«Налоговое консультирование (правовой аспект) Учебное пособие Москва 2011 1 УДК 347.73 ББК 67.402 Ш952 Шувалова Е.Б. Ш952 Налоговое консультирование (правовой аспект): учебное пособие / Е.Б. Шувалова, Т.А. Ефимова.– М.: ...»

Однако руководство Письмом Минфина не всегда приводит к исключению вины. Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при применении указанных норм Налогового кодекса РФ не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц. Из чего следует, что при использовании любого письма, найденного в ИС «Консультант плюс», «Гарант» или иной правовой системе, вина налогоплательщика исключается в случае привлечения его к ответственности. Однако, Минфин России в своем письме от 07.08.2007 №03-02-07/2-138 и более новом письме от 24.02.2010 №03-04-05/10-67 указал, что выполнение Тема 8. Использование законодательства и материалов   судебной практики в деятельности налогового консультанта  налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение упомянутых норм Налогового кодекса РФ. Таким образом, используя понятие «неопределенный круг лиц», Минфин России сужает круг писем, которые могут исключить вину налогоплательщика. Однако все письма, изложенные в информационных системах подпадают под понятие «адресованных неопределенному кругу лиц», так как там не указывается адресат, а следовательно, любое публичное письмо может считаться адресованным неограниченному кругу лиц. Суды в вопросе применения писем, размещенных в общераспространенных информационных системах, также имеют различные точки зрения (Определение ВАС РФ от 15.06.2009 №ВАС-7202/09, Постановление ФАС Московского округа от 09.04.2007 по делу №КА-А40/716-07).

Существующие на данный момент разногласия по различным вопросам между Минфином России и ФНС России приводят к необходимости четко определить иерархию писем с точки зрения их роли в оценке налоговых рисков. Рабинович А.М. разделяет все письма в зависимости от вероятности спора с налоговыми органами, вследствие чего его градация выглядит следующим образом:

1. Письма, которыми, с высокой долей вероятности, будут руководствоваться налоговые органы при проведении контрольных мероприятий:

письма ФНС России, согласованные с Минфином России;

письма Минфина России, направленные ФНС России, которые ФНС разослала своим подразделениям для использования в работе без каких-либо комментариев.

2. Значимые для налогоплательщика письма, которыми могут руководствоваться в своей работе налоговые органы:

самостоятельные (не согласованные с Минфином России) письма ФНС России;

письма, в которых выражается несогласие с Минфином России.

Глава 2. Методика налогового консультирования  3. Письма, формально не являющиеся обязательными для ФНС России, но используемые ФНС в качестве обоснования их собственной позиции:

разъяснения Минфина России, не направлявшиеся ФНС России и не рассылавшиеся ею налоговым органам (письма УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 №16от 13.08.2009 №16-15/083996 и др.).

При использовании писем первой категории необходимо понимать наличие высокой степени риска при избрании позиции, отличной от изложенной в данных письмах. Кроме того, нельзя быть абсолютно уверенным, что пришедший на проверку налоговый инспектор поступит именно так, как написано в письме ФНС России или разосланном ею письме Минфина России. Ведь инспектор должен руководствоваться только нормами Налогового кодекса РФ, а не письмами. На это, в частности, указала ФАС Московского округа налогоплательщику, который пожаловался на то, что налоговая инспекция отступила от позиции УФНС России по г. Москве (постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 №КАА40/6170-09)1.

При использовании писем второй категории налогоплательщик и налоговый консультант должны понимать, что сохраняется достаточно высокая степень риска при склонении к иной точке зрения, так как вероятность применения в работе налоговых органов именно этих писем, а не писем с иной позицией, очень высока. При этом Рабинович А.М. выделяет несколько форм несогласия ФНС России с позицией Минфина России:

скрытая полемика, когда в самостоятельном письме ФНС России выражена иная точка зрения, чем в ненаправлявшемся ей письме Минфина России. Например, по вопросу о сроке исковой давности в отношении депонированной заработной платы (сравните письмо Минфина России от 02.04.2009 №03и письмо ФНС России от 06.10.2009 №3-2-06/109);

http://www.ec-group.ru/press/press/detail.php?ID= Тема 8. Использование законодательства и материалов   судебной практики в деятельности налогового консультанта  фактическое дезавуирование (признание недействующим) ранее разосланного налоговым органам разъяснения Минфина России. Например, в отношении постановления Президиума ВАС РФ 01.04.2008 №13584/07 о возможности применения регрессивной шкалы по ЕСН после реорганизации (письмо ФНС России от 03.09.2009 №3-6-03/356);

