Главная >> Методички

Pages: |

| 2 |

«СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ В СХЕМАХ Учебное пособие для обучающихся в юридических учебных заведениях Минск 2003 2 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 1. Предмет, система и методы судебной бухгалтерии 2. Судебная бухгалтерия в юридической ...»

-- [ Страница 1 ] --

Н.Г. Цыпарков

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ В СХЕМАХ

Учебное пособие для обучающихся

в юридических учебных заведениях

Минск 2003

Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы обычно являются...... Основания для назначения дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы

Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы и материалы, необходимые для экспертного исследования

Основные способы экспертных исследований

При диагностике обнаруженных искажений в бухгалтерском учете, определении их характера, механизма и степени влияния на показатели хозяйственной деятельности, эксперту могут быть поставлены примерно следующие вопросы

При определении тождества (различия) «черновых» записей с данными бухгалтерского учета, эксперту-бухгалтеру могут быть поставлены

следующие вопросы

(решение идентификационных задач)

Заключение эксперта-бухгалтера

Оценка заключения эксперта-бухгалтера следствием и судом

Оценка заключения эксперта-бухгалтера адвокатом

15. Судебная финансово-экономическая экспертиза

Судебная финансово-экономическая экспертиза

Предмет судебной финансово-экономической

экспертизы

Задачи судебной финансово-экономической

экспертизы

При назначении финансово-экономической экспертизы ставятся примерно такие вопросы.. Материалы для экспертного исследования

16. Судебная инженерно-экономическая экспертиза

Судебная инженерно-экономическая экспертиза

Задачи судебной инженерно-экономической экспертизы

При назначении судебной инженерно-экономической экспертизы ставятся примерно такие вопросы

Материалы для экспертного исследования

Список использованных источников

Создание рыночных условий хозяйствования приводит к правовому изменению положений субъектов хозяйствования, которые действуют на базе разных форм собственности и в различных организационно-правовых формах. На данном этапе совершенно иное значение приобретают учет и оценка хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Обеспечение экономической безопасности государства требует, чтобы вся деятельность, связанная с учетом хозяйственных процессов, определения эффективности предпринимательской деятельности, формированием бюджета проводилась по единым правилам и принципам, дающим возможность управлять экономикой, вовремя принимать правильные решения по изменению направления хозяйственной деятельности и предупреждению экономических преступлений.

Решение этих проблем на современном этапе связано с разработкой теоретико-прикладных аспектов правовых и криминалистических направлений использования специальных экономических, бухгалтерских и финансовых знаний при выявлении, пресечении, предупреждении, расследовании и рассмотрении в судах экономических преступлений и правонарушений. Слабая подготовка сотрудников правоохранительных органов, ведущих борьбу с правонарушениями в сфере экономики, в теории бухгалтерского учета, экономики и финансов не позволяет им объективно оценивать имеющуюся в их распоряжении информацию о хозяйственной деятельности субъекта. В результате возникают ошибки, а иногда и провалы в расследовании, казалось бы, простых уголовных дел, связанных с хищением материальных ценностей, денежных средств, уклонением от налогов, ложным банкротством и т.д.

Данное учебное пособие рассчитано на то, что оно будет способствовать системному овладению специальными знаниями в области бухгалтерского учета, финансов, экономики при выявлении и расследовании экономических преступлений, позволит дополнить юридические знания экономическими, объединить их и использовать на практике.

Учебное пособие «Судебная бухгалтерия в схемах» должно способствовать реализации следующих задач:

- формированию у студентов юридических факультетов всестороннего подхода к использованию знаний сведущих лиц в области бухгалтерского учета, экономики и финансов, вытекающего из действующего законодательства и принципов уголовного, гражданского и хозяйственного процессов Республики Беларусь;

- соединению теоретических знаний, полученных в ходе учебы, с практической деятельностью и умениями в сфере бухгалтерского учета и финансов, совершенствованию организации работы по экономико-правовому анализу хозяйственной деятельности предпринимателей.

Работа может быть использована:

- при подготовке методических рекомендаций для работников правоохранительных органов о правильном понимании действующих норм, регулирующих бухгалтерский учет и процессуальное законодательство, о тактических приемах использования знаний ревизоров и аудиторов, налоговых инспекторов, экспертов;

- при подготовке правил и инструкций, определяющих требования к материалам инвентаризаций, актам ревизий, заключениям аудиторов, актам налоговых проверок, представляемых в правоохранительные органы о совершенном экономическом преступлении;

- при изучении студентами-юристами отдельных проблем уголовного, гражданского и хозяйственного процесса и криминалистики.

Судебная бухгалтерия представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, где происходит интеграция и дифференциация экономических и правовых знаний, формируется новая область знаний.

Так как основную информацию человек получает благодаря зрительной памяти, схемы должны способствовать более эффективному запоминанию курса «Судебная бухгалтерия». В них отражено содержание большинства тем курса и акцентируется внимание на основных понятиях в форме определений и схематических связей.

1. Предмет, система и методы судебной бухгалтерии Основы теории бухгалтер- Формы, порядок и пределы исского учета и его защитные пользования экономических, Предмет, метод судебной Государственная система бухгалтерии, хозяйствен- экономического контроля, юридически значимой ин- налоговая проверка, аудит, формации. Бухгалтерская использование в юридичедокументация, счета бух- ской практике. Судебногалтерского учета, двой- экономическая экспертиза.

ротных активов, использование информации в юридической практике Приемы бухгалтерского, экономического анализа, разработанные на Метод финансового анализа Метод фактического контроМетод последующего контроля по ля, базирующийся на достобухгалтерским и иным документам верности бухгалтерского ском наличии, состоянии и Группировка и классификация в формах статистической и бухгалтерской отчетности Система показателей, используемых в анализе хозяйственной деятельности количественные качественные первичные производные интегральные Система факторов, влияющих на хозяйственную деятельность Горизонтальный анализ Вертикальный анализ Трендовый анализ 2. Судебная бухгалтерия в юридической практике Судебная бухгалтерия в деятельности правоохранительных органов Обеспечение экономиче- Обеспечение экономиче- Обеспечение экономической безопасности госу- ской безопасности лич- ской безопасности хозяйдарства ности ствующего субъекта Судебная бухгалтерия в деятельности юридических служб хозяйствующего субъекта Претензионно - исковая Возмещение ущерба Профилактическая работа 3. Хозяйственные учеты как источники юридически значимой информации Оперативный учет Бухгалтерский учет Статистический учет Наблюдение и контроль Систематизированный Система отражения колиза хозяйственными опе- сбор, регистрация и чественных и качественрациями с целью повсед- обобщение информации ных характеристик массоневного управления хо- в денежном выражении вых явлений и хозяйствензяйственной деятельно- об имуществе, обязатель- ных процессов ной характеристики хо- Все регистрируемые труда в часах и днях. В созяйственных операций объекты оцениваются в четании с натуральными и Предприятие для Сторонние организа- Сторонние пользо- Сторонние органиуправления хозяй- ции с прямым финан- ватели без финансо- зации с косвенным ственной деятельно- совым интересом вого интереса (ста- финансовым инстью и контроля (кредиторы, банки, тистика, аудиторы, тересом (налоговые, Формирование полной и Обеспечение информаци- Предупреждение негативобъективной информации о ей бухгалтерского учета ных результатов в хозяйхозяйственной деятельности пользователей ственной деятельности Выявление резервов, их моби- Анализ, оценка использования Ведение бухгалтерского уче- Собственное имущество Ведение бухгалтерского та в национальной валюте, хозяйствующего субъек- учета непрерывно с моменбелорусских рублях та учитывается обособ- та регистрации хозяйствуленно от имущества дру- ющего субъекта до реоргагих юридических лиц, на- низации или ликвидации Ведение бухгалтерского учета Данные аналитического учета Хозяйственные операции, ре- Текущие затраты на произзультаты инвентаризации водство и капитальные вложедолжны своевременно реги- ния учитываются раздельно стрироваться на счетах без Факты хозяйственной деятельности, происходящие процессы с имуществом Бухгалтерские документы, ве- Инвентаризация, факти- Счета бухгалтерского учета, щественные носители инфор- ческий контроль наличия способ учета и контроля хомации о хозяйственной дея- материальных ценностей, зяйственной деятельности тельности предприятия сопоставление с данными Двойная запись хозяйственной операции дважды в Д-т и К-т методологические основы и порядок оргаГосударственные бух- бухгалтерскогоука- Альбом рабочих донизации и ведения Методические учета Законы Респ. Беларусь (Закон РБ «О галтерские стандарты зания министерств и кументов, утвербухгалтерском уче- – положения по бух- ведомств с учетом жденный руководите и отчетности» галтерскому учету отраслевой специ- телем предприятия 25.06.2001г. и др.) Администрация Сторонние пользова- Сторонние пользо- Сторонние органипредприятия тели с прямым финан- ватели с косвенным зации без финансосовым интересом финансовым ин- вого интереса и передаются внутри хозяйствующего субъекта 4. Бухгалтерский баланс, источник юридически значимой информации Основные средства (здания, соору- Капитал и фонды (уставной, резервжения, машины, оборудование, зе- ный). Добавочный капитал и фонды Нематериальные активы (патенты, Нераспределенная прибыль лицензии, права, товарные знаки и Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции, займы) Запасы (сырье, материалы, продукция, товары, издержки произ- Кредиты банка (краткосрочные и Дебиторская задолженность юриди- Кредиторская задолженность, ческих и физических лиц займы и обязательства по распределению Денежные средства (касса, расчетный счет, валютный счет) Краткосрочные финансовые вложения (акции, облигации, инвестиции) Основная форма отчетно- Контрольная функция Источник экономической 5. Счета бухгалтерского учета и двойная запись, использование учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их средства»

Конечное сальдо (1+2-3)

Д К Д К Д К

Предназначен для укрупненной обоб- Детализированная подробная группищающей группировки и учета одно- ровка и учет средств или источников родных средств и источников в де- в развитие синтетического учета, иснежном измерителе пользуют три вида измерителей основные Сгруппированный на научной основе систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их шифров и 6. Бухгалтерская документация, использование в юридической практике Письменный акт, фиксирующий совершение хозяйственной операции Первичный учетный документ составляется, или тотчас после ее окончания на бланке типовой формы, отпечатанной типографским способом, заполняется от руки или с использованием Нормативные акты: Обязательные реквизиты: Требования к составлеПоложение о докумен- - название документа; нию документа:

