«Тумасян, Рафаэль Зарзанович. Т83 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. : ил. [табл.]. Профессиональный бухгалтер). - ISBN ...»

- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

- указание валюты платежа;

- указание даты и места составления чека;

- подпись чекодателя.

Форма чека определяется банком самостоятельно.

На территории РФ чек может быть выписан сроком на 10 дней, не считая дня его вы­ писки. Заполнение чека допускается без исправлений как от руки, так и с использованием технических средств.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъяв­ лением чека к оплате.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности, учет и хранение бланков чеков банками осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ России.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кре­ дитными организациями (банками), однако они не применяются для расчетов через под­ разделения расчетной сети ЦБ России.

Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством кото­ рой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществля­ ет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по ин­ кассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассо­ вых поручений.

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).

Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения плательщика (в бес­ спорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взы­ скателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сро­ ки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банков­ ского счета с клиентом.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получе­ нию платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банкэмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Платежные требования применяются организациями - получателями средств (взыска­ телями) для списания денежных средств со счета плательщика и их перечисления на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выпол­ ненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором.

Они выписываются поставщиками товаров (работ, услуг) и сдаются в банк.

Платежное требование является расчетным документом., содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате опреде­ ленной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предваритель­ ным акцептом и без акцепта плательщика.

Акцепт - это гарантия оплаты или согласие на оплату денежных, товарных или рас­ четных документов.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Платежное требование составляется на бланке формы № 0401061.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оп­ латы» получатель средств проставляет «с акцептом».

С 1 июня 2003 г. правила исполнения банками платежных требований, предусматри­ вающих акцепт плательщиков, изменились.

Раньше при отсутствии согласия на уплату платежного требования акцепт признавали «по умолчанию». В настоящее время необходимо составлять на специальном бланке формы № 0401004 заявление об акцепте или об отказе от акцепта.

При отсутствии данного заявления банк вправе вернуть платежное требование с указа­ нием причины возврата: «Не получено согласие на акцепт».

При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, пер­ вый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи рас­ четных документов, и оттиском печати плательщика. Плательщик вправе отказаться пол­ ностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключен­ ному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием моти­ При полном или частичном отказе от акцепта заявление составляется в трех экземп­ лярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разреша­ ются в порядке, предусмотренном законодательством.

Безакцептное списание денежных средств со счета плательщика в случаях, предусмот­ ренных договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета ус­ ловия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (полу­ чателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание де­ нежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за кото­ рые будут производиться платежи, а также о договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов пла­ тельщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, да­ ты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыска­ ние денежных средств.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковско­ го счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутст­ вие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта.

Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого про­ изводится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен зако­ нодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предо­ ставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы № 0401071.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установ­ ленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сде­ лана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассо­ вое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному испол­ нению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основ­ ным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета усло­ вия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнитель­ ного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (полу­ чателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денеж­ ных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться пла­ тежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматри­ вающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а так­ же отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведе­ ний является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание- денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнитель­ ный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следую­ щих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с зако­ нодательством, о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его испол­ нение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

2.5. Порядок заполнения и представления расчетных документов Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин.

Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на мно­ жительной технике, при условии, если копирование производится без искажений.

Размеры полей бланков расчетных документов указаны в приложениях к Положению ЦБ России о безналичных расчетах.

Бланк расчетного документа должен размещаться на листе формата А4.

Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета).

Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами чер­ ного, синего или фиолетового цвета. Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Оттиски печати и штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления.

Значения реквизитов должны читаться без затруднения.

Поля, реквизиты которых не имеют значений, остаются незаполненными.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в тече­ ние десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.

Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронновычислительных машин.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом эк­ земпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, кото­ рому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномочен­ ными этим юридическим лицом.

3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

- стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

- стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном сче­ те организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денеж­ ных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как правило, исполь­ зуются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и организацией.

Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете представлен на схеме.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выпи­ сок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получе­ ние руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслужива­ ние и другие услуги к выписке банка должны прилагаться мемориальные ордера по спи­ санным суммам.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правиль­ ность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов.

Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на докумен­ тах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке бухгалтером простав­ ляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Выписки из банка должны храниться с платежными документами о поступлении и рас­ ходовании денежных средств.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и об­ наруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться по своему оформлению, так как ЦБ России не утверждена единая унифицированная форма выписки, а рекомендована в качестве основы лишь примерная форма выписки из банка, которая названа «выпиской из лицевого счета клиента».

Выписка из лицевого счета клиента - это документ, информирующий о текущем со­ стоянии расчетного счета организации.

Несмотря на некоторые различия, в выписках из банка должны быть отражены сле­ дующие сведения:

- наименование кредитного учреждения, выпустившего форму выписки;

- дата, на которую оформляется выписка, - число, месяц и год в формате «ДД.ММ.ГГГГ»;

- время распечатки выписки в банке - часы, минуты и секунды в формате «ЧЧ:ММ:СС»;

- БИК (банковский идентификационный код) и корреспондентский счет банка клиента (организации);

- наименование клиента и номер его расчетного счета;

- д а т а последней операции - число, месяц и год в формате «ДД.ММ.ГГГГ»;

- входящий остаток средств клиента на начало операционного дня (остаток средств по кредиту);

- вид проведенных операций в графе «ВО» (вид операции);

- номера документов, по которым осуществлены расходные и/или приходные операции;

- номера корреспондентских счетов банков плательщиков и/или получателей средств;

- расходные операции для банка (отражаются по дебету) и приходные операции для банка (отражаются по кредиту), проведенные в течение одного операционного дня;

- суммы проведенных операций, отражаемые в графах «Дебет» и «Кредит»;

- итоговые обороты по дебету и кредиту счета;

- исходящий остаток средств клиента на конец дня (остаток средств по кредиту).

В зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных платежными и иными банковскими документами, в выписке банке проставляются цифровые коды, уста­ новленные для той или иной операции.

В настоящее время используются следующие коды видов операций, отражаемые в графе «ВО»: 01 - платежное поручение; 02 - платежное требование; 03 - чек денежный (по которому организация получает наличные денежные средства с расчетного счета з кассу); 04 - чек расчетный; 06 - инкассовое поручение; 08 - аккредитив; 16 - платежный ордер и др.

Допустим, что организация ООО «Производственник» получила выписку банка от 17.02.2006 с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

- платежное поручение № 27 от 17.02.2006 на оплату поставщику материалов ЗАО (Металлист» 11 800 руб., включая НДС - 1800 руб.;

- мемориальный ордер банка № 436 от 17.02.2006 на сумму 10 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

- квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.02.2006 на получение по чеку из банка 30 000 руб. в кассу, в том числе на выдачу заработной платы - 20 000 руб. и на хозяйственные нужды - 10 000 руб.;

- мемориальный ордер банка № 609 от 17.02.2006 на сумму 60 руб. (комиссия за выда­ чу наличных денег на хозяйственные нужды);

- платежное поручение ООО «Атлант» № 114 от 17.02.2006 на оплату им продукции ООО «Производственник» согласно договору № 14 от 09.02.2006 и счету-фактуре № 16 от 14.02.2006 на сумму 23 600 руб., включая НДС - 3600 руб.

Образец выписки банка по расчетному счету, оформленный с использованием приве­ денных выше данных, может иметь вид, представленный на следующей странице.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм хозяйственные one рации, приведенные в выписке банка по расчетному счету за 17.02.2006, отразятся в бух галтерском учете следующими проводками:

№ Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие Сумма, пившие материалы, включая НДС средств поставщику ботную плату и хозяйственные нужды отгруженную продукцию, включая НДС

В. УЧЕТ Д Е Н Е Ж Н Ы Х СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ

1. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ ВАЛЮТНОГО СЧЕТА В БАНКЕ

Как правило, организации используют валютные счета для проведения экспортно импортных операций и других текущих операций.

Валютный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.

Российская организация может открыть валютный счет на территории РФ в любом бан­ ке, уполномоченном ЦБ России на проведение операций в иностранной валюте.

