[ «ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ГУМАНИТАРНОЙ ПОМОЩИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА: ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ...»
Таким образом, деятельность субъектов РФ и органов местного самоуправления в области оказания гуманитарной помощи направлена на ее привлечение со стороны иностранного государства, на удовлетворение потребности в ней населения, учет и распределение, а также контроль за ее целевым использованием. Отдельные субъекты учреждают комиссии по вопросам гуманитарной помощи с целью координирования согласованности действий между органами исполнительной власти и другими заинтересованными органами и организациями в решении вопросов получения и распределения гуманитарной помощи. Вопрос об упорядочении процесса создания подобных комиссий нормативно не урегулирован. В этой связи представляется необходимым его нормативное закрепление. Нормативными актами не установлена обязанность субъекта РФ создавать в регионе такой орган, хотя данное мероприятие видится вполне логичным, поскольку наличие единственной Комиссии при Правительстве РФ существенно усложнило бы процесс оказания гуманитарной помощи.
См.: Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. № 1335 «Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации» (с изм. от 29 декабря 2008 г.).
Так, подобные органы функционируют в некоторых субъектах РФ:
Смоленская область – Координационный совет по гуманитарным вопросам при Администрации Смоленской области1;
Воронежская область – Комиссия по вопросам международной гуманитарной помощи правительства Воронежской области2.
В Новгородской области действует Комиссия по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве Новгородской области. Данный орган рассматривается в качестве коллегиального и совещательного. Цели его создания обусловлены, во-первых, урегулированием вопросов, связанных с международной гуманитарной помощью, поступающей в Новгородскую область; во-вторых, с осуществлением взаимодействия органов исполнительной власти области в случаях поступления в область гуманитарной помощи. К задачам данного органа отнесены в том числе подготовка мероприятий, связанных с поддержкой областных проектов и программ в социальной сфере в целях решения «наиболее острых социальных проблем за счет международной гуманитарной помощи, поступающей в область»3. Таким образом, гуманитарная помощь рассматривается как своего рода инвестиция в регион для решения социальных задач. Опыт создания и функционирования подобных органов следует характеризовать как положительный.
Представляется возможным дополнение функций данных органов полномочиями, включающими выдачу удостоверений, разрешающих применять в отношении данных товаров таможенные и налоговые льготы. Это значительно упростит существующую разрешительную процедуру.
См.: Официальный сайт Администрации Смоленской области. URL: http://admin sm olensk.ru/authorities/administraciya_oblasti/sovet/ (дата обращения: 10.10.2013).
См.: Официальный портал органов исполнительной власти Воронежской области.
URL: http://www.govvrn.ru/wps/portal/AVO/wcmContent?WCM_QUERY=/voronezh/AVO/M ain/Authorities/Machinery+of+administration/Machinery+of+administration14//authorities (дата обращения: 10.10.2013).
См.: Постановление Администрации Новгородской области от 14 августа 2006 г.
№ 377 «О комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи при Администрации Новгородской области» (вместе с «Положением о комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве Новгородской области», «Составом комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве Новгородской области») (с изм. от 25 сентября 2013 г.). Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».
К коллективным субъектам относят также юридических лиц. Следует различать юридических лиц, обладающих признаками получателей гуманитарной помощи, и юридических лиц, обладающих статусом доноров.
Согласно ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его уставе, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.
Юридическое лицо может рассматриваться как получатель гуманитарной помощи. Данный статус приобретается при вступлении в договорные правоотношения по получению гуманитарной помощи от донора. Специальные нормы, содержащие механизм поставки гуманитарной помощи, законодательно не предусмотрены. Следовательно, донор и получатель должны основывать свои отношения на условиях договора поставки товаров гуманитарной помощи. При этом предметом договора являются действия сторон по передаче гуманитарной помощи. Также договор будет содержать положения относительно товара, его стоимости, условий поставки, страхования, дополнительные положения, учитывающие форс-мажорные обстоятельства, устанавливать сроки передачи. Особым условием является качество предоставляемого товара, которое должно соответствовать ряду требований.
Данные правоотношения касаются безвозмездной передачи товаров. В этой связи сам акт передачи возможно охарактеризовать как дарение и связывать с соответствующей формой гражданского договора, в частности, дарением, предусмотренным в ст. 572 ГК РФ1. При условии, что дарение осуществляется в общеполезных целях, его можно определить как пожертвование. Пожертвования могут быть предназначены гражданам, государству, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, лечебным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным фондам, общественным и религиозным организациям и иным некоммерческим организациям. Пожертвование предполагает использование имущества, в том числе гуманитарной помощи, по определенному назначению, например, для См.: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г.
№ 14-ФЗ (с изм. от 28 декабря 2013 г.) // СЗ РФ. 1996. № 5, ст. 410; 2013. № 52, ч. 1, ст. 6981.
оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, для ликвидации последствий стихийных бедствий (ст. 582 ГК РФ). Соответственно права и обязанности юридического лица будут определяться договором на поставку гуманитарной помощи, заключенным с донором, сопряженным с целевым ее использованием, учетом всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Таким образом, можно выделить следующие отличительные черты юридических лиц как получателей гуманитарной помощи:
наличие признаков юридического лица, определенных гражданским законодательством РФ. Так, в соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, обладающая следующими особенности: имущественная обособленность; возможность приобретать и осуществлять гражданские права, нести гражданские обязанности; быть в суде истцом и ответчиком;
договорно-правовые отношение между донором и получателем реализуются в форме пожертвований, что подразумевает целевое использование передаваемого имущества. При этом за донором (жертвователем) закрепляется право отмены пожертвования в случае его нецелевого использования.
в качестве получателей может выступать лишь ограниченный круг субъектов, в том числе некоммерческие организации, в деятельности которых цели по извлечению прибыли не являются первостепенными1;
юридические лица, в отношении которых может быть совершено пожертвование, функционируют в определенных организационно-правовых формах. Так, обосабливается группа некоммерческих организаций, к которой согласно ст. 50 ГК РФ относятся: потребительские кооперативы, учреждения, благотворительные и иные фонды, общественные или религиозные организации (объединения), а также другие предусмотренные законом формы.
Сравнивая признаки юридического лица-донора и получателя, можно отметить следующие различия;
См.: Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. 21 февраля 2014 г.) // СЗ РФ. 1996. № 3, ст. 145; 2014. № 8, ст. 738.
Во-первых, юридическое лицо, вне зависимости от целей его деятельности может оказывать иностранным получателям гуманитарную помощь, учитывая ее международный характер. Таким образом, донорами могут быть как коммерческие, так и некоммерческие организации.
Во-вторых, юридические лица как доноры гуманитарной помощи могут реализовывать свои функции в рамках международного движения и международной организации. Так, Международное движение Красного Креста, определяющееся как международное гуманитарное движение, подразумевает в своей деятельности такое структурное подразделение как Национальное общество Красного Креста и Красного Полумесяца, которое является независимой организацией, имеет свой устав и не подчиняется другим обществам1.
На территории Российской Федерации представителем данного движения выступает общественная организация «Российский Красный Крест» (далее – РКК), членами которой могут быть юридические лица – общественные объединения2. При этом под общественной организацией (объединением) понимается добровольное объединение граждан на основе общности интересов для реализации общих целей в установленном законом порядке3. Так, одной из целей деятельности РКК является «практическая реализация милосердной гуманитарной помощи»4.
Группу индивидуальных субъектов формируют физические лица, к которым относят граждан Российской Федерации, в том числе и соотечественников5, иностранных граждан и лиц без гражданства.
При оказании гуманитарной помощи физическое лицо выступает конечным ее получателем. Данное содействие направлено на малообеспеченные, См.: Официальный сайт Российского Красного Креста. URL: http://www.redcross.ru/ (дата обращения: 10.10.2013).
См.: Положение о членах Общероссийской общественной организации «Российский Красный Крест». URL: http://www.redcross.ru/?pid=2 (дата обращения: 10.10.2013).
См.: Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (с изм. от 28 декабря 2013 г.) // СЗ РФ. 1995. № 21, ст. 1930; 2013. № 52, ч. 1, ст. 6961.
См.: Устав Общероссийской общественной организации «Российский Красный Крест». URL: http://www.redcross.ru/?pid=37 (дата обращения: 10.10.2013).
См.: Федеральный закон от 24 мая 1999 г. № 99-ФЗ «О государственной политике Российской Федерации в отношении соотечественников за рубежом» (с изм. от 23 июля 2013 г.) // СЗ РФ. 1999. № 22, ст. 2670; 2013. № 30, ч. 1, ст. 4036.
социально не защищенные, пострадавшие от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группы населения. При этом физическое лицо как донор вправе осуществлять оказание гуманитарной помощи при достижении 18 лет, быть членом в общественной организации и вносить членские взносы в рамках ее деятельности.
Следует отметить, что оказание гуманитарной помощи связано с деятельностью должностных лиц различных структурных подразделений.
Например, для решения гуманитарных задач за пределами Российской Федерации из части сил системы МЧС России создается российский национальный корпус чрезвычайного гуманитарного реагирования1.
В рамках миротворческой деятельности гуманитарное содействие осуществляется военным и гражданским персоналом, включающим отдельных военнослужащих и воинские формирования Вооруженных Сил Российской Федерации (воинские части и подразделения с соответствующими вооружением и военной техникой, средствами поддержки и обеспечения), а также гражданских лиц, т.е. отдельных представителей (или групп представителей) федеральных органов исполнительной власти2.
Таким образом, сложный характер отношений, реализуемых при оказании гуманитарной помощи, предопределяет множественность субъектов в данном процессе. При рассмотрении правосубъектности участников, их правового положения выявляется особая специфика правоотношений, складывающихся при оказании и перемещении гуманитарной помощи через таможенную границу ТС.
