«КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Е. Л. Иванова В пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт роля и другие вопросы, ...»

При прекращении совместной деятельности оставшееся иму щество и денежные средства распределяются между участниками в порядке, определенном договором, и это является предметом тщательного контроля. При этом контролируют стоимость иму щества, остаток денежных средств порядок закрытия счетов фи нансовых вложений.

Если сумма полученных средств больше, чем вложения по до говору, то разница — это безвозмездные поступления, если наобо рот, разницу покрывают из собственных источников участников.

Вот почему важно проконтролировать наличие раздельного учета операций, связанных с совместной деятельностью и дея тельностью лидера участника, который ведет учет общих дел по договору. Рекомендуется для учета денежных средств открыть от дельные текущие счета в банках, причем отдельно по каждому до говору совместной деятельности. Контролю подвергаются пер вичные документы, ведомости и регистры синтетического, аналитического и налогового учета, расчеты, бухгалтерские справки и т. п. Документы, определяющие и поясняющие ве дение учета совместной деятельности.

4. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами Целью контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фон дами является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности уплаты в бюджет и внебюджетные фонды нало гов, сборов и платежей. Контроль проводится по каждому виду рас четов с бюджетом и внебюджетными фондами по направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) правильность определения базы для исчисления налога, сбора, платежа;

3) правильность применяемых ставок, льгот;

4) правильность возмещения налога из бюджета;

5) полнота и своевременность перечисления налога, сбора, платежа;

6) правильность составления деклараций, расчетов и иных отчетных документов;

7) правильность оформления первичных документов и отра жения в учете таких операций.

Источниками для проведения контроля являются расчетные ведомости по начислению зарплаты, учетные бухгалтерские и на логовые регистры (журналы ордера, ведомости, карточки по сче там 68, 69, 90, 70, 76 и т. д., главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), учетная политика орга низации), расчеты и налоговые декларации по налогам, бухгал терские справки и т. д.

Контролеру нужно ознакомиться с результатами предыдущих проверок, выяснить, по каким налогам и платежам предприятие или организация ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Расчеты с бюджетом ведут на счете 68 «Расчеты с вне бюджетными фондами», на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору на отдельном субсчете к указанным счетам.

Контролеру следует проанализировать правильность отнесе ния налогов на соответствующие источники их уплаты (т. е. за счет себестоимости, чистой прибыли, зарплаты персонала).

Так как законодательно закреплено право предприятия учи тывать реализацию продукции для целей налогообложения двумя способами — «по отгрузке» и «по оплате», контролеру ревизору следует проанализировать учетную политику субъекта и его право на применение второго способа. Если же предприятие имеет пра во использовать способ «по оплате», необходимо выяснить точ ность исчисления налогооблагаемой базы в соответствующем налоговом периоде по налогу на прибыль, НДС, потому что бух галтерская и налоговая отчетность предприятия не будет совпа дать. Сумма НДС начисленного, но не оплаченного покупателя ми учитывается на счете 76, при поступлении оплаты — списывается на счет 68.

Контролю подвергается соответствие данных по аналитиче ским счетам и данных синтетического учета в главной книге и в от четности. Выявленные предприятия должны быть отражены в ра бочей документации ревизора.

Необходимо проверить расходы организации, учитываемые для целей налогообложения прибыли, так как не все расходы учи тывают для налогообложения либо учитывают в пределах норм.

Данный порядок закреплен гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Проверяется порядок учета распределяемых расходов и расхо дов, подлежащих отнесению в следующих налоговых периодах.

Все это существенно влияет на исчисление базы по налогам.

Чаще всего встречаются ошибки в исчислении базы налогооб ложения, ненадлежащее ведение учета, не обеспечивающее ин формацией внутренних и внешних пользователей о состоянии расчетов с бюджетом и фондами, нарушение сроков платежей, неправильное применение льгот, имеются случаи сокрытия, за нижения выручки от реализации, которая служит базой для исчис ления налога на прибыль, несоблюдения норматива включения затрат в расходы, учитываемые при налогообложении.

Все нарушения расчетов с бюджетом и внебюджетными фон дами ведут к применению к организации финансовых санкций в виде штрафов, пеней, неустоек, правильность расчетов которых также является объектом контроля.

5. Проверка учета основных средств Целью проверки учета основных средств является контроль правильности, полноты, целесообразности, эффективности ис пользования основных средств и порядка их учета.

В проверку учета основных средств входят:

1) операции по поступлению, перемещению, выбытию, на числению износа основных средств;

2) организации сохранности основных средств;

3) правильность определения первоначальной учетной стои мости основных средств;

4) операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств;

5) правильность, полнота, своевременность документального оформления основных средств;

6) проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные средства (ремонт, реконструкция, модернизация);

7) операции по реализации основных средств;

8) анализ проводимых инвентаризаций.

