«Г.Ф. СЫСОЕВА И.П. МАЛЕЦКАЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И АНАЛИЗ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 2 ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА 2013 ББК ...»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Г.Ф. СЫСОЕВА И.П. МАЛЕЦКАЯ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И АНАЛИЗ

ВНЕШНЕТОРГОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО

ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

ББК 65. С Рекомендовано научно-методическим советом университета Сысоева Г.Ф.

С 95 Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеторговой деятельности организаций : учебное пособие / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. – СПб. : Изд-во СПбГЭУ, 2013. – 235 с.

ISBN 978-5-7310-2930- В учебном пособии исследованы содержание внешнеторговой деятельности, ее регулирование в соответствии с принципами, установленными федеральными законами «О валютном регулировании и валютном контроле», «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», «Таможенным кодексом Таможенного союза», порядок организации бухгалтерского и налогового учета валютных операций, экспорта и импорта товаров, в том числе внешнеторговых бартерных операций, особенности применения Инкотермс-2010, а также проведено сравнение правил учета курсовых разниц в соответствии с российским стандартом и МСФО.

Раскрыты особенности анализа внешнеторговой деятельности организаций. Значительное внимание уделено обоснованию применения экспортных и импортных цен при заключении контрактов. Обоснована и изложена методика комплексного анализа влияния основных факторов на показатели экспорта как по отдельным контрактам, так и по всему экспорту организации, а также методика эффективности использования средств, вложенных в дебиторскую задолженность, учитывающая специфику ВЭД. По импортным операциям представлена методика анализа факторов, влияющих на формирование затрат, связанных с импортом, а также эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи на внутреннем рынке и для производственных нужд организации.

Пособие предназначено аспирантам, а также преподавателям экономических вузов, бухгалтерам, аудиторам, слушателям системы повышения квалификации.

ББК 65. Рецензенты: канд. экон. наук, доц. Е.Е. Петрова канд. экон. наук, доц. И.Ф. Попадюк ISBN 978-5-7310-2930- © СПбГЭУ,

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. РЕГУЛИРОВАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

ГЛАВА 1. ВНЕШНЕТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ:

СОДЕРЖАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Определение и содержание внешнеторговой деятельности

1.2. Валютные операции, валютное регулирование и валютный контроль ВТД, ответственность за нарушение валютного законодательства

ГЛАВА 2. ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Содержание, нормативно-правовые основы таможенного регулирования

2.2. Таможенная стоимость товаров и методы ее определения.................. 2.3. Декларирование товаров, таможенная декларация: понятие, виды, роль в документировании внешнеторговых сделок

2.4. Таможенные платежи при импорте и экспорте товаров

2.5. Особенности исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте и экспорте товаров в Таможенном союзе

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Бухгалтерский учет и налогообложение доходов, расходов, выраженных в иностранной валюте

3.2. Порядок определения курсовых разниц в соответствии с МСФО....... 3.3. Покупка и продажа иностранной валюты: бухгалтерский учет и налогообложение

ГЛАВА 4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ

ОПЕРАЦИЙ

4.1. Внешнеторговый контракт важнейший источник информации для учета и анализа ВЭД

4.1.1. Содержание внешнеторгового контракта

4.1.2. Правила ICC (Международной торговой палаты) для использования торговых терминов в национальной и международной торговле Инкотермс-2010

4.2. Учет и налогообложение импортных операций

4.3. Учет и налогообложение экспортных операций

4.4. Особенности учета и налогообложения внешнеторговых бартерных операций

РАЗДЕЛ II. АНАЛИЗ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ

ГЛАВА 5. АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

5.1. Основные направления и этапы анализа экспортных операций........ 5.2. Анализ экспорта в разрезе контрактов

5.2.1. Обоснование управленческих решений по определению экспортной цены

5.2.2. Анализ влияния факторов на изменение экспортной выручки....... 5.2.3. Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от экспорта продукции

5.2.4. Анализ эффективности поставок продукции по экспортным контрактам

5.3. Анализ показателей экспорта продукции в целом по организации... 5.3.1. Анализ экспортной выручки организации

5.3.2. Анализ прибыли от продаж экспортируемой организацией продукции

5.3.3. Анализ рентабельности экспортируемой продукции

5.4. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности при экспортных операциях

ГЛАВА 6. АНАЛИЗ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1. Основные этапы и направления анализа импортных операций......... 6.2. Обоснование управленческих решений о целесообразности заключения импортных контрактов

6.3. Анализ факторов, влияющих на формирование затрат по приобретению импортируемых товаров

6.4. Факторный анализ финансовых результатов от продажи импортируемых товаров

6.5. Анализ эффективности продаж товаров, приобретаемых по импортным контрактам

6.6. Анализ эффективности использования в производстве продукции материалов, приобретенных по импорту

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Интернационализация и интеграция экономики как перспективные направления экономического развития всего мирового сообщества определяют объективную необходимость усиления внешнеэкономической деятельности российских организаций, одним из основных показателей которой является внешнеторговый оборот, в т.ч. экспорт и импорт товаров. За 2011 год эти показатели были самыми высокими за послекризисный период.

По данным таможенной статистики в 2011 году внешнеторговый оборот России составил 821,3 млрд долларов США и по сравнению с 2010 годом возрос на 31,2%, в том числе со странами дальнего зарубежья – 698,8 млрд долларов США (прирост на 30,7%), со странами СНГ – 122,5 млрд долларов США (прирост на 34,2%) и со странами – членами Таможенного союза: Республикой Беларусь – 38607,6 млн долларов США (прирост 37,7%), Республикой Казахстан – 19765,9 млн руб. (прирост на 30,6%).

Сальдо торгового баланса сложилось положительное в размере 210,7 млрд долларов США, что на 42,5 млрд долларов США больше, чем в 2010 году. При этом в торговле со странами дальнего зарубежья сальдо равнялось 176,8 млрд долларов США (прирост на 36,5 млрд долларов США), со странами СНГ – 34,0 млрд долларов США (прирост на 6,1 млрд долларов).

Экспорт России в 2011 году составил 516,0 млрд долларов США и по сравнению с 2010 годом увеличился на 30,0%, в том числе в страны дальнего зарубежья – 437,8 млрд долларов США (прирост на 29,7%), в страны СНГ – 78,2 млрд долларов США (прирост на 31,3%), в страны – члены Таможенного союза: Республику Беларусь – 24922,6 млн руб. (прирост 37,8%), Республику Казахстан – 12906,6 млн руб. (прирост на 20,7%).

