«Диссертация допущена к защите И.о. зав. кафедрой _ Гаранин Д.А. _ 2014 г. Магистерская диссертация Тема: Разработка методики ценообразования на медицинские услуги для учреждения здравоохранения (на примере СПб ГБУЗ ...»

- централизованная клинико-диагностическая лаборатория (ЦКДЛ);

- радиоизотопная лаборатория (РИЛ);

- аптека.

К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность лечебно - диагностических подразделений:

- администрация;

- отдел кадров;

- бухгалтерия;

- медицинская статистика;

- регистратура;

- стерилизационное отделение (ЦСО);

- планово-экономический отдел (ПЭО);

- инженерно-технический персонал (ИТП);

- общебольничный персонал (ОБП);

- хозяйственные службы (ХОП).

Рис.1.1 Структура органов управления больницы 1.3. Технико-экономические и финансовые показатели и их анализ На основе данных формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности» в табл. 1.1 представлены основные финансовые результаты деятельности СПб ГБУЗ «Городская больница Святого Великомученика Георгия» за три года. Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволяет оценить конкурентные позиции организации, стратегию управления активами, качество хозяйственноправовой работы в организации. Для определения размеров прибыли (или убытка) необходимо рассмотреть содержание доходов и расходов организации.

Из табл. 1.1 видно, что в течение трех лет происходит увеличение общей суммы доходов. Темп роста доходов в 2012 году по отношению к базовому 2011 году составляет 135%, а в 2013 году 140% соответственно. Наблюдается увеличение доходов от оказания платных услуг в 2012г. 182%, в 2013г.

увеличились на 287% по сравнению с базовым периодом и составляют тыс. рублей. В 2013 г. в результате судебных процессов, за невовремя выполненные работы, больница получила пени 462 тыс. рублей.

Прочие доходы в 2011 году составляют 404160 тыс. рублей, увеличиваются в 2012 году до 656090 тыс. рублей. В 2013 году 555532 тыс.

рублей., из них субсидии на выполнение государственного задания 14255 тыс.

руб., субсидии на иные цели составляют 132061тыс. руб. и иные прочие доходы 409216 тыс. руб. Таким образом, темп роста составляет соответственно 162% и 138%. Это свидетельствует о сокращении основного вида деятельности организации наряду с увеличением операций, связанных с передачей имущества в аренду или о взыскании дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной. В 2013году доходы от оказания платных услуг увеличиваются, и темп рост равен 287% - это свидетельствует о развитии отдела платных услуг, положительных усовершенствований в его работе.

Расходы больницы классифицируются следующим образом:

- расходы на оплату труда и выплаты, начисляемые на оплату труда;

- приобретение работ, услуг;

- безвозмездные перечисления организациям;

- социальное обеспечение;

- расходы по операциям с активами;

- прочие расходы.

Расходы на оплату труда и начисления на выплаты в 2012 году увеличились в среднем на 105 % по сравнению с базовым периодом и составили 278417 тыс. руб. В 2013 году также наблюдается увеличение расходов на 117% по сравнению с базовым периодом, и на 112% по сравнению с 2012 годом.

Основные финансовые результаты деятельности СПБ ГБУЗ «Городская больница Святого Великомученика Георгия»

Доходы от штрафов, пени, активами, Доходы от реализации активов, в том числе:

по субсидии на выполнение Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, в том числе:

начисления на выплаты по Приобретение работ, услуг, в том числе:

работы, услуги по прочие работы, Безвозмездные перечисления организациям, в том числе:

социальное обеспечение, в том числе:

пособия по социальной Расходы по операциям с активами, в том числе:

увеличение стоимости уменьшение стоимости Чистое поступление материальных запасов, увеличение стоимости уменьшение стоимости Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции, работ, услуг, в том числе:

Операции с финансовыми активами и средств на счета бюджетов, поступление на счета выбытия со счетов Чистое увеличение прочей дебиторской задолженности, в том числе:

увеличение прочей уменьшение прочей прочей кредиторской задолженно- сти, увеличение прочей уменьшение прочей кредиторской При этом общее увеличение расходов происходит за счет увеличения расходов на заработную плату. Темп роста показателя за 2013 год 120 % от базового показателя.

Затраты на приобретение работ и услуг сторонних организаций увеличиваются с 79712 тыс. руб. в 2011 году до 166826 тыс. руб. в 2013 году, т.е.

наблюдается увеличение данной статьи затрат почти в 2 раза. Общее увеличение расходов связано в основном с увеличением расхода на услуги связи 2176%., на транспортные расходы и расходы на работы и услуги по содержанию имущества в 2013 году на 291%. Темп роста затрат на коммунальные услуги в 2012 году составляет 96 %, а в 2013 году 107 % от базовой величины.

Безвозмездные перечисления другим организациям в 2013 году значительно увеличились на 2887% и составили 433 тыс. рублей.

Что касается социального обеспечения, то организация в 2011 году перечислила пособий по социальной помощи населению в размере 3362 тыс. рублей, в 2012 году –3974тыс. руб. и в 2013 году – 2862тыс. рублей. Темп роста показателей соответственно составляет 118 % в 2012году и 85% в 2013году, Уменьшение показателя в 2013году связано с тем, что был принят закон о безвозмездной сдаче крови донорами и количество желающих резко сократилось.

Расходы по операциям с активами включают в себя амортизацию основных средств и нематериальных активов и расходование материальных запасов. Амортизация в 2011 году составляла 16820 тыс. руб., в 2012 году – тыс. рублей, в 2013 году происходит рост данного показателя по отношению к базовому периоду 371%. Величина амортизации в 2013году – 62351тыс.

рублей.

Темп роста расходования материальных запасов в 2012 году 87 % при абсолютном значении показателя 74479 тыс. рублей. В 2013 году эта величина составляет 82791 тыс. рублей и темп роста 97% по сравнению с базовым значением. Данные значения показателей связаны с выбытием активов в результате окончания срока эксплуатации.

Величина прочих расходов в динамике за три года уменьшилась. Снижение наблюдается в 2012 году – 778 тыс. рублей, что на 92 % меньше, чем в 2011году (845 тыс. руб.). В 2013 году сумма прочих расходов уменьшается до 707 тыс. руб., по отношению к базовому периоду на 83 %. Уменьшение прочих затрат можно связать с сокращением расходов на судебные издержки и штрафные санкции, что является благоприятной тенденцией в деятельности организации.