(№105 от 29.07.1983 г.); - название участников хо- - на бланках типовой Закон Респ. Беларусь «О зяйственной операции, ад- формы;

25.06.01г.); - содержание хозяйствен- - с применением ЭВМ;

Правила ведения кассо- ной операции; - незаполненные пробевых операций в Респ. Бе- - измерители хозяйствен- лы прочеркиваются;

ларусь (утв. Правлением ной операции; - исправления коррекНационального банка - должности, ФИО долж- турным способом;

Респ. Беларусь 25.06.96 ностных лиц и их подписи - в кассовых и Классификация бухгалтерских документов Распорядительные Комбинированные Оправдательные Бухгалтерского Содержат приказ, Содержат приказ, рас- Содержат факт со- оформления распоряжение на со- поряжение и факт со- вершения операции вершение операции вершения операции Содержит одну хозяй- Содержат несколько Составляются на осноственную однородных хозяй- ве однородных разовых Путь прохождения документов от момента их составления Классификация документов по видам выполнения бухгалтерских работ Использованы Не заполнены все Использованы не- Использованы бланки не установ- необходимые рекви- надлежащие лишние реквизиты Документы, несоответствующие по своему содержанию фактически выполненным хозяйственным операциям Документы, в кото- Документы, в которых Документы, в которых порых не получили от- получили отражение лучили отражение сведеражение фактически вымышленные (фик- ния об отдельных сторовыполненные хозяй- тивные) операции нах действительно соверственные операции шенных хозяйственных Противоречия в со- Противоречия между Отклонения от обычного Методы исследова- Методы исследования Методы исследования дония отдельного взаимосвязанных кументов, отображающих Формальная проверка Нормативная проверка Арифметическая проверка (формальные и логиче- (соответствие хозяйствен- (контроль самых разнообские противоречия) ной операции законода- разных подсчетов сделантельным нормам, прави- ных в документе) Встречная проверка (сопоставление Метод взаимного контроля документов, разных экземпляров одного и того затрагивающих хозяйственную операцию Применяется не только для выявления подлога, но и для уточнения круга лиц, принимавших участие в правонарушении Методы исследования документов, отображающих однородные операции Метод восстановления Контрольное сличение Анализ документов о ежеколичественного учета (изучение данных первич- дневном движении матеных документов об остат- риальных ценностей и деках и движении матери- нежных средств (хронолоальных ценностей за опре- гический анализ операделенный инвентаризаци- ций) Сценарий – документ аналитико-описательного характера, в котором отражается логическая последоМетод анализа и обработки сценария вательность деятельности хозяйствующего субъекта и учета хозяйственных операций на основе научно-обоснованных положений (баланс, акт ревизии, акт налоговой проверки, заключение аудитора, заключение экспертов) Письменное доказательство (имеет Вещественное доказательство (отражаютзначение для установления истины ся и сохраняются признаки деятельности благодаря своему содержанию) определенного типа) (имеют юридическую силу) 7. Бухгалтерский учет, использование в юридической практике Специальные таблицы, в которых производятся текущие учетные записи хозяйственных операций на основе документов По внешней По объему содержазаписей (хронологиформе (ведомо- ния (синтетического альных ордеров Баланс, другие формы отчетности План счетов бухгалтерского учета организации (бухгалтерский процесс) Применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета (альбом документооборота) Регламентация движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота) Защитные функции бухгалтерского учета Способность системы бухгалтерского учета адекватно отражать факты противоправной деятельности в экономическом комплексе и Способность бухгалтерского учета в результаследообразующая те взаимодействия с событием преступления Способность контрольной системы бухгалтерохранительная ского учета своевременно обнаруживать и использовать информацию превентивная ведении бухгалтерского учета, всегда принимается в расчет, лицами замышляющими совершать преступления 8. Государственная система экономического контроля.

Использование в правоохранительной деятельности.

Совет по координации контрольной деятельности Представители управления Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Прокуратуры, Комитета государственного контроля, Национального банка, КГБ, МВД, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного таможенного комитета Основные функции Совета по координации контрольной деятельности нения законодатель- контрольной дея- проверок, проведения рества при контроле тельности, согласо- визий, инвентаризаций, Основные субъекты государственной системы экономического контроля контроль Исполнение хозяйствующими Проверка законности хозяйственных сфере экономических отношений Выявление, пресечение, предупреУстановление причин и условий, ждение экономических правонаруспособствующих экономическим прашений и преступлений Проведение инвентаризаций, ревизий и налоговых проверок по Департаменты и управление по сферам экономики государства Главное контрольно-ревизионное управление Контрольно-ревизионное управление по областям и г.

Контрольно-ревизионные службы по административным единицам ственной деятельности в государстве Финансовый контроль за внешнеэкономической Управление и контроль за Департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, управления, отделы Инспекции по налогам и сборам по областям и г. Минску Соблюдение законо- Контроль за производством и Совершенствование Валютный контроль в налогового законода- пределах своих Предупреждение, выявление и пресечение Проведение налоговых проверок нарушений налогового законодательства по поручению правоохранительных органов Ведомственный контроль (на примере Министерства сельского хозяйства Контрольно-ревизионное управление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Внутрихозяйственный контроль сельскохозяйственных предприятий Проверка правильности Выявление резервов постановки бухгалтерского учета Виды контроля, используемые субъектами системы экономического Правовое регулирование использования специальных экономических, финансовых познаний и специалистов системы экономического контроля правоохранительными органами Закон РБ «О прокуратуре», Закон РБ «О милиции», Закон РБ «О КГБ», Закон РБ «О судоустройстве и статусе судей в РБ», УПК РБ, ГПК РБ, ХПК РБ, Постановление от 12 июня 2002 г. № 23/33/16/149/62/14/8/36 Министерства финансов РБ, Комитета государственного контроля РБ, Прокуратуры РБ, МВД РБ, Министерства по налогам и сборам РБ, Министерства юстиции РБ, КГБ РБ, Государственного таможенного комитета РБ «Об утверждении инструкции о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений министерств, других республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Министерство стати- Национальный банк 9. Инвентаризация, использование в юридической практике Способ определения фактического наличия имущества и обязательств Имущество предприятия хозяйствующего субъекта Незавершенное строительство и другие капитальные вложения Производственные запасы Готовая продукция, товары Денежные средства и прочие финансовые активы Кредиторская задолженность Резервы и другие финансовые пассивы Приемы фактического контроля Изучение технологической системы, системы управления Контрольный запуск сырья в производство Взвешивание и обмер материальных ценностей Лабораторный анализ качества продукции, сырья, веществ Проверка фактического наличия материальных ценностей Документальное оформление результатов Принятие решения по результатам инвентаризации Фактическое наличие материальных ценностей соответствует Фактическое наличие материальных ценностей больше чем по данным учета (приходуются и относятся на увеличение прибыли Фактическое наличие материальных ценностей меньше чем по данным учета (сумма недостачи в пределах норм убыли списывается по распоряжению руководителя на издержки производства.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостачи излишками, при отсутствии норм убыли, относят на виновных лиц или за счет страхового возмещения) Приказ, распоряжение руководителя предприятия о проведении инвентаризации Инвентаризационная опись в 3-х экземплярах Сличительные ведомости в 2-х экземплярах Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими Акт инвентаризации товаров отгруженных Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств Акт инвентаризации расходов будущих периодов Акт инвентаризации наличных денежных средств Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации При передаче имущества государственного унитарного предприятия в При реорганизации или ликвидации организации Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности При смене руководителя организации или материально ответственного При выявлении фактов хищения, злоупотребления имущественного характера, порчи имущества В случаях возникновения чрезвычайных условий природного или техногенного характера, сопровождающихся уничтожением или повреждением имущества Могут быть иные обстоятельства, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (по инициативе правоохранительных органов) Использование материалов инвентаризации в правоохранительной деятельности Доказательства по экономическим преступлениям, гражданским и хозяйственным делам Определение суммы недостачи или излишков материальных ценностей Определение структуры недостачи или излишков материальных ценностей Определение скрытых объектов налогообложения Определение фактического состояния расчетов Основные способы сокрытия недостач при инвентаризации Внесение в опись несуществующих товаров Последующие дописки количества товаров в инвентаризационных Составление бестоварных расходных накладных Несвоевременное оприходование товаров Невключение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов инвентаризационной комиссии или по сговору с ними Последующие дописки штрихов и цифр в графе «количество товаров»