комментарий к доведенному до ФНС России и рассылаемому налоговым органам письму Минфина России. Например, по вопросу о периоде принятия к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом за иностранную организацию (письмо ФНС России от 07.06.2008 №3-1-10/81@);

прямой отказ рассылать налоговым органам письмо Минфина России, содержащее такую просьбу. Например, по вопросу о расходах на оплату проезда работников к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (письмо ФНС России от 05.05.2009 №3-2-06/50 «О противоречии разъяснений Минфина России нормам п. 7 ст.

255 Налогового кодекса Российской Федерации»). Напомним, что согласно подпункту 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Медведев А.Н. указывает на то, что письма Минфина могут различно восприниматься судами:

1. Мнения сотрудников Минфина противоречат трактовке нормы НК РФ, которую предлагают арбитражные суды.

В данном контексте письма Минфина носят информационноразъяснительный характер и не имеют статуса официального комментария к НК РФ. При рассмотрении налоговых споров арбитражные суды не связаны положениями указанных писем, поскольку эти документы не входят в круг нормативноправовых актов (ч. 1 ст. 13 АПК РФ), применяемых при рассмотрении дел (письмо Минфина России от 27.05.2009 №03В данной ситуации суды игнорируют ссылки на письма Минфина России, которые противоречат арбитражной практике.

Глава 2. Методика налогового консультирования  2. Суды принимают во внимание ссылки на письма Минфина России, которые не противоречат логике НК РФ.

3. Суд применяет п. 7 ст. 3 НК РФ и толкует все противоречия в пользу налогоплательщика, в случае если письма Минфина противоречат друг другу.

Другой стороной, высказывающей собственную позицию по вопросам применения налогового законодательства, являются суды, мнением которых также может руководствоваться налоговый консультант. Наиболее значимыми в процессе налогового консультирования являются акты Высшего арбитражного суда РФ. Акты ВАС РФ выпускаются в виде:

определений;

решений;

информационных писем ВАС РФ;

постановлений Президиума ВАС РФ.

Рабинович А.М. предлагает следующим образом оценивать юридическую силу указанных актов:

1. Определения ВАС РФ не могут считаться его окончательным мнением, особенно так называемые «отказные» (определения, которыми та или иная коллегия, состоящая из трех судей (а таких коллегий в ВАС РФ немало) отказывает заявителю-налогоплательщику или налоговому органу в передаче его дела в Президиум ВАС для возможного пересмотра его в порядке надзора).

2. Постановления Президиума ВАС РФ занимают господствующее положение постановлений Президиума в иерархии судебных актов ВАС РФ поскольку обладают прецедентным статусом. Президиум ВАС РФ указывает в своих отдельных постановлениях, что «содержащееся в настоящем постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел».

3. Информационные обзоры Президиума ВАС РФ, в которых он одобряет ту или иную судебную практику, решения ВАС РФ как первой инстанции и определения ВАС РФ занимают последнюю ступень с точки зрения значимости актов Тема 8. Использование законодательства и материалов   судебной практики в деятельности налогового консультанта  ВАС РФ для определения вероятности судебного исхода спора с налоговым органом Рабинович А.М. в процессе выбора позиции между мнением Минфина и мнением ФНС предлагает руководствоваться следующими аспектами:

1) вероятность спора с налоговыми органами, если налогоплательщик займет иную позицию, чем выражена в письме;

2) вероятность освобождения налогоплательщика, следовавшего выраженной в письме позиции, от штрафных санкций и пени;

3) могут ли быть письма Минфина России и ФНС России оспорены в суде в качестве нормативно-правовых актов.

Медведев А.Н. в процессе выбора собственной позиции по тому или иному налоговому спору предлагает руководствоваться следующими аспектами:

1. Если налогоплательщик нашел подтверждение своей позиции в письме Минфина России, ему нужно удостовериться, что соответствующие разъяснения не противоречат сложившейся судебной практике и НК РФ. В то же время если выяснится, что в разъяснениях финансистов отсутствует единообразие, налогоплательщик сможет рассчитывать на то, что при обжаловании решения инспекции будет применен п. 7 ст. НК РФ и все противоречия будут истолкованы в пользу налогоплательщика.

