«МСФО в кармане 2010 Вступительное слово Представляем вам очередной выпуск брошюры МСФО в кармане, в который вошли все изменения международных cтандартов финансовой отчетности по состоянию на конец первого квартала 2010 ...»

МСФО

в кармане

2010

Вступительное

слово

Представляем вам очередной выпуск брошюры

«МСФО в кармане», в который вошли все изменения

международных cтандартов финансовой отчетности

по состоянию на конец первого квартала 2010 года.

Наша публикация охватывает материал, сделавший

данное издание популярным во всем мире: общие

сведения о структуре и проектах Комитета по МСФО

(КМСФО); анализ применения МСФО в мире;

краткое описание всех действующих стандартов

и интерпретаций; последнюю информацию о проектах, разрабатываемых КМСФО и Комитетом по интерпретациям МСФО (КИМСФО). Издание «МСФО в кармане» — незаменимый помощник для предприятий, планирующих переход на МСФО, а для компаний, уже использующих МСФО при подготовке финансовой отчетности, оно может послужить источником информации о произошедших изменениях. Настоящее издание также будет полезно пользователям финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.

Даже опытным специалистам трудно быть в курсе всех последних изменений МСФО. Ожидания «большой двадцатки», Совета по финансовой стабильности и прочих международных организаций, вызванные последствиями глобального финансового кризиса, продолжают формировать повестку КМСФО. В ноябре 2009 года была завершена первая из четырех частей проекта по замене МСБУ 39. МСФО 9 «Финансовые инструменты» регулирует вопросы классификации и оценки финансовых активов и вступает в силу с 1 января 2013 года. В дальнейшем планируется выпуск остальных частей стандарта, посвященных обесценению, учету хеджирования и прекращению признания финансовых инструментов, а также МСФО по раскрытию информации в отношении неконсолидированных предприятий специального назначения и структурированных предприятий.

Завершены ключевые этапы работ по целому ряду проектов МСФО.

В 2010 году были выпущены проекты стандартов по договорам страхования (2-й этап проекта), признанию выручки, представлению финансовой отчетности и учету аренды. Также ожидается выпуск пересмотренных стандартов по консолидации и учету совместной деятельности.

Требования, предъявленные КМСФО, снова подчеркнули неотложную необходимость рассмотрения вопросов надзора за деятельностью Комитета и конвергенции МСФО и ОПБУ США.

В рамках пересмотра устава Фонда МСФО в 2008–2010 годах были внесены дополнительные изменения в структуру управления Фондом. Значительным новшеством является требование проведения регулярных официальных консультаций с заинтересованными лицами в отношении повестки дня и приоритетов КМСФО. Первая такая консультация состоится в конце 2010 года. В ноябре года КМСФО и Комитет по стандартам финансовой отчетности США подтвердили приверженность целям, установленным подписанным ранее Меморандумом о взаимопонимании, опубликовали пересмотренные графики ключевых проектов и обязались публиковать ежеквартальные отчеты о ходе работ.

Планы конвергенции национальных стандартов и МСФО не ограничиваются только США. В 2010 году продолжилась тенденция расширения географии применения МСФО. Целый ряд стран (в том числе Япония, Индия, Бразилия и Китай) объявили о дальнейших шагах по переходу к применению МСФО.

Также наступило время перемен в самом Комитете по МСФО. В его составе появилось много новых лиц. К июню 2011 года Комитет покинут по крайней мере семь из пятнадцати его членов, включая председателя Комитета сэра Дэвида Твиди. Поддержать уровень, заданный сэром Дэвидом в качестве председателя, будет непросто.

О последних изменениях в МСФО и КМСФО вы можете узнать на нашем сайте www.iasplus.com. Мы надеемся, что этот сайт и другие публикации международного объединения фирм «Делойт» и в дальнейшем помогут вам ориентироваться в непрерывно меняющемся мире МСФО.

Вероника Пул Джоэл Осносс Руководитель Международной Руководитель Международной группы «Делойта» по вопросам группы «Делойта» по вопросам МСФО, Отдел методологии МСФО, Отдел по работе с клиентами и рынками Сейчас, когда финансовые рынки восстанавливаются после глобального финансового кризиса, для успеха многих предприятий в России и странах СНГ важнейшее значение имеет способность заручиться доверием кредитных организаций и инвесторов. Ключевую роль в этом играет финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО – универсального языка, понятного финансистам и инвесторам во всем мире.

В этом году мы продолжаем выпуск получившей международную популярность брошюры «МСФО в кармане» в переводе на русский язык. Это еще один шаг нашей компании на пути развития и продвижения международных стандартов финансовой отчетности в странах СНГ Мы очень надеемся, что данная публикация.

будет полезной для многих предприятий в России и других странах СНГ которые уже готовят финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами или только собираются заниматься этой трудной, но очень важной работой.

В этом году мы продолжаем выпуск получившей международную популярность брошюры «МСФО в кармане» в переводе на русский язык. Это еще один шаг нашей компании на пути развития и продвижения международных стандартов финансовой отчетности в странах СНГ Мы очень надеемся, что данная публикация будет полезной для многих предприятий в России и других странах СНГ которые уже готовят финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами или только собираются заниматься этой трудной, но очень важной работой.

Квентин О’Тул Руководитель департамента аудита в странах СНГ «Делойт», СНГ Декабрь 2010 года Наш сайт IAS Plus На веб-сайте «Делойта» www.iasplus.com можно бесплатно ознакомиться с подробной информацией о международных стандартах финансовой отчетности и деятельности КМСФО.

На нашем сайте вы найдете:

• ежедневные новости о разработке международных и национальных стандартов финансовой отчетности;

• краткое изложение всех МСФО, интерпретаций КИМСФО и проектов стандартов;

• публикации по МСФО (с возможностью скачивания);

• типовую финансовую отчетность по МСФО и проверочные таблицы по подготовке отчетности;

• электронную библиотеку ресурсов по МСФО;

• письма-комментарии «Делойта» в адрес КМСФО;

• ссылки примерно на 200 вебсайтов, рассматривающих вопросы МСФО;

• модули дистанционного обучения по каждому МСБУ и МСФО;

• планы перехода к применению МСФО в различных странах;

• сравнение МСФО и национальных стандартов.

Содержание 8 Список сокращений 10 Структура КМСФО 13 Состав КМСФО 17 Процедура одобрения и выпуска МСФО 19 Контактная информация КМСФО 20 Доступ к стандартам и публикациям КМСФО 21 Деятельность КМСФО 27 Применение МСФО в различных странах 42 Недавно принятые стандарты 47 Краткое описание действующих стандартов и интерпретаций 131 Текущие проекты КМСФО 138 Вопросы, исследуемые КМСФО 139 Интерпретации 142 Текущие проекты КИМСФО 143 Программы «Делойта»

по дистанционному обучению МСФО 144 Ресурсы «Делойта» по МСФО 146 Адреса веб-сайтов 148 Подписка на информационный бюллетень «Новости IAS Plus»

149 Контактная информация 150 Офисы в СНГ Список сокращений ДД Дискуссионный документ EК Европейская Комиссия EС Европейский союз (27 стран) Европейская экономическая зона Комитет по интерпретациям международных

КИМСФО

стандартов финансовой отчетности Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (предшественник КМСФО) Комитет по международным стандартам Консультативный совет по стандартам (при КСС КМСФО) (с 1 марта 2010 года —«Консультативный КЦББ Комиссия по ценным бумагам и биржам (США) Международная организация комиссий МСБУ Международные стандарты бухгалтерского учета Международные стандарты финансовой НДВ (ранее — «Доли миноритарных акционеров») ОПБУ Общепринятые принципы бухгалтерского учета Постоянный комитет КМСБУ по интерпретациям ПКИ стандартов и интерпретации, выпущенные этим ПМСБ Предприятия малого и среднего бизнеса Фонд Комитета по международным стандартам Фонд КМСБУ бухгалтерского учета (учредитель КМСФО) Комитет европейских регуляторов рынков CESR Европейская консультативная группа по вопросам EFRAG Рабочая группа по вопросам применения EITF Комитет по стандартам финансовой отчетности FASB FEE Европейская федерация бухгалтеров Структура КМСФО 22 доверенных лица. Назначения в советы и комитеты, стандартов, проектов стандартов и интерпретаций.

Консультативный Приблизительно 40 членов Пересмотр устава Фонда МСФО в 2008–2010 годах В январе 2010 года Фонд МСФО (ранее — «Фонд КМСБУ») завершил второй этап анализа структуры и состава Фонда. Этот проект был начат в январе 2008 года с целью совершенствования системы управления Фондом и состоял из двух частей. Первая часть была посвящена вопросам управления и финансовой прозрачности (что привело, в частности, к созданию Наблюдательного совета), а также структуре Комитета МСФО (в результате состав КМСФО был расширен до 16 членов (максимум 3 совместителя) и установлены региональные квоты представительства в КМСФО). Данные изменения вступили в силу с 1 февраля 2009 года.

Вторая часть анализа была посвящена дальнейшему повышению финансовой прозрачности, операционной эффективности и взаимодействию с заинтересованными сторонами. Основные изменения Устава по итогам второго этапа включали переименования* и введение должностей заместителей председателя в Фонде МСФО и в КМСФО. Изменения по итогам второго этапа вступили в силу с 1 марта 2010 года.

Наблюдательный совет Основная задача Наблюдательного совета — обеспечивать официальное взаимодействие между регуляторами рынков капитала и Фондом МСФО (ранее — «Фонд КМСБУ»). Эта задача заключается в оказании содействия регуляторам рынков капитала, которые разрешают или требуют применения МСФО в своей юрисдикции, в эффективном выполнении их обязанностей по защите инвесторов, обеспечению объективности рыночной информации и прозрачности операций с капиталом.

Функции Наблюдательного совета включают:

• участие в процедуре назначения попечителей и утверждение назначенных попечителей в соответствии с инструкциями, изложенными в уставе Фонда МСФО;

• контроль деятельности и консультирование попечителей при выполнении ими обязанностей, установленных уставом Фонда МСФО. Попечители представляют Наблюдательному совету ежегодный письменный отчет.

По состоянию на 1 марта 2010 года в Наблюдательный совет входили представитель Европейской комиссии, а также председатели Агентства по финансовым услугам (Япония), Комиссии по ценным бумагам и биржам США, Комиссии по развивающимся В настоящее время Фонд КМСБУ переименован в Фонд МСФО, а Консультативный совет по стандартам переименован в Консультативный совет по МСФО. Для удобства пользования в настоящем документе используются новые наименования (с указанием старых наименований в скобках).

