«КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Е. Л. Иванова В пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт роля и другие вопросы, ...»

Если ведение бухгалтерского учета на предприятии запуще но, руководитель ревизионной группы дает задание восстано вить учет. В течение проверки для систематизации материалов ревизоры составляют рабочие документы, где отражают все обна руженные факты нарушений. Результаты проверки оформляются актом (согласно действующим инструкциям и в соответствии с планом или программой ревизии). В акте указывают сведения об организации и ревизорах, результаты предыдущих проверок и факты выполнения решений по данным ревизиям, указывают способы и методы, использованные в ходе ревизии, способы про ведения инвентаризации, результаты проверок по направлениям ревизии, размер причиненного ущерба.

Уже в ходе проверки ревизор должен принять меры по устра нению выявленных нарушений, а также ставить вопрос о мере ответственности виновных лиц. При незначительных наруше ниях результаты ревизии могут быть реализованы сразу после окончания ревизии, о чем сообщается в приложении к акту ре визии. А если выявлены факты хищений в крупных размерах, составляется промежуточный акт и передается в следственные органы. По результатам ревизии составляются выводы и предло жения по устранению недостатков, которые представляются ру ководителю организации. Он рассматривает выводы и принимает решение по устранению недостатков. В дальнейшем выполнение этих решений должно быть проконтролировано.

Контрольно ревизионные органы обеспечивают контроль над выполнением решений, принятых по результатам ревизии, и, при необходимости, принимают другие предусмотренные законода тельством РФ меры для устранения выявленных нарушений и воз мещения причиненного ущерба, а также систематически изучают и обобщают материалы ревизий и на основе этого вносят пред ложения о совершенствовании системы государственного финан сового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действую щих в РФ законодательных и других нормативных правовых актов.

8. Документирование ревизии Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформ ленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ре визии (документы, копии документов, сводные справки, объясне ния должностных и материально ответственных лиц и т. п.).

Акт проверки является результатом кропотливой работы груп пы ревизоров и официальным документом для принятия реше ний по проведенной ревизии, вплоть до возбуждения уголовного дела. Записи в акте необходимо излагать на основе проверенных фактов, вытекающих из имеющихся документов, материалов встречных проверок, инвентаризаций и других данных.

Акты должны содержать вступительную, описательную и ре зультативную части.

Во вступительной части отражается следующее:

1) полное наименование учреждения, в котором проводится ревизия, его организационно правовая форма и адрес;

2) фамилии участвующих в ревизии должностных лиц реви зуемого учреждения, ответственных за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности;

3) основание для проведения ревизии, ее вид, мотивы ее про ведения;

4) время предыдущей ревизии, период, за который проводит ся ревизия, и вопросы, подлежащие выяснению;

5) даты начала и окончания ревизий, должности и фамилии должностных лиц, проводящих ревизию.

В описательной части отражается следующее:

1) конкретные факты и действия, указывающие на наруше ние порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчет ности, использования бюджетных средств и средств внебюд жетных фондов, налогового законодательства и др.;

2) каждый факт нарушений указывается в акте самостоятель но с указанием времени его совершения, стоимостной оцен ки, сделанных бухгалтерских проводок и со ссылками на соот ветствующие первичные документы;

3) при указании фактов нарушений должна быть дана ссылка на нарушенные законодательные и нормативные акты с указа нием их конкретных статей и пунктов.

При этом необходимо иметь в виду, что нормативные доку менты министерств и ведомств вступают в силу только после реги страции их в Минюсте России. В результативной части акта обобщаются выявленные факты нарушений в виде выводов и даются предложения по их устранению.

Данные промежуточных актов включают в сводный акт в крат ком изложении и только при наличии выявленных нарушений.

Промежуточные акты подписывают ревизующие и соответствую щие должностные лица, ответственные за сохранность денежных и материальных ценностей. В целях наибольшей краткости изло жения не следует загромождать акт подробной информацией (та блицами цифровыми данными, выявленными в процессе провер ки). В этом случае достаточно привести в акте 1—2 примера и общий результат, а подробную опись нарушений приложить к акту за подписью ревизора и главного бухгалтера учреждения.

Перед подписанием акта ревизор знакомит с его содержанием руководство учреждения и работников бухгалтерии и при нали чии обоснованных возражений вносит исправления в акт до его подписания.

На все нарушения необходимо потребовать от руководителя, уполномоченных и виновных лиц объяснения в ходе проверки или по обстоятельствам в течение 3 дней после подписания акта, о чем производится запись в акте перед подписями.

Акт проверки составляется в двух экземплярах за подписью ревизора, руководителя учреждения и главного бухгалтера.

При наличии возражений или пояснений по акту подписы вающие делают об этом оговорку перед своей подписью и пред ставляют письменные возражения или пояснения в 10 дневный срок с момента подписания акта.

В тех случаях, когда принятыми в ходе проверки мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений, ревизор разрабатывает проект приказа об устранении выявлен ных нарушений и представляет на рассмотрение руководству, наз начившему ревизию.

9. Выводы и предложения по материалам ревизии Материалы ревизии представляются руководителю ревизион ного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта реви зии руководителем контрольно ревизионного органа либо упол номоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы реви зии приняты», указывается дата и ставится подпись.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы готовит выводы и вносит рекомендации или предложения.

Выводы должны основываться на фактах, выявленных в ходе проверки и указанных в акте ревизии, а рекомендации должны вытекать из этих выводов. Выводы вскрывают причины и след ствия фактов нарушений и злоупотреблений.

Выводы надо составлять грамотно и логично, систематизируя собранные материалы по предприятию. Их следует сгруппиро вать по следующим направлениям:

1) связанные с привлечением к уголовной ответственности;

2) связанные со взысканием с виновных лиц без привлечения к ответственности.

Не допускаются неясные, нечеткие, небрежные, не однознач но толкуемые формулировки и некорректные термины. Также не следует делать личные выводы, замечания в адрес руководителя и специалистов проверяемого предприятия. Предложения дол жны раскрывать мероприятия по устранению выявленных недо статков, четко и конкретно указывать, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответственным за реализацию данных мер и каковы сроки их выполнения. Выводы представляются ру ководителю контрольно ревизионных органов, который их рас сматривает и принимает решения по устранению недостатков.

В срок не более 10 календарных дней руководитель контроль но ревизионного органа по представленным материалам ревизии определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии на основании приведен ных в акте ревизии выводов и предложений руководитель конт рольно ревизионного органа направляет руководителю прове ренной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненно го государству ущерба и привлечению к ответственности винов ных лиц.

Результаты ревизии обобщаются и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба. Результаты ревизии руководителем контрольно реви зионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоя щей организации либо органу, осуществляющему общее руковод ство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Кроме того, руководителем контрольно ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном по рядке в органы Федерального казначейства для организации ра боты по реализации этих материалов, а также при серьезных на рушениях могут быть направлены в следственные органы.