Операционный результат до налогообложения за 2011, 20113 годы является величиной отрицательной, что говорит о перерасходе средств. В 2011 году перерасход составляет 33343 тыс. руб., в 2013 году - 39407 тыс. руб. Причинами перерасхода средств могут являться неточность расчетов плановоэкономического отдела, а также непредвиденное увеличение затрат.

Налог на прибыль, уплачиваемый организацией по приносящей доход деятельности, составил в 2011 году 1575 тыс. руб. В 2012 году сумма налога снижается до 1200 тыс. руб., что на 24 % меньше базового значения. В году сумма налога значительно увеличивается на 215 % до 3386 тыс. руб.

Снижение налога при небольшом увеличении доходов говорит об увеличении расходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль.

Чистый операционный результат деятельности организации составляет отрицательные величины, причем перерасход средств увеличивается на сумму налога на прибыль. Если рассматривать этот показатель в динамике, то в 2011 году абсолютное значение показателя составляет - 34918 тыс. руб., в 2012 году эта величина составляет 49720 тыс. руб., а в 2013 году уменьшается до - 42793 тыс. рублей.

Основные технико-экономические показатели организации представлены в табл. 1.2, которая составлена на основании данных формы 0503130 (Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, администратора доходов бюджета), а регистров налогового учета (книга продаж) и отчета о среднесписочной численности работников медицинской организации.

Анализ данных табл. 1.2 позволяет оценить общее финансовое состояние учреждения. Общий итог актива и пассива носит название валюты баланса. На практике используются методы анализа динамики валюты бухгалтерского баланса: пространственный (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ. В данном случае был использован горизонтальный анализ, который предполагает сравнение значений валюты баланса за определенный период времени - 3 года.

Основные технико-экономические показатели СПБ ГУЗ «Городская больница Святого Среднегодовая _ Среднегодовая Показатели новных фондов С этой целью абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Темпы роста показателей за 2012 и 2013 годы считались относительно базовых показателей 2011 года.

Внеоборотными активами предприятия являются только основные средства. Все прочие активы организации являются оборотными, причем основную долю оборотных активов составляют материальные запасы. Из табл. 1.2 видно, что внеоборотные активы предприятия увеличились по сравнению с 2011 годом на 135 % в 2012 году и на 124 % в 2013 году. При этом оборотные активы значительно уменьшились 515 % в 2012 году и на 452 % в 2013 году. Также все активы подразделяются на нефинансовые (основные средства и материальные запасы) и финансовые (денежные средства, расчеты с дебиторами, расчеты по выданным авансам и расчеты с подотчетными лицами).

Темп роста среднегодовой первоначальной стоимости основных средств по отношению к базовому значению составил 131 % в 2012 г. и 148 % в 2013 г. Краткосрочных финансовых вложений организация в силу своей специфики не имеет. К благоприятным тенденциям можно отнести значительное увеличение денежных средств в 33,34 раза в 2012 году и в 18,98 раз в 2013 году по сравнению с 2011 годом.

К положительным тенденциям следует отнести увеличение денежных средств организации, которые в 2012 году увеличились по отношению к базовому году и составили 78073 тыс. рублей, а в 2013 году – 44450 тыс.

рублей, что соответственно составляет 3334% и 1898%.

В целом общая стоимость имущества организации в 2012 году уменьшилась на 68% и составила 137330 тыс. рублей по сравнению с годом 430790 тыс. рублей, в 2013 году – на 67 % и составила 142605 тыс.

рублей.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала, который представляет собой финансовый результат прошлых лет, включая целевое финансирование. Можно отметить тенденцию к снижению стоимости собственных средств и среднегодовой величины собственного капитала. Если в 2011 году собственные средства организации составляли 388498 тыс. рублей, а среднегодовая величина собственного капитала – 305918 тыс. рублей, то в 2012 году собственные средства уменьшились на 81%, среднегодовая величина собственного капитала снизилась на 91% и составила 73907 тыс. рублей и 28232 тыс. рублей соответственно. В 2013 году величины собственных средств снизилась на 79 % и среднегодовая величина собственного капитала на 74 % по отношению к 2011 году. Таким образом, величина собственных средств на 2013 года составляет 82149 тыс. рублей, а среднегодовая величина – 78028 тыс. рублей.

В то же время наблюдается рост заемных средств, которые представляют собой кредиторскую задолженность организации. Большая часть задолженности приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Меньшая часть задолженности приходится на прочие расчеты с кредиторами – средства во временном распоряжении организации. Абсолютная величина заемных средств в 2011 году составляет 42292 тыс. рублей, что на 50 % меньше, чем в 2012 году - 63423 тыс. рублей, и на 43 % меньше, чем в 2013 году - 60456 тыс. рублей. Т.е. величина заемных средств в течение трех последних лет возрастает почти на 50% в год. При этом все обязательства организации являются краткосрочными. Среднесписочная численность сотрудников почти не изменяется, в 2011 году составляет человек, в 2012 году – 777 человек, в 2013 году – 776 человек. Наблюдается также увеличение среднемесячной заработной платы на одного работника в 2012 году на 10 % и в 2013 году на 24 % по отношению к 2011 году.

Абсолютная величина в 2011 году составляет в среднем 21000 руб., в 2012 году – 23000 руб., в 2013году – 26000 руб.

Важным показателем организации является выручка от оказания платных медицинских услуг. Наблюдается положительная тенденция увеличения в течение последних трех лет. Если в 2011 году выручка составляла 19059 тыс. рублей, то в 2012 году – 24653 тыс. рублей, что на 29 % больше. В 2013 году выручка увеличилась до 54347 тыс. рублей, что на 185% больше базисного года.

Расчет таких показателей, как фондоотдача, среднегодовая выработка на одного работника, прибыль от продаж на рубль основных фондов, на одного работника и на рубль от зарплаты возможен, но не имеет особого смысла для анализа устойчивости организации в целом, также как и для оценки эффективности использования основных фондов и финансовых результатов. Данное учреждение здравоохранения является бюджетной организацией и финансируется за счет средств бюджета, а доля доходов от платных услуг составляет примерно 6 % в общей доле доходов. Поэтому отношение выручки от оказания платных услуг к общей стоимости основных средств, к общей численности сотрудников является слишком низким для значений показателей фондоотдачи и среднегодовой выработки, чтобы их можно было рассматривать в качестве реальных показателей. Довольно значительную часть доходов организации составляют внереализационные доходы, которые не учитываются при расчете величины прибыли от продаж. Фактически эти доходы представляют собой выручку от сдачи в аренду помещений, т.е. доход от платных услуг. Но согласно п. 4 ст. НК РФ, они включаются во внереализационные доходы налогоплательщика.