Импорт России в 2011 году составил 305,3 млрд долларов США и по сравнению с 2010 годом увеличился на 33,4%, в том числе из стран дальнего зарубежья – 261,0 млрд долларов США (прирост на 32,4%), из стран СНГ – 44,3 млрд долларов США (прирост на 39,6%), из стран – членов Таможенного союза: Республики Беларусь – 13685,0 млн руб. (прирост на 37,5%), Республики Казахстан – 6859,3 млн руб. (прирост на 54,2%).

В страновой структуре внешней торговли России основное место занимает Европейский Союз, как крупнейший экономический партнер страны. На долю Европейского Союза в 2011 году приходилось 48,0%, а в 2010 году – 49,0% российского товарооборота. На страны СНГ в 2011 году приходилось 14,9% российского товарооборота (в 2010 году – 14,6%), на страны ЕврАзЭС – 7,9% (7,8%), на страны АТЭС – 23,9% (23,2%). Доля стран Таможенного союза в российском товарообороте в 2011 году составила 7,1%. Основными торговыми партнерами России в 2011 году среди стран дальнего зарубежья были: Китай, товарооборот с которым составил 83,5 млрд долларов США (140,8% к 2010 году), Германия – 71,8 млрд долларов США (137,2%), Нидерланды – 68,5 млрд долларов США (117,2%), Италия – 46,0 млрд долларов США (122,6%), Турция – 31млрд долларов США (126,3%), США – 31,2 млрд долларов США (133,3%), Япония – 29,7 млрд долларов США (128,7%), Франция – 28,1 млрд долларов США (125,2%), Польша – 28,0 млрд долларов США (135,0%), Республика Корея – 25,0 млрд долларов США (140,9%).

В настоящем учебном пособии раскрываются вопросы нормативного регулирования внешнеторговой деятельности (ВТД) и порядка ее отражения в бухгалтерском и налоговом учете, методики проведения экономического анализа ВТД.

В первом разделе учебного пособия исследованы содержание внешнеторговой деятельности, ее регулирование в соответствии с принципами, установленными Федеральными законами «О валютном регулировании и валютном контроле», «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» и другими нормативными документами, изданными в их развитие. Особенно детально рассмотрены вопросы таможенного регулирования ВТД в связи с созданием с 1 июля (6 июля) 2010 года Таможенного союза в составе Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан и вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза. Детальное исследование указанных вопросов позволяет оценить влияние валютного и таможенно-тарифного регулирования ВТД на экономику предприятия.

Все эти вопросы имеют особую актуальность в связи со вступлением России во Всемирную торговую организацию и необходимостью адаптации к условиям мировой экономики.

Основываясь на современных принципах нормативного регулирования внешнеторговой деятельности и валютного контроля, авторы пособия раскрывают порядок организации бухгалтерского и налогового учета валютных операций, методики учета операций экспорта и импорта, в т.ч.

внешнеторговых бартерных операций.

В пособии проведено сравнение правил учета курсовых разниц в соответствии с российским стандартом (ПБУ 3/2006) и МСФО, а также бухгалтерского и налогового учета валютных операций.

Второй раздел учебного пособия посвящен особенностям анализа внешнеторговой деятельности российских предприятий и его роли в управлении этой деятельностью. Приводятся методики анализа экспортно-импортных операций. Особое внимание уделено принципам аналитической оценки условий внешнеэкономических экспортных и импортных контрактов и вариантов сделок для обоснованного выбора управленческих решений.

Приведена методика анализа влияния экспорта на основные показатели деятельности организации, а также методика анализа эффективности использования средств, вложенных в дебиторскую задолженность, учитывающая специфику ВЭД.

Использование рекомендуемых методик анализа, изложенных в данном разделе учебного пособия, позволяет разрабатывать и оценивать управленческие решения по повышению эффективности экспортно-импортных операций.

РАЗДЕЛ I. РЕГУЛИРОВАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ

ГЛАВА 1. ВНЕШНЕТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ:

СОДЕРЖАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Определение и содержание внешнеторговой деятельности Определение внешнеторговой деятельности приведено в законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ): внешнеторговая деятельность – деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Рассмотрим участников ВТД, содержание ее составных частей, таких как экспорт, импорт, внешняя торговля услугами (работами), интеллектуальной собственностью, информацией.

Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российские и иностранные лица.

Российским лицом является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранным лицом является физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами.

Под импортом товара в соответствии с Законом № 164-ФЗ понимается ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе, а под экспортом – вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

При этом понятие «экспорт» и «импорт» применимы только для такой категории, как товар. Что касается работ и услуг, то в Законе № 164-ФЗ (пункт 8 статьи 2) введено понятие внешней торговли услугами – оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в статье 33 настоящего Федерального закона.

В Законе № 164-ФЗ отождествляются два понятия: «оказание услуг»

и «выполнение работ», с чем нельзя согласиться.

Наиболее четко различие между работами и услугами видно из их определения, данного в статье 39 Налогового кодекса РФ:

«Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».

«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Согласно статье 33 Закона № 164-ФЗ, внешняя торговля услугами осуществляется следующими способами:

1) с территории РФ на территорию иностранного государства;

2) с территории иностранного государства на территорию РФ;

3) на территории РФ иностранному заказчику услуг;

4) на территории иностранного государства российскому заказчику услуг;

5) российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства;

6) иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории РФ, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории РФ;

7) российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства;

8) иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории РФ.

Из содержания данной статьи следует, что определение внешней торговли услугами не увязывает их ни с местом оказания, ни с местом потребления. Это услуги, оказываемые резидентом нерезиденту, и наоборот.

Статьей 2 (пункты 5, 6) Закона № 164-ФЗ дано также определение внешней торговли интеллектуальной собственностью и внешней торговли информацией:

5) внешняя торговля интеллектуальной собственностью – передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;

6) внешняя торговля информацией – внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется практически во всех странах мира, но конкретные формы и методы определяются каждой страной исходя из внешней и внутренней политики государства.

В России Законом № 164-ФЗ установлены следующие методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности:

1) таможенно-тарифное регулирование;

2) нетарифное регулирование;

3) запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;

4) меры экономического и административного характера, способствующие развитию внешнеторговой деятельности.

При этом не допускаются иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Таможенно-тарифное регулирование это метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных пошлин.

Нетарифное регулирование это метод государственного регулирования внешней торговли товарами путем введения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера.