Составление бестоварных приходных накладных, что искусственно увеличивает учетный остаток и уменьшает излишки материальных ценностей Несвоевременное «досрочное» оприходование материальных ценностей Несвоевременная регистрация в отчетности расходных документов Порядок оформления инвентаризационной описи Заполняются ручным способом или с применением средств вычислительной и другой организационной техники в момент проведения инвентаризации Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко, ясно без помарок и подчисток, составление черновиков с последующей перепиской не допускается Инвентаризуемые объекты учета указываются в описях по номенклатуре и в На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, что исключает замену или изъятие отдельных страниц, а также приписок Ошибки и неправильные записи в инвентаризационной описи исправляются во всех экземплярах путем зачеркивания неправильного текста и написания над зачеркнутым правильного, исправления оговариваются и удостоверяются подписями всех членов инвентаризационной комиссии В описях не допускается оставление незаполненных строк, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку Каждая страница инвентаризационной описи и опись в целом подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами На последней странице описи, материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии или наличии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии имущества на ответственное хранение 10. Ревизия. Использование в юридической практике Ревизия финансово-хозяйственной деятельности Способ последующего контроля по документам и записям в учетных регистрах субъекта предпринимательской деятельности законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций, а также правильности ведения бухгалтерского учета Соблюдение хозяйствующими субъектами законодательства в сфере экономики Законность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, сохранность государственной собственности Выявление, пресечение и предупреждение правонарушений в сфере экономики Выявление и устранение причин и условий, способствующих экономическим Совершенствование управления экономикой, повышение эффективности производства, выявление резервов Правильность постановки бухгалтерского учета, доброкачественность документов, правильность бухгалтерских записей Правильность материального учета складского хозяйства По субъектам, проводящим проверки По объему По полноте проверки хозяйственных операций По повторяемости контрольных действий ной группы Приказ, распоряжение о проведении ревизии субъекта экономического товка к нию ревизии Изучение нормативных актов, регулирующих хозяйственную деятельность проверяемого субъекта, ознакомление с хозяйственной деятельностью и с ПроведеОрганизация работы на месте ние ревизии товка материаСоставление приложений к актам лов ревизии РеализаПередача материалов ревизии в правоохранительные органы ция материалов ревизии Информация об устранении недостатков и проверка ревизором на месте этой Проверка устранения недостатков при проведении следующей ревизии Знать действующее законодательство о ревизионной работе и регулирующее деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, Владеть комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной Объективно отражать все выявленные нарушения хозяйственной Пресекать и предупреждать нарушения хозяйственного законодательства Принимать меры по возмещению ущерба Принимать меры по привлечению к ответственности виновных Применять предусмотренные законом экономические санкции Оказывать помощь руководителям хозяйствующего субъекта, деятельность которого проверяется ревизией, по устранению недостатков Доложить результаты ревизии коллективу хозяйствующего субъекта Проверить выполнение решений по результатам предыдущей ревизии Проверять документы бухгалтерского учета, статистической и бухгалтерской отчетности, иные документы, наличные деньги в кассе и подотчетных лиц, ценные бумаги и Требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта, других граждан по вопросам, возникающим в ходе ревизии риальных ценностей, документов, ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия материальных ценностей в них, требовать проведения инвентаризаций, контрольные проверки инвентаризаций Привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, проведение ведомственной экспертизы, дачи заключения по отдельным вопросам В установленном законом порядке знакомиться в банках со всеми документами проверяемого хозяйствующего субъекта, в необходимых случаях получать справки или копии документов, связанных с операциями Получать от организаций, независимо от форм собственности, справки и копии документов, характеризующие деятельность проверяемого субъекта. При необходимости проводить встречные проверки, знакомиться с подлинными документами, получать Запрашивать документы и справки, необходимые для проведения ревизии от других государственных органов и организаций Требовать у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности копии документов и выписки из них, заверенные подписями уполномоченных должностных лиц и Изымать подложные документы, сохранность которых не гарантируется Передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц Несвоевременное и некачественное проведение ревизии Необъективное освещение результатов ревизии Полное или частичное сокрытие обнаруженных правонарушений, их занижение, неправильность и необъективность выводов Досрочное разглашение результатов ревизии, приведшее к неподтверждению или уничтожению улик или некачественному исследованию хозяйственной деятельности Использование служебного положения в корыстных целях Обязанности должностных лиц, служебная деятельность которых проверяется ревизией По требованию ревизора предъявлять для проверки документы, учетные регистры, бланки строгой отчетности, денежные средства, материальные ценности Давать письменные и устные объяснения по вопросам хозяйственной деятельности, выполнять законные требования ревизора (п. 11 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и принятие экономических санкций. Указ Президента Республики Беларусь № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь № 722 от 6.12.2001г.)).

Должностные лица, хозяйственная деятельность которых проверяется, имеют право Присутствовать при инвентаризациях вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья, материалов в производство, контрольных обмерах, осмотрах складов, хранилищ Знакомиться со всеми документами и отчетами, послужившими основанием для выводов ревизора и определения суммы ущерба, подлежащего возмещению Представлять письменные объяснения и возражения по актам ревизий Представлять ревизору подлинные документы, другие материалы в Должностные лица, хозяйственная деятельность которых проверяется, несут ответственность За преднамеренное искажение фактов и обстоятельств хозяйственной деятельности, в результате чего ревизору не представилось возможным установить истинное состояние дел и реальный размер причиненного За игнорирование требований ревизора (предусмотренных п. 11 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и принятие экономических санкций. Указ Президента Республики Беларусь № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь № 722 от 6.12.2001г.)).

Назначение ревизий работниками правоохранительных органов, правовое положение (способ собирания доказательств) Закон Республики Беларусь «О прокуратуре Республики Беларусь»

Закон Республики Беларусь «О судоустройстве и статусе судей Закон Республики Беларусь «О Комитете государственной безопасности»»

Примерное распределение функций между членами ревизионной бригады при проведении комплексной ревизии Контро- Общее руководство бригадой, координация работы. Составление и реалилер-ревизор, зация программы ревизии. Участие в наиболее ответственных контрольруководи- ных действиях, проводимых членами ревизионной бригады. Оценка и подтель реви- готовка материалов ревизии. Доклад результатов ревизии хозяйствующему зионной субъекту. Участие в разработке мероприятий по устранению недостатков.

Экономист- Проверка и оценка планирования обоснованности показателей хозяйственревизор ной деятельности. Проверка выполнения плановых показателей, анализ объема производства и реализации продукции, себестоимости продукции.

Проверка состояния материально-технического обеспечения. Подготовка Бухгал- Изучение состояния оперативного и бухгалтерского учета. Правильность тер-ревизор кассовых и банковских операций. Исследование полноты и правильности оприходования и списания материальных ценностей. Проверка обоснованности и правильности оплаты труда, других социальных выплат. Изучение правильности и своевременности инвентаризаций. Проверка состояния в складском хозяйстве, измерительного оборудования. Проверка наличия и хранения бланков строгой отчетности, обоснованность списания Проверка организации и качества работы, технического обслуживания техИнже- ники, оборудования, технологических линий. Исследование технического нер-ревизор состояния техники, оборудования, технологических линий. Проверка соблюдения техники безопасности, санитарии, противопожарной охраны.

Изучение правильности и законности списания на ремонт техники запасных частей. Ведение технической документации. Анализ законности списания техники оборудования. Внедрение новой техники, мероприятий по охране окружающей среды. Подготовка материалов ревизии по проверенному направлению.

Техноло- Анализ качества сырья, материалов, готовой продукции, обоснованности г-ревизор норм расхода сырья, их соблюдения. Проверка соблюдения технологических процессов. Проверка службы технологического контроля, проведение контрольных технологических циклов по отдельным операциям.

Контрольный обмер произведенной продукции, объем выполненных работ. Подготовка материалов ревизии по проверенному направлению.

Ревизор- Проверка норм времени на выполнение определенных работ, их обосноинспектор ванность. Проверка обоснованности нормативов затрат рабочего времени по труду и на обслуживание рабочих мест и соблюдение норм управляемости. Анализ заработной применяемых форм и систем оплаты труда, правильности применения расплате ценок. Анализ выполнения норм, правильность отражения в отчетных данных о выполнении показателей по труду и заработной плате. Выявление резервов повышения производительности труда. Проверка соблюдения трудовой дисциплины, использования рабочего времени, уровня организации хозяйственной деятельности управления. Подготовка материалов ревизии по проверенному направлению.

Ревизор-фи- Проверка исполнения финансового законодательства в сфере экономиченансист ских отношений. Проверка законности финансовых операций. Проверка соблюдения предпринимательского и налогового законодательства. Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет. Проверка законности валютных операций. Проверка правильности приема наличных денег. Проверка правильности использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, применяемых для приема наличных денег при реализации продукции (работ, услуг). Подготовка материалов ревизии по проверенному направлению.

Наличие в материалах проверки или дела данных о фактах экономических преступлений, подтверждение которых необходимо по первичным документам Мотивированное ходатайство обвиняемого (подозреваемого) о проверке по первичным документам его показания, опровергающие Проверка по первичным документам и учетным регистрам признания Обоснованные сообщения эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии Взаимодействие работников правоохранительных органов с ревизором во время проведения Обеспечить необходимым фронтом работы, предоставить ревизору все необходимые документы и принять меры по их сохранности, особенно неофициальные записи или подложные документы Обеспечить объективность ревизора, предупреждение его от возможного излишнего пристрастия или устранение возможного давления на ревизора Обеспечить обязательное участие в ревизии заинтересованных материально ответственных или должностных лиц Обеспечить обмен информацией между инициатором ревизии и ревизором и в определенной мере направлять работу ревизора Основания для проведения повторной или дополнительной ревизии работниками правоохранительных органов Противоречия между выводами акта документальной ревизии и другими материалами дела, подтверждающими преступную деятельность Первичная ревизия проведена в отсутствие заинтересованных лиц, за исключением тех случаев, когда они преднамеренно уклонялись от участия в ней При проведении первоначальной ревизии использовался выборочный метод проверки хозяйственной деятельности Ревизия проведена только по вторичным бухгалтерским документам, без проверки В деле появились фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в период, проверенный ревизией, но и в тех периодах, которые не В деле появились должностные лица, деятельность которых раньше не проверялась Неприменение ревизором методов и приемов исследования документов бухгалтерского учета, которые, по мнению работников правоохранительных органов, могут привести к выявлению следов преступной деятельности При неподтверждении выводов акта ревизии другими материалами дела Проведение ревизии без участия в ней специалистов других отраслей знания, когда Обоснованные возражения по выводам ревизии со стороны подозреваемого, обвиняемого Выводы ревизии не обосновываются бухгалтерскими документами Обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без предварительного проведения повторной или дополнительной ревизии Постановка вопросов ревизору работниками правоохранительных органов Вопросы, которые необходимо выяснить, излагаются в такой последовательности, чтобы обеспечить не только всестороннюю проверку деятельности хозяйствующего субъекта (или отдельного направления этой деятельности), но и системность, способствующую выявление фактов нарушения (преступления), причин, условия, способов, а также определить их последствия (принцип от частного к общему) Круг вопросов может быть разнообразным, зависит от полноты собранных проверочных материалов и от материалов уголовного дела, направления деятельности хозяйствующего субъекта. Вопросы должны быть конкретными, четкими, понятными и выполнимые теми средствами, которыми располагает ревизор Вопросы могут касаться: недостачи материальных ценностей; места образования недостачи; время образования недостачи; определения лиц, ответственных за сохранность имущества; размеры сокрытия, занижения объектов налогообложения; законность списания материальных ценностей; правильность применения различных норм расценок и связанное с этим хищение; завышение объемов выполненных работ, услуг; приписки, технологии производства, качества продукции; величины причиненного ущерба; причины и условия, способствующие совершению преступлений Общая часть Указывается полное наименование документа (акта), дата и место (вступительная) его составления; основания проведения ревизии (№ приказа, распредназначена поряжения); название организации, издавшей приказ; начало и для показа как окончание ревизии; состав ревизионной бригады; наименование была организова- проверяемого субъекта; период, за который проводится ревизия;

на ревизия и что данные о руководителе и главном бухгалтере хозяйствующего собой представ- субъекта, других должностных лиц (если была смена должностляет хозяйствую- ных лиц – указывают); результаты предыдущей ревизии. Также щий субъект указывается, что ревизия проведена с ведома и при участии руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего субъекта. Краткая характеристика хозяйственной деятельности субъекта, способы документальной проверки, вид ревизии бухгалтерский учет и отчетность, внутрихозяйственный приложение к акту ревизии (построение исследовательской чаЗаключение по Приводятся обобщенные данные обо всех нарушениях, недостатакту ревизии ках, хищениях, злоупотреблениях, выявленных во время ревизии, Требования, предъявляемые к оформлению правонарушения Содержание нарушения, со ссылкой на соответствующий правовой акт, который Кто допустил нарушение, должность, Ф.И.О.