Уполномоченные банки - это кредитные организации, созданные в соответствии с за­ конодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБ России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. К ним также относятся дейст­ вующие на территории РФ в соответствии с лицензиями ЦБ России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Уполномоченный банк может открыть организации только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют.

Как правило, организации открывают валютные счета в долларах США и/или евро.

Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов организаций в ино­ странной валюте устанавливает ЦБ России.

Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета. Единственным отличием яв­ ляется то, что при открытии валютного счета заявление на его открытие оформляется по другой форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета. Бланк заявле­ ния на открытие валютного счета выдается банком и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то заявление подписывается только руководителем организации.

При открытии валютного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслужива­ нию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Как правило, банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортноимпортных операций.

После заключения договора банковского счета банк открывает организации текущий валютный счет и в связи с этим одновременно открывает транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств в иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации, и совершения иных операций по счету в соот­ ветствии с валютным законодательством.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации, за исключением следующих де­ нежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета организации на другой текущий валютный счет этой организации;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт теку­ щий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одной российской орга­ низации на текущий валютный счет другой российской организации, открытых в одном уполномоченном банке.

В договоре банковского счета указываются номера этих двух видов открытых валютных счетов, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных :эсчетов в иностранной валюте.

Информация об открытии валютных счетов в уполномоченных банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов в том же порядке, что и при открытии расчетных счетов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

С этой целью банки в пятидневный срок со дня открытия организации текущих валют­ ных счетов направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета»..

Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии) органи­ зации-налогоплательщику того и иного счета направляют в банк специальную форму «Ин­ формационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об открытии (за­ крытии) банковского счета».

После открытия текущих валютных счетов и получения банком информационного пись­ ма от налогового органа организация имеет право проводить по нему валютные операции.

2. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ПОРЯДОК ИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

В соответствии с Законом к валютным операциям относятся:

- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчужде­ ние резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также ис­ пользование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу не­ резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных осно­ ваниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бу­ маг в качестве средства платежа;

- ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на терри­ тории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пре­ делами территории РФ;

- перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, от­ крытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ.

К внутренним ценным бумагам относятся:

- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ;

- иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ.

К внешним ценным бумагам относятся ценные бумаги, в том числе в бездокументар­ ной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам.

К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

При проведении валютных операций коммерческие организации - резиденты могут осуществлять расчеты с резидентами и нерезидентами.

К резидентам, в частности, относятся:

- физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, призна­ ваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законода­ тельством этого государства;

- постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и находящие­ ся за пределами территории РФ их филиалы, представительства и иные подразделения.

К нерезидентам, в частности, относятся:

- физические лица, не относящиеся к указанным ранее физическим лицам - резидентам;

• - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных го­ сударств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с за­ конодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства, другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения указанных выше юриди­ ческих лиц и организаций-нерезидентов.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограни­ чений, за исключением валютных операций движения капитала.

Проведение валютных операций движения капитала регулируется Правительством РФ и ЦБ России, которые являются органами валютного регулирования.

Например, расчеты и переводы при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале) юридических лиц при вне­ сении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами осуществ­ ляются в порядке, который устанавливается Правительством РФ по согласованию с ЦБ Рос­ сии. Данный порядок может предусматривать, например, установление требования об ис­ пользовании резидентом специального счета.

Специальный счет - это банковский счет в уполномоченном банке, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных законом.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с безналичными расчетами и осуществляемые через специальные счета, регламентируются Инструкцией ЦБ России 07.06.2004 № 116-И.

Валютные операции, к которым данной инструкцией установлено требование об ис­ пользовании специального счета, осуществляются только с использованием указанного специального счета.

Требование об использовании специального счета резидентом может быть установле­ но ЦБ России при регулировании, например, следующих валютных операций, осуществ­ ляемых между резидентами и нерезидентами:

- расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам;

- расчетов и пере юлучении кредитов и займов в иностранной валюте рези­ дентами от нерезидентов;

- операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

- исполнения резидентами обязательств по внешним ценным бумагам.