рынкам Международной организации комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) и Технического комитета МОКЦБ. Председатель Базельского комитета по банковскому надзору является наблюдателем без права голоса.

Фонд МСФО (ранее — «Фонд КМСБУ») Состав: 22 попечителя, один из которых назначается председателем и два — заместителями председателя. Попечители назначаются сроком на три года с правом переизбрания еще на один срок. Независимо от предшествующего срока службы попечитель может быть назначен председателем или заместителем председателя сроком на три года с правом переизбрания еще на один срок при условии общего срока службы в качестве попечителя не более девяти лет.

Региональные квоты: шесть попечителей представляют АзиатскоТихоокеанский регион, шесть — Европу, шесть — Северную Америку, один — Африку, один — Южную Америку и два — любой регион (при условии соблюдения общего географического баланса).

Квалификация попечителей: в соответствии с требованиями устава Фонда МСФО необходимо поддерживать сбалансированность профессионального состава попечителей, в котором должны быть представлены аудиторы, составители отчетности, пользователи отчетности, научные работники и прочие официальные лица, действующие в интересах широкой общественности. Два попечителя обычно являются опытными партнерами ведущих международных аудиторских фирм.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности Состав: в настоящее время в Комитете 14 членов (увеличение до человек должно произойти не позднее 1 июля 2012 года), один из которых назначается председателем и два — заместителями председателя. Максимальное количество совместителей — три человека.

Со 2 июля 2009 года члены КМСФО назначаются на должность сроком на пять лет с правом переизбрания еще на три года.

Председатель и заместители председателя могут переизбираться на второй срок (пять лет) при условии максимального десятилетнего срока службы.

Географический баланс: чтобы обеспечить широкое представительство различных стран и регионов, с июля 2012 года в Комитет будут входить четыре члена от Азиатско-Тихоокеанского региона, по четыре — от Европы и Северной Америки, по одному из Африки и Южной Америки, и два члена будут назначены из любого региона (при условии соблюдения общего географического баланса).

Квалификация членов Комитета: основные требования для членов Комитета — профессиональная квалификация и практический опыт. Состав Комитета в целом должен оптимальным образом сочетать знания и опыт его членов в области теории бухгалтерского учета и практики международного бизнеса и рынков капитала.

Состав КМСФО Сэр Дэвид Твиди (председатель) стал первым председателем КМСФО 1 января 2001 года. В 1990–2000 годах он занимал пост первого штатного председателя Комитета по стандартам бухгалтерского учета в Великобритании. До этого он работал региональным партнером по техническим вопросам в компании KPMG и профессором бухгалтерского учета в Эдинбургском университете. Срок его полномочий истекает 30 июня 2011 года.

До своего назначения в КМСФО в 2007 году Стивен Купер руководил исследовательской группой по вопросам оценки и бухгалтерского учета в инвестиционном банке UBS. Он также был участником Форума пользователей корпоративной отчетности, входил в группу финансовых аналитиков при КМСФО и рабочую группу по вопросам представления финансовой отчетности. Срок его полномочий истекает 30 июня 2012 года.

Филипп Данжу ранее работал директором бухгалтерского подразделения Управления по финансовым рынкам (Autorit des Marches Financiers (AMF)), регулятора рынка ценных бумаг Франции. Он также занимал должность исполнительного директора Объединения профессиональных бухгалтеров (Ordre des Experts Comptables (OEC)) Франции с 1982 по 1986 годы и предоставлял консультации европейским и международным аудиторским фирмам. Срок его полномочий истекает 30 июня 2011 года.

Йен Энгстрем занимал руководящие финансовые и административные должности в группе Volvo, в том числе был членом правления, занимая должности финансового и генерального директора Volvo Bus Corporation. Срок его полномочий истекает 30 июня 2014 года.

Патрик Финнеган занимал должность директора группы по принципам подготовки финансовой отчетности Центра прозрачности финансовых рынков Института CFA. Эта группа комментировала нормотворческую деятельность КМСФО, FASB и основных регуляторов рынка. До прихода в Институт CFA в 2008 году г-н Финнеган занимал должности управляющего директора группы корпоративных финансов и старшего аналитика группы финансовых учреждений компании Moody's Investors Service. Срок его полномочий истекает июня 2014 года.

Роберт П. Гарнетт занимал должность исполнительного вицепрезидента по финансам Anglo American Plc, южно-африканской компании, акции которой торгуются на Лондонской фондовой бирже. У себя на родине, в Южной Африке, он занимался составлением и анализом финансовой отчетности. Он занимает должность председателя Комитета по интерпретациям МСФО. Срок его полномочий истек 30 июня 2010 года*.

Гилберт Гелард, работая партнером в компании KPMG во Франции, получил обширный опыт работы с промышленными предприятиями страны. Г-н Гелард владеет восемью языками. Он входил в Cовет по разработке стандартов бухгалтерского учета Франции (CNC) и был членом КМСБУ Срок его полномочий истек 30 июня 2010 года*.

Амаро Луис де Оливейра Гомес до присоединения к КМСФО был главой Департамента регулирования финансовой системы Центрального банка Бразилии. В этой должности он играл ведущую роль в переходе Бразилии к применению МСФО.

Г-н Гомес также входил в состав рабочей группы по вопросам бухгалтерского учета при Базельском комитете по банковскому надзору. До прихода в Центральный банк г-н Гомес работал аудитором в международной аудиторской фирме.

Он является соавтором книги «Бухгалтерский учет в финансовых учреждениях». Срок его полномочий истекает 30 июня 2014 года.

Прабхакар Калавачерла ранее работал в KPMG LLP в качестве партнера, отвечающего за контроль качества аудита финансовой отчетности по МСФО и качества документов, подаваемых в Комиссию по ценным бумагам и биржам США. Долгое время он работал в Индии и Европе; специализируется в области технологий и биотехнологий. Г-н Калавачерла является членом Института сертифицированных бухгалтеров Индии и Американского института сертифицированных бухгалтеров. Срок его полномочий истекает июня 2013 года.

Джеймс Дж. Лейзенринг в течение последних 30 лет занимался вопросами, связанными с разработкой стандартов бухгалтерского учета, в качестве вице-председателя, а позднее — в качестве директора по международной деятельности FASB США. Работая в FASB, г-н Лейзенринг на протяжении нескольких лет исполнял роль наблюдателя FASB на заседаниях КМСБУ. Срок его полномочий истек 30 июня 2010 года*.

Патриция МакКоннелл ранее занимала должность старшего управляющего директора по вопросам анализа фондового рынка и аналитика в области учетной и налоговой политики компании Bear Stearns & Co. По результатам 32-летней работы в группе по анализу фондового рынка Bear Stearns г-жа МакКоннелл зарекомендовала себя как один из ведущих аналитиков США по вопросам бухгалтерского учета. Она принимала активное участие в нормотворческой деятельности Консультативного совета по стандартам при КМСФО, КМСБУ, Совета по раскрытию корпоративной информации при Институте CFA и Нью-Йоркского общества фондовых аналитиков.

Срок ее полномочий истекает 30 июня 2014 года.

Уоррен МакГрегор приобрел глубокие знания по вопросам разработки стандартов, проработав свыше 20 лет в Австралийском фонде исследований в области бухгалтерского учета, где в последнее время он занимал должность генерального директора. Срок его полномочий истекает 30 июня 2011 года.

Джон Т. Смит ранее являлся партнером в компании «Делойт и Туш»

(США). Он входил в состав рабочей группы по вопросам применения стандартов, группы по внедрению стандартов учета производных финансовых инструментов и рабочей группы по финансовым инструментам при FASB. Он входил в рабочую группу КМСБУ по финансовым инструментам и был председателем Комитета по разработке практического руководства по применению МСБУ при КМСБУ. Он также входил в состав КМСБУ, ПКИ и КИМСФО. Срок его полномочий истекает 30 июня 2012 года.

Тацуми Ямада был партнером в японской аудиторской фирме, входящей в состав PricewaterhouseCoopers. Он имеет обширный опыт в области разработки международных стандартов в качестве представителя Японии в бывшем КМСБУ в 1996–2000 годах и в совместной рабочей группе по финансовым инструментам. Срок его полномочий истекает 30 июня 2011 года.

Жанг Вей Гуо занимал пост главного бухгалтера Комиссии по регулированию рынка ценных бумаг Китая с 1997 по 2007 годы. До этого г-н Вей Гуо был профессором Шанхайского университета финансов и экономики, где получил степень доктора экономических наук. Срок его полномочий истекает 30 июня 2012 года.

Указанные члены Комитета с июля и октября 2010 года будут заменены нижеследующими.

Эльке Кёниг с 2002 по 2009 годы занимала пост финансового директора Hannover Re (Германия), ведущей международной перестраховочной группы. До этого 12 лет она руководила службами финансовой отчетности и внутреннего контроля в группе Munich Re. В настоящее время она занимает должность независимого председателя Cовета директоров компании Hannover Finanz GmbH, а также члена Наблюдательного совета Deutsche Hypothekenbank Aktiengesellschaft. Доктор Кёниг была участником Форума финансовых директоров европейских страховых компаний, где активно участвовала в проекте КМСФО по учету договоров страхования.

Пол Пэктер последние шесть лет работал в должности директора по разработке стандартов для предприятий малого и среднего бизнеса (ПМСБ) в составе КМСФО и в настоящее время возглавляет недавно созданную рабочую группу по стандартам для предприятий малого и среднего бизнеса в качестве члена КМСФО. Г-н Пэктер имеет значительный опыт в области разработки стандартов и участвовал в различных проектах КМСФО. Ранее г-н Пэктер занимал должность заместителя директора отдела исследований FASB и исполнительного директора учредителя FASB, а также заместителя председателя Консультативного совета при Американском совете по стандартам учета для государственных организаций (GASB). С 2000 по годы помимо деятельности в КМСФО г-н Пэктер по совместительству занимал должности директора Международной группы «Делойта» по вопросам МСФО, специалиста по стандартам бухгалтерского учета Китая, а также развивал веб-сайт «Делойта» IAS Plus, посвященный вопросам МСФО. Срок его полномочий начинается в июле 2010 года и истекает 30 июня 2012 года.

Даррелл Скотт работает в должности финансового директора банковской группы FirstRand, одного из крупнейших финансовых институтов в Южной Африке, и отвечает за подготовку финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами и Соглашением «Базель-II». Он входит в состав комитетов группы FirstRand по корпоративному управлению, рискам, операциям и стратегии. Г-н Скотт также является членом КИМСФО, который он покинет для перехода в КМСФО. Ранее он был членом Консультативного совета по стандартам при КМСФО. Срок его полномочий начинается в октябре 2010 года.