Определены группы субъектов, обладающих правовыми статусами, отличными от доноров и получателей, что оправдывает расширение классификации субъектов. Следует отметить широкий круг субъектов различного уровня, отраслевой и национальной принадлежности. На основании рассмотрения прав и обязанностей участников устанавливаются их основные функСм.: Указ Президента РФ от 11 июля 2004 г. № 868 «Вопросы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий» (с изм. от 10 марта 2014 г.) // СЗ РФ. 2004. № 28, ст. 2882; 2014. № 11, ст. 1131.
См.: Федеральный закон от 23 июня 1995 г. № 93-ФЗ «О порядке предоставления Российской Федерацией военного и гражданского персонала для участия в деятельности по поддержанию или восстановлению международного мира и безопасности» (с изм. от 7 февраля 2011 г.) // СЗ РФ. 1995. № 26, ст. 2401; СЗ РФ. 2011. № 7, ст. 901.
ции, осуществляемые при гуманитарном содействии. Видится логичной дифференциация участников на три группы, которая наиболее полно отражает особенность круга субъектов: государство и его территориальные подразделения; коллективные субъекты; индивидуальные субъекты.
Глава 2. ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ
ГУМАНИТАРНОЙ ПОМОЩИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
2.1. Финансово-правовая природа отношений, возникающих в процессе оказания гуманитарной помощи В теории права термин «правоотношение» характеризуется разновидностью общественных отношений, связанных с поведением и деятельностью людей, получивших закрепление в нормах права, исходя из своей социальной значимости. Понятие «общественные отношения» в науке отождествляют с термином «общественная связь», что объясняется сознательностью и разумностью человеческой деятельности1.Существование правоотношений соотносится авторами с реализацией правовых норм2. Характерные особенности правоотношений заключаются в следующем:
наделение участников правоотношения субъективными правами и юридическими обязанностями, превращение их носителей в лицо управомоченное и обязанное;
возникновение правоотношений основывается на их четкой регламентации в юридических нормах3. При этом, придавая общественным отношениям правовую форму, следует говорить о воздействии на них правового регулирования. Правовое регулирование определяется в науке как «институциональный и познавательный механизм установления нормативноСм., например: Теория государства и права: учебник / под ред. В.К. Бабаева. М.:
Юристъ, 2003. С. 412.
См.: Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974. С. 53.
юридических правил поведения (деятельности), обязательных или рекомендательных, их обеспечения и реализации»1;
выявление волевого характера правоотношений, выражающегося в воле государства через нормы права, а также в волеизъявлении субъектов, дающем начало и развитие явления;
охрана правоотношений, осуществляемая государством, направленная на обеспечение их законности;
выделение индивидуализированности субъектов в правоотношениях, проявляющееся в строгом определении их взаимного скоординированного поведения2.
При оказании гуманитарной помощи субъекты вступают в отношения и реализуют их согласно установленным правовым нормам, что позволяет говорить о возникновении и функционировании именно правовых отношений, часть из которых обладает финансово-правовой спецификой.
Так, М.В. Карасевой3 и Ю.А. Крохиной4 излагается мнение об экономической направленности финансовых правоотношений. При этом ученые подчеркивают их ориентированность на выражение публичных интересов, а также их наделение властно-имущественным характером.
Некоторые авторы рассматривают финансовые правоотношения в их взаимосвязи с финансовой деятельностью государства и урегулированностью финансово-правовыми нормами5. При этом возникновение данных правоотношений опосредуется действиями по созданию, распределению, использованию фондов денежных средств, а также наличием у участников правоотТихомиров Ю.А. Правовое регулирование: теория и практика. М.: Формула права, 2008. С. 27.
См.: Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 512-513.
См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение: автореф. дис. … д-ра юрид. наук.
М., 1998. С.17-18.
См.: Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. М., 2008. С. 109.
См.: Батяева А.Р., Бельский К.С., Вершило Т.А. и др. Финансовое право: учебник / отв.
ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. С. 62;
Грачева Е.Ю. Финансовое право: схемы с комментариями: учебное пособие. 2-е изд., доп. и перераб. М., 2012. С. 17.
ношения соответствующих юридических прав и обязанностей1. Согласно позиции А.И. Худякова, в процессе финансовой деятельности государство «добывает себе деньги» и «выступает в качестве субъекта политической системы, наделенного властными полномочиями»2.
В науке распространено мнение, что сущность финансовых правоотношений отображается при возникновении, изменении и прекращении действий, связанных с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов. Сторонниками данной научной позиции являются украинские ученые Л.К. Воронова3 и А.Е. Алисов4.
Е.Г. Писарева основывает сущность финансовых правоотношений на взаимосвязи с финансово-правовой нормой, определяя их как «результат действия финансово-правовой нормы, предусматривающей условия его возникновения, изменения и прекращения»5.
А.Н. Козырин, определяя юридическую природу финансовых правоотношений, указывает, что они возникают в сфере публичных финансов и урегулированы финансово-правовыми нормами6. Данное определение видится достаточно развернутым и вместе с тем одним из основополагающих. При этом, безусловно, финансовые правоотношения имеют определенное содержание, отражающее их особенности.
Наиболее полным представляется определение Н.И. Химичевой, которая считает, что финансовые правоотношения как «урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся См.: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: учебник для средних специальных учебных заведений. 4-е изд., испр. и доп. М.: Норма: НИЦ Инфра-М 2013. С. 29.
Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы:
Норма-К, 2002. С. 28, 120.
См.: Финансовое право Украины: учебное пособие / под ред. Л.К. Вороновой. Киев:
Правовое единство, 2009. С. 81.
См.: Алисов А.Е. Финансовое право: учебное пособие. Харьков: Эспада, 1999. С. 36.
Писарева Е.Г. Понятие административных и финансовых правоотношений с участием государственных учреждений // Вестник Пермского университета. 2013. № 2. С. 67.
См.: Козырин А.Н. Финансовое право России: альбом схем / под ред. А.Н. Козырина). СПС «ГАРАНТ».
в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных, муниципальных и иных публичных денежных фондов и доходов»1. В приведенной дефиниции автор отмечает императивный характер финансовых правоотношений, их правовую регламентацию, а также конкретизирует их содержание. При этом в качестве объекта данных правоотношений отдельно выделяются публичные денежные фонды и доходы.
Так, рассмотренные определения дают возможность отобразить общепринятые признаки финансовых правоотношений. При этом, учитывая специфику сферы гуманитарного содействия, выделим следующие особенности финансовых правоотношений, возникающих и функционирующих в процессе оказания гуманитарной помощи:
- урегулированность правоотношений нормами финансового права (в том числе налогового2 и бюджетного3) национального4 и международного уровня которые направлены на установление условий использования гуманитарной помощи получателями, а также регулирование движения финансовых ресурсов от донора к получателю в условиях гуманитарного содействия;
- применение государственно-властного метода регулирования правоотношений, связанного с содержанием в законодательстве властных предписаний в области получения и использования гуманитарной помощи с учетом определенных прав и обязанностей всех участников гуманитарного содействия, направленного на удовлетворение потребностей нуждающихся и интересов Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. М., 2012. С. 71.
См., например, ст. 149 НК РФ.
См.: Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм.
от 16 декабря 2013) // Финансовая газета. 2013. № 7; 2013. № 32.
См., например: подп. 2 п. 1 ст. 35 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изм. от 2 ноября 2013 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 января 2014г.) // Российская газета. 1993. № 107; 2013. 6 ноября.
См., например: Решение Комиссии Таможенного союза от 15 июля 2011 г. № «О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза» (с изм.
от 19 марта 2012 г.) // Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».
государства в области финансовой деятельности, раскрывающейся в полноразмерном и своевременном пополнении бюджета обязательными платежами;
- публично-правовой характер. Властными или публичными становятся общественные отношения, связанные с публичной властью, носителем которой выступает государство, и общезначимыми интересами1. Неравенство участников финансовых правоотношений в целом характеризуется преимущественно функциональным подчинением одного из субъектов2. Так, органы государственной власти издают предписания, основной направленностью которых является целевое использование потенциальных государственных финансовых ресурсов всеми участниками оказания гуманитарной помощи при реализации своих прав и выполнении финансовых обязанностей;
- имущественная природа возникающих правоотношений в процессе оказания гуманитарной помощи, раскрывающаяся в их взаимосвязи с финансовыми потоками и их обращением в общезначимых целях, направленных на облегчение человеческих страданий определенных групп населения, в том числе малообеспеченных, социально незащищенных, пострадавших от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, а также для ликвидации последствий чрезвычайных происшествий;
- возникновение при определенных в нормах права условиях, наличии юридических фактов, т.е. событий, о которых участники правоотношений договориться не вправе. При оказании гуманитарной помощи к юридическим фактам из числа событий относят чрезвычайные ситуации и другие чрезвычайные происшествия. Данные обстоятельства определяют условия возникновения финансовых правоотношений, не зависящих от воли человека. При этом следует обособить категорию действий субъектов гуманитарного содействия, отражающую результат волеизъявления лиц, также относимых к юриСм.: Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. 2-е изд., перераб. и доп. С. 403.
См.: Рукавишникова И.В. Метод финансового права: автореф. дис. … д-ра юрид.
наук. Саратов, 2004. С. 18.
дическим фактам. Определение их правомерности основывается на предписаниях, содержащихся в нормах финансового права1.
- обладание стохастическим, случайным, непрогнозируемым характером, поскольку объемы расходов и доходов в результате гуманитарной деятельности, а также масштабы и сроки чрезвычайного происшествия сложно предугадать, но при этом расходы на оказание гуманитарной помощи являются планируемыми;
- международный характер финансовых правоотношений при оказании гуманитарной помощи проявляется в распределении и использовании публичных финансовых средств по целевым статьям расходов, предусмотренных в бюджете, для их предоставления нуждающимся, находящихся за рубежом;
- признание в качестве объекта финансовых правоотношений при оказании гуманитарной помощи Российской Федерацией публичных финансовых ресурсов федерального уровня, поскольку соответствующие статьи расходов, предусматривающие гуманитарные цели использования, у субъектов РФ не обозначаются2;
- реализация в рамках финансовой деятельности, т.е. функций по аккумулированию, распределению и использованию денежных фондов. Как отмечает Э.Д. Соколова, финансовая деятельность как направление деятельности государства предопределена отсутствием у него возможности существования и выполнения возложенных задач и функций без достаточного количества финансовых средств3. Финансовая деятельность субъектов при оказании гуманитарной помощи раскрывается в действиях государственных органов:
связанных с пополнением доходной части бюджетной системы РФ обязательными платежами, т.е. аккумулированием публичных денежных фондов за счет взимаемых таможенными и налоговыми органами вследствие нецелевого использования получателями гуманитарной помощи;
См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп.