Кто дал распоряжение или указание на совершение правонарушения (должность, Ф.И.О.), каким образом было отдано распоряжение Когда и где допущено правонарушение, дата приказа, подразделение хозяйствующего субъекта Каким способом совершено правонарушение и чем вызвано (цель, причины, условия).

Последствия нарушения (размер ущерба, другие данные).

Не должны включаться факты, заявления отдельных лиц не подтвержденные документами К материальному ущербу, установленному в ходе ревизии, как Недостачи материальных ценностей, готовой продукции, денежных средств, скота, птицы, списание сверх нормативов естественной убыли Полную или частичную порчу материальных ценностей и готовой продукции по Падеж и гибель скота, птицы по вине работников предприятия Выплата заработной платы сверх установленных расценок, занижение норм выработки, приписка объемов выполненных работ, превышение должностных окладов Незаконное получение премии, дополнительной выплаты за сверхурочные, за выслугу лет, выплата заработной платы за время прогула Отпуск материалов, готовой продукции, услуг по заниженным ценам Передача в аренду основных средств без оплаты или по заниженной оплате Не взыскание дебиторской задолженности, если право на ее взыскание утрачено по Списание в расход товарно-материальных ценностей и денежных средств по бестоварным и безденежным документам Суммы, перечисленные юридическим лицам при закупке у них сельскохозяйственной продукции и скота в виду завышения веса или неправильного указания качества Необоснованные расходы хозяйствующих субъектов, вызванные приписками, некачественным выполнением работ, неправильным применением цен, тарифов, расценок, скидок, надбавок, несоблюдения норм расхода сырья Сокрытие, занижение объектов налогообложения Оценка акта документальной ревизии работником правоохранительных органов Правильность Полнота исследования Убедительность выводов оформления Все ли учетно-бухгалтерские документы и иные материалы исследовал Принимали ли участие в ревизии заинтересованные должностные лица Имеются ли подписи этих должностных лиц в акте ревизии, имеются ли письменные объяснения по существу выявленных ревизором нарушений Подписан ли акт ревизии другими должностными лицами Имеются ли заключения ревизора по прилагаемым объяснениям Утвержден ли акт документальной ревизии руководителем Оценка акта документа ревизии проведенной по требованию Выполнил ли ревизор задание по исследованию вопросов, поставленных правоохранительными органами Всесторонне ли проведена проверка по каждому поставленному вопросу, использованы ли ревизором рекомендуемые приемы и методы проверки Принимали ли участие в ревизии должностные лица, на каком этапе, приняты ли во Обоснованы ли выводы ревизора, подтверждаются ли они документами, есть ли ссылки на объяснения, расчеты и приложены ли они к акту ревизии, имеются ли в По всем ли вопросам, возникшим в ходе ревизии, даны объяснения должностными Какие факты преступной деятельности установлены ревизией, были ли они известны ранее, не противоречат ли данные акта ревизии материалам дела Всесторонне ли исследованы и подтверждены факты противоправной деятельности, указанные в акте ревизии, требуют ли дополнительной проверки и каким путем, каков материальный ущерб Все ли необходимые документы (их первые экземпляры) приобщены к акту ревизии, если не все, то где они находятся, по какой причине их нельзя было приобщить Установлены ли ревизором причины и условия, способствующие правонарушению, предложены ли необходимые меры, направленные на устранение недостатков Есть ли необходимость в назначении повторной и дополнительной ревизии, возможно ли устранение отдельных недостатков ревизии через допрос ревизора и получение дополнительного заключения Есть ли необходимость назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу Какие организационные и оперативно-розыскные мероприятия или следственные действия необходимо провести для реализации и подкрепления выводов акта 11. Налоговая проверка, использование в юридической практике Проведение документальной проверки по бухгалтерской отчетности и иным документам, проверка правильности и полноты уплаты предусмотренных законодательством налогов в бюджет и небюджетные фонды субъектом хозяйствования и физическими лицами за определенный срок или на определенную дату Проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности законодательства о предпринимательстве и налогах Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет Контроль за поступлением в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства Выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений, привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении налогового законодательства Камеральная Проводится налоговыми органами по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерской отчетности и пояснительных записок к ней, других документов, представленных налогоплательщиком Выездная Проводится по месту нахождения налогоплательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском отчете налогоплательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры Рейдовая Проводится в местах деятельности хозяйствующих субъектов и физических лиц; связанная с приемом наличных денежных средств, с производством продукции, хранением товарно-материальных ценностей; других местах, связанных с извлечением дохода, в целях контроля за соблюдением законодательства о предпринимательской деятельности и налогах Плановая Проводится на основании ежемесячных, квартальных планов Внеплановая Проводится по назначению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в РБ, Совета Министров РБ, Государственного секретариата Совета безопасности РБ, Комитета государственного контроля, правоохранительных и судебных органов, по поручению руководителя налогового органа Комплексная Проверяются все виды налогов и сборов, начиная с даты завершения предыдущей налоговой проверки или с даты государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, или с даты сдачи последнего налогового расчета к моменту начала текущей выездной налоговой проверки Тематическая Проверяются вопросы уплаты отдельных видов налогов и сборов Встречная Проверяется фактическое отражение в бухгалтерском учете налогоплательщиком хозяйственных операций, осуществляемых с другими налогоплательщиками Обязанности должностных лиц налоговых органов Соблюдать законодательство при проведении проверок Пресекать, предупреждать, выявлять факты нарушения хозяйственного и налогового законодательства и лиц, их совершивших Принимать меры по возмещению причиненного вреда государству Не нарушать законных прав и интересов налогоплательщиков Быть вежливым, корректным с налогоплательщиком Соблюдать конфиденциальность сведений о налогоплательщике и результатах проверки Сообщать руководству инспекции, если ему будет поручена проверка хозяйствующего субъекта, где работают его родственники или знакомые, с целью замены Должны принимать граждан в служебных помещениях и оказывать им необходимые консультации По завершению приема граждан, предупреждать их, чтобы они не оставляли личные вещи в служебном помещении налоговой инспекции Не принимать пакеты, дипломаты и т.д. для передачи другим должностным лицам Не оставлять одних в служебном помещении налоговых органов посторонних лиц Передать акт налоговой проверки хозяйствующему субъекту в присутствии других Права должностных лиц налоговых органов Проверять бухгалтерские документы, связанные с исчислением и уплатой налогов Получать от юридических и физических лиц необходимые письменные и устные объяснения, справки, акты, другие сведения, связанные с налогами Проверять наличие денежных средств в кассах, у подотчетных лиц, ценные бумаги, Проверять достоверность деклараций об источниках доходов При исполнении служебных обязанностей имеют право свободно входить на территорию проверяемого субъекта хозяйствования Проводить в соответствии с налоговым законодательством осмотры принадлежащих налогоплательщикам любых помещений, используемых для извлечения дохода Проводить личный досмотр лиц, совершивших нарушение налогового и предпринимательского законодательства, а также вещей, ценностей, документов и транспортных средств Знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами, характеризующими деятельность проверяемого субъекта. При необходимости получать справки, копии документов Привлекать специалистов для определения качества, количества сырья, материалов, готовой продукции, услуг, выполненных работ, фактических затрат сырья, материалов, состояния зданий, сооружений, проведения контрольных обмеров и т.д.

