«КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Е. Л. Иванова В пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт роля и другие вопросы, ...»

1) Федерального бюджета и бюджетов государственных вне бюджетных фондов;

2) бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных вне бюджетных фондов;

3) местных бюджетов.

Бюджетным кодексом РФ установлена единая бюджетная система. Наряду с единством она основана на принципах разгра ничения доходов и расходов между уровнями бюджетной систе мы, а также самостоятельности бюджетов. В соответствии с этим на каждом бюджетном уровне действуют системы органов, обла дающие бюджетными полномочиями.

Финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использова нием централизованных и децентрализованных фондов денеж ных средств в целях выполнения функций и задач государства и воспроизводственных функций предприятий в обеспечении условий расширенного воспроизводства.

Являясь инструментом формирования и использования де нежных доходов, финансы выполняют функции:

1) распределительную;

2) регулирующую;

3) контрольную;

4) отражают ход распределительного процесса.

Понятно, что они имеют большое значение в процессе вос производства, решения социальных задач государства.

Финансовый контроль — это один из видов управленческой деятельности.

Таким образом финансовый контроль представляет систему наблюдения и проверки финансовой деятельности управляе мого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых решений, выявления отклонений от утвержденных нормативов и принятия мер по их устранению.

Задачи финансового контроля можно выразить в обеспечении:

1) роста эффективности производства и расходования средств;

2) соблюдения действующего законодательства в области на логообложения;

3) правильности ведения бухгалтерского учета;

4) правильности составления и исполнения бюджета;

5) проверки состояния и эффективности использования ре сурсов предприятий;

6) выявление резервов роста финансовых ресурсов;

7) правильность валютных операций.

В настоящее время формируется Единая международная система стандартизации финансового контроля. Ее принципы нашли отражение в организации контрольных систем, сложив шихся в европейских государствах. В основе международных правил финансового контроля лежат принципы независимо сти, гласности, законности, объективности, ответственности, сбалансированности, системности.

Органы финансового контроля должны обладать независи мостью (организационной, функциональной, материальной и др.) от юридических или физических лиц, чью деятельность они про веряют. Независимость должна быть формально закреплена в за конодательстве, регулирующем их деятельность.

2. Функции финансового контроля На уровне каждого предприятия функции контроля заклю чаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей.

Контроль в любой сфере деятельности позволяет всем систе мам правильно и четко функционировать.

Финансовый контроль позволяет четко функционировать фи нансовой системе, вовремя выявляет ее недостатки и корректи рует последствия обнаруженных нарушений, повышает финансо вую дисциплину и пресекает злоупотребления в сфере финансов.

Основу процесса финансового контроля составляет анализ предмета или явления с целью изучения закономерностей его возникновения, развития и преобразования, эффективности ис пользования во всех сферах хозяйственной деятельности.

Государственный финансовый контроль охватывает и общест венный сектор экономики, и предпринимательскую деятельность и функционирует посредством проверок налоговых расчетов, вы полнения организациями госзаказов, порядок предоставления и возврата субсидий, дотаций, кредитов, а также применяемых на логовых льгот.

Объектом контроля выступает процесс финансово хозяй ственной деятельности субъектов рыночных отношений, т. е.

сфера денежных отношений между государством и юридически ми и физическими лицами, сфера бюджетного процесса, перерас пределения доходов и поступлений и эффективного использо вания.

К функциям финансового контроля относятся:

1) анализ — включает в себя спектр действий по анализу, из учению исполнения действующего законодательства в части использования средств государственного бюджета; выявление отклонений в формировании доходов и расходов субъекта фи нансовой деятельности; отклонения в сфере финансовой дея тельности государственных институтов (министерств, ведомств, других органов); анализ причин отклонений (исследование фактов, повлекших то или иное отклонение, выявление винов ных лиц);

2) корректировка — включает разработку предложений по устранению выявленных нарушений финансово хозяйствен ной деятельности предприятий и организаций, других субъек тов контроля;

3) предупредительная функция — состоит в разработке меро приятий по предотвращению нарушений, укреплению фи нансовой дисциплины, повышению эффективности финан сового контроля, совершенствованию контрольной работы, разработке новых методов и способов контроля на основании материалов обобщения результатов проверок.

В современных условиях приоритетным направлением яв ляется предупредительная функция, направленная на профилак тику нарушений и злоупотреблений, совершенствование средств предупреждения нарушений, оперативное реагирование на не правомерное поведение с целью предотвращения возможных на рушений и злоупотреблений, пресечение этих действий, выявле ние виновных.

Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и эконо мии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии.

Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь ви новных к ответственности, получить компенсацию за причинен ный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предот вращение таких нарушений в будущем.

Таким образом, обобщая все вышесказанное, необходимо отме тить, что финансовый контроль, выполняет функцию управления и регулирования всех финансовых взаимоотношений в государстве между его институтами, органами, субъектами финансовой дея тельности. Такие его элементы, как субъект контроля, объект конт роля, предмет контроля, принципы контроля, метод (методика) контроля, техника и технология контроля, принятие решения по результатам контроля, оценка эффективности контроля, опреде ляют механизм финансового контроля.

3. Составляющие финансового контроля Система финансового контроля включает в себя систему бух галтерского учета, контрольную среду, отдельные средства конт роля.

Система бухгалтерского учета состоит из учетной политики предприятия, структурного подразделения, ответственного за ве дение учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределе ния обязанностей и полномочий между учетными работниками, организации подготовки, оборота, хранения документов, регист ров, отражающих хозяйственные операции, порядка отражения этих операций, форм и методов обобщения данных регистров, средств автоматизации в ведении учета и подготовки отчетности.

Контрольная среда — это осведомленность и практические действия контролеров, направленные на установление и поддер жание системы финансового контроля; включает в себя распре деление ответственности и полномочий, порядок осуществления финансового контроля, внешние факторы.

Правильное распределение полномочий даст оправданное и целесообразное разделение труда, сэкономит ресурсы, исклю чит дублирование функций, позволит полнее и тщательнее про вести контроль.

Внешние факторы — случаи оказания давления на процесс проведения финансового контроля, злоупотребления. Средства контроля — методы и правила, разработанные для получения уверенности, что совершенные операции зарегистрированы пол ностью, точно в соответствии с действующим законодательством, что все нарушения обнаруживаются быстро и ясны последствия данных нарушений — их влияние на достоверность данных учета и отчетности.

В систему финансового контроля входят:

1) управленческо финансовый контроль, осуществляемый всеми структурными подразделениями предприятия;

2) отдельные независимые от учетно финансовой службы специализированные подразделения внутреннего аудита.

На промышленных предприятиях центрами ответственности являются отдельные цеха, участки, бригады, возглавляемые их руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.

Важнейшим условием реализации внутреннего финансового контроля являются финансовая информация, содержащаяся в бух галтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности. Финансовая информация одновременно служит и информационной базой для управленче ского учета, но, очевидно, не ограничивается ею.

Внутренний контроль:

1) проводится внутри предприятия (или структуры управле ния) его служащими, которых обычно называют внутренними контролерами или внутренними аудиторами;

2) организуется по решению руководства предприятия;

3) содержится на средства предприятия.

В обязанности внутренних контролеров могут быть включены:

1) проверка эффективности системы контроля;

2) оценка эффективности предприятия;

3) определение уровня достижения программных целей.

Заметим, что организация служб внутреннего контроля не обязательна для субъектов хозяйствования.

В случаях, когда информация, полученная зависимыми от ру ководства управляемого объекта органами внутреннего контроля, не вызывает доверия у собственников, возникает потребность в проведении внешнего финансового контроля. Как правило, ос новная цель внешнего контроля заключается в составлении мне ния о достоверности финансового положения, представленного в финансовых отчетах, соответствии результатов операций и дви жения денежных средств субъекта хозяйствования общепринятым принципам бухгалтерского учета и законодательным нормам.

В общем случае речь идет о достоверности финансового состояния объекта контроля, рациональности и эффективно сти его деятельности. Таким образом, внутренний и внешний финансовый контроль во многом дополняют друг друга.

4. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля Внутренний финансовый контроль — составная часть общей системы управленческого контроля. В широком смысле под целью функционирования системы внутреннего контроля следует понимать сохранение и эффективное использование разнообразных ресур сов и потенциалов коммерческой организации, обеспечение ее эффективного функционирования, а также устойчивости и мак симального развития в условиях многоплановой конкуренции.

Задачами внутреннего финансового контроля являются:

1) помощь в учетной работе, т. е. проведение контроля спе циалистов с целью эффективного выполнения ими своих обя занностей;

2) проверка бухгалтерской информации, ее достоверности;

3) контроль сохранности собственности организации;

4) обеспечение органов управления необходимой информа цией по всем интересующим вопросам;

5) защита от ошибок, нарушений, злоупотреблений, искаже ний через осуществление предупредительных мер;

6) повышение дисциплины учетной работы.

В зависимости от масштабов деятельности предприятия, его индивидуальных особенностей работы, целей и задач, поставлен ных руководителем перед службой внутреннего финансового контроля, направлениями контроля могут быть:

1) контроль за финансово экономической деятельностью субъекта;

2) контроль над соблюдением направлений развития субъекта;

3) контроль и обеспечение эффективной деятельности субъекта;

4) контроль за расчетно платежными операциями, затратами на производство, поступлениями выручки за реализованную продукцию;

5) контроль над формированием финансовых результатов;

6) выявление, предотвращение и исправление искажений в учете;

7) контроль над соблюдением законодательства, своевремен ность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

8) контроль над своевременностью и правильностью, а также полнотой отражения в учете всех хозяйственных операций;

9) контроль над корректностью бухгалтерских проводок;

10) анализ деятельности предприятия;

11)контроль над выполнением инвестиционных и прочих проектов;

12) контроль надежности информации, представляемой систе ме управления;

13) организация взаимодействия с внешними контролерами, представителями проверяющих и контролирующих органов, организация внутренних расследований, создание контроль ных комиссий по расследованию каких либо обстоятельств.

Кроме того, к данным направлениям следует прибавить конт рольные мероприятия по всем интересующим руководителя субъекта вопросам.

Достижение общей цели системы внутреннего контроля обес печивается взаимодействием различных ее элементов для дости жения следующих показателей, по которым можно судить об эф фективности управления и развития организации:

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово экономической, рыночной и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово хозяйственной деятельности;

4) сохранность имущества;

5) должный уровень полноты и точности первичных докумен тов и качества первичной информации для успешного руко водства и принятия эффективных управленческих решений;

6) показатели эффективности системы бухгалтерского учета;

7) рост производительности труда, снижение издержек про изводства и обращения, улучшение финансово экономиче ских результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ре сурсов;

9) соблюдение должностными лицами и иными работниками организации установленных администрацией требований, правил;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзакон ных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Эти и многие другие задачи обуславливают создание в органи зации эффективной системы внутреннего контроля.

5. Контроль над финансовыми вложениями Финансовые вложения — передача предприятием в собствен ность, временное пользование или управление своего имущества или денежных средств в целях получения дохода. Они могут быть краткосрочными или долгосрочными. К финансовым вложениям также относят инвестиции в ценные бумаги, уставный фонд дру гих предприятий, предоставление кредитов и займов.

Контролю подвергается порядок бухгалтерского учета таких вложений на соответствие действующему законодательству и принятой на предприятии учетной политике.

Также анализируются договоры купли продажи ценных бумаг (уставы, учредительные документы в случае вложения в уставный фонд других предприятий), выписки из реестра акционеров, пла тежные документы, сертификаты, наличие ценных бумаг.

В случае наличия ценных бумаг на ответственном хранении, нахождения в управлении проверяются соответствующие догово ры и реестры переданных ценных бумаг (в них должны быть ука заны номер, серия, номинальная стоимость, количество, вид ценных бумаг).

При контроле платежных документов проверяются порядок оплаты (выше или ниже номинальной стоимости), порядок вы платы дивидендов.

Проверяются: корреспонденция по операциям с финансовы ми вложениями, порядок ведения аналитического и синтетиче ского учета, порядок учета расходов на хранение ценных бумаг в депозитарии банка, порядок налогообложения выплат по диви дендам (удержание налога на доходы с физических лиц ).

Проверяется порядок отражения доходов, полученных от опе раций с финансовыми вложениями, порядок отражения превы шения покупной стоимости ценных бумаг над их номиналом и наоборот. Необходимо проверить порядок погашения ценных бумаг, проконтролировать, чтобы на дату погашения их стои мость в балансе была равна их номинальной стоимости.

Особое внимание при контроле над операциями по финансо вым вложениям уделяют экономической эффективности прово димых вложений, т. е. изучают критерии, повлиявшие на при нятие решения о финансовых вложениях. Необходимо знать специфику финансово хозяйственной деятельности предприя тия, в деятельность которого вкладываются инвестиции, т. е. дол жностные лица организации обязаны тщательно проработать во просы финансовых вложений, ожидаемой величины прибыли и величины участия в других предприятиях, проработать все до говорные вопросы.

Контролер должен убедиться, что данными операциями не прикрывались другие сделки и мотивы, т. е. не было искусствен ного отвлечения средств предприятия с целью получения доходов нелегальным путем отдельными лицами через другую фирму.

При контроле финансовых вложений в другие организации необходимо проверить договоры о совместной деятельности, це ли создания такой деятельности, порядок учета совместных опе раций (кто ведет, организован ли раздельный учет общих дел и операций участника, которому поручено ведение учета опера ций по совместной деятельности), порядок уплаты налогов на до ход от операций по финансовым вложениям.

При проверке операций по предоставленным займам контро лю подвергаются бухгалтерские справки и другие расчеты по оценке их дисконтированной стоимости согласно ПБУ 19/02, проверяется расчет первоначальной стоимости выбывающего объекта в порядке уступки права требования.

Контролируется порядок создания резерва под обесценивание ценных бумаг и порядок переоценки ценных бумаг, котирующих ся на биржах регулярно. Данная переоценка должна соответство вать действующему законодательству (Постановление Федераль ной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. № «Об утверждении Правил отражения профессиональными участ никами рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бух галтерском учете отдельных операций с ценными бумагами»).

Проверяют порядок операций с векселями, облигациями, сер тификатами, фьючерсами, опционами и т. д.

Все ценные бумаги должны быть учтены на забалансовом сче те 004 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости и зарегистрированы по видам в специальном журнале.

5. Основные требования, предъявляемые к организации внутрифирменного финансового контроля Основными принципами внутрифирменного финансового контроля являются:

1) разделение обязанностей;

2) разрешение и одобрение;

3) физический контроль;

4) важность свидетельства.

Для снижения риска неудовлетворительной работы прове ряющих лиц руководство обязано регулярно проверять их с целью определения эффективности работы и точности исправления ошибок.

В крупных компаниях потенциальное преимущество регуляр ного финансового контроля часто окупают расходы на создание отдела внутреннего аудита.

Важным критерием контроля является снижение потенциаль ных убытков. Система контроля предназначена для помощи ру ководителям предприятий в вопросах:

1) выбора между различными альтернативными действиями, планирования действий, которые должны быть предприняты в течение определенного периода времени;

2) выявления ошибок конкретных исполнителей. Они могут заключаться в установлении нереальных планов при наличии точных прогнозов или в невыполнении тех действий, которые должны быть предприняты для реализации конкретных мар кетинговых, инвестиционных и иных решений;

3) осуществления действий, которые могли бы исправить ошибки и закрепить успех.

Ключевыми элементами системы контроля являются:

1) объекты контроля — бюджеты структурных подразделе 2) предметы контроля — отдельные показатели бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов, энергии и т. д.);

3) субъекты контроля — структурные подразделения и эконо мические службы предприятия;

4) методы контроля бюджетов — осуществление процедур, необходимых для определения отклонений фактических по казателей бюджетов от плановых в абсолютных суммах.

Контроль над выполнением доходной части сводного бюдже та предприятия призван обеспечить бесперебойность финанси рования его операционной (текущей) и инвестиционной деятель ности. Осуществляет такой контроль финансовая служба.