С. 74.
См., например, Закон Саратовской области от 4 декабря 2013 г. № 224 ЗСО «Об областном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (с изм. от 3 марта 2014 г.) // Официальный сайт правительства Саратовской области. URL.:
http://www.saratov.gov.ru/budget/ (дата обращения: 15.03.2014).
См.: Соколова Э.Д., Савостьянова С.А. К вопросу о понятии и сущности финансовой деятельности муниципальных образований // Финансовое право. 2012. № 3. С. 2.
проявляющихся при распределении публичных денежных ресурсов для реализации общественно необходимых потребностей. К числу таких потребностей относят оказание гуманитарной помощи, удовлетворение которой учитывается при распределении финансовых ресурсов между подведомственными организациями органом государственного управления. Например, в бюджетной классификации Российской Федерации расходы по целевым статьям 2790 «Гуманитарная финансовая помощь другим государствам», 2784 «Доставка грузов гуманитарного характера гуманитарной помощи», относящихся к разделу 0100 «Общегосударственные вопросы» подраздела «Международные отношения и международное сотрудничество», государственной программы РФ «Внешнеполитическая деятельность», подпрограммы «Осуществление функций по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере международных отношений Российской Федерации» 1.
направленных на использование, т.е. расходование бюджетных денежных средств в связи с оказанием государством гуманитарной помощи. Данное расходование может осуществляться за счет запланированных в бюджете расходов, находящихся в распоряжении, в частности, Министерства иностранных дел РФ и Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий2;
раскрывающихся при реализации государством управленческих функций. Государство в рамках осуществляемой финансовой деятельности по образованию, распределению и использованию публичных денежных ресурсов при оказании гуманитарной помощи координирует финансовые потоки, находящиеся в его собственности. Так, бюджетные ассигнования могут выделяться См.: Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм.
от 16 декабря 2013) // Финансовая газета. 2013. № 7; 2013. № 32.
См.: Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (с изм. от 3 февраля 2014 г.) // СЗ РФ. 2013. № 49, ч. 1, ст. 6350 (Федеральный закон, приложения 1–5, приложение 6 (начало)); 2014. № 6, ст. 564.
на гуманитарные цели по распоряжению председателя Правительства РФ1.
При этом законодатель указывает действия получателей гуманитарной помощи, связанные с обращением публичных финансовых средств.
Учитывая международный характер гуманитарной помощи, следует обозначить взаимосвязь финансовых правоотношений, возникающих и функционирующих при гуманитарном содействии, с областью таможенного дела, опосредованной действиями субъектов по перемещению этой помощи через таможенную границу ТС.
В науке выделяют финансовые правоотношения в области таможенного дела, определяемые как «общественные отношения, урегулированные нормами таможенного, налогового и бюджетного законодательства, носящие имущественный характер и включающие такие их виды, как: таможеннотарифные, налоговые, отношения по поводу уплаты таможенных сборов, финансово-контрольные и бюджетные»2.
При этом следует выделить черты финансовых правоотношений, возникающих при оказании гуманитарной помощи, характерных лишь для области таможенного дела:
во-первых, прослеживается взаимосвязь общественных отношений с действиями, связанными с перемещением через таможенную границу ТС товаров, составляющих гуманитарную помощь, и, как следствие, предоставлением льгот по уплате таможенных платежей или полноразмерной их уплатой в случае нецелевого использования товаров;
во-вторых, отмечается урегулированность возникающих общественных отношений, в том числе нормами таможенного законодательства, что обособляет комплексность данных правоотношений и отражает содержание финансовой деятельности при оказании гуманитарной помощи;
См., например, Распоряжение Правительства РФ от 21 мая 2013 г. № 810-р «Об оказании в 2013 году гуманитарной финансовой помощи Государству Палестина» // СЗ РФ. 2013. № 21, ст. 2681.
Завершинская М.В. Правоотношения в области таможенного дела (административно-правовой и финансово-правовой аспекты): автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2005. С. 19.
в-третьих, возникновение и развитие финансовых правоотношений в области таможенного дела связаны с осуществлением таможенными органами финансовой деятельности в области целевого использования гуманитарной помощи, направленной на осуществление контрольных и фискальных функций.
Представляется логичным рассмотреть структуру финансовых правоотношений, возникающих при оказании гуманитарной помощи в области таможенного дела. Так, в структуру финансовых правоотношений, как и любых правовых отношений в целом, входят следующие элементы: объект, субъекты, субъективное право и юридическая обязанность1.
1. Для определения объекта правоотношений могут использоваться несколько теорий юридической науки, объясняющих, что может выступать в качестве такого объекта. В соответствии с монистической теорией объектом правоотношения является то, на что направлено правоотношение, в частности, на обеспечение определенного поведения людей. Плюралистическая теория понимает под объектом правоотношения различные социальные блага, в том числе: материальные блага (имущество, деньги), нематериальные блага (жизнь, здоровье и т.д.), результаты действий (возврат долга, перевозка пассажиров в пункт назначения и т.д.)2.
В науке финансового права выделяются различные определения объекта финансового правоотношения.
Е.Ю. Грачева в качестве объекта финансового правоотношения рассматривает деньги или денежные обязательства, связанные с образованием и использованием централизованных и децентрализованные денежных фондов3.
Финансовые правоотношения неразрывно связаны с оборотом денежных средств между обособленными субъектами. При этом деньги являются экономическим инструментом, направленным на выражение меры, оценки стоимости, цены товара, труда и т.п. Под термином «деньги» понимается «осоСм.: Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. 2-е изд., перераб. и доп. С. 516.
См.: Правоведение: учебник / под ред. И.В. Рукавишниковой, И.Г. Напалковой. М., Норма, 2009. С. 70.
См.: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: учебник для средних специальных учебных заведений. 4-е изд., испр. и доп. М., 2013. С. 17.
бый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента при обмене товаров»1.
Видится логичным рассматривать денежные средства как объект финансовых правоотношений, поскольку именно посредством них осуществляется пополнение бюджетов всех уровней.
М.В. Карасева выделяет две группы объектов финансовых правоотношений:
финансовые ресурсы государства и муниципальных образований;
законы, постановления муниципальных образований, плановые акты и их проекты2.
Н.И. Химичева определяет в качестве объекта финансового правоотношения финансовые ресурсы, направляемые на удовлетворение общезначимых потребностей3.
Под финансовыми ресурсами страны понимаются финансы, денежные фонды государства, его территориальных подразделений, предприятий, организаций, учреждений, используемые для потребностей общества и развития производства. Данное определение раскрывает материальную сущность финансов. При этом финансы рассматривают в ином аспекте, в частности как «экономические денежные отношения по формированию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его территориальных подразделений, а также предприятий, организаций и учреждений, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства, безопасности страны и удовлетворения социальных нужд»4. Термин «финансовые ресурсы» видится наиболее полным, поскольку отражает не только экономическую, но и правовую природу данного определения.
Представляется обоснованным выделить в качестве объекта финансовоправовых отношений в области оказания гуманитарной помощи финансовых ресурсов, обусловленных публичными целями.
Краткий экономический словарь / под ред. Ю.А. Белика и др. М.:Политиздат, 1987.
С. 62.
См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 5.
См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп.
М., 2012. С. 72.
Рассмотрим подробнее дефиницию «финансовые ресурсы».
Термин «ресурсы» (от фр. – ressources) означает «средства, запасы, возможности, источники чего-либо»1, а также имущество, услуги или капитал2, к которым обращаются в необходимом случае3. Характеристикой «финансовый» могут определяться деловые отношения или организации, имеющие принадлежность к сфере денег4.
Понятие «финансовые ресурсы» рассматривается авторами как «совокупность фондов денежных средств, находящихся в распоряжении государства, предприятия, организации»5. Финансы могут рассматриваться как «результат взаимодействия поступления и расходов, распределения денежных средств, их накопления и использования»6. Таким образом, понятие «финансовые ресурсы» видится материально выражающим, отображающим денежную сущность.
Финансовые ресурсы опосредованы публичным интересом. Так, характеристика «публичный» отображает «общественную, не частную»7, «для общества устроенную»8 направленность.
Ранее определения «публичный» и «государственный» рассматривались Ю.А. Тихомиров считает, что следует представить понятие публичности в обществе в более широком смысле, т.е. не только как обеспечение государСовременный словарь иностранных слов: ок. 20 000 слов. 4-е изд., стер. М., Рус. яз.,2001.
С. 529.
См.: Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь:
французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: в 2 т. Т. 2. G-Z / пер. с фр. М.: Международные отношения, 1997. С. 488.
См.: Ожегов С.И. Словарь русского языка: 70 000 слов / под ред. Н.Ю. Шведовой.
21-е изд., перераб и доп. М.: Рус. яз., 1989. С. 676.
Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: в 2 т. Т. 2. G-Z / пер. с фр.
М.: Международные отношения, 1997. С. 735.
Экономический и юридический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М., Институт новой экономики, 2004. С. 760.
Райзберг В.А. Современный экономический словарь. М., 2010. С. 572..
Ожегов С.И. Указ. соч. С. 629.
Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 т. М., 1998. Т. 3: П. С. 535.