Процедура одобрения и выпуска МСФО КМСФО следует жесткой и прозрачной процедуре одобрения и выпуска стандартов. Все встречи КМСФО, КИМСФО и их официальных рабочих групп проводятся открыто и, как правило, с использованием веб-трансляции. Процедура выпуска стандартов, как правило (но не обязательно), включает следующие этапы (этапы, предписанные уставом Фонда МСФО в качестве обязательных, обозначены звездочкой):

• определение и оценка вопросов, связанных с разрабатываемой темой, и рассмотрение применения Концепции подготовки и представления финансовой отчетности к указанным вопросам;

• изучение национальных требований и практики в области бухгалтерского учета и обмен мнениями по вопросам учета с организациями, устанавливающими национальные стандарты;

• консультации с Консультативным советом по МСФО и попечителями Фонда МСФО по повестке КМСФО*, а также по приоритетности рассматриваемых вопросов;

• создание консультационной группы (как правило, именуемой «рабочей группой») для консультирования КМСФО по проекту;

• публикация дискуссионного документа (ДД) для получения комментариев (такой документ обычно содержит предварительные решения Комитета по некоторым положениям проекта);

• публикация проекта стандарта (ПС), утвержденного не менее чем девятью голосами (десятью голосами, если число членов не менее 16) членов КМСФО, включая особые мнения членов КМСФО, для получения комментариев (в ПС особые мнения называются «альтернативными точками зрения»)*;

• обоснование принятых решений в ПС;

• рассмотрение комментариев, полученных в течение периода обсуждения ДД, а также рассмотрение и обсуждение ПС на открытых встречах*;

• рассмотрение целесообразности проведения публичных слушаний или тестирования в реальных условиях и при необходимости проведение таких слушаний и тестирований;

• одобрение Стандарта не менее чем девятью голосами (десятью голосами, если число членов не менее 16) членов КМСФО и включение в опубликованный Стандарт особых мнений*;

• включение обоснования принятых решений в окончательный вариант Стандарта с описанием среди прочего этапов процедуры одобрения и выпуска Стандарта и результатов рассмотрения комментариев к ПС.

Контактная информация КМСФО Комитет по международным стандартам финансовой отчетности Великобритания, EC4M 6XH, Лондон, Кэннон Стрит, Общие вопросы • Телефон: +44 20 7246 • Факс: +44 20 7246 • Электронная почта: [email protected] • Часы работы: понедельник-пятница 08:30–18: (по Гринвичу) • Веб-сайт: http://www.iasb.org Заказы и запросы в отдел публикаций • Телефон: +44 20 7332 • Факс: +44 20 7332 • Электронная почта: [email protected] • Часы работы: понедельник-пятница 09:30–17: (по Гринвичу) Председатель КМСФО и технические директора Алан Тексера Директор по техническим вопросам [email protected] Питер Кларк Директор отдела исследований [email protected] Гэвин Френсис Директор департамента [email protected] Пол Пэктер Директор по разработке стандартов [email protected] Майкл Стюарт Директор по вопросам внедрения [email protected] Уэйн Аптон Директор по международным [email protected] Доступ к стандартам и публикациям КМСФО Стандарты и публикации КМСФО можно приобрести в электронном и печатном виде на веб-сайте КМСФО (www.iasb.org). Стандарты КМСФО (включая обязательные указания по применению, но за исключением инструкций по внедрению и оснований для принятия решений) размещены на веб-сайте. Их можно загрузить бесплатно.

Полная версия МСФО для МСБ, включая инструкции по внедрению и основания для принятия решений, также размещены на сайте для бесплатного пользования. Дискуссионные документы и проекты стандартов можно бесплатно загрузить на веб-сайте КМСФО в период предоставления комментариев.

Деятельность КМСФО 1973 Представители профессиональных бухгалтерских организаций в Австралии, Канаде, Франции, Германии, Японии, Мексике, Нидерландах, Великобритании, Ирландии и США подписали соглашение об учреждении Назначены организационные комитеты для первых трех проектов КМСБУ.

1975 Опубликованы окончательные версии первых МСБУ:

МСБУ 1 (1975 год) «Раскрытие учетной политики» и МСБУ 2 (1975 год) «Оценка и представление товарноматериальных запасов в контексте системы учета по исторической стоимости».

1982 Состав КМСБУ расширен до 17 членов, включая представителей разных стран, назначенных Советом Международной федерации бухгалтеров (IFAC), и до 4 представителей организаций, заинтересованных в вопросах подготовки финансовой отчетности. IFAC признает и обязуется впоследствии рассматривать КМСБУ как организацию, устанавливающую международные стандарты бухгалтерского учета.

1989 Европейская федерация бухгалтеров (FEE) поддерживает международную гармонизацию бухгалтерских стандартов и более активное участие стран Европы в деятельности КМСБУ. IFAC утверждает директиву для предприятий государственного сектора, обязывающую государственные коммерческие предприятия использовать МСБУ при подготовке финансовой отчетности.

1994 Основан Консультативный совет КМСБУ, занимающийся надзором и вопросами финансирования.

1995 Европейская комиссия поддерживает соглашение между КМСБУ и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) о завершении разработки основных стандартов и обязывает государства Европейского союза применять МСБУ.

1996 Комиссия по ценным бумагам и биржам США поддерживает инициативу КМСБУ по скорейшей разработке стандартов подготовки финансовой отчетности в целях осуществления международных размещений ценных бумаг.

1997 Образован Постоянный комитет по интерпретациям стандартов (ПКИ), в состав которого входят 12 голосующих членов. Его цель — разработка интерпретаций МСБУ для окончательного одобрения Образована рабочая группа по стратегии для предоставления рекомендаций относительно будущей структуры и деятельности КМСБУ.

1998 Состав IFAC/КМСБУ расширяется до 140 бухгалтерских КМСБУ завершает разработку основных стандартов 1999 Министры финансов стран «большой семерки»

и Международный валютный фонд призывают к поддержке МСБУ в целях «укрепления международной финансовой архитектуры».

На основании единогласного решения КМСБУ происходит реорганизация состава КМСБУ, в который теперь входит 14 членов (12 из которых штатные), подчиняющихся независимому совету доверенных лиц.

2000 МОКЦБ рекомендует своим членам позволить транснациональным компаниям использовать стандарты КМСБУ при осуществлении международных размещений ценных бумаг.

Образован специальный комитет по назначениям, который возглавил председатель КЦББ США Артур Левитт, для назначения доверенных лиц по надзору за деятельностью КМСБУ.

Организации — члены КМСБУ утверждают реорганизацию и новый устав КМСБУ.

Комитет по назначениям утверждает доверенных лиц Попечители выбирают сэра Дэвида Твиди (председателя Комитета по стандартам бухгалтерской отчетности Великобритании) первым председателем реорганизованного КМСБУ.

2001 Объявлен состав и новое наименование комитета (КМСФО). Образован Фонд КМСБУ. 1 апреля года КМСФО принимает у КМСБУ обязанности по выпуску и одобрению стандартов. КМСФО утверждает действующие МСБУ и ПКИ.

КМСФО переезжает в новый офис в Лондоне (Кэннон Представители КМСФО проводят встречу с председателями восьми национальных организаций, устанавливающих стандарты бухгалтерского учета, чтобы начать согласование политики и выработать цели по конвергенции стандартов.

2002 ПКИ переименован в Комитет по интерпретациям международных стандартов финансовой отчетности (КИМСФО) с правом не только интерпретировать существующие МСБУ и МСФО, но и предоставлять своевременные указания по вопросам, которые не рассматриваются в МСБУ или МСФО.

Европа устанавливает обязательное применение МСФО для компаний, акции которых обращаются на фондовых биржах, начиная с 2005 года.

КМСФО и FASB подписывают соглашение о конвергенции.

2003 Опубликованы окончательная версия МСФО 1 и первый проект Интерпретации КИМСФО. Завершен проект по переработке стандартов: существенному пересмотру 2004 После интенсивного обсуждения МСБУ 39 в Европе ЕК одобряет МСБУ 39, за исключением двух разделов.

Начинается трансляция заседаний КМСФО в Интернете.

Опубликованы Интерпретации КИМСФО 1–5.

2005 Член КМСФО становится председателем КИМСФО.

Приняты изменения в уставе КМСФО.

Принят план действий КЦББ США по отмене требований объяснения разниц в отчетности по стандартам МСФО и ЕК принимает пункт об оценке по справедливой стоимости МСБУ 39, исключенный при первоначальном Встречи рабочих групп становятся открытыми для Опубликованы Интерпретации КИМСФО 6 и (Интерпретация КИМСФО 3 отменена).

2006 Внесение изменений в соглашение между КМСФО и FASB КМСФО публикует заявление о рабочих отношениях с другими организациями, устанавливающими стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

КМСФО объявляет, что новые стандарты не будут Опубликованы Интепретации КИМСФО 8–12.

2007 Состав КИМСФО увеличен с 12 до 14 членов.

КЦББ США отменяет требование объяснения разниц с ОПБУ США для иностранных компаний, готовящих отчетность в соответствии с МСФО, и начинает консультационный процесс по использованию МСФО компаниями, зарегистрированными в США.

Опубликованы поправки к МСБУ 1 и МСБУ 23.

Опубликованы Интерпретации КИМСФО 13 и 14.

КМСФО вносит предложение о создании специального МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса 2008 МОКЦБ призывает организации четко указывать, соблюдаются ли в полной мере при подготовке финансовой отчетности стандарты МСФО, принятые КМСФО и FASB решили ускорить выполнение совместных проектов и запланировали их завершение на середину 2011 года в связи с ожидаемым переходом ряда стран, в том числе США, к применению МСФО приблизительно Американский институт сертифицированных бухгалтеров в своем кодексе этики признает КМСФО в качестве организации, устанавливающей стандарты бухгалтерского КЦББ предлагает план действий по использованию МСФО компаниями, зарегистрированными в США.

Опубликованы поправки к МСФО 1, МСФО 2, МСФО 3, МСФО 7, МСБУ 1, МСБУ 27, МСБУ 32 и МСБУ 39.

Выпущен первый стандарт «Ежегодные улучшения Опубликованы Интерпретации КИМСФО 16 и 17.

В качестве реакции КМСФО на глобальный финансовый кризис подготовлены новые указания по определению справедливой стоимости; ускорено принятие поправок к МСБУ 39; ускорена работа по проектам «Оценка по справедливой стоимости» и «Принципы консолидации»;

введены расширенные требования к раскрытию информации по финансовым инструментам и созданы две экспертные консультационные группы.