Источниками информации по контролю и проверке учета ос новных средств являются первичные документы по учету основ ных средств (акты ввода в эксплуатацию, акты приема передачи, инвентарные карточки, договоры покупки, передачи основных средств и т. д.). Проводится анализ учетной политики, учреди тельных документов, анализируют ведомости, расчеты по начис лению износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав расходов, в том числе в налогообложение. Проверке под вергаются журналы, ордера, ведомости синтетического и анали тического учета, корректность проводок, отражающих хозяй ственные операции по учету основных средств, анализируют положения по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета основных средств, закрепленные в учетной политике, анализируют правильность квалификации основных средств для того, чтобы подобрать процедуры проверки.

Основные средства могут классифицироваться следующим образом:

1) арендованные, собственные: переданные в оперативное управление или на право хозяйственного ведения;

2) находящиеся в эксплуатации на консервации, в запасе, на реконструкции и т. д.;

3) производственные и сферы социально бытового обслужи Проверяющий должен проконтролировать порядок отнесения основных средств к тому или иному виду, так как в соответствии с классификацией основные средства включаются в разные аморти зационные группы и имеют разный срок службы и величину износа.

Здесь необходимо уделить особое внимание правильной классифи кации средств, так как суммы износа уменьшают налогооблагаемую базу и взыскиваются при расчете налога на имущество, а следова тельно, могут повлиять на правильность исчисления налогов, а ошибки могут привести к применению финансовых санкций к субъекту проверок в виде штрафов, пеней.

Проверяя учет основных средств, необходимо убедиться в со ответствии данных учета фактическому наличию, проверить со стояние учета на соответствие действующему законодательству (Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Ин струкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете), установить, нет ли случаев незаконного списания основных средств, как ведется учет арендованных ос новных средств (здесь проверяют порядок отнесения аренды ос новных средств к кредиторской или долгосрочной, исследуя до говорные отношения, оформление актов приема передачи, ведения учета операций аренды, учет вложений, осуществления ремонта арендованных основных средств).

Также проверяют, ведется ли учет на забалансовых счетах 001, 005, допускается ли неэффективное использование средств, есть ли случаи формального проведения инвентаризации, не прово дятся ли капитальные вложения под видом ремонтных работ.

При выявлении ошибок и нарушений следует определить сте пень их влияния на искажение данных учета и отчетности, оце нить последствия данных ошибок в налоговом учете, причины ошибок, а также виновных лиц и риск появления данных ошибок в будущем.

6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств Контроль операций по поступлению основных средств пред полагает оценку основных средств, поступивших в качестве вкла да в уставный капитал, по договорам купли продажи, взаимоза чета, в результате строительства (подрядным и хозяйственным способом), аренды и т. д. Контроль заключается в проверке оцен ки поступивших основных средств, если объект поступает в по рядке приобретения, его стоимость будет состоять из покупной стоимости и транспортно заготовительных расходов, если в виде вклада в уставный капитал, то стоимость средства будет согласо вана с учредителями. Контроль оценки поступивших безвозмез дно средств будет состоять из контроля рыночных цен на анало гичное средство на дату его оприходования.

Имущество — основное средство, полученное по обмену, взаи мозачету, оценивается по стоимости обмениваемого имущества.

Стоимость принятых к учету основных средств не подлежит изменению (кроме модернизации, дооборудования и т. д.). Конт роль поступления основных средств затрагивает анализ выпол ненных проводок, правильность и полноту оформления докумен тов по поступлению средств (акт приема передачи, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки объектов основных средств, акт на оприходование земельных участков, акт приема многолетних насаждений.

Контроль выбытия основных средств состоит из проверки операций по списанию. Необходимо проверить правильность оформления документов (акт на списание зданий и сооружений, акт на списание машин и оборудования, акт на выбраковку жи вотных, акт на списание многолетних насаждений), правиль ность внесения записей в инвентарную карточку основного сред ства, контролируют данные аналитического и синтетического учета, законность совершаемых действий по списанию, выявля ют случаи нарушений, злоупотреблений (подмена новых объек тов на старые или с худшими качественными характеристиками), анализируют случаи гибели, порчи, хищений имущества на пред мет нарушений. Проводится анализ списания основных средств в плане их оценки. Списание в учете с баланса должно проводить ся в сумме фактической оценки основного средства, числящейся в инвентарной карточке. Контролируется порядок списания рас ходов по ликвидации основного средства. Если списываемый объект полностью не амортизирован, то его остаточная стоимость будет равна балансовой за минусом суммы начисленного износа.

Контролируют порядок операций по выбытию объектов основ ных средств согласно действующему законодательству.

Так, Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организа ции» и «Расходы организации» устанавливают, что продажи и прочее выбытие основных средств в целях оценки доходов и расходов от выбытия средств относят к операционным. Если происходит гибель, порча, недостача — к чрезвычайным, к внере ализационным относят суммы уценки, дооценки при выбытии объекта.