ственных, но и общих интересов людей1. Публичный интерес может выражаться как суммарный, усредненный социальный интерес в каждой из сфер общественной жизни, в том числе экономической. При этом публичный интерес проявляется не только посредством государственного, но и общественного интереса2. Так, общественный интерес при оказании гуманитарной помощи раскрывается, с одной стороны, в социальной защите граждан путем предоставления социальной и медицинской помощи нуждающимся, а с другой – в защите экономических интересов государства, обеспечиваемой путем контроля за целевым использованием гуманитарной помощи, а точнее потенциальных государственных финансовых ресурсов. Таким образом, «публичной» характеристикой обусловливаются общественно значимые цели обращения финансовых ресурсов.
2. Рассматривая круг участников финансовых правоотношений, отметим, что правоотношения, возникающие при оказании гуманитарной помощи в области таможенного дела, основаны на взаимодействии получателя гуманитарных товаров с органами исполнительной власти, а также реализации прав и обязанностей субъектов в рассматриваемых правоотношениях. Так, при осуществлении контроля целевого использования гуманитарной помощи таможенные органы взаимодействуют с Комиссией при Правительстве РФ в области гуманитарной и технической помощи, налоговыми органами, а также органами внутренних дел.
Особой спецификой обладают финансовые правоотношения в области валютного контроля при гуманитарном содействии. Участниками данных правоотношений являются Правительство РФ (выполняет нормотворческие и координационные функции); уполномоченные банки, выполняющие полномочия агентов валютного контроля; таможенные и налоговые органы (выступают агентами валютного контроля).
См.: Тихомиров Ю.А. Публичное право: учебник. М.: БЕК, 1995. С. 25.
См.: Нечай А.А. Публичные фонды как категория современного финансового права // Журнал российского права. 2004. № 11. С. 69.
Необходимо отметить участие Счетной палаты РФ в рассматриваемых отношениях, раскрывающееся в осуществлении контроля в области отнесения товаров к гуманитарной помощи и ее целевого использования организациями-получателями1.
3. При рассмотрении структуры финансовых правоотношений в области таможенного дела, возникающих в процессе оказания гуманитарной помощи, выделяется такой элемент, как содержание правоотношения. В теории права содержание правоотношения рассматривается через такие парные и равноэлементные категории, как субъективное право и юридическая обязанность2.
Данные элементы являются базисными для определения категории «правовой статус субъекта».
В рамках рассматриваемой темы следует учитывать отраслевую принадлежность финансовых правоотношений, содержание которых характеризуется дефиницией «финансово-правовой статус».
Сущность финансово-правового статуса также следует определять через совокупность взаимосвязанных элементов. Прослеживаются различия в подходах при рассмотрении вопроса о содержании финансово-правового статуса как сложного правового явления.
Общепринятым подходом видится рассмотрение финансово-правового статуса как структуры, включающей перечень элементов. Данная структура включает следующие компоненты: права и обязанности, предмет ведения, полномочия3; система гарантий деятельности субъекта4; компетенция субъекта5; ответственность субъекта1.
Счетной палатой РФ проводятся контрольные мероприятия с целью анализа использования по целевому назначению гуманитарной финансовой помощи получателем, публикуются отчеты, содержащие выводы с оценкой действующей нормативно-правовой базы, регулирующей отношения в данной области, а также вырабатываются предложения по ее совершенствованию.
См.: Официальный сайт Счетной палаты РФ. URL.: http://www.ach.gov.ru/userfiles/bulletins/03buleten_doc_files-fl-2215.pdf (дата обращения: 15.09.2013).
См.: Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько.
2-е изд., перераб. и доп. С. 528.
См.: Смирникова Ю.Л. Финансово-правовой статус субъектов Российской Федерации: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2002. С. 8.
См.: Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2003. С. См.: Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование / под ред. Н.И. Химичевой. М.: Статут, 2005. С. 35.
В науке излагается мнение, раскрывающее категорию «финансовоправовой статус» как сложную правовую конструкцию, состоящую из следующих самостоятельных блоков:
целевой блок (включает цели и задачи публичной финансовой деятельности);
структурно-организационный блок (рассматривает иерархию органов, их структуру, порядок осуществления деятельности и т.д.);
компетенционный блок (охватывает совокупность прав и обязанностей);
ответственность;
коммуникативный блок (характеризует субъекта и его взаимосвязь с другими участниками на современном этапе);
гарантии обеспечения прав и их защита.
При этом отмечается, что состав статусных элементов может изменяться в зависимости от видовой принадлежности субъекта к отдельной группе2.
Представляется логичным дополнить целевой блок принципами, отражающими основополагающие основы деятельности субъекта, в том числе в финансовой области. Данный элемент правового статуса уже выделялся в науке, но в области финансового права не рассматривался3.
Применительно к области таможенного дела в финансовых правоотношениях постоянно участвующим субъектом являются таможенные органы.
В этой связи видится логичным применение правовой конструкции финансово-правового статуса данных субъектов, реализующегося в условиях оказания гуманитарной помощи. При этом финансово-правовой статус таможенСм.: Руденко А.А. Финансово-правовой статус главных и иных распорядителей средств федерального бюджета как участников бюджетного процесса: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2008. С. 7.
Древаль Л.Н. Субъекты российского финансового права: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2009. С. 18.
См.: Принципы правового статуса отдельно взятой группы субъектов рассматривается как в науке, так и содержатся в нормативно-правовых актах. См., например: Воеводин Л.Д. Содержание правового положения личности в науке советского государственного права // Советское государство и право. 1965. № 2. С. 42-50; Решение Комитета министров Совета Европы от 16 апреля 2003 г. 837-ое заседание «Основополагающие принципы статуса неправительственных организаций в Европе» // Официальный сайт Министерства иностранных дел. URL.: http://www.mid.ru/bdomp/nsnpo.nsf/5b338ac59d39b715c 32571070037609f/6f61ae15f2d1473dc3257107003d30c0!OpenDocument (дата обращения:
09.09.2013).
ных органов, реализуемый в своей финансовой деятельности при оказании гуманитарной помощи, следует относить к фискальной разновидности1.
Так, целевой блок финансово-правового статуса таможенных органов, участвующих в процессе гуманитарной помощи, раскрывается в следующих направлениях:
содействующее – создание благоприятствующих условий для хозяйствующих субъектов, направленных на ускорение таможенных формальностей: обеспечивается первоочередное оформление гуманитарной помощи, применение упрощенных таможенных процедур, освобождение данных товаров от обложения налогами, таможенными пошлинами и взимания сборов за таможенные операции. Таким образом, законодатель, устанавливая подобного рода упрощения, содействует притоку данной категории товаров в Российскую Федерацию;
защитное – соблюдение экономических интересов государства, а также охрана общественной и государственной безопасности с помощью различных юридических средств, предписывающих субъектам определенные правила поведения в таможенных правоотношениях. Так, таможенными органами осуществляется процедура таможенного оформления, выявляя гуманитарный статус грузов, пресекаются правонарушения по ст. 16.20. КоАП РФ, связанные с нецелевым использованием условно выпущенных товаров, к которым относятся согласно ст. 200 ТК ТС гуманитарные грузы;
экономическое – связывается с пополнением фискальными доходами бюджетной системы в виде таможенных платежей, а также налогов и сборов, взимаемых с получателя гуманитарной помощи при выявлении фактов ее нецелевого использования.
Представляется целесообразным дополнение данного блока следующими принципами финансовой деятельности таможенных органов при оказании гуманитарной помощи:
См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2005. С. 12.
принцип законности – основывается на соответствии осуществляемых таможенными органами действий законодательству РФ и ТС в области предоставления и использования льгот по уплате таможенных платежей;
принцип взаимодействия – раскрывается в обеспечении взаимосвязей с органами исполнительной власти при осуществлении контроля за правильностью использования льгот получателями гуманитарных грузов;
принцип содействия – направлен на обеспечение социального благополучия нуждающихся в гуманитарных грузах при использовании упрощений совершаемых таможенных операций, связанных с оформлением льгот по уплате таможенных платежей;
принцип стихийности – выражается в особенности возникновения взаимодействия с таможенными органами при возникновении потребности в данных товарах в особых условиях;
принцип подконтрольности – проявляется в обеспечении таможенными органами контроля за использованием гуманитарных грузов в заявленных целях, выявлением фактов реализации данных товаров, а также принудительном взимании таможенных платежей в бюджетную систему государства в случае нецелевого использования гуманитарной помощи.
Структурно-организационный блок предусматривает иерархическое построение структуры таможенных органов. Так, центральное место в структуре таможенных органов занимает ФТС России, деятельность которой основывается на Положении о ФТС1. Руководство над выполнением функций ФТС осуществляет Правительство РФ. Так, при оказании гуманитарной помощи Российской Федерацией иностранному государству Правительство РФ издает соответствующее распоряжение, координирующее действия ФТС России в области обеспечении первоочередного порядка таможенных опеСм.: Постановление Правительства РФ от 16 сентября 2013 г. № 809 «О Федеральной таможенной службе» (вместе с «Положением о Федеральной таможенной службе») (с изм. от 2 ноября 2013 г.) // СЗ РФ. 2013. № 38, ст. 4823; 2013. № 45, ст. 5822.
раций и применения льгот. ФТС России осуществляет свои полномочия через территориальные таможенные органы: региональные таможенные управления, таможни 2 и таможенные посты3, обеспечивая при проведении таможенного оформления использование таможнями установленных образцов документов в отношении гуманитарной помощи 4, наделяя их специальной компетенцией 5. При этом региональные таможенные управления выполняют координирование нижестоящих органов в области проведения ими таможенного оформления в целях контроля обоснованности применения льгот6.
Компетенционный блок раскрывает направление и содержание деятельности отдельно взятого правового института 7. Так, при осуществлении финансовой деятельности таможенные органы выполняют следующие функции в области оказания гуманитарной помощи:
См., например: Распоряжение Правительства РФ от 3 марта 2011 г. № 350-р «Об оказании гуманитарной помощи Киргизской Республике в обеспечении техническими средствами реабилитации детей с ограниченными возможностями здоровья» // СЗ РФ.