Количественные ограничения и запреты на ввоз и вывоз конкретных товаров осуществляются способами:

- квотированием;

- лицензированием;

- экспортным контролем;

- введением специальных защитных антидемпинговых и компенсационных мер и др.

Эмбарго запрещение государственной властью ввоза в страну или вывоза из страны товаров, валютных ценностей, золота и т.п.; наиболее жесткая торгово-политическая мера нетарифного характера, признанная международной практикой.

В Российской Федерации запрет на ввоз и вывоз определенных товаров устанавливается исходя из соображений государственной безопасности, защиты общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, защиты художественного, исторического и археологического достояния народов России и зарубежных стран, в том числе объектов интеллектуальной собственности, защиты интересов российских потребителей ввозимых товаров и других интересов российского государства, например, запрет на ввоз печатной продукции, кино-, фото-, аудио- и видеоматериалов, направленных на пропаганду фашизма, возбуждение социальной, расовой, национальной и религиозной розни.

Запреты и ограничения могут быть предусмотрены в соответствии как с международными договорами Российской Федерации, так и с ее внутренним законодательством.

Квотирование представляет собой количественное лимитирование размера импорта (экспорта) с помощью различных видов ограничений (квот). Квота количественная нетарифная мера ограничения экспорта или импорта товара определенным количеством или суммой на определенный промежуток времени. Эта мера вводится для сбалансированного развития внешней торговли и платежных балансов, регулирования спроса и предложения на внутреннем рынке, защиты внутреннего рынка и выполнения международных обязательств.

В России количественные ограничения устанавливаются Правительством РФ, которое в исключительных случаях может устанавливать:

1) временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке Российской Федерации продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка Российской Федерации. Перечень товаров, являющихся существенно важными, определяется Правительством РФ;

2) ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в Российскую Федерацию в любом виде, если необходимо:

сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в Российскую Федерацию товара, если производство в Российской Федерации аналогичного товара является относительно незначительным.

При принятии решения о введении квоты Правительство РФ определяет метод распределения квоты и в соответствующем случае устанавливает порядок проведения конкурса или аукциона.

Лицензирование это метод государственного регулирования экспортно-импортных операций через выдаваемое разрешение (лицензию) государственным органом.

В Российской Федерации лицензирование это административная процедура регулирования внешнеторговых операций, осуществляемая путем выдачи документа, разрешающего экспорт и (или) импорт отдельных товаров.

Как свидетельствует международная практика, лицензирование может являться составной частью процесса квотирования или быть самостоятельным инструментом государственного регулирования внешней торговли. В частности, лицензирование может использоваться как механизм распределения квоты путем выдачи лицензий конкретным импортерам до ее исчерпания.

В Российской Федерации лицензирование в сфере внешней торговли товарами является самостоятельным инструментом государственного регулирования и устанавливается в следующих случаях:

1) введение временных количественных ограничений экспорта или импорта отдельных видов товаров;

2) реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

3) предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;

4) выполнение Российской Федерацией международных обязательств.

К категории количественных ограничений и запретов, как мер нетарифного регулирования ВТД, относится экспортный контроль.

В Российской Федерации экспортный контроль осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 18.07.1999 № 183-ФЗ «Об экспортном контроле». Процедура экспортного контроля касается сферы российского экспорта материалов, оборудования и технологий, которые могут быть применены при создании вооружения и военной техники, химического, бактериологического, ядерного оружия, ракетных средств доставки, т.е. товаров двойного назначения.

Для защиты экономических интересов российских производителей товаров могут вводиться специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры при импорте товаров, то есть меры нетарифного регулирования.

Согласно статье 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренным для взимания ввозной таможенной пошлины.

С 1 июля 2010 года порядок взимания указанных пошлин (в том числе для Российской Федерации)1 определяется Соглашением от 25.01. между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» (далее – Соглашение).

В соответствии с данным Соглашением:

– «антидемпинговая пошлина» – пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами государств Сторон независимо от взимания таможенной пошлины;

– «компенсационная мера» – мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии экспортирующего иностранного государства на отрасль экономики государств Сторон, применяемая по решению компетентного органа посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения добровольных обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства или экспортером;

– «компенсационная пошлина» – пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами государств Сторон независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

– «специальная пошлина» – пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами государств Сторон независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

– «третьи страны» – государства, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года.

Соглашением предусматривается порядок применения названных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, а также процедура проведения расследования, которое должно предшествовать введению этих мер. Процедура расследования проводится компетентным органом – Комиссией Таможенного союза, учрежденной Договором о Комиссии Таможенного союза от 6 октября 2007 года.

Специальная защитная мера применяется, если по итогам расследования выявляется импорт товаров в таких количествах и на таких условиях, что это приводит к серьезному ущербу российской экономики. Соответственно вводится либо специальная пошлина, либо импортная квота.

Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (статья 116, пункт 4).

Причем при импортной квоте необходимо получить лицензию на импорт, которая выдается в том же порядке, что и для товаров, на вывоз которых вводится количественное ограничение. До окончания расследования в установленные сроки может быть введена предварительная специальная пошлина, срок действия которой не превышает 200 дней. Если по итогам расследования защитные меры не вводятся, деньги возвращаются плательщику. Если же по результатам расследования принято решение о применении специальной защитной меры, срок действия предварительной специальной пошлины засчитывается в общий срок действия специальной защитной меры.

Компенсационная мера применяется к импортированному товару, при производстве, экспорте или транспортировке которого использовалась специфическая субсидия иностранного государства (союза иностранных государств) в случае, если по результатам расследования установлено, что импорт такого товара причиняет материальный ущерб отрасли российской экономики, или создает угрозу причинения материального ущерба, или же существенно замедляет создание отрасли российской экономики.

Субсидия иностранного государства является специфической субсидией, если субсидирующим органом или законодательством к пользованию субсидией допускаются только конкретные организации.

