«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

Для этого оборудование цехов группируется по признаку примерно одинаковой суммы эксплуатационных затрат на один час работы оборудования. Как правило, этому требованию удовлетворяет оборудование одного технологического назначения, сопоставимое по техническим характеристикам, например карусельные станки, штабелеры, упаковочные линии, электрокары и т.д.

Далее для каждой группы оборудования расчетным путем на основании индивидуальных смет определяют нормативную величину расходов на один машино-час (станко-час). По одной, типовой группе оборудования нормативная величина затрат принимается за единицу; по отношению к ней рассчитывают коэффициенты для других групп оборудования. Использование коэффициентов позволяет суммировать затраты времени по разным группам оборудования в разрезе изделий, переводя предварительно машино-часы в показатель коэффициенто-машино-часов [47, с. 124].

Затем по каждому изделию, производимому в цехе, рассчитывают необходимое количество машино-часов работы групп оборудования, которые переводят в коэффициенто-машино-часы, путем умножения на коэффициент затрат.

В заключение определяют плановую стоимость одного коэффициентомашино-часа, деля общую сумму РСЭО цеха по смете за период на общее количество коэффициенто-машино-часов.

Пример 13.9. Далее приведем расчет показателя плановой стоимости коэффициенто-машино-часа для цеха (табл. 13.7).

Расчет показателя плановой стоимости коэффициенто-машино-часа РСЭО по группе оборудования, по смете на месяц, в тыс. руб.

Машино-часы плановой работы оборудова- ния, тыс. в месяц Нормативные затраты на 1 маш.-ч работы 0, группы оборудования, руб/маш.-ч, ((1)/(2)) Коэффициенты затрат на один машино-час по группам оборудования (за единицу принимается группа 1) Коэффициенто-машино-часы ((4)·(2)) Плановая стоимость 1 коэффициенто-машино-часа, руб. (итог строки 2 / итог строки 5)

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

300м00м ч 1 + 200м00м ч 1,25 + 450м50м ч 1,44 + 150м50м ч 2,08 = 1 510к Этот показатель умножается на плановую стоимость 1 коэффициентомашино-часа: 1 510м10м ч 0,6р,6р = 906р06р Распределение фактических РСЭО по группам изделий производят пропорционально сметным ставкам. Если по изделию А плановая ставка руб., по изделию Б – 1 115 руб., по изделию В – 750 руб., фактический выпуск изделий составил: А – 150 ед., Б – 115 ед., В – 340 ед., а фактические РСЭО за месяц – 524 913 руб., то распределение будет происходить следующим образом.

Определяем сметные РСЭО на фактический объем выпуска изделий:

906р06р 150е50+ 1115р15р 115е15+ 750р50р 340е40= 519 125р25.

Определяем коэффициент соотношения фактических и сметных РСЭО:

524 913р13р = 1,011, далее распределяем фактические РСЭО по изделиям, умр25р ножая сметную ставку на коэффициент перевода:

РСЭО факт. = 906р06р 1,011 = 916,10р16, ; РСЭО факт. = 1115р115 1,011 = 1127,43р12. ;

В ряде отраслей категорию РСЭО из состава общепроизводственных расходов не выделяют. Это относится, в первую очередь, к производствам, где доля машинозависимых расходов мала и используется ограниченное количество групп оборудования. Например, в издательской деятельности на счет 25 «Редакционные расходы» относят затраты на обработку и оформление оригиналов, подготовку оригиналов-макетов, прочие расходы, связанные с обслуживанием технологического процесса в целом, включая затраты на амортизацию, эксплуатацию и ремонт оборудования. Инструкция по учету затрат на полиграфических предприятиях предполагает, что даже производства, имеющие цеховую структуру, не выделяют категории РСЭО, общецеховых и общезаводских расходов, а учитывают их на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяя между калькуляционным объектами пропорционально базам, регламентированным учетной политикой предприятия.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Расходы на обслуживание и управление по отношению к производственному процессу могут быть классифицированы на общепроизводственные, связанные с обслуживанием и управлением цехами и производством в целом, и общехозяйственные, относящиеся к управлению предприятием как хозяйствующим субъектом, со всеми его непроизводственными подразделениями, и необходимые для поддержания деловой активности бизнесединицы. Часть общепроизводственных расходов (кроме РСЭО), связанных с управлением и обслуживанием производством, может быть разделена по уровням управления: при цеховой структуре здесь выделяются общезаводские расходы (управление производством на уровне предприятия) и общецеховые расходы (управление цехом); при бесцеховой структуре все расходы по производственному управлению относятся к месту возникновения затрат «предприятие» и учитываются как общезаводские.

РСЭО Цеховые расходы Рис. 13. 11. Структура общепроизводственных и общехозяйственных расходов К общецеховым относят расходы на управление цехом и его обслуживание, включающие:

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание прочего цехового персонала;

• амортизацию зданий, сооружений и общего инвентаря цеха;

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

все виды ремонтов указанного выше оборудования;

затраты на испытания, опыты, исследования, рационализацию, изобретения;

• расходы по охране труда и технике безопасности;

• потери от простоев;

• потери от порчи материальных ценностей при их хранении в производственных подразделениях (в пределах норм естественной убыли);

• потери от недоиспользования комплектов деталей, узлов, технологической оснастки;

• недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (в пределах норм естественной убыли и за вычетом учтенных излишков);

• прочие непроизводительные затраты.