2009 Состав КМСФО увеличен до 16 членов (включая максимум трех совместителей), определены региональные квоты Комитета. Одна вакансия осталась Фонд КМСБУ формирует Наблюдательный комитет из представителей государственных и межгосударственных Опубликованы поправки к МСФО 1, МСФО 2, МСБУ 24, МСБУ 32 и Интерпретация КИМСФО 14.

В рамках первого этапа замены МСБУ 39 выпущен МСФО 9 (классификация и оценка финансовых активов).

Выпущен второй стандарт «Ежегодные улучшения Опубликованы Интерпретации КИМСФО 18 и 19.

Следует дальнейшая реакция на глобальный финансовый кризис, включая проекты по замене МСБУ 39 и расчету 2010 Опубликованы поправки к МСФО 1.

КМСФО публикует два варианта ежегодных сборника МСФО, один из которых включает только стандарты, действующие в настоящее время, другой — все Изменены следующие наименования:

и Консультативный совет по МСФО (ранее — «КСС»).

Применение МСФО в различных странах Применение МСФО для подготовки финансовой отчетности по национальным стандартам компаниями, зарегистрированными на бирже, по состоянию на март 2009 года. Данные этой таблицы регулярно обновляются. Информацию об использовании МСФО компаниями, акции которых не торгуются на бирже, вы можете найти по ссылке: www.iasplus.com/country/useias.htm Страна Албания Нет фондовой биржи. Компании используют ОПБУ Албании.

Алжир Нет фондовой биржи. Компании не могут использовать МСФО.

Американское Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Самоа Антигуа и Барбуда Багамские острова Страна Белиз Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Бермудские острова БрунейНет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Даруссалам Вануату Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Виргинские (Великобритания) Виргинские острова (США) Гамбия Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Страна Гренландия Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Гуам Нет фондовой биржи. Компании используют ОПБУ США.

Доминиканская Республика Западный берег/ Газa Страна Йемен Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Каймановы острова Камбоджа Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Корея (Южная) С 2009 года разрешено применение корейских стандартов, эквивалентных МСФО, для всех зарегистрированных на бирже компаний. Является обязательным с 2011 года.

Мавритания Нет фондовой биржи. Компании не могут использовать МСФО.

Страна Мадагаскар Нет фондовой биржи. Применение МСФО является Макао Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Нидерландские острова Папуа Новая Гвинея Страна Реюньон Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Российская Федерация Самоа Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Саудовская Аравия Сент-Китс и Нэвис Тринидад и Тобаго Страна Эритрея Нет фондовой биржи. Применение МСФО обязательно для государственных компаний и некоторых компаний (а) В аудиторском заключении и примечаниях к финансовой отчетности в качестве стандартов подготовки отчетности указываются МСФО, утвержденные для использования в ЕС.

(б) Соблюдение требований МСФО раскрывается в примечаниях и аудиторском заключении.

(в) В соответствии с законодательством все компании должны соблюдать требования МСФО, утвержденные на государственном уровне, но даты утверждения не соответствуют датам выпуска стандартов и интерпретаций (г) Национальные стандарты эквивалентны МСФО, но некоторые даты вступления в силу и переходные положения отличаются.

(д) Объявленный план принятия стандартов начинает действовать с 2012 года.

(е) Большинство МСФО используются, но некоторые из них с существенными изменениями.

(ж) Турецкие компании могут использовать английскую версию МСФО или ее перевод на турецкий язык. При использовании переводной версии, в связи с задержкой перевода, в аудиторском заключении и принципах представления отчетности дается указание на «МСФО, утвержденные для использования в Турции».

(з) КЦББ позволяет иностранным частным эмитентам предоставлять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, выпущенными КМСФО, без объяснения разниц показателей отчетности по МСФО с показателями по ОПБУ США.

(и) Объявленный план принятия стандартов начинает действовать с 2013 года.

(к) Постепенное введение МСФО для зарегистрированных на бирже компаний в 2012-2014 гг.

(л) Все зарегистрированные на бирже банки и страховые компании должны использовать МСФО.

Применение МСФО в Европе Европейские положения о ведении бухгалтерского учета, вступившие в силу с 2005 года Публичные компании. В целях реализации «Cтратегии подготовки финансовой отчетности», принятой ЕК в июне 2000 года, в 2002 году ЕС одобрил Положение по ведению бухгалтерского учета, в соответствии с которым все компании из стран ЕС, зарегистрированные на биржах (всего около компаний), должны соблюдать требования МСФО при подготовке консолидированной финансовой отчетности начиная с 2005 года.

Требования о применении МСФО распространяются на 27 стран Евросоюза и три страны Европейской экономической зоны. МСФО также применяются большинством крупных компаний Швейцарии (которая не является членом ЕС или ЕЭЗ).

В декабре 2008 года ЕК определила ОПБУ США, Японии, Китая, Канады, Южной Кореи и Индии в качестве эквивалента МСФО, принятых ЕС. Финансовая отчетность компаний, зарегистрированных на биржах ЕС, из стран, не являющихся членами ЕС, подготовленная в соответствии с этими стандартами, принимается регуляторами. Статус Китая, Канады, Южной Кореи и Индии будет вновь рассмотрен до 31 декабря 2011 года. Компании из других стран должны использовать либо МСФО, принятые ЕС, либо МСФО, принятые КМСФО, начиная с 2009 года.

Непубличные компании и отдельная отчетность. Страны ЕС могут распространять требование о применении МСФО на компании, ценные бумаги которых не обращаются на бирже, и на отдельную отчетность. Почти все страны ЕС разрешают некоторым или всем непубличным компаниям использовать МСФО для подготовки консолидированной отчетности, и большинство стран ЕС — для подготовки отдельной отчетности. Более подробную информацию вы можете найти на сайте www.iasplus.com.

Утверждение МСФО для использования в Европе В соответствии с Положением ЕС по бухгалтерскому учету МСФО должны быть по отдельности одобрены для использования в Европе. Процесс одобрения включает следующие этапы:

• ЕС переводит стандарт (-ы) МСФО на все европейские языки.

• Европейская консультативная группа по вопросам финансовой отчетности предприятий негосударственного сектора (EFRAG) предоставляет ЕК свое заключение.

• Рабочая группа Европейской комиссии по стандартам финансовой отчетности (SARG) предоставляет ЕК свое заключение по рекомендациям EFRAG.

• Комитет Европейской комиссии по регулированию бухгалтерского учета дает рекомендации по одобрению МСФО.

• ЕК предоставляет предложение по одобрению стандарта (-ов) Комитету Европейского парламента по законодательной процедуре и мониторингу и Совету ЕС, в состав которого входят представители 27 государств, входящих в ЕС. Оба органа должны одобрить предложение, в противном случае оно возвращается в ЕК на доработку.

По состоянию на конец марта 2010 года ЕК проголосовала за принятие всех МСФО, за исключением поправок к МСФО 1 и МСБУ 24, и за принятие всех интерпретаций, за исключением КИМСФО 19, а также изменений КИМСФО 14. Принятие МСФО 9 было отложено.

Действие МСФО в Европе Европейские рынки ценных бумаг регулируются отдельными государствами — членами ЕС при наличии некоторых обязательных законодательных требований, утвержденных на уровне ЕС. Ниже представлен перечень нормативных документов, содержащих такие требования.

• Стандарты, утвержденные Европейским комитетом регуляторов рынка ценных бумаг (CESR), консорциумом национальных регуляторов. Стандарт № 1 «Введение стандартов финансовой отчетности в Европе» излагает 21 обобщенный принцип, который должен использоваться странами ЕС при применении МСФО.

Стандарт № 2 «Координация деятельности по принятию МСФО»

дает практическое руководство по применению стандарта № 1.

• Директива по проведению обязательного аудита годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности была опубликована в сентябре 2006 года. Новая версия Директивы заменила 8-ю и внесла поправки в 4-ю и 7-ю Директивы. Кроме того, эта Директива утвердила применение Международных стандартов аудита в странах ЕС и обязала государства-участников создать органы по надзору за аудиторской деятельностью.

• Поправки к директивам ЕС, устанавливающие коллективную ответственность членов совета директоров за достоверность финансовой отчетности.

В марте 2009 года рабочая группа ЕС выпустила рекомендации по замене существующих в ЕС групп регуляторов банков, страховых компаний и операций с ценными бумагами тремя новыми панъевропейскими регуляторами (по банковской деятельности, ценным бумагам и страховой деятельности), имеющими более широкие полномочия по надзору и в некоторых случаях — по принятию решений, обязательных к исполнению на всей территории ЕС. Эти предложения были одобрены Советом министров финансов и экономики ЕС в декабре 2009 года и вступили в силу в 2010 году.

В сентябре 2009 года парламент и Совет ЕС одобрили финансирование Фонда МСФО (ранее — «Фонд МСБУ») в размере 4 млн евро в год; решение о фактических и максимальных суммах принимает Европейская Комиссия.

Применение МСФО в США Признание МСФО Комиссией по ценным бумагам и биржам (КЦББ) США В КЦББ США зарегистрировано около 13 000 компаний. Свыше 1 000 из них являются зарубежными компаниями. До ноября 2007 года если такие частные иностранные эмитенты в качестве стандартов для подготовки своей финансовой отчетности использовали МСФО или национальные ОПБУ, а не ОПБУ США, то от них требовалось проведение и представление в КЦББ сверки чистой прибыли и чистых активов с аналогичными показателями, рассчитанными по ОПБУ США.

В ноябре 2007 года КЦББ проголосовала за предоставление иностранным компаниям права использовать для подготовки финансовой отчетности МСФО, выпущенные КМСФО, без объяснения различий с ОПБУ США. Это новое правило применяется при подготовке отчетности за годы, закончившиеся после 15 ноября 2007 года.

В августе 2007 года КЦББ представила на общественное обсуждение «Концептуальный подход к применению МСФО», чтобы узнать мнение специалистов о возможности составления американскими эмитентами финансовой отчетности в соответствии с МСФО при выполнении правил и нормативных требований КЦББ США.

В ноябре 2008 года КЦББ опубликовала для публичного обсуждения проектный план по переходу к применению МСФО.

Проектный план отражает основные промежуточные цели, достижение которых может привести к обязательному переходу на МСФО начиная с налоговых периодов, которые закончатся декабря 2014 года или позднее. Предлагаемый проектный план также позволяет некоторым компаниям начать применение МСФО до этой даты. Одобрение проектного плана КЦББ ожидается в 2010 году.