Главной целью бюджетного учреждения здравоохранения не является получение прибыли, как в коммерческой организации. Уставной целью является оказание медицинской помощи населению в рамках обязательного медицинского страхования и за счет средств государственного целевого финансирования. Таким образом, подсчет данных показателей представляет интерес только в плане определения, какая доля прибыли от оказания платных услуг приходится на 1 работника, на рубль основных фондов, на рубль зарплаты. Среднегодовая выработка одного работника в данном случае означает только выработку в части платной деятельности. С доходов от оказания платных медицинских услуг сотрудникам начисляется надбавка к заработной плате, в зависимости от занимаемой должности и подразделения, в котором числится работник. Но фактические показатели выработки, а точнее выполнение плана организации по лечению больных в рамках обязательного медицинского страхования, определяются на основании планового задания, которое устанавливается для конкретной организации на год.

1.4. Организация бухгалтерского учета в организации Бухгалтерский учет в СПб ГБУЗ «Городская больница Святого Великомученика Георгия» ведется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ [1], Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ [9], приказами Министерства финансов РФ от 01 декабря 2010г. № 157н [19] (Инструкции к Единому плану счетов № 157н), от 16 декабря 2010г. N 174н [20] (Инструкция № 174н), от 01 июля 2013 г. № 65н [21], от 15 декабря 2010 г.

№ 173н [22], иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета в СПб ГБУЗ «Городская больница Святого Великомученика Георгия» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель учреждения – главный врач, согласно п.1 ст.7 Федерального Закона № 402-ФЗ [9].

Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Деятельность структурного подразделения регламентируется Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии, согласно п.3 ст.7 Федерального Закона № 402-ФЗ [9]. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем учреждения. Работники бухгалтерии назначаются на должность и освобождаются от должности руководителем учреждения по представлению главного бухгалтера. На время отсутствия главного бухгалтера права и обязанности переходят к его заместителю.

Штат бухгалтерии определяется штатным расписанием и утверждается главным врачом больницы.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов разработанного в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, Инструкцией № 174н. Учреждение применяет забалансовые счета, утвержденные в Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Обработка учетной информации ведется с применением программного продукта 1С Бухгалтерия, расчеты с рабочими и служащими - программного продукта ПАРУС.

Журналам операций присваиваются номера согласно приложению №2. Для получения развернутой аналитической информации журналы операций детализируются по источникам финансирования и по видам товарно-материальных ценностей.

Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Учет ведется в разрезе источников финансирования п.21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. При отражении операций на счетах бюджетного учета в 18-м разряде (код вида деятельности) указывается:

- 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств бюджета;

- 2 – приносящая доход деятельность;

- 3 – средства во временном распоряжении;

- 4 – субсидии на выполнение государственного задания;

- 5 – субсидии на иные цели;

- 6 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

- 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

В разрядах 24–26 указывается соответствующий код КОСГУ.

Работники учреждения создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для ведения бухгалтерскому учету применяются первичные учетные документы унифицированной формы и регистры бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа (при отсутствии унифицированной формы – наличие обязательных реквизитов) и при наличии на документе подписи руководителя или уполномоченного им на то лица.

При проведении хозяйственных операций, согласно п.7 Инструкции к Единому плану счетов №157н [19] для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов и бухгалтерских регистров, используются самостоятельно разработанные формы с обязательным указанием реквизитов:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

Образцы документов приведены в прил. 3.

В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) первичные учетные документы должны формироваться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются на правильность оформления: соответствие форм, полнота содержания, заполнение всех предусмотренных реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за их составление и утверждение, и их расшифровок. Первичные документы, оформленные ненадлежащим образом, не подлежат приему к учету.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и в сроки, установленные учредителем и Инструкцией о порядке составления, представления годовой квартальной отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений согласно приказу Минфина России № 33н [23].

Инвентаризация имущества и обязательств, в том числе числящихся на забалансовых счетах, проводится раз в год перед составлением годовой отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством ст.11 ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п 1.5 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 [24].

Для проведения годовой инвентаризации создаются рабочие комиссии и утверждаются отдельным приказом, в срок проведения инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения и все виды финансовых активов и обязательств учреждения. Также инвентаризации подлежит имущество, находящееся на ответственном хранении учреждения. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и в разрезе материально-ответственных лиц.

Кроме плановых инвентаризаций, учреждение может осуществлять и внеплановые сплошные инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Внеплановые инвентаризации проводятся на основании приказа руководителя.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, не сданные и не учтенные бухгалтерией на момент проведения инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материальноответственных лиц.

Для оформления инвентаризации применяют формы, утвержденные приказом Минфина России от 15декабря 2010г. №173н [22].

Инвентаризацию драгоценных металлов содержащихся в ломе и отходах, производить два раза в год в сроки, установленные графиком проведения инвентаризации, во всех местах их хранения. Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, производится одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей в сроки, устанавливаемые для инвентаризации графиком.

Инвентаризация наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности производится путем полного (полистного) пересчета фактической наличности.

Инвентаризация финансовых активов и обязательств, проводится по договорам, первичным учетным документам, выпискам по лицевому счету, счету по средствам во временном распоряжении, отчетам уполномоченных организаций, актам сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Перечень финансовых активов и обязательств по объектам учета, подлежащих инвентаризации:

- расчеты по доходам – счет 0.205.00;

- расчеты по выданным авансам – счет 0.206.00;

- расчеты с подотчетными лицами – счет 0.208.00;

- расчеты по ущербу имуществу – счет 0.209.00;

- расчеты по принятым обязательствам – счет 0.302.00;

- расчеты по платежам в бюджеты – счет 0.303.00;

- прочие расчеты с кредиторами – счет 0.304.00.

Выявленные расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (форма №0504092). Составляется акт о результатах инвентаризации (форма №0504835).

В соответствии с п. 3 ст. 12 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ [9] недостача имущества, порча относится:

- в пределах норм естественной убыли - на издержки производства или обращения;

- сверх норм естественной убыли - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовый результат учреждения.

Выдача денежных средств под отчет производится по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается, либо в сумме денежных документов выданных подотчетному лицу на соответствующие цели согласно п.213 Инструкции к Единому плану счетов № 157н [19]. Выдача денежных средств под отчет допускается при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, полученным ранее под отчет в соответствии с п.214 Инструкции к Единому плану счетов № 157н [19]. Устанавливается предельная сумма и срок выдачи денежных средств под отчет с обязательным отчетом и сдачей неиспользованных денежных средств в последний день месяца.