2011. № 10, ст. 1488.
См.: Приказ ФТС РФ от 12 января 2005 г. № 7.) «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» (зарегистрировано в Минюсте РФ 28 марта 2005 г. № 6442) (с изм. от 19 марта 2010 г. // Российская газета. 2005. № 72; 2010. № 93.
См.: Приказ ФТС РФ от 13 августа 2007 г. № 965 «Об утверждении Общего положения о таможенном посте» (зарегистрировано в Минюсте РФ 11 сентября 2007 г. № 10121) (с изм. от 19 марта 2013 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 41; Российская газета. 2010. 30 апр.
См.: Распоряжение ФТС РФ от 18 октября 2004 г. № 55-р «Об образцах удостоверений, выдаваемых Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве Российской Федерации подписей уполномоченных лиц, печатей и штампов Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве Российской Федерации» // Таможенные ведомости. 2004. № 12.
См.: Приказ ФТС РФ от 27 мая 2008 г. № 634 «О компетенции Василеостровского таможенного поста Санкт-Петербургской таможни» (зарегистрировано в Минюсте РФ 16 июня 2008 г. № 11841) (с изм. от 2 апреля 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 25; Российская газета. 2010. № 100.
См.: Приказ Московской западной таможни ЦТУ от 17 сентября 2003 г. № 518 «О таможенном оформлении гуманитарной и технической помощи (содействия)» // Документ опубликован не был. СПС «Консультант плюс».
См.: Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование / под ред. Н.И.Химичевой. М., Статут, 2005. С.37.
таможенное оформление гуманитарной помощи с последующим предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и таможенного сбора;
ведение учета стоимостных объемов товаров гуманитарной помощи;
контроль правильности использования получателями гуманитарной помощи таможенных льгот;
применение мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов при использовании гуманитарных товаров не по заявленному назначению1;
контроль за валютными операциями, связанными перемещением валюты через таможенную границу ТС2 в виде гуманитарной финансовой помощи3.
Ответственность таможенных органов наступает при принятии неправомерных решений, совершении действий, а также бездействия, противоречащих положениям нормативно-правовых актов, в отношении товаров гуманитарной помощи. Для должностных лиц таможенных органов предусматриваются следующие виды юридической ответственности: дисциплинарная, административная4, уголовная и гражданско-правовая5. Так, таможенные органы, превышая свои полномочия, могут незаконно предоставлять льготы по уплате таможенных платежей гуманитарной помощи при отсутствии докуСм.: Приказ ГТК РФ от 25 мая 2000 г. № 429 «Об утверждении Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи (содействия)» (с изм. от 11 ноября г., с изм. от 17 февраля 2004 г.) (зарегистрировано в Минюсте РФ 18 июля 2000 г. № 2312) // Рос. газета. 2000. № 143. Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».
См.: Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. от 12 марта 2014 г.) // СЗ РФ. 2003. № 50, ст. 4859;
2014. № 11, ст. 1098.
См., например: Распоряжение Правительства РФ от 21 мая 2013 г. № 810-р «Об оказании в 2013 году гуманитарной финансовой помощи Государству Палестина» // СЗ РФ. 2013. № 21, ст. 2681.
Прим.: В науке существует мнение, что в качестве источника административной юрисдикции изначально выявляется административно-правовой конфликт между субъектами общественных отношений, возникающий в сфере государственного управления, являющийся по отношению к административно-правовому спору и административному правонарушению родовым, аккумулирующим понятием. См.: Гречкина О.В. Административная юрисдикция таможенных органов Российской Федерации: теоретико-прикладное исследование: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2011. С. 9.
См. ст. 25 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. от 21 декабря 2013 г.) // СЗ РФ. 2010. № 48, ст. 6252; 2013. № 51, ст. 6682.
ментов, подтверждающих данный статус товаров. При этом подобные действия должностных лиц таможенных органов могут квалифицироваться как преступление по ч. 1 ст. 285, 286 УК РФ1.
Коммуникативный блок раскрывается во взаимосвязи таможенных органов с другими субъектами правоотношений. Так, в области финансовой деятельности при оказании гуманитарной помощи таможенные органы взаимодействуют с налоговыми органами при оперативной передаче сведений о нарушении законодательства в области предоставления льгот и вовлечения товаров гуманитарной помощи в оборот2. При этом таможенные органы также могут информировать органы Федеральной налоговой службы и органы внутренних дел, в зоне деятельности которых находится получатель товаров (либо его структурное подразделение) гуманитарной и технической помощи, для проведения ими соответствующей проверки3.
Гарантии обеспечения прав таможенных органов и их защита, в том числе при оказании гуманитарной помощи, могут проявляться при согласовании общих задач государства с задачами таможенной службы при осуществлении финансовой деятельности; гарантиях соблюдения таможенными органами установленных законодательством условий для осуществления таможенными органами финансовой деятельности; для обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных платежей государство наделяет таможенные органы налоговым и правоохранительным статусом4.
Анализируя положения законодательства, устанавливающие правила оказания гуманитарной помощи в области финансовой деятельности государства, можно выделить следующие виды финансовых правоотношений:
См.: Официальный сайт Следственного комитета РФ: http://www.sledcom.ru/actual/ 318704/ (дата обращения: 15 сентября 2013 г.) См.: Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы (заключено в г. Москве 21 января 2010 г. № 01-69/1, № ММ-27-2/1) (с изм. от 25 декабря 2012 г.). Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».
Приказ Московской западной таможни ЦТУ от 17 сентября 2003 г. № 518 «О таможенном оформлении гуманитарной и технической помощи (содействия)».
См.: Бакаева О.Ю. Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации в условиях функционирования Таможенного союза // Современное общество и право. 2012. № 1. С. 62.
связанные с предоставлением налоговых и таможенных льгот в отношении гуманитарной помощи, в том числе с получением удостоверения, подтверждающего гуманитарный характер товаров, и его последующее предоставление в таможенные и налоговые органы;
связанные с взиманием налоговых и таможенных платежей в случаях нецелевого использования гуманитарной помощи. При этом отдельно следует выделить направление принудительного взыскания, характеризующееся применением специальных мер таможенными и налоговыми органами;
направленные на проведение контрольных мероприятий с целью выявления фактов нецелевого использования гуманитарной помощи;
по передаче информации от исполнительного органа власти, наделенного властными полномочиями, к получателю гуманитарной помощи, в отношении которого вынесено решение об обязанности уплаты налоговых и таможенных платежей в определенные сроки при выявлении нецелевого использовании гуманитарных грузов.
При рассмотрении финансово-правовой природы общественных отношений, возникающих в процессе оказания гуманитарной помощи в области таможенного дела, были проанализированы научные позиции авторов и отображены общепринятые признаки финансовых правоотношений, в том числе и с учетом специфики сферы гуманитарного содействия.
Таким образом, финансовые правоотношения, опосредованные сферой таможенного дела, реализуются в области оказания гуманитарной помощи и раскрываются как общественные отношения, регулируемые нормами финансового и таможенного права, участники которых являются носителями прав и обязанностей и реализуют предписания в области финансовой деятельности государства в целях оказания социальной и медицинской помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от чрезвычайных происшествий группам населения, а также ликвидации последствий данного рода происшествий.
2.2. Финансово-правовое регулирование предоставления и использования льгот при перемещении гуманитарной помощи через таможенную границу Таможенного союза При оказании гуманитарной помощи получатели данных товаров могут воспользоваться возможностью льготного порядка их использования. Предоставление льгот является благоприятствующим фактором для привлечения гуманитарной помощи нуждающимся.
В юридической науке имеются множество подходов к рассмотрению сущности правовых льгот и к определению «этого очень распространенного явления» 1.
В справочной литературе в определении льгот обозначаются различные формы ее выражения, включая:
какое-либо преимущество, частичное освобождение от выполнения установленных норм, а также правил, обязанностей или облегчение условий их выполнения2;
дополнительное право3;
привилегия, отступление от общих правил в пользу отдельных лиц 4.
Правовые льготы характеризуют как разновидность специальных прав граждан, которые могут предоставляться некоторым группам населения5.
Некоторые авторы рассматривают правовые льготы как поощрительное освобождение от некоторых установленных нормами права обязанностей участника общественной жизни6.
И.С Морозова понимает под льготой «разновидность юридических исключений, участвующую в создании специфического правового режима, в Бахрах Д.Н. Правовые льготы // Справедливость и право. Свердловск, 1989. С. 76.
См.: Экономика и право: словарь-справочник / авт.-сост. Л.П. Кураков, В.П. Кураков, А.П. Кураков. М.: Вуз и школа, 2004. С. 523.
См.: Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М., 2007. С. 372.
См.: Новая Российская энциклопедия: в 12 т. Т. 10: Лонгчен Рабджам. Марокко.
редкол.: А.Д. Некипелов (гл. ред.) и др. М. : Энциклопедия, 2012. С. 83.
См., например: Панкин М.Е. Льготы рабочим и служащим. М.: Профиздат, 1979. С. 4.
См.: Баранов В.М. Поощрительные нормы советского социалистического права / под ред. М.И. Байтина. Саратов, 1978. С. 66.
рамках которого субъект наделяется дополнительными возможностями юридического характера, связанными как с совершенствованием полномочий, так и с уменьшением объема различного рода долженствований»1.
А.В. Малько предлагает определять правовую льготу как «правомерное облегчение положения субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы и выражающееся как в представлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и в освобождении от обязанностей»2.
При этом данное явление может распространяться на субъекты хозяйственного ведения3, отдельные категории граждан, отдельные организации, предприятия, регионы4.