2. Налогоплательщикам следует быть готовыми к тому, что инспекция может предъявить им претензии, обоснование которых прямо противоречит позиции ФНС России, выраженной в соответствующих письмах. В таких случаях шансы налогоплательщика на успех при досудебном обжаловании решения инспекции весьма велики.

3. Если налогоплательщик ориентируется на позицию ВАС РФ в каком-либо вопросе, ему лучше ссылаться на постановление Президиума или Пленума ВАС РФ. Дело в том, что ссылку на определения ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ суд не всегда признает состоятельной.

Глава 2. Методика налогового консультирования  Медведев А.Н. отмечает, что в Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 г. подчеркивается, что в России «консолидировано правовое пространство».

Однако в отношении налогового права можно констатировать существование в России нескольких «параллельных» правовых пространств:

в толковании Минфина России;

в толковании ФНС России;

в толковании конкретной налоговой инспекции;

в толковании арбитражного суда1.

Медведев А.Н. Правовая оппозиция. Как быть, если официальные позиции ВАС РФ, Минфина России и ФНС не совпадают?

Российская Бизнес-газета №743 (10) от 30 марта 2010 г.

http://www.mcfr.ru/jour№als/86/705/19981/19986/ Тема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном   урегулировании конфликтов и судебных спорах  Тема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном урегулировании конфликтов и судебных спорах Значительную часть споров, рассматриваемых судами в Российской Федерации, составляют налоговые споры. Термин «налоговые споры» прочно вошел в обиход, однако легитимное определение этого термина в настоящее время отсутствует.

В соответствии с регламентом рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке, утвержденном Приказом МНС России от 17.08.2001 №БГ-3-14/290, к налоговым спорам относится рассмотрение налоговыми органами жалоб:

налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением возражений, представление которых предусмотрено п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ (НК РФ);

организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно-кассовых машин и работы с денежной наличностью;

налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции;

физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения1.

1 Потехинская В.Н. Судебная защита организации: налоговые споры. // Бухгалтер и закон. 2010. № Глава 2. Методика налогового консультирования  В настоящее время можно выделить 2 вида налоговых споров:

1) налоговый спор, когда заявителем выступает налоговый орган (споры о взыскании недоимки, пеней, штрафов);

2) налоговый спор, когда заявителем выступает налогоплательщик.

В налоговых правоотношениях, относящихся к сфере публичного права и построенных на методе властных предписаний (императивном методе), содержащем в себе преимущественно предписывающие или запрещающие нормы, в том числе достаточно широко используемый в налоговом праве такой особый метод правового регулирования, как принуждение, важную роль играет механизм (способы и процедуры) защиты прав налогоплательщика.

В соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 04.10.2005 №7445/05 организация сама вправе выбирать, каким образом она будет защищать свои права1.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает следующие способы защиты прав налогоплательщика:

защита прав в административном порядке;

защита прав в судебном порядке;

иные способы защиты прав.

В основе этих способов защиты прав налогоплательщика лежит установленное ст. 137 НК РФ право каждого лица обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Назаров В.Н. перечисленные способы защиты прав и интересов налогоплательщиков подразделяет на следующие:

Активные и пассивный – так, судебный, административный и президентский способы защиты предполагают конПанина И.А. Способы защиты прав налогоплательщиков. // Налоговый вестник. 2010. №8.

Тема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном   урегулировании конфликтов и судебных спорах  кретные действия со стороны налогоплательщика (лат. activus – деятельный) и основаны на реализации права на обжалование. Самозащита права налогоплательщиком не предполагает с его стороны активных действий и заключается в неисполнении возлагаемой на него обязанности, т.е. бездействии или пассивном поведении (лат. passivus – бездеятельный).

Способы защиты, разрешающие спор по существу (судебный, административный), и способы, не разрешающие сам спор по существу, но не позволяющие в отношении налогоплательщика исполнять незаконные действия и требования до момента разрешения спора в органах разрешения налогового спора в административном или судебном порядке. Органами разрешения спора между налоговым органом и налогоплательщиком являются суд и вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо)1.

