«Тумасян, Рафаэль Зарзанович. Т83 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. : ил. [табл.]. Профессиональный бухгалтер). - ISBN ...»

Формы, в которых производятся расчеты по определению себестоимости продукции (работ, услуг), называются калькуляциями.

Под себестоимостью понимаются выраженные в денежной форме затраты орга­ низации на производство и реализацию продукции, работ, услуг (далее - п р о д у к ц и я ).

В п л а н и р о в а н и и, учете и а н а л и з е себестоимости отдельных видов продукции приме­ няются плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции на отчет­ ный период (квартал, год).

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из действующих в организации норм на определенную дату.

Фактическая себестоимость представляет собой себестоимость, определяемую по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции.

При анализе себестоимости продукции плановые (нормативные) показатели сопо­ ставляются с фактическими показателями себестоимости, устанавливаются отклонения (экономия или перерасход), их причины и выявляются резервы для снижения себестои­ мости продукции.

К элементам затрат относятся материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств и нематериальных активов, а также прочие расходы, связанные с производством и реа­ лизацией продукции.

В бухгалтерском учете и отчетности готовая и отгруженная продукция могут быть от­ ражены по:

- неполной фактической производственной себестоимости;

- неполной нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- полной фактической производственной себестоимости;

- полной нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Упрощенно затраты, составляющие производственную и полную себестоимость кон­ кретного вида продукции с учетом их распределения по отдельным статьям калькуляции, представлены в табл. 2.

По сравнению с неполной себестоимостью полная себестоимость включает наряду с производственной себестоимостью все затраты, связанные о реализацией продукции.

Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Определение фактической себестоимости единицы продукции осуществляется путем деления всех произведенных затрат по данному виду продукции на количество единиц выпущенной продукции.

Из определения фактической себестоимости продукции следует, что калькулирование ее фактической себестоимости должно осуществляться путем учета всех производст­ венных затрат по окончании отчетного периода.

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам за­ трат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции - по калькуляционным статьям.

Учет затрат на производство продукции и используемые способы калькулирования, себестоимости продукции подробно изложены в гл. 9.

11. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения в де­ нежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на оп­ ределенную отчетную дату.

Составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на оп­ ределенную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна со­ ставлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетным периодом является период, за который организация должна состав­ лять бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский баланс должен составляться за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Баланс должен составляться по состоянию на последний календарный день отчетно­ го периода включительно. Основой для составления бухгалтерского баланса служит по­ лученная по результатам бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйствен­ ных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в одной из сторон (левой) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации, а в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этих средств.

Левую часть баланса принято называть активом, а правую часть - пассивом.

Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на оп­ ределенную дату все принадлежащие данной организации материальные и нематери­ альные ценности, их состав и размещение.

Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на оп­ ределенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по их принадлежности и назначению.

При составлении бухгалтерского баланса всегда следует помнить следующее основ­ ное правило:

«итог актива всегда должен равняться итогу пассива».

Это равенство обусловлено тем, что с помощью двойной записи хозяйственных опе­ раций на счетах бухгалтерского учета одни и те же денежные суммы одновременно учи­ тываются и в активе в виде хозяйственных средств, и в пассиве - в виде источников их формирования.

Величину итогов актива и пассива баланса принято называть валютой баланса.

Приведенное ниже общее содержание баланса на практике представляется не в виде двусторонней таблицы, содержащей в буквальном понимании левую и правую стороны, а в виде двух расположенных друг за другом частей: в первой части отража­ ется актив баланса, а во второй части - пассив баланса.

Из приведенной таблицы видно, что актив баланса включает в себя 2 раздела, а пас­ сив баланса - 3 раздела.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

К ним, в частности, относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (на срок бо­ лее 12 месяцев) и др.

В разделе «Оборотные активы» актива баланса отражается состояние хозяйственных средств, находящихся в постоянном обороте и используемых в качестве сырья, мате­ риалов при производстве продукции (работ, услуг).

Кроме того, в данном разделе отражаются товары и готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе организации, краткосрочные финансовые вложения (на срок до 12 месяцев) и дебиторская задолженность.

В разделе «Капитал и резервы» пассива баланса отражаются собственные источники организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и др.).

В разделе «Долгосрочные обязательства» пассива баланса отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предо­ ставленным организации на срок более 12 месяцев).

В разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражаются краткосроч­ ные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок не более 12 месяцев), а также кредиторская за­ долженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Образец формы бухгалтерского баланса (форма № 1), рекомендуемый для использова­ ния при составлении бухгалтерской отчетности организации, приведен в гл. 19. В этой же "лаве подробно изложен порядок составления бухгалтерского баланса.

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами пока­ затели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приве­ денными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Од­ нако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по не­ скольким хозяйственным средствам и источникам их ф о р м и р о в а н и я (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Правила оценки отдельных статей бухгалтерского баланса устанавливаются соответотвующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Наличие в активе и пассиве баланса графы 3 «На начало отчетного года» и графы «На конец отчетного периода» позволяет определять изменения по отдельным статьям, отражающим остатки по хозяйственным средствам и источникам их формирования.

Как отмечалось ранее, в процессе деятельности организации происходит постоянное движение (оборот) хозяйственных средств и источников их формирования.

Однако эти изменения в связи с,отражением в бухгалтерском учете х о з я й с т в е н н ы х операций путем д в о й н о й записи на счетах не могут нарушить равенства итогов актива А пассива баланса.

При этих изменениях могут меняться валюта баланса, а также суммы по отдельным статьям и разделам баланса.