Контроль над соблюдением расходной части консолидиро ванного бюджета предприятия является важной проблемой, от решения которой зависит эффективность хозяйственно финан совой деятельности предприятия. Для успешного решения дан ной проблемы рекомендуется установить четкий порядок прове дения управленческих процедур, который обеспечивает:

1) оперативный анализ фактических отклонений от плано вых функциональных и сводного бюджетов (за месяц, квар тал);

2) разработку мероприятий по устранению непроизводитель ных расходов и потерь, а также удорожающих факторов, выяв ленных в ходе анализа;

3) оформление и предоставление дирекции предприятия ана литических материалов по исполнению комплексного и функциональных бюджетов в целях корректировки их до ходной и расходной частей.

Целесообразно на каждом предприятии создавать и внедрять комплектующую автоматизированную систему бюджетного пла нирования (на базе локальной компьютерной сети), что поможет оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджетов и своевременно вносить коррективы в доходную и рас ходную части в целях повышения эффективности управления финансами хозяйствующих субъектов.

Важным элементом внутрифирменного контроля наряду с бюджетным является финансовый анализ бухгалтерской отчет ности предприятия, который включает:

1) горизонтальный анализ баланса; вертикальный анализ;

трендовый анализ;

2) анализ финансовых коэффициентов (ликвидности, плате жеспособности и рентабельности).

После перехода на качественно иной уровень планирования и контроля предприятия должны стать более привлекательными и открытыми для инвесторов, кредиторов и других партнеров, что расширит их финансовые возможности для расширения произ водства.

6. Виды и система контролирующих органов финансового контроля Финансовый контроль можно разделить на государственный и негосударственный. Государственный финансовый контроль — это комплексная система контрольных действий органов власти и управления, базирующихся на Конституции РФ и других законах.

Его назначение — отслеживать стоимостные пропорции рас пределения налогового национального продукта, контролируя все каналы движения денежных потоков, так или иначе связан ные с формированием государственных финансовых ресурсов (полнотой и своевременностью их поступления, а также с их це левым использованием).

В Указе Президента РФ в Указе президента РФ от 25.07. г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансо вого контроля в РФ» (с изм. от 25.07.2000 г., 18.07.2001 г.), ска зано, что государственный финансовый контроль в РФ включа ет контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государствен ных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Цель государственного финансового контроля — максимиза ция поступления денежных средств в казну и недопущение их не целевого и неэффективного расходования.

Государственные контролеры прежде всего проверяют соблю дение финансовой дисциплины, т. е. неукоснительность испол нения всех установленных предписаний государства в отношении использования государственных средств, включая бюджетные ре сурсы, внебюджетные фонды, средства Центрального банка, ор ганов местного самоуправления и т. д. Контролеры имеют право осуществлять ревизии и проверки главным образом в государ ственном секторе экономики. Сфера частного и корпоративного бизнеса подвержена государственному контролю лишь отчасти, по определенному кругу вопросов: налогообложения, пользова ния государственными ресурсами.

Негосударственный финансовый контроль включает внутри фирменный и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный контроль за финансово хозяйственной деятельностью предприятия, филиалов и дочерних предприятий проводится самим предприятием, его экономическими службами и подразделяется на оперативный (текущий) и стратегический.

Аудиторский контроль, возникший в РФ с конца 1980 х гг., — это независимый вневедомственный финансовый контроль, ко торый проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), имеющие любую организационно право вую фирму, предусмотренную российским законодательством (кроме акционерного общества открытого типа).

Система органов финансового контроля в экономически раз витых странах в целом однотипна и включает следующие эле менты:

1) ведомство главного ревизора — аудитора (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Цель этого ведомства — контроль над расходованием государственных средств и государственного имущества;

2) налоговое ведомство с подчинением президенту, прави тельству либо министерству финансов, контролирующее по ступление налоговых доходов в государственную казну;

3) контролирующие структуры в составе государственных ве домств, осуществляющие проверки и ревизии подведомствен ных учреждений;

4) аудиторские фирмы, осуществляющие на коммерческой основе проверку и подтверждение достоверности отчетной информации и законности финансовых потоков и увеличение прибыли.

В государствах тоталитарного типа с преобладанием государ ственной собственности государственный финансовый контроль носит глобальный административный характер, преследуя в ос новном фискальные цели.

7. Принципы организации финансового контроля и его классификация Основными принципами являются независимость и объек тивность, компетентность и гласность. Независимость контро ля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контролирующего органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочиями руководителей ор ганов государственного контроля, а также их конституционным характером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего за конодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов про ведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь финансовых контролеров с общественно стью и средствами массовой информации.

Имеют место принципы, носящие существенный характер:

1) результативность контроля;

2) четкость и логичность предъявляемых контролерами тре бований;

3) неподкупность субъектов контроля;

4) обоснованность и доказательность информации, приве денной в актах проверок и ревизий;

5) превентивность (предупреждение) вероятных финансовых нарушений;

6) презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в фи нансовых преступлениях лиц;

7) согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Каждый институт и разновидность контроля имеют свой ре гламент.

Общепринятый регламент проведения комплексной ревизии хозяйствующего субъекта включает следующие поэтапные дей ствия контрольных органов:

1) инвентаризацию наличия и сохранности товарно мате риальных ценностей, объектов незавершенного производства либо строительства, полуфабрикатов, офисного и другого обо рудования, денежных средств и расчетов;

2) визуальную проверку правильности оформления докумен тов, полноты и достоверности заполнения реквизитов, соот ветствие предъявленных к проверке документов утвержден ным нормам, выявление некачественных документов, арифметический подсчет итогов и т. д.;

3) проверку полноты и правильности отражения в докумен тах финансово хозяйственных операций, а отражения бухгал терских записей в учетных регистрах, разработочных табли цах, журналах ордерах, в главной книге и т. д.;

4) проверку правильности исчисления расчетных показате лей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, ре зервов, процентов за кредит и т. д.);

5) проверку правильности составления отчетности — бухгал терской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой, предусмотренной действующим законо дательством страны.

Другие виды контроля (документальные, тематические) требу ют соответствующих регламентов, определяемых контрольными ведомствами или руководством фирмы (при проведении внутрен него контроля). Финансовый контроль принято классифициро вать по следующим критериям:

1) регламенту осуществления — обязательный, инициатив 2) времени проведения — предварительный, текущий (опера тивный), последующий;

3) субъектам контроля — президентский: законодательных органов власти и местного самоуправления; исполнительных органов власти; финансово кредитных органов; внутрифир менный; ведомственный; аудиторский;

4) объектам контроля — бюджетный, за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, ин вестиционный, таможенный, за денежной массой.

Обязательный контроль финансовой деятельности юридиче ских и физических лиц осуществляется на основе закона. Это от носится к налоговым проверкам, контролю над целевым исполь зованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово бухгалтерской отчетности организаций и т. д. Инициативный контроль не вытекает из фи нансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратеги ческих целей.

8. Организация и задачи финансового контроля в РФ Государственный контроль предназначен для реализации фи нансовой политики государства, создания условий для финансо вой стабилизации страны, он распространяется как на государ ственные организации, так и на негосударственную сферу экономики — коммерческие организации и граждан.

В соответствии с российским законодательством государ ственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организаций денежного обращения, ис пользованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предо ставлением финансовых и налоговых льгот.

Финансовый контроль государственных организаций — это контроль над разработкой, утверждением и исполнением бюдже тов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль над финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, банков и финансовых корпораций. Оперативный контроль возложен на следующие государственные органы — Счетную палату РФ, Банк России, Министерство финансов РФ (Главное управление Федерального казначейства и Департамент государственного финансового контроля и аудита), Министер ство РФ по налогам и сборам, ГПК РФ, контрольно ревизион ные органы федеральных органов исполнительной власти. Он проводится в ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджет ных учреждений повседневно в течение бюджетного года с целью выявления нарушений бюджетно налоговой дисциплины, со блюдения финансовых норм и нормативов, установленных пока зателей по формированию и использованию бюджетного и вне бюджетного фондов денежных средств государства. Текущий контроль опирается на первичные документы оперативного бю джетно бухгалтерского учета и отчетности.

При этом осуществляется не только контрольная работа. Она невозможна без текущего анализа, посредством которого выяв ляется уровень собираемости налоговых и неналоговых доходов бюджета, своевременное и целенаправленное финансирование федеральных, региональных и местных программ, размер бю джетного дефицита и источники его покрытия, дается оценка действующему бюджетному законодательству, исследуются во просы регулирования и стимулирования социально налогового механизма. Оперативный контроль предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способ ствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов.

