняются вкусы потребителей.

Как утверждают специалисты юридических фирм, лет пять назад клиенты чуть ли не в 90% случаев обращались к ним с просьбой "просто сделать офшор" и не настаивали особо на каких-то консультациях в области международного налогового планирования. Стало быть, имели в виду обзавестись либо личной конфиденциальной "копилкой" для слива средств, либо "карманным" офшорным трейдером для прогона платежей при экспорте/импорте. Цели были простые, запросы бесхитростные. Сейчас они составляют всего лишь половину обращений. Другая половина обращений исходит от "гурманов". Им требуются долгосрочные и надежные схемы, чтобы от лица зарегистрированной зарубежной компании можно было:

- финансировать свой российский бизнес под видом "иностранного инвестора" (зря, что ли, Кипр и Британские Виргинские острова попали в список ведущих инвесторов в российскую экономику? Вы думаете, коренным киприотам и бритто-виргинцам оно надо?);

- осуществлять владение российскими активами (тут наиболее известный по прессе пример голландский Pyaterochka Holding N.V., у которого стопроцентная доля в операционных подразделениях группы "Пятерочка");

- регистрировать на нее торговые марки и интеллектуальную собственность, чтобы "структурировать" выплаты роялти;

И чтобы при этом средства выводились - чинно и легально - во всякие приятные и тихие места. Тоже не бином Ньютона, но всякие двучлены-многочлены в схеме задействуются.

- Клиенты стали задумываться о более сложных вещах, - подтверждает Павел Романенко ("Амонд Смит"). - Раньше всех больше волновало, как организовать свои зарубежные финансовые потоки. Сейчас я бы особо отметил рост интереса к правильному структурированию холдинговых структур. Клиенты приходят к нам с ранее созданными разрозненными компаниями: там трейдерская, там - управляющая, там - финансирующая. Их офшорные компании "перегружены" по своим функциям: одна и та же компания может выполнять операционную функцию (и нести соответствующие риски) и функцию владения - а это не очень правильно. И вот из всего этого требуется построить правильную структуру: создать международный холдинг, сопоставить российскую и зарубежную части.

Иногда предпринимателю приходится "нырять" в офшор вовсе не для того, чтобы что-то обойти или минимизировать, а чтобы совершить сделку, которая вполне нормально бы смотрелась и у себя дома, - например, сделку по секьюритизации активов.

- Это вопрос выбора более благоприятной правовой среды. Не нашей, российской, где в законах полно шероховатостей и участники сделки адекватно не защищены (потому что в России остро стоит проблема "кемеровского суда", когда кто-то может придти с совершенно "блудовым" судебным определением и снести любую коммерческую договоренность сторон). А среды, основанной, скажем, на английском праве, где администрировать такие сделки удобно благодаря прописанности и выверенности закона, - говорит Валерий Тутыхин (John Tiner & Partners).

Все более заметная тенденция в международном налоговом планировании: российский человек из офшора хочет выглядеть прилично, хочет обрядиться в респектабельные одежды с биркой "сделано (читай: инкорпорировано) в Англии", "сделано в Нидерландах", "сделано в Швейцарии". Спрос на услуги по регистрации европейских компаний вырос у фирм-регистраторов многократно. Даже на привычные и отработанные годами трансфертные схемки по импортуэкспорту клиенты просят "навернуть" еще и компанию из какой-нибудь уважаемой неофшорной юрисдикции (см. схему "Экспортные операции с участием офшора"). Надо же как-то бороться с репутационными потерями, связанными с "офшорностью"! Взять даже обжитый россиянами Кипр:

он уже и офшором-то не является (ставка налога на прибыль 10%, обязательная сдача финансовой отчетности), но все равно у острова старинный офшорный имидж, который по нынешним временам не всегда комильфо при взаимоотношениях с серьезными иностранными партнерами.

Впрочем, дело не в одном только "форсе". Слов нет, ваша компания, скажем, в Нидерландах смотрится почтенно. И дополнительный бонус у нее имеется - в виде договора об избежании двойного налогообложения между Россией и Нидерландами. Но еще важнее может оказаться то, что уровень правовой защиты ее интересов будет выше, чем у какой-то "офшорки" с острова Невис. Это на случай, если (не приведи господь!) начнутся проблемы с российскими правоохранителями или конкурентами по поводу ваших российских активов, которые вы "повесили" на голландскую компанию. Ну, не могут власти Невиса за вас заступаться: им некогда, они у себя компании еле-еле успевают регистрировать! А Нидерланды могут. Что касается дивидендов, то их все равно можно транзитом выводить в офшор на нидерландских Антильских островах с минимальными потерями (схема, известная под именем "Голландский сэндвич", - см.

"Владение активами").

Оплоты конфиденциальности рушатся один за другим. Уже и на несговорчивых швейцарских банкиров есть управа, чтобы в случае расследования дела об отмывании денег развязать им язык.

Бизнесу родом из офшора невольно приходится обеляться, становиться более прозрачным, переставать "шалить".

- Проблема "серых" схем сегодня в том, что часто сложно сказать, по какую грань закона они находятся: законная ли это оптимизация налогов или противозаконное уклонение от их уплаты.

Дело ЮКОСа сильно изменило существовавшие ранее стандарты: ведь до него схемы ЮКОСа воспринимались как законные.

Постепенно скукоживается и область применения простеньких схем, которые, например, используют отечественные "серые" импортеры, когда от имени офшорной компании завозят в Россию товар с занижением цены, чтобы сэкономить на таможенных платежах. Они становятся красной тряпкой для российских налоговых и правоохранительных органов.

- Использование этих схем постепенно вообще упадет до "фоновых" значений. - Проблема "черного" рынка и "серого" импорта (например, алкоголя, табака) есть во многих странах. Но в Америке, Великобритании, континентальной Европе это не является какой-то крупной "индустрией". И люди, которые этим занимаются, не появляются на светских раутах с фразой: "Я в алкогольном и табачном бизнесе", они находятся в андеграунде. И у нас это постепенно уйдет уже уходит! Да, отдельные предприниматели будут продолжать использовать американские, английские компании, регистрировать их на бомжей, изначально понимая всю криминальность этой ситуации. Но так ведь все вокруг будут понимать, чем они занимаются.

Бежать, прятаться на различных островах, менять одну за другой юридические личины в виде офшорных однодневок становится рискованным занятием, недостойным солидного бизнесмена. А ведь такое поведение было нормой для целой эпохи - присной памяти 90-х годов.

Нельзя сказать, что стоимость услуг компаний-регистраторов в последнее время скольконибудь значительно возросла. Просто схемы грамотной оптимизации налогов (чтобы комар носа не подточил!) обходятся значительно дороже. Потому что если делать дешево и сердито, то недолго стать фигурантом очередной показательной порки в виде доначисления налогов и судебного преследования. Например, набор для приготовления "голландского сэндвича", состоящий из нидерландской фирмы и офшорной компании на Антильских островах, будет стоить минимум 14 - 15 тыс. долл., включая поддержание деятельности в течение первого года. А набор "Швейцария + Гибралтар" и того хлеще - 16 - 18 тыс. долл. Но ведь расходы на этом не заканчиваются. Веление времени, бдительных борцов с отмыванием денег и налоговых органов таково: фирмы не должны существовать только лишь в виде комплекта документов, служащего не более чем приложением к банковскому счету. Чтобы обезопасить себя, бизнесмен должен приложить все усилия, чтобы построенная им структура не выглядела фиктивной: открыть офис, платить зарплату директору и секретарю компании (это во многих западноевропейских юрисдикциях вообще считается необходимым условием для открытия фирмы), имитировать экономическую целесообразность ее деятельности. А это все траты, траты, траты. И вот уже потянулись наши промышленно-финансовые группы открывать реальные офисы на Багамах и Бермудах, засобирались туда российские менеджеры - руководить бизнес-процессами на месте, в сени пальм.