Уполномоченные банки открывают организациям-резидентам два вида специальных банковских счетов:

Счет «"P1»:

- для зачисления полученных кредитов и займов, уплаты процентов по ним и погаше­ ния сумм займа;

- для зачисления иностранной валюты, полученной от размещения организацией своих внешних ценных бумаг (акций и облигаций) среди иностранных покупателей;

- для учета выданных российской организацией нерезиденту векселей, номинирован­ ных в иностранной валюте и др.

- для перечисления нерезиденту иностранной валюты по предоставленным займам, а также для зачисления полученных процентов по ним и погашения суммы долга;

- д л я перечисления сумм в счет приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг;

- для зачисления валюты от продажи нерезиденту других внешних ценных бумаг и др.

Информация об открытии специальных счетов в иностранной валюте «Р1» ш «Р2» так­ же должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов в том же порядке, что и при открытии текущих валютных счетов.

При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку, которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.

При импорте товаров организации осуществляют перевод иностранной валюты в каче­ стве оплаты их поставщикам.

Для проведения этих операций организации имеют право покупать или продавать ино­ странную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке РФ только через уполномоченные банки.

Под куплей-продажей иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты по­ средством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров по­ ручения, в которых комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной ва­ люты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.

Покупку иностранной валюты организации, как правило, производят с целью оплаты поставщикам при импорте товаров, выдачи на командировочные расходы при загран­ командировках и т.д.

Продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ носит «обязатель­ ный» и «добровольный» характер.

При поступлении экспортной валютной выручки на валютный счет организация обязана продать на внутреннем валютном рынке часть от полученной валютной выручки.

Перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже на внутреннем ва­ лютном рынке РФ, приведен в приложении к Инструкции ЦБ России от 30.03.2004 № 111-И.

Законом установлено, что обязательная продажа части валютной выручки юридических лиц - резидентов должна осуществляться в размере не более 3 0 % суммы валютной вы­ ручки, если иной размер не установлен ЦБ России.

Закон предоставляет Центральному банку РФ право устанавливать иной размер обяза­ тельной продажи части валютной выручки, но не свыше 30% ее суммы.

На момент издания данной книги указанной выше Инструкцией ЦБ России был уста­ новлен размер обязательной продажи части валютной выручки, равный 10% от суммы по­ ступающей валютной выручки.

Обязательная продажа части валютной выручки организаций производится через упол­ номоченные банки Центральному банку РФ по курсу иностранных валют к валюте РФ, складывающемуся на внутреннем валютном рынке РФ на день продажи.

В соответствии с установленным Инструкцией ЦБ России порядком при поступлении валютной выручки она полностью зачисляется на транзитный валютный счет организа­ ции в уполномоченном банке.

Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления ино­ странной валюты на транзитный валютный счет организации, направляет ей уведомление по форме, установленной уполномоченным банком.

После получения уведомления уполномоченного банка организация должна дать банку распоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки и зачис­ ления оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком с обязательным указа­ нием следующей информации для организаций:

- номер и дата распоряжения;

- номер и дата уведомления о зачислении иностранной валюты на транзитный валют­ ный счет резидента;

- наименование уполномоченного банка и юридического лица - резидента, указанные в договоре банковского счета;

- номер транзитного валютного счета, с которого подлежит списанию иностранная ва­ люта;

- сумма (цифрами и прописью) валютной выручки, подлежащая обязательной продаже;

- сумма (цифрами и прописью) иностранной валюты, подлежащая зачислению на те­ кущий валютный счет резидента после осуществления обязательной продажи части ва­ лютной выручки;

- номер текущего валютного счета резидента и реквизиты уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента;

- номер банковского счета резидента в валюте РФ и реквизиты кредитной организа­ ции для зачисления валюты РФ, полученной от обязательной продажи части валютной выручки.

Распоряжение юридического лица - резидента подписывается двумя лицами, имею­ щими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в кар­ точке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица резидента.

Одновременно с распоряжением, в целях контроля за обязательной продажей части валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифици­ рующую поступившую валютную выручку, являющуюся объектом обязательной продажи.