К деятельности органов государственного контроля примыка ет контрольная деятельность органов представительной власти, а также Президента РФ. Такой контроль осуществляется при рас смотрении и принятии законов и прежде всего при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, бюджетов государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении. Комитеты Государственной думы РФ по бюджету и налогам, финансам и банкам и соответствующие подкомитеты ведут экспертно ана литическую работу по финансовым вопросам, дают заключение по проекту федерального бюджета, занимаются оценкой законо дательных предложений по вопросам налогообложения, банков ской и других видов финансовой деятельности.

Понятие финансового контроля негосударственной сферы экономики и граждан со стороны государства затрагивает сферу соблюдения финансовой дисциплины, т. е. выполнения перед го сударством следующих денежных обязательств:

1) уплата налогов и других обязательных платежей;

2) соблюдение установленных законодательством правил ор ганизации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Деятельность органов финансового контроля регламентирует ся письмом Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 10.11.2005 г. № 09 2/1773 «О государственном фи нансовом контрольном органе».

9. Классификация финансового контроля Финансовый контроль по времени проведения подразделяет ся на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до со вершения финансовых операций и призван предупреждать фи нансовые нарушения. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности планируемых расходов для предотвращения не экономного и неэффективного расходования средств. На макро уровне такой контроль проводится в процессе составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов вне бюджетных фондов на основе прогноза макроэкономических показателей развития экономики страны; на микроуровне — в процессе разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес планов, состав ления прогнозных балансов, договоров о совместной деятельно сти и т. д. Текущий (оперативный) финансовый контроль прово дится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий. Он предупреждает возмож ные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевре менному осуществлению денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы. Последующий финансовый контроль, проводимый путем ревизии и анализа отчетной бю джетной, финансовой и бухгалтерской документации, призван оценить результаты финансовой деятельности с точки зрения за конности и эффективности как на макро, так и на микроуровне.

Методы финансового контроля. Различают следующие мето ды проведения контроля:

1) документальные и камеральные проверки (в процессе про ведения проверок на основе отчетной документации и расход ных документов рассматриваются отдельные вопросы финан совой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений);

2) обследование (охватывает более широкий спектр финан сово экономический показателей обследуемого экономиче ского субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития);

3) надзор (осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает со блюдение ими установленных правил и нормативов, несоблю дение нормативов, приводящее к банкротству и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии);

4) анализ финансового состояния (как разновидность фи нансового контроля предполагает детальное изучение поквар тальной или годовой финансово бухгалтерской отчетности в целях общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования);

5) наблюдение (мониторинг) (постоянный контроль со сто роны кредитора за использованием выданной ссуды и финан совым состоянием клиента, неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могут привести к ужесточению условий кредитования либо требованию дол госрочного возврата ссуды);

6) ревизии (обследование финансово хозяйственной дея тельности экономического субъекта в целях проверки ее за конности, правильности, целесообразности, эффективности).

Ревизии проводятся как внутриведомственными контроли рующими структурами, так и различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом фи нансового контроля и аудита Министерства финансов РФ, Каз начейством, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению ма териального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

ЛЕКЦИЯ № 4. Виды аналитических процедур Экономические и политические преобразования в Россий ской Федерации в начале 1990 х гг. привели к существенной пе рестройке системы контрольных органов народного контроля, в связи с новой политической властью во главе с президентом возник президентский контроль.

Появились новые органы финансового контроля: Федераль ное казначейство, Министерство РФ по налогам и сборам, Счет ная палата, Федеральная служба налоговой полиции и др. Пере строена структура Министерства финансов России, изменились его функции. Возник аудиторский контроль. Новые формы прио брели общественный финансовый контроль.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям. В частности, по субъектам проведения выделяют:

государственный контроль (президентский, контроль представи тельных органов власти и местного самоуправления, контроль ис полнительных органов власти, контроль финансово кредитных ор ганов) и ведомственный (структурных подразделений министерств, госкомитетов и других органов государственного управления); него сударственный (внутренний внутрихозяйственный (внутрифирмен ный, корпоративный) и внешний аудиторский (независимый, вне ведомственный).

По сфере финансовой деятельности различают: бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный контроль и контроль за денежной массой.

По форме проведения финансовый контроль делится на:

предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до со вершения финансовых операций и имеет большое значение для предупреждения финансовых нарушений. Примером такого конт роля на макроуровне является процесс составления и утвержде ния бюджетов всех уровней и финансовых планов, внебюджет ных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, фи нансовых разделов бизнес планов, составление прогнозных ба лансов, а также учредительных договоров, договоров о совме стной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и т. д.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем ана лиза и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документа ции для оценки результатов финансовой деятельности хозяйствую щих субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложен ной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

По методам проведения, т. е. приемам и способам осущест вления финансового контроля, различают: проверки, обследова ния, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение (мо ниторинг), ревизии.

Обследование в отличие от проверки охватывает более ши рокий спектр финансово экономических показателей обследуе мого экономического субъекта для определения его финансово го состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за хозяй ствующими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Несоблюдение норма тивов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансовой деятельности как разновидность финан сового контроля предполагает детальное изучение периодиче ской или годовой финансово бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капита лом, эффективности его использования.

ЛЕКЦИЯ № 5. Контроль в бухгалтерском учете 1. Оценка системы бухгалтерского учета Информационной базой финансового контроля, т. е. источ ником сведений для финансового контроля над деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, является бухгалтерский учет, который они ведут в соответствии с требова ниями национального законодательства.

Основными задачами учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о дея тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгал терской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для конт роля над соблюдением законодательства РФ при осуществле нии организацией хозяйственных операций и их целесообраз ностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ре сурсов в соответствии с утвержденными нормами, норматива ми и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйствен ной деятельности организации и выявление внутрихозяй ственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составление и предо ставление сопоставимой и достоверной информации об иму щественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Отчетная документация — главный источник информации для финансового контроля. Ее основа — финансовая отчетность, которой можно дать следующее определение. Финансовая отчет ность — это совокупность форм отчетности, составленных на ос нове данных финансового учета с целью предоставления пользо вателям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях и его финансо вом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями оценки и определенных де ловых решений.

Финансовый учет, обобщает данные производственного учета (его называют управленческим), которые накапливаются и слу жат для внутреннего пользования. Необходимость оценки бухгал терского учета определяется в новых условиях на базе финансо вого и управленческого учета.

Предприятия вынуждены искать такие управленческие реше ния, которые обеспечивают конкурентные преимущества и при быльные финансовые результаты. С этой целью предприятия изучают рыночную конъюнктуру, самостоятельно планируют свою деятельность, находят поставщиков и покупателей, устанав ливают приемлемые цены и т. д. В результате всего этого у пред приятий возникает потребность в своевременной и полной ин формации для принятия управленческих решений и оценки их результатов. С другой стороны, предприятие должно предоста вить соответствующую информацию и тем, кто инвестировал (или собирается инвестировать) в него свои средства. Наряду с этим, и в условиях рынка продолжает сохраняться необходи мость отчета перед государством о правильности налоговых пла тежей.

Таким образом, в условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет перестает быть счетоводческой и статистиче ской функцией и превращается в инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли принять обоснованные реше ния о том, как лучше инвестировать имеющиеся в их распоряже нии средства.

В информации о деятельности предприятия заинтересованы две основные категории: внешние и внутренние пользователи.

К внутренним пользователям относятся управленческий пер сонал предприятия.

К внешним пользователям финансовой и бухгалтерской от четности относятся инвесторы, кредиторы, поставщики и поку патели, государство, биржи ценных бумаг и др.

2. Контроль при планировании продаж Планирование продаж — важный этап финансово экономиче ской деятельности предприятия, без которого в современных ры ночных отношениях невозможно построить эффективную сбыто вую политику, а следовательно, получить намеченный финансовый результат хозяйственной деятельности. Как и все участки деятельно сти субъекта, планирование продаж должно подвергаться контролю для того, чтобы вовремя выявить отклонения установить факторы, влияющие на появление отклонений, и лиц, отвечающих за данный участок работы.