А дальше уже начинается простая математика. Все, что вы наоптимизировали, должно как минимум окупать затраты на поддержание созданной хитроумной структуры из офшорных и неофшорных компаний. Есть немало предпринимателей, перемудривших самих себя, или взявших офшор, который толком нельзя использовать для пользы дела.

В 1990-е гг. существовала простая формула, изобретенная консультантами и регистраторами: если ваше личное состояние превышает полмиллиона долларов, то, стало быть, вам пора в офшор. Как выглядит эта формула сейчас?

- Я бы сказал по-другому: если ваши обороты достигают определенной величины, то вам не в офшор пора, а пора платить налоги. Вот это более актуальная постановка вопроса, - говорит Валерий Тутыхин (John Tiner & Partners). - В какой-то момент нужно вылезать из офшора - хотя бы "голову" показывать. Потому что бизнес с оборотом "икс" миллионов долларов, который полностью висит на офшорных схемах, становится нонсенсом.

Ориентировочные цены на услуги российских компаний-регистраторов.

Включены госпошлины и секретарское обслуживание, не включен номинальный сервис (номинальный директор, номинальные акционеры).

Данные Федеральной таможенной службы и МЭРТ:

Основные страны - инвесторы в российскую экономику по объему накопленных инвестиций к июлю 2005 г.:

- 1-е место - Кипр (17,3 млрд долл.);

- 9-е место - Британские Виргинские острова (1,6 млрд долл.).

Российский капитал, ушедший в офшорные и низконалоговые юрисдикции, реинвестируется в Россию под видом иностранного.

Объемы экспорта из России в январе - августе 2005 г.:

- Британские Виргинские острова - 1,9 млрд долл., то есть больше, чем экспортируется в Индию, Австрию или Испанию;

- Кипр - 3,1 млрд долл., что всего на 25% меньше объемов российского экспорта в США.

Понятно, что островам не требуется столько российского алюминия, черных металлов, леса и минеральных удобрений. Офшорные и низконалоговые юрисдикции используются экспортерами для трансфертного ценообразования.

Схема построена на традиционной системе трансфертного ценообразования с занижением цены, в которую "встроена" английская компания.

Российская компания (1) осуществляет обычные экспортные поставки в адрес торговой английской компании (2).

Что происходит далее:

Английская компания продает товар иностранному покупателю (3) по рыночной цене и получает высокий доход. Между английской компанией и контролируемой офшорной компанией (4) заключен агентский договор, по которому английская компания является агентом и должна перечислить полученный доход офшорной компании-принципалу, оставив себе агентское вознаграждение. Денежные средства выводятся и накапливаются в офшорной компании.

- Минимизация прибыли (и, соответственно, налога на прибыль) российского предприятия.

- Вывод и накопление денежных средств в офшоре.

- Офшорная компания исключена из посреднической цепочки.

Требования:

- Компании, задействованные в схеме, не должны выглядеть "взаимозависимыми".

- Занижение цены не должно быть более 20% "от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени" (ст. 40 Налогового кодекса РФ). Впрочем, выполнение этого требования Ходорковским не отвело от него обвинений.

Комментарии юриста:

Трансфертное ценообразование продолжает использоваться, но не так грубо, как раньше, потому что за такими схемами таможенные и налоговые органы стали присматривать более внимательно. Оно легитимно, но должно держаться в рамках правила "вытянутой руки". То есть позволяются вариации в цене, но такие, которые могли бы быть допустимыми в операциях между независимыми партнерами.

Эту схему в итоге "доедят" не налоговики, а гринмэйлеры и миноритарные "протестанты" внутри корпоративных реестров. Я всем говорю: если хотите ею пользоваться, то сначала выкупите, пожалуйста, миноритарных акционеров. Потому что сейчас уже отработана модель исков от российских или зарубежных миноритариев. Ведь схема фундаментально несправедлива по отношению к ним - они утрачивают частичку стоимости компании, которая идет другим людям мажоритарным акционерам, менеджменту...

Схема называется "голландский сэндвич", потому что включает в себя компанию в Нидерландах и офшорную компанию на нидерландских Антильских островах. Цепочка основывается на преимуществах, которые дают договоры об избежании двойного налогообложения: Россия - Нидерланды, Нидерланды - Антильские острова.

Вид со стороны:

Компания из Нидерландов (2) владеет активами российского предприятия (1) (не менее 25%), участвует в управлении, получает дивиденды. В свою очередь, компания из Нидерландов является стопроцентной "дочкой" компании с Антильских островов (3).

Что происходит:

Налогообложение составило бы 15%, если бы дивиденды выплачивались российским собственникам. При перечислении дивидендов на нидерландскую компанию налог у источника составляет всего 5% в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения. В Нидерландах высокий налог на прибыль (31,5%), поэтому нидерландская компания сразу выплачивает дивиденды материнской компании на Антильских островах, при этом налог составляет 8,3% по договору об избежании двойного налогообложения.

- Экономия на налогах в размере 1,7% от суммы выплачиваемых российской компанией дивидендов, денежные средства переводятся и накапливаются за границей.

- Схема легальна.

- Российские активы более защищены.

Требования:

Создание, поддержание и реальное наполнение резидентной компании в Нидерландах.

Транзитная схема, которая использует Кипр как низконалоговый центр, у которого есть действующий договор с Россией об избежании двойного налогообложения, и офшорную компанию.

Российская компания (1) выплачивает роялти за использование интеллектуальной собственности (товарного знака, патента, и проч.) по сублицензионному договору компании на Кипре (2).

Что происходит:

При выплате роялти на Кипр налог у источника в РФ 0% согласно договору об избежании двойного налогообложения. Полученные средства компания на Кипре перечисляет по лицензионному соглашению на счет компании на Британских Виргинских островах, оставляя себе в качестве комиссионного вознаграждения 1 - 3% (именно с этой суммы уплачивается налог на прибыль по кипрской ставке 10%, таким образом, "потери" на налог на Кипре реально снижаются до десятых долей процента от перечисленной из России суммы). При перечислении средств налог у источника с Кипра 0%.

- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в офшорной компании.

- Минимизируется налогообложение российской компании.

Требования:

- Лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в РФ.

- У компании на Кипре должен быть официально подтвержденный резидентный статус.

С УЧАСТИЕМ НЕРЕЗИДЕНТНЫХ СТРУКТУР

В любом государстве вопросы налогового планирования с участием нерезидентных структур и эффективного ведения бизнеса тесно взаимосвязаны между собой. Поэтому они обязательно возникают в процессе внешнеторговой деятельности как при коммерческих отношениях с партнерами, так и при планировании и создании эффективной структуры компаний в рамках единой группы лиц, составные элементы которой находятся в разных государствах, имеющих различные ставки налогов, в том числе на прибыль, а также различные способы налогообложения.

Налоговое планирование неизбежно обусловило превращение экономии на налоговых платежах и решение связанных с нею вопросов в бизнес отдельных государств. Примеров тому великое множество. Это не только всем известные офшорные юрисдикции вроде Панамы, Сейшельских островов, Белиза или Доминиканской Республики, но и множество больших и малых европейских государств, стремящихся либо поддерживать, либо сделать такой бизнес одной из крупнейших статей валового национального дохода (Кипр, Лихтенштейн, Люксембург, Мальта, Голландия и т.д.).

Так, Британские Виргинские Острова (восточная часть Карибского моря) ежегодно от государственных пошлин за регистрацию и поддержание специальных "компаний международного бизнеса" (International Business Companies) получают доход около 100 млн долл. (не считая других видов дохода, связанного с деятельностью таких компаний), т.е. около 60% ВВП. В Люксембурге доход финансового сектора экономики, в котором трудятся около 70 - 75% населения, включая приезжих, составляет около 70%.