Контрольно ревизионный орган обеспечивает контроль над хо дом реализации материалов ревизии и при необходимости прини мает другие предусмотренные законодательством Российской Феде рации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. Контрольно ревизионный орган системати чески изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации за конодательных и других нормативных правовых актов.

10. Реализация результатов ревизии Руководитель контрольно ревизионного органа по представ ленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контроль но ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению вы явленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом ос новных вопросов экономической и контрольной работы Ми нистерства финансов РФ, решениями коллегии и приказами Ми нистерства финансов РФ, поручениями руководства Министерства финансов РФ, обобщаются Департаментом государственного фи нансового контроля и аудита и письменно докладываются руко водству Министерства финансов РФ вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финан сов РФ, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным поста новлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления в соответствии с Инструкцией, докладываются этим органам руководителем контрольно реви зионного органа вместе с предложениями по принятию мер, на правленных на устранение выявленных нарушений и возмеще ние ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии. Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохрани тельных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно ревизионного органа должны быть оста влены копии акта ревизии, объяснений должностных лиц прове ренной организации, виновных в выявленных ревизией наруше ниях, документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены также и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесен ных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи де нежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соот ветствии с действующим законодательством РФ основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

Результаты ревизии руководителем контрольно ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей орга низации либо органу, осуществляющему общее руководство дея тельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно ревизионный орган обеспечивает контроль над ходом реализации материалов ревизии и при необходимости при нимает другие предусмотренные законодательством РФ меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. Если организация подчиняется вышестоящим органам, то реализация результатов ревизии вышестоящим органом произ водится в виде письма или распоряжения, направленного прове ряемому предприятию. В письме указываются недостатки и меры по их устранению. Распоряжение отличается от письма, оно со держит констатирующую и распорядительную части. Распоряди тельная часть содержит обязательный перечень распоряжений.

Распоряжение при необходимости может рассылаться в другие подведомственные организации. В случае серьезных нарушений, требующих наложения взыскания на виновных лиц вышестоя щая организация издает приказ, который состоит из констати рующей части и приказной (содержит либо дисциплинарную часть, либо привлечение к суду). Приказ также рассылается в подведомственные организации.

Вышестоящие органы также организуют контроль над испол нением данных решений в подведомственных организациях.

11. Подготовительный этап ревизии Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодатель ные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статисти ческие данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации. В процессе предварительного изучения докумен тов и подготовки программы проведения ревизии (проверки) проверяющие определяют наличие и комплектность предста вленных материалов ревизуемой организации (документов бух галтерского учета и отчетности, учредительных, регистрацион ных, плановых и других документов). При этом принимаются к ревизии (проверке) подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знако мит ее участников с содержанием программы ревизии и распре деляет вопросы и участки работы между ее исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена в установленном порядке.

Под предварительным изучением документов ревизуемой ор ганизации понимается проверка изъятых или имеющихся в орга низации документов с целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности проведения намечаемой реви зии (проверки).

Руководитель ревизионной группы (контролер ревизор) дол жен предъявить руководителю ревизуемой организации удосто верение на право проведения ревизии, ознакомить его с основ ными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно технические вопросы проведения реви зии и составить рабочий план.

На основании подготовительной работы руководителем рабо чей группы предоставляется пакет документов с их перечнем, а при необходимости — аналитическая записка, программа реви зии, обоснование объема работ и количество необходимых спе циалистов, консультантов, экспертов ревизионной группы.

При согласовании программы проведения ревизии (провер ки) уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контроль но ревизионного органа, круг должностных и материально ответ ственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии (проверки), а также спе циалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлече ние которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию конт рольно ревизионных органов.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать над лежащие условия для проведения участниками ревизионной груп пы (контролером ревизором) ревизии — предоставить необходи мое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т. п.

Достоверность финансово хозяйственных операций устанав ливается путем арифметической, экспертной, формальной, логи ческой, нормативно правовой, экономической, встречной про верки документов, контрольного сличения, сравнения и др.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в пер вичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок документов.

В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета в ревизуемой организации или отсутствия необходимых до кументов руководство контрольно ревизионного органа вправе принять и направить в правоохранительный орган материалы для принятия мер к должностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета, а также мотивированное решение о прио становлении проведения ревизии (проверки) до полного восста новления бухгалтерского учета.

12. Права и обязанности ревизионной комиссии Большинство полномочий контролирующих органов имеют типовой характер:

1) осуществлять минимизирование;

2) иметь доступ к объектам контроля и обследовать их;

3) запрашивать и получать необходимые для контроля до кументы, материалы и сведения;

4) вызывать должностных лиц и иных граждан, получать от них объяснения, использовать помощь специалистов, давать предписания об устранении нарушений;

5) приостанавливать действия лицензии, приостанавливать деятельность объекта или его частей, запрещать реализацию товаров (продукции) либо оказание услуг;

6) принимать меры для привлечения виновных в правонару шении лиц к установленной законом ответственности.

Полномочия контролирующего органа (организации) являют ся составной частью правового механизма осуществления кон троля. Механизм контроля включает в себя систему мер, позво ляющих контролирующим органам:

1) получать необходимые сведения о лицах и организациях, занимающихся подконтрольной деятельностью, о самой дея тельности и ее результатах;

2) выявлять отклонения от установленных правил и требова ний относительно субъектов, порядка осуществления и резуль татов деятельности;

3) принимать меры по пресечению нарушений указанных правил и требований, восстановлению нарушенных прав и удовлетворению законных интересов лиц, организаций, го сударства, когда им причинен вред неправомерными дей ствиями;

4) принимать меры для привлечения к ответственности лиц и организаций, виновных в нарушениях установленных пра вил и требований.

Каждый контролирующий орган выполняет определенные функции и для этого наделен правами и обязанностями, исчер пывающий перечень которых обычно содержится в нормативном акте, регулирующем его деятельность. К таким нормативным ак там относятся кодексы (Налоговый кодекс РФ, Таможенный ко декс РФ и др.), федеральные законы (Закон РФ от 18.04.1991 г.

№ 1026 1 «О милиции» и др.), а также нормативные акты испол нительных органов власти.

При организации и проведении ревизии следует руководство ваться Конституцией РФ, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоря жениями Правительства РФ, приказами, инструкциями и иными нормативными правовыми актами. По характеру материала реви зии подразделяются на документальные и фактические (провер ка наличия денежных средств и материальных ценностей).

Самые распространенные и прогрессивные — комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности реви зуемого предприятия.

Ревизии проводятся органами управления в отношении под ведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

Ревизоры имеют следующие полномочия:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения контроля;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово хозяйственной деятельностью, а также фактиче ское наличие любого имущества, учтенного в этой докумен тации;

3) получать у должностных лиц проверяемого объекта разъяс нения в устной и письменной форме по возникающим в ходе ревизии вопросам.