Защита прав в административном порядке Статьей 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

До 1 января 2009 г. законодательство о налогах и сборах не содержало каких-либо ограничений для обращения налогоплательщика в суд за защитой своих нарушенных прав и законных интересов, и он имел право обратиться в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд за защитой своих прав, равно как и обжаловать решение (действие или бездействие) одновременно и в административном, и в судебном порядке. Однако данную процедуру досудебного урегулирования споров налогоплательщики применяли нечасто, предпочитая ей обжалование решений в судебном порядке.

С 1 января 2009 г. не все ненормативные акты налоговых органов могут быть обжалованы в суд, минуя стадию досуНазаров В.Н. Конституционные основы защиты прав налогоплательщика.

Глава 2. Методика налогового консультирования  дебного урегулирования спора, так как с этого числа установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора (п. 5 ст. 101.2 НК РФ) для следующих видов решений, принимаемых налоговыми органами по результатам проведения выездных и камеральных налоговых проверок:

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 101. 2 НК РФ).

Таким образом, вышеназванные решения налогового органа могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе, т.к. обращение налогоплательщика в суд с указанным требованием, минуя вышестоящий налоговый орган, в соответствии со ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ будет являться основанием для оставления такого заявления арбитражным судом без рассмотрения. Остальные акты налогового органа, а также действия и бездействие их должностных лиц могут быть оспорены в суде без предварительного обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Характеристика жалоб, подаваемых налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган чении к ответст- отказе в привлевенности за чении к ответТема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном   урегулировании конфликтов и судебных спорах  Срок Подается в те- Подается до мо- Подается в течеподачи чение трех ме- мента вступле- ние одного года с жалобы сяцев со дня, ния в силу обжа- момента вынесекогда лицо уз- луемого реше- ния обжалуемого Особен- В случае про- Апелляционная ности пуска по ува- жалоба на соотподачи жительной ветствующее режалобы причине срока шение налоговоподачи жалобы го органа подаетэтот срок по ся в вынесший заявлению ли- это решение наца, подающего логовый орган, новлен соот- дней со дня поветственно ступления укавышестоящим занной жалобы лицом налого- всеми материавого органа лами в вышеили выше- стоящий налогостоящим нало- вый орган.

Глава 2. Методика налогового консультирования  Результаты рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалоб налогоплательщиков По итогам оставить жалобу Вынести ре- оставить решерассмотре- без удовлетво- шение по ние налогового Тема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном   урегулировании конфликтов и судебных спорах  Преимущества и недостатки досудебного Преимущества досудебного Недостатки досудебного урегуурегулирования споров лирования споров отсутствие необходимости уп- обязательность процедуры обжалаты государственной пошли- лования решений, вынесенных ны, которая согласно пп. 3 п. 1 по итогам налоговых проверок, в ст. 333.21 НК РФ для организа- досудебном порядке влечет за ций составляет 2000 руб.; собой затягивание срока разрешения спора минимум на 1 мес., приостановление исполнения поскольку подразделения налорешения о привлечении к от- гового аудита созданы в структуветственности за совершение ре налоговых органов, им трудно налогового правонарушения сохранять объективность при до момента принятия выше- вынесении решений;

стоящим налоговым органом соответствующего решения по жалобе (п. 9 ст. 101 НК РФ);

при отрицательном результа- приостановление исполнения те обжалования налогопла- обжалуемого решения по жалотельщик может учесть пози- бам (за исключением жалоб на цию налогового органа и при решения, вынесенные по резульобращении в суд более тща- татам налоговых проверок) являтельно подготовиться к своей ется правом вышестоящего налозащите. гового органа, а сроки и основания принятия подобного Глава 2. Методика налогового консультирования  Положения о судебной защите прав налогоплательщиков закреплены в ст. ст. 138 и 142 НК РФ.