Международное налоговое планирование будет иметь место до тех пор, пока налоговые системы различных стран отличаются друг от друга. Периодически возникающие дискуссии на тему проблем, связанных с налоговыми схемами, либо ожидающих офшорные компании, безусловно, актуализируют интерес к данной тематике, вызывают потребность в очередной раз изучать разрозненную информацию, в том числе и для принятия правильного бизнес-решения.

Что такое налоговое планирование с участием нерезидентов?

Вспомним, прежде всего, принятые во всем мире общие принципы налогообложения доходов. Практически любая страна мира облагает доход с учетом места его получения. Но если местом получения дохода от конкретного предпринимателя признана территория РФ, то его будут облагать налогом как резидента РФ (местная компания, постоянное представительство нерезидента на территории РФ) либо исходя из принципов обложения специфических видов доходов нерезидентов (доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, импортно-экспортные операции, предусмотренные ст. ст. 106 - 112 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Но есть ли смысл использовать нерезидентные компании с низкой или нулевой ставкой налога на прибыль (офшоры), если налоги уплачиваются в любом случае по месту ведения предпринимательской деятельности?

В классическом понимании офшорные компании и офшорные территории должны защищать законно полученные и задекларированные доходы для дальнейшего их использования в виде инвестиций или простого хранения в странах с более стабильной политической или банковской системой.

В этом случае офшорная компания представляется в виде инвестора, вложившего прибыль в некую страну, уплатившего все налоги и получившего доход в виде дивидендов (а также дополнительный налог с суммы полученных дивидендов. При этом дивиденды и налог на удержание с них не относятся к затратам компании с целью исчисления и уплаты налога на прибыль).

Однако на практике такая схема не выдерживает конкуренции, так как другие инвесторы оказываются гораздо более изобретательными. Они предпочитают получать доходы, которые можно относить на затраты предприятия, ведущего бизнес в некой стране. Это оплата услуг, выплата процентов по займам, другие выплаты. Таким способом обычно убиваются два зайца ведут бизнес в перспективной для инвестиций стране с высоким налогообложением и занижают налоговую базу с тем, чтобы эффективная ставка налога была гораздо ниже.

Оговоримся, что налоговым органам многих стран, безусловно, известны такие способы налоговой оптимизации и зачастую даже эти способы, ограничивающие их применение, либо разработаны, либо разрабатываются, либо налоговые органы сами уже используют их. Для многих не секрет, что российские налоговые органы применяли "страховые зарплатные схемы" для выплаты заработной платы своим сотрудникам, а налоговая служба Великобритании приобретала недвижимость для своих целей на офшорные компании.

Таким образом, неизбежен вопрос о законности подобных способов налоговой оптимизации.

Налоговый консультант, думается, должен обязательно ответить на этот вопрос. Наиболее цивилизованный способ решения такой проблемы - конечно, совершенствование налоговых законов. В этом случае задача налогового консультанта сводилась бы к мониторингу или прогнозированию. Однако на практике все гораздо сложнее, потому что государство зачастую не успевает реагировать на новые налоговые схемы, либо эффективно бороться со старыми. Об этом свидетельствует, в частности, борьба с "зарплатными схемами" в рамках арбитражного и даже уголовного процесса, правда, не принесшая результата. Тем не менее был разработан законопроект, предусмотревший разграничение налогового планирования и уклонение от уплаты налогов. Принятие в будущем на его основе федерального закона, безусловно, несколько изменит правила игры, однако ее однозначно не прекратит.

Итак, первый способ налогового планирования с участием нерезидентов - организация различных выплат нерезидентам, которые в идеале соответствуют следующим критериям:

- относятся на затраты предприятия для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;

- не облагаются другими видами налогов (НДС, налог на удержание с доходов нерезидентов);

- не влекут за собой проведение дополнительных обязательных процедур либо необходимость их дополнительного резервирования.

Данные выплаты также можно разделить на две подгруппы:

- доходы, по которым возможно получение льгот, предусмотренных Конвенциями (соглашениями) об избежании двойного налогообложения;

- другие доходы.

К первой подгруппе относятся выплаты процентов по полученным займам. Это очень популярный способ налогового планирования, позволяющий оперативно заводить в стране и выводить из страны займы, куда осуществляются инвестиции, плюс возможность отнесения процентов на затраты компании. Этот способ весьма популярен в Европе и РФ, потому что заключенные со многими странами Соглашения предусматривают нулевую ставку налога на удержание при выплате процентов из нашей страны.

Следующая выплата, которую можно отнести к этой подгруппе, - выплаты в виде достаточно популярных платежей роялти, имеющих, однако, несколько больше ограничений, чем выплата процентов. Во-первых, товарный знак (знак обслуживания) должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам для того, чтобы выплаты за его использование в бухгалтерском учете считались выплатами роялти. Вовторых, постоянно возникает вопрос об определении цены лицензионного (сублицензионного) договора, которая, по общему правилу, не должна отклоняться от рыночной более чем на 20% (ст.

40 Налогового кодекса РФ). В противном случае налоговые органы правомочны проверять правильность применения цен по сделкам. В-третьих, только недавно благодаря совпадению позиций Министерства финансов и налоговой службы внесена определенность относительно необходимости облагать выплаты роялти в пользу нерезидентов налогом на добавленную стоимость.

Выплаты второй подгруппы включают оплату услуг нерезидентов, выплату перестрахователям - нерезидентам по договорам перестрахования. Выплата нерезидентам по договорам перестрахования подразумевает также участие российской страховой организации (перестраховщика). Данный вид выплат, в отличие от большинства других, был законодательно упрощен. С принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ) не признаются доходами от источников в РФ выплаты по перестрахованию, уплачиваемые иностранному партнеру.

Следующий способ, позволяющий эффективно использовать налоговое планирование с участием нерезидентных структур, назовем ситуационным. Другими словами, он применим только в специфических ситуациях, которых может быть достаточно много. К примеру, случай, когда организация намеревается вести либо ведет деятельность по купле-продаже ценных бумаг на территории РФ. Если этим занимается российская организация от своего имени и за свой счет (брокер), со всей суммы полученной прибыли уплачивается налог в размере 24%. В случае же, когда такую деятельность осуществляет компания, зарегистрированная в стране, с которой Россия заключила Конвенцию (соглашение) об избежании двойного налогообложения, весь полученный доход может быть перечислен в пользу такой компании (за вычетом брокерской комиссии) без дополнительного удержания налога на территории РФ.

Другой пример, когда организация намеревается осуществлять внешнеторговую деятельность между различными странами по импорту-экспорту. Например, товар покупается в одной из европейских стран, а продается в одну из африканских. Если деятельность ограничивается импортом и экспортом, ни в одной из этих стран постоянное представительство не возникает. В случае ее осуществления российской компанией она уплатит налог с полученной таким образом прибыли. Но если эта деятельность ведется через офшорную компанию, налог на прибыль, конечно, не платится.

Третий способ использования офшорных компаний предполагает использование льгот, предусмотренных местной системой налогообложения (для нас - в РФ). К примеру, гл. Налогового кодекса РФ освобождает от уплаты налога на имущество, не относящееся к недвижимому, иностранные организации, не ведущие деятельность на территории РФ через постоянное представительство. С учетом этого имеет смысл планировать, на чьем балансе учитывается имущество, переданное, к примеру, по договору лизинга между нерезидентом и резидентом РФ.

Другой пример - договор о совместной деятельности с иностранной организацией (договор простого товарищества, предусмотренный гл. 55 Гражданского кодекса РФ). Так как простое товарищество не является юридическим лицом, возникает вопрос о распределении полученного дохода между участниками. Иностранная организация как один из участников имеет право получить свою часть дохода, определяемую согласно заключенного договора простого товарищества. Но если иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ, ее доход облагается налогом (ст. ст. 106 - 112 Налогового кодекса РФ). При наличии Конвенции об избежании двойного налогообложения со страной регистрации нерезидентной компании со своей части дохода эта компания может не уплачивать налог на территории РФ. Однако на практике реализовать такую схему достаточно сложно.