При контроле ревизоры обязаны:

1) осуществлять проверку в соответствии с законодатель ством РФ;

2) предоставлять по требованию ревизуемого лица необходи мую информацию о требованиях законодательства РФ, ка сающихся проведения проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы;

3) в срок, согласованный с руководителем контрольно реви зионного органа, передать акт проверки;

4) обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе ревизии, не разглашать их содержание.

13. Ревизия денежных средств и операций с ними Ревизия денежных средств и операций с ними предполагает проверку порядка ведения кассовых операций.

Ревизия кассы производится ревизором в присутствии лица, которому поручено вести кассу, и главного бухгалтера или его за местителя немедленно после предъявления полномочий на про ведение ревизии. На время ревизии все кассовые операции прек ращаются. В процессе проверки материально ответственное лицо по кассе обязано составить отчет об операциях кассы за те кущий день, вывести по кассовой книге остаток денег на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приход ные и расходные кассовые документы включены в отчет и к мо менту ревизии кассы неоприходованных и не списанных в рас ход денег не имеется.

Необходимо проверить наличие письменных договоров о мате риальной ответственности с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на которых приказами руководителей учреждений, об служиваемых централизованными бухгалтериями, возложены обя занности по выдаче заработной платы, пособий по временной не трудоспособности, премий и др. Денежное наличие проверяется путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе. После этого ревизор сопоставляет наличие денежных средств с остатком, отраженным в кассовой книге и отчете кассира.

Выданные из кассы суммы по частным распискам считаются недостачей. В случае выявления излишка или недостачи денег в кассе ревизор должен установить причину их возникновения.

В этих целях лицо, ответственное за ведение кассы, обязано дать объяснения, а ревизор должен проверить достоверность объяс нений. На обнаруженные излишки денежных средств составляет ся приходный кассовый ордер, который заносится в кассовую книгу, а излишки сдаются в доход бюджета. При выявлении в хо де ревизии недостачи наличных денег должны быть приняты ме ры к взысканию.

После проверки денежной наличности проверяются бланки документов строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкла дыши к трудовым книжкам, квитанционные книжки судебных исполнителей) и ценные бумаги (оплаченные талоны на бензин и масло, на питание и тому подобное, оплаченные путевки в до ма отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почто вые переводы, почтовые марки и марки госпошлины и т. п.).

Результаты ревизии кассы оформляются отдельным актом.

Один экземпляр акта вручается главному бухгалтеру или замести телю руководителя проверяемого учреждения.

При ревизии кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ре шением Совета директоров ЦБ России от 22.09.1993 г. № 40 (с из менениями от 26 февраля 1996 г.).

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, необходимо вы являть расчеты через кассу по операциям, которые должны опла чиваться безналичным путем, путем применения ККМ, случаи использования денег не по целевому назначению, несвоевремен ного возвращения в банк неиспользованных денежных средств, превышение остатков наличных денег в кассе за отдельные дни и в среднем за месяц установленных лимитов, правильность рас ходования выручки, полученной в кассу. При проверке полноты оприходования денег, полученных из обслуживаемого банка, от организаций, необходимо сличить записи в кассовой книге с запи сями в выписках банка и корешками чеков, приходными кассовы ми ордерами. В случаях исправлений, подчистки следует провести сверку записей в выписках банка с подлинными записями в лице вых счетах, хранящихся в обслуживаемом банке.

Приходные и расходные кассовые документы должны прове ряться сплошным порядком с целью выявления:

1) случаев хищения денежных средств;

2) незаконного и нецелесообразного использования их;

3) нарушений правильности оформления документов.

ЛЕКЦИЯ № 7. Аудиторская деятельность 1. Сущность и цели аудита Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 ав густа 2001 г. № 119 ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.12.2004 г.): «Аудиторская деятельность, аудит — предпринима тельская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности На микроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется обязательствами:

1) используется для принятия решений ее заинтересованны ми пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, ре альными и потенциальными инвесторами, работниками и за казчиками, органами власти и общественностью в целом;

2) может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристраст ности ее составителей;

3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра вило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из за информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соот ветствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Согласно Закону № 119 ФЗ аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным тре бованиям, установленным уполномоченным федеральным орга ном, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в ка честве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско правового договора, либо в качестве индивидуально го предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор впра ве осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать со путствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопут ствующие аудиту услуги. Мнение аудитора о достоверности бух галтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

Таким образом, аудит способствует снижению предпринима тельского риска и может рассматриваться как процесс уменьше ния до приемлемого уровня информационного риска для поль зователей финансовых отчетов.

Основной целью аудита финансовой отчетности является вы ражение мнения аудиторской организации о достоверности от четности экономического субъекта во всех существенных отно шениях. Эта цель может быть достигнута, если в ходе проверки бухгалтерской отчетности получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с определенной уверенно стью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерского учета проверяемой организации требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготов ки бухгалтерской отчетности.

Пользователи бухгалтерской отчетности не должны тракто вать мнение аудиторской организации как гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства, гарантию отсутствия каких либо иных обстоятельств, влияющих на бухгалтерскую отчетность эко номического субъекта.

2. Договор в аудиторской деятельности Договор на проведение аудиторской проверки — это официаль ный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим объектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласо ванные интересы сторон заказчика и исполнителя.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и (по возможности) постараться по мочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведе ния аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита РФ. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична, и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание его.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможно сти оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультан тов и экспертов. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно ауди торские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запре щенные законодательством в области аудита. Если договор не со провождается письмом обязательством, то в тексте указывают условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ.

Текст договора должен содержать пункты:

1) предмет договора аудиторских услуг;

2) права и обязанности аудиторской организации;

3) права и обязанности экономического субъекта;

4) ответственность сторон и порядок разрешения споров;

5) стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

1) цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономи ческого субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

2) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

3) ссылки на законодательные акты и нормативные докумен ты, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» преду сматривает:

1) неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства РФ;

2) самостоятельное определение форм и методов аудитор ской проверки исходя из требований нормативных актов РФ;

3) проверку любой документации экономического субъек та, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

4) получение по письменному запросу необходимой для осу ществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

5) отказ от проведения аудиторской проверки в случае не представления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

6) доступ в систему компьютерной обработки данных;

7) обращение к консультанту или эксперту в случае выявле ния такой необходимости;

8) распоряжение своей рабочей документацией;

9) необходимость привлечения к участию в проверке допол нительных аудиторов в связи со значительным объемом рабо ты или какими либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

10) квалифицированное проведение аудиторской проверки, соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

11) обеспечение сохранности документов, получаемых и со ставляемых в ходе аудиторской проверки и др.

3. Обязательный аудит Обязательный аудит регламентируется государством. В Феде ральном законе от 07.08.2001 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской дея тельности» приведен перечень критериев, по которым организа ция подлежит обязательной аудиторской проверке.

Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от четности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случае, если:

1) организация имеет организационно правовую форму от крытого акционерного общества;

2) организация является кредитной, страховой или общест вом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являют ся предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, проводимые физическими и юридическими ли цами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридиче ских лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального пред принимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тыс. раз установ ленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года пре вышает в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным пред приятием, муниципальным унитарным предприятием, осно ванным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют вышеприведенно му п. 3. При этом для муниципальных унитарных предприя тий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

5) обязательный аудит в отношении государственных унитар ных предприятий, муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, организаций или индивидуальных предпринимателей, предусмотренный настоящим Федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими орга низациями. Это позволяет повысить качество проведения аудита, имеющего важное экономическое значение. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или соб ственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключения договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения та ких конкурсов утверждается Правительством РФ.

Большое значение как для аудиторов, так и для аудируемого ли ца имеет вопрос конфиденциальности информации при проведе нии аудита. Аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц. Кроме того, они обязаны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых или составлен ных ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не впра ве передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам, разглашать их без письменного согласия организа ций или индивидуальных предпринимателей, в отношении кото рых осуществлялся аудит, за исключением случаев, предусмотрен ных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Однако возможны случаи, когда документы, содержащие све дения об операциях, находятся в распоряжении аудиторской ор ганизации могут быть востребованы и представлены исключи тельно по решению суда уполномоченным данным решением лицом или органом государственной власти РФ в случаях, пре дусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

4. Основополагающие принципы аудита Аудиторские организации в ходе осуществления своей дея тельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера сле дующие профессиональные этические принципы:

1) независимость;

2) честность;

3) объективность;

4) конфиденциальность;

5) профессиональное поведение.

Независимость — это отсутствие у аудитора при формирова нии его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой либо иной заинтересованности в делах проверяемого эко номического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой либо зависимо сти от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависи мым, регламентируются нормативными документами по ауди торской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Честность — это приверженность аудитора профессионально му долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это непредвзятость, беспристрастность, не подвластность какому либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выво дов и заключений.

Профессиональная компетентность — это владение необходи мым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квали фицированно и качественно оказывать профессиональные услу ги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифициро ванного проведения аудита.

Добросовестность — это оказание аудитором профессиональ ных услуг с должной тщательностью, внимательностью, опера тивностью и надлежащим использованием своих способностей.

Принцип добросовестности подразумевает усердное и от ветственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской дея тельности.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудитор ских организаций обеспечить сохранность документов, получае мых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти до кументы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономиче ского субъекта, за исключением случаев, предусмотренных зако нодательством РФ. Принципы конфиденциальности должны со блюдаться неукоснительно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеют ограничений по времени.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совер шения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация является членом профессио нального объединения, ей следует соблюдать правила этики, преду смотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подго товке выводов, не использовать ошибочные обобщения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

5. Функции управленческого аудита в рамках управления маркетингом Управленческий аудит — это изучение деловых операций с це лью выработки рекомендаций по экономичному и эффективно му использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработки политики организации.

Управленческий аудит должен помогать руководителям в вы полнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации. Официальные методические положения не учиты вают важного момента — оценки конкурентоспособности и ры ночной привлекательности выпускаемой продукции. Естествен но, сам по себе анализ конкурентоспособности продукции, методов ее продвижения на рынке не решает задачу восстановле ния платежеспособности, но мероприятия, связанные с повыше нием ее качества и спроса на нее, — это единственно надежный, перспективный путь выхода из зоны неплатежеспособности или банкротства. Данная задача может быть реализована аудиторской службой, в составе которой будут не только специалисты по бух галтерскому учету, анализу, оценке, но и маркетологи, специали сты по менеджменту и психологии управления.

Одна из основных задач аудита — достоверность учета финан совых результатов деятельности организации, ее имущественного и финансового состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние пользователи.

Аудит — это деятельность, направленная на уменьшение пред принимательского риска, процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. В условиях рыночной экономики аудит выполняет две основные функции:

1) поставщика достоверной, проверенной финансовой ин формации пользователям;

2) гаранта финансовой деятельности организации, когда в случае финансовых потерь вследствие использования ин формации, заверенной аудитором, но оказавшейся недосто верной, аудитор возмещает потери клиентам.

Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые льготы. Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

1) возможность избежать споров между партнерами, особен но в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объектив ному анализу со стороны независимого аудитора;

2) упрощение процедуры привлечения нового партнера бла годаря предоставляющейся возможности изучать выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

3) упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

4) возможность получать квалифицированную помощь в ре шении различных проблем: аудитора приглашают часто в ка честве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.

В настоящее время аудит больше подобен действиям рефери, который следит за соблюдением правил игры при ведении дел и на логовых расчетов, а не деятельности доктора, который оценивает состояние здоровья фирмы и предлагает способы лечения болезни и ее профилактики. Ожидать сразу появления в России аудита, ба зирующегося на риске или оценивающего эффективность государ ственных вложений, нереально, хотя зарубежный опыт подсказы вает, что достоверности аудита недостаточно для оценки степени эффективности хозяйствования экономического субъекта.

В заключение следует заметить, что для управления необхо дим другой аудиторский финансовый контроль, который нахо дится в процессе развития. Его сфера деятельности будет расши ряться по мере развития цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

6. Понятие аудиторской деятельности Аудиторская деятельность — это предпринимательская дея тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и фи нансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индиви дуальных предпринимателей.

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансо вой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Понятие сопутствующих услуг. В общем объеме работ аудито ра оказание сопутствующих услуг, как правило, занимает лиди рующее место в количественном и стоимостном выражении.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского уче та, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бух галтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово хозяйственной деятельности организа ции и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение инфор мационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составле ние бизнес планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно исследовательских и эксперименталь ных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ поряд ке специалистов в области, связанной с аудиторской деятель ностью.

При этом законом предусмотрено, что аудиторским организа циям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься ка кой либо иной предпринимательской деятельностью, кроме про ведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалифи кационным требованиям, установленным уполномоченным фе деральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятель ность в качестве работника аудиторской организации или в ка честве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою дея тельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация — это лицензируемая коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказы вающая сопутствующие аудиту услуги.

Датой получения аудиторской организацией или индиви дуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответ ствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг тре бует получения соответствующих лицензий, аудиторские органи зации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие ус луги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторские организации могут быть созданы в любой орга низационно правовой форме, за исключением открытого акцио нерного общества. Требования к аудиторской организации пре дусматривают, что не менее 50% ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, а в случае, если руководителем аудитор ской организации является иностранный гражданин, то не ме нее 75%.

7. Аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в про цессе проведения аудита обязаны оценивать существенность ин формации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих ка питала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, при нятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Су щественность зависит от величины показателя финансовой (бух галтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемле мый уровень существенности с целью выявления искажений.