Предприятием может быть разработана иная, отличная от приведенной типовой, номенклатура статей общецеховых расходов. Она формируется с учетом технологических особенностей производственного процесса и закрепляется в приказе по учетной политике. Аналитический учет общецеховых расходов ведется по выделенным цехам и статьям расходов; при использовании единой журнально-ордерной формы счетоводства они отражаются в ведомости № 12, которая ведется по каждому производственному подразделению. М.Х. Жебрак рекомендовал, кроме того, отражать комплексные составляющие производственных расходов (в т.ч. общецеховые) в специальных ведомостях распределения комплексных затрат [55, с. 181].

В синтетическом учете общецеховые расходы формируют проводкой по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Общецеховые расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетным лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов».

В конце отчетного периода (месяца) сумма общецеховых расходов распределяется на объекты учета установленным организацией способом. При этом делают проводку по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» (в части калькулирования себестоимости внутреннего брака), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в порядке удержания из заработной платы или иных доходов виновных

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Общецеховые расходы вспомогательных производств, если вспомогательным подразделением выпускается несколько видов продукции, списываются на себестоимость производимых ими продукции, работ, услуг, а затем включаются в затраты основного производства в составе распределяемых затрат вспомогательных цехов. При списании общецеховых затрат вспомогательных подразделений делают запись по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Цеховые расходы могут быть включены также в стоимость работ (услуг), выполняемых подразделениями предприятия для нужд собственного капитального строительства и непромышленных хозяйств. При этом из состава цеховых расходов исключают расходы, которые не связаны с производством этих работ: затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, приемщиков ОТК, специальных цеховых лабораторий, расходы на исследования и испытания основной продукции, изобретательство и рационализацию [43, п. 36].

Выбор того или иного метода распределения зависит от производственных условий; распределение общецеховых расходов возможно пропорционально:

1) основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) – рекомендуется для отраслей, выпускающих однородную продукцию примерно одинаковой трудоемкости;

2) основной заработной плате производственных рабочих и сумме распределенных на эти объекты ранее расходов на содержание и эксплуатацию оборудования – оптимален для производств с различным уровнем механизации и автоматизации на различных участках производства, при их равной трудоемкости (металлообработка, машиностроение);

3) нормированному или фактическому времени (часам) работы производственных рабочих – связан с необходимостью вести оперативный учет расхода трудового времени, рекомендован в тех же условиях, что и первый метод;

4) весу или стоимости израсходованных в производстве сырья и основных материалов – возможен в производствах, использующих однородное сырье, с одинаковой трудоемкостью изделий и тесной причинноследственной связью между распределяемыми затратами и расходом материальных ресурсов;

5) всем основным затратам – рекомендуется для производств с выпуском однородной продукции высокой трудоемкости и тесной связью затрат с расходом материальных ресурсов;

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Далее отметим, что широко распространенный на малых и средних предприятиях способ учета, при котором РСЭО и общецеховые расходы не обособляются, а распределяются единой суммой на объекты учета, не приемлем с точки зрения формирования точной и достоверной информации об объектах учета и калькулирования в целях управления. Еще в 1960 г. проф.

М.Х. Жебрак отмечал принципиальное различие между этими группами расходов: по экономической сущности, отношению к технологическому процессу РСЭО являются основными, пропорциональными, условно-переменными расходами, общецеховые расходы – накладными, условно-постоянными [55, с. 186-187].

К общезаводским расходам относят издержки, связанные с управлением и обслуживанием производственной деятельности по предприятию в целом. Это содержание заводоуправления, складов по хранению производственных запасов, охрана производственной территории, расходы общепромышленного характера: техника безопасности, охрана труда общезаводского назначения, содержание противопожарных объектов. К этой категории также относятся расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией, поддержанием в рабочем состоянии основных средств общепроизводственного назначения, расходы на содержание отделов технического контроля и лабораторий, расходы на подготовку кадров (промышленных), а также отдельные виды общезаводских непроизводительных расходов (потери от простоев производства, от порчи материалов и продукции на заводских складах, недостачи производственных запасов на заводских складах).

Аналитический учет ведут на субсчете «Общезаводские расходы» активного собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные расходы», в разрезе статей расходов, утвержденных предприятием и закрепленных в приказе по учетной политике. Характер общезаводских расходов не позволяет обеспечить их локализацию; аналитический учет ведут по предприятию в целом. При использовании журнально-ордерной формы счетоводства общезаводские расходы учитывают в ведомости № 12.

При формировании расходов делают запись по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов:

1) 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по объектам общепроизводственного назначения (зданиям, сооружениям);

2) 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму начисленной амортизации по исключительным правам промышленного характера (наименования мест происхождения товаров, права на использование единой технологии, базы данных, программы для ЭВМ производственного назначения);

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4) 16 «Отклонения в стоимости материалов» - в части отклонений, связанных с использованием материальных ресурсов;

5) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на сумму приобретенных у сторонних организаций и лиц услуг промышленного характера (сертификация производственных процессов, транспортное обслуживание управленческого производственного персонала, подрядные работы);

6) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в части начислений заработной платы, иных доходов, взносов на социальное страхование (единого социального налога) по персоналу, занятому в управлении производством;

7) 97 «Расходы будущих периодов» - списание расходов на освоение и подготовку производства и других предоплаченных расходов, связанных с управлением производством;

8) 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - начисление резервов общепроизводственного характера (на оплату отпусков и иных вознаграждений персоналу, занятому в управлении производством, отчислений в резерв ремонта зданий, сооружений, машин и оборудования общепроизводственного назначения).