Дело в том, что налоговые органы при возникновении соответствующих подозрений могут пытаться признать либо факт возникновения постоянного представительства нерезидента на территории РФ исходя из характера совместной деятельности, либо договор простого товарищества притворным и фактически прикрывающим другие сделки - получение займа от нерезидента (если вклад его в простое товарищество фактически только финансовый), либо по другим основаниям. Однако наличие рисков не свидетельствует о том, что данный вид налогового планирования нецелесообразно использовать в предпринимательской деятельности. Известно немало примеров правильной с точки зрения закона реализации схемы, выдержавшей все претензии налоговых органов в судах, в том числе и вышестоящих.

Существует множество фактов использования нерезидентных компаний в налоговом планировании. В силу их многообразия исчерпывающего перечня этих способов, разумеется, не существует, да и не может существовать. Хотелось бы обратить внимание читателя на другой аспект темы - перспективы и тенденции, которые могут ожидать нас в будущем.

Итак, налоговое планирование с участием нерезидентов будет существовать всегда. Точно так же всегда будут меняться (совершенствоваться) правила игры, о чем свидетельствует общее снижение ставки налога на прибыль в большинстве стран мира. О неизбежности проблемы налоговой конкуренции свидетельствует и европейский опыт. В настоящее время налоговая конкуренция в Европе, несмотря на последовательную политику в этом отношении Европейского Союза, продолжает процветать. По словам господина Джонатана Тодда, представителя Комиссии Европейского союза, "у нее нет намерения выступать с инициативой по ставкам налога на прибыль, так как правительства стран, входящих в ЕС, имеют право устанавливать любой размер налога на прибыль компаний". Известны примеры, когда страны только для того, чтобы снять претензии Евросоюза о вредной налоговой конкуренции, устанавливали нулевую ставку налога на прибыль для всех типов компаний либо единую низкую ставку налога. Кроме того, многие страны предоставляют разного рода дополнительные льготы для различного рода выплат, проходящих через компании в этих странах (Дания, Голландия, Кипр).

Отметим, что ранее, в период "дикого капитализма", офшорные компании устойчиво ассоциировались со словом "противозаконно". Безусловно, на то были причины во времена, когда в страну не поступало более 60 процентов возврата валютной выручки по экспорту товаров.

Однако с тех пор многое изменилось. Этот сектор экономики стал значительно более регулируемым, что закономерно влечет "движение маятника" в обратную сторону.

Правительства многих стран мира сделали вывод о том, что слишком жесткое регулирование деятельности офшорных компаний отрицательно сказывается на здоровом инвестиционном климате. Даже Правительство РФ в свое время при обсуждении законопроекта "Об особом правовом статусе на территории РФ офшорных компаний" согласилось, что запретительные меры в отношении офшорных компаний не дают желаемого результата.

Российской банковской системе еще только предстоит заработать имидж надежной.

Слишком уж бурными были недавние катаклизмы. Да что там, причин, заставляющих наших так называемых физических лиц задуматься о возможности открыть счет за границей, а не в одном из российских филиалов зарубежных банков, может быть множество. Вопрос в том, как это сделать.

Почему, собственно, именно зарубежный банк? Не проще ли воспользоваться услугами уже действующего в России банка с иностранным капиталом?

Банк, базирующийся в России, пусть даже на основе иностранного капитала, - это все равно российский банк. Со всеми вытекающими отсюда особенностями банковского, валютного регулирования и налогообложения.

Наличие у банка иностранного капитала не отменяет рисков, характерных для нашей страны.

Тем не менее зарубежные банки в значительной степени отвечают за надежность своих российских "дочек". Так что, если предполагаются относительно небольшие вклады, российский банк с иностранным капиталом является вполне разумным выбором. Особенно если учесть соображения удобства управления счетом. Однако если речь идет об инвестировании солидных сумм, может оказаться, что российский банк (даже с иностранным участием) не имеет отделения по работе с крупными клиентами (private banking) с необходимым уровнем услуг. В этом случае есть смысл подумать об открытии счета непосредственно в зарубежном банке, имеющем такое отделение.

Тем временем, по оценкам юриста компании "Аганин и партнеры" Александра Зисина, "потребность в наличии счета в банке за рубежом может быть обусловлена как естественным желанием сохранить и приумножить заработанные деньги, так и необходимостью осуществлять определенные расчеты вне пределов России. Поставленная цель во многом диктует и выбор местонахождения банка, которому вы решите доверить свои капиталы".

В соответствии со ст. 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" в редакции от 29 июня 2004 г. физические лица - резиденты РФ получили право открывать "без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)". При этом в соответствии с тем же Законом физические лица обязаны уведомить российские налоговые органы по месту своего учета об открытии банковского счета не позднее месяца со дня заключения договора об открытии счета с иностранным банком.

- В других странах россияне также могут открывать банковские счета, - напоминает юрист отдела международного налогового планирования юридической фирмы КЛИФФ Мария Чуманова, однако согласно Указанию ЦБ от 30 марта 2004 г. N 1411-У для этого потребуется предварительная регистрация открываемого счета в налоговых органах по месту учета физического лица.

- Несмотря на то что зарубежные счета российских резидентов находятся вне сферы действия валютного контроля РФ, операции по ним должны производиться в соответствии с валютным законодательством РФ. Это создает новую для россиян юридическую ситуацию, в которой они сами (а не уполномоченные банки) должны контролировать собственные действия на предмет соответствия валютному законодательству, - говорит Сергей Будылин (Roche & Duffay).

Фокус только в том, что с точки зрения страны местонахождения банка наши граждане являются нерезидентами. А значит, ни одна публичная оферта банка, относящаяся к резидентам, на россиян, как правило, не распространяется. "Именно это является главной причиной того, почему процедуры открытия счета и особенности регулирования операций по счету нерезидента могут отличаться от тех, что имеют место для резидентов. В частности, если счет открывается в национальной валюте, не являющейся свободно конвертируемой, в отношении такого счета действуют местные правила валютного регулирования", - говорит Сергей Будылин. Впрочем, на практике счет чаще всего открывается в свободно конвертируемой валюте, что снимает вопросы, связанные с местным валютным контролем.

Итак, попытки доверить наши деньги более надежным в полном смысле зарубежным банкам обрастают массой сложностей.

- Даже в том случае, если с документами будет полный порядок, нельзя с уверенностью говорить, что российскому гражданину откроют счет в иностранном банке, - утверждает Александр Зисин ("Аганин и партнеры"). - В 50% случаев банк пришлет вежливый отказ без указания причин.

Если же вы все-таки открыли счет в зарубежном банке, то осуществлять управление им придется очень осторожно, поскольку любая операция, которая хотя бы гипотетически покажется банку подозрительной, может быть приостановлена, банк потребует предоставить дополнительную информацию или может даже заблокировать и закрыть счет.

А что же наше, российское законодательство? И что ожидает тех из нас, кто нарушил правила открытия зарубежного счета?

По словам Сергея Будылина, "в случае нарушений тех или иных положений валютного или налогового законодательства, а также, что еще хуже, законодательства об отмывании денег и финансировании терроризма владелец зарубежного счета будет нести административную, гражданскую или уголовную ответственность. Нарушение установленного законом порядка открытия зарубежного счета влечет для граждан административный штраф от 10 до 15 МРОТ, а осуществление через него незаконных валютных операций (с нарушением требований об использовании спецсчета или резервировании) - административный штраф в размере от 75% до 100% суммы операции".