Благодаря двойной записи всякая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

различных статей бухгалтерского баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, т.е. сохраняется балансовое равновесие.

1 2. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Непрерывное текущее наблюдение за происходящими изменениями, их учет и кон­ троль возможны лишь при использовании специальных счетов бухгалтерского учета, которые открывают на каждый вид хозяйственных средств и источников их формиро­ вания.

Бухгалтерский счет представляет собой учетную позицию, применяемую для груп­ пировки и регистрации в денежной оценке хозяйственных операций, а также для контроля за движением хозяйственных средств и их источников.

В необходимых случаях на счетах может вестись дополнительный учет операций в на­ туральных или трудовых измерителях.

Чтобы можно было различать счета, каждому из них присваиваются определенный цифровой номер и наименование.

Аналогично балансу бухгалтерский счет физически можно представить в виде двусто­ ронней таблицы, левую часть которой принято называть словом «дебет», а правую часть - словом «кредит».

В переводе с латинского слово «дебет» означает «он должен», а слово «кредит» - «он верит».

С учетом сказанного бухгалтерский счет можно представить следующим образом:

Исходя из экономической группировки хозяйственных средств и источников их форми­ рования счета бухгалтерского учета подразделяются на активные, пассивные и активнопассивные.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

Увеличение средств отражается по дебету активного счета, а уменьшение средств - по кредиту.

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования хозяйст­ венных средств по их принадлежности и назначению.

Увеличение источников формирования средств отражается по кредиту пассивного сче­ та, а уменьшение источников формирования средств - по дебету.

Активно-пассивные счета содержат признаки как активных, так и пассивных счетов.

Письменная фиксация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета назы­ вается записью.

Сумму записей хозяйственных операций за месяц по дебету счета и кредиту счета принято называть оборотом по счету.

Различают дебетовый оборот (оборот по дебету счета) и кредитовый оборот (оборот по кредиту счета).

На счетах бухгалтерского учета в результате записи тех или иных хозяйственных опе­ раций могут скопиться определенные суммы в денежной оценке, которые в конце отчет­ ного месяца составят остатки (сальдо) по счетам. В переводе с итальянского слово «сальдо» означает «расчет».

Сальдо (остаток на счетах бухгалтерского учета) представляет собой разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету.

Для удобства остатки на счетах бухгалтерского учета на начало отчетного месяца бу­ дем называть «начальным сальдо», а остатки на конец отчетного месяца - «конечным сальдо».

Начальное и конечное сальдо могут быть дебетовыми или кредитовыми.

Сальдо дебетовое представляет собой превышение итоговых сумм по дебету сче­ та в сравнении с кредитом. Дебетовое сальдо, как правило, образуется на активных сче­ тах и показывается в активе баланса. • Сальдо кредитовое представляет собой превышение итоговых сумм по кредиту счета в сравнении с дебетом. Кредитовое сальдо, как правило, образуется на пассивных счетах и показывается в пассиве баланса.

Сальдо по активно-пассивным счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Примером активно-пассивного счета является счет 76 «Расчеты с разными дебито­ рами и кредиторами». По дебету данного счета учитываются увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту, наоборот, учи­ тываются увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задол­ женности. Сальдо по таким счетам не сворачивается и показывается в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде.

Данные на счетах по учету расчетов организации с другими организациями и физиче­ скими лицами в бухгалтерском балансе' приводятся в развернутом виде по счетам анали­ тического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве баланса. При отсутствии или равенстве дебетовых и кре­ дитовых оборотов по счету отдельные счета могут не иметь остатков на конец отчетного месяца.

При открытии счета в новом отчетном периоде в него необходимо записать началь­ ное сальдо из баланса предыдущего отчетного периода при его наличии.

Очевидно, что начальное сальдо нового отчетного периода (остаток на начало текущег о месяца) будет равно конечному сальдо предыдущего отчетного периода (остаток на конец прошлого месяца). При этом на активных счетах начальное сальдо записывается з дебет счета, на пассивных счетах - в кредит счета.

По итогам записи операций на счетах в конце текущего месяца будет образовываться но­ вое конечное сальдо, которое станет начальным сальдо для следующего месяца, и т.д.

В бухгалтерском учете запись сумм, относящихся к тем или иным хозяйственным опе­ рациям, производится одновременно на двух счетах по кредиту одного счета и дебету другого счета.

Такой прием отражения хозяйственных операций носит название двойкой записи.

С помощью двойной записи устанавливается взаимосвязь объектов бухгалтерского учета и достигается одновременное отражение хозяйственной операции в одной и той же сумме на двух счетах бухгалтерского учета. Например, двойная запись хозяйственной операции, свя­ занной с поступлением денег на расчетный счет из кассы организации, отражает увеличение денежных средств на расчетном счете и одновременно их уменьшение в кассе.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хо­ зяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называ­ ются корреспондирующимися. По приведенному ранее примеру можно сказать, что счет «Касса» корреспондирует со счетом «Расчетные счета».

Записи хозяйственных операций на всех типах счетов бухгалтерского учета и опре­ деление конечного сальдо по ним можно представить следующим образом:

Сальдо начальное (дебетовое) Сальдо конечное (дебетовое) где СКд - сальдо конечное дебетовое;

СНд - сальдо начальное дебетовое;

ДО - дебетовый оборот по счету;

КО - кредитовый оборот по счету.

Уменьшение источников средств где СКк - сальдо конечное кредитовое;

СНк - сальдо начальное кредитовое;

ДО - дебетовый оборот по счету;

КО - кредитовый оборот по счету.