Способы судебного обжалования актов налоговых органов, действий или бездействий их должностных лиц в суде Налогоплательщик Способ судебного обжалования актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организации и индивиду- подача искового заявления в арбитальные предприниматели ражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством физические лица, не яв- подача искового заявления в суд обляющиеся индивидуаль- щей юрисдикции в соответствии с ными предпринимателями законодательством об обжаловании в Ст. 142 НК РФ уточняет, что заявления об обжаловании актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

В рамках судебных разбирательств могут обжаловаться вида актов:

нормативные акты – акты, которые приняты уполномоченными органами, устанавливают обязательные для применения нормы, адресованные неопределенному кругу лиц и рассчитанные на неоднократное применение;

ненормативные акты – документы любого наименования, которые носят властно-обязывающий характер, но не обТема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном   урегулировании конфликтов и судебных спорах  ладают такими признаками нормативности, как обязательность поведения неограниченного круга лиц и неоднократность применения (Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008 №18АП-3272/ по делу №А47-9659/2007; ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2004 №А29-6443/2003а);

В настоящее время ФНС России не вправе принимать нормативные акты (п. 2 ст. 4 НК РФ, п. 15 Указа Президента РФ от 09.03.2004 №314). Однако организация может обратиться в суд с заявлением об обжаловании нормативного акта налогового органа, изданного до 2004 г. и применяемого и в настоящее время (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 №7037/09). При этом если акт по формальному признаку (наименование) не относится к нормативным актам (например, письмо), но содержит все признаки нормативного акта, то такой акт может быть оспорен в суде как нормативный (Решения ВАС РФ от 26.01.2005 №16141/04, от 17.10. №8464/07)1.

Категории налоговых споров, рассматриваемых в судебном порядке:

1. споры имущественного характера, рассматриваемые по общим правилам искового производства (споры о возврате излишне уплаченных, взысканных налогов и сборов и уплате процентов, предусмотренных ст. ст. 78, 79 НК РФ);

2. споры, вытекающие из административных и иных публичных отношений и рассматриваемые в порядке искового производства, но с особенностями (т.е. по специальным процессуальным нормам), предусмотренными гл. 22–24 АПК РФ (обжалование нормативных актов налогового органа, ненормативных актов, решений налогового органа, действий или бездействия должностного лица налогового органа.).

Потехинская В.Н. Судебная защита организации: налоговые споры. // Бухгалтер и закон. 2010. №4.

Глава 2. Методика налогового консультирования  Подведомственность и подсудность налоговых споров, рассматриваемых в судебном порядке Налоговые споры организаций подведомственны федеральным арбитражным судам (п. п. 1, 2, 5 ст. 29, п. 3 ст. 191 Арбитражно-процессуального кодекса РФ (АПК РФ), ст. 137 НК РФ);

споры об обжаловании нормативных правовых актов федерального налогового органа (ФНС России) подсудны Высшему Арбитражному Суду РФ (ВАС РФ);

иные налоговые споры – арбитражным судам субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогового органа (ст. ст. 34, 35 АПК РФ).

В суде защиту прав налогоплательщика можно осуществить путем подачи следующих заявлений:

о признании недействительным ненормативных правовых актов налогового органа (должностного лица);

о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа (должностного лица налогового органа);

о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке;

о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми органами в бесспорном порядке с нарушением требований закона или иного нормативного правового акта, а также процентов на эти суммы;

о возврате из бюджета денежных средств, излишне уплаченных налогоплательщиком или налоговым агентом;

о зачете излишне взысканных налоговым органом денежных средств в счет предстоящих платежей либо задолженности по налогу, пени и штрафам;

о возмещении убытков, причиненных налогоплательщику или налоговому агенту в результате незаконных действий (бездействия) налогового органа или должностного лица налогового органа;

о признании недействующим нормативного правового акта налогового органа (должностного лица), не соответствующего НК РФ или иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Тема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном   урегулировании конфликтов и судебных спорах  Характеристика обжалуемых налогоплательщиками актов налоговых органов, действий или бездействий Норматив- Признать не- Решение Может быть Нормативный акт действующим. арбитражно- обжаловано, ные акты Решение Признать не- Решения арналогового законным. битражного Действия Признать не- об оспаривабездейст- законным. нии ненормавия) долж- тивных актов Глава 2. Методика налогового консультирования  В отличие от дел, вытекающих из гражданских правоотношений, по которым каждая из сторон должна доказать обстоятельства, на которые она ссылается как на основание своих требований и возражений (ст. 65 АПК РФ), в делах, вытекающих из публичных отношений, бремя доказывания возложено на орган, акты, решения, действия или бездействие которого обжалуются (ст. 65, ч. 6 ст. 194, ч. 5 ст. 200 АПК РФ)1.