Расчетные счета используются для обеспечения текущей деятельности их владельцев и удобны, например, при наличии частых торговых операций. Такие счета предполагают отсутствие ограничений по количеству и объему операций, однако некоторые банки устанавливают требования к минимальным неснижаемым остаткам или к поддержанию определенного годового оборота на счете. Нередко для активизации счета необходимо перевести в банк первоначальный взнос, который будет являться подтверждением платежеспособности клиента.

Сберегательные счета, как правило, открываются для долгосрочного или кратковременного хранения средств. А значит, и клиенты могут действовать по разным сценариям. Например, можно положить средства в депозит под проценты. Но в большинстве европейских банков проценты по остаткам на депозитных счетах или вообще отсутствуют, или крайне низки. Так, в швейцарских банках ставка по остаткам средств на счете составляет в среднем 2% в год. С другой стороны, почти все зарубежные банки предлагают своим клиентам участие в тех или иных инвестиционных программах, а некоторые целенаправленно специализируются на открытии исключительно инвестиционных счетов для частных лиц (private banking). Однако здесь нередки ограничения по количеству ежемесячных транзакций, так что частые операции по счету должны будут сопровождаться предварительным уведомлением банка.

Многие зарубежные банки, специализирующиеся на открытии инвестиционных счетов, устанавливают минимальную сумму для хранения. Так, в австрийских банках эта сумма может составлять не менее 25 000 - 50 000 долл., в Швейцарии - 50 000 долл.

И наконец, существует возможность рационально совмещать комплекс тех и других банковских инструментов. Например, одна часть средств может использоваться клиентом для повседневных расходов, другая - находиться в депозите под проценты, а третья может быть направлена в инвестиционные программы.

При наличии достаточного количества времени, энергии и сил можно самостоятельно изучить все тонкости открытия зарубежного счета. Но, скорее всего, придется обращаться за помощью в юридическую фирму. А в этом случае, предупреждает Сергей Будылин, необходимо придерживаться ряда правил.

Если речь идет о сервисных компаниях, оказывающих содействие в открытии банковских счетов, то обращаться следует, естественно, в хорошо зарекомендовавшие себя организации, имеющие контакт сразу со многими зарубежными банками в различных странах. В этом случае от фирмы-посредника можно получить детальные консультации по выбору банка и дальнейшей работе со счетом.

Кроме того, ценной может оказаться помощь профессионалов, работающих в сфере налогового планирования, инвестиций и непосредственно на открытии зарубежных счетов. Такие специалисты могут помочь в выборе зарубежного банка, подготовке требуемого комплекта документов, заверить копии документов и подписи на формах, что избавит вас от необходимости лично выезжать для открытия счета за границу. Однако сколько-нибудь крупные суммы денег на открытый счет нужно перечислять самостоятельно, посредники здесь неуместны. Кстати, не следует верить посредникам, гарантирующим открытие счета в конкретном банке. Ведь банк всегда имеет право отказать любому клиенту!

Открыть счет можно, обратившись в представительство выбранного банка в России. Но, увы, не у всех банков такое представительство есть. Поэтому большим подспорьем для тех, кто желает открыть счет за рубежом, становятся юридические компании-агенты, которые оказывают услуги по подбору оптимальных банков.

После обращения в юридическую фирму та должна предоставить клиенту список банков, которые с ней сотрудничают, а также консультации об условиях открытия счетов. Затем оговариваются сумма, которую клиент собирается внести на счет, и виды обслуживания.

Эксперты напоминают: очень важно, чтобы требования банка гармонировали с задачами клиента. А раз так, следует с самого начала правильно выбирать вид счета - расчетный или сберегательный.

Какой же банк предпочесть? Прежде всего тот, который не только готов оказывать необходимые вам услуги, но и сам будет заинтересован в обслуживании гражданина России.

Как и российские, зарубежные банки существенно отличаются по масштабам бизнеса, уровню надежности, спектру предлагаемых услуг и специализации. А значит, прежде всего нужно определиться с тем, для какой цели открывается счет.

На Западе нет "плохих" в нашем обычном понимании банков, когда мы постоянно задумываемся о том, выживет ли банк после очередного кризиса и вернет ли наши сбережения.

Большая часть зарубежных банков существует не один десяток лет, почти все вклады застрахованы, а в большинстве стран - гарантированы их правительствами. Исключение составляют некоторые инвестиционные банки, при открытии счета в которых вас непременно известят об этой неприятной детали. Поэтому выбор сводится к особенностям, которыми разнятся банки. В частности, свой отпечаток накладывает их местонахождение. Например, открывая счет на Кипре, не надо удивляться тому, что деньги могут "идти" несколько дней, а банк будет работать в общей сложности три дня в неделю.

Если же вам посчастливилось открыть счет в американском банке, то вас не могут не порадовать скорость расчетов, низкая стоимость обслуживания банковского счета и невысокая стоимость переводов. Однако то, что банковская тайна - не более чем миф, на примере с американскими банками быстро становится очевидным. Конечно, информацию об остатке по счету не передадут вашему соседу по лестничной клетке. Но любой официальный запрос государственных органов России или США будет рассмотрен, и - не сомневайтесь - ответ придет быстро. Кроме того, следует помнить, что в связи с недавними событиями в США контроль усилился в несколько раз. В итоге возможность попадания ваших операций в разряд "подозрительных" чревата блокировкой счета и последующей длительной перепиской с банком, чтобы доказать обратное. Что же до банков Венгрии, Швейцарии, Австрии, Великобритании, а также стран Скандинавии, то фактически нет разницы, где вы откроете счет. Надо лишь внимательно смотреть на тарифы и условия - в ряде банков комиссии за переводы составляют 0,15 - 0,20% от суммы перевода.

Большинство стран мира разрешает нерезидентам открывать счета в своих банках. Однако на практике могут действовать серьезные формальные и неформальные ограничения на открытие счетов резидентам конкретных стран, в частности из России и других стран СНГ. Что же касается банковской тайны, то в ЕС и особенно в США это понятие, по существу, утратило актуальность.

Согласно действующему законодательству банковская информация раскрывается местным налоговым и другим государственным органам с минимальными формальностями. В значительной степени это относится сегодня и к Швейцарии. Пожалуй, последним оплотом банковской тайны среди серьезных финансовых центров можно считать Лихтенштейн, который пока более или менее успешно отражает требования ЕС в отношении изменения своего законодательства по этому вопросу.

В любой стране мира средства могут быть заморожены или конфискованы по решению местного суда при наличии соответствующих законных оснований. Однако более типична для рассматриваемого случая ситуация, когда средства блокируются по запросу зарубежного государственного органа (суда, прокуратуры и др.). Для его исполнения, разумеется, необходимо особое решение местного суда или другого уполномоченного органа (иностранное решение нужно "приземлить"). В большинстве развитых стран, включая Швейцарию, сегодня легко "приземляются" иностранные запросы, связанные с уголовными обвинениями в отмывании денег, коррупции.

Пожалуй, и в этом отношении наименее податлив лишь Лихтенштейн: местная судебная система слишком неповоротлива для оперативного "приземления" зарубежных требований.

Страны, входящие в ОЭСР и ФАТФ:

Австралия, Австрия, Аргентина, Бельгия, Бразилия, Великобритания, Германия, Греция, Гонконг, Китай, Канада, Чешская Республика, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Исландия, Ирландия, Испания, Италия, Япония, Корея, Люксембург, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Сингапур, Швеция, Швейцария, Турция, США и ЮАР.

Итак, несмотря на все эти ужасы, мы не передумали, все равно твердо собираемся положить свои наличные на счет в зарубежном банке и даже выбрали его. Что дальше?