При контроле планирования продаж необходимо учесть:

1) стратегию развития предприятия;

2) максимум в объеме продаж с учетом цен, тенденций и со стояния рынка, оценки ресурсов и нереализованных возмож ностей предприятия;

3) оптимальный объем выпускаемой продукции в целях по лучения максимальной прибыли;

4) взаимную увязку планов продаж и планов производства;

5) увязку планов продаж с графиком выпуска продукции (по срокам и ассортименту);

6) увязку планов продаж и планов финансовых показателей.

Необходимо проконтролировать планы продаж в соответствии с взаимным влиянием (дополнением, замещением) видов про дукции и объемов реализации.

Необходимо проверить порядок и приемы внесения измене ний в планы продаж, систему показателей, на основании которых строятся планы, возможность изменения планов (гибкость пла новой системы).

Контроль при планировании продаж должен быть комплекс ным, т. е. планы продаж должны сопоставляться с финансовыми, кадровыми возможностями, запасами ресурсов, мощностей про изводства, складскими возможностями, размещением организа ции по отношению к сбытовым рынкам, рынкам закупки сырья и материалов, условиями продажи. Все это даст возможность со ставить реальный план продаж с учетом условий, возможностей и стремлений предприятия.

Существуют следующие предпосылки эффективности контроля при планировании продаж:

1) планированием продаж в организации должен заниматься не только планово экономический отдел. Планирование про даж следует возложить на специализированное подразделение отдела сбыта или маркетинга, так как планово экономиче ский отдел, не располагающий достаточной для этого инфор мацией, играет координирующую роль в планировании дея тельности организации. Разработкой проектов планов продаж (отгрузок) по видам продукции с учетом программ реализации принципиально новых и модифицированных изделий, их со гласованием со службами организации должно заниматься экономическое бюро отдела сбыта (или маркетинга) при орга низации и контроле данной деятельности со стороны руково дителей отдела, на которых возлагается ответственность за ре зультаты выполнения планов;

2) основным критерием оптимальности планирования про даж в рыночных условиях являются учет и соотнесение пара метров контроля в планировании продаж.

Эффективный контроль при планировании продаж возможен, если контролирующий будет владеть следующей системой знаний:

1) конкурентная среда, факторы, образующие конъюнктуру рынка, освоенные и потенциальные рынки сбыта, освоенная и планируемая продукция;

2) законодательная среда, политическая и экономическая си туация в регионе сбыта;

3) финансовое состояние — покупательная способность по требителей продукции, спрос на продукцию, эластичность спроса, технологии и потребительские свойства продукции конкурентов, предпочтения потребителей, их психология;

4) деятельность конкурентов, их возможные тактики и стра тегии;

5) доля организации на завоеванных рынках и тенденции ее расширения.

Такие знания позволят разрабатывать и контролировать пла ны продаж, учитывая текущую ситуацию на рынке, оперативно изменять планы, гибко реагировать на все изменения рынка.

3. Контроль над выполнением планов сбыта Контроль выполнения планов продаж продукции состоит в проверке:

1) правильности планирования реализации продукции, пра вильности распределения заданий по отчетным периодам;

2) соответствия между текущими и перспективными планами;

3) фактов нарушений планов, а также порядка и сроков изме нения уже утвержденных планов; а также того, вносились ли в этих случаях изменения в соответствующие плановые пока затели;

4) выполнения планов важнейших, приоритетных видов реа лизуемой продукции;

5) проверки причин отклонений факта от плана;

6) выполнения планов в целом и в разрезе производственных единиц;

7) соответствия отчетных данных о проданной продукции данным учета, первичным документам, нет ли фактов включе ния в эти данные продукции, не реализованной в данном от четном периоде, нет ли фактов искажений и приписок в от четности;

8) выполнения заданий и обязательств по сбыту продукции соответствующего количества, качества в сроки, установлен ные договором;

9) документов оперативного учета выполнения планов сбыта;

10) соблюдение порядка поощрения руководящих инженерно технических работников и служащих с учетом выполнения планов по сбыту продукции;

11) потерь в виде штрафных санкций, пеней, неустоек, связан ных с невыполнением планов сбыта продукции или наруше нием сроков, количества, качества, ассортимента продукции в соответствии с договорной документацией;

12) правильности применения цен на продукцию;

13) качества реализуемой продукции;

14) выполнения плана сбыта по удельному весу продукции вы сокого качества в общем объеме продаж;

15) причин сбыта продукции низкого качества;

16) причин сбоев и неритмичной работы в сфере сбыта про дукции;

17) ежедневных рапортов об отгрузках, установление причин отклонений от плановых заданий, выявление виновных лиц, оценка принятых мер по устранению нарушений и контроль рапортов по неустраненным отклонениям;

18) внутренних нормативных актов, регламентирующих дея тельность отдела сбыта — это положение по отделу сбыта, ин струкции, должностные обязанности специалистов отдела сбыта и другие локальные документы, позволяющие отсле дить функциональные связи и организацию сбытовой дея тельности субъекта проверки;

19) целесообразности принятых решений в сфере ценообразо вания, сбытовых стратегий;

20) товародвижения.

Процедуры оперативного контроля над ходом выполнения планов сбыта (планов продаж, отгрузок) в организации рекомен дуется осуществлять в следующем порядке:

1) начальник экономического бюро отдела сбыта осуществ ляет первичный контроль над ходом выполнения планов сбы та на основе ежедневных рапортов об отгрузках, по расчетам за продукцию, подготавливает и ежедневно передает замести телю начальника отдела сбыта по управлению сбытом отчеты о выполнении планов продаж за день и с начала отчетного пе риода, а также ежедневные отчеты о выполнении оперативно календарных планов отгрузок;

2) договорно правовое бюро, получив оперативную инфор мацию о расчетах по заключенным договорам из финансового отдела или из бухгалтерии, информирует о факте продажи экономическое бюро;

3) заместитель начальника отдела сбыта по управлению сбы том анализирует полученные отчеты; устанавливает причины отклонений; выявляет виновников; принимает меры в преде лах своей компетенции и ежедневно по установленному по рядку передает сведения о ходе выполнения планов сбыта на чальнику отдела сбыта.

Получив данные о ходе выполнения планов сбыта, начальник отдела сбыта анализирует выявленные заместителем причины от клонений, оценивает принятые в пределах компетенции послед него меры и устраняет недочеты в пределах своей компетенции.

4. Методы проверки учета затрат на производство Проверка учета затрат — это самый трудоемкий, ответствен ный участок работы контролера. Он требует досконального зна ния законодательства, особенностей отрасли или вида деятельно сти контролируемого субъекта. Целью проверки учета затрат на производство является установление обоснованности и полноты включения тех или иных расходов в состав затрат на производство.

Проверка учета затрат начинается с применения метода ана лиза организационных, технологических особенностей предприя тия, ресурсов и масштабов деятельности.

При проведении проверки исследуют соответствие учета зат рат порядку, изложенному в учетной политике организации, и в целом, порядку, установленному законодательством методом прослеживания. В ходе проверки определяют правильность оцен ки списываемых в затраты ресурсов, правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, пра вильность отнесения затрат к отчетным периодам. Особенное внимание уделяют нормируемым затратам. Так, проверяют поря док отнесения на затраты производства представительских расхо дов, командировочных расходов, расходов на рекламу, проценты по кредиту и т. д. Также проверяют порядок отнесения на затра ты расходов, на погашение которых создавались специальные фонды. Проверяются методы учета затрат, применяемые в орга низации, распределение по группам, правильность списания в за траты расходов на тару и упаковку, правильность списания на затраты недостач, потерь, брака. Также необходимо отследить, не включаются ли в затраты выплаты работникам, финансируемые из средств специальных фондов и чистой прибыли.

При проверке отчислений на социальные нужды необходимо отследить правильность начисления обязательных платежей в различные фонды согласно действующему законодательству.