Опечатывать при необходимости кассовые помещения и кассы, склады, другие помещения, архивы, иные места, где могут храниться документы, материальные Изымать документы, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства, а также свидетельства о государственной регистрации предпринимателя и лицензии, товарно-материальные ценности, готовую продукцию, являющиеся объектами нарушения налогового законодательства Налагать на имущество налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, арест Предлагать проверяемым налогоплательщикам, нарушившим законодательство, внести налоги и суммы экономических санкций Вносить предложение руководству налогового органа о приостановлении полностью или частично операций по счетам и вкладам в банках налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство Передавать по согласованию с лицом, назначившим налоговую проверку материалы в правоохранительные органы Принимать в пределах своей компетенции необходимые меры по пресечению и предупреждению нарушений налогового законодательства, возмещению ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц, применять санкции Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований Вопросы, подлежащие изучению при проведении налоговой Когда и кем зарегистрирован хозяйствующий субъект, соблюдаются ли требования к хозяйственной деятельности по юридическому адресу, имеются ли изменения в учредительных документах, сообщено ли о них в налоговую инспекцию Своевременность и полнота формирования уставного фонда Имеются ли у хозяйствующего субъекта филиалы, хозрасчетные и обособленные Соответствует ли хозяйственная деятельность субъекта учредительным документам Имеются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию, и имеются ли на В каком банке открыт расчетный счет (валютный счет) Определена ли учетная политика бухгалтерского учета, соответствует ли законодательству и соблюдается ли она Соответствуют ли данным регистров бухгалтерского учета главной книги с отчетными данными баланса, расчетам по налогам, декларациям Правильно ли оформляются первичные бухгалтерские документы, имеются ли исправления, причины исправления Имеются ли в регистрах бухгалтерского учета записи, не подтвержденные первичными документами, а также первичные документы, не проведенные по учету Правильно ли определяется себестоимость произведенной и реализованной продукции, работ, услуг Правильно ли определена выручка от реализации продукции, работ, услуг Состояние расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, обоснованность образования дебиторской и кредиторской задолженностей Учет основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, амортизационные отчисления, переоценка основных средств Ведение кассовых операций, порядок приема наличных денег, расчеты наличными Учет бланков строгой отчетности, правильность списания Правильность и полнота исчисления налогов, своевременность перечисления в Законность и правильность оформления валютных операций Учет внереализационных доходов и расходов Примерный перечень вопросов налоговой проверки по Является ли данный хозяйствующий субъект индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом (прошел ли он государственную регистрацию) Зарегистрирован ли он в Госуд. налоговой инспекции как налогоплательщик Обязан ли данный хозяйствующий субъект уплачивать налоги, какие виды налогов В какие сроки обязан вносить налоги и когда фактически вносил Имеются ли льготы по уплате налогов, чем подтверждаются Порядок ведения бухгалтерского учета и сроки предоставления отчетности С какого времени и какая хозяйственная деятельность осуществляется, имеются ли В течение какого времени совершалось нарушение налогового законодательства Кто осуществлял руководство хозяйствующим субъектом, отвечал за ведение бухгалтерского отчета и представление отчетности во время совершения налогового Кто непосредственно совершил налоговое правонарушение Кто является организатором и инициатором совершения налогового правонарушения, роль руководителя и главного бухгалтера Кем и при каких обстоятельствах было совершено налоговое правонарушение Какие нормативные акты нарушены, суть этого нарушения Какие объекты налогообложения были скрыты, их размеры Сроки предоставления декларации и фактическое представление (непредставление) Какие искажения внесены в декларацию о доходах, как они повлияли на полноту Какой ущерб причинен государству неуплатой налогов Какой использовался метод маскировки правонарушения, способ совершения правонарушения Каковы мотивы совершения налогового правонарушения (могут быть и другие вопросы, это зависит от конкретных обстоятельств, материалов дела) Примерная форма акта выездной налоговой проверки Название акта налоговой проверки, дата и место составления, основания Вступитель- налоговой проверки, дата и номер приказа, состав бригады налоговых ная часть инспекторов, название проверяемого хозяйствующего субъекта, период, за который проводится проверка, виды налогов и других платежей, уплачиваемых хозяйствующим субъектом, виды хозяйственной деятельности, учредители, уставной фонд, юридический адрес, форма собственности, регистрация в налоговом органе в качестве налогоплательщика, счет в банке, руководители, распределители кредитов, главный бухгалтер, результаты предыдущей проверки, что проверялось и каким методом, кто из должностных лиц принимал участие в проверке.

Результатив- Правильность отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), ная часть доходов (расходов) по внереализационным операциям.

Правильность, своевременность уплаты отчислений в республиканские Правильность, своевременность уплаты отчислений в целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельхоз. продукции.

Правильность, своевременность уплаты целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Правильность, своевременность уплаты отчислений в дорожный фонд.

Правильность, своевременность уплаты акцизов.

Правильность, своевременность уплаты налога с продаж автомобильного Правильность, своевременность уплаты налога на землю.

Правильность, своевременность уплаты экологического налога.

Правильность, своевременность уплаты налога на недвижимость.

Правильность, своевременность уплаты чрезвычайного налога.

Правильность, своевременность уплаты целевого сбора на содержание детских дошкольных учреждений.

Правильность, своевременность уплаты в госуд. фонд занятости.

Правильность, своевременность уплаты обязательных страховых взносов в Правильность, своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную Правильность, своевременность уплаты транспортного сбора.

Правильность отнесения затрат на издержки производства.

Правильность исчисления балансовой прибыли, своевременность уплаты Правильность ведения кассовых операций.

Соблюдение законодательства в области внешнеэкономической деятельности.

Отметка о получении одного экземпляра акта.

Оценка акта налоговой проверки работниками правоохранительных органов, проведенной по их заданию Внешняя Первый ли экземпляр акта налоговой проверки предоставлен.

оценка Указаны ли дата и место составления.

Все ли документы, названные в приложении, представлены вместе с актом Приложены ли к акту объяснения и возражения должностных лиц проверяемого хозяйствующего субъекта.

Приложены ли к акту налоговой проверки заключения налогового инспектора (ревизора) по существу объяснения и возражения.

Если изымались документы в ходе налоговой проверки, то приложены ли акты-описи налогового инспектора об изъятии документов.

Если производилась опись имущества, денежных средств, подлежащих аресту, приложена ли опись вместе с постановлением о наложении ареста.

Формальная Точное название хозяйствующего субъекта, где проводилась налоговая проверка проверка.

Кто является учредителем хозяйствующего субъекта.

Указаны ли руководители хозяйствующего субъекта за проверенный период и разграничены ли между ними периоды ответственности.

Указан ли вид хозяйственной деятельности.

Указан ли мотив проверки и последний проверенный налоговый период.

Указано ли в акте за какой период проведена налоговая проверка.

Налоговая проверка сплошная или выборочная.

Какие методы фактического и документального контроля использовал наУказан инспектор.

логовыйли в акте метод определения выручки от реализации продукции Какие факты уклонения от уплаты налогов отражены в акте.

Эти факты относятся к уклонению от уплаты налога с одного объекта наОценка факлогообложения или разные?

тического соУказана ли в акте сумма скрытого, заниженного объекта налогообложения держания акта налоговой Указана ли в акте сумма налога, неуплаченного со скрытых, заниженных проверки объектов налогообложения с разбивкой по отчетным периодам.

Указаны ли в акте виды налогов, которые должен уплачивать хозяйствующий субъект со ссылкой на законодательство.

Указана ли в акте общая сумма скрытых, заниженных объектов налогообложения по каждому виду налогов и общая сумма налогов, причитающихся с каждого скрытого объекта.

Правильно ли применены налоговым инспектором методы проверки уплаты налогов и ответил ли инспектор на поставленные вопросы.

Указаны ли в акте нормативные документы, нарушенные налогоплательщиком, на основании которых налоговый инспектор квалифицировал действия должностных лиц как уклонение от уплаты налогов.

Указаны ли в акте ссылки на бухгалтерские документы, подтверждающие уклонение от уплаты налогов.

Указаны ли в акте лица, совершившие уклонение от уплаты налогов, кто организатор, исполнитель, приложены ли их письменные объяснения.

Указано ли в акте, какие документы и по каким операциям налоговый инспектор не принял во внимание для уменьшения неуплаченной суммы Выяснить: не обращался ли субъект с разногласиями по поводу акта в вышестоящую налоговую инспекцию или хозяйственный суд.

Перечислены ли налогоплательщиком в бюджет денежные платежи.

Установлены ли налоговым инспектором причины и условия, способствующие налоговому правонарушению.

Есть ли необходимость в назначении дополнительной или повторной налоговой проверки, возможно ли устранить недостатки налоговой проверки через допрос налогового инспектора и получения дополнительного заключения.

Есть ли необходимость назначать судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Какие организационные и оперативно-розыскные мероприятия или следственные действия необходимо провести для реализации и подкрепления выводов акта налоговой проверки.

12. Аудит, его использование в юридической практике Независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов хозяйствующих субъектов с целью оценки достоверности и соответствия законодательству совершенных хозяйственных и финансовых операций, определения правильности расчетов с бюджетом Ведомственная или внутренняя форма контроля субъекта хозяйВнутренний Обязательный Проводится в случаях, установленных законодательством Инициатив- По решению субъекта хозяйствования или собственника Дееспособное лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы по специальности не менее пяти лет Юридическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством Республики Беларусь за исключением акционерного общества открытого типа Основные задачи аудита Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, достоверности и полноты годового Определение возможностей субъекта хозяйствования по приему инвестиций и осуществлению инновационных проектов, целевое использование кредитов и инвестиций Своевременность и полнота формирования уставного фонда, финансовое состояние, отчуждение имущества, аренда, несостоятельность или Права аудиторов и аудиторских Самостоятельно определять методы и формы проверки Проверять бухгалтерские учеты, документацию о финансово-хозяйственной деятельности, активы и обязательства, кассу, материальные ценности, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности Получать в банках, налоговых органах, иных третьих лиц необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта для проведения аудита Привлекать к участию в аудите на договорной основе специалистов необходимого профиля, за исключением лиц, указанных в ст. ст. 6 и 9 Закона Республики Беларусь «Об Отказаться от проведения аудита при непредставлении субъектом хозяйственной деятельности необходимых документов Обязанности аудиторов и аудиторских Сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки Обеспечить сохранность документов, полученных от хозяйствующего субъекта, а также составленных в ходе проверки Гарантировать заказчику конфиденциальность любой информации Не использовать в личных целях и в интересах третьих лиц результаты аудиторской проверки Сообщать собственникам в письменной форме о фактах нарушения законодательства, выявленных в ходе аудита, причинивших или могущих причинить вред хозяйствующему Ответственность аудиторов и аудиторских организаций За нарушение действующего законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности За злоупотребления, связанные с использованием информации аудита в корыстных целях или в интересах третьих лиц За несохранность документов, полученных от проверяемого субъекта хозяйственной деятельности За причиненный ущерб хозяйствующему субъекту небрежным отношением к делу или неправомерными действиями Создать необходимые условия для проведения аудита, представить необходимую документацию, давать необходимые письменные и устные объяснения Не вмешиваться в работу аудитора с целью ограничения проверки, если иное не предусмотрено договором Устранять выявленные нарушения законодательства в хозяйственной деятельности и в ведении бухгалтерского учета Выполнять законные требования аудитора За полноту и достоверность бухгалтерских документов и другую информацию, представленную аудитору За нарушения порядка осуществления хозяйственной деятельности Основное законодательство, регулирующее аудит в Закон Респ. Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8.11.1994 г. №3373-XII Декрет Президента Респ. Беларусь № 30 от 28.07. 1999 г. «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Респ. Беларусь», в редакции Декрета Президента Респ. Беларусь № 3 от 31.01.2000 г.

Постановление Совета Министров Респ. Беларусь № 1862 от 30.11.1999 г. «О государственном регулировании аудиторской деятельности» в редакции постановления СМ РБ № 651 от 4.05.2001 г.

Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь № 82 от 4.08.2000 г. «Об утверждении Положения о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Респ. Беларусь (всего существует свыше 50 норм права, регулирующих аудит в Республике Беларусь) Информация, имеющаяся в распоряжении аудитора на вещественных носителях, позволяющая сделать выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Внутренние Сведения, полученные от субъекта хозяйаудиторские до- ствования на вещественных носителях инказательства формации (документы, магнитные носители) Внешние ауди- Сведения, полученные от третьих лиц на торские доказа- вещественных носителях информации тельства Смешанные Сведения, полученные от субъекта хозяйаудиторские до- ствования на вещественных носителях инказательства формации и подтвержденные третьей стороной также на вещественных носителях Первичные документы Регистры бухгалтерского учета Бухгалтерская (финансовая) отчетность Статистическая отчетность Материалы анализа финансово-хозяйственной деятельности Материалы встречных проверок Результаты инвентаризаций, контрольных обмеров, других методов фактического контроля Это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких Внутрихозяй- Вероятность того, что данные балансовых счетов или ственный риск отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, на основании этого искажена бухгалтерская (финансовая) отчетность и информация на статьях бухгалтерского баланса Риск средств Вероятность того, что недостоверная информация не выконтроля явлена или своевременно не предупреждена системой Риск необнару- Вероятность того, что применяемые аудитором в ходе жения проверки методы контроля не позволили обнаружить реально существующие нарушения Показатель качества работы аудитора, который зависит от квалификации, владения методами экономического контроля, особенностей проведения конкретной аудиторской проверки Мнение аудитора, аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности Безусловно по- Отчетность обеспечивает во всех существенных отношеложительное ниях достоверное отражение активов и пассивов, хозяйственные операции субъекта на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период в соответствии с законодательством Республики Беларусь Условно поло- Означает, что за исключением указанных в аудиторском жительное заключении обстоятельств, бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов, содержание хозяйственных операций, соблюдение законодательства при совершении этих операций субъекта на определенную дату и финансовых результатов за отчетный период Отрицательное Означает, что в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами, отчетность не обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов, содержание хозяйственных операций, соблюдение законодательства при совершении этих операций на определенную дату и финансовых результатов за отчетный период Отказ в заклю- Означает, что в результате определенных обстоятельств чении аудитор не может выразить мнение в одной из установленных Правилами аудита форм Название документа, юридический адрес аудиторской организации и телефон, номер, дата выдачи, орган, выдавший лицензию на аудиторскую деятельность, срок действия, номер свидетельства государственной регистрации Аналитическая аудиторской организации, номер расчетного счета аудичасть торской организации. ФИО аудиторов, принимавших участие в аудите, номер, дата выдачи и орган, выдавший аудитору лицензию, срок действия лицензии.

Отчет аудиторской организации включает: название, наименование проверяемого субъекта, объект аудита, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, состояние внутреннего контроля, соблюдение законодательства при совершении хозяйственных Подписи аудиторов, руководителя аудиторской организации, дата Итоговая часть Название («Заключение аудиторской организации»), наименование субъекта, юридический адрес и телефон Номер, дату выдачи, орган, выдавший лицензию на деятельность аудиторской организации, срок действия лицензии, номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации, ФИО аудиторов, номер, дата и орган, выдавший лицензию аудиторам, срок действия лицензии, объект аудита.

Указание на законодательство, которому должна соответствовать бухгалтерская (финансовая) отчетность, указание причин проведения аудита, мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, подписи аудиторов, руководителя Основные причины, ограничивающие использование аудиторских проверок в юридической практике Аудиторская деятельность – вид предпринимательской деятельности, отношения между аудиторскими организациями и заказчиком строятся на основе договора, услуги платные Государственные органы, заказчик аудита, любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудитора, запрещено в интересах третьих лиц передавать результаты аудита диционные методы фактического и последующего контроля, что не эффективно при выявлении фальсификации бухгалтерских балансов и финансовой отчетности Аудиторская проверка по своему правовому положению не может выявить финансовые, хозяйственные нарушения в таких пределах как документальная ревизия Наличие законодательно установленного аудиторского риска – не обнаружить реально существующих нарушений 13. Судебно-экономическая экспертиза Исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, бухгалтерского учета, финансов, искусства и ремесла Особый класс процессуальных действий – экспертных исследований, объединенных общностью знаний различных наук экономического профиля, трансформируемых для цель Выявление признаков искажения экономических показателей, когда имеются данные или хотя бы предположения, что подготовка, совершение либо сокрытие преступления (правонарушения) связано с экономической дезинформацией задачи Выявление фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации, раскрывающих причастность лица к совершению экономического правонарушения Классификация судебно-экономических экспертиз по Деятельность сведущих лиц в определенной процессуальной форме по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем или судом Предмет Способ ведения бухгалтерского учета, установление приеисследова- мов подлога и искажения учетных операций и записей, мения ста, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных Проверка и установление наличия или отсутствия недостачи, излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода, места их образования, размера причиненного материального ущерба Проверка и подтверждение документальной обоснованности расходования, списания товарно-материальных ценностей и денежных средств Проверка и подтверждение факта совершения хозяйственной операции, которая не нашла полного отражения в бухгалтерском учете Исследование и выявление хозяйственных операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, неоприходования денежных средств по кассе Выявление и анализ недостатков в системе бух. учета и отчетности Определение правильности либо неправильности методики проведения документальной ревизии, налоговой проверки Выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специальными для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, т.е.

определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности Идентификация записей учетного характера, т.е. определение тождества (различия) неофициальных «черновых» записей с данными бухгалтерского учета (смысловое и структурное содержание) Восстановление искаженных либо отсутствующих учетных форм (записей, показателей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей, или на основе учетных записей других хозяйствующих субъектов, Процессуальное положение судебно-бухгалтерской Заключение эксперта (ст. 95 УПК РБ) Проведение экспертизы до возбуждения уголовного дела Основания назначения экспертизы (ст. 226 УПК РБ) Порядок назначения экспертизы (ст. 227 УПК РБ) Права подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего и свидетеля при назначении и проведении экспертизы (ст. Проведение экспертизы в экспертном учреждении (ст. Проведение экспертизы вне экспертного учреждения (ст.

Комиссионная экспертиза (ст. 232 УПК РБ) Комплексная экспертиза (ст. 233 УПК РБ) Получение образцов для сравнительного исследования (ст.

Содержание заключения эксперта о невозможности дачи Предъявление подозреваемому, обвиняемому, потерпевшему и свидетелю заключения эксперта (ст. 238 УПК РБ) Дополнительная и повторная экспертиза (ст. 239 УПК РБ) Процессуальное положение судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском судопроизводстве Назначение экспертизы (ст. 50 ГПК РБ) Производство экспертизы в экспертном учреждении (ст. Обязанности и права эксперта (ст. 52 ГПК РБ) Заключение эксперта (ст. 53 ГПК РБ) Дополнительная и повторная экспертиза (ст. 176 ГПК РБ) Процессуальное положение судебно-бухгалтерской экспертизы в хозяйственном судопроизводстве Ст. 23 ХПК РБ – Основания для отвода прокурора, эксперта, специалиста и переводчика Ст. 52 ХПК РБ – Эксперт, специалисты Ст. 75 ХПК РБ – Назначение экспертизы Ст. 76 ХПК РБ – Порядок проведения экспертизы Ст. 77 ХПК РБ – Заключение эксперта Ст. 106 ХПК РБ – Выплата сумм, причитающихся экспертам, специалистам и переводчикам Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы обычно являются Обоснованные возражения обвиняемого против выводов ревизии. Для проверки возражений необходимы специальные познания и не требуется повторная ревизия Несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела Для документального подтверждения показаний свидетелей или обвиняемых либо фактов, установленных экспертами других специальностей Противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам Не принятие в расчет ревизором оправдательных документов, предъявленных материально-ответственным лицом или иными должностными лицами Необходимость разрешения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета Основания для назначения дополнительной и повторной Когда заключение эксперта не вызывает сомнений в его правильности, но требует более детального освещения вопросов (эксперт недостаточно четко ответил или не ответил Когда после дачи заключения появилась новая версия, для проверки которой необходимы исследования уже изученных экспертом или новых бухгалтерских документов Когда обвиняемый ознакомился с заключением, обоснованно ходатайствует о постановке перед экспертом-бухгалтером дополнительных вопросов или предъявляет новые документы Первоначальное заключение противоречит учетным документам и материалам дела Первоначальное заключение дано не квалифицированным Применена неправильная методика исследования документов Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь логии, криминалистики и судебных экспертиз Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы и материалы, необходимые для экспертного исследования «Главная книга», «баланс предприятия», «черновые записи», материалы инвентаризаций, первичные учетные документы, документы по кадровой работе, материалы уголовного, гражданского или хозяйственного дела и т.п.

В зависимости от того, какие учетные данные вызывают сомнение, какие обстоятельства свидетельствуют о возможном подлоге или сокрытии в системе счетных записей, эксперту представляют такой комплекс документов, который обеспечивает решение экспертных задач на основе анализа всех взаимосвязей и зависимостей в структуре бухгалтерского отражения интересующих следствие или суд вопросов.

Основные способы экспертных исследований Системно-структурный анализ;

Качественный анализ отклонений (аномалий) в документальных данных, раскрытие механизма их образования и влияния на показатели хозяйственной деятельности;

Логико-информационный анализ документальных данных, построение экономико-информационных моделей и сравнение их с эталонами; диагностический анализ дефектов в функционировании исследуемых систем; сравнение и информационная увязка показателей (счетных записей); группировка; детализация показателей (записей); цепные подстановки; балансовые сопоставления; процентные соотношения; корреляционный, факторный (альтернативный) анализ; ряды динамики; информационно-нормативный анализ; табличное построение; блок-схемы;

метод реконструкции с применением нормативных правил и утвержденных формул расчета показателей;

метод экспертных гипотез При диагностике обнаруженных искажений в бухгалтерском учете, определении их характера, механизма и степени влияния на показатели хозяйственной деятельности, эксперту могут быть поставлены примерно следующие вопросы Не имеются ли в представленных регистрах бухгалтерского учета изменения в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме ….?

Не содержится ли в Главной книге противоречивых записей?

С помощью каких бухгалтерских записей (операций) была занижена сумма прибыли в отчетный период?

Не завышена ли себестоимость продукции и как это повлияло на налоги?

Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов, каков механизм искажения счетных записей?