Следующий шаг - обсуждение процедуры с представителем банка. Некоторые банки открывают в крупных российских городах аккредитованные офисы. Если представителя банка в городе нет, то несколько раз в год он может приезжать по договоренности. Ну, а если клиент очень крупный, в таком случае представитель банка может приехать специально. Если же открытие счета ведется через юридическую фирму, имеющую агентский договор с банком, то ее сотрудники могут выступать в качестве менеджеров этого банка. Затем следует интервью с менеджером банка, выбранного клиентом. Целью такой встречи, по мнению Дениса Шевчука, является сбор информации о клиенте. При этом потребуется предоставить сведения об источнике доходов, указать место проживания, контактные телефоны. Представители банка будут интересоваться тем, как вы планируете использовать счет, каковы будут среднегодовой оборот на счете и среднее количество операций по счету. Обязательно необходимо предоставить гражданский паспорт на управляющего счетом. А иногда требуются рекомендации на владельца будущего счета от его деловых партнеров.

Впрочем, есть банки, где счет можно открыть, заполнив соответствующие анкеты и отправив необходимые документы по почте. Но и в этом случае документы должны быть заверены или нотариально, или агентом банка.

Наконец, если менеджер сочтет клиента "достойным" для открытия счета, будут обсуждены варианты распоряжения средствами клиента. Финальный аккорд в случае успешного развития событий - формирование полного набора документов, требующихся для открытия счета, и процедура подписания банковских форм.

И сколько времени уйдет на все эти формальности? "Срок открытия счета складывается из двух частей, - комментирует Сергей Будылин, - это время сбора и подписания документов клиентом и время принятия решения самим банком. Длительность первой части зависит в основном от клиента: нередко получение необходимых для открытия счета рекомендаций и иных документов растягивается на недели. Что касается второй части, то у каждого банка есть своя процедура проверки клиента (строго секретная, разумеется), которая в серьезных западных банках обычно занимает от недели до месяца. Плюс время на пересылку документов и на технические процедуры, связанные с присвоением номера счета и внесением начального депозита, то есть еще несколько дней".

Кстати, открывая иностранный счет, надо быть готовыми вложить в сам процесс известную сумму денег. Собственно, банк обычно не берет денег за открытие счета, за исключением разве что накладных расходов на почту, заверку документов. А вот услуги компании-посредника, если она участвует в процессе открытия счета, оплачиваются по расценкам самой компании. Сумма определяется как объемом работ (по подготовке и заверке документов), так и уровнем ответственности фирмы, которая в определенной степени отвечает перед банком за добропорядочность своих клиентов. В итоге сумма вознаграждения может составить от нескольких сотен до нескольких тысяч долларов.

Внимательно изучайте условия договора с банком. Особенно тот раздел, где оговаривается ответственность банка в случае утраты средств на счете (получение денег по фальшивой доверенности, подделка подписи клиента и т.п.). Если банк не несет ответственности по таким случаям, потенциальному клиенту следует решить, рисковать или изменить условия договора.

Обращайте внимание на надежность системы кодирования ваших поручений банку по движению денег на своем счете. Полезно оценить возможность быстрой замены кодированного устройства, которое выдается некоторыми банками для подтверждения подписи владельца счета при отправке того или иного поручения банку.

Следует учитывать и сумму депозита, который вы должны иметь при открытии счета в банке.

В некоторых банках его нет, в других он минимален, в третьих - напротив, очень велик.

Ну, а посещая зарубежный банк лично, обязательно наблюдайте атмосферу в нем (как с вами разговаривают, как общаются между собой сотрудники). Если появится ощущение дискомфорта, то просто не открывайте там счет. Это верный звоночек, что рано или поздно вы из него уйдете. А вот с какими потерями - неизвестно.

Большинство проблем, возникающих на пути нашего соотечественника, решившего открыть счет в зарубежном (в полном смысле слова) банке, связано с требованиями российского законодательства, а также финансовых и налоговых органов. Впрочем, препятствия могут возникнуть и со стороны зарубежных партнеров.

При открытии счетов в зарубежных банках нужно помнить об одной важной проблеме. Дело в том, что на Западе на клиентов из стран бывшего СССР зачастую смотрят как на потенциальных отмывателей "грязных" денег. А потому и оберегают себя всеми мыслимыми и немыслимыми способами, запрашивая у таких клиентов всевозможные рекомендации и дополнительные бумаги.

Сегодня очень немногие западные банки испытывают желание открывать счета российским гражданам, если, конечно, они не проживают за рубежом на законном основании. Неоднократно обжегшись на разного рода финансовых скандалах, многие банки, например английские, полностью прекратили открытие счетов россиянам и их офшорным компаниям, а некоторые даже закрыли уже существующие счета. По-прежнему без проблем открываются счета, пожалуй, лишь в странах Балтии и на Кипре. С этими исключениями открытие предназначенного для обслуживания коммерческих операций расчетного счета российским физическим лицом в серьезном западном банке ныне почти нереально.

Как показывает практика, не все банки готовы работать с российскими клиентами. Более того, иногда существование у клиента российского паспорта влечет за собой автоматический отказ в открытии счета. Наряду с этим основанием для открытия счета в банке для нерезидента является наличие бизнеса в этой стране, прохождение обучения или постоянное проживание.

Такие банки подойдут не всем клиентам. Подобные требования есть, например, в Финляндии и Швеции.

И все же шансы есть. Во многих европейских странах (в частности, в Швейцарии, Австрии, Дании, Люксембурге, Лихтенштейне, на Кипре, в Литве, Латвии и Эстонии) банки как раз заинтересованы в работе с российскими клиентами. Более того, во многих крупных банках уже созданы департаменты по работе с клиентами из России, в которых работают сотрудники, владеющие русским языком.

Ну, а если уж речь идет о более или менее крупных суммах, которые будут постоянно лежать на счете, - от 100 тыс. долл., - то, как отмечает Сергей Будылин, "банки становятся гораздо более сговорчивыми. В этом случае клиент попадает в иную категорию и обычно обслуживается другим отделением или департаментом банка, работающим уже с крупными частными вкладчиками". Вот только такой счет не может систематически использоваться для коммерческих расчетов.

Подразумевается, что деньги либо хранятся на депозите, либо вкладываются в ценные бумаги и прочие инвестиционные инструменты (желательно эмитированные самим банком). Впрочем, к такому счету можно "привязать" пластиковую карточку для мелких личных расходов. Пороговое значение суммы, естественно, зависит от банка.

Но главное, каждый открытый нашими соотечественниками за границей счет не может остаться без внимания со стороны налоговых органов. Причем не только российских.

Что касается налогов, то резидент РФ подлежит налогообложению в РФ по всем своим доходам, в том числе зарубежным. Таким образом, налогоплательщик обязан отчитываться по доходам, полученным через зарубежные счета, и уплачивать налог на них. В определенных случаях эти доходы могут также подпадать под зарубежное налогообложение (например, проценты по банковским вкладам нерезидентов в некоторых странах, включая Швейцарию, подлежат налогообложению у источника выплаты). При наличии с соответствующей страной международного налогового соглашения уплаченный за рубежом налог зачитывается при уплате налогов в РФ при представлении соответствующих документов.

Действующий Закон о валютном регулировании довольно либерален. По существу государство отказалось от запретительных мер в отношении валютных операций, введя одновременно меры экономического сдерживания. В частности, некоторые из валютных операций в обязательном порядке производятся через специальные счета (открываемые только в российских банках), а по некоторым операциям вводится резервирование - временное блокирование определенной доли от суммы операции.