Примерами качественных искажений являются:

1) недостаточное или неадекватное описание учетной поли тики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в за блуждение таким описанием;

2) отсутствие раскрытия информации о нарушении норма тивных требований в случае, когда существует вероятность то го, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемо го лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в сово купности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное су щественное искажение, которое возникнет в том случае, если та кая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финан совой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На су щественность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным сче там бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязи между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовый (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязи между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финан совой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание суще ственность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур: оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматри вает вопрос о том, что могло повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка су щественности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору ре шить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использо вания выборочной проверки и аналитических процедур. Это поз воляет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Аудитор компен сирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень рис ка средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пони женный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по су ществу.

8. Содержание предварительного планирования аудита Планирование, являясь начальным этапом проведения ауди та, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитор ской организацией активного и обоснованного мнения о бухгал терской отчетности организации. Аудиторская организация и ин дивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей страте гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам прове дения и объему аудиторских процедур. Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Планирование аудитором своей работы способствует то му, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и ра бота была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена опре деленным сроком (в среднем — 2 недели); из за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому ау дитору следует определить стратегию проверки с учетом индиви дуальных особенностей каждого экономического субъекта, кото рая предусматривает:

1) рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;

2) предварительную оценку риска и эффективности внутрен него контроля;

3) определение глубины, сущности и продолжительности про верок отдельных групп операций.

Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, со ставляемого аудитором в письменной форме, цель контроля:

1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по их проведению;

3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

4) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планированию предшествуют следующие этапы:

1) предплановая подготовка;

2) получение информации о бизнесе клиента (специфика дея тельности, структура связей, политики, юридических обстоя тельств);

3) оценка существенности;

4) оценка аудиторского риска;

5) изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности.

Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой спе цифике клиентов.

Обычно планирование включает:

1) разработку графиков проведения аудита;

2) определение сроков и доходов и обсуждение их с клиен 3) проведение инструктажа членов команды аудиторов;

4) организацию взаимодействия с подразделениями внутри 5) обсуждение стратегии аудита с клиентом.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наибо лее рациональных путей достижения целей этой проверки и зави сит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудни чества аудиторской фирмы и клиента, характера задач, решаемых в аудите.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово хозяйственной деятельностью эконо мического субъекта и иметь информацию о:

1) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятель ность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особен ности;

2) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную дея тельность экономического субъекта, связанных с его инди видуальными особенностями.

9. Подготовка общего плана и программы аудита Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудитор ского заключения.

Основными ситуациями аудиторской проверки являются:

1) планирование аудита;

2) получение аудиторских доказательств;

3) использование работы других лиц и контактов с руковод ством экономического субъекта третьими сторонами;

4) документирование аудита;

5) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельно сти экономического субъекта. Цель планирования — органи зовать эффективную и экономически оправданную проверку.

На этапе планирования необходимо определить стратегию и так тику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из не скольких источников и разными методами), которые могут слу жить основой для формирования мнения аудиторской организа ции о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении следует соблюдать рациональное соот ношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее слож ность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходи мость проведения данной процедуры обусловлена обстоятель ствами проверки.

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлечение экспертов, внут ренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выпол ненной ими работы в контексте проведенных аудиторами проце дур, а также оценить возможность использования результатов рабо ты других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организа ции ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской от четности экономического субъекта и не уменьшает степени этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского за ключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением пра вильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтер ской отчетности экономического субъекта аудиторская организа ция обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соб людения нормативных требований при подготовке экономиче ским субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

Аудиторское заключение должно содержать четко выражен ное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудитор ское заключение свидетельствует о том, что аудиторская органи зация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъек та достоверной во всех отношениях.

10. Документирование аудита Вопросы, связанные с документированием аудита, регули руются следующими стандартами: «Документирование аудита», «Планирование аудита», «Порядок составления аудиторского за ключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудитор ское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандар тами) аудиторской деятельности. Под термином «документация»

понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудито ром в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фото пленке, в электронном виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

1) при планировании и проведении аудита;

2) при осуществлении текущего контроля и проверке выпол ненной аудитором работы;

3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рам ках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результа тах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудитор ских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор рассма тривал сложные принципиальные вопросы или высказывал по каким либо важным для аудитора вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включить факты, кото рые были известны аудитору на момент формирования выводов, необходимую аргументацию.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникает необходимость передать работу дру гому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, но вый аудитор смог понять проделанную работу и обоснованность ре шений, выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяется сле дующими факторами:

1) характером аудиторского задания;

2) требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заклю чению;

3) характером и сложностью деятельности аудиторского лица;

4) характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;

5) необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выпол ненную ими работу;

6) конкретными методами и приемами, принимаемыми в процессе аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизи рованы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам каждой аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в ауди торской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих до кументов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения).

Стандартизация документирования облегчает работу и позволяет контролировать результаты выполненной проверки. Для повы шения эффективности аудита допускается в ходе проверки ис пользовать графики, аналитическую и иную документацию.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

11. Система финансового контроля и внутренний аудит Система финансового контроля, призванная контролировать и регулировать всю финансово хозяйственную деятельность всех субъектов и действия физических лиц, защищать их законные интересы и пресекать нарушения и злоупотребления в сфере фи нансов, должна эффективно функционировать, иметь отлажен ную систему контроля с инструкциями по ее исполнению, систе му наказаний за обнаруженные нарушения и систему поощрений за правильное ее исполнение.

Общий финансовый контроль осуществляется на базена базе Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129 фз «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Кодекса об административных пра вонарушениях, Уголовного кодекса, Бюджетного кодекса, Налого вого кодекса, а отдельные контрольные мероприятия осуществляют контрольно ревизионные органы, Казначейство, Счетная палата, Министерство финансов, финансовые органы субъектов РФ и му ниципальных образований, антимонопольные органы, налоговые и другие государственные органы в рамках своей компетенции.

Система финансового контроля включает в себя предвари тельный контроль (контроль до совершения хозяйственных опе раций, предупреждающий незаконные финансовые действия), текущий контроль (контроль в процессе совершения хозяй ственных операций, в оперативном порядке устраняющий вы явленные нарушения), последующий контроль (контроль уже совершенных хозяйственных операций методами анализа, про слеживания, сопоставления, пересчета и другими с целью про верки их законности и целесообразности, правильности и пол ноты отражения данных операций).

Внутренний аудит — разновидность финансового контроля, осуществляемого внутренними службами субъекта. Это может быть контрольный отдел, ревизионная комиссия или внутренний аудитор, осуществляющий функции внутреннего контроля. Внут ренний аудит строится в зависимости от содержания и специфи ки деятельности экономического субъекта, масштабов этой дея тельности, системы управления хозяйственными процессами.

В функции внутреннего аудита входит: проверка наличия и со стояния оценки активов, эффективности их использования, провер ка методов и технологии учета на предприятии, его организации, проверка порядка отражения операций согласно законодательству РФ, проверка полноты учета операций и формирования отчетности, консультирование специалистов учета, внесение предложений по совершенствованию учетной работы.