Сальдо начальное (дебетовое) - Сальдо начальное (кредитовое) кредиторская задолженность Как отмечалось ранее, сальдо по активно-пассивным счетам не сворачивается и по­ казывается в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде (при наличии остатков и по дебету и кредиту счета). Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолжен­ ности должен вестись раздельно, поэтому при определении конечного сальдо могут воз­ никнуть различные варианты их расчета.

До рассмотрения вариантов расчета конечного сальдо условно примем следующие обозначения:

СКд1 - сальдо конечное дебетовое - задолженность дебиторов;

СКд2 - сальдо конечное дебетовое - задолженность кредиторов;

СНд - сальдо начальное дебетовое - дебиторская задолженность;

СКк1 - сальдо конечное кредитовое - задолженность кредиторам;

СКк2 - сальдо конечное кредитовое - задолженность дебиторам;

СНк - сальдо начальное кредитовое - кредиторская задолженность;

Д 0 1, 3 - дебетовый оборот по счету (цифры означают порядковый номер опера­ ции);

К 0 2, 4 - кредитовый оборот по счету (цифры означают порядковый номер операции).

1)задолженность дебиторов сохраняется при условии, что СНд + Д 0 1 > К 0 4 :

2) задолженность дебиторов будет равна нулю (т.е. дебетовое конечное сальдо бу­ 3) задолженность дебиторов превращается в задолженность дебиторам при условии, 4) задолженность кредиторам сохраняется при условии, что СНк + К02>ДОЗ:

5) задолженность кредиторам будет равна нулю (т.е. кредитовое конечное сальдо будет нулевым) при условии, что СНк + К 0 2 = ДОЗ:

6) задолженность кредиторам превращается в задолженность кредиторов при условии, Перечень бухгалтерских счетов с их порядковыми номерами и наименованиями уста­ навливается единым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов).

Порядок п р и м е н е н и я счетов и отражения в них х о з я й с т в е н н ы х операций регламен­ В целях единообразия на территории РФ План счетов и Инструкция по его примене­ нию устанавливаются для всех организаций централизованно, в частности утверждаются приказом Министерства финансов РФ.

Единый План счетов представляет собой систематизированный перечень синтети­ ческих счетов бухгалтерского учета с их порядковыми номерами и наименованиями, предназначенных для регистрации и группировки объектов бухгалтерского учета. С помо­ щью этих счетов осуществляется синтетический учет объектов бухгалтерского учета.

Группировка счетов, установленная Планом счетов, приближена к реальной практиче­ ской деятельности организаций и соответствует новым подходам к ведению бухгалтерско­ го учета и составлению бухгалтерской отчетности организаций.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений), имеет следующий вид:

Счета первых двух разделов (разделы I и II) Плана счетов предусмотрены для учета i счовных средств, нематериальных активов, оборотных активов и материальносоизводственных запасов, которые непосредственно формируют затраты на производ­ ство (счета раздела III) и составляют основу готовой продукции (счета раздела IV).

Далее по счетам разделов V и VI ведется учет расчетов и денежных средств, как за­ к а ч и в а е м ы х при производстве продукции, так и получаемых в результате продажи "оодукции.

Наконец, по счетам разделов VII и VIII формируются финансовые результаты, в том числе от продажи продукции, и осуществляется формирование капитала организации.

Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Синтетические счета являются счетами первого порядка и в Плане счетов обозначе­ ны двузначными номерами от 01 до 99 включительно.

Примеры счетов: 01 «Основные средства»,.... 04 «Нематериальные активы», 10 « М а т е р и а л ы », 43 «Готовая продукция» и т.д.

Синтетические счета Плана счетов подразделяются на активные, пассивные и актив­ но-пассивные счета.

Всего в ПУшне счетов предусмотрено использование 62 синтетических счетов. Неис­ пользуемые в настоящее время номера счетов оставлены как резервные.

Синтетические счета Плана счетов, как правило, соответствуют конкретным стать­ ям баланса. Однако по некоторым статьям актива или пассива баланса могут фиксиро­ ваться обобщенные данные по нескольким счетам.

Распределение синтетических счетов Плана счетов по трем указанным выше типам можно представить в виде следующей таблицы:

Для более подробной характеристики объектов бухгалтерского учета в развитие от­ дельных синтетических счетов ведутся записи аналитического учета, сочетающие в необ­ ходимых случаях стоимостные (денежные) показатели этих объектов с их натуральными показателями.

Аналитический учет представляет собой учет, который ведется в лицевых, мате­ риальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми. К простым счетам относятся: счет 51 «Расчетные счета», счет 57 «Перево­ ды в пути» и др.

Синтетические счета, требующие ведения аналитического учета, называются слож­ ными. К сложным счетам относятся: счета 01 «Основные средства», 04 «Нематери­ альные активы», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными д е б и т о р а м и и кредитора­ ми» и др.

Наиболее крупные позиции аналитического учета, предусмотренные в Плане счетов, называются субсчетами (счетами второго порядка).

Субсчета предназначены для группировки данных аналитического учета и использу­ рядковый номер синтетического счета, а третья или третья и четвертая цифры являются порядковым номером субсчета внутри данного счета.

ные материалы», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуата­ ции» и т.д.

Перечень субсчетов носит рекомендательный характер. Субсчета применяются орга­ низациями исходя из требований управления организацией, включая н у ж д ы анализа, контроля и отчетности.

В отличие от синтетических счетов организация может уточнять содержание субсче­ тов, приведенных в Плане счетов, исключать или объединять их, а также вводить до­ полнительные субсчета.