Проверка начисления износа должна подтвердить правиль ность включения расходов по амортизации объектов в состав затрат, соблюдение порядка начисления износа. Необходимо изучить затраты, относящиеся к категории прочих, с целью вы явления нарушений и искажений. Здесь могут учитываться расхо ды за пользование кредитами, расходы по охране, по привлече нию специалистов, арендная плата, услуги связи, банков, кадровых агентств, расходы на рекламу, представительские рас ходы и т. д. Здесь особенно тщательно изучают обоснованность включения расходов в затраты. Проверяют правильность учета затрат по видам производства, проверяют регистры синтетическо го и аналитического, а также налогового учета, Главную книгу, от четность, бухгалтерские справки, первичные документы.

Основные нарушения, выявляемые в ходе проверки учета затрат:

1) неправильное документальное оформление списания рас ходов в затраты производства;

2) слабая система внутреннего контроля учета затрат;

3) несоблюдение графика документооборота;

4) непроведение инвентаризации незавершенного производства;

5) отсутствие контроля смет общепроизводственных расходов;

6) несоблюдение в течение отчетного периода установленно го порядка распределения расходов;

7) нерегулярная сверка данных аналитического и синтетиче ского учета затрат;

8) отнесение расходов по капитальным вложениям в состав затрат на производство и другие нарушения. Нарушения, пе речисленные выше, выявляются при использовании методов анализа, сверки, сопоставления, прослеживания, арифмети ческого пересчета, выборочной и сплошной проверки дан ных, тестирования, инвентаризации и т. д.

Следует помнить, что от результатов проверки учета затрат за висит не только подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, но и правильность расчета налога на прибыль.

А ошибки в налоговом учете могут обернуться финансовыми по терями и санкциями в виде штрафов, пеней.

5. Проверка учета нематериальных активов Проверка учета нематериальных активов имеет некоторые особенности ввиду отсутствия у данных активов материально ве щественной формы, а также высокой степени риска доходности по операциям с нематериальными активами. В учете же немате риальные активы отражаются по аналогии с отражением опера ций по учету основных средств.

При проверке данных активов следует руководствоваться по ложениями Гражданского кодекса, Законом «О патентах», « О правах», Законом «По охране программ для ЭВМ», баз данных, Законом «По охране прав интеллектуальной собственности» и т. д.

Поскольку нематериальные активы являются объектом купли продажи, они должны иметь какую либо товарную форму и воз можность отчуждения от собственника. В бухгалтерском учете единицей нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект нематериальных активов — это совокуп ность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основополагающим признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от друго го, является выполнение им самостоятельной функции в произ водстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или использования для управленческих нужд предприятия.

Нематериальные активы должны иметь документальное под тверждение и законодательное подтверждение стоимости.

Прежде чем приступить к проверке, необходимо изучить зако нодательство о нематериальных активах (НМА), порядок их отра жения, закрепленный в учетной политике, определить виды НМА, имеющиеся на предприятии или у субъекта проверки, а также правильность отнесения НМА к той или иной группе.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от носятся объекты интеллектуальной собственности (исключи тельное право на результаты интеллектуальной деятельности):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекцион ные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также дело вая репутация организации и организационные расходы (расхо ды, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал орга низации). Важно отметить, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использова ны без них. В ходе проверок НМА исследуют их на документаль ное оформление, правильность и полноту отражения на счетах бухгалтерского учета, операции движения активов, начисления износа по НМА и их выбытие. Проверяют организацию ведения аналитического и синтетического учета НМА. Все активы в ана литике должны учитываться отдельно по каждому объекту НМА.

Синтетический учет ведется по счету 04 «НМА».

В ходе проверки изучают регистры бухгалтерского и налогово го учета по операциям с НМА.

Суммы амортизации по НМА отражаются на счете 05 «Амор тизация НМА», начисление износа зависит от установленного срока полезного использования, который должен быть зафикси рован в договоре и акте приема передачи НМА. Суммы износа по НМА относят на затраты, уменьшающие налогооблагающую базу по налогу на прибыль. Поэтому, чтобы избежать искажения в учете, отчетности и порядке исчисления налогов, необходимо оценить порядок определения срока полезного использования НМА. По НМА износ начисляется в течение 1 года, это так назы ваемые текущие НМА. Но если срок использования НМА устано вить невозможно, в расчет берут 20 лет. Сроком полезного ис пользования согласно положению по бухгалтерскому учету можно считать срок действия патента, свидетельства, срок ожи даемого использования актива, количество продукции или работ (услуг), ожидаемое к получению в результате использования НМА. При проверке порядка списания НМА необходимо устано вить правильность списания активов, порядок отражения операций по выбытию активов, порядок износа, корректность бухгалтерских проводок. При проверке гудвилла необходимо проконтролировать правильность его оценки, определяемой как разница между по купной стоимостью целой организации и четной стоимостью ак тивов данной организации по балансу.

Положительная разница отражается следующим образом: Де бет счета 04 «Нематериальные активы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отрицательная разница оформляется как: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стои мость и сумма начисленной амортизации по видам нематериаль ных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списа ния и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

1) о способах оценки нематериальных активов, приобретен ных не за денежные средства;

2) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизаци онных отчислений по нематериальным активам.

Наиболее часто вскрывающиеся факты нарушений:

1) неправильная классификация НМА, отсутствие внутрен них документов, регламентирующих порядок учета НМА;

2) неправильная оценка первоначальной стоимости НМА;

3) неполное документальное оформление, фиксирующее факт и оценку НМА организации;

4) неправильный расчет износа НМА, неполное ведение ана литического учета по операциям с НМА;

5) несоответствие данных аналитического и синтетического учета данных главной книги, бухгалтерского баланса.

6. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности Внутренний контроль состоит из системы бухгалтерского уче та, контрольной среды, средств контроля. Его цель: изучение и предоставление информации по корректировке ошибок, иска жений, ранее принятых решений. Для успешной деятельности предприятия необходим хорошо отлаженный механизм внутрен него контроля. За его разработку и действие ответственность не сет руководитель предприятия. Если система внутреннего кон троля будет работать эффективно, это во многом ограничит риски хозяйственной деятельности. Внутренний контроль:

1) обеспечивает надежной информацией руководство пред приятия о финансово хозяйственной деятельности субъекта;

2) обеспечивает сохранность документов, актов, имущества, предотвращая хищение, злоупотребления, порчу, уничтоже ние, разглашение, нецелевое использование;

3) исключает непроизводительные затраты, нерациональное использование ресурсов, укрепляет дисциплину и оптимизи рует налоговые платежи;

4) обеспечивает выполнение персоналом организации внут ренних локальных нормативных актов, приказов, распоряже ний, инструкций, положений;

5) обеспечивает условия для ведения бухгалтерского учета в организации согласно действующему законодательству.

Внутренний контроль предполагает выполнение контрольных процедур, способствующих выявлению ошибок, сравнению ди намики показателей и выяснению причин расхождения, а также настраивает сотрудников организации на добросовестное выпол нение своих обязанностей. Под внутрихозяйственным риском понимают вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете операций и в целом отчетности. Данный риск характеризует степень подверженности существенным на рушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотип ной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у про веряемого экономического субъекта.

Оценку внутрихозяйственному риску контролер ревизор дает на стадии планирования, учитывая систему внутреннего контро ля предприятия, используя свое профессиональное суждение.

При оценке необходимо учитывать такие факторы, как:

1) особенности функционирования и текущего экономиче ского положения отрасли;

2) специфика деятельности субъекта;

3) опыт и квалификация персонала организации, ответствен ного за ведение учета и подготовку отчетности;

4) возможность наличия внешнего давления на руководите лей и персонал субъекта в целях достижения определенных показателей бухгалтерской отчетности;

5) возможность контроля над деятельностью субъекта со сто роны его собственников.

Внутрихозяйственный риск может быть низким, средним и высоким. Проанализировать систему риска можно, разработав мероприятия по ограничению риска хозяйственной деятельно сти. В систему таких мер входят:

1) повышение уровня компетентности персонала предприя тия, ответственного за учет и отчетность, через систему повы шения квалификации, семинаров, курсов, консультаций;

2) высокий уровень автоматизации учетного процесса;

3) создание высокоэффективной службы внутреннего конт роля или аудита;

4) разработка подробной учетной политики предприятия по всем разделам учета;

5) четкое распределение функций и обязанностей, полномо чий между учетными работниками;

6) разработка локальных нормативных актов касательно ве дения учета и составления отчетности;

7) контроль над своевременностью, полнотой и правильностью отражения учетных операций;

8) контроль над соблюдением установленного порядка под готовки и представления налоговой и бухгалтерской отчет ности;

9) периодическое проведение инвентаризации, сверок расче тов и сверок между отделами организации;

10) работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы.