Выдача средств на хозяйственные расходы, выплату компенсации донорам за кровь производится работникам учреждения, с которыми заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками устанавливается отдельным положением «О служебных командировках СПб ГБУЗ больницы Святого Георгия». Учет расчетов ведется на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для приема денег от населения за платные услуги установлен кассовый аппарат в отделе платных услуг. Кассир-операционист платного отдела ведет журнал кассира-операциониста. Кассир платного отдела денежные средства, выручку, а также отчетные документы ежедневно сдает в общую кассу учреждения:

К бланкам строгой отчетности относятся: бланки листов нетрудоспособности, бланки «Свидетельство о смерти», топливная карта, донорские справки, ордер на прием денег и денежных документов от больного на хранение, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним. Назначаются ответственные лица за получение, хранение и учет бланков. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03 в разрезе наименований бланков и ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения в условной оценке один бланк, один рубль. Получение в кассу и выдача из кассы бланков осуществляется с оформлением акта.

Кредиторская задолженность с не истекшим сроком исковой давности, не подтвержденная кредитором списывается на забалансовый счет 20, по истечении срока исковой давности списывается с забалансового счета 20 распоряжением руководителя на основании акта комиссии по инвентаризации расчетов.

Для целей бухгалтерского учета устанавливается следующий порядок отражения в учете обязательств:

- принятые обязательства по заработной плате перед сотрудниками учреждения отражать в бухгалтерском учете ежемесячно на основании сводной-расчетной ведомости;

- принятые обязательства по договорам, контрактам гражданскоправового характера с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей отражать в день предоставления сведений о регистрации договоров и контрактов, и присвоении им регистрационного номера контракта;

- принятие обязательств по оплате товаров, работ, услуг через подотчетных лиц отражаются на основании служебных записок, согласованных с руководителем учреждения.

В составе основных средств учитываются материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, в соответствии с п. 23, 24, 25, 38, 39, 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н [19].

Основные средства, подразделяются на:

- недвижимое имущество учреждения;

- особо ценное движимое имущество учреждения;

- иное движимое имущество учреждения.

Особо ценное движимое имущество утверждается приказом Комитета по здравоохранению.

Основные средства, находящиеся в эксплуатации стоимостью до руб. (включительно), кроме объектов библиотечного фонда, учитываются на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта, согласно п. 373 Инструкции к Единому плану счетов № 157н [19].

Каждому объекту основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 3000 руб. присваивается уникальный инвентарный номер, состоящий из восьми знаков.

В соответствии с п.45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н учет основных средств на соответствующих счетах бюджетного учета ведется в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов ОК013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г.№ 359 [17].

Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом в рублях в соответствии со сроками полезного использования, п. 85 Инструкции № 157н [19].Переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством РФ, согласно п. 28 Инструкции № 157н [19].

При списании основных средств пришедших в негодность руководствоваться Распоряжением Комитета по управлению городским имуществом администрации Санкт-Петербурга от 10.05.2000г. №852-р.

Оценка материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется по фактической стоимости каждой единицы. Единицей бухгалтерского учета материальных запасов определяется номенклатурное наименование.

Списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости. Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в текущем месяце на дату их выбытия (отпуска).

Списание медикаментов, движение которых осуществляется через аптеку, производится по фактической стоимости каждой единицы, согласно п.108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н [19].

Списание продуктов питания и производится по средней фактической стоимости каждой единицы.

Учет затрат на оказание услуг производится на счете 2.109.00 согласно нормам Инструкции N 157н [19]. Расходы, связанные с оказанием услуг, подразделяются на прямые счет 2.109.60, накладные 2.109.70, общехозяйственные расходы 2.109.80. К прямым расходам относятся затраты, которые непосредственно связаны с выполнением работ, оказанием услуг. По окончании месяца общехозяйственные расходы со счета 2.109.80 распределяются на счет 2.109.60.

В соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса РФ [4] основными задачами налогового учета являются:

а) ведение в установленном порядке учета своих доходов, расходов и объектов налогообложения;

б) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые учреждение обязано уплачивать: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ.

К приносящей доход деятельности относится оказание платных медицинских услуг и средств полученных от сдачи помещений в аренду.

Методом признания доходов и расходов для целей налогообложения считать метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 Налогового кодекса РФ [4]. Дата получения дохода определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

В целях налогообложения ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках бюджетного, целевого финансирования и за счет иных источников. В составе доходов и расходов, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде субсидий, целевого финансирования, целевых поступлений на содержание бюджетного учреждения и ведения уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Учет расходов, связанных с ведением деятельности, приносящей доход, осуществлять в порядке, установленном ст.252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 259.1, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 268 Налогового кодекса РФ [4].

Расходы, произведенные за счет средств от деятельности, приносящей доход, определять на основании соответствующих оборотов по счету 2.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Основанием для отнесения на расходы являются акты на списание материальных запасов, израсходованных на оказание услуг, по установленной форме (ст. 254 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с оказанием услуг, относятся расходы, перечисленные в ст.264 Налогового кодекса РФ.

Подписку на периодические издания включать в состав прочих расходов на основании актов выполненных работ и накладных.

Расходы на повышение квалификации сотрудников принимаются для целей налогообложения прибыли в фактических размерах в составе прочих расходов.

Расходы на рекламу производимых и реализуемых услуг в больнице, следует относятся к прочим расходам, согласно п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ.

На основании актов выполненных работ, расходы на капитальный и текущий ремонт основных средств включаются в прочие расходы, связанные с производством, в тот отчетный период, в котором они были осуществлены.

Налоговые ставки применять в соответствии с п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ.

После уплаты налога на прибыль средства направляются из прибыли на материальное поощрение сотрудников, социальные выплаты и материальную помощь, на содержание и развитие материально-технической базы больницы.

Моментом определения налоговой базы по НДС, согласно ст.167 НК РФ, считать день выполнения работ, оказания услуг.

К видам деятельности, не подлежащие налогообложению, освобождаемые от налогообложения относится оказание медицинских услуг п. пп.2. ст.149 НК РФ.

Учет НДС ведется на основании счетов-фактур, заполненных в соответствии с установленным законодательством порядком и регистрируемых в книге продаж, которые хранятся в отделении бухгалтерии больницы.

В соответствии с п.4 ст.372 гл.30 НК РФ «Налог на имущество организаций» учреждение освобождено от налогообложения согласно.

Налог на доходы физических лиц удерживается из заработной платы в порядке, установленном гл.23 НК РФ[4].