Контроль начисления износа основных средств состоит в определении: все ли объекты приняты в расчет при начислении износа, какими методами начисляется амортизация в бухгалтер ском и налоговом учете, соответствуют ли порядок и методы на числения износа действующему законодательству и положениям учетной политики, проводится арифметический контроль начис ления износа. Проверяется порядок отнесения средств к аморти зационным группам и срок полезного использования. Следует помнить при контроле начисления износа, что амортизации не подлежат объекты, находящиеся на реконструкции, модерниза ции, консервации (более трех месяцев), техническом перевоору жении, но срок их службы удлиняется на период консервации.

Если основное средство сдано в аренду, то сумму износа отно сят на внереализационные расходы.

7. Контроль над учетом производственных запасов Контроль над движением материалов начинается с проверки сумм, отражаемых в сопутствующих им документах (чеки, счета, акты справки, накладные на внутреннее перемещение), приход ных ордерах, карточках складского учета материалов. Суммы в денежной оценке всех поступающих на предприятие материа лов определяются дебетовыми оборотами по одноименному сче ту 10 «Материалы».

В случае выбытия материалов (отпуск их в производство, на сторону для переработки, реализации) сверяются суммы в кар точках (при соответствующих расходах) с суммами в документах на расход материалов (лимитно заборные карты, требования, расходные накладные) либо же с суммами, отраженными в отче те о выпуске продукции, выполнении работ. При утверждении данных отчетов следует помнить, что они являются основанием для списания материалов, поэтому необходима проверка соответ ствия их расхода действующим на предприятии нормам.

При выявлении в этой области расхождений следует опреде лить их природу и отнести недостачи за счет соответствующих источников либо утвердить новые нормы расхода.

Суммы выбывших материалов в денежной оценке представля ют собой кредитовые обороты по счету 10 «Материалы». Остаток по этому синтетическому счету, являющийся разницей дебетовых и кредитовых оборотов, фиксируется в активе баланса в разделе производственных запасов. В ходе проверки бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» необходимо выявить затраты, не отно сящиеся к приобретенным материальным ценностям и не подле жащие отражению на счете 16 и включению в себестоимость, в том числе суммы НДС и спецналога, числящиеся на счете «Материалы». В случае установления таких затрат следует под считать размер скрытой от налогообложения прибыли.

Кроме того, в случае учета материалов по учетным ценам сле дует проверить правильность определения суммы отклонений, подлежащих отражению в составе себестоимости реализованной продукции. Для этого составляется соответствующий расчет, учитывающий, что накопленные на счете 16 разницы списы ваются в дебет счетов затрат на производство и издержек обоб щения или других соответствующих расчетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов, взятых по учетным ценам. В случаях включения в себестоимость суммы отклонений в размерах больших, чем предусматривается расче тами, следует определить размер скрытой от налогообложения прибыли.

По предприятиям, учитывающим материалы на счете 10 «Ма териалы» по фактической себестоимости, необходимо по обо ротной ведомости учета материалов определить, не имело ли место оставление фактических затрат в остатках, учитываемых на счете 10 «Материалы», путем переброски (при списании на производственные счета) стоимости одних видов материалов на другие их виды с целью регулирования фактической себестоимо сти готовой продукции. При определении таким путем увеличе ния стоимости тех материалов, которые должны быть списаны на производство, следует выявить сумму прибыли, скрытой от налогообложения.

Необходимо проверить, не имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используе мым в производстве, а также случаи списания на производствен ные счета стоимости НДС и спецналога, которые должны быть учтены по отдельным счетам и засчитываться при расчетах с бюд жетом при списании материалов в производство (по соответ ствующему проценту). Поэтому также проверяется исчисление сумм НДС и спецналога, учитываемых при расчетах с бюджетом, по списанным материалам. Следует помнить, что НДС и спецна лог по материалам, использованным на объектах социально культурного назначения, при строительных работах, финансиру ются за счет соответствующих источников.

8. Контроль над внешними расчетными операциями Целью контроля внешних расчетных операций является про верка достоверности, правильности, полноты отражения опера ций внешних расчетов, проверка соответствия проводимых рас четов законодательству РФ.

Перед проведением контрольных мероприятий необходимо ознакомиться с нормативными актами, регулирующими данные расчеты, внутренними локальными актами и инструкциями, по ложениями; учетной политикой, рабочим планом счетов, далее проверяют регистры синтетического, аналитического, налогово го учета, первичные документы, являющиеся основанием для на числения задолженностей и проведения оплаты, взаимных расче тов с покупателями и поставщиками, филиалами, бюджетом, фондами и т. д. Необходимо проверить данные главной книги, бухгалтерской отчетности, договоры, распорядительную доку ментацию, акты выполненных работ, векселя, акты инвентариза ций, сверку расчетов, формы внутреннего контроля над расчет ными операциями.

В ходе контроля устанавливают величину просроченной за долженности, причины пропуска сроков, виновных лиц, реаль ность погашения данной задолженности, порядок предоставле ния претензий.