Общезаводские расходы списываются ежемесячно на счета мест возникновения затрат или иных объектов учета основного производства – по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 20 «Основное производство». Списание общезаводских расходов на затраты вспомогательного производства допускается только в части тех продуктов, работ и услуг, которые реализуются на сторону, а также отпускаются на нужды собственного капитального строительства или непромышленных хозяйств.

Общезаводские расходы также учитываются при калькуляции стоимости потерь и простоев, допущенных по внешним причинам.

Методика распределения общезаводских расходов между объектами учета аналогична распределению общецеховых затрат. В отдельных отраслях промышленности (комплексные химические производства, черная металлургия, электростанции) также рекомендуется распределять общезаводские расходы пропорционально:

• цеховой себестоимости изделий;

• цеховой себестоимости изделий, уменьшенной на величину материальных затрат.

Необходимо отметить, что с 1990-х годов наблюдается тенденция к упрощению отраслевых методик учета общепроизводственных расходов. Так, отраслевые инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости, принятые в этот период для ряда отраслей промышленности (угольная, нефБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

К производственным потерям относятся простои и потери от брака. В учетную категорию потерь от брака организации включают стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), а также стоимость материалов, деталей, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм. Стоимость потерь от брака увеличивается на сумму затрат, понесенных предприятием при исправлении брака.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям производства, которые не могут быть использованы по своему прямому назначению. Брак может быть классифицирован:

По характеру выявленных дефектов – на исправимый и неисправимый. Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению, при условии, что их исправление технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимый (окончательный) брак – это изделия (полуфабрикаты, детали, работы), которые не могут быть использованы по прямому назначению либо исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак классифицируют на внутренний и внешний. Внешний брак выявляют после продажи продукции и работ покупателю, он обнаруживается при сборке или в процессе эксплуатации изделия.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

По частоте возникновения выделяют технологически обусловленный брак, неразрывно связанный с процессом производства и не превышающий нормативный минимум, определенный опытным путем и заложенный в нормативные калькуляции изделий, и непланируемый сверхнормативный брак. Калькуляция технологически обусловленного брака составляется по отдельным видам продукции, как правило, один раз в год. В текущем учете технологически обусловленного брака используют данные оперативного учета о количестве допущенного брака и нормативную (расчетную) себестоимость брака по видам изделий [52, с. 150-151].

Кроме того, на предприятии могут быть разработаны собственные классификационные категории брака: по причинам возникновения брака, виновникам, местам возникновения, частоте образования и прочим критериям.

Такие классификации позволяют разработать систему штрафных санкций, применяемых к виновным лицам за сверхнормативный брак и потери, а также система поощрений за снижение уровня технологически обусловленного брака.

Важнейшей составляющей организации управленческого учета для предупреждения брака является оперативный учет брака в производстве (внутреннего брака). Он ведется, как правило, работниками отдела технического контроля (ОТК), а при его отсутствии – уполномоченным персоналом (диспетчером, технологом, начальником цеха, руководителем производства).

Выявление брака отмечают в первичных документах по учету выработки продукции: сменных рапортах, маршрутных листах, нарядах, актах переработки продукции, балансах распила и т.д.

Внутренний окончательный брак подлежит списанию на себестоимость основного изделия (работы), при производстве которых он возник. На каждый случай окончательного брака составляют акт либо извещение о браке (отраслевой формы), в котором указывают: наименование детали, изделия, технологической операции, на которой выявлен брак; причину брака и его виновников; стоимость забракованной продукции по цене возможного использования и статьям прямых затрат; сумму ущерба, подлежащую взысканию с виновного лица.

Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из основных затрат, включающих расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховых (общепроизводственных – для организаций с бесцеховой структурой) расходов. Калькуляция брака является дифференцированной, т. е. складываются все фактические производственные расходы по всем технологическим операциям изготовления изделия (всем местам возникновения затрат), начиная с первой операции и заканчивая операцией, на которой брак был выявлен. Учет брака по нормативным затратам или фактической скалькулированной себестоимости изделия искажает учетные данные, т.к.

включает избыточные затраты, однако допускается в ряде отраслей промышБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Расчет потерь от брака продукции за месяц Рис. 13.12. Многострочный регистр учета потерь от брака Внутренний исправимый брак первичными документами (актами, извещениями) не оформляют, если исправление брака поручено лицу, его допустившему (виновнику), либо, в случае исправления иными работниками, оформляют сигнальными документами (нарядами), которые служат основанием для начисления сверхнормативных доплат в составе расходов на оплату труда. Его себестоимость включает затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, соответствующую долю РСЭО и накладных (общецеховых, общепроизводственных) расходов.

Аналитический учет брака при использовании журнально-ордерной формы счетоводства ведут в ведомости № 12 «Затраты по цеху» по каждому подразделению (месту возникновения затрат). Аналитика к синтетическим счетам также должна предусматривать учет потерь от брака по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Выявленный внутренний брак по фактической себестоимости его изготовления отражается по дебету собирательно-распределительного активного счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счетов, соответствующих местам обнаружения брака:

• 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на брак, выявленный в подразделениях основного производства, брак полуфабрикатов, переданных с переделов в цеховые кладовые;

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость брака, выявленного в обслуживающих производствах.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» также отражают стоимость работ по исправлению брака (для внутреннего исправимого брака) в корреспонденции с кредитом счетов:

• 10 «Материалы» - на стоимость использованных для исправления брака сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на величину отклонений, связанных с использованными материалами;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на величину расходов по исправлению брака, осуществленного третьими лицами;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резерв предстоящих расходов» на суммы оплаты труда и установленных отчислений от нее в пользу работников, исправлявших брак;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на величину командировочных и прочих аналогичных расходов, понесенных в связи с исправлением брака;

• 23 «Вспомогательные производства» - на сумму услуг вспомогательных производств, потребленных при исправлении брака;

• 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму общепроизводственных расходов всех категорий, расчетным путем отнесенных на стоимость исправленного изделия.