Таким образом, на основании приведенных понятий следует выделить следующие признаки правовой льготы:
- взаимосвязь льготы с удовлетворением не только личной потребности субъекта, но и общественного интереса. Так, в процессе гуманитарного содействия его реализация направлена на облегчение человеческих страданий при наступлении, например, чрезвычайных ситуаций;
- направленность на облегчение, упрощение достижения цели при реализации субъектом своих обязанностей. Оказание гуманитарной помощи предусматривает освобождение от уплаты таможенных платежей при перемещении через таможенную границу Таможенного союза;
- исключительный, адресный характер, т.е. предоставление льгот может осуществляться в отношении определенных субъектов, групп субъектов. При перемещении гуманитарной помощи возможность по оформлению льгот по уплате таможенных платежей направлена как на получателей, пользователей этими товарами, так и на доноров;
Морозова И.С. Основы теории правовых льгот / под ред. А.В. Малько. Саратов:
Изд-во Саратовской гос. академии права, 2007. С. 66.
Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько.
2-е изд., перераб. и доп. С. 747.
См.: Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 269.
См.: Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2007. С. 340.
– наличие определенной процедуры применения и использования льготы. Так, в законодательстве РФ содержатся условия предоставления льгот, их применения в отношении гуманитарной помощи, а также ограничения в употреблении гуманитарными товарами;
- нормативная фиксация предоставления льгот в правовых актах, в частности, закрепление льготного порядка оказания гуманитарной помощи в актах Таможенного союза (например, ст. 200 ТК ТС), а также Российской Федерации1;
- стимулирующий, побудительный характер льгот, направленный на поддержание заинтересованности субъектов в осуществлении социальнополезной деятельности. Оказание гуманитарной помощи можно рассматривать как деятельность, в рамках которой предоставляется социальная защита населению при наступлении определенных обстоятельств, подразумевающих отсутствие возможности ликвидировать возникшую ситуацию собственными силами, а также обязательность привлечения помощи вне государства. Руководствуясь данными целями, государство создает привлекательные условия для притока гуманитарной помощи в виде льгот для получателей и доноров данного содействия;
- экономическая направленность льгот, раскрывающаяся в использовании субъектом потенциальных финансовых ресурсов государства в общественно полезных целях, т.е. государство предусматривает сокращение потока финансовых ресурсов за счет освобождения от уплаты обязательных платежей в бюджет при условии реализации социально значимого интереса субъектами.
Отметим, что перемещение гуманитарной помощи через таможенную границу ТС взаимосвязано с предоставлением ее получателям таможенных льгот.
Определение термина «таможенная льгота» в законодательстве РФ отсутствует, но при этом широко обсуждается в науке. Понятие «таможенные льготы» связывают с преимуществами, предоставляемыми физическим и юридическим лиСм.: Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. № 1335 «Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации »
(с изм. от 29 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. 1999. № 50, ст. 6221; 2009. № 2, ст. 236.
цам при ввозе и вывозе товаров в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин и сборов, а также применения упрощенной процедуры пропуска через таможенную границу или полного неприменения таких процедур1.
В литературе изложена точка зрения, согласно которой к таможенным льготам следует относить лишь те льготы, которые предоставляются отдельным категориям лиц2.
Б.Н. Габричидзе и В.Н. Бурмистров считают, что таможенные льготы – это «определенные законодательством преимущества, состоящие в освобождении товаров от таможенных платежей» 3.
В науке таможенного и финансового права к таможенным льготам относят любые преимущества (исключения), которые касаются правил, установленных таможенным законодательством, в частности, в области таможенных платежей, таможенного оформления, а также контроля товаров4.
Н.А. Назаренко определяет таможенные льготы как «установленные нормативно-правовыми актами преимущества, связанные с исчислением таможенных платежей, таможенным оформлением и таможенным контролем, посредством которых происходит упрощение процесса перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях реализации отдельных направлений таможенной политики государства»5.
И.С. Кочубей оперирует понятием «правовые льготы в области таможенного дела» и связывает данный термин с правомерным преимуществом или облегчением. Автор учитывает следующие условия их предоставления:
правовой статус субъекта; характер и (или) вид перемещаемых через тамоСм.: Экономический и юридический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М., Институт новой экономики, 2004. С. 388.
См.: Таможенное право: учебник / под ред. А.Ф. Ноздрачева. М., Юрист, 1998.
С. 304-307.
Габричидзе Б.Н. Российское таможенное право: учебник для вузов. М., 2001. С. 297;
Бурмистров В.Н. Внешняя торговля Российской Федерации: учебное пособие. М., 2001. С. 297.
См., например: Гварлиани Т.Е. Налогообложение и таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учебно-методическое пособие и практикум.
М., 2007. С. 103; Козырин А.Н. Комментарий к Закону РФ «О таможенном тарифе». М., 1997. С. 175.
Назаренко Н.А. Категория «таможенная льгота» в современном таможенном праве // Финансовое право. 2009. № 4. С. 34 – 36.
женную границу товаров; иные факторы, обеспечивающие облегченное прохождение субъектом таможенных процедур1.
Таким образом, категория «таможенная льгота» обладает своей спецификой, раскрывающейся в:
условиях предоставления данных льгот, возникающих при перемещении товаров через таможенную границу ТС;
направленности на облегчение бремени по уплате обязательных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
взаимосвязи с совершаемыми субъектом таможенными операциями;
особенностях правового статуса субъекта, а также перемещаемых товаров;
возможности выбора в их использовании, что предопределяет сочетание императивных и диспозитивных методов правового регулирования;
урегулированности предоставления льгот нормами таможенного законодательства.
В ст. 74 ТК ТС к льготам по уплате таможенных платежей относят: тарифные преференции, тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин), льготы по уплате налогов, льготы по уплате таможенных сборов.
Следует различать понятия «таможенная льгота» и «тарифная льгота».
На примере оказания гуманитарной помощи таможенные льготы раскрываются в следующих аспектах: при освобождении от уплаты таможенных платежей, применении первоочередного порядка таможенного оформления, контроля за условно выпущенными товарами.
Таким образом, обозначается взаимосвязь таможенной льготы и различных институтов отрасли таможенного законодательства2: таможенным оформлением, уплатой таможенных платежей, таможенным контролем, юридической ответственностью. Тарифная льгота охватывает лишь область уплаты таможенных платежей.
См.: Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот в области таможенного дела: автореф. дис.... канд. юрид. наук. Саратов, 2008. С. 7.
См.: Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование / под ред. Н.И. Химичевой. М., Статут, 2007. С. 171.
В ст. 70 ТК ТС установлены следующие виды таможенных платежей:
ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные сборы. Рассмотрим подробнее сущность каждого из платежей, а также особенности применения льгот в отношении каждого их них.
1. Определение таможенной пошлины содержится в ст. 4 ТК ТС и раскрывает ее сущность как обязательного платежа, взимаемого таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу. В юридической науке при рассмотрении понятия «таможенная пошлина», установлена взаимосвязь данного обязательного платежа с реализацией права физических и юридических лиц на перемещение товаров через таможенную границу, а также фактами взимания таможенными органами и зачислением в бюджетную систему РФ1. При этом данный платеж может выражаться в качестве условия, предоставляющего разрешение на пересечение таможенной границы2.
Следует отметить неналоговую природу таможенной пошлины. Данное положение отражено в ст. 51 БК РФ, согласно которой таможенная пошлина относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Однако О.Ю. Бакаева отмечает специфику таможенной пошлины, которая выражается в объединении признаков и налога, и сбора3, т.е. предопределяет ее смежный характер.
Таможенная пошлина обладает следующими признаками: обязательность, возмездность, нерегулярность, принуждение уплаты государством, взаимосвязь с действиями по перемещению товаров через таможенную границу, способность регулирования внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД), осуществляемой физическими и юридическими лицами. Так, на внешнеэкономическую деятельность заинтересованных лиц может оказывать влияние размер таможенной пошлины или освобождение от ее уплаты, т.е.
См.: Землянская Н.И. Правовая природа таможенных платежей: автореф. дис....
канд. юрид. наук. Саратов, 2005. С. 16.
См.: Налоговое право: учебник / под ред. Н.И. Химичевой. М., БЕК, 1997. С. 189-190.
См.: Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование / под ред. Н.И. Химичевой. М.: Статут, 2007. С. 98-99.
установление льгот, что непосредственно будет выступать благоприятствующим условием для притока товаров, в отношении которых оно предусмотрено.
Законодатель разделяет таможенные пошлины на ввозные и вывозные.
Так, при оказании гуманитарной помощи предоставление льгот в отношении уплаты ввозных таможенных пошлин осуществляется на основании норм таможенного законодательства как союзного, например, ст.200 ТК ТС, так и национального уровня1.
Предоставление льгот по уплате вывозных таможенных пошлин может устанавливаться отдельно2. Следует отметить, что оказание гуманитарной помощи Российской Федерацией может сопровождаться изданием распоряжения Правительства РФ, которое устанавливает страну-получателя гуманитарного содействия, его цели, а также действия соответствующих органов исполнительной власти для его реализации3.
Адресный характер предоставления тарифных льгот в отношении гуманитарной помощи следует отображать посредством понятия «тарифная преференция». Так, в области таможенного дела понятие «преференция» является часто используемым, которое определяется как «особо льготные ввозные пошлины, которые устанавливает государство для отдельных или всех товаров той или иной страны»4. Понятие «преференция» применяется к описанию преимуществ, льгот5, предоставляемых в таможенной сфере. Выделяют катеСм.: Приказ ГТК РФ от 25 мая 2000 г. № 429 «Об утверждении Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи (содействия)» (зарегистрировано в Минюсте РФ 18 июля 2000 г. № 2312) (с изм. от 11августа 2003 г., с изм. от 17 февраля 2004 г.).
См. ст. 35 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изм. от 02 ноября 2013 г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 1 января 2014 г.) // Российская газета. 1993. № 107; 2013. № 249.
См., например: Распоряжение Правительства РФ от 3 марта 2011 г. № 350-р «Об оказании гуманитарной помощи Киргизской Республике в обеспечении техническими средствами реабилитации детей с ограниченными возможностями здоровья».
Большая экономическая энциклопедия М., Эксмо, 2007. С. 497.