Особое внимание уделяют внешним расчетным операциям с нетипичными бухгалтерскими записями, их подвергают тща тельному контролю.

Выявляют сомнительную, невостребованную задолжен ность, документальное подтверждение полученных ценностей, услуг в целях обоснованности и законности образования задол женности.

Проверяют порядок списания задолженности по внешним расчетам, порядок удержания (правильность и обоснованность) сумм по исполнительным документам, полноту и своевремен ность их перечисления, (полноту и своевременность расчетов по договорам совместной деятельности). Проводят анализ операций такой деятельности, проверяют документальное оформление, со ответствие нормативно законодательным актам, правильность организации и раздельного учета имущества, и операций совмест ной деятельности в рамках договора, распределения прибыли по совместной деятельности между участниками.

Также уделяют внимание оценке влияния расчетных опера ций на финансовое состояние экономического субъекта, при вы явлении ошибок, изучают их влияние на достоверность объективных данных. Контролю подвергают внешние расчетные операции выборочно, сплошным методом пользуются при про верке данных расчетов, по которым, например, не производились сверка, инвентаризация.

Необходимо также уделить внимание внешним расчетным операциям по оказанию услуг, проверить факт оказания услуг и акты сдачи выполненных работ (оказанных услуг), их оценку.

Контролю подвергаются формы договорных отношений со гласно гражданскому законодательству с целью выявления фак тов неправильного оформления сделок, выявления ничтожных сделок, которые в судебном порядке могут быть признаны недей ствительными. При контроле документов уделяют внимание пра вильному исчислению НДС (выделения сумм расчетным путем), для подтверждения обоснованности предъявления налога к заче ту (возмещению из бюджета) по полученным ТМЦ, услугам. Осо бенное внимание уделяют учету неотфактурированных поставок ТМЦ, учету поставок материальных ресурсов за инвалюту (тща тельно проверяется порядок перехода права собственности, пра вильности расчета курсовых разниц, сумм НДС, оплата по таким ресурсам).

Если выдавались авансы в инвалюте, то контролируют пра вильность расчета суммовой разницы в соответствии с ПБУ (по ложениями по бухгалтерскому учету).

Проверяют операции мены, бартера, взаимных расчетов, рас четов по векселям, операций по образованию резервов (напри мер, резерва по сомнительным долгам), операций по депонирова нию зарплаты.

9. Организация ревизионной работы на объектах разных организационно правовых форм и форм собственности Многообразие экономики и наличие разных форм собствен ности требуют использования разных организационных форм контрольно ревизионной работы.

Организация ревизионной работы на объектах разных форм собственности и разных организационно правовых форм строит ся в соответствии с законодательством, регулирующим функцио нирование таких субъектов.

В настоящее время изменились функции государственного контрольно ревизионного аппарата, усилился контроль над со блюдением финансовой дисциплины. Такие изменения произо шли с помощью целевого и эффективного использования средств всеми субъектами хозяйствования.

В ходе предварительного ознакомления с деятельностью орга низации необходимо проанализировать ее учредительные докумен ты, имущество, учетную политику, хозяйственную деятельность, финансовые показатели отчетности, наличие государственных за казов и т. п.

Так, организация ревизии в государственных унитарных пред приятиях (ГУП) должна строиться на основе тщательного анали за учредительных документов, анализа имущества ГУП и муни ципальных унитарных предприятий (МУП), находящегося в государственной и муниципальной собственности и принадле жащего предприятию на праве хозяйственного ведения или опе ративного управления.

Ревизору при проверке необходимо помнить, что данное иму щество не может быть распределено по вкладам, паям, долям и т. д.

При ревизии обязательств необходимо учесть, что унитарные предприятия не несут ответственности по обязательствам соб ственника его имущества, а собственник, в свою очередь, не не сет ответственности по обязательствам предприятия, кроме слу чаев субсидиарной ответственности, закрепленной положениями Гражданского кодекса РФ.

При ревизии ГУП и МУП необходимо уделить внимание про верке стоимости чистых активов предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, так как по окончанию финансо вого года они должны быть переоценены. Если стоимость чистых активов меньше уставного фонда, производится уменьшение уставного фонда, а если она меньше размера, определяемого в за коне, предприятие вообще может быть ликвидировано. Ревизия деятельности совместных предприятий должна быть организова на так, чтобы процедуры контроля могли установить и подтвер дить правильность организации ведения учета (учет должен вестись раздельно по имуществу совместной деятельности, иму ществу участника лидера, ведущего учет общих дел, учет должен давать четкое представление об операциях совместной деятельно сти, их эффективности и базах налогообложения по операциям совместной деятельности).

Если ревизия проводится в малом предприятии (МП), следует организовать процедуру ревизии с учетом масштабов и специфи ки деятельности субъекта, нормативной базы.

