«Тумасян, Рафаэль Зарзанович. Т83 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. : ил. [табл.]. Профессиональный бухгалтер). - ISBN ...»

УДК 657(07)

ББК 65.052

Т83

Тумасян, Рафаэль Зарзанович.

Т83 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. : ил. [табл.]. Профессиональный бухгалтер). - ISBN 5-365-00263-6.

Излагается сущность бухгалтерского учета, правильное ведение которого необходимо

для успешной работы коммерческих организаций. Бухгалтерский учет рассматривается во

взаимосвязи с налоговым учетом. Материал пособия базируется на действующей законо­ дательной и нормативной базе с последними изменениями и дополнениями, действующи­ ми с 1 января 2006 г.

Настоящее пособие построено с учетом программы подготовки бухгалтеров и по анало­ гии с учебниками по бухгалтерскому учету.

Несомненным достоинством пособия является наличие в нем большого числа приме­ ров хозяйственных ситуаций с решениями, способствующих лучшему усвоению теоретиче­ ских и практических вопросов бухгалтерского учета.

Для студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов, слушателей учебнометодических центров, а также для руководителей и работников финансовых, бухгалтер­ ских и экономических, юридических служб организаций.

УДК657(07) ББК 65. © Р.З. Тумасян, © Омега-Л, ISBN 5-365-00263-

ПРЕДИСЛОВИЕ

Система бухгалтерского учета в условиях планово-административной экономики была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формировавшейся в систе­ ме бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ве­ домств, планирующих, статистических и финансовых органов.

Изменение с начала 1990-х гг. системы общественных отношений, а также стремитель­ ное развитие рыночной экономики вызвали необходимость адекватной трансформации бухгалтерского и налогового учета.

Для решения этой задачи в конце 1990-х - начале 2000-х гг. были проведены меро­ приятия по приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с тре­ бованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Эти мероприятия были определены Программой реформирования бухгалтерского уче­ та, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

В процессе реализации правительственной Программы в стране сложилась опреде­ ленная система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая лежит в осно­ ве теории и практики бухгалтерского учета и действует в настоящее время.

В соответствии с правительственной Программой в рамках системы нормативного ре­ гулирования бухгалтерского учета были разработаны и утверждены новые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), новый План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, введен в действие новый Налоговый кодекс Российской Федерации и др.

Указанными нормативными документами были введены новые понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др. Кроме того, была существенно изменена методология учета почти всех бухгалтерских объектов:

основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, фи­ нансовых вложений, собственного капитала организации и др.

Значительным изменениям подверглась и бухгалтерская отчетность организаций: из­ менились ее состав и содержание, методы составления и сроки представления в необхо­ димые адреса и др, Эти и другие новшества привели к существенным изменениям методологии бухгалтер­ ского учета, знание которой необходимо для успешной работы всем категориям работни­ ков финансовых, экономических и бухгалтерских служб организаций, а также студентам и тем, кто начинает изучение бухгалтерского учета.

Настоящее пособие предназначено именно для оказания помощи всем, кто заинтере­ сован в полноценном изучении методов и принципов бухгалтерского учета.

Материал настоящего пособия позволяет любым заинтересованным лицам в полной мере изучить основы бухгалтерского учета и применять его методы в практической дея­ тельности.

В пособии 19 глав, состоящих из отдельных пунктов, внутри которых предусмотрены подпункты, посвященные конкретным вопросам бухгалтерского учета.

Во введении и первой главе подробно изложены основы бухгалтерского учета, предмет и элементы предмета бухгалтерского учета, способы, объекты и формы бухгалтерского учета. Показаны все стадии учетного процесса - от составления первичных учетных доку­ ментов до составления бухгалтерского баланса.

В первой главе и во всех последующих главах отдельно изложены особенности бухгал­ терского учета для субъектов малого предпринимательства (малых предприятий).

Для лучшего изучения материала пособия во второй главе дано общее представление о доходах-и расходах организаций, а также о налогах.

В дальнейшем вопросы отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций увя­ заны с вопросами налогообложения, возникающими при совершении хозяйственных опе­ раций.

Разъяснения по этим вопросам помещены в рубриках «Налоговые аспекты». В полной мере вопросы учета основных налогов раскрыты в главе, посвященной учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В третьей главе подробно раскрыты особенности учета денежных средств организаций.

Детализированно изложены правила составления и заполнения платежных и других рас­ четных документов, в том числе разъясняется порядок их заполнения при уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствии с требованиями налоговых, тамо­ женных и иных органов.

В четвертой главе и последующих восьми главах описан порядок бухгалтерского учета таких объектов, как основные средства, нематериальные активы, материальнопроизводственные запасы, затраты на оплату труда, производственные затраты, готовая продукция, товары, финансовые вложения, рассмотрен порядок учета внешнеэкономиче­ ской деятельности организаций.

В тринадцатой - семнадцатой главах рассмотрены вопросы учета различного рода расчетов, кредитов и займов, собственного капитала организации, финансовых результа­ тов деятельности организации и др.

В двух заключительных главах представлены порядок формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета с примерами составления при­ казов по учетной политике, состав и содержание бухгалтерской отчетности организации.

В конце каждой главы пособия приведен список основных законодательных и норма­ тивных актов, устанавливающих нормы и правила учета рассматриваемых в данной главе объектов бухгалтерского учета.

Несомненный интерес представляют приведенные по отдельным объектам бухгалтерско­ го учета общие схемы отражения операций по поступлению и выбытию различных активов организации, позволяющие облегчить усвоение материала и закрепить практические навыки.

Во всех главах рассматриваются первичные документы и приведены номера унифици­ рованных форм, применяемых для учета и инвентаризации различных объектов бухгал­ терского учета.

ВВЕДЕНИЕ

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЕГО МЕСТО

В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыли) и др.

Под управлением понимается целенаправленное воздействие руководства организа­ ции на хозяйственные процессы для достижения указанных выше целей.

Воздействие на хозяйственные процессы осуществляется путем принятия оптималь­ ных управленческих решений.

Совершенствование форм и методов организации управления имеет большое значе­ ние при принятии управленческих решений по возникающим конкретным задачам и оцен­ ке результатов этих решений.

Управленческое решение представляет собой выбор руководителем решения конкрет­ ной управленческой организационной задачи, возникшей в процессе хозяйственной дея­ тельности организации.

Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и поступающей извне информации.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, данных по технической подготовке про­ изводства, организации ремонта и технического обслуживания оборудования, состоянию складского и транспортного хозяйства, сбыту готовой продукции и др.

Одной из основ принимаемых управленческих решений является анализ бухгалтерской информации, т.е. данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что бухгалтерская учетная и отчетная ин­ формация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления организацией, как планирование, прогнозирование и контроль, и вытекает из самой сути /четного процесса, который в широком понимании состоит из трех основных стадий.