См.: Экономика и право: словарь справочник / авт.-сост. Л.П. Кураков, В.П. Кураков, А.П. Кураков. М.: Вуз и школа, 2004 С. 757.
горию «тарифная преференция», которая означает освобождение определенных товаров от уплаты ввозных таможенных пошлин1.
Таким образом, льготы по уплате ввозных и вывозных таможенных пошлин, предоставляемые при оказании гуманитарной помощи, следует отожествлять с четким установлением получателя помощи, т.е. установлением «адресности» помощи. Данное обстоятельство определяет уместность применения понятия «тарифные преференции» в отношении данных видов таможенных платежей, т.е. таможенных пошлин. Рассматриваемое понятие видится более узким и четким по сравнению с понятием «таможенная льгота».
2. Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциз представляют собой группу налогов, уплачиваемых при ввозе товара на таможенную территорию ТС и взимаемых таможенными органами, согласно ст. 4 ТК ТС. Эта группа таможенных платежей обладает ярко выраженной налоговой природой. Так, данные налоги относят к федеральному уровню, к группе косвенных. Они обладают регулятивным характером, поскольку объектом налогообложения выступает именно операция по ввозу на таможенную территорию ТС. Отметим, что правовое регулирование налогов в области таможенного дела реализуется путем применения совокупности норм таможенного и налогового законодательства.
Налоги обладают следующими признаками: индивидуальная безвозмездность, обязательность платежа, денежная форма уплаты, отчуждение денежных средств в пользу публичного субъекта. Целью обязательных платежей является финансирование деятельности публичного субъекта 2. Основным налогоплательщиком налогов выступает декларант (ст.79 ТК ТС). В случае участия в таможенном декларировании таможенного представителя ответственность по уплате ложится на него.
См. ст. 36 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изм. от 2 ноября 2013 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 января 2014 г.) // Рос. газета. 1993. № 107; 2013. № 249.
См.: Куприянова Н.А., Лайченкова Н.Н. Налоговое право: учебное пособие / под общ. ред. О.Ю. Бакаевой. Саратов, 2010. С. 31.
Льготы по уплате НДС распространяются согласно ст. 149 НК РФ, на реализацию на территории Российской Федерации товаров, за исключением подакцизных, относимых к безвозмездной помощи. Отметим, что законодатель определяет гуманитарную помощь как вид безвозмездной помощи.
К безвозмездной помощи не могут относиться подакцизные товары. Как правило, акцизами облагаются товары, широко распространенные и пользующиеся повышенным спросом. Данная категория товаров не сочетается с гуманитарными целями использования. Поэтому непредоставление льгот в отношении подакцизных товаров можно считать оправданным. При этом, если гуманитарная помощь предназначена для государственных и муниципальных организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, то законодателем предусматриваются исключения для четко определенных категорий товаров и заведений-получателей, а также целей использования, например, передвижные диагностические лаборатории, получаемые лечебными учреждениями для собственных нужд1.
Таким образом, учитывая направленность на стимулирование определенного вида деятельности в виде оказания гуманитарной помощи, предоставляемое освобождение от уплаты НДС и акциза представляется обоснованным обозначить в качестве налоговых преференций, т.е. освобождения от уплаты налоговых платежей ввозе товаров на таможенную территорию ТС в бюджетную систему РФ, в целях достижения общественно значимых задач путем стимулирования отдельных видов деятельности.
Особо следует отметить, что в отношении товаров гуманитарной помощи законодатель устанавливает освобождения от уплаты платежей, не относящихся к таможенным, но обладающих налоговой природой. Учеными в области финансового и налогового права определяется понятие «налоговая См.: Федеральный закон от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (с изм. от 24 ноября 2008 г.) // СЗ РФ. 1999.
№ 18, ст. 2221; 2008. № 30, ч. 2, ст. 3616.
льгота». Налоговая льгота рассматривается в науке как освобождение налогоплательщика от уплаты налога1, как снижение размера налогообложения2.
Существует мнение, что посредством налоговой льготы определяется существование специального порядка, в процессе реализации которого «налоговое обязательство, подлежащее исполнению, снижается»3.
В налоговом законодательстве содержится определение льгот по налогам и сборам, раскрывающее в ст. 56 НК РФ их как определенные преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и предусматриваются законодательством о налогах и сборах. При этом ч. ст.17 НК РФ налоговые льготы рассматриваются как необязательный элемент юридического состава налога, что «свидетельствует об их факультативном характере в системе элементов налогообложения»4.
Согласно ст. 251 НК РФ гуманитарная помощь, как вид безвозмездной помощи относится к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль организаций. Данное положение свидетельствует о применении законодателем льгот в отношении имущества, поступающего в виде гуманитарной помощи.
При нецелевом использовании гуманитарной помощи предусматривается уплата ранее предоставленных налоговых льгот. При этом гуманитарные товары будут рассматриваться в качестве доходов от безвозмездно полученного имущества, и относиться к группе внереализационных.
3. Льготы по уплате таможенных сборов определены в законодательстве членов ТС (ст.74 ТК ТС). Так, Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации» устанавливается, что таможенные сборы за таможенные операции в отношении ввозимой и вывозимой безвозмездной помощи не уплачиваются. Согласно ст.72 ТК ТС таможенные сборы См.: Кучерявенко Н.П. Налоговое право: учебник. Харьков: Легас, 2001. С. 178.
См.: Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003. С. 28.
Титова М.В. Налоговые льготы: автореф. дис.... канд. юрид. наук. СПб., 2004. С. 16.
Лайченкова Н.Н. Стимулы в налоговом праве. Саратов: Саратовский государственный социально-экономический университет, 2009. С. 63.
взимаются таможенными органами за совершение некоторых операций, в частности, по выпуску товаров, их таможенному сопровождению. Таможенные сборы можно представить в виде платы таможенным органам за различные мероприятия1.
Так, учитывая специфичность гуманитарного содействия, предоставление освобождения от уплаты таможенных сборов видится логичным отнести к категории финансово-правовых льгот по уплате таможенных сборов. Льготам, предоставляемым при гуманитарном содействии, присущи следующие признаки:
адресный характер предоставляемых преимуществ;
цель применения освобождения от уплаты таможенных платежей состоит в стимулировании гуманитарного содействия;
предоставление данных преимуществ выражает заинтересованность государства в гуманитарной помощи.
Рассматривая особенности применения финансово-правовых льгот в процессе оказания гуманитарной помощи, можно выявить следующие их функции:
стимулирующая. Льготы при оказании гуманитарной помощи следует рассматривать, как правовой стимул. Данная функция направлена на создание благоприятствующих условий для притока гуманитарной помощи в Российскую Федерацию. Применение правового стимула побуждает к законопослушному деянию в целях удовлетворения своих интересов в рамках режима благоприятствования2, в частности при гуманитарном содействии;
обязывающая. Обязывающее воздействие на участников гуманитарного содействия раскрывается в требованиях, содержащихся в законодательстве, действовать в рамках обозначенного государством порядка предоставления и использования льгот;
См.: Таможенное право: учебник / отв. ред. О.Ю. Бакаева. М., 2008. С. 315.
См.: Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. М.: Юристъ, 2003. С. 60.
дозволяющая. Сущность данной функции следует раскрывать через понятие «дозволение», т.е. предоставление субъекту возможности свободы в выборе его поведения. Участники гуманитарного содействия должны пройти трудоемкую процедуру получения для ввозимых товаров статуса «гуманитарная помощь». Предоставление свободы выбора реализуется при альтернативном поведении субъектов, направленных на ввоз товаров в общем порядке, с уплатой в полном размере обязательных платежей, для их последующей безвозмездной реализации нуждающимся;
компенсационная. Данная функция ориентирована на создание «равных возможностей для развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических и социальных причин»1. Сопоставляя льготы с условиями их предоставления, в частности, чрезвычайными ситуациями, фактом социальной незащищенности граждан обозначается их компенсационный характер, направленный на улучшение социально-экономического, финансового и материально-бытового положения2;
регулирующая. Правовая льгота в области оказания гуманитарной помощи выполняет функции регулятора внешнеторговой деятельности, поскольку предоставление преимуществ в отдельно взятой области, например, гуманитарного содействия привлекает субъектов к ее осуществлению. В законодательстве выделяются методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, в частности: таможенно-тарифное регулирование;
нетарифное регулирование; запреты и ограничения; меры экономического и административного характера3. Так, с одной стороны, предоставление льгот выступает проявлением метода таможенно-тарифного регулирования, поскольку обеспечивает освобождение участников гуманитарного содействия от уплаты таможенных пошлин. С другой стороны, данный регулятор носит Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько.
2-е изд., перераб. и доп. С. 750.
См. ст. 12 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изм. от 30 ноября 2013 г.) // СЗ РФ. 2003. № 50, ст. 4850; 2013. № 48, ст. 6166.
экономический характер в целом, так как связан с льготами в области налогов и таможенных сборов и может быть отнесен к мерам нетарифного регулирования. Представляется целесообразным отнесение к мерам государственного регулирования внешнеторговой деятельности правовых льгот.
режимообразующая. В процессе применения правовых льгот как юридического инструмента следует говорить о создании специфического правового режима, в рамках которого «субъекты наделяются возможностями более полно реализовывать собственные интересы»1, а также применяются средства ограничивающего характера. Так, в процессе гуманитарного содействия получатели гуманитарных грузов ограничены действиями по использованию их лишь на безвозмездной основе среди нуждающихся.
Согласимся с мнением И.С. Морозовой о выделении обеспечительной и мотивационной функций правовых льгот, в частности, при оказании гуманитарной помощи.
обеспечительная. Данная функция раскрывается в поддержке поведения субъектов, гарантиях прав и обязанностей2. В частности, оказание гуманитарной помощи нуждающимся направлено на реализацию их прав, связанных с охраной здоровья, социальной защитой и т.д.;
мотивационная. В рамках данной функции правовую льготу можно рассматривать как побуждение к совершению общественно полезных действий.