При определении тождества (различия) «черновых» записей с данными бухгалтерского учета, экспертубухгалтеру могут быть поставлены (решение идентификационных задач) Не относятся ли представленные на экспертизу записи к записям учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета?

К какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в обнаруженной у обвиняемого тетради?

По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с «черновыми» записями и на какую сумму?

Имеют ли представленные на исследование «черновые» записи тождественное сходство с данными бухгалтерского учета?

Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?

Какие учетные операции отражены в исследуемых «черновых» записях?

Составлены ли «черновые» записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?

Название экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной; (при производстве повторной или дополнительной экспертизы излагаются сведения о предшеВводная часть Основания для производства экспертизы; сведения об эксперте; дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата Наименование материалов, поступивших на экспертизу; обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для заключения, с указанием источника их получения.

Сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (процессуальное положение), о месте производства экспертизы; вопросы, поставленные на разрешение эксперта Исследо- Описывается процесс исследования и его результаты, а также дается вательская научное объяснение установленным фактам.

часть Процесс исследования излагается по каждому вопросу отдельно.

Соблюдаются следующие требования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок, логическая и хронологическая последовательность изложения, документальное обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты документов, на нормативные акты, которые нарушены, различные таблицы, графики, схемы, изложены понятно для лиц, не обладающих бухгалтерскими познаниями; если на поставленный вопрос не представляется возможным дать Выводы Должны быть четкими, краткими, не допускающими различных толкоэксперта- ваний, ясными, расположенными в той же последовательности, что и в бухгалтера предыдущем разделе, вытекать из анализа исследованных материалов.

В выводах излагаются: факты и обстоятельства, явившиеся предметом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы по делу; заключение о том, характеризуют ли собой эти факты нарушение каких-либо положений, инструкций, других нормативных актов, в каком периоде были совершены, кем, какой причинен материальный ущерб, какими документами подтверждается, методы совершения правонарушения, причины и условия совершения правонарушения.

Заключение подписывается экспертом-бухгалтером с указанием даты составления, ФИО, его адреса и телефона. При комиссионной экспертизе подписывают все ее участники, если не пришли к общему выводу, каждый дает свое заключение отдельно.

Приложения к заключению (большие таблицы, графики, схемы и т.д.) При невозможности сделать заключение эксперт-бухгалтер составляет акт (сообщение) о невозможности сделать заключение. Структура акта аналогична структуре заключения эксперта Оценка заключения эксперта-бухгалтера следствием и судом Внешняя Первый ли экземпляр представлен, приобщены ли необходимые докуоценка менты, имеются ли обязательные реквизиты, приобщены ли все документы, указанные в приложении Формаль- Соответствует ли оно процессуальным нормам; правильность ссылок ная оценка на нормативные акты при аргументации выводов; соблюдены ли процессуальные нормы в отношении обвиняемых (удовлетворено ли ходатайство о недоверии эксперту, постановки дополнительных вопросов, проведена ли экспертиза без участия обвиняемого); использовались ли доброкачественные материалы (первичные документы, показания обвиняемых, свидетелей, заключения экспертов других специальностей);

логическая последовательность изложения; связь заключения с другими источниками доказательств; исследованы ли все источники доказательств; правильность методики исследования Оценка Объективность заключения, соответствие его правде, подкрепленной в фактиче- процессе экспертного исследования системой доказательств, основанской сто- ных на данных системы бухгалтерского учета, первичных документов, роны за- сводными данными Главной книги, баланса, подтвержденных должключения ностными лицами (в заключении не должно быть субъективных выводов обвинительного или оправдывающего характера), выводы должны быть в пределах компетенции эксперта. Эксперт должен ответить на все поставленные вопросы: всесторонне ли произведено исследование объектов, использовано ли при этом информационное обеспечение, научная обоснованность аргументации выводов, конкретность выводов, отсутствие альтернативных выводов, однозначность ответов на поставленные вопросы, подкрепленных доказательствами со ссылками на соответствующие листы дела, отсутствие существенных пробелов, отсутствие в заключении ошибок и описок Оценка заключения эксперта-бухгалтера адвокатом Правомочность органа, назначившего экспертизу; соблюдение процессуальных гарантий; компетентность лица, проводившего экспертизу;

Предвари- наличие оснований для отстранения эксперта; своевременность проветельный дения экспертизы; наличие всех формальных признаков в заключении;

этап правильность постановки вопросов; касаются ли они рассматриваемого дела; относятся ли они к судебно-бухгалтерской экспертизе; соблюдены ли права подзащитного Исследо- Правильность методики проведения экспертизы, достоверность и полватель- нота информационного обеспечения, использование материалов дела, ский этап первичные и отчетные данные бухгалтерского учета. Выводы на поставленные вопросы обосновываются только материалами дела или подтверждаются первичными и отчетными бухгалтерскими документами (если не подтверждаются первичными и отчетными бухгалтерскими документами – есть все основания не признавать заключение как доказательство), если ответы на вопросы не однозначны и не категоричны основания для сомнения в доказательной ценности заключения, и возбуждение ходатайства об исключении заключения из доказательств по Заключи- Сопоставление выводов заключения с другими материалами дела, докательный зательствами; оценивается качество заключения: соблюдены ли все этап процессуальные требования, отражены ли в заключении свойства системы счетных записей, которые возникли под влиянием криминогенных факторов и эталонные, т.е. долженствующие свойства, которые должны быть присущи исследуемым объектам, если бы не было криминогенных, обосновывается ли заключение с точки зрения бухгалтерского, финансового и хозяйственного права 15. Судебная финансово-экономическая экспертиза Судебная финансово-экономическая экспертиза Назначается при расследовании и рассмотрении в судах налоговых правонарушений, а также хищений, должностных и хозяйственных преступлений, сопряженных с мошенническими способами получения кредитов, лжепредпринимательством, ложным банкротством, валютными и другими злоупотреблениями в сфере финансов Комплекс обстоятельств дела, устанавливаемых в отношении финансовых операций и финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование прибыли и денежных фондов, негативных отклонений в этих процессах, повлиявших на показатели хозяйственной деятельности и объекты налогообложения, способствующих совершению правонарушений Задачи судебной финансово-экономической Определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей хозяйствующего субъекта.

Исследование финансового состояния и платежеспособности.

Анализ структуры и динамики доходов и расходов хозяйствующего субъекта, определение диспропорций, повлиявших на величину прибыли и связанных с ней показателей.

Выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли хозяйствующего субъекта.

Установление отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении хозяйствующего субъекта.

Анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием прибыли и денежных фондов хозяйствующего субъекта, в целях установления отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств.

Изучение степени обеспечения хозяйствующего субъекта оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности.

Определение завышения реализационных цен, занижения закупочных цен, а также превышение предельного уровня рентабельности, получение сверхприбылей хозяйствующими субъектами монополистами, установление фактов уклонения от налогов.

Соответствуют ли отчетные данные (статистические) хозяйствующего субъекта его реальному финансовому состоянию, если да, то за счет каПри назначении финансово-экономической экспертизы ставятся приких экономических факторов он стал неплатежеспособным?

Позволяло ли финансовое состояние хозяйствующего субъекта представить ссуду (кредит) другому хозяйствующему субъекту, если да, то за счет каких финансовых источников?

Соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта произведенным затратам, если да, то не повлияло ли это на занижение прибыли?

Не свидетельствуют ли финансовые операции хозяйствующего субъекта о нецелевом использовании или отвлечении денежных средств с хозяйственного оборота и уклонении от налогов?

Материалы для экспертного исследования Накопительные документы бухгалтерского учета: журналы-ордера, ведомости, Главная книга, книга регистрации хозяйственных операций, баланс предприятия и все приложения к нему, некоторые первичные документы (зависит от характера дела), платежные поручения с приложением счетов-фактур, товарно-транспортные накладные и другие документы бухгалтерского учета, а также материалы дела 16. Судебная инженерно-экономическая экспертиза Судебная инженерно-экономическая экспертиза Назначается при расследовании и рассмотрении в судах дел, связанных с оплатой труда и экономического стимулирования, получением нетруОпределение среднегодовой доходов за фиктивные результаты довых доходов, получением выработки на одного работающего. труда, или за счет недоплат за труд наемным работникам Определение факторов, связанных с изменением стоимости продукции.

Анализ факторов, связанных с экономией рабочего времени на единицу продукции.

Анализ технического уровня производства и труда.

Выявление непроизводительных затрат рабочего времени.

Анализ изменения структуры продукции и влияние на прибыль.

Анализ системы управления и планирование хозяйственной деяЗадачи судебной инженерно-экономической экспертизы тельности.

Выявление диспропорций в соотношении механизации и автоматизации производственных процессов и динамикой заработной платы, ценами на продукцию.

Выявление фактов увеличения доходов за счет недоплаты за труд наемным работникам.

Выявление в системе экономического стимулирования экономической дезинформации, направленной на получение доходов от фиктивных результатов труда (снижение расценок, норм, приписки и т.д.).

Выявление причин и условий, способствующих совершению правонарушений в системе оплаты труда При назначении судебной инженерно-экономической экспертизы Не допущены ли хозяйствующим субъектом отступления от правил расчета экономической эффективности от внедрения новой техники?

Если да, то какие и как они повлияли на себестоимость продукции и прибыль?

Выявление и проверка фактов и способов искажения информации о результатах хозяйственной деятельности и производительности труда.

Выявление диспропорций между заработной платой и производительностью труда.

Определение трудозатрат в результатах хозяйственной деятельности, в соответствии с которыми распределяется чистая прибыль между работниками.

Определение имущественной доли учредителя в соответствии с его вкладом в уставный фонд хозяйствующего субъекта и результаты деятельности коллектива.

Технико-экономическая документация, бухгалтерские документы по учету труда, по учету численности работающих, производительности труда, нормативных расценках, произведенной продукции; использование ресурсов, сводные документы о сверхплановой экономии время от внедрения мероприятий по техническому прогрессу, материалы по изменению стоимости продукции в результате структурных сдвигов, бухгалтерские документы по учету основных средств, фондоотдаче, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности основных фондов 1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 октября 1994 г. (в редакции Закона Респ. Беларусь от 25 июня 2001 г.) – Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – № 63. – 2/785.

2. Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 8 ноября 1994 г. – Ведомости Верховного Совета Респ. Беларусь. – 1994. – № 35. – Ст. 573.

3. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента Респ. Беларусь № 673, 15 ноября 1999 г. (в редакции Указа Президента Респ.

Беларусь № 722, 6 декабря 2001 г) – Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – № 117. – 1/3286.

4. О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь № 516, 24 сентября 2001 г. – Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – № 92. – 1/3078.

5. О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь № 1493, 15 октября 2001 г. – Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – № 99. – 5/9193.

6. Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь № 1592, 31 октября 2001 г. – Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – № 106. – 5/9345.

7. О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь № 22, 9 января 2002 г. – Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2002. – № 8. – 5/9753.

8. Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами: Приказ Государственного налогового комитета Респ. Беларусь № 326, 30 декабря 1999 г. – Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2000. – № 19. – 8/2581.

Pages: |

| 2 |

Главная >> Методички

[ СКАЧАТЬ ОРИГИНАЛ ДОКУМЕНТА .pdf ]

Похожие работы:

«СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ (г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГ) ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКАЯ ПРАВОВАЯ АКАДЕМИЯ МИНИСТЕРСТВА ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (СЗФ РПА МИНЮСТА РОССИИ) КАФЕДРА ГУМАНИТАРНЫХ И СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН Специальность 030501.65 Юриспруденция, квалификация юрист Г. А. ИВАНОВА РУССКИЙ ЯЗЫК И КУЛЬТУРА РЕЧИ Учебное пособие Санкт-Петербург ББК 81. Рецензенты: Шарафадина К. И., доктор филологических наук, профессор,...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ПЕРМСКИЙ КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ Методические рекомендации по разработке, написанию и оформлению курсовых работ Пермь 2011 Методические рекомендации по разработке, написанию и оформлению курсовых работ полностью соответствуют редакционным требованиям выполнения научно-исследовательских работ и государственным стандартам. При составлении данных рекомендаций были использованы требования ГОСТ 7.1-84 –...»

«Министерство образования и науки Украины Севастопольский национальный технический университет СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ВНЕШНЕТОРГОВОГО ОБОРОТА УКРАИНЫ, СТРУКТУРЫ ЭКСПОРТА И ИМПОРТА МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ к контрольной работе по дисциплине Основы внешнеэкономической деятельности для студентов специальности 7.050201 – Менеджмент организаций всех форм обучения Севастополь Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) УДК 339.5:519. Статистический...»

«СМОЛЕНСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Городниченко Эдуард Александрович ФИЗИОЛОГИЯ ВЫСШЕЙ НЕРВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СЕНСОРНЫХ СИСТЕМ Учебно-методическое пособие (для студентов заочной формы обучения, обучающихся по специальности 030301.65 (020400)-Психология) Смоленск, 2008 2 1. ПРОГР АММА (СОДЕРЖАНИЕ) УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ 1. Тема: Основные понятия физиологии высшей нервной деятельности. Основные понятия высшей нервной деятельности. Вклад Р. Декарта, И.М. Сеченова, И.П.Павлова и др. учёных в...»

«УТВЕРЖДАЮ Зав. кафедрой УМС _Д.Г.Арсеньев 25.12.2013 Программа государственного итогового междисциплинарного экзамена специалистов (2013/2014 учебный год) 1. Основы менеджмента 1. Сущность управления. Организации и их общие характеристики. 2. Профессиональные качества и функции менеджера. 3. Организационные решения. Факторы, влияющие на принятие управленческих решений. 4. Мотивация персонала. 5. Разработка организационной структуры и распределение полномочий. 6. Сущность и процесс контроля в...»

«1 2 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА Предмет Слушание музыки предваряет курс Музыкальной литературы. Он позволяет с раннего возраста приучить детей к осмысленному восприятию классической музыки, прививает необходимые для этого умения и навыки, планомерно подготавливает к изучению музыкальной литературы. Цель данного предмета – приобщение учащихся к мировой музыкальной культуре. Задачи: - обогащение музыкального опыта; - воспитание художественного вкуса и потребности в общении с музыкой; развитие...»

«1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА СОЦИОЛОГИИ И УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ А.Н. АСАДОВ ЭКОНОМИКА И СОЦИОЛОГИЯ ТРУДА Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 60. А Асадов А.Н. А 90 Экономика и социология труда : учебное...»

«Министерство путей сообщения Российской Федерации Департамент кадров и учебных заведений УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по выполнению курсового и дипломного проектов (организационно-экономической части) по теме Организация технических обслуживаний и ремонтов путевых и строительных машин Москва 2004 Методические рекомендации рассмотрены и одобрены Учебно-методическим советом Учебно-методического кабинета МПС России по специальности 1706 Техническая эксплуатация...»

«Министерство общего и профессионального образования Ростовской области Государственное бюджетное образовательное учреждение начального профессионального образования Ростовской области профессиональное училище №52 имени Героя Российской Федерации Аверкиева А.А. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ ОБЩЕСТВОЗНАНИЕ Для профессий среднего профессионального образования Общеобразовательный цикл Основной профессиональной образовательной программы СПО Новочеркасск 2013 г. Одобрено Утверждаю Методическим...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Уфимский государственный авиационный технический университет Издание учебнометодических материалов Образцы документов и форм для подготовки учебно-методических материалов к печати Уфа-2006 Содержание стр. 1. Выписка из протокола заседания кафедры 3 2. Выписка из протокола заседания НМС 4 3. Требования к рецензии 5 4. Образец рецензии 6 5. Образец рецензии 6. Сквозные поля для...»

«Министерство образования и науки Украины Севастопольский национальный технический университет ИСCЛЕДОВАНИЕ ДВУХКАНАЛЬНОГО КОМПАРАТОРА МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ к выполнению лабораторной работы по дисциплине Электроника для студентов специальности 7.09.09.01 Приборы точной механики дневной и заочной форм обучения Севастополь Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) УДК 621.396.6.038. Методические указания к выполнению лабораторной работе по...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И КОНТРОЛЬНЫЕ РАБОТЫ ПО ФАРМАКОГНОЗИИ Для студентов III курса фармацевтического факультета (заочное отделение) Учебно-методическое пособие для вузов по специальности 060301 О.А. Колосова, Н.П. Ивановская, И.М. Коренская, А.А. Мальцева, И.Е. Измалкова Издательско – полиграфический центр...»

«1 Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова Кафедра уголовного права и процесса М. В. Ремизов, Р. Н. Ласточкина Оперативно-розыскная деятельность: правовое регулирование и использование результатов в уголовном судопроизводстве Ярославль 2007 2 Рекомендовано Редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия. План 2007 года Авторы Ремизов М.В., кандидат юридических...»

«МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Содержание СОДЕРЖАНИЕ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЦЕЛЬ СОЗДАНИЯ 1. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 2. ОСНОВНЫЕ СОКРАЩЕНИЯ 3. ГЛОССАРИЙ 4. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ. 18 II. ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА 5. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА 5.1. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ РЕГИСТРОВ 5.2. ПОЛНОМОЧИЯ УЧАСТНИКОВ 5.3. БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА ПО РЕГЛАМЕНТАЦИИ ПРИМЕНЕНИЯ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ...»

«ВНИМАНИЕ учащимсязаочникам! Данный экземпляр методических рекомендаций является предварительным, черновым вариантом и будет дорабатываться. Изменениям подвергнутся методические рекомендации по изучению учебной дисциплины и рекомендации по выполнению домашних контрольных работ. Задания для домашних контрольных работ и распределение их по вариантам изменены НЕ БУДУТ!!!!!! Приносим извинения за временные неудобства. Администрация МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Учреждение образования...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Международный образовательный консорциум Открытое образование Московский государственный университет экономики, статистики и информатики АНО Евразийский открытый институт В.П.Божко Информационные технологии в статистике Рекомендовано Президиумом Научно-методического совета по дистанционному образованию в области экономики и управления в качестве учебно-практического пособия для системы высшего и дополнительного образования Москва 2004 1 УДК...»

«Руководителям образовательных учреждений! Направляем Вам для использования в работе требования к материально-техническому оснащению образовательного процесса в соответствии с содержательным наполнением учебных предметов федерального Государственного стандарта общего образования (приложение). Главный специалист сектора общего образования Т.Ф.Вилкова ТРЕБОВАНИЯ к материально – техническому оснащению образовательного процесса в соответствии с содержательным наполнением учебных предметов...»

«Оглавление. Затраты времени на изучение дисциплины Введение. 1.Цель и задачи дисциплины 2.Место дисциплины в учебном процессе специальности 250401 3.Учебно –методические материалы по дисциплине 4.Технические средства обучения 5.Перечень и содержание разделов дисциплины 6.Примерный перечень и содержание лабораторных занятий 7.Контроль результативности учебного процесса по дисциплине Приложение 1. Протокол согласования Приложение 2. Вопросы к зачету Затраты времени на изучение дисциплины. Вид...»

«СОДЕРЖАНИЕ Раздел I Профессионализация семинарских и практических занятий в языковом вузе Л.В. Абракова Особенности обучения французскому языку как второму иностранному на языковом факультете вуза............................... 3 М.К. Денисов Межкультурный аспект профессиональной подготовки учителя иностранного языка.................................... 7 Е.В. Игнатова Способы обучения пониманию художественного текста на...»

«В ПОМОЩЬ ШКОЛЬНОМУ УЧИТЕЛЮ Е. Н. СОРОКИНА ПОУРОЧНЫЕ РАЗРАБОТКИ ПО ОБЩЕСТВОЗНАНИЮ ПРОФИЛЬНЫЙ УРОВЕНЬ класс МОСКВА • ВАКО • 2 0 0 8 ТОЛЬКО для ОЗНАКОМЛЕНИЯ www.moimirknig.com специально для www.mirknig.com УДК 372.83 Б Б К 74.266 С14 С о р о к и н а Е.Н. С14 Поурочные разработки по о б щ е с т в о з н а н и ю. Профиль ный уровень: 10 класс. - М.: ВАКО, 2008. - 512 с. - (В по мощь школьному учителю). ISBN 978-5-94665-695-5 Пособие представляет собой поурочные разработки по обществознанию для 10...»

наверх

<< ГЛАВНАЯ | КОНТАКТЫ

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА (Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ В СХЕМАХ

ОГЛАВЛЕНИЕ

Д К Д К Д К

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)