Первая стадия предусматривает проведение бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации, в ходе которого осуществляются сбор, регист­ рация и обобщение информации по всем совершаемым хозяйственным операциям.

Вторая стадия предусматривает составление установленных форм бухгалтерской отетности на основе данных бухгалтерского учета.

Третья стадия предусматривает использование учетной и отчетной информации для =-ализа финансово-хозяйственной деятельности организации с целью принятия тех или иных управленческих решений.

Содержание этих стадий учетного процесса показывает, что бухгалтерский учет позвоет установить взаимосвязь между хозяйственной деятельностью организации и лицами, "отнимающими управленческие решения.

Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированной по данным бух­ галтерского учета, дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйст­ венной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы с целью даль­ ни шего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

В этой связи основными пользователями бухгалтерской учетной и отчетной инфор­ мации являются собственники (учредители, участники) и руководство организации.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета организации, предназна­ чена для использования не только внутренними, но и внешними пользователями инфор­ мации.

2. ВНУТРЕННИЕ И ВНЕШНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

В широком смысле под пользователями бухгалтерской информации понимаются юридические или физические лица, заинтересованные в получении бухгалтерской ин­ формации об организации.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтер­ ском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об орга­ низации и обладающие познаниями и навыками, достаточными для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту ин­ формацию.

К заинтересованным пользователям информации помимо руководства и собственников организации относятся налоговые, финансовые и контролирующие органы, банки, стра­ ховые компании, аудиторские фирмы, покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики, инвесторы и другие сторонние пользователи бухгалтерской информации.

Руководство и собственники организации относятся к числу внутренних пользовате­ лей, а работники организации и сторонние пользователи относятся к числу внешних пользователей бухгалтерской информации.

Обеспечение бухгалтерской информацией внутренних и внешних пользователей явля­ ется одной из основных целей бухгалтерского учета.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета со­ стоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в ин­ формации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы заинтересованы в информации о рискованности и доходности предпола­ гаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности рас­ поряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

2) работники организации и их представители заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; о способности организации гарантиро­ вать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соот­ ветствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельно­ сти организации;

6) налоговые и другие контролирующие органы заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций и др.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме.

Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, должна удовлетворять по­ требностям, являющимся общими для всех пользователей.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгал­ терском учете формируется информация о финансовом положении организации, финан­ совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряже­ нии ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособно­ стью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функ­ ционирования.

Организация, предоставляющая бухгалтерскую информацию различным категориям пользователей, должна обеспечивать оперативность (своевременность), достоверность в информации не должны содержаться существенные ошибки и искажения), нейтраль­ ность (информация должна быть свободной от односторонности), сравнимость и сопозвимость информации за разные периоды времени.

В то же время все пользователи бухгалтерской информации обязаны хранить коммер­ ческую тайну организации.

Для выполнения этих требований и однозначного понимания любыми пользователями цанных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности той или иной орга­ низации необходимо наличие единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в целом по Российской Федерации (далее - РФ).

Для решения этой и других задач в РФ разработана и постоянно совершенствуется система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Данная система направлена на постоянное совершенствование учетного процесса и -сзышение роли бухгалтерского учета как функции управления.

3. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерэсого учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы : : _ э н и з а ц и и и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Действующие нормы предусматривают обеспечение единообразного ведения бухгалвеского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых ссанизациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации ее имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой поль­ зе зателям бухгалтерской информации.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета общее методологичео е руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.

В соответствии с законодательством приоритетное право регулирования бухгалтерэоого учета предоставлено Министерству финансов РФ. Это право заключается в разрасстке и утверждении положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, других норматив­ ах правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

Утвержденные Министерством финансов РФ нормативные акты и документы составют основу системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и являются ссязательными для исполнения организациями на территории РФ, в том числе при осу­ ществлении деятельности за пределами РФ.

Другие органы, которым законодательно предоставлено право регулирования бухгале:ского учета в пределах их компетенции, не могут издавать нормативные акты и мето­ дические указания по бухгалтерскому учету, противоречащие нормативным актам и меическим указаниям Министерства финансов РФ.

Например, право разработки и утверждения унифицированных форм первичной учетсй документации по учету материалов, основных средств и др. было предоставлено Госузэственному комитету РФ по статистике (с 1 сентября 2004 г. носит наименование Федеа.-эная служба государственной статистики (сокращенно - Росстат)).

Создание национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета "сиведение ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными :- = ндартами финансовой отчетности были предусмотрены Программой реформироваия системы бухгалтерского учета, принятой постановлением Правительства РФ от 1с.03.1998 № 283.

Программа реформирования системы бухгалтерского учета предусматривала:

- совершенствование законодательного и нормативного регулирования системы бух­ галтерского учета;

- формирование нормативной базы (стандартов);

- методическое обеспечение (разработку методических указаний, рекомендаций и т.п.).

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разра­ ботка новых и уточнение ранее утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:

I у р о в е н ь с и с т е м ы - Ф е д е р а л ь н ы й закон «О бухгалтерском учете», иные феде­ ральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

II у р о в е н ь с и с т е м ы - Положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), устанав­ ливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др.;

ции) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила веде­ ния бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­ тельности организаций и Инструкция по его применению;

IV у р о в е н ь с и с т е м ы - рабочие документы конкретной организации (учетная полити­ ка организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Основные нормативные акты и документы всех четырех уровней системы норматив­ ного регулирования бухгалтерского учета в РФ представлены в табл. 1.

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Феде­ ральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31,12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 28.05.2003 № 61-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ ской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/ ' (утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 № 167) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость кото­ рых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000 (утв. приказом Министерства фи­ нансов РФ от 10.01.2000 № 2н) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

ПБУ 4/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запа­ сов». ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 (утв. при­ казом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н) По/южение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/ (утв. приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельно­ сти». ПБУ 8/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 (утв. прика­ зом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (утв. при­ казом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах».

ПБУ 11/2000 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000 № 5н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»: ПБУ 12/ (ута. приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11 н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи».. ПБУ 13/ (утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 92н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/ (утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91 н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслу­ живанию». ПБУ 15/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельно­ сти». ПБУ 16/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 № 66н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02 (утв. приказом Мини­ стерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ПБУ 18/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/ (утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной дея­ тельности». ПБУ 20/03 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 14.11.2003 № 105н) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49) Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтер­ ской отчетности (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 № 112) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.200Э № 91 н) Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н) Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специ­ альных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. при­ казом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ ций и Инструкция по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н) О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н) и др.

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, ра­ бочий план счетов, график документооборота и т.п.) Все документы первого и второго уровней системы, а также План счетов бухгалтер­ ского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Инструкция по его при­ менению и другие документы третьего уровня системы необходимы бухгалтерам любой квалификации в их повседневной практической работе.

Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными пра­ вовыми актами Министерства финансов РФ, непосредственно организации имеют пра­ во самостоятельно формировать свою учетную политику и регулировать учетный про­ цесс исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются:

- аз со учетной политике организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, с о д е р ж а щ и й синтетические и аналие :

- / 6 счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйст­ венных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- график документооборота и технология обработки учетной информации.

Нормативные акты и документы первых трех уровней системы нормативного регули­ рования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них противоречат друг другу.

Для того чтобы разрешить в практической деятельности противоречия между указан­ ными нормативными актами и документами, следует руководствоваться следующими правилами:

1) в случае наличия противоречий между нормативными документами разного иерар­ хического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня неза­ висимо от даты его утверждения (вступления в силу);

2) в случае наличия противоречий между нормативными документами одного иерар­ хического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства финансов РФ от 23.08.2001 № 16-00-12/15).

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета по­ стоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концеп­ цией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне­ срочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07. № 180.

Концепция предусматривает в период до 2010 г. дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчет­ ности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ве­ дением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

4. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ

Основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регла­ ментируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ведение бухгал­ терского учета является обязательным для всех организаций, находящихся на террито­ рии РФ.

К организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с за­ конодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпо­ ративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в со­ ответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Дополнениями, внесенными в данный закон Федеральным законом от 31.12. № 191-ФЗ, сделано исключение только для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 2 6 2 «Упрощенная система налогообло­ жения» Налогового кодекса РФ.

В-соответствии с внесенными дополнениями, организации, перешедшие на упрощен­ ную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского Такие организации обязаны вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Юридическим лицом признается организация (независимо от организационноправовой формы), которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или опера­ тивном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Бухгалтерский учет должен вестись организацией непрерывно с момента ее создания (регистрации в качестве юридического лица) до реорганизации или ликвидации в поряд­ ке, установленном законодательством РФ. Различают коммерческие и некоммерческие организации.

К коммерческим организациям относят организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющие полученную прибыль между учредителями (участниками) организации. Такие организации могут создаваться в форме акционерных обществ, государственных и муниципальных унитар­ ных предприятий, обществ с ограниченной ответственностью и др.

К некоммерческим организациям относят организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели и не распределяющие полученную прибыль между учредителями (участниками) организации. К таким организациям относятся различного рода бюджетные учреждения.

Учитывая важность соблюдения норм, установленных документами системы норма­ тивного регулирования бухгалтерского учета, ответственность за организацию бухгал­ терского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опера­ ций возлагается на руководителей организаций. При этом под руководителем органи­ зации понимается руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответ­ ственное за ведение дел организации.

Руководитель организации самостоятельно устанавливает организационную форму ведения бухгалтерской работы в зависимости от вида деятельности организации и объ­ ема учетной работы.

В соответствии с законодательством и в зависимости от объема учетной работы ру­ ководитель организации может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (при наличии бухгалтерской службы) или бухгалтер (при отсутст­ вии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер (бухгалтер) подчиняется непосредственно руководителю брганизации.

В то же время все работники, занятые в организации бухгалтерским учетом и отчет­ ностью, подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру. В небольших по численно­ сти организациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять глав­ ный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя органи­ зации.

В обязанности главного бухгалтера входят правильная и рациональная организация бухгалтерского учета, строгое соблюдение установленных норм ведения учета, свое­ временное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, он несет ответственность за формирование учетной политики организации и должен обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В то же время на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредствен­ ной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Наряду с обязанностями главный бухгалтер наделен широким кругом прав.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтер­ ских служб, с тем чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответствен­ ность за их выполнение. Эти обязанности должны быть оформлены в виде должностных инструкций работников бухгалтерии. Главным бухгалтером также формируются учетная политика организации и график документооборота.

Требования главного бухгалтера в части порядка документального оформления хо­ зяйственных операций и по представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгал­ тера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства счита­ ются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приня­ ты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

В то же время главный бухгалтер должен быть основным помощником руководителя организации в процессе принятия управленческих решений, направленных на улучшение работы организации и повышение эффективности производства. На основе анализа фи­ нансово-хозяйственной деятельности организации главный бухгалтер должен способство­ вать правильному и экономному расходованию денежных средств и материальных ценно­ стей, снижению непроизводительных расходов, выявлению имеющихся резервов и др.

Глава 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В общем случае под учетом понимается систематическое наблюдение, измерение, ре­ гистрация и отражение каких-либо явлений и объектов с помощью количественных и каче­ ственных показателей.

Формы и методы учета обусловлены характером учитываемых явлений и объектов.

В зависимости от метода получения данных и способов их группировки единая система /чета и отчетности в РФ включает в себя три основных вида учета: оперативный, бухгалерский и статистический.

Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятель­ ность о р г а н и з а ц и и, т.е. бухгалтерский учет ограничивается рамками хозяйствующего субъекта.

Оперативный учет по сравнению с бухгалтерским учетом охватывает менее широкий круг объектов, ведется без применения какой-либо системы и служит для оперативного планирования и текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью организации.

При этом он охватывает по преимуществу те хозяйственные операции, которые не получа­ ют непосредственного отражения на счетах бухгалтерского учета, т.е. не документируются.

Статистический учет по сравнению с бухгалтерским учетом охватывает более широкий круг явлений и объектов и служит для изучения различных массовых явлений и процессов с целью получения полной и всесторонней картины состояния и развития того или иного явления в целом.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах органи­ заций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй­ ственных операций.

Из данного определения бухгалтерского учета вытекают последовательность основных этапов бухгалтерского учета и его отличительные особенности.

Основные этапы процесса бухгалтерского учета:

- сбор и регистрация информации об учетном объекте;

- систематизация и обобщение информации об учетном объекте.

На первом этапе производятся наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций и строгое их документирование на основе первичных учетных документов.

На втором этапе производится обработка (систематизация и группировка) у ч е т н о й и н ф о р м а ц и и, с о д е р ж а щ е й с я в первичных учетных документах, для последующей ее передачи пользователям.

Отличительные особенности бухгалтерского учета:

- двойная запись на счетах бухгалтерского учета;

- сплошной учет всех хозяйственных операций;

- непрерывность учета во времени;

- учет хозяйственных операций на основании правильно оформленных первичных учетных документов;

- обобщение данных бухгалтерского учета в балансе и других формах бухгалтерской отчетности.

Указанные особенности делают бухгалтерский учет доказательным, достоверным, опе­ ративным и объективным.

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, на­ личием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, тру­ довых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности органи­ зации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устой­ чивости.

2. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА (ПРИНЦИПЫ) ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для решения основных задач бухгалтерского учета необходимо неукоснительное со­ блюдение определенных правил и принципов ведения бухгалтерского учета. Правила и принципы ведения бухгалтерского учета установлены законодательно и являются едины­ ми для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Установлены учета:

- о р г а н и з а ц и я д о л ж н а вести бухгалтерский учет и м у щ е с т в а, обязательств и хозяй­ ственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаи­ мосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгал­ терского учета;

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хо­ зяйственной деятельности) должен вестись в валюте РФ - в рублях;

- документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной дея­ тельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должно осуществляться на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг должны учитываться раздельно от затрат, связан­ ных с капитальными и финансовыми вложениями;

- для ведения бухгалтерского учета организация обязана формировать и утверждать приказом руководителя учетную политику.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокуп­ ность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятель­ ности.

При формировании учетной политики организациям следует руководствоваться рядом допущений и требований, которые наряду с основополагающими правилами также отно­ сятся к правилам (принципам) ведения бухгалтерского учета.

К установленным допущениям относятся:

- допущение имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и имущества и обязательств других организаций.

Из данного допущения следует, что на балансе организации должно отражаться только то имущество, которое признается ее собственностью на законных основаниях. Имущест­ во, не принадлежащее организации, не должно быть на ее балансе. Например, арендо­ ванное у других организаций имущество или товарно-материальные ценности, приня­ тые на комиссию или на ответственное хранение, не являются собственностью организа­ ции и должны отражаться на забалансовых счетах;

- допущение непрерывности деятельности, означающее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и -есоходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следова­ тельно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

В случае наличия таких намерений или появления сомнений в том, что организация сможет в будущем продолжать свою деятельность, она обязана отразить это в учетной -слитике предстоящего отчетного года.

Например, это необходимо сделать в случае, если в конце текущего отчетного года "с-оизошли крупные аварии, пожары или кражи, ставящие под сомнение возможность 1 г.- = нейшей работы организации;

- допущение последовательности применения учетной политики, означающее, ~~с принятая организацией учетная политика будет применяться последовательно от одо отчетного года к другому.

Целью данного допущения является соблюдение неизменности учетной политики как в -е-ение отчетного года, так и в течение нескольких последующих отчетных периодов, т.е.

заключается в создании определенной стабильности ведения бухгалтерского учета. Измее - / е учетной политики организации должно быть обоснованным и может производиться = случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Приме­ м т е нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное -:е~ставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или е - г э ш у ю трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности инфор­ мации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение услоЕ •/ деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственсз. изменением вида деятельности;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, ::-знающее, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному -ес-иоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или = =.1 латы денежных средств, связанных с этими фактами.

Это допущение называется также принципом начисления и применяется в отношении цемента признания расходов и доходов организации.

В соответствии с этим принципом, расходы организации признаются таковыми в том -еоиоде, в котором они начислены, независимо от времени фактической выплаты денежсредств.

Например, должны быть отражены в составе расходов отчетного периода начисе-^ная заработная плата, отпущенные в производство сырье и материалы, даже если z-г не оплачены, но при условии, что права собственности на них уже перешли к оргаз а ц и и, и др.

-соме того, в целях реализации этого принципа хозяйственные операции должны от­ ражаться в бухгалтерском учете в хронологической последовательности.

К установленным требованиям относятся:

- требование полноты - должна быть обеспечена полнота отражения в бухгалеоском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, яво щ е м с я подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции;

- требование своевременности - должно быть обеспечено своевременное отс з х е н и е фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской суетности;

- требование осмотрительности - должна быть обеспечена большая готовность « " э и з н а н и ю в б у х г а л т е р с к о м учете расходов и обязательств, чем возможных доходов ' зчтивов, не допуская создания скрытых резервов. То есть из всех возможных оценок zrn активов и доходов применяется наименьшая, для обязательств и расходов - наи­ большая оценка, а также д о х о д ы не д о л ж н ы отражаться в бухгалтерской отчетности ~:ечдевременно;

- требование приоритета содержания перед формой - д о л ж н о быть обеспе­ чено отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- требование непротиворечивости ~ должно соблюдаться тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на послед­ ний календарный день каждого месяца;

- требование рациональности - д о л ж н о быть обеспечено рациональное веде­ ние бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины ор­ ганизации.

Подробно вопросы формирования и раскрытия учетной политики организации изложе­ ны в гл. 18 «Учетная политика организации».

3. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

В любой организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности происхо­ дит постоянный оборот хозяйственных средств и совершается большое количество хозяй­ ственных операций.

Например, денежные средства организации могут превращаться в приобретаемые у других организаций сырье, материалы и т.д. Они, в свою очередь, могут изменяться в соответствии с условиями деятельности организации, принимая различные формы в виде продукции (работ, услуг), которые после их реализации покупателям и заказчикам вновь превращаются в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

Отдельные составные части кругооборота хозяйственных средств на различных его стадиях отражаются с помощью хозяйственных операций.

В зависимости от назначения хозяйственные средства организации подразделяются на средства, находящиеся в сфере производства, обращения и в непроизводственной сфере.

К хозяйственным средствам организации, находящимся в сфере производства, отно­ сятся предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.) и средства труда (здания, маши­ ны, оборудование и другие основные средства), используемые в производстве продукции (работ, услуг).

К хозяйственным средствам организации, находящимся в сфере обращения, относят­ ся отгруженные покупателям товары или готовая продукция, денежные средства на сче­ тах и в кассе организации, средства в расчетах (дебиторская задолженность, задолжен­ ность за подотчетными лицами и т.п.) и др.

К хозяйственным средствам организации, находящимся в непроизводственной сфе­ ре, относятся средства социального и культурно-бытового назначения: общежития, столо­ вые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и др.

В зависимости от состава и функциональной роли хозяйственные средства организа­ ции подразделяются на внеоборотные и оборотные средства (активы).

К внеоборотным средствам (активам) относятся основные средства, нематери­ альные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные цен­ ности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы, многократно используемые в производственной и иной хозяйственной деятельности.

Основные средства - обобщающее понятие, применяемое для обозначения опреде­ ленной группы активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), имеющих материально-вещественную структуру и используемых в течение длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для обозначения определенной группы активов организации, обладающих стоимостью и способностью при­ носить организации экономические выгоды (доход), не имеющих материально-вещест­ венной (физической) структуры и используемых в течение длительного периода при произ­ водстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объекта строительства с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию;

Доходные вложения & материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые ор­ ганизацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

К финансовым вложениям организации относятся' государственные и муници­ пальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые цен­ ные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы, депо­ зитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К оборотным средствам (активам) относятся сырье, материалы и т,п,, исполь­ зуемые в производстве продукции (работ, услуг), произведенные из них товары и готовую продукцию, а также незавершенное производство, расходы будущих периодов, денежные средства, права требования к сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы. Обо­ ротные средства предназначены для однократного использования в течение одного производственного цикла, под которым понимается интервал времени от начала до окон­ чания производственного процесса изготовления продукции.