Согласно положению СПб ГБУЗ больнице Святого Георгия «О распределении денежных средств, поступающих от оказания платных услуг»

размер отчислений на основные, параклинические, амбулаторноконсультативное отделения, отделения анестезиологии, реанимации, кардиореанимации составляет 30% от общей суммы дохода, в случае проведения операции (из них 18% отделению и 12% операционному блоку), в случае оказания пациенту услуги «Прием (осмотр, консультация) врача» и «Сестринское дело», лечения и пребывания пациента на отделении. Отделение переливание крови – размер отчислений составляет 5% от общей суммы дохода, приемного отделения – 2%, аптеки-0,2%.

Источником средств на выплату материальных вознаграждений работникам, участвующим в оказании платных медицинских услуг в отделе платных медицинских услуг, общебольничном медицинском персонале служат отчисления от общей суммы доходов от оказания платных медицинских услуг в размере 3%. Выплата вознаграждений работникам производится в соответствии с объемами выполненных работ, определяемыми на основании доли участия, выраженной в процентах.

Остальная часть доходов от оказания платных услуг направляется на расходы по приобретению оборудования, инструментария, медикаментов, выплату налогов, содержание имущества, прочих расходов, связанных с оказанием платных услуг, а также на развитие и модернизацию отделения платных медицинских услуг.

1.5. Обоснование актуальности темы работы На основании проведенного анализа организации бухгалтерского учета предприятия были выявлены проблемы, решение которых представляется в интересах организации с целью улучшения ее финансового состояния, повышения качества услуг.

Учреждение здравоохранения до начала 90-х гг. находились практически полностью на бюджетном финансировании. На основную часть услуг цены не исчислялись. Поэтому процесс формирования и регулирования цен на медицинские услуги представляет значительный интерес, как с теоретической, так и с практической точки зрения. Вместе с тем наличие ряда особенностей (высокая общественная значимость), требуют широкого использования государством различных рычагов воздействия на спрос, предложение и уровень цен. Не разработанность этой проблемы, существование различных методических подходов к формированию цен на указанные виды услуг, сложность исчисления затрат обусловливают отсутствие единой общепринятой методики определения цен, что вызывает сложности и в практике ценообразования.

Особенностью данного этапа развития здравоохранения в РФ является переход от чисто бюджетного финансирования, к комплексному финансированию отрасли, включающему в себя получение денежных средств лечебными учреждениями не только из бюджетов различных уровней, но и из фонда обязательного медицинского страхования и от реализации платных услуг. Возможно также финансирование, получаемое за счет средств от заключения договоров добровольного страхования. Учреждениям здравоохранения разрешена и коммерческая деятельность – оказание платных услуг, создание стационаров с повышенным уровнем комфорта и т. д.

В настоящее время медицинские учреждения любой формы собственности финансируются на основе договоров с территориальным фондом ОМС или его филиалами, выполняющими функции страховщиков, страховыми медицинскими организациями по ценам или финансовым нормативам, индивидуальным для каждого учреждения или группы однотипных учреждений.

Актуальность исследования определяется необходимостью повышения качества и доступности медицинской помощи, обеспечения развития больницы на основе совершенствования механизмов ценообразования на медицинские услуги. Вхождение системы здравоохранения в рыночные отношения требует существенного пересмотра тарифной политики с целью выравнивания условий финансирования для участников рынка медицинских услуг. Принадлежность здравоохранения к социальной сфере, а медицинской услуги к общественному благу обусловливает особый подход к ценообразованию, особенно в сфере платных медицинских услуг.

Формирование рынка медицинских услуг должно способствовать изменению отношения к платным медицинским услугам в обществе, и они должны занять четко определенное место в общем объеме медицинской помощи. Такой подход потребует создания условий, необходимых для реализации их потенциала в улучшении медицинского обеспечения населения, поддержании конкурентных преимуществ учреждений. Особое место в этом процессе отводится ценовой политике.

В связи с этим для данной магистерской диссертации была выбрана тема «Разработка методики ценообразования на медицинские услуги для учреждения здравоохранения (на примере СПб ГБУЗ «Городская больница Святого Великомученика Георгия»).

1.6. Выбор цели и постановка задач магистерского исследования Высокая заинтересованность учреждения здравоохранения в дополнительном источнике финансирования, способствовали неоднозначному отношению населения к платным медицинским услугам, во многом поддерживаемому его низкой платежеспособностью. Вместе с тем, реальность функционирования здравоохранения состоит в постоянном увеличении объема платных медицинских услуг.

Медицинская услуга обладает стоимостью, денежным выражением которой является цена. Цены на услуги состоят из двух основных элементов: себестоимости и прибыли.

Себестоимость медицинских услуг – это стоимостная оценка используемых в процессе оказания услуг материалов, основных фондов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство.

По содержанию и назначению затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Целью данного исследования является разработка методики затратного метода ценообразования, анализ ценообразования на платные медицинские услуги, оказываемые в больнице Святого Георгия.

Задачи исследования:

- обзор различных затратных методов ценообразования на медицинские услуги;

- описать способы расчета тарифов на медицинские услуги при затратном методе ценообразования;

- анализ формирования себестоимости цены на простую и комплексную медицинские услуги;

- осветить основные методы регулирования на медицинские услуги;

- сравнение и выбор линейки цен, подсчитанных затратным методом ценообразования.

В рыночных условиях платные медицинские услуги выступают в качестве специфического товара, на который должна быть установлена цена.

Проверка обоснованности, правильности расчета и применения цен на услуги в системе здравоохранения является вместе с тем одной из задач аудита эффективности расходов в учреждениях.

Право медицинских учреждений оказывать медицинскую помощь на платной основе сверх гарантированного бесплатного объема, предусмотренного Программой государственных гарантий бесплатной медицинской помощи, заставило учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, изучать и применять на практике стратегию рыночного формирования цены и расчета себестоимости услуги.

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН

В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

С 1 января 2011 года бюджетные учреждения должны применять следующие нормативные документы:

- приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н - общие положения, утверждены Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению [19];

- приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н – план счетов бюджетного учета и Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета, в части операций по переданным полномочиям [21];

- приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н – план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению [20];

- приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н - утверждены формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для госучреждений всех типов [22];

- приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н - формы и Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений [23];

- приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н - формы и Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [23];

При формировании стоимости медицинской услуги следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Постановление Правительства РФ от 4 октября 2012 г. N 1006 [12];

- Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132 [13];

- Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг (временной), утвержденной Министерством здравоохранения № 01-23/4-10 и Российской академией медицинских наук № 01-02/41 от 10.11.1999 [30];

- Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Министерством экономики от 06.12.1995 № СИ-484/7-982[28];

- Приказ Министерства здравоохранения РФ от 29 декабря 2012 г. N 1631н [18];

- Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июля 1994 г. N 890 [15];

- Письмо Минздрава СССР от 08.04.1974 N 02-14/19 [25].