Внутренний аудит должен быть закреплен положениями вну тренних локальных нормативных актов, инструкций. Объектив ность внутреннего аудита обеспечивается степенью его незави симости в структуре экономического субъекта, как правило, система внутреннего аудита является ограниченно независимой.

Стандарты деятельности аудитора рекомендуется применять для разработки внутрифирменных стандартов аудиторской служ бы, в которых будут определены: организационный статус отдела внутреннего аудита, права и обязанности внутренних аудиторов (здесь же нужно определить порядок взаимоотношений службы внутреннего аудита с другими службами субъекта), требования к квалификации специалистов отдела внутреннего аудита (уро вень знаний, опыт, подготовка). Служба внутреннего аудита ис пользует методические приемы, это:

1) инспектирование для получения доказательств достовер ности отражения в учете хозяйственных процессов;

2) проверка документов на правильность оформления и пол ноту отражения в них хозяйственных операций;

3) наблюдение — отслеживание процессов, сбор информации, необходимой для проверки;

4) запрос, опрос, тестирование, анкетирование в целях полу чения сведений для проверки;

5) подтверждение, пересчет, инвентаризация, выборочная и сплошная проверка;

6) сверка, проверка на тождественность, анализ проб и образ 12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов В случае обнаружения аудитором фактов несоблюдения эко номическим субъектом требований нормативных актов он дол жен более тщательно изучить обстоятельства, при которых произошли нарушения, оценить степень влияния, значимость нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

К последствиям нарушения относят:

1) взыскания штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

2) угрозу отчуждения имущества;

3) прекращение деятельности экономического субъекта;

4) возникновение сомнений в правдивости и достоверности данных отчетности;

5) принятие неверных решений на основании искаженных данных бухгалтерской отчетности.

В случае, если аудитор решит сокрыть обнаруженные факты состава преступления, иных действий или бездействия экономи ческого субъекта, следует помнить, что к нему также могут быть применены меры ответственности, так как он дает свое профес сиональное заключение — суждение о достоверности учета.

Влияние невыполнения требований нормативных актов эко номическим субъектом отражается на оценке возможных рисков, влечет к корректировке разработанных в плане аудиторских про цедур, переоценке системы внутреннего контроля над предприя тием. Выявленные факты несоблюдения законодательства свиде тельствуют либо об отклонении правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности, либо несоблюдении в течение отчетного периода принятой учетной политики в отражении хо зяйственных операций и оценке имущества.

Аудитор выносит свое суждение о нарушении: являлось ли оно преднамеренным или непреднамеренным, причастны ли ра ботники и руководитель экономического субъекта к фактам не выполнения требований нормативных документов.

Существенные нарушения по учету и налогообложению ауди тор оформляет в своей рабочей документации в виде таблицы «Перечень законов, по которым выявлено нарушение».

Кроме высшего органа управления экономического субъекта должны быть также поставлены в известность о нарушениях и пользователи данных отчетности (например, акционеры) и са мо руководство субъекта проверки (в письменном виде).

Факты невыполнения требований нормативных актов учиты ваются аудитором в процессе составления аудиторского заключе ния (в составлении руководствуются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Существенность и аудиторский риск»). Если аудитор считает, что нарушения нор мативных и законодательных актов привели к искажению и по влияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то он пред ставляет условно положительное или отрицательное заключение.

Если руководство (персонал) проверяемого субъекта препят ствуют аудитору в получении достоверной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно иска зили отчетность, аудитор обязан составить отрицательное заклю чение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Если причиной ограничений стали случайные об стоятельства, а не руководство или персонал фирмы, то аудитор либо составляет условно положительное заключение, либо от казывается от выражения своего мнения в заключении.

На практике (в условиях жесткой конкуренции) аудиторы по могают организациям исправить все нарушения, так как заклю чение неположительное невыгодно характеризует как фирму, так и самого аудитора в отношении деловой репутации, поэтому за ключения отрицательного характера — явление редкое и скорее может иметь место при проверке по поручению государственных органов. В большинстве случаев предприятия получают условно положительное или положительное заключение.

13. Внутренний аудит в системе управления организацией Внутренний аудит — это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия, система контроля над соблюдением уста новленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования различных звеньев управления, организован ная самим экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников и регламентированная внутрен ними документами. Работа внутреннего аудита имеет для руковод ства или собственников экономического субъекта информацион ное и консультационное значение: она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполне нию обязанностей его руководства.

Функции внутреннего аудита включают проверку систем бух галтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекоменда ций по улучшению этих систем, проверку бухгалтерской и опера тивной документации, соблюдение законов и других нормативных актов, проверку деятельности различных звеньев управления, оценку эффективности механизма внутреннего контроля, провер ку наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия, специальные расследования отдельных случаев, на пример подозрений в злоупотреблениях, разработку предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повы шению эффективности управления.

Одной из важнейших сфер внутреннего контроля является учетная политика предприятия. С 1995 г. она разрабатывается на всех российских предприятиях. В учетной политике отражается следующая информация: определение момента выручки от реа лизации, способ определения стоимости материалов, списывае мых на издержку производства, методика расчета норм амортиза ции основных средств, порядок отражения в учете курсовой разницы, перечень образуемых фондов и резервов и нормы отчи сления в них средств, способы списания затрат на ремонт основ ных средств и т. п. Изучая учетную политику, аудитор определяет типовые операции и делает вывод о наличии нарушений учетной политики.

В системе производственного учета создается прежде всего информация об издержках. Издержки производства — один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Другим объектом управленческого учета являются резуль таты, которые могут также учитываться по тестам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффектив ность производственно хозяйственной деятельности. Информа ция управленческой бухгалтерии обычно представляет собой коммерческую тайну организации, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация организа ции самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодич ность представления внутренней отчетности.

Важным этапом в системе внутреннего контроля является документооборот. При изучении документооборота и анализа документов аудитор делает вывод о соблюдении правил офор мления, взаимосвязи отдельных первичных документов между собой и с учетными регистрами, соответствие первичного доку мента хозяйственной операции. На основе анализа документа делается вывод о степени соответствия документа законодательным актам. Полученная в ходе анализа системы внутреннего контроля, регистрации и уточнения внутреннего контроля, расширенная и уточненная во время проверки информация о функционирова нии предприятия позволяет аудитору оперативно реагировать на проблемы, возникающие у предприятия. Использование системы внутреннего контроля позволяет без значительных затрат време ни и средств на первом этапе обнаружить недостатки в построе нии бухгалтерского учета на предприятии и выделить направле ния, на которые следует обратить внимание.

14. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, деби торами и кредиторами является проверка законности возникно вения дебиторской и кредиторской задолженности, своевремен ности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задол женности.

Источниками информации при такой проверке служат: учет ная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов фактур, до веренностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.