Сырье и основные материалы - предметы труда, предназначенные для использо­ вания в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) и пред­ ставляющие собой материальную (вещественную) основу при производстве продукции (работ, услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промыш­ ленности (зерно, хлопок, руда, уголь, нефть и т.п.). Материалы представляют собой про­ дукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, мазут, бензин и т.п.) Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полу­ ченных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначен­ ных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные об­ работкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответст­ вуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных ч законодательством).

Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не­ укомплектованные и не прошедшие испытания и техническую приемку (т.е. продукция, начатая, но еще не законченная производством в пределах данной организации).

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в предшест­ вующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением но­ вых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основ­ ных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу и т. п.

Денежные средства - сумма денег в российской и иностранной валюте, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах организации.

Дебиторская задолженность - это задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как иму­ щество данной организации, т.е. право на получение определенной денежной суммы (то­ вара, услуги и т.п.) с должника.' Например, к дебиторской задолженности относится числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за реализованные Ш10&ЩЩ> выполненные ра­ боты или оказанные услущ* Дебиторская задолженность со сроком ее погашения не более 12 месяцев считается краткосрочной. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения свыше 12 месяцев считается долгосрочной.

На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств возникают объекты бухгал­ терского учета.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обяза­ тельства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе своей деятельности.

Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборот­ ных средств.

К обязательствам организации относятся кредиторская задолженность и задолжен­ ность организации по кредитам банков и займам, полученным от других организаций и фи­ зических лиц.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организа­ ции другим юридическим и физическим лицам, отражаемая в бухгалтерском учете как обязательства организации.

Например, к кредиторской задолженности относятся числящаяся в бухгалтерском учете задолженность поставщикам или подрядчикам за полученные от них материальные ценно­ сти (выполненные работы или оказанные услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации бан­ ком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облига­ ций организации, и др.

К хозяйственным операциям относятся операции, приводящие к изменениям в со­ ставе имущества и обязательств организации.

Хозяйственные операции могут совершаться как между объектами бухгалтерского уче­ та внутри организации, так и между организацией и сторонними организациями и физиче­ скими лицами.

Классификация объектов бухгалтерского учета представлена на рис. 1.1.

Хозяйственные средства организации формируются за счет различных источников.

Использование этих источников при формировании хозяйственных средств отражается хозяйственными операциями, также подлежащими бухгалтерскому учету.

Источники формирования хозяйственных средств по их принадлежности и целевому назначению подразделяются на собственные источники и заемные источники.

Собственные источники включают в себя уставный (складочный) капитал, доба­ вочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал - это совокупность денежных и иных хозяйственных средств, вно­ симых в качестве вкладов учредителями (собственниками) организации в размерах, за­ фиксированных в учредительных документах организации.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, обра­ зовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход - это средства, полученные акцио­ нерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Резервный капитал - это резервы, образованные в соответствии с законодательст­ вом или учредительными документами и предназначенные для покрытия убытков органи­ зации, а также погашения облигаций организации и выкупа акций организации (только для акционерных обществ) в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль - остаток чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Резервы предстоящих расходов - резервы, создаваемые организацией в целях рав­ номерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

К резервам предстоящих расходов относятся резервы на предстоящую оплату отпусков, на эемонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Заемные источники включают в себя кредиторскую задолженность, а также креди­ ты банков и займы, полученные от других юридических и физических лиц.

Классификация источников формирования хозяйственных средств организации пред­ ставлена на рис. 1.2.

Процесс учета объектов бухгалтерского учета предусматривает использование раз­ личных измерителей этих объектов: натуральных, трудовых и денежных измерителей.

Натуральные измерители применяются для количественного учета объектов бух­ галтерского учета и выражаются в единицах счета, в мерах линейных, площади, объема, веса, мощности и др.

К числу натуральных измерителей относятся килограммы, центнеры, тонны, метры, квадратные метры, кубометры, штуки, литры и др.

Трудовые измерители применяются для определения затрат труда н! производ­ ство продукции (работ, услуг) и использования рабочего времени. К числу трудовых измерителей относятся месяцы, дни, часы, минуты, человеко-дни, человеко-часы.

Денежные измерители применяются в качестве единого обобщающего показате­ ля для определения стоимости разнородного имущества организации, а также для учета денежных средств на счетах и в кассе организации, обязательств организации, хозяйст­ венных операций различного характера и др. Денежным измерителем объектов бухгал­ терского учета в Российской Федерации является рубль.

Каждый из видов измерителей может применяться по отдельности или в различных сочетаниях с целью получения полной и достоверной информации о хозяйственной дея­ тельности организации, контроля отдельных хозяйственных операций и др.

В учетном процессе главенствующее место занимает денежный измеритель, так как имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

4. Д В И Ж Е Н И Е ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Кругооборот имущества в организации принято называть движением имущества.

Д в и ж е н и е л ю б о г о вида имущества организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления имущества в организацию;

- стадии использования имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- стадии выбытия имущества из организации.

Поступление имущества в организацию осуществляется различными способами, ос­ новными из которых являются:

- приобретение имущества за плату у других юридических и физических лиц;

- создание (изготовление) имущества силами самой организации и/или сторонних орга­ низаций;

- поступление имущества в счет вклада в уставный капитал от других юридических и/или физических лиц;

- поступление одного вида имущества в обмен на другой его вид;

- безвозмездное получение имущества от других юридических и физических лиц;

- поступление имущества в счет вклада по договору простого товарищества (совмест­ ной деятельности).

В частности, на стадии поступления имущества учитываются хозяйственные опера­ ции по приобретению или созданию основных средств и нематериальных активов, при­ обретению (заготовлению) сырья, материалов и других предметов труда, оплата транс­ портных расходов по их доставке в организацию и др.

Очевидно, что на этой стадии организация несет определенные расходы, связанные с поступлением (приобретением, изготовлением, обменом и др.) имущества. В то же время при поступлении имущества, например при его безвозмездном получении от дру­ гих юридических и физических лиц, организация получает определенные доходы.

Как правило, на стадии использования имущества поступившие в организацию мате­ риалы, сырье и другие разнообразные предметы труда с помощью средств труда и затра­ ченного труда работников превращаются в продукцию (работы, услуги).

На этой стадии отдельные виды имущества (например, сырье и материалы) одно­ кратно расходуются в процессе производства продукции (работ, услуг), другие виды имущества (например, основные средства) длительное время используются в процессе производства продукции (работ, услуг). При использовании в производственном про­ цессе объекты основных средств (машины, оборудование и др.) изнашиваются, в резуль­ тате чего постепенно теряют свою стоимость.

Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускае­ мой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу), называется аморти­ зацией основных средств.

Очевидно, что и на этой стадии организация при производстве продукции несет определенные расходы, которые включаются в себестоимость продукции и классифици­ руются как расходы, связанные с производством продукции.

К этим расходам обычно относятся стоимость отпущенных в производство сырья и ма­ териалов, суммы амортизации по основным средствам, использованным в процессе производства продукции, заработная плата производственных рабочих, суммы единого социального налога и других налогов, относимых на себестоимость продукции.

Некоторые виды имущества (готовая продукция и товары для перепродажи) не ис­ пользуются в о р г а н и з а ц и и, а хранятся на ее складах до момента их продажи или ино­ го выбытия. При этом организация несет определенные расходы, связанные с их хране­ нием.

Выбытие имущества из организации также осуществляется различными способами, основными из которых являются:

- списание имущества в результате их физического износа или морального устасевания, недостачи или порчи;

- списание имущества в связи с ч р е з в ы ч а й н ы м и обстоятельствами (пожары, ава­ рии, стихийные бедствия и др.);

- продажа (реализация) имущества другим юридическим и физическим лицам;

- передача имущества (в том числе денежных средств) в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- передача одного вида имущества в обмен на другой вид имущества;

- безвозмездная передача имущества другим юридическим и физическим лицам;

- передача и м у щ е с т в а в счет вклада по д о г о в о р у простого товарищества (догово­ ра о совместной деятельности).

На этой стадии учитываются операции по выбытию имущества, например, реали­ зация готовой продукции (выполненных работ, оказанных ycjnyr) покупателям и заказчи­ кам в соответствии с заключенными договорами, поступление выручки на расчетный счет или в кассу организации, списание себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), формирование финансовых результатов (прибыли или убытка) от продажи иму­ щества и др.

При продаже продукции (работ, услуг) организация получает определенные доходы в виде выручки от их продажи, но в то же время несет и определенные расходы на упа­ ковку, транспортировку продукции и др. Расходы, которые несет организация при прода­ же продукции (работ, услуг), классифицируются как расходы, связанные с их реализацией.

Схематически процесс движения любого вида имущества организации можно предста­ вить следующим образом (рис. 1.3):

5. СПОСОБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций норма­ тивно установлены определенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета, кото­ рые являются едиными для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета называется мето­ дом бухгалтерского учета.

Каждый отдельный способ ведения бухгалтерского учета представляет собой элемент метода бухгалтерского учета.

К элементам метода бухгалтерского учета относят следующие способы:

- первичного наблюдения и регистрации хозяйственных операций - документирование операций и инвентаризация;

- стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета - оценка и калькулирова­ ние;

- текущей группировки хозяйственных операций - счета бухгалтерского учета и двой­ ная запись;

- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Документирование операций - это способ первичной регистрации хозяйственных операций, основывающийся на документальном подтверждении всех фактов хозяйствен­ ной деятельности правильно оформленными оправдательными документами.

Инвентаризация - это способ проверки наличия, состояния и оценки имущества орга­ низации путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактических данных. Кроме имущества инвентаризации также подлежат финансовые обязательства организации (кре­ диторская задолженность, кредиты банков и займы).

Оценка - это способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйст­ венных операций и их отражения в денежных измерителях.

Калькулирование - это способ группировки затрат и определения себестоимости про­ изведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по статьям расходов, свя­ занных с их производством и реализацией.

Счета бухгалтерского учета - это учетные позиции, применяемые для группировки и регистрации в денежной оценке хозяйственных операций, а также для контроля за дви­ жением хозяйственных средств.

Перечень счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций устанав­ ливаются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Двойная запись - это специфический бухгалтерский прием, устанавливающий взаи­ мосвязь объектов бухгалтерского учета и позволяющий каждую хозяйственную операцию в одной и той же сумме одновременно отразить на двух так называемых корреспонди­ рующих счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения в денежной оценке со­ стояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчет­ ную дату.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и фи­ нансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, со­ ставляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам..

Составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности представляет собой за­ вершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на опреде­ ленную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансо­ вом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности за определенный отчетный период.

Содержание перечисленных выше элементов метода бухгалтерского учета подробно раскрыто в последующих пунктах настоящей главы.

6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Отличительной особенностью бухгалтерского учета является сплошной учет всех хо­ зяйственных операций путем их строгого документирования. Документальное оформ­ ление хозяйственных операций является основной формой учетного наблюдения.

Наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций, в совокупности представляющие собой документирование операций, относятся к первой стадии учет­ ного процесса.

Документирование операций - это способ первичной регистрации хозяйственных операций, основывающийся на документальном подтверждении всех фактов хозяйст­ венной деятельности правильно оформленными оправдательными документами.

Обязательность документирования операций установлена законодательной нормой, согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учет­ ными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, служит средством ее осуществления и основанием для ее учетной регистрации.

По своему назначению учетные документы подразделяются на распорядительные и оправдательные документы.

Распорядительными являются документы, оформляющие распоряжение, приказ о выполнении операции (например, приказ руководителя о выдаче аванса работнику, распоряжение руководителя отдела снабжения об отпуске материалов со склада в произ­ водство, доверенность на получение товара и др.).

Хозяйственная операция совершается лишь после получения соответствующего рас­ поряжения или разрешения от уполномоченных на то должностных лиц организации.

Совершенная хозяйственная операция должна быть подтверждена оправдательными документами.

Оправдательными являются документы, подтверждающие совершение хозяйствен­ ной операции.

К оправдательным документам можно отнести приходные кассовые ордера, наклад­ ные, расчетные документы и др.

Распорядительный и оправдательный документы могут быть объединены в одном комбинированном учетном документе (например, расходный кассовый ордер, в котором содержится как распоряжение о выдаче определенной суммы денег конкретному лицу, так и расписка данного лица в их получении из кассы организации).

Оправдательный документ, являющийся Первым письменным свидетельством о со­ вершении хозяйственной операции, называется первичным учетным документом.

Первичный учетный документ по совершенной хозяйственной операции может быть принят к бухгалтерскому учету при соблюдении ряда нормативно установленных тре­ бований:

1. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные рек­ визиты:

- наименование документа (формы) и код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ; • - содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (натуральные и денежные);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной опе­ рации и правильность ее оформления;

- личные подписи этих лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Правильность оформления первичного учетного документа заключается в указании всех обязательных реквизитов документа и отражении в нем сведений, полностью рас­ крывающих содержание и особенности совершенной хозяйственной операции.

Отсутствие в первичном учетном документе хотя бы одного из обязательных рекви­ зитов считается нарушением правил ведения бухгалтерского учета, влекущим в некото­ рых случаях применение к организации финансовых санкций, 2. Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составле­ ны по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации разрабатывают­ ся и утверждаются Федеральной службой государственной статистики (до 1 сентября 2004 г. имела название Государственный комитет РФ по статистике - Госкомстат России).