В феврале 2010 года КЦББ опубликовала Заявление в поддержку конвергенции и глобальных стандартов бухгалтерского учета, в котором членам рабочей группы дается указание разработать и выполнить План работ, направленный на разъяснение целей Комиссии и повышение прозрачности ее действий для широкой общественности, с целью предоставления КЦББ возможности (после выполнения Плана работ и завершения проектов конвергенции FASB и КСМФО) принять решение об использовании МСФО при подготовке финансовой отчетности американскими эмитентами.

В Заявлении КЦББ выражает мнение, что первое применение МСФО эмитентами США может произойти в 2015–2016 годах. План работ должен включать оценку реалистичности данного срока.

Конвергенция МСФО и ОПБУ США Норуолкское соглашение. В октябре 2002 года FASB и КМСФО документально оформили свое стремление унифицировать ОПБУ США и МСФО, подписав меморандум о взаимопонимании (известный как «Норуолкское соглашение»). Две организации обязались делать все возможное, чтобы:

• как можно скорее добиться сопоставимости МСФО и ОПБУ США;

• координировать свои будущие рабочие программы с целью дальнейшего поддержания сопоставимости стандартов.

«Сопоставимость» подразумевает отсутствие существенных расхождений между двумя системами стандартов, а не дословый повтор стандартов.

Меморандум о взаимопонимании 2006–2009 годов. В феврале 2006 года FASB и КМСФО опубликовали Меморандум о взаимопонимании (МОВ), в котором определены краткосрочные и долгосрочные проекты по конвергенции двух систем стандартов с описанием основных этапов и мер по достижению такой конвергенции. МОВ был обновлен в 2008 году. В ноябре 2009 года оба Комитета еще раз подтвердили свое стремление к конвергенции и выпустили заявление, описывающее последовательность действий по завершению проектов по конвергенции, указанных в МОВ, к 2011 году.

Краткосрочные проекты FASB и КМСФО поставили цель определить к 2008 году, могут ли основные расхождения в некоторых важных областях учета быть устранены путем реализации одного или нескольких краткосрочных проектов и, если это так, полностью или практически завершить работу по данным проектам. Статус этих краткосрочных проектов следующий:

• Завершенные проекты Совместные: Сделки по объединению бизнеса FASB: Вариант учета финансовых инструментов • Незавершенные краткосрочные проекты по устранению расхождений КМСФО: Совместная деятельность (замена МСБУ • Отложенные краткосрочные проекты по устранению расхождений Государственные субсидии Обесценение Налоги на прибыль Долгосрочные проекты Целью нижеперечисленных проектов на 2010 год является достижение существенного прогресса по усовершенствованию стандартов в следующих областях (в скобках указан статус КМСФО):

• Концептуальная основа (ПС «Задачи МСФО» выпущен в году; ПС «Субъект отчетности» выпущен в 2010 году; ДД «Оценка», «Элементы отчетности» и «Принципы признания активов и обязательств» запланированы на 2010 год).

• Практическое руководство по определению справедливой стоимости (окончательный стандарт запланирован на 2010 год).

• Представление финансовой отчетности — Этап Б (ПС запланирован на 2010 год).

• Планы вознаграждения сотрудников по окончании трудовой деятельности (ПС запланирован на 2010 год).

• Признание выручки (ПС запланирован на 2010 год).

• Обязательства и собственный капитал (ПС запланирован на 2010 год).

• Финансовые инструменты — замена МСБУ 39 (окончательный стандарт по классификации и оценке финансовых активов выпущен в ноябре 2009 года; ПС по обесценению выпущен в ноябре года; 2 ПС по учету хеджирования и прекращению признания финансовых инструментов запланированы на 2010 год).

• Консолидация, включая предприятия специального назначения (окончательный стандарт запланирован на 2010 год).

• Нематериальные активы (проект перенесен на более поздний срок).

• Аренда (ПС выпущен в 2010 году).

В рамках каждого отдельного проекта поставлены более конкретные цели.

Применение МСФО в Канаде В настоящий момент канадские компании, зарегистрированные на биржах США, могут использовать ОПБУ США вместо национальных стандартов. Иностранным эмитентам в Канаде разрешено составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Канадские компании, зарегистрированные на бирже, должны будут составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО за годы, которые начнутся с 1 января 2011 года. Досрочное использование МСФО разрешается в отдельных случаях и после получения одобрения регулятора рынка ценных бумаг. Некоммерческие предприятия и пенсионные планы освобождены от перехода на МСФО.

Применение МСФО в странах Южной и Центральной Америки В Чили начали осуществлять поэтапный переход на МСФО для публичных компаний в 2009 году. Публичные компании и банки Бразилии должны начать применение МСФО в 2010 году. Комиссия Мексики по ценным бумагам и банкам объявила, что все зарегистрированные на бирже компании должны начать использовать МСФО в 2012 году. Правительство Аргентины приняло план, согласно которому подготовка отчетности в соответствии с МСФО потребуется от публичных компаний в 2011 году, при этом непубличным компаниям также будет разрешено использовать МСФО. Подготовка отчетности в соответствии с МСФО уже является обязательным требованием в ряде других латиноамериканских стран и стран Карибского бассейна.

Применение МСФО в Азиатско-Тихоокеанском регионе Страны Азиатско-Тихоокеанского региона прибегают к различным способам конвергенции национальных ОПБУ с МСФО.

Требование о применении МСФО вместо национальных ОПБУ Монголия требует применения МСФО всеми компаниями, зарегистрированными на местной бирже.

Все национальные стандарты практически дословно повторяют текст МСФО Данный подход используется в Австралии, Гонконге, Корее (вступает в силу с 2011 года, допускается применение с 2009 года), Новой Зеландии и Шри-Ланке (с 2011 года). Даты вступления стандартов в силу и переходные положения могут отличаться от МСФО.

Кроме того, в Новой Зеландии был отменен ряд вариантов учетной политики и введены дополнительные требования по раскрытию информации и практические указания.

Большинство национальных стандартов дословно повторяют текст МСФО Филиппины и Сингапур дословно переняли большинство стандартов МСФО, но также внесли некоторые существенные изменения.

Сингапур объявил о полной конвергенции с МСФО к 2012 году.

Некоторые национальные стандарты практически дословно воспроизводят МСФО В Индии, Малайзии, Пакистане и Таиланде отдельные МСФО были приняты как национальные стандарты почти без изменений. При этом остальные национальные стандарты содержат существенные расхождения с МСФО. Кроме того, принятие новых МСФО или поправок осуществляется с задержкой. Индия объявила о том, что с 2012–2014 годов планирует принять МСФО в полном объеме в качестве национальных стандартов. Малайзия начнет применение МСФО в качестве национальных стандартов финансовой отчетности к 2012 году, а Тайвань — к 2013 году.

Обращение к МСФО при разработке национальных ОПБУ Данный подход используется в Индонезии, Японии, Тайване и Вьетнаме, но в порядке применения МСФО в этих странах существуют заметные различия.

В феврале 2006 года в Китае был принят новый Базовый стандарт и 38 новых стандартов бухгалтерского учета Китая, которые, за некоторыми исключениями, соответствуют МСФО.

В декабре 2009 года Япония начала разрешать зарегистрированным на бирже компаниям, отвечающим соответствующим критериям, применять МСФО начиная с 2010 года. До 2012 года Япония намерена рассмотреть вопрос об обязательном применении МСФО всеми публичными компаниями начиная с 2015 или 2016 года.

Некоторые компании, зарегистрированные на местных биржах, могут использовать МСФО Такой подход применяется в Китае (для компаний, акции которых торгуются на Гонконгской фондовой бирже), Гонконге (для компаний, ведущих деятельность в Гонконге, но зарегистрированных в другой стране), Лаосе и Мьянме.

Недавно принятые стандарты Применимы для отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2009 года Новые Cтандарты МСФО 8 Операционные сегменты Поправки к Стандартам МСФО 1 Первоначальная стоимость финансовых вложений МСФО 2 Условия перехода прав по долевым инструментам и МСФО 7 Улучшение раскрытия информации о финансовых МСБУ 1 Представление финансовой отчетности МСБУ 19 Сокращения выплат по пенсионным планам и отрицательная стоимость прошлых услуг МСБУ 23 Капитализация затрат по займам МСБУ 27 Исключение термина МСБУ 32/ Финансовые инструменты с пут-опционом и обязательства, возникающие при ликвидации МСБУ МСБУ 39 Переоценка встроенных производных финансовых Разное Улучшения МСФО, выпущенные в мае 2008 года Новые Интерпретации КИМСФО 13 Программы лояльности клиентов КИМСФО 15 Договоры на строительство объектов недвижимости КИМСФО 16 Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную КИМСФО 18 Получение активов от клиентов Доступны для досрочного применения в отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2009 года Примечание: Переходные положения являются сложными, и между стандартами существует взаимозависимость.

Более подробная информация приведена в разделе «Стандарты и Интерпретации».

МСФО 9 Финансовые инструменты: 1 января 2013 года (2008) международных стандартов МСФО 3 Сделки по объединению Применяется для (2009) Упрощает требования к (2008) и отдельная финансовая МСБУ 32 Классификация прав 1 февраля МСФО 2 Сфера применения МСФО 1 июля 2009 года МСФО 5 Раскрытие информации 1 января 2010 года МСФО 8 Раскрытие информации 1 января 2010 года МСБУ 7 Классификация выплат, 1 января 2010 года МСБУ 17 Классификация аренды 1 января 2010 года МСБУ 18 Классификация в качестве Неприменимо МСБУ 36 Учетная единица для теста 1 января 2010 года МСБУ 38 Дополнительные поправки, 1 июля 2009 года стоимости нематериального МСБУ 39 Рассмотрение штрафов 1 января 2010 года финансовых инструментов, КИМСФО 16 Поправка к ограничению 1 июля 2009 года МСФО 5 Планы продажи контрольного 1 июля 2009 года КИМСФО 17 Распределение неденежных 1 июля 2009 года КИМСФО 14 Предоплата минимальных 1 января 2011 года Здесь приведены только те из поправок, сделанных в ходе проекта «Улучшения МСФО» (апрель 2009 года и май 2008 года), которые, по мнению КМСФО, привели к изменениям правил представления финансовой информации или правил признания и оценки активов и обязательств. Терминологические и редакторские правки, которые, по мнению КМСФО, существенно не повлияют на вопросы учета, не включены в данный перечень. Более подробную информацию вы можете найти в самих стандартах и интерпретациях, а также на сайте www.iasplus.com.

Краткое описание действующих стандартов и интерпретаций На страницах 47–130 представлено краткое описание положений международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 31 марта 2010 года, а также Предисловия к международным стандартам финансовой отчетности и Концепции подготовки и представления финансовой отчетности.