Однако организация не должна занимать пассивной позиции, а, наоборот, активно приводить доводы. В данном случае определяющую позицию могут занять налоговые консультанты, представляющие интересы налогоплательщика в суде. Роль налоговых консультантов на данном этапе может заключаться в обосновании незаконности актов, действий (бездействия) налогового органа, подтверждение их надлежащими доказательствами.

Если решением суда требования заявителя удовлетворены, нельзя исключать того, что решение может быть обжаловано налоговым органом, в этом случае налогоплательщик вместе с налоговым консультантом должен быть готов к новому судебному разбирательству.

Если же заявителю отказано в удовлетворении его требований, налоговому консультанту необходимо:

проанализировать текст решения;

сопоставить текст решения с материалами дела, чтобы понять, стоит ли обжаловать решение суда;

проследить сроки вступления в силу судебных актов по делам, возникающим из публичных отношений, и нормы немедленного исполнения судебного акта.

В качестве особого вида судебного способа защиты прав налогоплательщиков следует рассматривать обращение в Конституционный Суд РФ. В соответствии со ст. 125 Конституции РФ по жалобам на нарушение конституционных прав и Потехинская В.Н. Судебная защита организации: налоговые споры. // Бухгалтер и закон. 2010. №4.

Тема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном   урегулировании конфликтов и судебных спорах  свобод граждан и по запросам судов Конституционный Суд РФ проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, в порядке, установленном федеральным законом. Данное положение Конституции РФ конкретизировано в Федеральном конституционном законе от 21.07.1994 №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации». Согласно ст. 96 данного Закона правом на обращение в Конституционный Суд РФ с индивидуальной или коллективной жалобой на нарушение конституционных прав и свобод обладают граждане, чьи права и свободы нарушаются законом, примененным или подлежащим применению в конкретном деле, и объединения граждан, а также иные органы и лица. А в соответствии со ст. данного Закона жалоба на нарушение законом конституционных прав и свобод допустима, если:

закон затрагивает конституционные права и свободы граждан;

закон применен или подлежит применению в конкретном деле, рассмотрение которого завершено или начато в суде или ином органе, применяющем закон.

Однако обратиться в Конституционный Суд РФ за защитой своих прав и законных интересов налогоплательщик может только после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и применения обжалуемых положений закона в его деле.

Налоговый кодекс РФ (пп. 11 п. 1 ст. 21) наделяет налогоплательщика правом на самостоятельную защиту своих прав и законных интересов, с помощью закрепления нормы, согласно которой налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам. Однако, как отмечает Панина В.А., на данном этапе развития налоГлава 2. Методика налогового консультирования  говой системы Российской Федерации данный способ защиты прав не может быть достаточно эффективным и широко используемым, т.к. его «пассивный» механизм не позволяет адекватно отвечать на претензии налоговых органов.

Крохина Ю.А. выделяет президентский способ защиты, указывая на то, что Президенту Российской Федерации могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в финансовой сфере.

Некоторые исследователи выделяют также в качестве способов защиты прав налогоплательщиков прокурорский способ.

Список используемой литературы 1. Конституция РФ от 12 января 1993 г.

2. Налоговый Кодекс РФ, часть 1: ФЗ от 31 июня 1998 г.

№146-ФЗ.

3. Налоговый Кодекс РФ, часть 2: ФЗ от 05.08.2000 г. №117 – ФЗ.

4. Гражданский кодекс РФ, часть 1: ФЗ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ.

5. Гражданский кодекс РФ, часть 2: ФЗ от 26 января 1996г.

№14-ФЗ.

6. Бюджетный кодекс РФ: ФЗ от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ.

7. Арбитражный процессуальный кодекс РФ: ФЗ от 24.07.2002 №95-ФЗ.

8. Кодекс РФ об административных правонарушениях: ФЗ от 30.12.2001 №195-ФЗ.

9. Уголовный кодекс РФ: ФЗ от 13 июня 1996 г. №63-ФЗ.

10. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Статьи, монографии, учебные пособия, 1. Буратова Е.В. Конфликтология. Учебное пособие, 2002 г.

2. Буссе Ральф. Правовое регулирование и организация налогового консультирования в странах Восточной Европы на примере Польши, Чешской Республики и Словакии. Профессиональные объединения налоговых консультантов в этих странах.

3. Буссе Ральф. Налоговое консультирование в современной системе налогообложения: опыт Германии. // Налогообложение: проблемы науки и практики / Научноисследовательский центр индустриальных проблем развития НАН Украины, Харьковский Национальный Экономический Университет, 2009.