Альбомы содержат непосредственно сами формы и указания по их заполнению.

В настоящее время все организации обязаны применять следующие основные унифи­ цированные формы первичной учетной документации:

- по учету кассовых операций;

- по учету материалов;

- по учету торговых операций;

- по учету основных средств;

- по учету нематериальных активов;

- по учету труда и его оплаты;

- авансовый отчет;

- по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения;

- по учету результатов инвентаризации.

Отдельные организации (в зависимости от специфики своей деятельности) кроме ука­ занных выше форм обязаны применять некоторые из перечисленных ниже унифици­ рованных форм первичной учетной документации:

- по учету работ в капитальном строительстве;

- по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;

- по учету работы строительных механизмов и машин;

- по учету работ в автомобильном транспорте.

Типовые формы расчетных документов по банковским операциям утверждены Положе­ нием Центрального банка РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее — Положение ЦБ России о безналичных расчетах) и являются обяза­ тельными для применения всеми организациями, независимо от их организационноправовой формы.

Для документального оформления банковских операций, совершаемых путем безна­ личных расчетов, Положением ЦБ России о безналичных расчетах предусмотрено исполь­ зование следующих расчетных документов:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

-чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20 «Об ут­ верждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документа­ ции» в зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методиче­ ских указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кас­ совых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные рекви­ зиты. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим распорядитель­ ным документом организации. При включении дополнительных реквизитов не допускает­ ся удаление из унифицированных форм ни одного из утвержденных Госкомстатом Рос­ сии реквизитов.

При использовании различных бухгалтерских программ, основанных на использовании средств вычислительной техники, допускается также самостоятельный выбор того или ино­ го формата форм, изменение размеров граф или строк унифицированных форм первичной учетной документации.

В расчетных документах изменение реквизитов, размеров полей и граф расчетных документов, установленных Положением ЦБ России о безналичных расчетах, не до­ пускается.

. Организациям дано право самостоятельно разрабатывать первичные учетные доку­ менты, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах и ут­ верждаются непосредственно организацией, должны содержать нормативно установлене обязательные реквизиты, перечень которых был приведен выше, в п, 1.

Разработанные организацией формы первичных учетных документов с краткими указ - и я м и по их заполнению подлежат утверждению руководителем организации и должны прилагаться к приказу об учетной политике организации.

Унифицированные формы первичных учетных и расчетных документов, наиболее часто применяемые в учетном процессе, будут представлены с примерами по их заполнению по мере рассмотрения соответствующих тем.

3. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной дея­ тельности должно осуществляться на русском языке.

Первичные учетные д о к у м е н т ы, составленные на иных языках, д о л ж н ы иметь по­ строчный перевод на русский язык.

4. Руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером д о л ж е н сыть утвержден перечень лиц, и м е ю щ и х право подписи первичных учетных докуменгов. Данный перечень целесообразно разработать применительно к должностям лиц, а не к их фамилиям.

5. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средст­ вами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполно­ моченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера организации или уполномоченного им на то лица i e - е ж н ы е и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются д о к у м е н т ы, о ф о р м ­ ляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Некоторые первичные документы помимо подписей должны заверяться печатью ор­ ганизации (например, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежные поруче­ ния и др.).

6. П е р в и ч н ы й учетный д о к у м е н т д о л ж е н быть составлен в момент совершения хо­ зяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольнокассовой техники (ККТ) допускается составление первичного учетного документа не ре­ же одного раза в день (по окончании дня) на основании кассовых чеков, 7. В первичных учетных документах должны быть заполнены все строки. Если какие-либо строки не заполняются и остаются свободными, то в них обязательно ставятся прочерки.

8. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных но­ сителях и н ф о р м а ц и и. При заполнении документов на бумажных носителях записи в них делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущей машинке. Использование простых карандашей для записей запрещается. При использовании машинных носите­ лей организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций. Копии таких документов также должны представляться по требованию суда, прокуратуры и органов, осуществ­ ляющих контроль в соответствии с законодательством РФ.

9. Внесение исправлений в первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) и первичные банковские документы (денежные чеки, платежные пору­ чения) не допускается.

Если допущена ошибка в таких документах (кроме денежного чека), то они уничтожа­ ются и составляются новые документы.

Если допущена ошибка при составлении денежного чека, то чек перечеркивается и на нем делается надпись «Аннулирован». Аннулированный чек должен остаться в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек.

В остальные первичные учетные документы вносить исправления разрешается, одна­ ко эти исправления должны быть обязательно оговорены.

Внесение исправлений в первичные учетные документы осуществляется в следую­ щем порядке:

- неправильно написанный текст (или неправильно указанная сумма) должен быть аккуратно зачеркнут одной тонкой чертой таким образом, чтобы можно было бы про­ честь зачеркнутый текст (сумму);

- правильный текст или сумму следует написать сверху зачеркнутого текста (суммы);

- исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и согласова­ но с лицами, ранее составившими и подписавшими эти документы;

- указанное согласование должно быть подтверждено подписями тех же лиц;

- в исправленном документе должна быть указана дата внесения в него исправления.

10. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность со­ держащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Поступающие в бухгалтерию первичные учетные документы подлежат обязательной проверке.

Проверка осуществляется:

- по форме (проверяется полнота и правильность оформления документов, полнота за­ полнения реквизитов, наличие необходимых подписей и, при необходимости, печати);

- арифметически (проверяется правильность сумм и подсчетов в документе);

- по содержанию (проверяется законность отраженных в документах операций, со­ блюдение логической увязки отдельных показателей).

Первичные учетные документы, прошедшие проверку и обработку, должны иметь ка­ кую-либо отметку (дата записи в учетный регистр, подпись или оттиск штампа проверяю­ щего или ответственного за обработку документов), исключающую возможность их по­ вторного использования.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных опе­ рациях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

В соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений. В таких случаях главный бух­ галтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации на­ значает приказом комиссию по расследованию причин их п р о п а ж и или г и б е л и. В необ­ х о д и м ы х случаях д л я участия в работе комиссии приглашаются представители след­ ственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организации.

7. ДОКУМЕНТООБОРОТ Документооборот представляет собой процесс движения первичных документов в бухгалтерском учете организации, включающий их составление или получение от дру­ гих организаций, принятие к учету, систематизацию и передачу в архив.

В общем случае документооборот включает в себя следующие этапы:

- составление первичных учетных документов по совершенным хозяйственным операциям;

- перенос сведений из первичных учетных документов в учетные регистры;

- систематизацию переносимых сведений путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской отчетности организации по окончании отчетного перио­ да на основании данных учетных регистров;

- составление инвентаризационных описей, ведомостей, актов;

- обработку и систематизацию всех документов для последующейЪдачи в архив.