Установленные для юридических лиц правила довольно сложны, но для физических лиц ЦБ РФ ввел лишь один тип специального счета в иностранной валюте ("Ф"), а резервирования пока не ввел вовсе (ввиду чего этот спецсчет играет чисто учетную роль). По спецсчету "Ф" резидентом производятся такие операции с нерезидентами, как привлечение от них кредитов и займов, предоставление им займов, купля-продажа внешних ценных бумаг (то есть валютных и/или зарубежных). Впрочем, последнее относится только к сделкам свыше определенного порога:

расчеты с нерезидентами по купле и продаже внешних ценных бумаг на сумму до 150 тыс. долл. в год осуществляются резидентами без использования спецсчетов. Так вот, если по закону операция обязательно проводится через спецсчет, совершать ее через зарубежный счет, разумеется, нельзя. То есть, например, иностранных акций в течение года через зарубежный счет (или несколько счетов) можно купить только на 150 тыс. долл. Больше - пожалуйста. Но только через спецсчет (или с оплатой в рублях).

Кроме того, надо отметить, что по закону операции в валюте между резидентами по большей части запрещены, пусть даже через зарубежные счета.

Для физических лиц Закон также особо оговаривает, что они не должны осуществлять через зарубежные счета валютные операции, связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории РФ (как резидентам, так и нерезидентам). Если получаемые суммы являются выручкой от внешнеэкономической деятельности, они должны зачисляться только на российские счета (так называемая репатриация) с последующей обязательной продажей части валютной выручки. Таким образом, зарубежные счета могут - в определенных пределах - законным образом использоваться для инвестиционно-сберегательных целей, но практически не пригодны для ведения предпринимательской деятельности. При этом на легально открытый зарубежный счет резидент может без проблем переводить средства напрямую из России (при этом российскому банку предъявляется уведомление об открытии зарубежного счета с отметкой налогового органа), а сумма перевода не ограничена. На перевод средств на зарубежный счет ЦБ РФ может устанавливать требования по резервированию, но пока таких требований нет.

И наконец, большинство ограничений российского законодательства можно совершенно легально обойти, используя не личный счет, а счет юридического лица - собственной офшорной компании. Ведь резиденты РФ имеют право приобретать акции зарубежных компаний (будучи ограничены лишь стоимостью приобретаемых акций). Это может быть и офшорная компания, никаких запретов на этот счет Закон не предусматривает. Что касается зарубежных банков, они практически не видят разницы между человеком и его офшорной компанией для целей открытия счета: процедура будет та же, только надо будет дополнительно представить заверенные документы компании. Поэтому крупные частные вкладчики и предпочитают открывать корпоративные, а не персональные счета.

Итак, сложно, но можно. Ради прихоти, да еще и с небольшими суммами наличности в кармане открывать счет за рубежом вряд ли имеет смысл. Другое дело, если речь идет о более или менее крупной сумме и вполне определенных планах распоряжения переведенными в иностранный банк суммами. А планы, как известно, могут быть самыми разными.

Российской банковской системе еще только предстоит заработать имидж надежной.

Слишком уж бурными были недавние катаклизмы. Да что там, причин, заставляющих наших так называемых физических лиц задуматься о возможности открыть счет за границей, а не в одном из российских филиалов зарубежных банков, может быть множество. Вопрос в том, как это сделать.

Почему, собственно, именно зарубежный банк? Не проще ли воспользоваться услугами уже действующего в России банка с иностранным капиталом?

Банк, базирующийся в России, пусть даже на основе иностранного капитала, - это все равно российский банк. Со всеми вытекающими отсюда особенностями банковского, валютного регулирования и налогообложения. Наличие у банка иностранного капитала не отменяет рисков, характерных для нашей страны. Тем не менее зарубежные банки в значительной степени отвечают за надежность своих российских "дочек". Так что если предполагаются относительно небольшие вклады, российский банк с иностранным капиталом является вполне разумным выбором. Особенно если учесть соображения удобства управления счетом. Однако если речь идет об инвестировании солидных сумм, может оказаться, что российский банк (даже с иностранным участием) не имеет отделения по работе с крупными клиентами (private banking) с необходимым уровнем услуг. В этом случае есть смысл подумать об открытии счета непосредственно в зарубежном банке, имеющем такое отделение.

Тем временем, по оценкам Председателя Наблюдательного совета INTERFINANCE Шевчука Владимира Александровича, "потребность в наличии счета в банке за рубежом может быть обусловлена как естественным желанием сохранить и приумножить заработанные деньги, так и необходимостью осуществлять определенные расчеты вне пределов России. Поставленная цель во многом диктует и выбор местонахождения банка, которому вы решите доверить свои капиталы".

Тем, кто не знает, как обезопасить свои капиталы от перипетий отечественной экономики, стоит вспомнить, что деньги любят счет. Банковский. А лучше - иностранный. Однако вкладчикам зарубежных банков в обмен за уверенность придется пожертвовать мечтами о высоких доходах.

Пока в Правительстве обсуждают возможность амнистии капитала, накопления россиян продолжают утекать за рубеж. Тем более что теперь их вывод в значительной степени облегчился.

В июне вступило в силу новое положение Центробанка, которое упрощает процедуру открытия личных счетов в иностранных банках. Подчеркиваем, что речь идет не о зарегистрированных в России дочерних банковских структурах, подчиняющихся нашим законам и регулированию, а о банках, прописанных в иных юрисдикциях. Эксперты уверяют, что в связи с этим не стоит ждать заметного усиления оттока сбережений за границу: все, кто хотел, уже давно держат деньги далеко за пределами родины. Но рост интереса наших сограждан к иностранным банкам вполне ожидаем.

Среди основных законодательных изменений - снятие ограничений на страны, где россияне могут держать свои деньги. Ранее они могли открывать счета в государствах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), - список состоит всего из 34 стран, но в него входят и мировые центры банковской активности. Теперь же открывать счета можно где угодно.

Правда, с одной оговоркой: если облюбованная соотечественником страна не входит в упомянутые белые списки (а в них нет ни Прибалтики, ни Кипра), нужно заранее зарегистрировать новый счет в налоговой инспекции. Такие правила будут действовать до 1 января 2007 г., после чего необходимость в предварительном уведомлении отпадет.

Если страна входит в ОЭСР или ФАТФ, то поведать налоговым органам о новом счете в зарегистрированном на ее территории банке придется в течение ближайшего месяца с момента открытия. Обойти это требование довольно сложно, так как при переводе денег на личные счета в зарубежные организации банки требуют соответствующую справку от налоговиков. Правда, при нарушении требования нерадивому россиянину ничего не грозит, если выяснится, что он просто открыл счет без извещения. А вот если по счету совершались операции, то последует административное наказание: придется заплатить от 10% до 100% суммы операции. Кроме того, как отмечает юрист компании Legas Андрей Зеленин, ежегодно резиденты обязаны представлять в налоговые органы отчет об остатках средств на счетах в банках за пределами РФ по состоянию на начало каждого календарного года. Желая избавиться от необходимости отчитываться перед налоговой, российские бизнесмены нередко открывают счет не на собственное имя, а на имя своей компании - как правило, офшорной.

Открытие зарубежных счетов частными лицами по российским законам возможно только для личных расходов, сбережений и инвестиций, не связанных с предпринимательской деятельностью. Счета условно можно поделить на расчетные, сберегательные и инвестиционные.

Расчетные используются для текущей деятельности их владельцев и удобны, например, при частых торговых операциях. Такие счета предполагают отсутствие каких-либо ограничений по количеству и объему операций. При этом некоторые банки устанавливают требования к минимальным неснижаемым остаткам или к поддержанию определенного годового оборота на счете. Например, для многих австрийских и швейцарских банков обязательным условием является неснижаемый остаток по счету в 50 - 150 тыс. долл. Сберегательные счета (депозиты) открываются для долгосрочного или кратковременного хранения средств - с фиксированной процентной ставкой в национальной валюте, долларах и евро. Некоторые банки специализируются на открытии исключительно инвестиционных счетов под различные инвестиционные программы, при этом они также устанавливают минимальную сумму для хранения.