Справка о валютных операциях заполняется по унифицированной форме банковской документации № 0406009. Форма указанной справки и порядок ее составления приведены в приложении 1 к Инструкции ЦБ России от 15.06.2004 № 117-И.

Справка подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юри­ дического лица - резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица - резидента.

Установлено, что обязательная продажа части валютной выручки должна осуществ­ ляться на основании распоряжения организации не позднее чем через 7 рабочих дней со дня ее поступления на банковский валютный счет организации в уполномоченном банке.

После получения необходимых документов уполномоченный банк продает подлежащую обязательной продаже часть валютной выручки, списывает с транзитного счета юридиче­ ского лица оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет на его текущий валютный счет.

Денежные средства в рублях, полученные организацией от продажи банком средств в иностранной валюте, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчет­ ный счет этой организации, указанный в его распоряжении, и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством;

Уполномоченные банки по поручению организации могут продавать средства в ино­ странной валюте, находящиеся на его текущем валютном счете, другим организациям че­ рез валютные биржи, непосредственно уполномоченному банку или ЦБ России.

«Добровольная» продажа средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации осуществляется через уполномоченные банки в том же порядке, что и при обязательной продаже иностранной валюты.

Денежные средства в рублях, полученные организацией от «добровольной» продажи средств в иностранной валюте, также подлежат обязательному зачислению в полном объ­ еме на расчетный счет организации и в дальнейшем используются на любые цели в соот­ ветствии с действующим законодательством.

Покупка организацией иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке также осуществляется через уполномоченные банки.

Основанием для покупки иностранной валюты могут быть платежи по контрактам (до­ говорам) об импорте товаров.

Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций при осуществлении внешнеэконо­ мической деятельности подробно изложен в гл. 1 1.

3. ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами.

Как правило, используются следующие формы расчетов по экспортно-импортным опера­ циям:

- банковские переводы;

- расчеты по инкассо;

- расчеты аккредитивами;

- расчеты по открытому счету.

Формы безналичных расчетов организация выбирает самостоятельно и предусматри­ вает в договорах (контрактах), заключаемых со своими контрагентами.

Банковские переводы осуществляются посредством платежных поручений, адресуе­ мых одним банком другому.

Платежное поручение представляет собой приказ банка, адресованный своему банкукорреспонденту, о выплате определенной суммы денег по просьбе и за счет переводода­ теля иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банкуплательщику выплаченной им суммы.

Платежные поручения направляются банками друг другу почтой, по телеграфу (телексу), электронно либо с применением иных способов связи.

В платежном поручении может содержаться условие о выплате бенефициару соответ­ ствующих сумм против представления им указанных коммерческих или финансовых доку­ ментов (документарный перевод) или против представления расписки.

Банки производят перевод средств в иностранной валюте за границу по поручению ор­ ганизации и на основании заявления на перевод, оформленного по установленной форме.

Кроме заявления на перевод организация должна представить в банк копию контракта с иностранным контрагентом.

Заявление на перевод оформляется в трех экземплярах и подписывается от имени ор­ ганизации руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью организации.

Правильно оформленные заявления на перевод принимаются от организации под расписку на копии заявления.

На основании данного заявления на перевод банк составляет платежное поручение банку-корреспонденту на перевод иностранной валюты.

Расчеты по инкассо представляют собой поручение организации-экспортера своему банку получить от организации-импортера деньги или подтверждение о том, что денежные средства будут выплачены в определенный срок.

При этой форме расчетов банк действует в строгом соответствии с инструкциями сво­ его клиента (доверителя), принимает на себя обязательство осуществить операции с представленными доверителем документами в целях получения от импортера акцепта и/или платежа, либо выдачи коммерческих документов против акцепта и/или платежа, либо выдачи документов на иных условиях. В качестве расчетного документа при этой форме расчета используется инкассовое поручение.

Расчеты аккредитивами являются наиболее приемлемой формой расчета для орга­ низаций-экспортеров.