Величина потерь от брака уменьшается на ряд компенсаций и удержаний, которые отражаются корреспонденцией по кредиту счета 28 «Брак в производстве» и дебету счетов:

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы виновных лиц;

• 10 «Материалы» - на стоимость лома, отходов и прочих материалов, полученных при утилизации бракованного изделия, по цене их возможного использования;

• 43 «Готовая продукция» - на величину изъятых частей, деталей, узлов, которые могут быть реализованы на сторону по пониженной цене.

Внешний брак учитывается на основании рекламаций, поступивших от покупателей. Форма претензии нормативными документами не установлена, поэтому основанием для принятия внешнего брака к учету может быть любой другой документ, поступивший от покупателя вместе с возвращенным на экспертизу изделием.

Порядок взаиморасчетов с покупателями, предъявившими претензии по внешнему браку, регулируется ст. 475 Гражданского кодекса РФ. В частБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

• соразмерного уменьшения покупной цены;

• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Эти случаи имеют отношение к внешнему исправимому браку и определяют порядок бухгалтерского учета операций с ним. При предъявлении претензий покупателем организация-продавец может назначить экспертизу изделия для установления причин неисправности. При этом до тех пор, пока вина организации – продавца не доказана и признана им, неисправная продукция, принятая на экспертизу, отражается в забалансовом учете как товары, принятые на ответственное хранение.

При соразмерном уменьшении покупной цены за бракованное изделие в учете организации – продавца делается бухгалтерская запись по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Операций по выявлению и исправлению брака не производится.

При безвозмездном устранении недостатков товара организация производит исправление бракованного изделия, делая бухгалтерские записи по исправлению брака. Поскольку при этом договор поставки (или куплипродажи) не расторгается, покупателем товар не возвращается, у продавца нет оснований принимать на учет бракованное изделие. Исправление внешнего брака в данном случае отражают в обычном порядке либо за счет резерва на гарантийный ремонт (по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту соответствующих счетов учета активов и обязательств).

При возмещении покупателю расходов на исправление брака осуществляют корреспонденцию дебета счета 28 «Брак в производстве» и кредита счетов 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Если исправление брака покупатель произвел до момента полного погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), в дальнейшем возможен зачет взаимных требований: по дебету счетов 60 и 76 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет внешнего окончательного брака также определяется правовыми условиями отношений покупателя и продавца, изложенными в ст. 475 ГК РФ.

При существенном нарушении требований к качеству товара (обнаружении неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Стоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателям затрат, понесенных ими в связи с приобретением бракованной продукции (транспортировка, установка, пробный запуск), расходов на демонтаж бракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.

Потери от брака – это чистый финансовый результат организации от окончательного внешнего и внутреннего брака продукции.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включают в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяют по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Калькуляция потерь от брака осуществляется ежемесячно, по видам изделий. Порядок калькуляции потерь от брака приведен на рис. 13.13.

окончательного брака ции по цене возможного использоработы и услуги сторонних органивания;

суммы, фактически удержанные с виновников;

суммы возмещения убытков, взыработы по исправлению брака, высканные с поставщиков или приполненные покупателем и компенсужденные судом, за недоброкачесируемые ему;

ственные материалы и полуфабридоля общепроизводственных расхокаты Порядок синтетического учета операций по выявлению и исправлению внешнего брака приведен в табл. 13.8.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Порядок синтетического учета операций по внешнему браку нято на экспертизу продукции жет (сторно) продукции (сторно)

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Производственные простои могут быть вызваны внешними и внутренними причинами.

Внутренние простои происходят по вине предприятия вследствие нерациональной организации производственного процесса (поломки оборудования, неявки работников, несвоевременность изготовления полуфабрикатов на предыдущих участках технологического процесса). Затраты по внутренним простоям включают расходы на основную заработную плату за время простоя, произведенные на нее начисления на социальное страхование и обеспечение, расход топлива и электроэнергии.

Расходы по внутренним простоям отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» (как общезаводские расходы, если простоем охвачены все подразделения, или как общецеховые расходы, если простой касается конкретного цеха) и кредиту счетов:

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Внешние простои связаны с причинами, не зависящими от предприятия: отключением электроэнергии и водоснабжения, задержками в поставке сырья и материалов по вине поставщиков и транспортных организаций. Потери предприятия от внешних простоев должны быть компенсированы поставщиками подрядчиками, для выставления им претензий должен быть организован детальный учет потерь от простоев по внешним причинам. В состав расходов включаются:

• основная заработная плата производственных рабочих за время простоя или сумма доплат до среднего заработка, если во время простоя эти рабочие были заняты на менее квалифицированных работах;

• отчисления на социальное страхование и обеспечение на эту сумму;

• расход топлива и электроэнергии за время простоя и на дополнительный подогрев агрегатов;

• распределенная на потери от простоев часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

• распределенные на потери от простоев общепроизводственные расходы;

• распределенные на потери от простоев общехозяйственные расходы (для предприятий, учитывающих, в соответствии с учетной политикой, управленческие расходы в стоимости товарной продукции).