ЛЕКЦИЯ № 6. Сущность и понятие ревизии 1. Понятие, цель и задачи ревизии Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия представляет собой систему обязательных кон трольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом перио де хозяйственных и финансовых операций организации.

Цель ревизии — осуществление контроля над соблюдением за конодательства РФ при осуществлении организациями хозяйст венных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудо вых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормати вами и сметами. Основной задачей ревизии является проверка фи нансово хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

1) соответствие осуществляемой деятельности учредитель ным документам;

2) обоснованность расчетов сметных назначений;

3) исполнение смет расходов;

4) использование бюджетных средств по целевому назна 5) обеспечение сохранности денежных средств и материаль ных ценностей;

6) обоснованность образования и расходования государ ственных внебюджетных средств;

7) соблюдение финансовой дисциплины и правильности ве дения бухгалтерского учета и составления отчетности;

8) обоснованность операций с денежными средствами и цен ными бумагами, расчетных и кредитных операций;

9) операции с основными средствами и нематериальными ак тивами;

10) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебю джетными фондами;

11) операции, связанные с инвестициями;

12) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

13) обоснованность произведенных затрат, связанных с теку щей деятельностью, и затрат капитального характера;

14) формирование финансовых результатов и их распределение.

Ревизия расходования и поступления средств федерального бю джета, использование внебюджетных средств, доходов от имуще ства осуществляется как в плановом, так и в неплановом порядке.

Ревизия организаций любых форм собственности по требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном по рядке в соответствии с действующим законодательством.

Существенные вопросы ревизии оговариваются в программе или перечне основных вопросов.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, и утверждается руководителем контрольно ре визионного органа. Составлению программы ревизии и ее прове дению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые за конодательные и другие нормативные, правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, харак теризующие финансово хозяйственную деятельность.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знако мит ее участников с содержанием программы ревизии и распре деляет вопросы и участки работы между его исполнителями.

Перед началом ревизии руководителю ревизуемой организа ции следует предъявить удостоверение на право проведения ре визии, представить участников ревизии и составить рабочий план. Исходя из программы ревизии, определяют необходи мость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, анали тических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надле жащие условия для проведения ревизии, предоставить помещение, оргтехнику, услуги связи, обеспечить машинописными работами.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

2. Ревизия как инструмент контроля Ревизия — это полное обследование финансово хозяйствен ной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частич ные, тематические и комплексные. При этом они могут быть пла новыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контроли руются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого производятся ре визии, они подразделяются на документальные (проверка под линности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материаль ных ценностей). Самые распространенные и прогрессивные — комплексные ревизии, включающие все участки и стороны дея тельности ревизуемого предприятия.

Ревизии проводятся органами управления в отношении под ведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

Финансово хозяйственный контроль в основном звене фир мы и предприятия осуществляют путем проведения ревизий, те матических, выборочных, сплошных и контрольных проверок при помощи определенных приемов. Совокупность организа ционных, методических и технических приемов, используемых при ревизии посредством процедур, образует контрольно реви зионный процесс. Динамический процесс, связанный с участием средств, предметов труда, состоит из организационной, техноло гической и завершающей стадий, применительно к контрольно ревизионным подразделениям, имеющимся в структуре органов управления предприятия, ведомств, министерств, администра ций субъектов, городов.

Организационная стадия включает в себя выбор объекта реви зии и организационно методическую подготовку ревизии. Выбор объекта зависит от определения первоочередности объектов ре визии. Ими могут быть предприятия, которые должны подвер гаться комплексной ревизии в соответствии с планом их проведе ния (по прошествии межревизионного периода), или отдельные показатели их деятельности, неотложная контрольная проверка которых вызвана невыполнением договора, государственного за каза, нерентабельной работой, необеспечением сохранности цен ностей и др.

Руководителем ревизионной бригады назначается работник контрольно ревизионной службы, имеющий специальное обра зование и практический опыт ревизионной работы. Организа ционно методическая подготовка ревизии начинается с изучения состояния экономики объекта ревизии.

Порядок проведения ревизии.

На проведение ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно ревизионного органа, назначивше го ревизию. Также руководителем контрольно ревизионного органа определяются сроки проведения ревизии, состав реви зионной группы и ее руководитель с учетом вытекающих из контрольных задач ревизии. Сроки не должны превышать 45 ка лендарных дней. При необходимости возможно продление сро ка ревизии по согласованию с руководителем контрольно реви зионного органа. Контрольные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодатель ные и другие нормативные акты, отчетные и статистические дан ные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансо во хозяйственную деятельность.

3. Организация проведения ревизии Ревизии финансово хозяйственной деятельности органов и учреждений могут быть вневедомственными, ведомственными, внутрихозяйственными, плановыми и внеплановыми, комплекс ными, некомплексными и тематическими, сплошными, выбороч ными и комбинированными. Ревизии проводятся в соответствии с планами работы контрольно ревизионных органов и мини стерств по мотивированным постановлениям, требованиям реви зионных органов.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюд жетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, на ходящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом госу дарственной власти субъекта РФ или органом местного само управления.

Работники контрольно ревизионного органа должны иметь постоянные служебные удостоверения, установленного образца.

Сотрудникам контрольно ревизионного органа, постоянно проживающим и осуществляющим свои служебные обязанности вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удаленность, неблагоприятные погодные условия и др.) по согласованию с органом, обратившимся с просьбой про вести ревизию, допускается её проведение по их служебным удо стоверениям с последующим оформлением в установленном по рядке. Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии состоит из темы, периода, который долж на охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контроль но ревизионного органа. По требованию руководителя реви зионной группы (контролера ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством РФ обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем реви зионной группы (контролером ревизором) по согласованию с ру ководителем ревизуемой организации. Выделенные руководите лем ревизионной группы ревизоры включаются в состав инвентаризационной комиссии и контролируют её работу.

Ревизоры принимают меры к тому, чтобы материально ответ ственные лица присутствовали при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных обмерах выполненных работ, конт рольных запусках сырья и материалов в производство, взятие проб и образцов на исследование, а также при других аналогич ных действиях, направленных на проверку деятельности мате риально ответственных лиц.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в реви зуемой организации руководителем ревизионной группы (контро лером ревизором) составляется об этом соответствующий акт и докладывается руководителю контрольно ревизионного органа.

Руководитель контрольно ревизионного органа направляет руко водителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую орга низацию либо органу, осуществляющему общее руководство дея тельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

4. Основания и периодичность проведения ревизии Государство использует и управляет большими ресурсами и средствами, нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принад лежащих ему средств и контроля над тем, как это делается.

Государство не может безразлично относиться и к тому, как ведутся дела на предприятиях и в организациях негосударствен ной формы собственности. Следовательно, государство должно располагать такими формами финансового контроля, которые позволили бы эффективно контролировать предприятия всех форм собственности.

Ревизии финансово хозяйственной деятельности органов и уч реждений, подведомственных Минюсту России, должны прово диться не реже одного раза в год (Указ Президента РФ от 25.07.

1996 г. № 1095 (с изменениями от 25.07.2000 г., 18.07.2001 г.)).

В случае необходимости могут проводиться внеочередные ре визии или проверки по отдельным вопросам.

Ревизии проводятся в соответствии с планами работы ми нистерства, утвержденными руководством министерства, как правило, не более чем в месячный срок. Продление срока реви зии допускается с разрешения лица, назначившего ее. Ревизии осуществляются Министерством юстиции РФ и назначаются в каждом отдельном случае руководителем министерства или его первым заместителем с указанием сроков проведения.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от иму щества, находящегося в федеральной собственности, в федераль ных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и орга низациях любых форм собственности, осуществляется как в пла новом, так и внеплановом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, тре бованиям правоохранительных органов осуществляется в устано вленном порядке в соответствии с действующим законодатель ством РФ.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюд жетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, на ходящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом госу дарственной власти субъекта РФ или органом местного само управления. Основанием для проведения ревизии служит моти вированное постановление, которое должно иметь номер, дату, тему ревизии, состав ревизионной группы с указанием ее руково дителя, проверяемый период, наименование проверяемой орга низации, ФИО руководителя, должность и подписи лиц, выдав ших данное постановление.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работни кам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным (далее — руководите лем контрольно ревизионного органа), и заверяется печатью ука занного органа. Работники контрольно ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения уста новленного образца. Сроки проведения ревизии, состав реви зионной группы и ее руководитель (контролер ревизор) опреде ляются руководителем контрольно ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ре визии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осу ществляется руководителем контрольно ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы (контролера ревизора).