Аккредитив представляет собой денежное обязательство банка, выдаваемое им по по­ ручению импортера (приказодателя аккредитива) по контракту в пользу его контрагента экспортера (бенефициара).

Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), должен произвести бенефициару платеж (немедленно или с рассрочкой) при условии представления им документов, предусмотрен­ ных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

В аккредитиве должен быть четко обозначен исполняющий банк.

По операциям с аккредитивами все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, но не с товарами, услугами и/или другими видами исполнения обяза­ тельств, к которым могут относиться документы.

В условия аккредитива должны включаться только такие положения контракта, которые могут быть подтверждены представленными банку документами. Эти условия не должны также содержать излишние подробности и детали, касающиеся условий поставки, товара и др., затрудняющие исполнение аккредитива.

Исполняющий банк, в обязанность которого входит проверка представляемых бенефи­ циаром документов, должен проверять все документы с разумной тщательностью, с тем чтобы удостовериться, что по внешним признакам они соответствуют условиям аккредити­ ва и не противоречат друг другу. Банки проверяют также выполнение бенефициаром дру­ гих условий аккредитива (сроков и т.д.).

После открытия аккредитива поставщику-экспортеру он поставляет товар покупателюимпортеру и предоставляет в свой банк необходимые документы.

Банк зачисляет средства экспортеру и пересылает документы в банк импортера, кото­ рый осуществляет платеж.

После передачи документов импортеру и акцепта их с его стороны денежные средства списываются с его счета.

Расчеты по открытому счету являются отдельной формой расчетов, которая используется между организациями, одновременно являющимися покупателями и про­ давцами. По этой форме расчетов продавец отгружает товар покупателю и направляет ему товарораспорядительные документы, зачисляя сумму задолженности на счет, открытый на имя покупателя. В оговоренные контрактом сроки покупатель погашает свою задолженность по этому счету.

4. УЧЕТ А К Т И В О В И О Б Я З А Т Е Л Ь С Т В, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ

В Ы Р А Ж Е Н А В ИНОСТРАННОЙ В А Л Ю Т Е

При отражении в учете операций по валютным счетам и операциям в иностранной ва­ люте следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (далее ПБУ 3/2000).

Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний ка ный день отчетного периода.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникнове­ ния у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В ПБУ 3/2000 установлено, что стоимость одних активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, не подлежит дальнейшему пересчету, а других - подлежит пере­ счету.

К первой группе - к активам и обязательствам, стоимость которых не подлежит даль­ нейшему пересчету при изменении курса иностранных валют по отношению к рублю и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, отнесены основные средства, не­ материальные активы, материально-производственные запасы, а также величина уставно­ го (складочного) капитала..

Стоимость указанных выше активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли только на дату совершения операции и после отражения ее в уста­ новленном порядке на счетах бухгалтерского учета дальнейшему пересчету не подлежит.

При составлении бухгалтерской отчетности стоимость этих активов и обязательств принима­ ется в оценке, в результате которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Этим самым соблюдается принцип неизменности оценки приобретенных активов в размере фактических затрат на их приобретение.

Ко второй группе - к активам и обязательствам, стоимость которых подлежит пере­ счету как на дату совершения операции, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, отнесены стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на валют­ ных счетах в банках, денежных и платежных документов, средств в расчетах с юридиче­ скими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на валютных сче­ тах в банках, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по ме­ ре изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ России.

Таким образом, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностран­ ной валюте, в рубли по курсу ЦБ России может происходить:

- на дату совершения операции (для всех активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте);

- на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (только для активов и обяза­ тельств второй группы);

- по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ России (только для пересчета валютных денежных знаков в кассе организации и валютных денежных средств на счетах в кредитных организациях).

ПБУ 3/2000 устанавливает следующий конкретный перечень дат совершения операций в иностранной валюте:

Операция в иностранной валюте Банковские операции по валютным сче­ Кассовые операции с иностранной ва­ лютой Доходы организации в иностранной ва­ Расходы организации в иностранной валюте Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Погашение задолженности в иностран­ Дата утверждения авансового отчета ной валюте по суммам, выданным ра­ ботникам организации под отчет на осуществление определенных расходов Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются так называемые курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составле­ ния бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива и обя­ зательств, исчисленной по курсу ЦБ России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за преды­ дущий отчетный период.