4. Верников Г. Консалтинг, Корпоративный менеджмент, http://www.cfi№.ru, 2008 г.

Глава 2. Методика налогового консультирования  5. Вестник Палаты налоговых консультантов. №7, август 2010 г.

6. Грейнер Ларри Е. Схемы организационных изменений.

Harvard Busi№ess Review, май-июнь 1967, сс. 119-120.

7. Гудков Ф.А. Об организации рынка услуг по налоговому консультированию. // Ваш налоговый адвокат. №7. 2007.

8. Гунина Е. Процесс консультирования: сущность, задачи, этапы. Мир консалтинга. №1, апрель-май, 2003.

9. Друско И.В. Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации: Дис. ... канд. экон. наук : 08.00. Москва, 2006 171 с. РГБ ОД, 61:06-8/4388.

10. Карпасова З.М. Налоговое консультирование в России – трудности становления и перспективы развития.

11. Кучеров И.И. О законодательном регулировании налогового консультирования. // Ваш налоговый адвокат.

№6, ноябрь-декабрь 2006.

12. Лекции по общей теории права. Н.М. Коркунова. КНИГА 1. ПОНЯТИЕ ПРАВА. По изданию 1914 года. – Редактирование и комментарии. – М., 2003.

13. Лесова А. Роль и ответственность налоговых консультантов в России. Опыт международной юридической фирмы.

14. Машков С.А. Новая специальности – консультант по налогам и сборам. // Всё для бухгалтера. №9, май, 2007.

15. Медведев А.Н. Правовая оппозиция. Как быть, если официальные позиции ВАС РФ, Минфина России и ФНС не совпадают? // Российская Бизнес-газета. № (10) от 30 марта 2010 г. http://www.mcfr.ru/jour№als/86/ 705/19981/19986/ 16. Назаров В.Н. Конституционные основы защиты прав налогоплательщика.

17. Основы налогового консультирования. Под. ред. проф.

Л.И. Гончаренко. – М.: Магистр, 2010.

18. Панина И.А. Способы защиты прав налогоплательщиков «Налоговый вестник», 2010, №8.

19. Потехинская В.Н.Судебная защита организации: налоговые споры. // Бухгалтер и закон. 2010. №4.

20. Пригожин А.И. Методы развития организаций. – М.:

МЦФЭР, 2003.

21. Развитие профессионального налогового консультирования. // Вестник палаты налоговых консультантов.

№10-11, ноябрь. 2009.

22. Скотт А. Как управлять переменами: Cha№ge Ma№ageme№t глазами специалиста. Harvard Busi№ess Review 2003.

23. Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования Учебно-методическое пособие. – М.: УМЦ при МНС РФ, 24. Томсон Том, Бонито Джо. Обзор модели профессиональной компетенции консультанта, http://www.

cfi№.ru/co№sulti№g/ccm.shtml 25. Черник Д.Г. Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование Учебное пособие. – Экономика, 2009.

26. Черник Д.Г. Налоговые консультанты всегда будут нужны. // Журнал Налоги и налогообложение. Август 2008 г.

27. Черник Д.Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России. // Журнал «Финансы». №10. 2008 г.

28. Шарапова О.А. Представительство в налоговых правоотношениях: научно – практический комментарий к главе 4 НК РФ/ ИС Консультант плюс.

Интернет-ресурсы 1. WWW.№ALOG.RU – Официальный сайт ФНС РФ 2. WWW.MI№FI№.RU – Официальный сайт Минфина РФ 3. http://www.palata-№k.ru/ – Палата налоговых консультантов России 4. http://www.kpmg.ru/ – официальный сайт КПМГ 5. http://www.pwc.com/ – официальный сайт PricewaterhouseCoopers 6. http://www.pgplaw.ru/ – официальный сайт «Пепеляев 7. http://www.ey.com/ – официальный сайт «Эрнст энд Янг»

8. http://www.taxpravo.ru/ – Российский налоговый портал 9. http://www.eg-o№li№e.ru/ – Экономика и жизнь 10. http://www.№alvest.com/ – Журнал ФНС РФ Налоговый вестник 11. http://www.gazeta-u№p.ru/ – Еженедельная газета «Учет. Налоги. Право»