По синтетическим счетам с большой номенклатурой аналитических позиций аналити­ ческий учет ведется обычно параллельно синтетическому учету: пообъектный учет ос­ новных средств, сортовой учет материалов, учет производственных затрат по объектам и статьям калькуляции и т.п.

Остатки и обороты аналитических счетов, открытых в дополнение конкретного синте­ тического счета, должны быть равны остаткам и оборотам этого синтетического счета.

Тем самым должно быть соблюдено одно из требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета, а именно - требование непротиворечивости, предусматривающее обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам* по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рассмотрим связь между синтетическими счетами, их субсчетами и аналитическими счетами на следующем примере.

П р и м е р. Допустим, что типография для издания книг применяет следующие матеоиалы: газетную бумагу и картон для обложки., В начале месяца типография располагала материалами для издания книг на сумму )0 ООО руб. и вела их учет в д е н е ж н о м выражении на синтетическом счете 10 «Матес/алы». За текущий месяц для издания очередной книги в производство было отпущено материалов (газетной бумаги и картона) на сумму 25 500 руб.

Запись данной хозяйственной операции на активном синтетическом счете 10 «Мате»

с/алы» и определение конечного сальдо можно представить следующим образом;

Очевидно, что данные счета 10 «Материалы» являются недостаточными, так как не -эзволяют узнать, какие материалы и в каком количестве находились на складах, какие материалы и в каком количестве были переданы в производство для издания очередной книги.

Эти данные можно получить только с помощью аналитических счетов, которые долж­ ны открываться на каждый вид материалов с указанием их наименования, количества, ч е н ы и др.

Так как по у с л о в и я м примера в т и п о г р а ф и и имеются два вида материалов, то сле­ дует открыть два аналитических счета:

В конце месяца данные, полученные по аналитическим счетам, сверяются с данными синтетического счета, к которому они были открыты.

СНд (дебетовый остаток на начало месяца):

90 000 руб. + 1 0 000 руб. = 100 000 руб.

ДО (оборот по дебету): 0 + 0 = 0 руб.

КО (оборот по кредиту): 22 500 руб. + 3000 руб. = 25 500 руб.

СКд (дебетовый остаток на конец месяца):

67 500 руб. + 7000 руб. = 74 500 руб.

По результатам сверки видно, что остатки и обороты аналитических счетов совпада­ ют с остатками и оборотами синтетического счета 10 «Материалы»:

Для ведения аналитического учета применяются различного рода специальные кар­ точки: карточки количественно-суммового учета, контокоррентные карточки и т.п.

Карточки количественно-суммового учета открываются на каждое наименование (но­ менклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразде­ лениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и в подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующе­ го месяца.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бух­ галтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений.

Если аналитический учет не требует количественного отражения (например, анали­ тический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), то можно применять конто­ коррентные карточки.

Кррме синтетических счетов и субсчетов в Плане счетов предусмотрены счета, в которых хозяйственные операции отражают не двойной, а п р о с т о й з а п и с ь ю в д е б е т или к р е д и т о д н о г о с ч е т а. Т а к и е счета называются забалансовыми и служат для учета материальных ценностей, не принадлежащих организации, а также некоторых дру­ гих объектов учета.

В Плане счетов насчитывается 11 таких счетов. Сальдо забалансовых счетов не включается в бухгалтерский баланс.

Организации - субъекты малого предпринимательства могут использовать меньшее количество счетов для учета объектов бухгалтерского учета. Перечень счетов, предна­ значенных для использования малыми предприятиями, установлен Типовыми рекомен­ дациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель­ ства, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н (данный материал подробно рассмотрен в п. 15 настоящей главы).

Обычно организациям не требуется использование в своей деятельности всех сче­ тов и субсчетов, предусмотренных типовым Планом счетов. Поэтому организации имеют право составлять для себя так называемый рабочий план счетов организации.

В данном случае происходит перераспределение сумм внутри актива баланса, а ва­ люта баланса (итоги актива и пассива баланса) при этом остается без изменений.

Ко второму типу относятся хозяйственные операции, приводящие к изменению ис­ точников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, хозяйственные операции второго типа приводят к одновременно­ му изменению только тех статей баланса, которые находятся в его пассиве.

В данном случае происходит перераспределение сумм внутри пассива баланса, а ва­ люта баланса при этом остается без изменений.

К третьему типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования.

Следовательно, хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному изменению (в сторону увеличения) как статей актива, так и статей пассива баланса.

В данном случае валюта баланса увеличивается.

К четвертому типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновре­ менному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования.

Следовательно, хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному изменению (в сторону уменьшения) как статей актива, так и статей пассива баланса.

В данном случае валюта баланса уменьшается.

Рассмотрим все перечисленные типы хозяйственных операций на конкретных примерах.

При этом допустим, что все хозяйственные операции были совершены в течение од­ ного месяца (например, за январь 2006 г.) и перед совершением этих операций органи­ зация имела следующий начальный бухгалтерский баланс:

Пример 1. Первый тип - хозяйственная операция, вызывающая изменения в составе и размещении средств.

Поступили в кассу организации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Происходит увеличение на 5000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение на 5000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке.

В соответствии с Планом счетов оба корреспондирующих счета являются активными.

Для активных счетов увеличение средств должно отражаться по дебету счета, а умень­ шение средств - по кредиту счета:

Бухгалтерскую проводку по совершенной хозяйственной операции можно представить различным образом:

1-й вариант - с использованием наименований счетов:

2-й вариант - с использованием только порядковых номеров счетов:

Дт 50 - 5000 руб.

Кт 51 - 5000 руб.