Под датой исполнения обязательств по оплате понимается дата погашения дебитор­ ской или кредиторской задолженности в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается в том отчетном периоде., к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2000 устанавливает, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должна отражаться курсовая разница, возникающая:

- по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ России на дату исполне­ ния обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская и кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, отнесенных ранее ко второй группе активов и обязательств.

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают в следующих случаях:

а) при росте курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;

б) при падении курса иностранной валюты, когда у организации имеются:

- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.;

- кредиты банков в иностранной валюте.

Отрицательные курсовые разницы возникают в следующих случаях:

а) при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;

б) при росте курса иностранной валюты, когда у организации имеются:

- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.;

- кредиты банков в иностранной валюте.

П р и м е р. Допустим, что на первый день месяца на валютном счете организации нахо­ дилось 20 ООО долларов США. Курс доллара США по отношению к рублю на этот день со­ ставлял 28 руб. 00 коп. (курсы условные).

На начало отчетного месяца эти денежные средства были отражены в учете в сумме, равной 560 000 руб. (20 000 х 28,00).

На последний день этого же месяца курс доллара по отношению к рублю повысился и составил 28 руб. 10 коп. На день составления бухгалтерской отчетности указанные сред­ ства в иностранной валюте должны быть отражены в учете и отчетности в сумме, равной 562 000 руб. (20 000 х 28,10).

Полученная разница в 2000 руб. представляет собой положительную курсовую разницу.

В случае понижения курса доллара США по отношению к рублю в конце отчетного месяца возникнет отрицательная курсовая разница.

Рассмотренные выше курсовые разницы, как правило, подлежат зачислению на финан­ совые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Исключением из этого правила является учет курсовой разницы, связанной с формиро­ ванием уставного (складочного) капитала организации.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных доку­ ментах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ России на дату поступления сум­ мы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Эта курсовая разница подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Учет курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала.

организации, подробно изложен в гл. 16.

Курсовые' разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов дохо­ дов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по опера­ циям с иностранной валютой.

В связи с этим в бухгалтерской отчетности должна раскрываться:

- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов орга­ низации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

- курс ЦБ России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО В А Л Ю Т Н Ы М СЧЕТАМ

- стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;

- с т а д и и списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражает­ ся списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

При наличии у организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей - вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выпи­ сок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правиль­ ность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и про­ ставляет против каждой записи код корреспондирующего счета.

После обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка не приложены оправдатель­ ные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и об­ наруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Ва­ лютные счета», в частности, следующие субсчета:

- 52-1 «Транзитные валютные счета»;

- 52-2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчика­ ми, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, рас­ четов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

наличных средств в иностранной валюте в кассе средств на текущем валютном счете наличных средств в иностранной валюте в кассе средств на текущем валютном счете Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по ос­ таткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являют­ ся выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Ранее отмечалось, что при поступлении экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организация обязана продать на внутреннем валютном рынке РФ 10% от суммы полученной валютной выручки (норма об обязательной продаже части валютной выручки действует до 01.01.2007).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета «Валютные счета» (субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кре­ дитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Часть валютной выручки, списываемая банком по распоряжению организации с тран­ зитного валютного счета для обязательной продажи, отражается по дебету счета 57 «Пе­ реводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52- «Транзитные валютные счета»).

Доходы и расходы от обязательной продажи иностранной валюты, а также возникаю­ щие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91- «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебито­ рами и кредиторами».

При обязательной продаже иностранной валюты к таким расходам организации отно­ сится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по обязательной продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы»

и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

Пример. Организация продала на экспорт собственную готовую продукцию контрактной стоимостью 20 ООО долларов США. 17.01.2006 поступила выписка банка по транзитному валютному счету и извещение банка о поступлении на этот счет экспортной выручки в пол­ ном объеме. Организация 19.01.2006 дала распоряжение банку об обязательной продаже 10% экспортной выручки и одновременном перечислении оставшейся части валютной вы­ ручки на текущий валютный счет.