Выбирая хранение денег в дальнем зарубежье, не стоит ждать сверхприбылей: ставки по вкладам в европейских банках не превышают 2 - 3% годовых, при том, что в отечественных банках доходность по вкладам составляет 6 - 9% годовых в валюте. Как правило, разговор в инобанках начинается с крупной суммы вложений, и обращаться в солидный банк с несколькими десятками тысяч долларов в кармане явно не стоит. Надо быть готовым и к расходам. Клиенту, собирающемуся открыть счет за рубежом, нужно быть готовым к мировому уровню цен на банковские услуги.

Еще одно немаловажное обстоятельство - западные банки, особенно первоклассные, не всегда рады видеть среди своих клиентов россиян. Из-за ужесточения мер "антиотмывочного" законодательства банки стали с большим опасением относиться к выходцам из бывшего Союза.

Как утверждают эксперты, открыть счет в банке Великобритании россиянину, не проживающему в этой стране постоянно, практически невозможно, а в США с нашими гражданами работает весьма ограниченное число кредитных организаций. В некоторых странах основанием для открытия счета в банке для нерезидента является наличие бизнеса в данной стране, прохождение обучения, постоянное проживание и т.д.; соответственно, такие банки подойдут не всем клиентам. Подобные требования есть, например, в Финляндии и Швеции. Вместе с тем, по словам эксперта, многие банки Швейцарии, Австрии, Дании, Люксембурга, Лихтенштейна, Кипра, стран Прибалтики, наоборот, крайне заинтересованы в работе с российскими клиентами. Во многих крупных банках созданы даже департаменты по работе с клиентами из России с русскоговорящими сотрудниками.

Открытие счета даже в таких банках - дело достаточно хлопотное. В Европе введен запрет на открытие анонимных вкладов, поэтому визит гражданина в банк зачастую является обязательным условием. Кроме того, у российского гражданина в подтверждение его проживания в стране, где расположен банк, могут запросить копии счетов за бытовые услуги. Плюс ко всему банк может поинтересоваться информацией о том, каким образом заработаны размещаемые в банке деньги. После того, как клиент представит свои документы (паспорт, рекомендации и т.д.) и заполнит банковские формы, банк проверяет его благонадежность по своим каналам. Причем кредитная организация вправе отказать в обслуживании без объяснения причин. Впрочем, в случае счетов физических лиц отказы - редкость, если клиент представил все документы по списку банка.

Фактически в настоящее время открыть счет без личного присутствия можно в некоторых прибалтийских, кипрских и американских банках, однако для этого пересылаемые документы должны быть официально заверены нотариусом или уполномоченным агентом банка. Как гласит информация на русскоязычном сайте литовского банка Snoras, "если вы не можете лично прибыть в банк или представительство банка, просим вас заверить подпись и печать на карточке образцов подписей и печати у нотариуса".

Стараясь уйти от зоркого ока российских фискалов, не стоит надеяться на то, что ваш секрет будут хранить западные структуры. Понятие банковской тайны в ЕС и США сейчас практически отсутствует - кредитные организации могут сдать вас по первому требованию налоговых органов и прокуратуры, в том числе и российской. Пожалуй, лишь банки Швейцарии и княжества Лихтенштейн могут гарантировать какую-то конфиденциальность информации о счетах и их владельцах. Однако за удовольствие называться их клиентом нужно платить, и немало. Например, обслуживание текущего счета в швейцарском банке может обойтись в 1 - 1,5 тыс. долл. в год, проведение одного платежа - до 100 долл. Бывают случаи, когда банк взимает комиссию даже за обслуживание срочных вкладов. В банке Hypo Investment Bank (Лихтенштейн) за одну операцию возьмут 50 швейцарских франков, за денежный перевод - 0,125% от суммы перевода.

Один перевод в Deutsche Bank обойдется всего в 0,25% от суммы. Несколько гуманнее прибалтийские банки: во-первых, у них ставки по депозитам в долларах и евро, как правило, немного выше, чем в других странах Европы, а во-вторых, стоимость перевода составляет от долл. до 50 долл. Иногда комиссия зависит от валюты перечислений: эстонский Hansapank зачислит эстонские кроны бесплатно, а за доллары и евро придется отстегнуть примерно 0,5% от суммы. Хотя большинство зарубежных банков и не взимают плату за открытие текущего счета, они могут требовать перечисления на него определенной суммы. Как замечает Сергей Будылин, следует учитывать, что многие инвестиционные банки не приветствуют частые операции по счетам клиента, рассчитывая на длительное хранение на них крупных сумм, в связи с чем назначают грабительские комиссии за операцию - скажем, 0,5%.

Не стоит забывать и о налогах, которые в ряде стран придется платить с доходов: по словам экспертов, вне зависимости от выбранной страны гражданину России придется отдать не менее 13% от суммы, полученной сверх вложенных средств. В США, Германии, Дании, Кипре, Люксембурге, Латвии проценты по депозитам и счетам в банках не облагаются налогом, но в этом случае вам придется тратиться на родине - российские резиденты должны платить в России налог на доход по вкладам в зарубежных банках по ставке 13%. В других странах установлена максимальная планка по налогу для россиян: в Бельгии, Италии, Швейцарии и Канаде с наших граждан могут взять в качестве налога на проценты по вкладам не более 10% дохода, а в Испании - не более 5%.

Открывая счет в иностранном банке, крайне важно продумать процедуру управления им рулить" дистанционно возможно не всегда. Традиционно банки принимают платежные поручения клиентов по факсу или в своих отделениях при личной явке вкладчика. Услуга удаленного доступа к счету через Интернет для нерезидентов предусмотрена в некоторых банках Швейцарии, Германии, Латвии, Литвы, Кипра. Большинство европейских банков предпочитают предоставлять только возможность просмотра состояния счета через Интернет без права осуществления операций.

Россияне, не желающие связываться с заморскими банками самостоятельно и тратить время на поездки с неясным результатом, могут прибегнуть к услугам посредников. В Интернете можно встретить немало предложений юридических и консалтинговых компаний, готовых помочь согражданам в нелегком деле. Они берут на себя консультационные услуги по выбору кредитной организации, помощь в подготовке пакета документов, проведении переговоров, предоставлении банковских форм и передаче документов в финучреждение. При этом некоторые компании могут выступать агентами конкретных банков и брать на себя часть работы по проверке потенциального клиента. Оценивая свои труды, фирмы ориентируются на "солидность" банка. Содействие в открытии счета в мощных голландских банках (ABN AMRO, ING Bank) может стоить порядка долл., а счета в швейцарском (Credit Suisse, UBS и др.), австрийском (Raiffeisen Zentralbank Osterreich AG, Deutsche Bank (Austria), датском (Nordea Bank Danmark, Jyske Bank) банках - 1000 долл. Стать клиентом банка в Лихтенштейне с участием посредников можно за 800 - долл., зато за столь любимые россиянами кипрские банки они возьмут 450 - 650 долл., а за литовские и эстонские - и того меньше: всего 250 - 450 долл.

Учтите, что на рынке работает немало мошенников, поэтому прежде чем обратиться за помощью к агентам, лучше справиться о добропорядочности фирмы. Кроме того, не стоит переводить деньги через посредника и вообще прибегать к услугам третьих лиц уже после открытия счета. Кстати, в Интернете можно наткнуться на предложения об открытии банковского счета прямо в режиме реального времени - такое предложение само по себе должно настораживать. Скорее всего, это "виртуальный" банк, так как ни одно кредитное учреждение в цивилизованной стране не откроет счет без изучения документов клиента и без наличия банковских карточек с его собственноручной подписью.

Великобритания. О значении Туманного Альбиона как мирового финансового центра принято говорить не иначе как в превосходной степени. На практике россиянам, желающим реализовать свои деловые задачи через британские банки и компании, не мешает помнить и о возможных трудностях.