Согласно пункту 8 "Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг"[12] устанавливает, что "порядок определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными (муниципальными) учреждениями, устанавливается органами, осуществляющими функции и полномочия учредителей".

Платные медицинские услуги предоставляются медицинскими организациями на основании перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность и указанных в лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в установленном порядке. Требования к платным медицинским услугам, в том числе к их объему и срокам оказания, определяются по соглашению сторон договора, если федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрены другие требования.

По отношению к оказанию медицинской помощи тарифы (цены) делятся на:

- тарифы (цены) на медицинские услуги;

- тарифы (цены) на немедицинские услуги (услуги немедицинского характера).

К тарифам (ценам) на медицинские услуги относятся тарифы на услуги, связанные с непосредственным оказанием медицинской помощи.

К тарифам (ценам) на немедицинские услуги относятся тарифы на услуги, лишь косвенно связанные с оказанием медицинской помощи (сервисные услуги, транспортные и т.д.).

Для определения тарифа (цены) на услугу, соответствующего спросу и предложению на рынке данной категории услуги, выделяется две составляющие: себестоимость и прибыль.

Себестоимость услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе оказания услуг трудовых и материальных ресурсов, которая производится при помощи калькуляции.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по видам расходов. То есть - это расчет себестоимости продукции и услуг. Себестоимость является базой для определения тарифа.

Для расчета тарифов на услуги используется также понятие рентабельности, которая определяется отношением прибыли к себестоимости.

Рентабельность - один из основных стоимостных показателей эффективности организации, который характеризует уровень отдачи затрат.

Прибыль - конечный финансовый результат деятельности организации, определяется как разность между доходами и расходами.

Согласно Приказ Министерства здравоохранения [18], установлено, как определяются цены (тарифы) на платные медицинские услуги, предоставляемые госучреждениями, находящимися в ведении Минздрава России. Учреждения сами определяют цены (тарифы) на основании размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на оказание медицинских услуг по основным видам деятельности, а также на содержание своего имущества.

Цены (тарифы) устанавливаются с учетом покрытия издержек учреждения на оказание данных услуг. При этом рекомендуется предусматривать рентабельность не более 20%.

За оказание платных медицинских услуг в ночное время, а также в выходные и праздники можно применять к ценам (тарифам) повышающий коэффициент, но не более чем 30% и 50% соответственно.

Повышающий коэффициент не может применяться при оказании медпомощи в неотложной форме, в т. ч. женщинам в период беременности, родов, в послеродовом периоде, новорожденным и детям.

Перечень оказываемых учреждением платных медицинских услуг, предусмотренных п.7 Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг[9], цены (тарифы) на медицинские услуги, а также изменения в перечень платных медицинских услуг и изменения цен на медицинские услуги утверждаются приказом учреждения.

Копия приказа учреждения об утверждении перечня платных медицинских услуг и цен (тарифов) на медицинские услуги либо о внесении изменений в данный приказ направляются в Министерство здравоохранения Российской Федерации не позднее трех рабочих дней со дня его издания.

Государственные учреждения здравоохранения не имеют право продавать услуги по ценам ниже себестоимости, за исключением случаев, когда в соответствии с действующим законодательством цена медицинской услуги по решению суда должна быть уменьшена.

Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг [8] определяет единый методический подход к расчету стоимости медицинских услуг.

Для определения тарифа (цены) на услугу, соответствующего спросу и предложению на рынке данной категории услуги, выделяется две составляющие: себестоимость и прибыль.

При формировании тарифов (цен) может применяться:

- метод экономически обоснованных расходов (затрат);

- метод индексации цен (тарифов).

В стоимость медицинской услуги включаются затраты в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации: оплата труда, начисления на оплату труда, медицинские расходы, продукты питания, канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, командировки и служебные разъезды, оплата транспортных услуг, оплата услуг связи, оплата коммунальных услуг, прочие текущие расходы, трансферты населению, а также износ мягкого инвентаря и основных фондов, определяемые в соответствии с действующими нормативами. Расходы по страхованию профессиональной ответственности и другим видам страхования исключаются из налогооблагаемой базы, но включаются в стоимость в соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.10.96 №1387 [17].

Расчет стоимости услуг следует производить на основе фактических расходов учреждения (без расходов будущего периода), независимо от источника финансирования, с учетом кредиторской задолженности и с корректировкой их на индексы цен или в соответствии с курсом рубля по отношению к свободно конвертируемой валюте. Это позволяет обеспечить ресурсами лечебно-диагностический процесс в соответствии со сложившимися схемами и уровнем общественно-необходимых затрат.

При затратном методе в основу установления цены услуги идут денежные затраты, связанные с производством и оказанием услуг. Суть затратного метода ценообразования - в учете издержек и установление таких цен на услуги, которые бы обеспечили окупаемость издержек и нормативный уровень прибыльности. В качестве издержек могут рассматриваться полные, частичные и капитальные затраты. Цены на медицинские услуги устанавливаются с учетом покрытия издержек учреждений на оказание данных услуг, при этом рекомендуется предусматривать рентабельность не более 20 процентов. Затратный подход позволяет рассчитать, вычислить цену еще до продажи товара.

Исходя из различных способов отнесения затрат на себестоимость продукции, (товаров) среди затратных методов ценообразования выделяют следующие:

1. Затратный метод с учетом полных издержек на производство продукции основан на определении полной себестоимости, включающей переменные и постоянные издержки. Суть метода состоит в суммировании совокупных издержек (переменные плюс постоянные) и прибыли, которую предприятие рассчитывает получить.

2. Метод прямых (или предельных) затрат базируется на установлении цены путем добавления к переменным затратам прибыли. При этом постоянные расходы не распределяются по отдельным товарам, а погашаются из разницы между суммой цен реализации и переменными затратами на производство продукции. Эта разница получила название "добавленной" или "маржинальной" прибыли. В любом случае истинная функция издержек заключается в установлении нижнего предела для первоначальной цены на товар, в то время как ценность этого товара для потребителя определяет высший предел цены на него.