Необходимо оценить качество системы внутреннего контроля и учета таких расчетов на предприятии, для этого тестируют систему контроля по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тест включает в себя следующие вопросы:

имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто произ водят сверку учета расчетов, какой процент поставщиков, по дрядчиков, дебиторов и кредиторов охватывают такие сверки, ко му выписывают доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, все ли сче та фактуры регистрируются, своевременно ли предъявляются претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штраф ные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах. Про грамма проверки включает в себя проверку:

1) договоров — юридическая оценка с позиций соответствия законодательству, в том числе налоговому;

2) инвентаризация расчетов (выявляют реальность задолжен ности, обоснованность сумм недостач, сумм задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности, лиц, виновных в пропуске этих сроков).

В аудиторской проверке используют примеры прослежива ния, подтверждения, пересчета, тождественность и сверку, выбо рочную проверку.

Особое внимание уделяют неотфактурованным поставкам, также проверяют качество и количество поступающего сырья или объем и качество предоставленных услуг.

При необходимости может быть даже принято решение об участи аудитора в приемке ТМЦ. Уделяется внимание наличным расчетам при погашении задолженности с поставщиками, по дрядчиками, дебиторами и кредиторами, так как данные расчеты предоставляют возможности для мошенничества.

Также следует тщательно изучить операции по учету векселей, бартерные сделки. В частности, проверяют учет векселей, пра вильность расчета курсовых разниц, в бартерных сделках особое внимание уделяют стоимостной оценке обмениваемых товаров, налогообложения по правовым сделкам.

Проверяют правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции, услуг, правильность составления проводок, правильность расчетов, вы раженных в иностранной валюте, расчет суммовых разниц.

При проверке расчетов с подрядчиками аудитор должен уста новить, обеспечены ли объекты источником финансирования, имеется ли проектно сметная документации на объекты, соответ ствуют ли объемы выполненных работ, указанные в актах сдачи, фактическим объемам.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

1) неопределение ТМЦ;

2) несоответствие данных счетов поставщиков данным учета проверяемого субъекта;

3) неверная корреспонденция счетов;

4) неправильное отражение НДС;

5) уничтожение подлинных документов;

6) подделка и фальсификация в документах;

7) составление нереальных обязательств и задолженностей в целях неверных кассовых выплат;

8) отражение нереальной дебиторской и кредиторской задол женности на счетах бухгалтерского учета.

15. Внутренний аудит деятельности банка Под внутренним аудитом следует понимать проверку и оцен ку эффективности функционирования всех подразделений банка.

Проверка организуется в соответствии с Положением «Об орга низации внутреннего аудита в ЦБР», утв.Приказом ЦБ РФ от 31.03.1997 № 02 140. Внутренний аудит позволяет располагать до стоверной информацией о состоянии дел на различных участках, предупреждает финансовые риски (кредитный, валютный, про центный, риск упущенной выгоды, ликвидности), определить фи нансовую устойчивость и конкурентоспособность банка, обеспе чить сохранность акционерной собственности, защищать интересы банка, его участников и кредиторов.

Основными задачами внутреннего аудита являются:

1) выполнение требований нормативно правовых актов;

2) соблюдение установленных процедур при принятии реше ний по устранению выявленных недостатков;

3) выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности;

4) правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета и обеспечение достоверности бухгалтерской и другой от четности;

5) взаимодействие с другими контролирующими органами;

6) предупреждение и устранение нарушений сотрудниками банка действующего законодательства.

Служба внутреннего аудита действует на основе устава банка и положения о службе внутреннего аудита, утвержденного высшим органом управления банка или другим уполномоченным органом.

Организация службы внутреннего контроля может строиться следующим образом:

1) создание в банке специального структурного подразделе ния (отдела);

2) предусмотрение в штатном расписании должностей ауди Сотрудники данной службы должны обладать профессио нальными навыками и соответствующей квалификацией.

Служба внутреннего аудита Центрального банка РФ проводит аудиторские проверки деятельности структурных подразделений и организаций не реже 1 раза в 2 года, а обеспечения сохранности денежной наличности и других ценностей, находящихся в храни лищах Центрального банка, — ежегодно, с целью защиты интере сов банка, участников и кредиторов, обеспечения контроля за принятием мер по минимизации рисков, разрешения возникаю щих конфликтов.

Права, обязанности и ответственность сотрудников службы внутреннего контроля предусмотрены в Положении «Об органи зации внутреннего аудита в банке», (утв. Приказом от 31.03.1997 г.

№ 02 140) и должностных инструкциях.

Внутренний аудит классифицируется по различным призна кам. По времени проведения он бывает предварительный и по следующий.

Предварительный проводится до принятия управленческих решений с целью предупреждения незаконных банковских опе раций, действий должностных и материально ответственных лиц:

эффективного расходования банковских ресурсов; недопущения возникновения непроизводительных расходов и других действий, наносящих ущерб деятельности банка. Последующий проводится для установления достоверности и законности банковских опера ций и действий должностных лиц при выполнении должностных обязанностей, а также выявления внутренних резервов, ликвида ции имеющихся недостатков и упущений.

По срокам проведения различают оперативный и периодиче ский внутренний аудит, оперативный организуется в течение ра бочего дня, внутри отчетного периода с целью своевременного выявления отклонений, их причин и виновных лиц.

Периодический аудит проводится за период свыше 1 месяца.

При этом устанавливается своевременность, правильность, целе сообразность совершенных банковских операций. В зависимости от источников информации внутренний аудит подразделяется на документальный и фактический. Документальный проводится по данным документов, учетных регистров и форм отчетности, а фактический — путем обследования, осмотра, пересчета, лабо раторного анализа, экспертизы и др.

ЛЕКЦИЯ № 8. Контроль над расчетами 1. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами включает в себя проверку учетных записей и данных в отчетности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методы, применяемые для контроля расчетов, идентичны ме тодам проверки внешних расчетов и включают в себя анализ рас четных операций. Контролер ревизор должен оценить правомер ность осуществления расчетных операций с использованием счета 76. Для этого необходимо изучить нормативно правовую базу, инструкцию по применению плана счетов.

Контролер проверяет корректность бухгалтерских проводок.

При контроле операций по претензиям следует выяснить сроки возникновения задолженностей и порядок предъявления претен зий, причины возникновения претензий, порядок исполнения претензий, своевременность и правильность оформления доку ментов на претензию, порядок гашения претензии по выпискам банка, проверяются документы на поставку ТМЦ в счет претен зии, списание безнадежных долгов и порядок признания их без надежными.

Контролируются правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, для этого сверяются данные учета с расчетно платежными ведомостями и другими докумен тами — основаниями для удержания. Устанавливаются своевре менность и полнота перечисления сумм по исполнительным до кументам. При контроле расчетов по имущественному и личному страхованию проверяют исчисленные суммы страховых плате жей, порядок их начисления в корреспонденции со счетами уче та затрат на производство или другими источниками страховых платежей, проверяют полноту и своевременность перечисления сумм страховых платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Контролеру необходимо проверить порядок списания в дебет счета 76 потерь по страховым случаям, порядок и правильность страхового возмещения, причитающегося по договору страхова ния работника организации, порядок списания некомпенсируе мых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев (в де бет счета 99 «Прибыли и убытки»).