Основанием для отражения потерь от простоев на счетах бухгалтерского учета являются специальные акты, в которых указывают место простоя, его причины, продолжительность, затраты, связанные с простоем. Учет времени простоев для начисления заработной платы осуществляется на основании листка учета простоя (типовая междуведомственная форма № П-16), который используется для записей в табеле учета рабочего времени. Лист простоя подписывается бригадиром и начальником цеха и содержит данные:

• о месте, где произошел простой;

• фамилии работников, которые не работали из-за простоя, их профессии, категории, табельные номера;

• о продолжительности простоя, его причинах, виновных в простое лицах, если таковые имеются.

Расчет потерь от простоев по вине сторонних организаций можно осуществлять в соответствии с Временной методикой определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушением хозяйственных договоров (приложение к письму Государственного арбитража СССР от 28 декабря 1990 г. № С-12/НА-225).

Поскольку планом счетов бухгалтерского учета отдельный счет для учета простоев не предусмотрен, то затраты по внешним простоям, не компенсированные виновными сторонними организациями, аккумулируют на

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

• 10 «Материалы»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 25 «Общепроизводственные расходы» (по субсчетам РСЭО, общецеховых и общезаводских расходов);

• 26 «Общехозяйственные расходы» (по соответствующим субсчетам).

Указанные расходы далее распределяются по видам продукции в порядке, принятом для распределения общепроизводственных (цеховых, общезаводских) расходов.

При выставлении претензий поставщикам делают бухгалтерские записи по кредиту указанных счетов (10, 70, 69, 25, 26) и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по претензиям». Если сторонняя организация отказывается компенсировать ущерб от простоя либо во взыскании ущерба отказано судом, сумма некомпенсированных потерь по выставленным ранее претензиям списывается в состав прочих расходов организации, корреспонденцией по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»

и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по претензиям».

Если простои были вызваны форс-мажорными обстоятельствами (аварии на подстанциях, подтопления в период разлива рек, пожары, военные действия и т.п.), то ущерб от простоя, при наличии документов органов государственной власти и управления, подтверждающих чрезвычайный характер происшествия, списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» по кредиту счетов 10, 70, 69, 25, 26.

К периодическим расходам относят две группы расходов – управленческие (общехозяйственные) расходы и расходы на продажу (коммерческие).

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с осуществлением производственного процесса или управлением им; к этой категории относятся расходы на обслуживание предприятия, поддержание его деловой активности, организацию финансовохозяйственной деятельности. Номенклатура общехозяйственных (управленческих) расходов является типовой для предприятий всех отраслей и включает четыре группы расходов.

Расходы на управление организацией: заработная плата аппарата управления, расходы по командировкам и перемещениям, затраты на содержание пожарной, военизированной, сторожевой охраны, транспортное обБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Затраты общехозяйственного назначения: содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, содержание и ремонт зданий, сооружений, иных основных средств общехозяйственного назначения, осуществление испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий, изобретательство, охрана труда, подготовка кадров, организованный набор рабочей силы и прочие затраты.

Налоги, сборы и прочие отчисления, относимые на себестоимость продукции (транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина).

Непроизводительные потери общехозяйственного характера: потери от простоев по вине администрации, прочие непроизводительнее расходы, компенсируемые из различных источников.

Аналитический учет управленческих расходов ведут при применении журнально-ордерной формы счетоводства в ведомости № 15 в разрезе статей затрат, по предприятию в целом.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». В течение отчетного периода идет формирование управленческих расходов по дебету счета 26 и кредиту счетов:

02 «Амортизация основных средств»;

Амортизация нематериальных активов»;

Материалы»;

Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

Вспомогательные производства»;

Обслуживающие производства и хозяйства»;

Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Расчеты по социальному страхованию»;

Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Расчеты с подотчетными лицами»;

Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Внутрихозяйственные расчеты».

В конце отчетного периода счет 26 закрывается, он не имеет сальдо.

Действующим законодательством предусматрены два варианта списания общехозяйственных расходов, один из которых закрепляется в учетной политике предприятия:

1) распределение между отдельными видами продукции, работ, услуг установленным в учетной политике способом и включение в их полную себестоимость путем корреспонденции кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» с дебетом счета 20 «Основное производство»;

2) списание в состав финансового результата от обычных видов деятельности, без распределения между отдельными видами продукции, работ,

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Если организация выбирает вариант формирования полной себестоимости продукции, что рекомендуется для отдельных видов многопрофильных производств, то их распределение может производиться пропорционально выручке от продаж по оптовым ценам, производственной себестоимости отдельных видов (групп) товаров, работ, услуг, затратам на оплату труда и иным показателям, определенным в учетной политике предприятия.

К расходам на продажу относят расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг и иных активов. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на активном счете «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

1) Затраты, связанные со сбытом продукции:

услуги вспомогательных цехов, связанные с изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне; расходы по ремонту и содержанию тары; оплата стоимости упаковки изделий сторонними организациями, когда стоимость тары и упаковки не оплачивается покупателями дополнительно;

содержание складов готовой продукции, амортизация складских помещений, погрузочно-разгрузочных машин и механизмов, прочего оборудования; заработная плата складских работников;

транспортные расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузка в вагоны, контейнеры, суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, если цена установлена на условиях «франко-станция отправления»; оплата железнодорожного тарифа или водного фрахта или других транспортных издержек, если цена установлена на условиях «франко-станция назначения».