Поскольку часто в МП допускается совмещение обязанностей учетных работников, а ревизор должен организовать процедуру проверки, не опираясь на систему внутреннего контроля, так как скорее всего данная система будет иметь низкую степень надеж ности, организовать ревизию можно по упрощенному варианту с учетом индивидуальных особенностей предприятия. При реви зии МП часто встречаются следующие недочеты:

1) риски неурегулированности учетных записей;

2) нерегулярность сверки расчетов;

3) формальное несоблюдение законодательства, что часто встречается при ревизии МП.

При ревизии предприятий ВЭД (внешне экономической дея тельности) тщательно анализируют валютные операции, а также порядок налогообложения операций, связанных с ВЭД, учитывая нормативную базу по такой деятельности.

10. Контроль над операциями с подотчетными суммами При проверке учета данных операций руководителю следует просмотреть авансовые отчеты, на основе которых из подотчета работников списываются соответствующие суммы. При этом отраженные в отчетах выданные авансы должны соответствовать суммам, указанным в расходных кассовых ордерах, реквизиты которых зафиксированы в данном отчете. То же относится и к де нежным средствам, выданным в наличие перерасхода. Суммы же остатков средств, внесенных после сдачи авансового отчета в кас су, должны быть равны суммам, указанным в соответствующих приходных кассовых ордерах. Кроме того, на данных документах проверяются печати и подписи, утверждающие их.

Так как учет данных операций ведется в разрезе каждого подотчетного лица, каждого аванса, то не составляет особого тру да выявить должников по суммам выданных средств, которые мо гут быть и должны быть удержаны из заработной платы.

При контроле учета подотчетных сумм сверяются остатки подотчетных средств за отдельными работниками, отраженные в авансовых отчетах, с суммами задолженности по ним, зафик сированными в журнале ордере или в ведомости по синтетиче скому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае за долженности работника его сальдо дебетовое, задолженности предприятия — кредитовое). В ведомости по каждому отчету работника отражаются выданные ему средства, в журнале ор дере — списываемые из подотчета суммы.

Суммарное сальдо по всем отчетам всех работников, являю щееся, таким образом, итогом задолженности по подотчетным суммам и зафиксированно в главной книге по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», переносится также в баланс (по соот ветствующей строке актива баланса «Расчеты с прочими дебито рами» в первом случае или как задолженность по расчетам с про чими кредиторами в пассив баланса во втором случае).

Злоупотребления в этой области учета также возможны при отсутствии или невнимательном текущем контроле над выдавае мыми авансами и списанием их из подотчета. При этом могут быть выданы деньги на ненужные, нецелесообразные расходы, списанные в дальнейшем по несоответствующим документам или при отсутствии их.

Средства могут быть выданы и подставным лицам. Во избежа ние этого рекомендуется подписывать расходные кассовые орде ра на выдачу подотчетных сумм, предварительно ознакомившись с основаниями расходов (их сметой); утверждать отчеты в такой же последовательности; ведение кассовых операций поручить другому лицу (не главному бухгалтеру).

Кроме того, при проверке следует особое внимание уделить контролю над суммами, выданными на командировочные расхо ды, на использование личных автомобилей и списанными из подотчета работника. В случае утверждения их в размере, превы шающем нормы, установленные законодательством, дополнитель ные выплаты должны производиться из прибыли предприятия, ос тающейся в его распоряжении после уплаты налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, соответствующие суммы должны быть отне сены на дебет счетов 81 «Использование прибыли», 88 «Фонды специального назначения». То же относится и к нормам и поряд ку возмещения расходов при направлении работников предприя тий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а так же за подвижный и разъездной характер работ, работы вахтовым методом, полевые работы, постоянную работу в пути (если дан ные выплаты проводятся через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а не 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Несоблюдение данного порядка отнесения затрат влечет за со бой уменьшение налогооблагаемой прибыли.

11. Контроль кассовых операций Важнейшим объектом бухгалтерского учета, заслуживающим особого внимания, являются кассовые операции.

Такое положение существует, в частности, потому что данные операции связаны с наличными деньгами и вероятность злоупо треблений здесь максимальна.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых опе раций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности де нежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисцип лины, полноты оприходования, целевого использования и усло вий хранения денежных средств.

Кассовые операции проверяются по кассовой книге, прошну рованной, пронумерованной, опечатанной и заверенной подпи сями. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи на личных денег, по результатам которых на конец дня выводятся остатки денежных средств в кассе. Так как кассир ведет кассовую книгу в двух экземплярах под копирку (второй (отрывной) экземп ляр служит отчетом кассира и сдается в бухгалтерию), то при про верке они должны совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать малейшие подчист ки, помарки, а в кассовых ордерах — и оговоренные исправления, которые здесь не допускаются.