Так, оказание гуманитарной помощи направлено на уменьшение страданий пострадавших в результате чрезвычайной ситуации, а также социально незащищенных граждан.
Таким образом, обозначена возможность формирования финансовоправовой категории, включающей финансово-правовые льготы по отдельным видам обязательных платежей, которую следует рассматривать как предпосылку к становлению финансово-правового института льгот. В его рамках в Морозова И.С. Указ. соч. С. 96.
дальнейшем может быть выделен субинститут финансово-правовых льгот при оказании гуманитарной помощи.
При этом в ракурсе перемещения гуманитарной помощи через таможенную границу ТС определим финансово-правовую льготу как преимущества по уплате налогов и таможенных платежей, предоставляемые получателям гуманитарной помощи при перемещении данной категории товаров через таможенную границу ТС.
В целях стимулирования социальной ответственности бизнеса перед государством и вовлечения хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, в гуманитарное содействие, предлагается ввести налоговые вычеты для организаций, оказывающих гуманитарную помощь в Российской Федерации. Правовое закрепление данного налогового вычета видится возможным в отдельной статье гл.
25 НК РФ. Данный механизм позволит привлечь организации к гуманитарному содействию, а также частично снизить нагрузку с государственного бюджета по выделению государственных бюджетных ассигнований на подобные нужды. Такой вычет уже применяется, но ориентирован он на стимулирование благотворительной деятельности физических лиц1.
Особый интерес вызывает установление правовой сущности данного вычета, что соответственно отразится на формировании позиции относительно предлагаемого вычета на гуманитарную помощь. Социальный вычет на благотворительность рассматривается в науке как стимул, требующий отнесения его к конкретному виду данной категории. Так, С.Д. Шаталов определяет социальный вычет на благотворительность как налоговую льготу, что представляется вполне обоснованным2. Иной видится точка зрения С.В МирошВ настоящее время законодателем в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривается социальный вычет на благотворительность, обладающий следующими особенностями: в составе вычета могут быть учтены только денежные пожертвования; перечень организаций-получателей помощи ограничен. См.: Лайченкова Н.Н. Указ. соч. С. 94-95.
См.: Шаталов С.Д. О главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (постатейный комментарий) // Консультант. 2002. № 17. С. 21.
ник, которая относит рассматриваемый вычет к налоговому поощрению за социально-полезную деятельность1.
Механизм налогового вычета на гуманитарную помощь заключается в возможности уменьшения налоговой базы налога на прибыль организации на сумму реально произведенных расходов на оказание гуманитарной помощи в налоговом годовом периоде, т.е. рыночной стоимости приобретенного имущества, перечисленных денежных средств на цели гуманитарного содействия. Учитывая государственный интерес, состоящий в полнообъемном и своевременном пополнении бюджета, логичным является установление верхнего предела суммы расходов, потенциально возвращаемой вследствие оказания организацией гуманитарной помощи в виде фиксированной величины процентной ставки 25%, которая применяется, в частности, при социальном вычете на благотворительность в подп. 1 п.1 ст.219 НК РФ.
Особый интерес в рамках проводимого исследования вызывает рассмотрение льготного порядка предоставления гуманитарной помощи.
Так, условно порядок предоставления льгот в отношении гуманитарной помощи следует разделить на несколько этапов.
1. Подготовительный этап. Помощь участников гуманитарного содействия связана с принятием решения о передаче товаров в качестве гуманитарных, а также подготовкой документов, необходимых для предоставления в органы исполнительной власти в целях получения льгот. Так, подчеркивается применение диспозитивного метода регулирования правоотношений, основанного на самостоятельности выбора осуществляемых действий для достижения необходимого результата. В данном случае целью является освобождение от уплаты таможенных платежей в отношении гуманитарных товаров. При этом участники содействия осуществляют оформление сопроводительных документов, согласно установленному перечню, к которым относят в том числе: документ от донора (дарственная, соглашение, контракт и т. д.), См.: Мирошник С.В. Теория правового стимулирования: дис….д-ра юрид. наук. Ростов н/Д, 2003. С. 165.
подтверждающий безвозмездное предоставление данных товаров и денежных средств; письмо о поддержке гуманитарной акции с обязательством по контролю за целевым некоммерческим использованием средств, товаров, работ и услуг (подлинник), подготовленное федеральным органом исполнительной власти или органом исполнительной власти субъекта РФ, или органом местного самоуправления1. Стоит отметить обширность установленного перечня подтверждающих документов, который состоит из 19 пунктов, при этом не являясь исчерпывающим. Таким образом, процесс оформления документов видится достаточно трудоемким, требующим облегчения, что означает необходимость сокращения действующего перечня за счет введения единой формы заявления, включающей сведения о передаваемом товаре и участниках гуманитарного содействия, а также оперативного межведомственного взаимодействия Министерства труда и социальной защиты РФ, как уполномоченного органа в области организационно-технического обеспечения деятельности Комиссии, например, с: органами власти различных уровней в области обеспечения подтверждающей информации о гарантиях осуществления контроля целевого использования получаемых товаров в регионе нахождения получателя; ФТС России при определении кода в товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, а также подакцизного характера ввозимых автомобилей в качестве гуманитарного содействия.
2. Получение удостоверения, подтверждающего статус гуманитарной помощи. Принадлежность ввозимых товаров к гуманитарной помощи определяется на основании решения Комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи (содействия) при Правительстве РФ в результате рассмотрения предоставленных участниками гуманитарного содействия документов в Минтруд РФ, подтверждается выдачей удостоверение установленного образца, которое является документом строгой отчетности и выдается в течение трех дней после вынесения Комиссией решения о принадлежности См.: Информация Минтруда России от 13 сентября 2013 г. «Информация по вопросам международной гуманитарной помощи» // Официальный сайт Министерства труда и социальной защиты РФ. URL.: http://www.rosmintrud.ru/ (дата обращения: 16.09.2013).
товаров к гуманитарным и действует в течение одного года. При этом следует учитывать направленность действий Комиссии на максимальную оперативность, поскольку при нарушении установленных сроков «помощь может оказаться просто неэффективной, а с политической точки зрения может иметь даже негативные последствия»1.
Предназначение данного документа сводится к подтверждению статуса гуманитарных грузов при предоставлении его в таможенные и налоговые органы, а также служит основанием для получения льгот.
Отметим, что Комиссия является единственно действующим органом федерального уровня, уполномоченным выдавать удостоверения. Данное обстоятельство, с одной стороны, противоречит принципу оперативности, применяемому при гуманитарном содействии, заставляя его участников вне зависимости от своего местонахождения обращаться в данный орган, требует дополнительных временных затрат. Данную проблему может решить создание подобных Комиссий на уровне федеральных округов 2, а также субъектов РФ, где гуманитарная деятельность особо распространена. Общее руководство и контроль деятельности данных подведомственных структурных подразделений возложить на Комиссию при Правительстве РФ.
С другой стороны, следует обозначить вероятность недобросовестной оценки гуманитарного характера грузов на уровне федеральных округов, создавая необходимость в контроле данных органов единым центром.
Таким образом, видится логичным создание Комиссий по вопросам гуманитарной помощи на уровне федеральных округов, а в отдельных случаях и субъектов РФ с наделением их полномочиями по рассмотрению документов, предоставляемых получателями, вынесению решения об отнесении грузов к гуманитарной помощи и выдаче подтверждающих удостоверений, а также проведению последующего контроля за целевым использованием товаров. Отметим, что Комиссия при Правительстве РФ будет осуществлять Бражников Ю.В. Правовые аспекты международной гуманитарной деятельности России // Юрист-международник. 2004. № 4. С. 38.
См.: Кочубей И.С. Указ. соч. С. 17.
руководящие и контрольные функции над подведомственными ей структурными подразделениями.
3. Предъявление удостоверения в таможенные и налоговые органы с целью предоставления льгот. Согласно Инструкции удостоверение выдается в таможенных целях. Так, таможенные органы относят гуманитарную помощь, подтвержденную удостоверением, к условно выпущенным товарам. Согласно ст. 200 ТК ТС статусом условно выпущенных обладают следующие товары:
помещенные под процедуру выпуска для внутреннего потребления;
в отношении которых предоставляются льготы по уплате ввозных пошлин, а также налогов;
используемые в соответствии с заявленными целями;
к которым применяются ограничения по пользованию и (или) распоряжению. В отношении гуманитарной помощи устанавливаются запреты по ее реализации в коммерческих целях.
При этом действия по предоставлению документов в налоговые органы можно рассматривать как избыточные, поскольку предопределяются дополнительные временные затраты со стороны получателя гуманитарной помощи.
Видится обоснованным расширить круг вопросов, в рамках которых осуществляется взаимодействие таможенных и налоговых органов на основании Соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы1. Логичным представляется обращение участников гуманитарного содействия в таможенные органы, которые передадут информацию о ввезенной гуманитарной помощи налоговым органам. Соответственно, для реализации данных связей требуются разработка и внедрение административного регламента2 по исполнению государственной функции в См.: Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы (заключено в г. Москве 21 января 2010 г. № 01-69/1, № ММ-27-2/1) (с изм. от 25 декабря 2012 г.). В данном виде документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».
Поскольку предлагаемый документ направлен на определение последовательности действий по передаче информации о гуманитарной помощи, оптимальным видится их установление в виде административного регламента, т.е. административного акта, предназначенного для установления административной процедуры, в частности, порядка действий области обмена информацией между таможенными и налоговыми органами при оказании гуманитарной помощи.
4. Контроль за использованием льгот в отношении гуманитарной помощи. Законодательно устанавливается, что действия получателей в области безвозмездного использования гуманитарной помощи являются подконтрольными.
Следует отметить отсутствие закрепленных в нормативных актах четких предписаний в отношении совершаемых получателем действий при использовании гуманитарного содействия, в том числе в области проводимого контроля по использованию данных товаров.
«