3. Метод расчета цены на основе анализа безубыточности и обеспечения целевой прибыли базируется на том, что предприятие стремится установить цену на свой товар на таком уровне, который обеспечивал бы получение желаемого объема прибыли. Точка безубыточности — это точка пересечения кривой общей выручки и кривой общих затрат. В точке безубыточности объем прибыли равен нулю. Основным недостатком метода определения цены на основе анализа безубыточности является то, что не учитывается взаимосвязь цены товара и фактического спроса.

4. Встречаются экономические ситуации, когда доход от текущего объема продаж в денежных единицах покрывает не только переменные расходы при данном количестве реализованного товара, но еще и совокупные постоянные издержки, однако уровень заданного объема продаж в натуральном выражении еще не достигнут. Тогда для стимулирования покупательского спроса в условиях его высокой эластичности и отсутствия других вариантов его стимулирования целесообразно воспользоваться методом предельных расходов и установить цену товара на уровне переменных расходов.

Для расчета стоимости медицинской услуги подразделения медицинского учреждения делятся на основные и вспомогательные, оказываемые услуги - на простые, сложные и комплексные, а расходы учреждения - на прямые и косвенные.

К основным подразделениям медицинского учреждения относятся:

- профильные отделения стационаров;

- отделения (кабинеты) поликлиник, диагностических центров;

- параклинические отделения, в которых пациенту обеспечивается оказание медицинских услуг.

К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность лечебно-диагностических подразделений: администрация, отдел кадров, бухгалтерия, кабинет медицинской статистики, регистратура, аптека, стерилизационная, хозяйственные службы и пр.

Согласно нормам Инструкции N 157н расходы, связанные с оказанием услуг, подразделяются на прямые счет 2.109.60, накладные 2.109.70, общехозяйственные расходы 2.109.80.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с медицинской услугой и потребляемые в процессе ее оказания:

- оплата труда основного персонала;

- начисления на оплату труда основного персонала;

- материальные затраты, потребляемые в процессе оказания медицинской услуги полностью (медикаменты, перевязочные средства, продукты питания, одноразовые медицинские принадлежности и др.);

- износ мягкого инвентаря по основным подразделениям;

- износ медицинского и прочего оборудования, используемого непосредственно в лечебно-диагностическом процессе.

К косвенным расходам относятся те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги:

- оплата труда общеучрежденческого персонала;

- начисления на оплату труда общеучрежденческого персонала;

- хозяйственные затраты (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);

- затраты на командировки и служебные разъезды;

- износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

- амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

- прочие затраты.

Перечисленные косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты.

По окончании месяца общехозяйственные расходы со счета 2.109. распределяются на счет 2.109.60.

- коммунальные услуги;

- затраты на командировки и служебные разъезды;

- износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

- амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

- прочие затраты.

Перечисленные косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты.

По окончании месяца общехозяйственные расходы со счета 2.109. распределяются на счет 2.109.60.

Подходы к ценообразованию различаются в зависимости от того, какие расходы закладываются в тариф:

- плановые расходы - учитывают ожидаемый уровень расходов на оказание услуги;

- фактические - отражают реально понесенные организацией расходы.

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОКАЗАНИЕ ПЛАТНЫХ УСЛУГ

СПб ГБУЗ Больница Святого Георгия оказывает платные медицинские услуги:

- по полисам добровольного медицинского страхования;

- по диагностике, профилактике и лечению заболеваний;

- оперативное лечение;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- амбулаторный прием и консультирование пациентов с хирургической, гинекологической, урологической, терапевтической, пульмонологической, нефрологической, кардиологической патологией, по профилю травматология и ортопедия;

- наблюдения пациентов в послеоперационном периоде; контроль лабораторных показателей и мониторинг состояния органов и систем пациента в раннем и отдаленном послеоперационном периоде;

- первичный прием пациентов для определения тактики планового оперативного лечения в стационаре;

- плановое обследование перед операцией в полном объеме;

- периодические профилактические осмотры и мониторинг состояния органов;

- наблюдение и консультации высококвалифицированных специалистов различных профилей с возможностью терапии в условиях дневного стационара;

- лабораторно-клинические исследования (ЦКДЛ);

- научно-исследовательские разработки (НИР);

- услуги по стерилизации (ЦСО);

- услуги лучевой диагностики, магнитно-резонансная томография, компьютерная томография (ОЛД).

Распределение расходов ПД на прямые и косвенные по видам деятельности за 2013 год сумма коэффициент распределения зарплата и страховые взносы амортизация ПД зарплата и страховые взносы материальные расходы расходы на содержание имущества прочие расходы ализации Объектом расчета стоимости является медицинская помощь, которая может быть представлена перечнем простых медицинских услуг (отдельные исследования, манипуляции, процедуры, оперативные вмешательства), перечнем сложных медицинских услуг ("койко-дни" в профильных отделениях стационаров) или перечнем комплексных медицинских услуг по законченным случаям поликлинического и стационарного лечения (медико-экономические стандарты). Под простой медицинской услугой понимается неделимая медицинская услуга, имеющая законченное, самостоятельное лечебное или диагностическое значение. К простым услугам отнесены услуги параклиники, оперативные вмешательства, а также посещения врача.

Из табл. 3.1 видно, что наибольшую долю дохода по предпринимательской деятельности (81 %) составляют медицинские услуги по договорам об оказании платных услуг, ДМС. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общей сумме доходов по приносящей доход деятельности. В рассматриваемом периоде за 2013г. прибыль от реализации получена только по деятельности, связанной с реализацией крови и кровезаменителей, научно-исследовательским разработкам и медицинским услугам за безналичный расчет. По остальным видам деятельности получен убыток. Таким образом, по всем видам деятельности в сумме получена прибыль в размере 6677081,62 рублей.

3.2. Анализ расходования бюджетных и внебюджетных средств на оказание услуг по видам медицинских услуг и по составу затрат Учет ведется в разрезе источников финансирования п.21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (Инструкция № 174н) от 01.07.2013г[0].

В больнице имеется источники финансирования:

- 2 – приносящая доход деятельность (ПД);

- 3 – средства во временном распоряжении;

- 4 – субсидии на выполнение государственного задания (СГЗ);

- 5 – субсидии на иные цели (СИЦ);

- 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию (ОМС).

Система российского здравоохранения финансируется из 3 основных источников – бюджетных средств (которые включают в себя как средства бюджетов субъектов федерации, так и средства фондов обязательного медицинского страхования ОМС); средств ДМС (добровольного медицинского страхования) и средств самих пациентов (платные услуги).

те труда безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям пособия по социальной помощи населению держанию имущества

ТО КО ХО ГО ТОО

мягкий инвентарь руб.