В данной публикации содержится лишь общая информация о МСФО. Она не заменяет необходимости прочтения полного текста МСФО.

В текст публикации были внесены последние изменения МСФО, даже в тех случаях, когда они применимы начиная с отчетности за 2010 год и последующие отчетные периоды. Информацию о более ранних версиях стандартов вы найдете в предыдущих выпусках «МСФО в кармане».

Термин «дата вступления в силу» относится к дате вступления в силу последней полной редакции стандарта или интерпретации. Эта дата часто не совпадает с датой первоначального выпуска стандарта.

Предисловие к международным стандартам финансовой отчетности Дата Утверждено КМСФО в мае 2002 года.

утверждения описание • Сфера применения МСФО • Предусмотренная процедура разработки МСФО • Равная значимость параграфов, напечатанных • Использование английского языка в качестве Концепция подготовки и представления финансовой отчетности Дата Одобрена КМСБУ в апреле 1989 года.

утверждения Утверждена КМСФО в апреле 2001 года.

В настоящий момент все положения Концепции пересматриваются в рамках совместного проекта Краткое • Концепция определяет цель финансовой описание отчетности общего назначения, которая которая полезна широкому кругу пользователей • Концепция определяет качественные характеристики, которые делают информацию качественные характеристики финансовой • Концепция определяет основные элементы отчетности. Элементы, непосредственно с результатами деятельности, включают доходы МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Дата Первая финансовая отчетность по МСФО вступления за период, начавшийся не ранее 1 января Поправки (январь 2008 года), относящиеся вложений при первом применении, вступили Реструктурированный стандарт (ноябрь Поправки (июль 2009 года), устанавливающие дополнительные исключения при первом применении стандартов, вступили в силу с 1 января 2010 года. Разрешается досрочное Поправки (январь 2010 года), предоставляющие частичное освобождение от раскрытия сравнительных данных по Разрешается досрочное применение.

Цель Определить процедуры, которым должны следовать предприятия, впервые составляющие финансовую отчетность по МСФО.

Краткое Предприятиям, впервые применяющим описание МСФО (и заявляющим о соответствии финансовой отчетности МСФО без оговорок), при подготовке финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2009 года (данная ситуация рассматривается в качестве примера), • выбрать учетную политику на основе МСФО, • подготовить финансовую отчетность как показатели вступительного отчета о финансовом положении путем применения декабря 2009 года, кроме следующих случаев, которые рассматриваются в МСФО 1 в качестве – вступительный отчет о финансовом раннюю дату, если предприятие планирует представить сравнительную информацию, – вступительный отчет о финансовом положении представляется в финансовой представляются три отчета о финансовом Краткое – предприятие, впервые применяющее описание МСФО при подготовке отчетности за год, планирует представить выборочную финансовую информацию (а не полную финансовую отчетность) в соответствии с МСФО в дополнение к полной финансовой отчетности за 2008 и 2009 годы; вступительный Интерпретации Отсутствуют Публикации «Первое применение МСФО:

«Делойта» советы по применению МСФО 1»

по теме В ноябре 2009 года «Делойт» опубликовал пересмотренное «Практическое руководство (на английском языке) можно ознакомиться по ссылке www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

МСФО 2 «Выплаты, рассчитываемые на основе цены акций»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2005 года.

в силу целью уточнения определения условий перехода прав по долевым инструментам, связанных с достижением определенного результата, и разъяснения вопросов учета аннулирования контрагентом сделок, выплаты по которым рассчитываются на основе цены акций, вступили Поправки, сделанные в результате «Улучшений МСФО» (апрель 2009 года), в отношении сферы 2009 года. Разрешается досрочное применение.

дающие дополнительные указания по учету сделок между предприятиями группы, выплаты по которым рассчитываются на основе цены Разрешается досрочное применение.

Цель Определить порядок учета сделок, в ходе которых предприятие получает или приобретает товары или услуги либо в качестве компенсации за свои долевые инструменты, либо путем принятия на себя обязательств в суммах, рассчитанных на основе цены собственных акций или других долевых инструментов.

Краткое • Все сделки, выплаты по которым определяются описание на основе цены акций, должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой • Расходы признаются в момент потребления предприятием полученных товаров или услуг.

• МСФО 2 также применяется к сделкам, выплаты по которым определяются на основе цены акций, по условиям которых предприятие не может точно идентифицировать некоторые • МСФО 2 применяется в отношении публичных и непубличных компаний. В случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости долевых инструментов непубличных компаний используется оценка, основанная на присущей стоимости (разнице между справедливой стоимостью долевых инструментов, на которые контрагент имеет право, и ценой, которую он должен будет за них заплатить).

• Сделки с лицами, не являющимися работниками предприятия, в результате которых предприятие получает товары или услуги в качестве компенсации за переданные собственные долевые инструменты, оцениваются по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Только в случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости полученных товаров или услуг оценку разрешается проводить по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.

• По сделкам с работниками или лицами, оказывающими предприятию аналогичные услуги, необходимо оценить справедливую стоимость предоставленных предприятием долевых инструментов, так как оценить справедливую стоимость услуг, оказанных работниками, обычно не представляется возможным.

Краткое • В отношении сделок, оцениваемых по спраописание ведливой стоимости предоставленных долевых инструментов (таких как сделки с работниками), справедливая стоимость определяется на дату заключения соглашения (дату • В отношении сделок, оцениваемых по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, справедливая стоимость определяется • В отношении товаров или услуг, оцениваемых на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, МСФО уточняет, что, как правило, условия перехода прав по долевым инструментам, связанные с достижением определенного результата (vesting conditions), за исключением условий, связанных с достижением целевых показателей рыночной цены долевых инструментов, не принимаются в расчет при определении справедливой стоимости акций или опционов на соответствующую дату оценки (определенной, как указано выше). Вместо этого такие условия перехода прав по долевым инструментам принимаются во внимание путем корректировки количества долевых инструментов, включенных в расчет чтобы отраженная в учете стоимость товаров или услуг, полученных в качестве компенсации за переданные долевые инструменты, основывалась на том количестве ценных бумаг, которое • В соответствии с поправками, принятыми достижением определенного результата (vesting conditions) включают только условия, связанные с сохранением трудовых отношений в течение определенного периода (service conditions), и прочие условия, связанные с достижением определенного результата (performance conditions), только если эти условия подразумевают необходимость сохранения трудовых отношений в течение определенного периода.

Краткое • МСФО 2 требует, чтобы справедливая описание стоимость предоставленных долевых инструментов была основана на рыночных ценах несвязанными сторонами, обладающими всей Интерпретации Отсутствуют. В результате выпуска поправок к МСФО 2 «Сделки между предприятиями группы с денежными выплатами, рассчитываемыми Публикации «Выплаты, рассчитанные на основе цены «Делойта» акций: советы по применению МСФО 2»

по теме 2-е издание (июнь 2007 года). Содержит советы количества типовых сделок, выплаты по которым определяются на основе цены акций. С публикацией (на английском языке) можно ознакомиться по ссылке www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

МСФО 3 (2008) «Сделки по объединению бизнеса»

Дата МСФО 3 (2008), выпущенный в январе вступления года, заменил МСФО 3 (2004).

в силу Действует для сделок по объединению бизнеса, произошедших не ранее 1 июля 2009 года. Разрешается досрочное применение только для отчетных периодов, начинающихся не ранее 30 июня 2007 года.

найдете краткое изложение положений МСФО Основной Покупатель признает приобретенные активы и принцип принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения и раскрывает информацию, позволяющую пользователям оценить сущность и Краткое • Объединение бизнеса — это сделка или описание событие, в результате которого покупатель получает контроль над одним или несколькими видами бизнеса. Бизнес определяется как взаимосвязанный комплекс видов деятельности и активов, управляемый в целях обеспечения дохода инвесторов или прочих совместной деятельности, сделок по объединению предприятий или бизнеса, находившихся под общим контролем, и приобретения • Метод приобретения используется в отношении • При использовании метода приобретения необходимо осуществить следующие 1. Определить покупателя. Покупателем считается лицо, осуществляющее объединение, которое получает контроль над приобретаемыми организациями, участвующими в объединении.

2. Определить дату приобретения. Датой покупатель получает контроль над приобретаемой организацией.

3. Осуществить признание и оценку стоимости активов, принятых обязательств и неконтрольных долей владения (НДВ) приобретаемой организации.

4. Осуществить признание и оценку гудвила • Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения (за некоторыми исключениями). Покупатель может оценивать НДВ либо по справедливой стоимости, либо пропорционально доле НДВ в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенного бизнеса (возможен выбор способа оценки для каждой Краткое • Гудвил оценивается как разница между:

описание – суммой следующих величин:

• справедливая стоимость переданного • в случае поэтапного объединения бизнеса в приобретаемом бизнесе на дату приобретения контроля – и величиной чистых идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого бизнеса на дату приобретения (оцененной • Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в отчете о прибылях и убытках.

• При поэтапном объединении бизнеса, когда покупатель увеличивает уже существующую долю для получения контроля над приобретаемым бизнесом, ранее принадлежавшая покупателю доля переоценивается по справедливой стоимости на дату приобретения контроля, а соответствующий доход или • Если на первую отчетную дату после даты приобретения справедливая стоимость переданного вознаграждения и/или идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого бизнеса определены только предварительно, то объединение бизнеса учитывается в предварительной оценке.

Корректировка предварительной оценки осуществляется в течение 12 месяцев и может возникать только в результате получения дополнительной информации о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату приобретения. По истечении 12 месяцев никаких корректировок стоимости объединения не производится, за исключением корректировок в целях исправления ошибок в Краткое • В стоимость приобретения включается спраописание ведливая стоимость вознаграждения, подлежащего уплате при наступлении определенных условий («обусловленного вознаграждения»), на дату приобретения. Изменения справедливой стоимости обусловленного вознаграждения, возникающие в результате событий, • Все расходы, связанные с приобретением (например, уплата комиссионного вознаграждения посреднику, расходы на профессиональные или консультационные услуги, затраты внутреннего отдела, занимающегося ценных бумаг, которые учитываются в соответствии с положениями МСБУ 39 и – объединение бизнеса, осуществляемое без – идентификацию нематериальных активов, – переоценку договорных отношений приобретаемого бизнеса на дату приобретения.

Интерпретации Отсутствуют Публикации «Сделки по объединению бизнеса и «Делойта» изменения в структуре собственности:

по теме практическое руководство по применению публикация дополняет рекомендации КМСФО и рассматривает практические вопросы применения данных стандартов. С публикацией (на английском языке) можно ознакомиться по ссылке www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

МСФО 4 «Договоры страхования»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2005 года.