2) Комиссионные сборы (отчисления), которые уплачиваются оптовым сбытовым и другим посредническим предприятиям в соответствии с договорами.

3) Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации:

услуги сторонних организаций по сбору внешней информации;

расходы на содержание дистрибьюторов;

затраты на содержание розничной торговой сети;

материальное стимулирование за предоставление важных сведений;

заработную плату и отчисления на социальное страхование специалистов по маркетингу.

4) Затраты по маркетинговым исследованиям, включающие затраты по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламного воздействия, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определеБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5) Расходы по рекламе:

затраты на рекламную деятельность, стоимость рекламных обращений, включая расходы по охвату лиц и частоте появления рекламы;

стоимость средств стимулирования сбыта – образцов, купонов, упаковок по льготным ценам, талонов, премий, дисконтных карт;

участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях.

6) Представительские расходы:

расходы на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших для проведения переговоров по посещение концертно-зрелищных мероприятий и буфетное обслуживание;

оплата услуг лиц, не состоящих в штате и привлекаемых для переговоров (переводчики и т.д.);

транспортное обслуживание участников.

Прочие расходы по продажам:

затраты на содержание отдела сбыта;

содержание торговых представительств;

расходы по сертификации продукции;

износ торговых марок, товарных знаков и знаков обслуживания.

В организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются расходы, связанные с обслуживанием заготовительных и приемных пунктов, и затраты на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли в составе расходов на продажу (издержек обращения) учитываются:

расходы по перевозке, погрузке, разгрузке, перевалке товаров, их хранению на станциях отправления, прибытия, в промежуточных пунктах в пределах установленных сроков;

расходы по оплате труда и социальному страхованию персонала;

расходы по аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и торгового инвентаря;

затраты на хранение и подработку товаров;

рекламные, представительские и иные аналогичные расходы.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита счетов:

- 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;

- 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию» - на сумму начисленного единого социального налога или иных аналогичных установленных законом отчислений.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу в разрезе видов и статей расходов, по предприятию в целом.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности сделать это распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам или другим способом, закрепленным в учетной политике.

Списание расходов на продажу оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Действующее законодательство предполагает два варианта списания расходов на продажу на стоимость реализованной продукции, один из которых избирается предприятием и закрепляется в его учетной политике:

1) списание расходов на продажу на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг в периоде их осуществления. При этом варианте в конце месяца счет 44 закрывается и не имеет сальдо;

2) распределение расходов на продажу между стоимостью реализованной продукции и продукцией, остающейся на складах предприятия. При этом варианте суммы, накопленные на счете 44, списываются в дебет счета 90 «Продажи» пропорционально стоимости реализованных и не реализованных товаров. Счет 44 имеет дебетовое сальдо, переходящее на следующий месяц.

При частичном списании расходов на продажу распределению и списанию на счет 90 подлежат следующие виды расходов:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку, которые ежемесячно распределяются между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей;

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку, которые распределяются между проданными товарами и остатками товаров на

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Суммы расходов на продажу основных средств, нематериальных активов, прочих активов, отличных от готовой продукции и товаров, относятся к прочим расходам организации и подлежат списанию с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

13.12. Учет расходов вспомогательных производств Вспомогательные производства являются подсобными по отношению к основному производству предприятия, они предусмотрены технологическим процессом и являются его неотъемлемой частью. Производственный комплекс вспомогательных производств объединяет производства различных типов: машиностроительные, металлообработки, энергетики, транспортные, ремонтные.

Вспомогательные производства делят:

• на производства с кратким циклом, вырабатывающие однородную простую продукцию и оказывающие услуги, однородные по их трудоемкости (заводские электростанции, паровые котельные, компрессорные

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

• производства со сравнительно длительным производственным циклом, вырабатывающие разнородную продукцию и оказывающие услуги или выполняющие работы, разнородные по их материалоемкости и трудоемкости (инструментальное производство, производство нестандартного оборудования, ремонтные подразделения).

Из производств первого типа вырабатываемая ими продукция (вода, пар, электроэнергия) поступает в цехи-потребители без документального оформления каждодневного выпуска, объем потребления определяют в конце отчетного периода по показаниям счетчиков, а при их отсутствии – по техническим расчетам. Данные о балансе выпуска продукции вспомогательных производств и их потреблении обобщаются в периодических технических отчетах (отчет главного энергетика, главного механика, главного инженера). По производствам первой группы объем выпуска равен объему потребления.

Продукция вспомогательных производств второго типа имеет, как правило, материальное воплощение (инструменты, штамповки, отливки), она сначала сдается на склад, а затем отпускается цехам-потребителям. В этом случае выпуск и потребление документируются обычным способом (накладные, балансы движения, требования, лимитные карты). Если сложные вспомогательные производства оказывают услуги либо выполняют работы (транспортировка, проектирование, ремонт), то документальному оформлению подлежит каждая выполненная работа или услуга (путевые листы, акты о проведении ремонтных работ). В сложных вспомогательных производствах объем выпущенной продукции не всегда совпадает с ее объемом потребления, в этих производствах, как правило, присутствуют остатки незавершенного производства, незавершенные объемы работ и услуг.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Процесс формирования затрат вспомогательных производств аналогичен учету затрат основного производства: они подразделяются на прямые и косвенные по отношению к видам продукции, выпускаемым цехом. Прямые расходы относят в дебет счета 23 на основании первичных документов в корреспонденции с кредитом счетов:

• 10 «Материалы»;

• 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Эти затраты прямо и непосредственно относят на себестоимость видов продукции, работ, услуг вспомогательного производства. Косвенные расходы предварительно учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расхоБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Отметим, что РСЭО и общецеховые расходы включают в себестоимость всех видов вспомогательной продукции, вне зависимости от направлений ее последующего использования (отпуска собственным основным и вспомогательным подразделениям, продажи сторонним покупателям), а общезаводские и общехозяйственные расходы включаются только в себестоимость тех видов (единиц) продукции, которые отпускаются на сторону.