Для контроля учета кассовых операций руководитель может сверить суммы поступающих и расходуемых денежных средств по каждому отчету кассира с суммами, зафиксированными в бухгал терских регистрах. Как правило, каждому кассовому отчету соот ветствует одна строка журнала ордера и ведомости по счету «Касса», при этом в ведомости фиксируются поступления денеж ных средств (приходные кассовые ордера), в журнале ордере — выдача денег (расходные кассовые ордера). Кроме того, может быть подвергнута проверке арифметика (полная или частичная) при подсчете оборотов. На конец отчетного периода сальдо яв ляется разницей суммы оборотов поступления и выдачи налич ных денег и полученная сумма в кассе денежных средств, зано сится в актив баланса по строке «Касса».

На небольших предприятиях часто главный бухгалтер выпол няет обязанности кассира, но при невнимательном обращении руководителя с печатью и образцами своей подписи возможны некоторые злоупотребления: оформление документов на выдачу денег и передача средств подставному лицу. При имеющемся свободном доступе к кассовым документам и бухгалтерским регистрам можно легко осуществить подтасовку и оформление несуществующих документов. Во избежание этого, а также для взаимного контроля рекомендуется поручить обязанности кас сира другому лицу и не ставить печати и подписи на незаполнен ных бланках.

Кроме того, следует проверить работу бухгалтера на предмет правильного отнесения затрат по выплате средств из кассы на се бестоимость. Наличие таких фактов влечет за собой обнаружение скрытой от налогообложения прибыли.

При этом следует помнить, что с кредита счета по учету средств в кассе на затраты производства не должны относиться суммы выплаченных премий, пособий по соцстраху и других вы плат, производимых за счет специальных фондов, а также едино временных поощрений и пособий работникам за выполнение важных заданий, по поводу ухода на пенсию и другие, материаль ной помощи — данные затраты должны быть отнесены на умень шение прибыли, оставленной в распоряжении предприятия пос ле уплаты налогов.

Но эти факты на данном этапе могут быть выявлены лишь в исключительных случаях выплаты соответствующих средств без их начисления (в остальных случаях проверить соответствующие операции по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди торами», а также по счетам учета затрат не производство).

12. Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ас сортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости обо ротных средств и, следовательно, улучшению финансового со стояния. Поэтому проверке этих вопросов уделяется особое внимание.

Цель контроля и ревизии расчетных операций — оценка пра вильности организации учета расчетов на предприятии, подтвер ждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с разными дебиторами и кредиторами, с бюдже том, с банком, с подотчетными лицами и др.

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяе мом предприятии и у контрагентов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соот ветствующим документам остатков и тщательной проверке обос нованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кре диторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков иско вой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных дол гов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ материалов ин вентаризации расчетов даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения или неясности.

При проверке расчетов применяются приемы фактического и документального контроля: аналитические процедуры, логиче ский анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдель ным вопросам.

Расчеты с поставщиками и покупателями — наиболее часто встречающиеся расчеты. Проверка проводится по двум основным направлениям:

1) правильность оплаты за полученные материальные цен ности;

2) полнота оприходования полученных ценностей.

Источниками информации при проверке расчетов с постав щиками, покупателями, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами являются: положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учет ные регистры по счетам 60, 62, 76, 91, 007 и другим, книга поку пок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвен таризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета фактуры, договоры с контрагентами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками преду сматривает изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Сделки, совершаемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодек сом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, счи таются ничтожными (недействительными).

Следует также обратить внимание на причины возникновения задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценно стей, находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление журнала учета счетов фактур, книги покупок и книги продаж; со ответствие отражения цен в сопроводительных документах и до говорах поставки; пересчет в рублевый эквивалент расчетов, осу ществляемых в иностранной валюте, и отражение курсовой разницы.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1) проверка правильности оформления первичных докумен тов по приобретению товарно материальных ценностей и по лучению услуг с целью подтверждения обоснованности возник новения кредиторской задолженности;

2) подтверждение своевременности погашения и правильно сти отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности;

3) оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

4) проверка правильности оформления первичных докумен тов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтвер ждения обоснованности возникновения дебиторской задол женности;

5) обоснованность выделения НДС;

6) подтверждение своевременности погашения и правильно сти отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской за долженности.

При поступлении товарно материальных ценностей, на кото рые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

Следует проверить правильность отражения в учете сумм не истребованной дебиторской задолженности по договорам с контр агентами, срок исполнения обязательств по которым превысил четыре месяца со дня фактического получения ими товаров (ра бот, услуг). Согласно Налоговому кодексу РФ резерв по сомни тельным долгам формируется:

1) в сумме 100% задолженности, если срок ее более 90 дней;

2) в сумме 50% задолженности, если срок ее от 45 до 90 дней;

3) не создается, если срок задолженности менее 45 дней.

Такая задолженность должна списываться на убытки предприя тия поставщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Ре визоры проверяют, учитывается ли данная задолженность на заба лансовом счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью предъявления счета к должнику при изменении его имущественного положения, устанавливается ли на личие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и было ли на эту сумму произведено уменьшение налого облагаемой прибыли организации и начисление НДС.