Курс доллара США, установленный ЦБ России на дату поступления экспортной выручки и на дату списания валюты для продажи, составлял 28,00 руб. за один доллар США (курсы условные). Банк 20.01.2006 продал валюту по биржевому (рыночному) курсу 28,10 руб. за один доллар США.

После продажи валюты банк зачислил рублевый эквивалент валюты на расчетный счет организации. Курс доллара США, установленный ЦБ России на дату продажи валюты и зачисления рублевых средств на расчетный счет, составлял 28,05 руб. за один доллар США. Организацией получена выписка банка по расчетному счету от 20.01.2006, изве­ щающая о поступлении на ее расчетный счет рублевых денежных средств за проданную часть валютной выручки.

Сумма комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по продаже части ва­ лютной выручки составила 1500 руб.

В бухгалтерском учете операции, связанные с обязательной продажей части валютной выручки, могут быть отражены следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций Поступила на транзитный валютный счет экспортная выручка за отгруженную по контрак­ Списана часть (10%) валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ России на дату списания валюты со счета (2000 х 28,00) Оставшаяся часть (90%) валютной выручки зачислена на текущий валютный счет возникшая в связи с изменением курса ино­ странной валюты на дату ее списания с тран­ зитного валютного счета и на дату ее прода­ Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи части валютной выруч­ ки- по биржевому курсу (2000 х 28,10) Списана стоимость проданной части валют­ ной выручки по курсу ЦБ России на дату про­ вознаграждение банку лютной выручки списан на конечный финан­ При нехватке рублевых средств на осуществление своей финансово-хозяйственной деятельности или иных целей организация имеет право продавать иностранную валюту со своего текущего валютного счета.

В бухгалтерском учете операции по «добровольной» продаже иностранной валюты мо­ гут быть отражены следующими проводками:

продажи иностранной валюты 3 Оплачены расходы, связанные с продажей иностранной 91-2 Ранее отмечалось, что для оплаты товаров, приобретаемых по импорту, и иных целей организация может приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты на внутреннем ва­ лютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты для расчетов с иностран­ 2 Начислено комиссионное вознаграждение банку за услу­ 91- ги по покупке иностранной валюты Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграж­ приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ Рос­ 5 Списано превышение курса покупки иностранной валю­ 91-2 покупки иностранной валюты При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованно­ му фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, об­ разующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может ква­ лифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух ви­ дов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) ино­ странной валюты. Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату прода­ жи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной ва­ люты и официальным курсом ЦБ России.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитывае­ мым в целях налогообложения прибыли.

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

1) составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные опера­ ции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);

2) регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);

3) проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ней расчетных и платежных документов;

4) проставление в выписках банка против каждой операции номера корреспондирующе­ го счета для использования на следующих этапах учетной работы;

5) перенос данных из выписок банка в систематические (синтетические) учетные реги­ стры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах путем сопоставления данных бухгалтерского уче­ та с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

Г. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ С Ч Е Т А Х

На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается движение средств целе­ вого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- 55-1 «Аккредитивы»;

- 55-2 «Чековые книжки»;

- 55-3 «Депозитные счета»;

- 55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккре­ дитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах (подробнее - см. п. 2 разд. Б настоящей главы).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специ­ альные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дру­ гих аналогичных счетов.

После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списыва­ ются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» по каж­ дому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в че­ ковых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах (подробнее - см. п. разд. Б настоящей главы).

При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств органи­ зации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55- «Чековые книжки») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выдан­ ных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (соглас­ но выпискам банков). Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55 «Специ­ альные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки»).

Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту сче­ та 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных орга­ низацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств.во вклады отражается организацией по дебету счета «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.

На субсчете 55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» может учитываться дви­ жение средств по счетам «Р1» и «Р2», в частности расчеты и переводы при предоставле­ нии нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и зай­ ма в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерези­ дента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внеш­ них ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) и др.