Перечень первичных учетных документов, сроки составления, представления и обра­ ботки первичных учетных документов, сроки систематизации и регистрации учетных дан­ ных, а также сроки прохождения других стадий учетного процесса устанавливаются графиком документооборота.

График документооборота разрабатывается главным бухгалтером. На главного бухгал­ тера и сотрудников бухгалтерии возлагается также и контроль за выполнением графика документооборота. График документооборота утверждается руководителем организации в виде приложения к приказу об учетной политике организации.

Правильно составленный график документооборота создает условия:

- для рационального распределения должностных обязанностей между работниками;

- д л я усиления контрольных функций бухгалтерии;

- д л я своевременного составления бухгалтерской отчетности и д р.

График документооборота может быть составлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых работниками или подразделе­ ниями-исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Примерный график документооборота должен содержать следующий перечень работ:

- порядок создания документов (устанавливаются ответственные за выписку, оформление и исполнение тех или иных документов, сроки их исполнения и количест­ во экземпляров);

- порядок проверки документов (устанавливаются ответственные за представление документов к проверке, порядок и срок их представления, а также ответственные за про­ верку представленных документов);

- порядок обработки документов (устанавливаются исполнители и сроки исполнения);

- порядок передачи документов в архив (устанавливаются исполнители и сроки пере­ дачи документов в архив).

Первичные учетные документы, учетные регистры, бухгалтерские балансы и отчеты подлежат обязательной передаче в архив.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгал­ терского учета и, бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соот­ ветствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использо­ вались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

До передачи в архив указанные документы должны храниться в бухгалтерии в специ­ альных помещениях или закрывающихся шкафах. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах или металлических шкафах, обеспечивающих их сохранность.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтер­ ского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. При этом обя­ занностью руководителя организации является определение порядка хранения докумен­ тов и назначение ответственных работников. Главный бухгалтер несет ответственность за сохранность первичных учетных документов, учетных регистров, бухгалтерских ба­ лансов и отчетов, оформление и передачу их в архив.

Обработанные первичные учетные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, должны комплектоваться в хронологическом порядке, подшиваться в папки (де­ ла) и сопровождаться справкой для архива. Кассовые ордера, авансовые отчеты и выписки из банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты и т.п.) могут храниться н е п е р е п л е т е н н ы м и, но д о л ж н ы быть подшиты в папки во избежание их уте­ ри или злоупотреблений.

На папках (делах) должны быть указаны наименование организации, период, за который скомплектованы документы (год, квартал, месяц), номера документов (с № по № включительно), общее количество листов в деле, срок хранения дела и другие справочные сведения.

Обработка документов, подлежащих сдаче в архив, производится ежегодно.

Сроки хранения бухгалтерских документов определяются организацией с учетом требований действующего законодательства.

В соответствии с Федеральным законом от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» организации обязаны обеспечивать сохранность архивных до­ кументов, в том числе документов по личному составу, в течение сроков их хранения, ус­ тановленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, а также перечнями документов, подлежащих сдаче в архив.

В соответствии с этим законом перечни типовых архивных документов с указанием сро­ ков их хранения утверждаются специально уполномоченным Правительством РФ феде­ ральным органом исполнительной власти.

На момент издания пособия состав бухгалтерских документов и конкретные сроки их хранения были установлены Перечнем типовых управленческих документов, обра­ зующихся в деятельности организаций, утвержденным Федеральной архивной службой России 06.10.2000 (без номера). С 1 сентября 2004 г. этот орган называется Федераль­ ным архивным агентством (сокращенно - Росархив).

Перечень предназначен для использования в качестве основного нормативного доку­ мента при определении сроков хранения и отборе на хранение и уничтожение докумен­ тов. Извлечение из указанного Перечня применительно к срокам хранения бухгалтерских документов (в том числе первичных учетных документов) приведено в конце гл. 19.

В общем случае первичные бухгалтерские документы хранятся на месте в организа­ ции не менее 5 лет. По истечении указанного срока эти документы могут быть уничтоже­ ны с разрешения уполномоченного архивного органа.

Уничтожение документов оформляется актом, утверждаемым руководителем органи­ зации. Уничтожение документов с истекшими сроками хранения производится только по­ сле упорядочения и представления в архивный орган описей на документы долговре­ менного срока хранения по личному составу.

Архивные органы проверяют правильность отбора документов на постоянное хранение и при необходимости имеют право потребовать включения в опись постоянного хранения документов, отобранных к уничтожению или на временное хранение.

Описи на документы постоянного хранения составляются в четырех экземплярах и направляются на утверждение соответствующего архивного органа. Три экземпляра утвержденной описи возвращаются в организацию, а первый экземпляр передается в архив в качестве контрольного документа, по которому будет производиться прием до­ кументов на хранение. Описи документов по личному составу (документы по учету кадров) длительного срока хранения согласовываются с соответствующим архивным органом и утверждаются руководителем организации.

К документам по личному составу относятся:

- приказы о приеме, перемещении и увольнении работников организации (формы № Т - 1, № Т-1 а, № Т-5, № Т-5а, № Т-8, № Т-8а);

- личные карточки на уволенных работников (форма № Т-2);

- лицевые счета на всех работников, включая совместителей и лиц, работающих по договору подряда.(формы № Т-54 и № Т-54а).

Перечисленные формы относятся к унифицированным формам первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Указанные документы являются единствен­ ным основанием для восстановления трудового стажа и н а ч и с л е н и я пенсий гражда­ нам и поэтому и м е ю т срок хранения 75 лет.

В случае прекращения деятельности организации документы по личному составу под­ лежат обязательной сдаче в государственный архив.

8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Применяемое в бухгалтерском учете сплошное документирование операций не ис­ ключает возможности возникновения в хозяйственной деятельности практически любой организации отдельных фактов, которые не могут быть зарегистрированы на момент их совершения. К ним можно отнести естественную убыль, недостачу или порчу имущества сверх норм естественной убыли, возможные ошибки при принятии на учет имущества, зло­ употребления со стороны материально ответственных лиц, хищения имущества или де­ нежных средств и др.

Выявление документально не оформленных хозяйственных операций осуществляется путем инвентаризации, в ходе которой проверяются и д о к у м е н т а л ь н о п о д т в е р ж д а ю т с я Выявленные по результатам проведенной инвентаризации неучтенные хозяйственные операции должны быть оформлены соответствующими документами, т.е. должно быть проведено документирование выявленных неучтенных операций.

Инвентаризация предназначена для проверки наличия, состояния и оценки имуще­ ства организации путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактических данных. Кроме имущества инвентаризации также подлежат финансовые обязательства организации.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;