в силу Цель Определить порядок представления в финансовой отчетности договоров страхования до завершения второго этапа проекта КМСФО Краткое • Страховщики освобождены от обязанности описание применения Концепции КМСФО и некоторых • Создание резервов по рискам катастроф и резервов выравнивания убытков не допускается.

• МСФО 4 требует проведения тестирования адекватности признанных обязательств по страхованию и тестирования на обесценение • Обязательства по страхованию не могут быть • Изменения учетной политики ограничены.

• Требуется раскрытие дополнительной • Договоры финансовой гарантии учитываются процедуры, применимые к договорам страхования. В противном случае гарант может Интерпретации Отсутствуют МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2005 года.

в силу Поправки, сделанные в результате «Улучшений МСФО» (май 2008 года), относительно учета планов продажи контрольного пакета акций дочернего предприятия вступили в силу 1 июля 2009 года. Разрешается досрочное применение «Улучшений МСФО» (апрель 2009 года), относительно раскрытия информации в отношении долгосрочных активов (либо групп выбывающих активов), классифицируемых как «предназначенные для продажи» или как «прекращаемая деятельность», вступили в силу 1 января 2010 года. Разрешается досрочное Цель Определить порядок учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представления и раскрытия информации Краткое • МСФО 5 вводит понятия «активов, преднаописание значенных для продажи» (активы, готовые к немедленной продаже, с высокой вероятностью продажи в течение одного года), рамках одной сделки, включая любые соответствующие обязательства, которые также • Долгосрочные активы или группы выбывающих активов, предназначенные для продажи, справедливой стоимости за вычетом расходов • Долгосрочные активы, предназначенные Краткое • Долгосрочные активы, а также активы и описание обязательства в составе группы выбывающих активов, классифицируемые как «предназначенные для продажи», представляются в отчете • Согласно поправкам, внесенным в мае года, активы и обязательства дочернего предприятия должны классифицироваться как «предназначенные для продажи», если материнское предприятие официально приняло план, предполагающий потерю контроля над дочерним предприятием, независимо от того, оставит ли материнское предприятие за собой неконтрольные доли владения после продажи.

• Прекращаемая деятельность представляет собой компонент предприятия, который либо выбыл, либо классифицирован как «предназначенный для продажи» и является одним (а) отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения (б) часть единого скоординированного плана вида деятельности или географического района ведения деятельности предприятия;

(в) дочернее предприятие, приобретенное • Сумма прибыли или убытка от прекращаемой деятельности за отчетный период с выбытием прекращаемой деятельности (или реклассификацией активов и пассивов по прекращаемой деятельности как предназначенных для продажи), должны быть отдельно представлены в отчете о совокупном доходе. Соответственно, отчет о совокупном доходе фактически делится на два раздела — «Продолжающаяся деятельность» и «Прекращаемая деятельность».

Краткое • Поправки, внесенные в апреле 2009 года, описание подтверждают требования МСФО 5 относительно раскрытия информации в отношении долгосрочных активов (либо групп выбывающих активов), классифицируемых как «предназначенные для продажи» или «прекращаемая деятельность». Следовательно, требования к раскрытию информации, установленные прочими МСФО, не применяются прочие МСФО содержат специальные требования к раскрытию информации об активах Интерпретации Отсутствуют Публикации «Активы, предназначенные для продажи, «Делойта» и прекращаемая деятельность: советы по теме по применению МСФО 5»

Опубликована в марте 2008 года. Практическое руководство по применению МСФО 5. С публикацией (на английском языке) можно ознакомиться по ссылке www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2006 года.

в силу Цель Определить порядок раскрытия в финансовой отчетности затрат по разведке и оценке запасов полезных ископаемых до завершения КМСФО полномасштабного проекта в этой области.

Краткое • Стандарт не требует и не запрещает примеописание нения каких-либо конкретных способов разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых. Предприятие вправе продолжать использование существующей учетной политики при пункта 10 МСБУ 8, то есть способствует формированию информации, являющейся надежной Краткое • МСФО 6 временно предоставляет право не описание применять пункты 11 и 12 МСБУ 8, которые случае отсутствия отдельного стандарта по • Стандарт требует проведения тестирования на обесценение, если существует признак того, что балансовая стоимость активов, связанных стоимость. Также тестирование на обесценение проводится перед реклассификацией • Стандарт разрешает определять обесценение на более высоком уровне, чем уровень «генерирующей денежные потоки учетной единицы», наличия обесценения требует рассчитывать его • МСФО 6 требует раскрытия информации, определяющей и разъясняющей суммы, относящиеся к разведке и оценке запасов полезных Интерпретации Отсутствуют МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2007 года.

в силу Поправки (октябрь 2008 года), касающиеся раскрытия информации о реклассификации финансовых активов, вступили в силу 1 июля 2008 года.

Поправки (март 2009 года), которые требуют раскрытия информации по справедливой стоимости финансовых инструментов в соответствии с трехуровневой иерархией и расширяют требования раскрытия информации по риску ликвидности, вступили в силу с 1 января года. Разрешается досрочное применение.

Цель Определить порядок раскрытия информации, позволяющий пользователям финансовой отчетности оценивать значимость финансовых инструментов для предприятия, характер и степень связанных с ними рисков и способ управления Краткое • Стандарт требует раскрытия информации описание о значимости финансовых инструментов – раскрытие информации по отчету о финансовом положении, включая данные о случае использования варианта учета по справедливой стоимости, сведения об изменении в залог, встроенных производных инструментах и нарушении условий договоров;

– раскрытие информации о влиянии финансовых инструментов на результаты деятельности предприятия в отчетном периоде, группе рисков с отдельной оценкой кредитного риска, риска ликвидности и рыночного Интерпретации Отсутствуют Публикации «iGAAP 2010: финансовые инструменты:

«Делойта» разъяснения по применению МСБУ 32, 6-е издание. Практическое руководство по применению указанных стандартов, включая примеры и интерпретации. С публикацией (на английском языке) можно ознакомиться по ссылке www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

МСФО 8 «Операционные сегменты»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2009 года. Разрешается досрочное в силу применение. Заменяет МСБУ 14 «Сегментная В предыдущих изданиях «МСФО в кармане» вы найдете краткое изложение требований МСБУ 14.

Поправки, сделанные в результате «Улучшений МСФО» (апрель 2009 года), поясняющие требования в отношении раскрытия информации по активам сегментов, вступили в силу 1 января 2010 года. Разрешается досрочное применение.

Основной Предприятия должны раскрывать информацию принцип в финансовой отчетности таким образом, чтобы ее пользователи могли оценить характер и финансовый эффект их деятельности и экономическую среду, в которой эта деятельность Краткое • МСФО 8 применяется в отношении консолиописание дированной финансовой отчетности группы (и отдельной финансовой отчетности ее материнского предприятия), если:

– долговые или долевые ценные бумаги материнского предприятия группы торгуются на – материнское предприятие представило или готовится представить (консолидированную) финансовую отчетность в Комиссию • Операционный сегмент представляет собой – ведущий хозяйственную деятельность, – результаты деятельности которого регулярно рассматриваются руководителем, принимающим решения по операционной деятельности, с целью распределения ресурсов и – в отношении которого имеется отдельная Краткое • Дается рекомендация по операционным описание сегментам, которые являются отчетными выручки, сегментных расходов, сегментной • Предприятие обязано раскрывать определенную информацию даже при наличии у него только одного отчетного сегмента. Это касается • Анализ выручки и некоторых долгосрочных активов по географическим областям — обязательное требование для всех предприятий.

При этом необходимо раскрывать дополнительную информацию о выручке/активах по каждой стране (в случае их существенности) вне зависимости от организационной • Также в стандарте содержится требование о раскрытии информации по сделкам с крупнейшими внешними покупателями (на долю Интерпретации Отсутствуют МСФО 9 «Финансовые инструменты: классификация и оценка» (полностью не завершен) Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления января 2013 года. Разрешается досрочное примев силу нение. Заменяет и вносит изменения в определенные разделы МСБУ 39 с даты применения.

Цель МСФО 9 (в завершенной части) устанавливает порядок классификации и оценки финансовых активов. Полностью завершенный МСФО 9 будет регулировать все вопросы учета финансовых Краткое • Признанные в отчетности финансовые активы, описание которые в настоящее время входят в сферу по амортизированной, либо по справедливой • Долговые инструменты, удерживаемые предусмотренные договором, представляют непогашенной части долга, должны проходить оценку по амортизированной стоимости, если • Все прочие долговые инструменты должны проходить оценку по справедливой стоимости через прибыли и убытки (ОССЧПУ).

• Метод оценки по справедливой стоимости стоимости (при соблюдении определенных • Все долевые инструменты (например, акции) отказаться впоследствии) вариант оценки • Все производные инструменты, входящие оцениваться по справедливой стоимости.

Интерпретации Отсутствуют МСБУ 1 (2007) «Представление финансовой отчетности»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2009 года. Разрешается досрочное в силу применение. Заменяет МСБУ 1 (2003) с даты найдете краткое изложение требований МСФО Поправки (февраль 2008 года) относительно раскрытия информации о финансовых инструментах с пут-опционами и обязательствах, возникающих в связи с ликвидацией предприятия, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается Поправки, внесенные в результате «Улучшений МСФО» (май 2008 года) относительно классификации производных финансовых инструментов в качестве краткосрочных или долгосрочных, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается Поправки, внесенные в результате «Улучшений классификации конвертируемых финансовых инструментов в качестве краткосрочных или долгосрочных, вступили в силу 1 января 2010 года.

Разрешается досрочное применение.

Цель Установить общие принципы представления финансовой отчетности общего назначения, включая практическое руководство по ее Краткое • Фундаментальные принципы, лежащие в описание основе подготовки финансовой отчетности, представления и классификации финансовой • Взаимозачет активов и обязательств, доходов • Необходимо представлять сравнительную Краткое • Как правило, финансовая отчетность описание составляется ежегодно. В случае изменения отчетной даты и представления финансовой отчетности за отчетный период, отличающийся от календарного года, необходимо раскрыть • Полный комплект финансовой отчетности пересчете или реклассификации статей финансовой отчетности — отчет о финансовом положении на начало самого раннего периода, по которому представляется сравнительная информация. Таким образом, в указанных случаях, как правило, представляется три отчета о финансовом положении.