Антидемпинговая мера применяется в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ по ценам, которые ниже сопоставимой (нормальной) стоимости аналогичного товара, сложившейся на рынке иностранного государства. Импорт такой продукции определяется как демпинговый. В Соглашении подробно рассматривается порядок расчета цены такого товара. В случае отсутствия сделок купли-продажи аналогичного товара на рынке иностранного государства сопоставление производится со сравнимой ценой аналогичного товара, экспортируемого из указанного государства в третью страну или с издержками производства данного товара в стране его происхождения с учетом необходимых административных и общих издержек, а также прибыли. Если в ходе расследования будет установлено, что импортные товары являются демпинговыми и при этом их ввоз наносит материальный ущерб экономике России, рассчитывается демпинговая маржа – отношение нормальной стоимости товара за вычетом экспортной цены товара к его экспортной цене, которая и будет антидемпинговой пошлиной. Экспортная цена товара – цена, по которой товар импортируется на территорию РФ. Расследование может быть прекращено без введения антидемпинговой пошлины, если компетентный орган получит в письменной форме от экспортера товара, являющегося объектом расследования, сообщение о взятых на себя обязательствах о пересмотре цен на данный товар или прекращении экспорта данного товара на территорию РФ ниже нормальной стоимости данного товара. При этом компетентный орган должен прийти к заключению, что принятие таких обязательств устранит ущерб, причиненный демпинговым импортом, и примет решение об их одобрении.

В соответствии с международными договорами РФ и федеральными законами исходя из национальных интересов могут вводиться меры, затрагивающие внешнюю торговлю услугами и интеллектуальной собственностью, если эти меры необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка; охраны жизни или здоровья граждан, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений; выполнения международных обязательств Российской Федерации; обеспечения обороны страны и безопасности государства; обеспечения целостности и стабильности финансовой системы, защиты прав и законных интересов инвесторов, вкладчиков, держателей полисов, исполнителей финансовых услуг и в других предусмотренных настоящим Федеральным законом случаях.

К мерам экономического и административного характера, способствующим развитию внешнеторговой деятельности, поименованным в статье 46 Закона № 164-ФЗ, относятся мероприятия, содействующие развитию ВТД (включая необходимое их финансирование): кредитование участников ВТД; функционирование систем гарантий и страхования экспортных кредитов; организация торговых выставок и ярмарок, специализированных симпозиумов и конференций и др.

Отдельная статья Закона № 164-ФЗ, (статья 17) посвящена конфиденциальности информации. Данной статьей установлено, что органы государственной власти Российской Федерации, осуществляющие деятельность, связанную с государственным регулированием внешнеторговой деятельности, должны обеспечивать конфиденциальность информации, составляющей государственную, коммерческую и другую охраняемую законом тайну, и использовать ее только в целях, для которых такая информация предоставлена.

1.2. Валютные операции, валютное регулирование и валютный контроль ВТД, ответственность за нарушение Организация, занимающаяся внешнеторговой деятельностью, сталкивается с необходимостью осуществления в том или ином объеме валютных операций. Их проведение требует знания состава валютных операций, порядка их проведения, принципов валютного регулирования и валютного контроля, ответственности за нарушение валютного законодательства.

Валют ные опер ации и валют ные ценност и Основным нормативным документом, регулирующим порядок проведения валютных операций, является Федеральный закон от 10.12.2003 г.

№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).

Однозначное определение валютных операций в научной литературе отсутствует.

Некоторые из них.

В широком понимании валютные операции – это урегулированные национальным законодательством или международными соглашениями сделки с валютными ценностями [16, с. 22 Приложения].

Валютные операции – это комплекс действий резидентов и нерезидентов, совершаемых с валютой и ценными бумагами в форме различного рода сделок, существенной чертой которых выступает движение валюты и ценных бумаг в виде перехода права собственности на них или их физического перемещения [9, c. 275].

В первом определении упущен такой вид валютных операций, как операции с российской валютой и внутренними ценными бумагами, а во втором – не детализировано, какая валюта является объектом валютных операций.

На наш взгляд, валютные операции можно определить следующим образом: это операции резидентов и нерезидентов с иностранной и российской валютой, внутренними и внешними ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ к валютным операциям относятся следующие:

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пункт 5, части 1, статьи 1 Закона).

Внутренние ценные бумаги – это эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ; и иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ (пункты 3 а, б;

части 1; статьи 1 Закона).

Внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам (пункт 4, части 1, статьи 9 Закона);

- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

- перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ;

- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.

Из приведенного состава валютных операций следует, что одним из их видов являются операции с валютными ценностями между резидентами.

Однако Законом № 173-ФЗ операции между резидентами в иностранной валюте запрещены (часть 1 статьи 9). Речь идет об исключениях, когда такие операции допускаются.

Без ограничения между резидентами в соответствии со статьей 9, а также статьями 12 (часть 6.1) и 14 (часть 3) Закона № 173-ФЗ допускаются в следующие виды валютных операций:

- операции между резидентами и уполномоченными банками (получение и возврат кредитов, банковские гарантии и вклады, купли и продажи иностранной валюты; уплата банкам комиссионного вознаграждения и др. – часть 3 статьи 9; часть 6.1 статьи 12; часть 3 статьи 14);

- операции между комитентом и комиссионером, связанные с заключением и исполнением внешнеторговых контрактов (пункт 3 части 1 статьи 9);

- операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования по товарам, ввозимым и вывозимым за пределы РФ, а также по страхованию этих товаров (пункт 4 части 1 статьи 9);

- проведение операций с внешними ценными бумагами (пункты 5, 6, 8 части 1 статьи 9);

- операции, связанные с обязательными платежами (по налогам, уплачиваемым в иностранной валюте – пункт 7 части 1 статьи 9);

- операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли и при реализации товаров и оказании услуг пассажирам при международных перевозках (пункт 2 части 1 статьи 9);

- проведения операций по оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, и при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (пункты 9, 14 части 1 статьи 9);

- операции, связанные с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (пункт 10 части 1 статьи 9);

- операции, предусматривающие расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ, а также постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях (пункт части 1 статьи 9);

- переводов физическим лицом-резидентом из РФ в пользу иных физических лиц-резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5000 долларов США по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета физического лицарезидента (пункт 12 части 1 статьи 9);

- переводы физическим лицом-резидентом в РФ со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ, в пользу иных физических лиц-резидентов на их счета в уполномоченных банках (пункт части 1 статьи 9);

- другие виды, поименованные в части 6.1 статьи 12.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в соответствии со статьей 6 «Валютные операции между резидентами и нерезидентами», за исключением операций, поименованных в статье 11 Закона № 173-ФЗ, устанавливающей порядок куплипродажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, только через уполномоченные банки.

Без ограничений осуществляются и валютные операции между нерезидентами согласно и с учетом положений статьи 10 «Валютные операции между резидентами».

Субъектами (участниками) валютных операций являются резиденты и нерезиденты.