3-й вариант - с использованием двойной записи и порядковых номеров корреспон­ дирующих счетов:

Дт 50/ Кт 51 - 5000 руб.

В результате совершенной операции сальдо на одном активном счете (50) увеличи­ лось, а на другом активном счете (51) уменьшилось.

В данном случае произошло перераспределение суммы в размере 5000 руб. внутри актива баланса и валюта баланса остается без изменений.

Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид (здесь и далее жирным шрифтом выделены изменившиеся суммы):

Бухгалтерский баланс после совершения первой операции Пример 2. Второй тип - хозяйственная операция, приводящая к изменению источедый месяц, а за Кассир после попучения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кас­ сира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вклад­ ной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается. " Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ К А С С О В Ы Х ОПЕРАЦИЙ

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных до­ кументов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

- 50-1 «Касса организации»;

- 50-2 «Операционная касса»;

- 50-3 «Денежные документы» и др.

Учет денежных средств в кассе самой организации осуществляется на субсчете 50- «Касса организации».

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокза­ лов, кассах хранения билетов, в кассах отделений связи и т.п. Она открывается организа­ циями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организа­ ции почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных до­ кументов ведется по их видам.

Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета дви­ жения каждой наличной иностранной валюты (например, субсчет 50-4 «Касса в иностран­ ной валюте»).

Наличная иностранная валюта может выдаваться организации на командировочные и представительские расходы.

При наличии операций в наличной иностранной валюте записи в бухгалтерском учете производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся непосредственно в иностранной валюте. При учете денежных средств в иностранной валюте следует руководствоваться нормами Положения по бухгал­ терскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

Все совершенные кассовые операции отражаются в кассовой книге.

На последнем "этапе учетного процесса данные кассовой книги переносятся в система­ тические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета разноска данных кассовой книги осуществляется в журнал-главной, журнале-ордере № 1, Главной книге или книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. При использовании автоматизированной формы бухгалтерского учета все данные, отраженные по кассе, авто­ матически регистрируются в журнале учета проводок или хозяйственных операций.

Пример. Рассмотрим отражение кассовых операций в кассовой книге и книге учета хо­ зяйственных операций. Допустим, что организация в течение одного рабочего дня (06.02.2006):

- получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 25 000 руб. на выплату заработ­ ной платы в сумме 20 000 руб. и на хозяйственные нужды — в сумме 5000 руб. Получен­ ные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 19;

- из этой суммы 20 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 25 (на основании пла­ тежной ведомости № 1 за январь 2006 г.) выдана заработная плата сотрудникам организа­ ции за январь 2006 г.;

- одному из сотрудников (Серову Р. В.) выдана под отчет по расходному кассовому ор­ деру № 26 сумма в размере 3500 руб. на приобретение канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 450 руб. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 3000 руб.

В кассовой книге эти хозяйственные операции отразятся следующим образом:

Начиная с этой главы и далее для удобства изложения и лучшего восприятия материа­ ла бухгалтерские проводки по кассовым и иным хозяйственным операциям без цифровых данных будем представлять в виде журнала регистрации проводок или книги учета хозяй­ ственных операций следующего вида:

В примерах бухгалтерских проводок, где будут присутствовать цифровые данные (сум­ мы) по хозяйственным операциям, книга (или журнал) учета хозяйственных операций будет содержать дополнительный столбец (графу) «Сумма, руб.» и иметь следующий вид:

При использовании в дальнейшем таблиц, аналогичных вышеприведенным, будем счи­ тать, что это книга (или журнал) учета хозяйственных операций даже при отсутствии ссылок на нее.

С учетом изложенного бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отразятся в книге учета хозяйственных операций следующим образом:

В заключение отметим, что процесс бухгалтерского учета кассовых операций, как пра­ вило, состоит из следующих этапов:

1) составление первичных учетных документов, отражающих осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных средств);

2) регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

3) систематизация и обработка первичных учетных документов и составление бухгал­ терских проводок (для кассовых операций бухгалтерские проводки могут быть составлены на самих первичных учетных документах);

4) отражение в хронологическом порядке в кассовой книге осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными учетными документами;

5) перенос данных кассовой книги в систематические (синтетические) учетные регист­ ры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком на­ личных денежных средств в кассе организации.

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАССЫ ОРГАНИЗАЦИИ

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров ор­ ганизации производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов прово­ дится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу проведе­ ния инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходова­ ны, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подот­ четные суммы на приобретение имущества.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического нали­ чия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем пол­ ного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной докумен­ тации по учету результатов инвентаризации, а именно: Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводят­ ся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалте­ рию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускает­ ся. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответ­ ственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе. Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с мате­ риально ответственного лица - кассира организации.

Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету (приходу­ ются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Взыскание недостачи отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73- «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». * Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Ревизию кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины также производят уч­ редители организаций и аудиторы (аудиторские фирмы) в с о о т в е т с в / / : заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопрсс, : : е с - е ~ е н и я сохран­ ности денег и ценностей.

Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассрвых операций возлагается также на банки. Организации обязаны предоставлять по требованию банков все необходимые документы для проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хище­ ний и злоупотреблений, обязательны для выполнения организациями.

Б. УЧЕТ Д Е Н Е Ж Н Ы Х СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

1. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА В БАНКЕ

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения руб­ левых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограниче­ ния осуществляются все денежные расчеты.

Например, на расчетный счет могут поступать платежи от покупателей и заказчиков в счет оплаты поставленных им товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг), суммы в погашение дебиторской задолженности, кредиты банков и займы от других орга­ низаций, вноситься наличные денежные средства из кассы организации и др.