Организация аналитического учета затрат на вспомогательные производства зависит от типа этих производств.

В простых вспомогательных производствах, выпускающих однородную простую продукцию, аналитический учет затрат ведут по статьям затрат по цеху в целом, без подразделения по видам изделий (поскольку вырабатывается только один вид продукции). В этих производствах применяют однопередельный (простой, попроцессный) метод учета. Себестоимость единицы продукции цеха (1 кВт/ч энергии, 1 м3 пара, 1 м3 воздуха) при этом определяют простым делением затрат, накопленных по статьям, за отчетный период, на количество выпущенной продукции (по данным технических отчетов).

Во вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию, применяют позаказный или позаказно-нормативный метод учета затрат на производство. Аналитический учет в таких производствах организуют по видам заказов, видов или групп однородной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, в разрезе статей производственных расходов.

Для учета затрат на изготовление специального инструмента и нестандартного оборудования, учета затрат по ремонтным работам (капитальный и крупный текущий ремонт основных средств) открывают индивидуальные заказы.

После выполнения работ их закрывают и исчисляют себестоимость нарастающим итогом с начала процесса выполнения работ. Текущие ремонтные работы, не требующие значительного времени и средств на их выполнение, не калькулируются, а полностью по завершении работ списываются на соответствующие цехи-потребители, даже если заказы на текущие ремонты еще не выполнены [52, с. 181]. Поскольку ремонтные работы не имеют единой натуральной единицы измерения, при их калькулировании используют различные расчетно-аналитические методы, например, метод сравнения различных работ по уровню сложности и трудоемкости. Для этого используются таблицы ремонтосложности.

При калькулировании себестоимости продукции вспомогательных производств применяют упрощенную номенклатуру калькуляционных статей расходов цеховой себестоимости:

• материалы (за вычетом возвратных отходов);

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• основная производственная заработная плата;

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

цеховые расходы;

потери от брака.

Если продукция цеха отпускается на сторону, оценку осуществляют по заводской себестоимости, т. е. к калькуляционным статьям добавляют еще статью общезаводских (общепроизводственных) расходов.

При исчислении фактической себестоимости продукции вспомогательных цехов в отечественной практике учета, как правило, используют упрощенные приемы калькулирования. Например, продукция может быть оценена по плановой (или нормативной) себестоимости; разница между фактически произведенными затратами и стоимостью продукции по нормативным затратам распределяют в конце отчетного периода между отдельными видами продукции (заказами) пропорционально нормативной себестоимости этих видов продукции.

Пример 13.10. Центральная заводская лаборатория аффинажного завода делает физико-химический и спектральный анализ продукции основного производства. Нормативная себестоимость пробы установлена для разных типов анализа: № 1 – 4 500,00 руб., № 2 – 5 300,00 руб., № 3 – 6 200,00 руб. За месяц выполнено проб: № 1 – 25, № 2 – 18, № 3 – 4. Фактические затраты за период составили – 227 900,00 руб.

Решение. В течение месяца на основании первичных документов об осуществлении проб бухгалтерия списала произведенные затрат с кредита счета 23 в дебет счета 20 по видам заказов:

№ 1: 4 500,00р00, 25е5е = 112 500,00р00. ;

№ 2: 5 300,00р00, 18е8е = 95 400,00р00, ;

№ 3: 6 200,00р00, 4еед = 24 800,00р00, Таким образом, сумма списанных затрат составила 232 700,00 руб. Отклонение фактических от нормативных затрат, определяемое в конце месяца, составляет:

227 900,00р00, 232 700,00р00, = 4 800,00р00, Далее вычисляем процент отклонения, общий для всех проб лаборатории:

ми:

№ 1: 112 500,00р00, ( 2,063%) = 2 320,00р20, ;

№ 2: 95 400,00р00, ( 2,063%) = 1 970,00р70, ;

№ 3: 24 800,00р00, ( 2,063%) = 510,00р10, Указанные суммы списываются в синтетическом учете методом красного сторно, в аналитическом учете они проводятся по видам заказов.

Таким образом, в отечественной практике бухгалтерского учета затраБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Еще один прием упрощения учета вспомогательных подразделений состоит в том, что в ряде отраслей разрешается не калькулировать себестоимость работ и услуг небольших вспомогательных производств. Затраты по их содержанию относят непосредственно на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и учитывают в составе РСЭО либо общезаводских расходов.

Описанная методика распределения основана на предположении о том, что большая часть услуг вспомогательных производств потребляется основными подразделениями.