Резиденты:

1) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

2) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

3) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте 3);

5) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

6) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Нерезиденты:

1) физические лица, не являющиеся резидентами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

3) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

4) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

5) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

6) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

Валют ное р егулир ование и валют ный к онт р оль ВТ Д, Валютное регулирование совокупность правовых норм, которые определяют порядок государственного управления валютной сферой в экономике.

Валютное регулирование осуществляется путем издания нормативных актов, определяющих правила проведения валютных операций, установления единых форм учета и отчетности, а также порядка и сроков их представления.

Валютный контроль механизм контроля со стороны государства и его компетентных органов за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Федеральный закон № 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой РФ и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Валютное законодательство состоит из Федерального закона № 173-ФЗ и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

Органы валютного регулирования могут издавать соответствующие акты, отнесенные к их компетенции, только в случаях и в пределах, предусмотренных валютным законодательством РФ.

До 01.01.2007 в соответствии с Законом № 173-ФЗ действовал достаточно широкий перечень операций, подлежащий регулированию и контролю. В данный момент большая часть валютных операций осуществляется без ограничений. Однако продолжают действовать следующие направления валютного контроля:

– контроль за соответствием валютных операций действующему законодательству согласно статье 23 (пункт 1 части 1) Закона № 173-ФЗ;

– контроль за поступлением выручки от нерезидентов в установленные сроки в соответствии с условиями контракта на свои банковские счета за переданные им товары, выполненные работы, оказанные услуги, информацию, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. Этот порядок установлен статьей 19 Закона № 173-ФЗ.

Этой статьей также установлена обязанность резидентов возвращать в предусмотренные контрактами сроки на свои счета в банках денежные средства, уплаченные нерезидентам за товары, не ввезенные в РФ, неоказанные услуги, невыполненные работы, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Исключение составляют случаи, указанные в части 2 статьи 19, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета иностранную валюту или валюту РФ, причитающуюся ему по условиям внешнеторговых контрактов.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 406-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О валютном регулировании и валютном контроле”» (далее – Закон № 406-ФЗ) резидентов, занимающихся внешнеторговой деятельностью, обязали предоставлять информацию уполномоченным банком об ожидаемых в соответствии с договором максимальных сроках получения на свои счета в уполномоченных банках выручки за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные информацию, результаты интеллектуальной деятельности, а также об исполнении нерезидентами обязательств в виде передачи ими товаров, выполнения работ или оказании услуг.

Законом № 406-ФЗ введена новая обязанность уполномоченных банков и Внешэкономбанка при выявлении нарушений резидентами-организациями требований о получении валютной выручки на счета в российских банках, информировать орган валютного контроля для применения санкций к этим юридическим лицам;

– контроль за предоставлением налоговым органам российскими организациями, имеющими счета в иностранной валюте в иностранных банках, расположенных на территории иностранных государств, уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов), об изменениях их реквизитов в срок не позднее одного месяца, а также ежеквартально отчетов о движении денежных средств с подтверждающими банковскими документами, что предусмотрено частями 2 и 7 статьи 12;

– контроль за ведением резидентами и нерезидентами в установленном порядке учета и составлением отчетности по валютным операциям, обеспечением сохранности документов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора. Необходимость такого контроля следует из содержания пункта 2 части 1 статьи 23 и пункта 2 части 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ.

Остаются в силе и другие положения статьи 23 Закона № 173-ФЗ «Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц». Согласно части 4 этой статьи в целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля (в том числе уполномоченные банки) в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы, связанные с проведением валютных операций.

Уполномоченные банки вправе отказывать в осуществлении валютной операции в случае непредставления организацией документов, требуемых на основании части 4 статьи 23, либо предоставления недостоверных документов (часть 5 Закона № 173-ФЗ).

Статьей 22 Закона № 173-ФЗ определены органы, осуществляющие валютный контроль, их права и обязанности.

Валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля.

Органами валютного контроля являются Центральный банк Российской Федерации и федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 г.

№ 198 «Вопросы федеральной службы финансово-бюджетного надзора»

федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции органа валютного контроля. Положение о Федеральной службе финансовобюджетного надзора утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2004 г. № 278.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, государственная корпорация «Банк развития внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные и налоговые органы.

Функции по осуществлению контроля органами и агентами валютного контроля в соответствии с Законом распределены следующим образом: Центральный банк Российской Федерации осуществляет контроль за совершением валютных операций кредитными организациями, федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля осуществляют контроль за совершением валютных операций всеми остальными резидентами и нерезидентами, кроме кредитных организаций; уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным и налоговым органам для выполнения ими функций агентов валютного контроля информацию в объеме и порядке, установленных Центральным банком РФ.

Функции по координации деятельности в области валютного контроля возложены на Правительство Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации.

Правительство обеспечивает координацию действий Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, являющейся органом валютного контроля, агентов валютного контроля и их взаимодействие с Центральным банком Российской Федерации, а также взаимодействие не являющихся уполномоченными банками профессиональных участников рынка ценных бумаг, таможенных и налоговых органов как агентов валютного контроля с Центральным банком Российской Федерации.

Центральный банк Российской Федерации осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля, а также осуществляет координацию взаимодействия уполномоченных банков как агентов валютного контроля с органами валютного контроля и другими агентами валютного контроля при обмене информацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Органы и агенты валютного контроля в соответствии со статьей Закона 173-ФЗ имеют право:

1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования;

2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

3) запрашивать и получать документы и информацию по валютным операциям, открытию и ведению счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.

Органы валютного контроля и их должностные лица имеют право:

1) выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования;

2) применять установленные законодательством РФ меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования.

Агенты валютного контроля имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

Состав документов, которые могут быть запрошены агентами валютного контроля, установлен частью 4 статьи 23 Закона 173-ФЗ. К ним относятся:

– документы о госрегистрации организации (индивидуального предпринимателя);

– свидетельство о постановке на налоговый учет;

– документы, которые удостоверяют права на недвижимость;

– документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций (контракты, доверенности; документы, содержащие сведения о результатах торгов; документы, подтверждающие передачу товаров, информации и результатов интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительных прав на них, выполнение работ, оказание услуг);

– оформленные и выданные банками документы, подтверждающие совершение валютных операций, включая банковские выписки;

– уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории РФ;

– таможенные декларации; документы, подтверждающие ввоз в РФ российской и иностранной валюты, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

– паспорт сделки.