Организация при получении денежных средств на свой расчетный счет выступает в ка­ честве получателя средств.

Со своего расчетного счета организация может осуществлять платежи за объекты ос­ новных средств, сырье и материалы, платежи за аренду помещений и коммунальные услу­ ги, платежи по различным налогам и сборам, получать наличные денежные средства по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные рас­ ходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

Организация при перечислении денежных средств со своего расчетного счета выступа­ ет в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях организация должна открыть хотя бы один расчетный счет в кредитной организации (банке), имеющей право на открытие и ведение банковских счетов юридических лиц.

Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация может откры­ вать в банковских учреждениях несколько расчетных, валютных и иных счетов.

Порядок открытия и ведения банками расчетных счетов организаций регламентируются Инструкцией ЦБ России.

Для открытия расчетного счета организация (юридическое лицо) обязана представить в банк следующие документы:

- заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025;

- нотариально заверенную копию учредительного договора;

- нотариально заверенную копию устава организации;

- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации орга­ низации;

- нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом ор­ гане юридического лица;

- карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по форме № 0401026, заверенную в установленном порядке;

- протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации;

- копию приказа о назначении главного бухгалтера;

- оформленный в установленном порядке договор банковского счета в двух экземпля­ рах (бланки договоров выдаются банком);

- паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

Из числа перечисленных документов непосредственно для банка оформляются заяв­ ление на открытие счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати, а также до­ говор банковского счета.

Все остальные документы формируются организацией при ее государственной регист­ рации.

В заявлении на открытие счета указываются наименование учреждения банка и пол­ ное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах.

Бланк заявления на открытие счета (форма № 0401025) выдается банком.

Заявление на открытие счета подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем организации.

Карточку с образцами подписей и оттиска печати представляют все организации, ко­ торым открываются расчетные счета в банках.

Образец указанной карточки и порядок ее оформления установлены указанием ЦБ России от 21.06.2003 № 1297-У (в ред. указания ЦБ России от 25.03.2004 № 1403-У).

Бланки карточек изготавливаются банками самостоятельно и выдаются организации перед заключением договора банковского счета.

Карточки могут заполняться с применением пишущих машин или ЭВМ шрифтом черно­ го цвета либо ручками с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета.

Карточка должна представляться в банк в одном экземпляре к каждому банковскому счету.

Право первой подписи принадлежит руководителю организации, которой открывается счет, а также иным лицам, обладающим организационно-распорядительными и админист­ ративно-хозяйственными функциями, уполномоченным на основании письменного распо­ ряжения (приказа) руководителя организации.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и/или лицам, уполномочен­ ным на ведение бухгалтерского учета письменным распоряжением (приказом) руководи­ теля организации.

Правом первой или второй подписи могут обладать одновременно несколько сотрудни­ ков юридического лица. Сотрудник организации не может быть наделен одновременно правом первой и второй подписи. Правом первой или второй подписи могут обладать иные лица на основании соответствующей доверенности.

Лица, имеющие право первой и второй подписи, указываются в карточке с образцами подписей и оттиска печати при ее составлении. Образец подписи руководителя включается в карточку обязательно. Право первой подписи не может быть предоставлено главному бухгалтеру и другим лицам, имеющим право второй подписи.

При отсутствии в штате организации лиц, в обязанности которых входит ведение бух­ галтерского учета, в карточке проставляется собственноручная подпись (подписи) лица (лиц), наделенных правом только первой подписи. В этом случае в карточке в поле «Фа­ милия, имя, отчество» вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, ука­ зывается: «бухгалтерский работник в штате не предусмотрен».

Подлинность собственноручных подписей лиц, обладающих правом первой или второй подписи, должна быть удостоверена. Применение факсимильной подписи для заполнения карточки не допускается.

В карточку с образцами подписей и оттиска печати обязательно включается образец оттиска печати организации.

Образец оттиска печати юридического лица, проставляемый организацией в карточке, должен соответствовать печати, которую имеет организация согласно ее учредительным документам, иным документам и федеральным законам, устанавливающим требования к печатям юридических лиц. Оттиск печати, проставляемый на карточке 5 должен быть чет­ ким.

При временном отсутствии печати у вновь созданной организации, а также в связи с реорганизацией, изменением наименования или утерей печати руководитель банка пре­ доставляет владельцу счета необходимый срок для изготовления печати. Одновременно он определяет порядок оформления расчетных документов на время отсутствия печати.

В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи по счету представляется но­ вая карточка с образцами подписей на всех лиц, имеющих право первой и второй подписи.

В карточках с образцами подписей и оттиска печати банком указывается номер откры­ ваемого расчетного счета.

Карточки с образцами подписей и оттиска печати остаются в банке и используются для сверки подписей и оттиска печати, проставленных на представляемых организацией рас­ четных и платежных документах. Например, такая сверка производится при выдаче орга­ низации наличных денег по чеку.

Проставляемые на расчетных и платежных документах подписи руководителя и главно­ го бухгалтера организации должны точно соответствовать представленным в банк образ­ цам подписей. При несовпадении проставленных на документах подписей с их образцами, хранящимися в банке, банк вправе отказать в приеме этих документов и не осуществить платежи и расчеты по ним.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского сче­ та, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслужи­ ванию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанно­ сти сторон и др.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый организации-клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и прове­ дении других операций по счету.

До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета указываются номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов (кор­ респондентский счет банка и банковский идентификационный код - БИК).

Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация (банк), располо­ женная на территории РФ и имеющая лицензию ЦБ России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подраз­ делении расчетной сети ЦБ России.

Корреспондентский счет - это банковский счет, отражающий расчеты, произведен­ ные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондент­ ского договора.

В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов банков состоят из 20 цифровых знаков.

Банковский идентификационный код (БИК) определяется в соответствии со «Спра­ вочником БИК РФ» и указывается обслуживающим банком в договоре банковского счета.

Справочник БИК РФ представляет собой систематизированный перечень участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть ЦБ России с указанием их бан­ ковских идентификационных кодов.

Структура банковского идентификационного кода и порядок его присвоения устанавли­ ваются отдельным нормативным актом ЦБ России.

В настоящее время банковский идентификационный код (БИК) состоит из 9 цифровых знаков.

Информация об открытии расчетных счетов в банках должна быть в обязательном по­ рядке доведена до сведения налоговых органов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

С этой целью банки в пятидневный срок со дня открытия организации расчетных или валютных счетов направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка налогово­ му органу об открытии (закрытии) банковского счета».

Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии) органи­ зации-налогоплательщику того и иного счета направляют в банк специальную форму «Ин­ формационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об открытии (за­ крытии) банковского счета».

Операции по движению денежных средств на любых счетах организации можно осуще­ ствлять только после получения банком указанного выше информационного письма от на­ логового органа.

При осуществлении расчетных операций и для идентификации организацийналогоплательщиков каждой организации присваивается идентификационный номер нало­ гоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается организации на­ логовым органом при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения органи­ зации и указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юриди­ ческого лица.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - это документ, выдаваемый налоговым органом организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - это единый по всем ви­ дам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ номер, присваиваемый каждому налогоплательщику.

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр.

Для организаций - юридических лиц используется десятизначный цифровой код, где:

- первые четыре знака обозначают код налогового органа, который присвоил налого­ плательщику идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- последующие пять знаков обозначают собственно порядковый номер налогопла­ тельщика-организации;

- последний знак представляет собой контрольное число, рассчитанное по специаль­ ному алгоритму, установленному федеральной налоговой службой.

В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) организации также присваивается код причины постановки на учет.

Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет в налоговом органе и также указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

КПП формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр. Для ор­ ганизаций - юридических лиц используется девятизначный цифровой код, где:

- первые четыре знака обозначают код налогового органа, который осуществил поста­ новку на учет организации по месту ее нахождения;

- последующие два знака обозначают причину постановки на учет (например, если эти два знака имеют значение 0 1, то это означает постановку на учет в налоговом органе рос­ сийской организации в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения);

- последние три знака обозначают порядковый номер постановки на учет по соответст­ вующей причине.

2. Ф О Р М Ы Б Е З Н А Л И Ч Н Ы Х РАСЧЕТОВ

Организации при осуществлении безналичных расчетов должны руководствоваться по­ ложением ЦБ России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Феде­ рации» (далее - Положение ЦБ России о безналичных расчетах).

При осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ (рублях) допускаются следую­ щие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитивам;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов в валюте РФ организация выбирает самостоятельно и предусматривает в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (поставщиками, покупателями и др.). В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расче­ тов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслужи­ вающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки не имеют права вмешиваться в договорные отношения своих клиентов. Взаим­ ные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия бан­ ков.

Для проведения той или иной операции по банковским счетам организация должна представить в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке.

Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном но­ сителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика или получателя (взыскателя) денежных средств.

В расчетном документе плательщика средств содержится распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств.

В расчетном документе получателя средств (взыскателя) содержится распоряжение о списании денежных средств со счета плательщика и их перечислении на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Для осуществления безналичных расчетов в рублях Положением ЦБ России преду­ смотрено использование следующих расчетных документов:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету организации, как пра­ вило, в большинстве случаев используют платежные поручения, форму и порядок запол­ нения которых рассмотрим в первую очередь.

Расчеты платежными поручениями применяются организациями-плательщиками при списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств орга­ низации:

- в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги поставщикам и подрядчикам;

- в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, ра­ бот, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение владельца счета (организации-плательщика) обслуживающему его банку о переводе опре­ деленной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательст­ вом, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо опре­ деляемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Расчетные документы (в том числе платежные поручения) действительны к предъяв­ лению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Платежные поручения должны приниматься банками независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательст­ вом, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо опре­ деляемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворе­ ния всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществля­ ется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (ка­ лендарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных пору­ чений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законо­ дательством.

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, преду­ сматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворе­ ния требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требова­ ний о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, преду­ сматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате вы­ ходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контрак­ ту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматри­ вающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с ли­ цами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенси­ онный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусмат­ ривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не преду­ смотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматсивающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в поряд­ ке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, произво­ дится в порядке календарной очередности поступления документов.

Списание банком денежных средств со счета организации производится на основании первого экземпляра платежного поручения.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежно­ го поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Формы и размеры полей бланков платежного поручения установлены Положением ЦБ -оссии о безналичных расчетах.

Платежное поручение составляется на бланке формы № 0401060, образец которого с нумерацией полей в круглых скобках представлен на следующей странице.

Описание и порядок заполнения полей платежного поручения установлены Положени­ ем ЦБ России о безналичных расчетах и представлены в табл. 1.