Однако при исчислении себестоимости и распределении затрат вспомогательных производств нередко возникает проблема, связанная с взаимным обслуживанием одних вспомогательных подразделений другими. Например, транспортный цех транспортирует материалы в инструментальный цех, ремонтный цех выполняет заказы по обслуживанию и ремонту оборудования компрессорной станции, а электрическая, тепловая энергия и вода, также вырабатываемые вспомогательными подразделениями, потребляется всеми цехами предприятия, в том числе непромышленными и вспомогательными. Следовательно, существует факт взаимного потребления услуг вспомогательных подразделений (встречные услуги) и этот факт необходимо учитывать при распределении затрат.

По окончании отчетного месяца составляют ведомость распределения затрат вспомогательных подразделений, в которой указываются: цехипотребители услуг, наименование вспомогательных цехов, количество отпущенной ими потребителям продукции или услуг, а также ее себестоимость.

В отечественной практике учета взаимные услуги вспомогательных цехов оцениваются по плановой (нормативной) себестоимости, либо по фактической себестоимости прошлого месяца. Далее из общей суммы затрат вспомогательного цеха-производителя вычитают сумму оцененных таким образом затрат на услуги, оказанные собственным непромышленным хозяйствам или вспомогательным подразделениям, а также стоимость продукции, сданной на склад. Указанный результат корректируется, помимо прочего, на веБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В зарубежной практике управленческого учета применяются другие методы расчета себестоимости и распределения затрат вспомогательных производств.

В целом процедуру распределения затрат вспомогательных подразделений можно представить в такой последовательности:

1) распределение общецеховых затрат вспомогательного подразделения на продукты (работы, услуги), оказываемые вспомогательным подразделением, и расчет себестоимости каждого продукта (работы, услуги);

2) пропорциональное распределение затрат вспомогательного подразделения-производителя между подразделениями-потребителями установленным способом. При этом распределяются затраты по каждому виду потребленных услуг, базой для распределения является количественный показатель, характеризующий потребление этой услуги (для ремонтного цеха – число часов проведенного ремонта в каждом из вспомогательных цехов, для паровой котельной – количество кубометров потребленного пара, для трансформаторной подстанции – количество киловатт-часов выработанной и потребленной энергии и т.д.).

Следующим этапом в распределении затрат обслуживающих подразделений является выбор метода распределения затрат. В частности, современная зарубежная практика управленческого учета предлагает три возможных метода распределения. Любой из этих методов может быть выбран предприятием, избранный метод отражает субъективный выбор предприятия между точностью и трудоемкостью.

Метод прямого распределения (direct allocation method, direct method).

Наиболее простой метод, но и менее достоверный. Игнорирует встречные услуги, оказываемые вспомогательными подразделениями друг другу. В его основе лежит допущение о том, что вспомогательные производства обслуживают только основные подразделения и не оказывают услуг друг другу. Реальный характер взаимоотношений между подразделениями для целей расчетов упрощается, исключаются все услуги обслуживающих подразделений, оказываемые ими друг другу, и остаются только услуги, оказываемые основным подразделениям. Этот метод прост в применении, к тому же позволяет закрывать все затраты и калькулировать себестоимость услуг вспомогательных производств одновременно, а не в несколько этапов. Распределение затрат методом прямого распределения проиллюстрируем в примере 13.11.

табл. 13.9.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

$ 100 + $909,09 100,00 = $90 909; затраты, распределяемые на прокатный цех:

$909,09 120,00 =$109 091. Аналогично распределяем затраты двух оставшихся цехов. Результаты распределения представлены в табл. 13.10.

ного цеха цеха Итоговые значения показателей в последнем столбце табл. 13.10 отражают суммы распределенных затрат, итоговые значения по столбцам в нижней строке таблицы отражают суммы затрат, аккумулированных по основБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Метод последовательного распределения (пошаговый метод, stepdown allocation method, step method, sequential method). Суть метода последовательного распределения заключается в том, что при распределении учитываются не только услуги, оказанные вспомогательными цехами основным цехам, но и услуги, оказываемые ими друг другу (взаимные услуги). При этом вводится допущение, что встречных услуг вспомогательные цехи не оказывают. С этой целью в рамках последовательного метода все вспомогательные подразделения ранжируют в порядке объемов оказываемых ими услуг: первым идет цех, оказывающий наибольший объем услуг, предполагается, что он обеспечивает все оставшиеся вспомогательные и основные цехи.

Затраты этого цеха распределяют между цехами-потребителями, игнорируя при этом встречные услуги, оказываемые ему прочими оставшимися цехами.

Затем с учетом затрат, распределенных на первом этапе, калькулируют себестоимость услуг цеха, идущего вторым в списке, и распределяют затраты этого цеха между оставшимися потребителями. Распределение завершается, когда распределены услуги последнего из вспомогательных цехов. Особый вопрос – критерий ранжирования вспомогательных цехов. К сожалению, западные источники не дают однозначного ответа, и если порядок и значимость цехов не очевидны, то этот вопрос должен решаться самим предприятием. Пример 13.12 показывает работу метода последовательного распределения.

Пример 13.12. Исходные данные для распределения представлены в табл. 13.9. Установим последовательность распределения затрат вспомогательных цехов: электростанция, транспортный цех, инструментальный цех. В табл. 13.11 приведены данные для распределения затрат – встречные услуги исключены.

ный Вспомогательные ный На первом этапе проводим распределение услуг электростанции (табл.

13.12).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

При этом ставка распределения рассчитывается как отношение затрат, аккумулированных по транспортному цеху (табл. 13.12), к объемам услуг, потребляемых оставшимися цехами (табл. 13.11). Ставка распределения:

$304 938, В табл. 13.13 представлены результаты распределения услуг транспортного цеха.