При этом частью 5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что органы и агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые относятся непосредственно к проводимой валютной операции.

Порядок представления документов уполномоченным банкам определен в постановлении Банка России от 01.06.2004 г. № 258-П, остальным агентам валютного контроля – в Постановлении Правительства РФ от 17.02.2007 г. № 98.

Агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны:

1) осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства РФ и актов валютного регулирования;

2) представлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства РФ и актами органов валютного регулирования.

за нар уш ение валютного зак онодат ельст ва Положение об ответственности за нарушение валютного законодательства предусмотрено статьей 25 Закона № 173-ФЗ, в соответствии с которой резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Административная ответственность за нарушение валютного законодательства установлена статьей 15.25 Кодекса «Об административных правонарушениях» РФ (далее КоАП РФ).

Согласно пункту 80 части 2 статьи 28.3 КоАП РФ, протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25, вправе составлять должностные лица органов и агентов валютного контроля.

Так, в соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством, влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц в размере от до одного размера суммы незаконной валютной операции.

За нарушение установленного Законом № 173-ФЗ порядка ведения валютных операций частями 2, 2.1, 4, 5, 6, 6.1, 6.2, 6.3 КоАП РФ предусмотрены следующие меры ответственности:

Часть 2. Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятьсот рублей; на должностных лиц – от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц – от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

Часть 2.1. Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц – от восьмисот тысяч до одного миллиона рублей.

Часть 4. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.

Часть 5. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, не выполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.

Часть 6. Несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка и (или) сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Часть 6.1. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций не более чем на десять дней – влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц – от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.

Часть 6.2. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на десять, но не более чем на тридцать дней – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на юридических лиц – от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

Часть 6.3. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на тридцать дней – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Примечания:

1. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц частями 1, 3, 4 и 5 статьи 15.25, применяется только к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

2. Административная ответственность, установленная частью 4 статьи 15.25, не применяется к лицам, обеспечивающим получение на свои банковские счета страховой выплаты по договору страхования рисков неисполнения нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору (контракту) в порядке и сроки, которые предусмотрены договором страхования, при наступлении страхового случая, предусмотренного установленным Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года № 82-ФЗ «О банке развития» порядком осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, при условии, что определенное договором страхования значение соотношения страховой суммы и страховой стоимости (уровень страхового возмещения) равно установленному названным порядком значению или превышает его.

3. Расчет административного штрафа, установленного частью 4 статьи 15.25, выраженного в величине, кратной сумме денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, осуществляется исходя из размера ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период просрочки.

Порядок применения мер ответственности за нарушение валютного законодательства при перемещении товаров через границу РФ разъяснен в Методических рекомендациях по квалификации административных правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, изложенных в письме ФТС от 12.02.2007 № 01-06/4703 (далее Методические рекомендации).

По мнению ФТС, если срок, в течение которого выручка должна быть получена на счет, не оговорен в контракте, следует исходить из «разумного» срока, равного 30 дням с момента передачи товара.

В Методических рекомендациях выделены ситуации, когда организация не несет ответственности за незачисление на свои банковские счета экспортной выручки.

Во-первых, если контрактом предусмотрено, что банковские расходы и комиссии должны быть произведены за счет экспортера.

Во-вторых, если риски по утере или порче товаров лежат на экспортере, сумма выручки, которая зачислена на счет в банке, может быть обоснованно меньше той, что заявлена в таможенной декларации, в случаях:

– уменьшения количества товаров, в связи с их естественной убылью при перевозке, транспортировке и хранении;

– если товары не были вывезены с территории России, при подтверждении этого факта таможней;

– из-за изменения естественных свойств товаров при их перевозке, транспортировке и хранении (если этот факт подтвержден экспертизой, проведенной при передаче товара покупателю);

– из-за уничтожения или утраты товара в результате аварии или форс-мажорных обстоятельств, при подтверждении таких фактов торговопромышленной палатой государства, в котором они возникли, или российским торгпредставительством в этой стране.

В-третьих, не могут признаваться административным правонарушением случаи неполучения денежных средств, связанные с возвратом ранее переданного товара в срок, предусмотренный для его оплаты, либо в срок, установленный специальным соглашением о возврате отгруженной продукции.

При импорте товаров состав административного правонарушения отсутствует:

– если товары ввезены в Россию (переданы резиденту на территории РФ) с нарушением срока, предусмотренного в контракте, но в срок, установленный для возврата денежных средств;

– если в момент, когда риски несла российская сторона, товары оказались уничтоженными из-за форс-мажорных обстоятельств или неправомерных действий органов иностранного государства.

1. Как можно определить внешнеторговую деятельность?

2. Что включает в себя внешнеторговая деятельность?

3. Что понимается под экспортом и импортом товаров?

4. Что следует понимать под внешней торговлей услугами?

5. Что включает внешняя торговля интеллектуальной собственностью?

6. Что такое внешняя торговля информацией?

7. Каковы методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности?

8. Что включает таможенно-тарифное регулирование ВТД?

9. Что такое нетарифное регулирование ВТД?

10. Какие существуют запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью?

11. Какие существуют меры экономического и административного характера, способствующие развитию ВТД?

12. Что такое валютные ценности?

13. Каково определение внутренних и внешних ценных бумаг?

14. Что включают валютные операции?

15. В каких случаях разрешаются расчеты между резидентами в иностранной валюте?

16. Каким образом осуществляется валютное регулирование ВЭД?

17. Кем осуществляется валютный контроль?

18. Что представляют собой органы и агенты валютного контроля?

19. Каковы права и обязанности органов валютного контроля?

20. В чем состоят права и обязанности агентов валютного контроля?

21. Какие существуют меры административной ответственности, предусмотренные КоАП РФ за нарушение валютного законодательства?

ГЛАВА 2. ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Содержание, нормативно-правовые основы С 01 июля (06 июля) 2010 г. вступил в действие Таможенный кодекс Таможенного союза (далее ТК ТС)1. Формирование Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее Таможенный союз) осуществлялось в соответствии с Планом действий по формированию Таможенного союза, утвержденным Решением Межгоссовета ЕврАзЭС (Высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 6 октября 2007 г. № 1, и Этапами и сроками формирования единой таможенной территории Таможенного союза, установленными Решением № 9 Межгоссовета ЕврАзЭС2 (Высшего органа Таможенного союза) на уровне глав правительств 9 июня 2009 г.