Особое внимание уделяется операциям с использованием век селей, отражение которых в учете нередко производится с ошиб ками. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно материаль ных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полученные в оплату векселя учитывают ся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91, обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при по ступлении денежных средств (товаров) или зачете встречного тре бования по векселю.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами вклю чает анализ достоверности и правильности отражения в учете та ких операций, как оплата услуг организаций связи, коммуналь ного хозяйства, тепло и водоснабжения и пр. Устанавливаются по данным первичных документов и учетных регистров причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задол женности, правильность ее документального оформления, реаль ность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолженности. Прове ряется правильность составления корреспонденции счетов, орга низация аналитического учета, обоснованность начисления и за чета НДС по этим операциям.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб счету 2 выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по пре тензиям суммы недостач и потерь товарно материальных ценно стей, не возмещенных организации в установленном порядке, и по которым отсутствуют документы, дающие право на списа ние. Следует установить, проводились ли внутренние расследова ния с целью выявления лиц, виновных в возникновении претен зии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

Целью контроля расчетов предприятия с бюджетом и внебю джетными фондами является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет и внебюд жетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются: положение об учетной политике, расчеты (декларации) по отдельным налогам и плате жам, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 и другим, книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов фак тур, счета фактуры и др.

Целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам орга низация ведет расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует проверить:

1) правильность определения налогооблагаемой базы;

2) правильность применения налоговых ставок (устанавли вается путем сравнения фактических ставок с их значением, регламентированными нормативными документами для со ответствующих видов деятельности, группы продукции и то варов и т. п.);

3) правомерность применения льгот при расчете и уплате на логов;

4) правильность начисления, полноту и своевременность пе речисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответ ствующих субсчетах).

Особое внимание уделяется установлению правильности от несения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибы ли, заработной платы персонала.

Применяются такие приемы контроля как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета, правильность составления налоговой отчетности (проверяется наличие в ней всех установ ленных форм, полнота заполнения, производится пересчет от дельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др.

Выявленные нарушения регистрируются в рабочей докумен тации. Типичными нарушениями могут быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, не правомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налого вых льгот, несоответствие данных аналитического учета по от дельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

1) приобретение запасных частей, материалов, канцтоваров, топлива за наличный расчет;

2) оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

3) расходы на командировки по территории РФ и за границу;

4) представительские расходы.

Проверка проводится сплошным порядком. При этом обра щается внимание на: расчет суммы аванса, выдаваемой под отчет на основании предварительного расчета стоимости проезда, су точных, квартирных и других расходов; целевое использование подотчетными лицами выданных им сумм; срочность представле ния авансового отчета о расходах в кассу; выдачу авансов только работникам данного предприятия и только в установленных ли митах; наличие фактов выдачи сумм под отчет лицам, не отчитав шимся по предыдущим суммам.

Проверяя авансовые отчеты, ревизор устанавливает назначе ние и фактическое использование сумм, выдаваемых отдельным сотрудникам под отчет, наличие приказов о направлении сотруд ников в командировки, правильность оформления и своевремен ность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправда тельных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденций счетов по опе рациям с подотчетными лицами. В результате могут быть выявле ны факты оплаты командировочных расходов (суточные, оплата проезда и проживания) сверх установленных норм. Суммы пре вышения установленных норм не подтвержденные документаль но, подлежат включению в совокупный годовой доход работника и обложению налогом на доходы физических лиц. Уплаченный по ним НДС не подлежит возмещению. Обращается внимание на оформление расчетов с водителями за приобретенные ими горю че смазочные материалы, запасные части и т. д. Проверяется ка чество оправдательных документов, сроки отчетности.

Обоснованность представительских расходов должна подтвер ждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначе нии лиц, ответственных за проведение мероприятий; программы встречи с представителями другой организации; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документа ми, подтверждающими расходы и др.

Выявляя факты нарушений, ревизоры регистрируют их, опре деляют сумму заниженной прибыли, а также дополнительных на числений единого социального налога и налога на доходы физи ческих лиц.

Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подот четными лицами, следует учитывать, что сроки, на которые вы даются денежные средства под отчет, устанавливаются приказом руководителя организации и фиксируются в учетной политике.

При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгал терский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложе ние к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; до говоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и рас ходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвента ризации расчетов; документы, подтверждающие целевое исполь зование кредита или займа.

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному до говору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется воз вратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выда чу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезиден тов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец пере дает в собственность заемщику деньги или иные вещи, опреде ленные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на по лучение с заемщика процентов на сумму займа в размере и поряд ке, опрделенных договором. В связи с тем, что расчеты в Россий ской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций резидентов, не являющих ся банковскими учреждениями, запрещено.

В процессе контроля используются следующие приемы: про верка документов, прослеживание операций, пересчет, аналити ческие процедуры.