5. Направления ревизионной проверки Организация и производство ревизий обеспечивается силами отдела ревизионной работы (Контрольно ревизионного управ ления) Министерства юстиции РФ. При проведении комплекс ных ревизий министерств юстиции автономных республик, управлений края, области в проверке их финансово хозяйствен ной деятельности также принимает участие Департамент финан сово экономического и хозяйственного обеспечения Минюста России. В отдельных случаях на основании приказа (распоря жения) министра (первого заместителя министра) для участия в ревизии могут быть привлечены специалисты управлений и отделов министерства, а также других учреждений и органов юстиции.

Ревизии могут осуществляться по следующим основным на правлениям:

1) соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

2) обоснованность расчетов сметных назначений;

3) исполнение смет расходов;

4) использование бюджетных средств по целевому назна 5) обеспечение сохранности денежных средств и материаль ных ценностей;

6) обоснованность образования и расходования государ ственных внебюджетных средств;

7) соблюдение финансовой дисциплины, правильность веде ния бухгалтерского учета и составление отчетности;

8) обоснованность операций с денежными средствами и цен ными бумагами, расчетных и кредитных операций;

9) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебю джетными фондами;

10) операции с основными средствами и нематериальными ак тивами;

11) операции, связанные с инвестициями;

12) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

13) обоснованность произведенных затрат, связанных с теку щей деятельностью, и затрат капитального характера;

14)формирование финансовых результатов и их распреде Кроме перечисленных выше направлений финансового конт роля, также проверяется хозяйственная деятельность ревизуемо го предприятия, т. е. изучается структура предприятия, подведом ственные учреждения и службы, общий штат и объем общей сметы, счета (бюджетные и текущие), имущество организации (его размеры и стоимостная оценка).

Чтобы правильно понять функционирование бухгалтерской службы проверяемой организации, а также потоки финансовой информации и документооборот, изучается структура бухгал терской службы, организация, формы и методы ведения бухгал терского учета, как реализуется утвержденное Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции специали стов бухгалтерской службы, обеспечен ли контроль над сохран ностью денежных средств и материальных ценностей; форми руется ли учетная политика в соответствии с ПБУ «Учетная политика предприятия»; наличие утвержденных смет расходов и оснований для внесения изменений в эти сметы, а также по рядок исполнения данных смет.

Состояние охраны денежных средств в кассе, товарно мате риальных ценностей (ТМЦ) на складах, обеспеченность вычис лительной и оргтехникой, транспортом (его состояние), наличие внутренних локальных нормативных актов и распорядительной документации, отражающих финансово хозяйственную деятель ность (приказы по срокам представления авансовых отчетов; пе риод, на который выдаются денежные средства под отчет, пере чень лиц, имеющих право получения денежных средств на хозяйственные нужды, доверенностей и др.), состояние учета ра бочего времени (проверяются табели учета рабочего времени).

Проверка хозяйственной деятельности дает ревизору воз можность оценить состояние, размеры проверяемого субъекта, состояние системы внутреннего контроля на предприятии и по зволит составить план работы с учетом приоритетных направле ний проверки. Реализация результатов ревизии состоит в устра нении тех нарушений, которые выявлены в ходе проверки, обсуждение результатов ревизии на предприятии, передача дел в судебно следственные органы.

6. Подготовка и планирование проведения ревизии По организационному признаку ревизии делятся на плановые и внеплановые. Ревизия организаций любых форм собственно сти по мотивированным постановлениям, требованиям правоох ранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Контрольно ревизионные органы разрабатывают перспектив ные (на 5 лет) и текущие (на предстоящий календарный год) пла ны проведения ревизий. При составлении плана предусматрива ется, чтобы предприятие проверялось не менее одного раза в год и чтобы была обеспечена преемственность проверок (каждая ре визия охватывает период со дня окончания предыдущей провер ки по дату составления баланса в проверяемом периоде).

Планирование ревизий носит строго конфиденциальный ха рактер для обеспечения внезапности проверок.

В планах ревизии отражают методы проверки (обычно сплош ной метод применяется для проверки кассовых и банковских опе раций и для определения полного размера причиненного ущерба в выявленных фактах хищения и других нарушениях).

Составлению же плана проведения ревизии на конкретном предприятии всегда предшествует подготовительная работа, ко торая включает в себя изучение необходимых законодательных, нормативно правовых актов, отчетных и статистических данных, других имеющихся материалов, характеризующих финансово хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.

Необходимо также ознакомить членов ревизионной группы с со бранной о предприятии информацией, распределить между ними вопросы и участки работы.

Придя с проверкой на предприятие, руководитель ревизион ной группы (контролер ревизор) должен предъявить руководите лю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить уча ствующих в ревизии работников, решить организационно техни ческие вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

Участники ревизионной группы (контролер ревизор), исходя из плана ревизии, определяют необходимость и возможность при менения тех или иных ревизионных действий, приемов и спосо бов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающе го надежную возможность сбора требуемых сведений и доказа тельств. Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения ревизии.

В случае отказа работников ревизуемой организации предоста вить необходимые документы либо возникновения иных препят ствий, провести ревизию, руководитель ревизионной группы (контролер ревизор), а в необходимых случаях руководитель конт рольно ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия. На основании плана ре визии составляется программа ревизии, а каждый член ревизион ной группы составляет свой рабочий план.

В течение ревизии пересматриваться и корректироваться в за висимости от выявленных случаев нарушений, в них вносятся из менения касательно методов ревизии, аналитических процедур, объема выборки для проверки и другое, а если учет на предприя тии не ведется или запущен, ревизия может быть вообще приоста новлена и возобновлена после восстановления в ревизуемой ор ганизации бухгалтерского учета. Для систематизации материалов проверки ревизоры составляют рабочие документы согласно дей ствующей Инструкции и разработанным методическим рекомен дациям чтобы зафиксировать все обнаруженные в ходе проверки нарушения, в дальнейшем информация из рабочих документов переносится в акт проверки, который составляется согласно раз работанной ранее программе или плану проверки.

7. Основные этапы и последовательность ревизии В ревизионной работе следует выделить следующие этапы:

1) подготовительный;

2) проведение ревизии;

3) оформление результатов ревизии;

4) реализация результатов ревизии;

5) контроль над выполнением решений, принятых по резуль татам ревизии.

Результат ревизии во многом зависит от ее подготовки еще до выезда на объект. Подготовительный этап ревизии заключа ется в сборе информации о ревизуемом субъекте, т. е. изучают ся акты предыдущих ревизий, докладные записки, приказы и постановления по результатам проведенных ревизий, вооб ще все, что относится к данному предприятию. Также изучают ся данные годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия, данные налоговой отчетности (расчеты и декла рации). На основании собранной информации определяются задачи ревизии, подготавливается план проведения ревизии, руководитель ревизионной группы проводит ознакомительную работу на основании информации о предприятии, а также про изводит постановку конкретных задач ревизии перед членами ревизионной группы.

По прибытии на предприятие и предъявлении руководителю предприятия приказа или распоряжении о проведении ревизии приступают непосредственно к этапу проведения ревизии. Прово дят обследование предприятия, осмотр помещений, цехов, служб аппарата управления, подразделений и мест хранения ТМЦ, подъездных путей, проводят инвентаризацию кассы, изучают пер вичные документы, сводные регистры, ведомости синтетического и аналитического учета, собирают объяснения и справки с работ ников, если в этом есть необходимость, проводят инвентариза цию расчетов с дебиторами и кредиторами, поставщиками и по купателями (высылают извещения на предприятия с просьбой сообщить о состоянии расчетов или имеющихся претензий к ре визируемому предприятию).