Согласно договору от 06 октября 2007 года Таможенный союз форма торгово-экономической интеграции Сторон, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом Стороны применяют единый таможенный тариф3 и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами. Третьи страны государства, не являющиеся участниками Договора.

Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза (принятом Решением Межгосударственного совета Евразийского экономического общества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. № 17) Российской Федерацией и Республикой Казахстан ратифицирован с 1 июля 2010 г., Республикой Беларусь с 6 июля 2010 г.

ЕврАзЭС – международная организация, в состав которой входят Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан (в статусе наблюдателей – Республика Армения, Республика Молдова и Украина). ЕврАзЭС формируется в соответствии с Договором о Таможенном союзе и едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 г. и Договором об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 г.

Единый таможенный тариф Таможенного союза (ЕТТ) утвержден решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества и решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 18, 130.

Институт наднационального регулирования в ТС составляют органы ТС, которые состоят из Высшего органа ТС (Межгосударственный Совет ЕврАзЭС), Комиссии Таможенного союза (КТС) и Суда ЕврАзЭС [1, c. 8-9].

Комиссия Таможенного союза это единый, постоянно действующий регулирующий орган ТС, имеющий постоянный состав и определенные функции1. Главной функцией КТС является исполнение решений, принятых Высшим органом Таможенного союза.

Система принятия решений в области таможенного регулирования на территории Таможенного союза включает:

1) Межгосударственный Совет ЕврАЗЭС;

2) Комиссию Таможенного союза;

3) национальные правительства государств участников Таможенного союза;

4) координационные советы руководителей таможенных служб Таможенного союза;

5) таможенные органы государств участников Таможенного союза (национальный уровень).

В соответствии со статьей 3 (пункты 1 и 2) Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27 ноября 2010 г.

№ 314-ФЗ руководство таможенным делом в Российской Федерации осуществляют:

1. Общее руководство Правительство РФ. Непосредственную реализацию задач в области таможенного дела обеспечивает Федеральный орган исполнительной власти в области таможенного дела Федеральная таможенная служба России (ФТС России).

2. ФТС России в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством РФ осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в области таможенного дела, обеспечивает единообразное применение всеми таможенными органами на территории РФ таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.

Согласно статье 3 (пункт 1) ТК ТС таможенное законодательство Таможенного союза состоит из:

Таможенного кодекса ТС;

международных договоров государств членов ТС;

решений Комиссии таможенного союза (КТС), принимаемых в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств членов Таможенного союза.

Решение Межгоссовета ЕврАзЭС № 15 от 27.11.2009 «О вопросах организации деятельности Комиссии Таможенного союза».

Таможенное законодательство ТС действует на территории Таможенного союза. Согласно пункту 1 статьи 2 единую таможенную территорию ТС составляют территории Республики Белорусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также исключительные экономические зоны и континентальные шельфы государств участников Таможенного союза, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства участники Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

С даты вступления в силу ТК ТС понятие «Таможенная территория Российской Федерации» в прежнем его значении утратило силу.

К предмету регулирования таможенного законодательства относятся таможенные правила, компетенция по их принятию и закреплению в конкретных документах, порядок обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов, должностных лиц таможенных органов, осуществляющих непосредственный контроль соблюдения таможенных правил.

В соответствии со статьей 1 (пункт 1) ТК ТС таможенное регулирование в Таможенном союзе правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ТС, их перевозкой по единой таможенной территории ТС под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенное регулирование на территории Таможенного союза осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной законодательством, в соответствии с законодательством государств членов Таможенного союза (пункт 2 статьи 1 ТК ТС).

Нормативно-правовую базу таможенного регулирования в Российской Федерации, кроме перечисленных выше законодательно-правовых актов, составляют:

Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;

другие федеральные законы;

указы Президента;

постановления Правительства РФ;

нормативно-правовые акты Федеральной таможенной службы России.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 ТК ТС при таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств членов Таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации, или иных таможенных документов и (или) в соответствии с международными договорами государств членов Таможенного союза.

Для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики в РФ применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, утверждаемая Комиссией Таможенного союза (статья 105 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ»).

В соответствии со статьей 4 ТК ТС запреты и ограничения это комплекс мер, применяемый в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, включающий:

меры нетарифного регулирования;

меры, затрагивающие внешнюю торговлю товарами и вводимые исходя из национальных интересов;

особые виды запретов и ограничений внешней торговли товарами;

меры экспортного контроля, в том числе в отношении продукции военного назначения;

меры технического регулирования;

санитарно-эпидемиологического требования;

ветеринарные требования;

карантинные требования;

радиационные требования.

В этой же статье дано определение нетарифного регулирования, как комплекса мер регулирования внешней торговли товарами, осуществляемых путем введения количественных и иных запретов и ограничений экономического характера.

Запреты и ограничения, в том числе меры нетарифного регулирования, устанавливаются:

международными договорами государств – членов ТС;

решениями комиссии Таможенного союза;

нормативно-правовыми актами государств членов Таможенного союза, изданными в соответствии с их международными договорами.

2.2. Таможенная стоимость товаров и методы ее определения Согласно статье 64 (пункт 1) ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным договором государств членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории ТС, определяется в соответствии с законодательством государства члена Таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ (статья Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

Вопросы определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию ТС товаров с момента вступления в действие ТК ТС определяется Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 года (далее Соглашение).

Соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа ТС, а также иных мер, отличающихся от таможенно-тарифного регулирования.

Порядок определения таможенной стоимости товаров в Соглашении основывается на принципах и положениях по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ1994).

Методы определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию товаров в Соглашении по количеству и их содержанию принципиально не отличаются от методов, содержавшихся в действовавшем до вступления в силу ТК ТС Законе РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 № 5003-1. В данном законе предусмотрено применение одного из шести методов: по стоимости сделки с ввозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами, метода вычитания; метода сложения; резервного метода.

Каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с ввозимыми товарами.

В Соглашении также предусмотрена возможность применения одного из следующих шести методов. Рассмотрим содержание этих методов, что необходимо также для выяснения причин расхождения между таможенной и контрактной стоимостью при отражении операций по импорту товаров в бухгалтерском учете и проведении экономического анализа.

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. Этому методу посвящены статьи 4 и 5 Соглашения.

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца.

К цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведения иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

расходы на страхование;

другие расходы, поименованные в Соглашении.

Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально:

расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;

пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

В отличие от действовавшего на территории РФ порядка, в таможенную стоимость подлежат включению расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке до места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Соответственно не подлежат включению в таможенную стоимость указанные расходы после их прибытия на таможенную территорию ТС. В таможенном законодательстве РФ местом прибытия значилась таможенная территория Российской Федерации.

В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними могут быть проведены консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами. В процессе консультации таможенный орган и лицо, декларирующее товары, могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства соответствующей Стороны о коммерческой тайне.

Такая норма в таможенном законодательстве РФ отсутствовала.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами новацией является введение 90-дневного ограничения временного периода для определения их величины. Идентичные или однородные товары должны быть ввезены на единую таможенную территорию ТС в тот же или соответствующий ему период времени, но не ранее 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

При невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на единой таможенной территории Таможенного союза, либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии со статьями 8 и 9 Соглашения. Лицо, декларирующее товары, имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров. Так, статьей 8 Соглашения установлено, что, в случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза, в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу Таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:

1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории Таможенного союза товаров того же класса или вида;

2) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории Таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.

В российском законодательстве этот метод получил название метода вычитания, а метод в статье 9 Соглашения метода сложения.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 9 Соглашения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

3) расходов, указанных в Соглашении.

В случае если для определения таможенной стоимости ввозимых товаров невозможно использовать ни один из рассмотренных методов, определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии со статьей 10 Соглашения. Так, в соответствии с данной статьей в случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена названными ранее методами, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения.

При этом методы определения таможенной стоимости товаров являются теми же, что и рассмотренные выше, однако при определении таможенной стоимости допускается гибкость при их применении. В частности, допускается следующее:

для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;

при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем на 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (возимых) товаров;

– для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров, определенная в соответствии со статьями 8 и 9 Соглашения (аналоги методам вычитания и сложения);

– при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии со статьей 8 настоящего Соглашения допускается отклонение от установленного пунктом 3 статьи 8 Соглашения срока в 90 дней.

Статьей 64 (пункт 5) ТК ТС допускается возможность отложить определение точной величины таможенной стоимости из-за отсутствия документов для ее расчета. В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов, а исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов – исходя из заявленной таможенной стоимости.

Такие случаи определения таможенной стоимости, а также порядок декларирования и контроля таможенной стоимости, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов для таких случаев устанавливаются решением КТС.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется в соответствии с законодательством государства – члена ТС, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров (статья (пункт 1) ТК ТС). Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г.

№ 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации» утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их незаконного перемещения через таможенную границу РФ, а также определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случае их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Определение таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется на основе принципов, которые установлены в законе «О таможенном тарифе» для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ (с учетом ряда особенностей). Методы таковы:

– по стоимости сделки с вывозимыми товарами;

– по стоимости сделки с идентичными товарами;

– по стоимости сделки с однородными товарами;

– сложения стоимости;

– резервного метода.

Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров, как и ввозимых, является стоимость сделки с ними.

Первый метод Правил именуется методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами, что вызвано необходимостью учесть направление перемещения товаров через таможенную границу РФ. При этом суть метода не меняется. В названиях остальных методов направление перемещения товаров не указывается.

Одной из особенностей определения таможенной стоимости вывозимых товаров является объективная невозможность использования метода вычитания, расчет таможенной стоимости по которому базируется на цене продажи единицы товара в стране импорта. Таким образом, в случае вывоза товаров с таможенной территории РФ отсутствует возможность проверки таможенными органами сведений о цене продажи товаров за пределами таможенной территории РФ. Кроме того, декларант, как правило, не располагает подобными сведениями.

2.3. Декларирование товаров, таможенная декларация: понятие, виды, роль в документировании внешнеторговых сделок В соответствии со статьей 203 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» товары, ввозимые в РФ с территорий государств, не являющихся членами ТС, в том числе перемещаемые через территорию государств-членов ТС в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также товары, вывозимые из РФ за пределы таможенной территории ТС, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное декларирование заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (подпункт 27 пункта статьи 4 ТК ТС).

В рамках таможенного декларирования товаров осуществляется декларирование таможенной стоимости товаров.

Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

В соответствии со статьей 65 (пункт 2) ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Таможенная стоимость является основой определения налогооблагаемой базы при исчислении таможенных платежей.

Таможенными органами осуществляется контроль правильности определения таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками. Порядок контроля устанавливается решением Комиссии Таможенного союза (КТС).

На основании статьи 67 ТК ТС по результатам проведения контроля таможенный орган принимает решение о принятии либо о корректировке таможенной стоимости товаров.

Корректировка таможенной стоимости изменение таможенной стоимости, на основании которой были рассчитаны таможенные платежи и налоги, подлежащие взысканию при производстве таможенных операций с товарами. Статьей 68 (пункт 1) ТК ТС установлены основания для корректировки таможенной стоимости товаров: заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильный выбор метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неверное определение таможенной стоимости.

При принятии таможенным органом решения о корректировке декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные платежи с учетом уточнений.

Если решение о корректировке принято до выпуска товаров, а декларант ее не произвел и не уплатил доначисленные таможенные платежи, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

Если решение о корректировке таможенным органом принято после выпуска товаров и в случае несогласия декларанта с этим решением, корректировка таможенной стоимости и пересчет подлежащих уплате таможенных платежей производится таможенным органом.

Декларант может обжаловать решение таможенного органа в порядке, установленном статьей 9 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру1 либо в иных случаях, установленных ТК ТС.

Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной форме с использованием таможенной декларации.

Согласно статье 180 ТК ТС, подача декларации в письменной форме должна сопровождаться представлением таможенному органу ее электронной копии, если иное не установлено ТК ТС, решением КТС либо законодательством государств членов ТС в случаях, предусмотренных решением КТС.

В соответствии со статьей 180 ТК ТС в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, при таможенном декларировании товаров применяются следующие виды таможенной декларации:

1) декларация на товары (в российском таможенном законодательстве действовала ГТД грузовая таможенная декларация)2;

2) транзитная декларация3;

3) пассажирская таможенная декларация4;

4) декларация на транспортное средство.

Формы и порядок заполнения таможенной декларации единые на всей территории ТС, так как определяются решениями КТС.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства РФ. К таким сведениям могут относиться:

заявляемая таможенная процедура;

сведения о декларанте, таможенном представителе, лице, об отправителе и о получателе товаров;