Дата Дата составления платежного поручения. Указываются чис­ Сумма Указывается с начала строки с заглавной буквы сумма пла­ Плательщик Указывается наименование организации - плательщика Сч. № Номер счета плательщика. Проставляется номер расчет­ БИК Указывается банковский идентификационный код (БИК) бан­ Сч. № Указывается номер корреспондентского счета банка пла­ Банк получателя Указываются наименование банка получателя средств и его Сч. № Указывается номер корреспондентского счета банка получа­ 19 Срок плат. Срок платежа - поле не заполняется до указаний ЦБ России 20 Наз. пл. Назначение платежа кодовое. Не заполняется до указаний 21 Очер. плат. Указывается очередность платежа цифрами 1, 2, 3, 4, 5 или 24 Назначение Указываются назначение платежа, наименование товаров, 62 Пост, в банк плат. Поступило в банк плательщика - указывается дата поступ­ Поля 101-110 (выделены в образце платежного поручения полужирным шрифтом) за­ полняются лишь в случаях перечисления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ.

До рассмотрения порядка заполнения полей 101-110 рассмотрим пример заполнения платежного поручения при перечислении денежных средств в случаях, не связанных с уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей, например, при оплате поставщикам за поступившие товары, материалы и др. (т.е. в случаях, не требующих заполнения полей 101-110).

Пример 1. Допустим, что организация ООО «Производственник» перечисляет постав­ щику 17.02.2006 сумму в размере 11 800 руб. за поставленные материалы, в том числе НДС - 1800 руб. (номера расчетных счетов.и другие данные взяты условно и выделены полужирным курсивом).

8 случаях перечисления налогов, сборов и иных обязательных платежей в полях 101- платежных поручений должна указываться информация, установленная приказом Мини­ стерства финансов РФ от 24.11.2004 № 106н.

Данный приказ согласован с Федеральной налоговой службой РФ (ФНС РФ), Феде­ ральной таможенной службой РФ, Центральным банком РФ и устанавливает с 1 января 2005 г. новые Правила указания информации в полях расчетных документов на перечис­ ление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно этим Правилам при перечислении налогов, сборов и иных обязательных пла­ тежей в бюджетную систему РФ в поле 101 должно быть.указано одно из следующих зна­ чений статуса плательщика:

- налогоплательщик (плательщик сборов) ~~ юридическое лицо («01»);

- налоговый агент («02»);

- сборщик налогов и сборов («03»);

- налоговый орган («04»);

- территориальные органы службы судебных приставов («05»);

- участник внешнеэкономической деятельности («06»);

- таможенный орган («07»);

- плательщик иных обязательных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему РФ Федерации (кроме платежей, администрирование которых осу­ ществляют налоговые органы) («08»);

- налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель («09»);

- налогоплательщик (плательщик сборов) - частный нотариус («10»);

- налогоплательщик (плательщик сборов) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет («11»);

- налогоплательщик (плательщик сборов) - глава крестьянского (фермерского) хозяй­ ства («12»);

- налогоплательщик (плательщик сборов) - иное физическое лицо - клиент банка (вла­ делец счета) («13»);

- налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам («14»);

- кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на пере­ числение налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, уплачиваемых фи­ зическими лицами без открытия банковского счета («15»).

Информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и плате­ жей, указываемая в расчетных документах, является обязательной к заполнению при на­ личии в поле 101 расчетного документа двузначного показателя статуса.

В этих случаях в полях «ИНН» плательщика (60), «КПП» плательщика (102), «ИНН» по­ лучателя (61) и «КПП» получателя (103) проставляются соответствующие значения.

Указание значения показателя ИНН в полях «ИНН» плательщика (60) и «ИНН» получа­ теля (61) является обязательным.

В полях «КПП» плательщика (102) и «КПП» получателя (103) указываются коды причи­ ны постановки на учет (КПП).

При перечислении налогов и сборов в поле «Плательщик» (8) указывается наименова­ ние плательщика - клиента банка, дающего поручение банку на перечисление денежных средств.

В поле «ИНН» получателя (61) указывается значение ИНН налогового, таможенного или иного государственного органа исполнительной власти, органа местного самоуправ­ ления, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательст­ вом РФ.

В поле «КПП» получателя (103) указывается значение КПП налогового, таможенного или иного государственного органа исполнительной власти, органа местного самоуправ­ ления, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательст­ вом РФ.

В поле «Получатель» (16) указывается в сокращенном виде наименование получателя платежа (органа Федерального казначейства, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта РФ или муниципального образования) и в скобках наименование в сокращенном виде налогового, таможенного или иного органа государст­ венной власти, органа местного самоуправления, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством РФ.

При этом значения ИНН и КПП получателя платежа (органа Федерального казначейст­ ва, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта РФ или муниципального образования) не указываются.

Значения ИНН, КПП и наименование налогового органа, а также наименование органа Федерального казначейства доводятся до организации-налогоплательщика налоговым органом, где он состоит на учете.

Оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу (сбо­ ру) согласно классификации доходов бюджетов РФ.

В одном расчетном документе по одному коду бюджетной классификации РФ не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа.

При заполнении расчетного документа на перечисление платежей в бюджетную систе­ му РФ в полях 104-110 указывается информация в порядке, установленном соответствен­ но пунктами 3-9 указанных выше Правил.

Рассмотрим последовательно порядок указания информации в полях 104-110 расчет­ ных документов.

В поле 104 указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответ­ ствии с классификацией доходов бюджетов РФ.

Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2004 № 114 с 1 января 2005 г. с целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюд­ жетной системы РФ утверждены новые двадцатизначные коды бюджетной классифика­ ции.

Так, например, с 1 января 2005 г. налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, присвоен следующий код бюджетной классифи­ кации - «182 1 03 01000 01 1000 11».

В поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответ­ ствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОКАТО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему РФ.