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по от крытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задол женности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные анали тических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и зай мам должна быть правильно квалифицирована по видам и спо собам расчетов на основании анализа договоров.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета со ставляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную от четную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сро ков возврата кредитов и причины этого.

Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, под тверждаемые договором поставки, счетами фактурами, наклад ными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать.

Правильность начисленных процентов за пользование креди тами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направления ис пользования кредитов на закупку товарно материальных ценно стей, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрально го банка РФ увеличивается не более чем в 11 раза). В ходе провер ки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и про центы по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление про центов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внима ние уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.

Если заимодавцем является физическим лицом, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным до говоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляет ся аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы по лучения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсут ствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств креди тов банков.

Содержание ЛЕКЦИЯ № 1. Понятие и сущность контроля................. 1. История становления и развития контроля и ревизии.... 2. Сущность, роль и функции контроля в управлении...... 4. Предметная область проведения проверок............. 5. Роль и функции контроля в управлении экономикой... 6. Характеристика эффективного контроля.............. 7. Нормативно правовое регулирование контроля на ЛЕКЦИЯ № 2. Внешний и внутренний контроль............. 1. Взаимосвязь и отличия внешнего 2. Взаимосвязь внутреннего управленческого 3. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля....................... 4. Подготовка и планирование внешнего контроля........ 5. Порядок проведения мероприятий по контролю........ 6. Организация при проведении 7. Порядок оформления результатов мероприятийпо 8. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта................ 9. Этапы внутреннего контроля......................... 10. Принципы системы внутреннего контроля........... 11. Составляющие системы внутреннего контроля........ 12. Классификация системы внутреннего контроля....... 13. Цели и организация внутреннего контроля........... 14. Порядок проверки смет (бюджетов),центров затрат, ответственности и бюджетирования..................... 15. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)............... ЛЕКЦИЯ № 3. Финансовый контроль....................... 1. Понятие финансового контроля...................... 2. Функции финансового контроля..................... 3. Составляющие финансового контроля................ 4. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля..................... 5. Контроль над финансовыми вложениями.............. 5. Основные требования, предъявляемые к организации внутрифирменного финансового контроля.............. 6. Виды и система контролирующих органов 7. Принципы организации финансового контроля и его 8. Организация и задачи финансового контроля в РФ..... 9. Классификация финансового контроля............... ЛЕКЦИЯ № 4. Виды аналитических процедур................ ЛЕКЦИЯ № 5. Контроль в бухгалтерском учете............... 1. Оценка системы бухгалтерского учета................. 2. Контроль при планировании продаж.................. 3. Контроль над выполнением планов сбыта............. 4. Методы проверки учета затрат на производство........ 5. Проверка учета нематериальных активов.............. 6. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности...................... ЛЕКЦИЯ № 6. Сущность и понятие ревизии................. 1. Понятие, цель и задачи ревизии...................... 2. Ревизия как инструмент контроля.................... 3. Организация проведения ревизии.................... 4. Основания и периодичность проведения ревизии....... 5. Направления ревизионной проверки.................. 6. Подготовка и планирование проведения ревизии....... 7. Основные этапы и последовательность ревизии........ 8. Документирование ревизии.......................... 9. Выводы и предложения по материалам ревизии........ 10. Реализация результатов ревизии..................... 11. Подготовительный этап ревизии..................... 12. Права и обязанности ревизионной комиссии......... 13. Ревизия денежных средств и операций с ними....... ЛЕКЦИЯ № 7. Аудиторская деятельность................... 2. Договор в аудиторской деятельности................. 4. Основополагающие принципы аудита................ 5. Функции управленческого аудита в рамках 6. Понятие аудиторской деятельности.................. 7. Аудиторский риск, его связь с информационной 8. Содержание предварительного планирования аудита... 9. Подготовка общего плана и программы аудита........ 10. Документирование аудита......................... 11. Система финансового контроля и внутренний аудит.. 12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов................. 13. Внутренний аудит в системе управления организацией... 14. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, 15. Внутренний аудит деятельности банка.............. ЛЕКЦИЯ № 8. Контроль над расчетами..................... 1. Контроль над расчетами с прочими дебиторами 2. Контроль над расчетами по оплате труда............. 3. Контроль над расчетами по совместной деятельности... 4. Контроль над расчетами с бюджетом 5. Проверка учета основных средств.................... 6. Контроль операций по поступлению, выбытию 7. Контроль над учетом производственных запасов...... 8. Контроль над внешними расчетными операциями..... 9. Организация ревизионной работы на объектах разных организационно правовых форм и форм 10. Контроль над операциями с подотчетными суммами.... 11. Контроль кассовых операций...................... 12. Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций... Иванова Елена Леонидовна

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

Завредакцией: Максименко Е. В.

Выпускающий редактор: Киреева И. Н.

Гарнитура: «Ньютон»