• Предприятиям разрешается использовать отличные от указанных выше названия форм • Стандарт определяет минимальный список статей, которые должны быть представлены в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, отчете об изменениях капитала, а также дает указания по включению дополнительных статей. МСБУ 7 дает указания по представлению статей в отчете о движении • В отчете о финансовом положении требуется разделение активов и обязательств исключением случаев, когда представление в порядке изменения ликвидности дает информацию, которая является надежной и • Согласно поправкам, внесенным в мае 2008 года, финансовые инструменты, классифицируемые как «предназначенные для торговли» в соответствии с МСБУ 39, не всегда требуется представлять как краткосрочные Краткое • Все статьи доходов и расходов (т. е. все описание изменения в капитале, за исключением возникающих в результате сделок с собственниками предприятия) включаются в отчет о совокупном доходе, который включает прибыли и убытки, в соответствии с требованиями других МСФО).

(в котором подводится промежуточный итог убытки) и отчете о совокупном доходе (включающем итог отчета о прибылях и убытках и использования последнего варианта классификация расходов по характеру должна быть • Отчет об изменениях капитала должен – по каждому компоненту капитала — эффект ретроспективного применения изменений корректировок в соответствии с требованиями МСБУ 8;

– суммы сделок с собственниками, действующими в этом качестве;

– по каждому компоненту капитала — сверку • МСБУ 1 определяет минимальные требования В них должна быть представлена следующая Краткое – суждения, сделанные руководством в описание процессе применения учетной политики существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности;

– структура капитала и соблюдение требований к размеру капитала.

• В приложении к МСБУ 1 представлены примеры Интерпретации ПКИ 29 «Договоры концессии на предоставление услуг — раскрытие информации»

Предприятие обязано раскрыть соответствующую информацию в случае предоставления населению услуг доступа к основным экономическим и социальным объектам.

Публикации «Типовая финансовая отчетность по МСФО.

«Делойта» Контрольный перечень требований МСФО по теме по представлению отчетности и раскрытию Иллюстрируют структуру финансовой отчетности, требования по представлению и раскрытию информации в соответствии с МСФО. С публикациями (на русском и английском языках) можно ознакомиться по ссылке www.iasplus.com/fs/fs.htm.

МСБУ 2 «Запасы»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2005 года.

в силу Цель Установить порядок учета запасов, включая определение их стоимости и порядок отнесения Краткое • Запасы должны оцениваться по наименьшей описание из двух величин — фактической себестоимости • Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку (материальные целью доставки запасов до места их расположения и их доведения до текущего состояния, Краткое • При отпуске в производство себестоимость описание запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, • При отпуске в производство взаимозаменяемых запасов себестоимость определяется по средневзвешенной себестоимости либо по методу ФИФО.

• При продаже запасов их балансовая стоимость • Списание балансовой стоимости запасов до чистой цены возможной реализации признается расходом в периоде, в котором было произведено списание. Восстановление ранее списанной стоимости запасов отражается как уменьшение расходов в периоде восстановления стоимости.

Интерпретации Отсутствуют МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств»

Дата Отчетные периоды, начавшиеся не ранее 1 января вступления 1994 года. Название, измененное в соответствии с в силу МСБУ 1 (2007), вступило в силу 1 января 2009 года.

Поправки, внесенные в результате «Улучшений МСФО» (май 2008 года) относительно классификации денежных потоков от продажи активов, предназначенных для аренды, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается досрочное Поправки, внесенные в результате «Улучшений МСФО» (апрель 2009 года) относительно классификации выплат, в результате которых в отчетности не признаются активы, вступили в силу 1 января 2010 года. Разрешается досрочное применение.

Цель МСБУ 7 требует предоставления информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в виде отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация потоков денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Краткое • Отчет о движении денежных средств должен описание содержать анализ движения денежных средств Краткое • К эквивалентам денежных средств относятся описание краткосрочные (со сроком погашения менее трех месяцев с момента приобретения) финансовые вложения, которые могут быть немедленно конвертированы в денежные средства и характеризуются незначительным риском • Потоки денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности • Информация о потоках денежных средств раскрыта с помощью прямого (рекомендованный вариант) или косвенного метода.

• Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны классифицироваться как «потоки по операционной деятельности» при условии, что они не связаны напрямую с финансовой или инвестиционной деятельностью.

иностранного дочернего предприятия должны применяться обменные курсы, действующие • Совокупные потоки денежных средств, связанные с приобретением или потерей контроля структурными подразделениями, представляются отдельно и классифицируются как «инвестиционная деятельность» с раскрытием • Инвестиционные и финансовые операции, • Согласно поправкам, выпущенным в апреле инвестиционной деятельности могут быть классифицированы только выплаты, в результате которых в отчете о финансовом положении признается актив.

Интерпретации Отсутствуют МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2005 года.

в силу Цель Установить критерии выбора и изменения раскрытия в финансовой отчетности изменений учетной политики, изменений в учетных оценках Краткое • Стандарт устанавливает иерархию выбора описание вариантов учетной политики:

ситуации стандарта или интерпретации необходимо руководствоваться требованиями и рекомендациями стандартов и интерпретаций КМСФО по аналогичным или смежным вопросам, а также определениями, критериями признания и концепциями оценки стандартов других организаций, устанавливающих стандарты, использующих по бухгалтерскому учету, а также сложившуюся отраслевую практику.

• Учетную политику необходимо последовательно применять к аналогичным сделкам.

• Изменение учетной политики допускается Краткое • Если изменение учетной политики вызвано описание требованиями стандартов или интерпретаций, то предприятие должно следовать внедрении изменений предприятие должно применять новую учетную политику ретроспективно, т. е. путем пересчета показателей практически невозможен, то предприятие • Изменения в учетных оценках (например, изменение срока полезного использования отчетных периодах без изменения сравнительных данных.

исправлены путем пересчета сравнительных Интерпретации Отсутствуют МСБУ 10 «События после окончания отчетного периода»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2005 года. Название, измененное в в силу соответствии с МСБУ 1 (2007), вступило в силу • когда предприятие должно скорректировать событий, произошедших после отчетной даты;

• подлежащую раскрытию информацию о дате Краткое • События после окончания отчетного периода — описание это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности.

Краткое • Корректирующие события вызывают необходиописание мость внесения корректировок в финансовую • Некорректирующие события, возникшие после внесению корректировок в финансовую отчетность (например, падение рыночных цен по • Дивиденды, предложенные или объявленные • Предприятие не должно составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события после • Необходимо раскрыть дату утверждения Интерпретации Отсутствуют МСБУ 11 «Договоры на строительство»

Дата Отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 1995 года.

в силу Цель Установить порядок учета выручки и затрат по договорам на строительство в финансовой Краткое • Выручка по договору на строительство включает описание сумму, установленную в первоначальном Краткое • Затраты по договору на строительство описание включают прямые затраты по договору;

накладные общепроизводственные затраты, затраты, напрямую возмещаемые заказчиком • Если результат договора на строительство • Если результат договора на строительство выручка по договору отражается в сумме понесенных затрат по договору, которые с высокой • При наличии высокой вероятности того, что Интерпретации Краткое описание КИМСФО «Договоры на строительство объектов МСБУ 12 «Налог на прибыль»

Дата Отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 1998 года. Некоторые изменения в силу применяются в отношении отчетных периодов, Цель Определить порядок учета налогов на прибыль.

Установить принципы и предоставить практическое руководство по учету текущих • будущей реализации (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), отраженных в отчете о финансовом положении;

• сделок и других событий отчетного периода, Краткое • Текущие налоговые обязательства и активы признаописание ются в отношении налоговых платежей за текущий и предыдущий отчетные периоды по ставкам, применимым к соответствующим периодам.

• Временная разница — это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их • Отложенные налоговые обязательства признаются в отношении будущих налоговых последствий всех налогооблагаемых временных разниц с тремя – если отложенное налоговое обязательство возникает в связи с первоначальным признанием – если первоначальное признание актива или обязательства (за исключением сделок по объединению бизнеса) на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;

– если разница возникла в связи с вложениями участием в совместной деятельности (например, предприятий), когда инвестор может контролировать сроки восстановления временной разницы и существует высокая вероятность того, что восстановления в обозримом будущем не произойдет.

• Отложенный налоговый актив признается по вычитаемым временным разницам, неиспользованным которой существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемые временные разницы, за исключением следующих случаев:

– если отложенный налоговый актив возник в результате первоначального признания актива или обязательства (за исключением сделок по объединению бизнеса), которое на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;

– активы, возникшие в связи с вычитаемыми временными разницами, связанными с вложениями в дочерние или зависимые предприятия или участием в совместной деятельности, признаются только если существует высокая вероятность восстановления наличии налогооблагаемой прибыли, против Краткое • Отложенные налоговые обязательства (активы) описание оцениваются исходя из налоговых ставок, ожидаемых к применению в момент погашения обязательства или реализации актива, с использованием налоговых ставок, которые полностью или • Дисконтирование отложенных налоговых • Текущий и отложенный налоги на прибыль • Отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены в отчете о финансовом положении в составе долгосрочных активов (обязательств).

Интерпретации ПКИ 21 «Налоги на прибыль — возмещение оценочной стоимости неамортизируемых Отложенное налоговое обязательство или актив, возникшие от переоценки неамортизируемого актива, необходимо оценивать исходя из налоговых последствий продажи актива, а не его налогового статуса предприятия или его Налоговые последствия (как в части текущих, так и в части отложенных налогов) изменений налогового статуса должны быть включены в прибыли и убытки за отчетный период, за исключением случаев, когда указанные последствия относятся к сделкам, отражаемым напрямую в капитале МСБУ 16 «Основные средства»

Дата Годовые отчетные периоды, начавшиеся не ранее вступления 1 января 2005 года.

в силу Поправки, сделанные в результате «Улучшений МСФО» (май 2008 года) относительно учета продажи активов, предназначенных для аренды, а также определения возмещаемой стоимости, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается Цель Установить принципы первоначального и последующего учета основных средств.

Краткое • Объекты основных средств подлежат признанию описание в качестве активов, когда существует высокая связанные с этими активами будущие экономические выгоды, и себестоимость активов может • Основные средства первоначально учитываются по фактической себестоимости, себестоимость актива включаются проценты.

• Для последующего учета объектов основных вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.

• Переоценка должна проводиться регулярно.

– сумма дооценки увеличивает сумму капитала;

на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма Краткое • При выбытии актива, по которому проводилась описание переоценка, сумма дооценки остается в составе • Компоненты основных средств, потребление экономических выгод от использования которых происходит иначе, чем потребление выгод от использования остальных компонентов, должны • Амортизация начисляется систематически в течение срока полезного использования актива.