оплата труда и начисления на работы, услуги по содержанию оплата труда и начисления на выплаты по Наименование оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда руб. 12936125 6003009 16040461 4409509 2980938 5211537 оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда оплата труда и начисления на выплаты по оплате Наряду с ассигнованиями из бюджета бюджетные учреждения имеют источники доходов, которые получают не из бюджета, а от разных предприятий, организаций, учреждений, граждан, объединений граждан за выполнение для них работы или услуги. На счета бюджетных учреждений поступают суммы для временного хранения (депозитные суммы).

Таким образом, внебюджетные средства бюджетных учреждений объединяются в три вида: основные, специальные, депозитные. К специальным средствам относятся: арендная плата, а также поступления от субарендаторов за объединенное хозяйственное обслуживание (коммунальные услуги, отопление, уборщика помещений, телефон и т.д.), т.е.

средства, получаемые в результате выполнения однотипных форм деятельности бюджетными учреждениями независимо от профиля их основной деятельности.

Депозитные суммы - это средства, поступающие на временное хранение бюджетным учреждениям с обязательством возврата по требованию владельца. К ним относятся залоги, денежные средства больных, находящихся на стационарном лечении в больнице. Депозитные средства возвращаются по первому требованию владельца.

В современных условиях перехода к рыночным отношениям большое значение приобрели внебюджетные средства, получаемые бюджетными учреждениями от выполнения работ, услуг, предпринимательской деятельности как дополнительный источник финансирования деятельности этих учреждений.

По методу отнесения все затраты можно разделить на две группы:

- прямые затраты, которые могут быть прямо отнесены на данную программу, процедуру или услугу (например, расходы на медикаменты, питание, гонорарную оплату труда);

- косвенные затраты, которые не могут быть целенаправленно отнесены на отделение, программу, проект, процедуру, услугу. Это расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата, освещение, отопление зданий, общую прачечную, регистратуру, лаборатории и так далее.

Укрупненные группы наиболее распространенных видов услуг, оказываемых медицинскими учреждениями:

- первичное посещение (прием) врача с последующим сопровождением;

- выполнение лечебных (оздоровительных) процедур;

- диагностика (анализ крови, проведение рентгеновских методов исследований, ультразвуковая диагностика и др.);

- проведение операций;

- оказание услуг в послеоперационный период нахождения больного в стационаре;

- прочие услуги.

По результатам табл. 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 составим итоговую таблицу 3.6 по фактическим затратам в разбивке по источникам финансирования.

Распределение фактических затрат по источникам дарственного задания (СГЗ) ность (ПД) дицинскому страхованию (ОМС) Рис. 3.1 Структура распределения фактических затрат по источникам финансирования за 2013г.

Анализ расходования бюджетных и внебюджетных средств по составу затрат СПБ ГБУЗ больница Святого Георгия»

Состав Прямые расходы Косвенные рас-

ПРЯМЫЕ

КОСВЕННЫЕ

РАСХОДЫ

СГЗ СИЦ ПД ОМС

Распределение состава затрат по источникам финансирования СПБ ГБУЗ больница Святого Георгия

СГЗ СИЦ ПД ОМС

Рис. 3.3 Структура состава затрат по источнику субсидии на выполнение государственного задания за 2013 год По источнику финансирования субсидии на иные цели (СИЦ) видно, что основную часть расходов составляют расходы на работы, услуги по содержанию имущества (89,9%), доля затрат на заработную плату и начисления на выплаты по оплате труда, медикаменты и перевязку, пособия по социальной помощи населению, прочие работы, услуги составляет около 2% каждого, на продукты питания 0,3%.

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда Рис. 3.4 Структура состава затрат по источнику финансирования По источнику финансирования приносящая доход деятельность (ПД) основную часть составляют расходы на заработную плату и начисления по оплате труда (40%), основные средства (20,6%), затем работы, услуги по содержанию имущества (12,3%), медикаменты и перевязочные материалы (8,1%), прочие работы, услуги (7,4%), амортизация (4,8%), прочие составляют 2,2%. Доля затрат на коммунальные, транспортные, услуги связи составляет 1% от общей суммы затрат. Можно сделать вывод, что оставшиеся после выплаты на заработную плату средства расходуются на приобретение нового оборудования, медикаментов, расходов на содержание имущества, прочих расходов, оплату налогов и на улучшения комфорта и качества обслуживания пациентов.

Рис. 3.5 Структура состава затрат по источнику финансирования По источнику финансирования средства по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) основную часть расходов составляют расходы заработную плату и начисления на выплаты по оплате труда (69%), медикаменты и перевязку (12,4%), продукты питания (6,9%), затем коммунальные услуги (3,5%) работы, услуги по содержанию имущества (3%), амортизация, прочие работы, услуги, прочие по 1%,доля затрат на основные средства составляет 0,1%.

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда Рис. 3.6 Структура состава затрат по источнику финансирования средства по обязательному медицинскому страхованию за 2013 год 3.3. Расчет затрат на оказание услуг В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные.

Единовременные затраты — это затраты, связанные с расширением материально-технической базы предприятия, создания новых основных фондов и освоение новых видов услуг. Наиболее часто они выступают в форме бюджетных ассигнований, под которыми понимаются ресурсы, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности для получения социального эффекта или прибыли. В результате единовременных затрат, капитальных вложений приобретается новая техника, высокотехнологическое, современное оборудование.

Обычно единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых помещений, освоением новых услуг, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

Их величина определяется стоимостной оценкой ресурсов и ценностей, направляемых на деятельность учреждения. Финансовые ресурсы, выделяемые не для текущих расходов, а для строительства новых объектов, модернизации здравоохранения, приобретения оборудования для будущей деятельности.

Единовременные затраты отличаются по своей сути от текущих затрат по следующим причинам:

- регулярные текущие затраты необходимо систематически покрывать из выручки от реализации, не допуская длительного перерыва в этом процессе оборота средств;

- единовременные затраты приобретают форму основных средств, которые приносят предприятию доход в течение длительного периода, поэтому их полное возмещение предполагает более длительный срок для осуществления полного цикла оборота инвестиций.

Необходимость единовременных затрат обусловлена различными причинами:

-потребностью предприятия в обновлении материальнотехнической базы;

-увеличением объемов и масштабов медицинской деятельности;

-освоением новых видов деятельности;

-повышением качества услуг.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность (расходы медикаментов и перевязки, продуктов питания). Это основная часть расходов организации. Текущие затраты определяются годовыми издержками, относимыми на себестоимость услуг.