Аналитический учет на счете 76 должен вестись по каждому дебитору, кредитору, отдельным договорам и случаям возникно вения задолженности. Контролер проверяет регистры аналитиче ского, синтетического, налогового учета, отражающие операции по расчетам с дебиторами и кредиторами, сверяет их данные с по казателями бухгалтерской отчетности с целью подтверждения до стоверности учета.

При контроле расчетов с дебиторами и кредиторами оцени вается система внутреннего контроля в организации с целью оценки рисков возникновения ошибок, нарушений, искажений в учете и отчетности. При контроле вскрываются нарушения:

1) порядка предъявления претензии, пропуск сроков предъ явления, неправильное оформление или недооформление до кументов по претензии;

2) пропуск сроков взыскания задолженности, сроков иско вой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги;

3) составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат;

4) некорректность бухгалтерских проводок по расчетам с де биторами, кредиторами;

5) отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной де биторской и кредиторской задолженности;

6) не производится перерасчет налога на доходы физических лиц по невыплаченным на конец года депонированным сум мам зарплаты;

7) неверный расчет и необоснованность удержаний по испол нительным листам;

8) не проводят сверку расчетов, инвентаризацию расчетов с дебиторами, кредиторами;

9) слабая система внутреннего контроля по учету расчетов с дебиторами и кредиторами;

10) нарушения в сфере законодательства РФ в соответствии с локальными нормативными актами (учетной политикой) в отражении расчетных операций с дебиторами и кредиторами.

2. Контроль над расчетами по оплате труда Контроль над расчетами по заработной плате следует начи нать с проверки расчетно платежной ведомости. Начисленные суммы по каждому работнику должны соответствовать суммам трудовых соглашений, договоров подряда, согласно штатному расписанию или ставкам, установленным для повременщиков.

Итог суммы, подлежащей выплате по всем ведомостям на ка кую либо дату должен соответствовать сумме данного приходно го кассового ордера, а сумма выплаченных средств — расходного кассового ордера. В случае выдачи заработной платы прекращает ся учет кассовых операций с учетом по заработной плате (коррес пондируют счета 50 «Касса» и 70 «Расчеты по оплате труда»);

поэтому суммы выданной заработной платы в бухгалтерских ре гистрах по счетам 50 и 70 должны быть одинаковыми. Кроме то го, должны быть равны суммы общих удержанных налогов итогам сумм их перечислений, т. е. платежных поручений на перечисле ние налогов. Возможна проверка правильности начисления до полнительной заработной платы (отпуска, пособия по больнич ным листам, при увольнении).

При проверке учета расчетов по заработной плате следует помнить, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства — дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых оборотов по этому синтети ческому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате предприятия работникам, зафикси рованная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соот ветствующей строке. При проверке первичных документов по на числению зарплаты (табелей, расчетно платежных ведомостей и т. п.) следует проверить факт включения в затраты по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в части списания на производственные счета и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по ито гу сводной ведомости, когда оплата труда начислена не только производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

При проверке правильности отражения в учете отчислений на добровольное медицинское страхование следует иметь в виду, что они производятся только за счет прибыли, остающейся в распо ряжении предприятия, или личных средств граждан на основе за ключенных договоров. В обязательном порядке проверке подле жат образованные предприятием резервы предстоящих расходов и платежей, так как их суммы реально уменьшают налогооблагае мую прибыль.

Остатки средств, учитываемых на счете 89, начисляемых за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в соответствии с действующим законодательством в ряде случаев подлежат ин вентаризации на конец года, а в определенных случаях — списа нию с баланса. Проверкой устанавливается правильность образо вания сумм по тому или иному резерву, и при необходимости корректируется величина остатка методом сторнировочной запи си по дебету производственных счетов и по кредиту счета 89 или досписания превышения фактических затрат на себестоимость прямой проводкой. Кроме того, подлежит проверке правильность исчисления налога на прибыль с превышения фонда оплаты тру да по сравнению с нормируемой величиной.

При отсутствии контроля над операциями с заработной пла той могут иметь место случаи завышения начисленных сумм и выплаты их подставным лицам, а также возможны злоупотре бления при выдаче денег. Их можно предотвратить, если сверять основания с начисленными суммами; подписывать ведомость к оплате после полного ее заполнения с указанием общего итога выплачиваемых средств.

3. Контроль над расчетами по совместной деятельности Совместная деятельность должна осуществляться на основе договора между ее участниками в случае, если для этого не соз дается юридическое лицо.

В рамках договора о совместной деятельности стороны, объ единяя свое имущество, совместными усилиями ведут хозяй ственную деятельность.

В первую очередь контролируют правильность составления договора о совместной деятельности. Контролю подвергаются цели совместной деятельности, участники, формы участия сто рон, имущество, вносимое в качестве доли в общую собствен ность, получение прибыли и порядок распределения прибыли от совместной деятельности, порядок раздела совместно приоб ретенного имущества. Контролер должен изучить, кто и как будет осуществлять руководство совместной деятельностью.

Бухгалтерский учет совместной деятельности должен быть орга низован так, чтобы имущество для совместной деятельности учитывалось отдельно от имущества лидера — участника, кото рому поручено ведение общих дел (у него должна быть доверен ность на ведение общих дел, выданная остальными участниками договора).

Общее имущество учитывается на отдельном балансе лидера.

Данные отдельного баланса в баланс лидера не включаются. Конт ролю подвергается правильность отражения в учете операций по совместной деятельности, отражения разницы от превышения оценки имущества по договору совместной деятельности над его балансовой оценкой либо от занижения (с кредита счета 83 и де бета счета 83 соответственно).

Контролю подвергается порядок распределения прибыли от совместной деятельности (в соответствии с договором) и пра вильность уплаты налогов от ее результатов. Так, налог на при быль и налог на имущество от совместной деятельности каждый участник совместной деятельности платит самостоятельно в со ответствии с долей имущества, переданного по договору.

Такие налоги, как НДС, НДФЛ, акцизы, ЕСН, начисляются и уплачиваются там, где возникает база налогообложения.

Необходимо также проконтролировать корректность состав ления проводок по совместной деятельности, отражающих опе рации этой деятельности.

Необходимо проверить информацию, предоставленную лиде ром участникам совместной деятельности (должна быть предо ставлена участникам не позднее сроков, установленных законо дательством для предоставления бухгалтерской отчетности).

Правильность отражения передаваемого по договору иму щества предполагает учет его в составе краткосрочных или дол госрочных финансовых вложений (это зависит от срока договора совместной деятельности), а аналитический учет вложений ве дется по виду взноса. Долю прибыли каждый участник договора должен включить в состав внереализационных доходов.