«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

1) новое строительство;

2) расширение;

3) реконструкция;

4) техническое перевооружение;

5) поддержание мощностей действующего предприятия.

К новому строительству относится создание комплекса объектов основного, обслуживающего и подсобного назначения вновь организуемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода их в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе. К новому строительству относят возведение новых производственных мощностей на новых площадках, а также строительство на новой площадке предприятия той же или большей мощности взамен ликвидируемого.

Под расширением действующих предприятий понимается строительство дополнительных производств работающей организации, а также создание новых или расширение существующих отдельных цехов и участков на территории предприятия или прилегающих к ней участках. К расширению относится также строительство филиалов и производств, входящих в состав предприятия, которые после ввода их в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Под реконструкцией понимается перестройка производственных мощностей, связанная с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса. Реконструкция осуществляется, как правило, без расширения площадей основного производства.

Техническое перевооружение действующих предприятий представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования более прогрессивБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Поддержание мощности действующего предприятия предполагает постоянное возобновление выбывающих из производства основных фондов, проектная мощность при этом не меняется.

Технологическую структуру капитальных вложений составляют работы и затраты следующих видов:

• строительные работы;

• работы по монтажу оборудования;

• стоимость оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

• стоимость инструмента и инвентаря, включаемая в смету на строительство;

• стоимость машин и оборудования, не входящая в смету на строительство;

• прочие капитальные работы и затраты.

К строительным работам относятся:

Работы по возведению, расширению, реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений; работ по монтажу железобетонных конструкций, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов.

Работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, энергоснабжения, канализации, тепло- и газификации; сооружений по охране окружающей среды.

Работы по сооружению нефтепроводов и газопроводов; линий электропередач и связи; мостов и набережных; дорожные работы; подводнотехнические, водолазные и иные специальные работы в строительстве.

Работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование; работы по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов.

Работы по освоению участков, по подготовке и планировке территории строительства, а также по озеленению и благоустройству территории застройки.

Горно-капитальные и вскрышные работы, за исключением производимых за счет эксплуатационных расходов предприятия.

Геологические и гидрологические работы, связанные со строительством зданий и сооружений.

Затраты, связанные с управлением и производством строительных работ и включаемые в их стоимость, состоят:

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

• из командировочных расходов по выполнению строительных, монтажных и специальных работ, а также работ, выполняемых вахтовым методом;

• из расходов на подготовку и переподготовку кадров строительных и монтажных организаций;

• из выплат надбавок к заработной плате стимулирующего и компенсирующего характера, оплаты очередных и дополнительных отпусков, выплат по районным коэффициентам и за непрерывный стаж проживания в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях;

• из сумм возмещения затрат на пожарную и сторожевую охрану.

Оборудование, приобретаемое в форме капитальных вложений, подразделяется на оборудование, требующее и не требующее монтажа. К оборудованию, требующему монтажа, относятся агрегаты, включая ЭВМ, которые могут быть введены в действие только после сборки их отдельных частей на специально сооруженном фундаменте и (или) опоре.

К оборудованию, не требующему монтажа, относятся устройства и агрегаты, не требующие их сборки или установки для ввода в эксплуатацию.

К работам по монтажу оборудования относят:

Работы по сборке и установке технологического, энергетического, насосно-транспортного и иного оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа. (Сборка и установка санитарно-технического оборудования, учитываемая в стоимости строительных работ, относится к последним.) Работы по устройству подводок к оборудованию воды, воздуха, пара, протяжка и монтаж кабеля, электрических проводов и проводов связи.

Работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием.

Работы по изоляции и окраске оборудования и технологических трубопроводов.

Не включаются в работы по монтажу оборудования затраты по демонтажу и монтажу оборудования во время пуско-наладочных работ, работы по монтажу и демонтажу строительных машин и оборудования, работы по дополнительному изготовлению и устранению дефектов оборудования.

Оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство, классифицируется по отраслевой принадлежности.

Учет инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, организации-инвесторы ведут на активном инвентарном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К данному счету рекомендуется открывать субсчета по видам вложений:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

• по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

• по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, – по видам работ, договорам (заказам).

1.2. Учет финансирования капитальных вложений Источниками финансирования капитальных вложений являются собственные средства предприятия в виде амортизационных накоплений, прибыли (в том числе выделенные в фонды накопления), а также привлеченные средства (в виде долговых и долевых финансовых обязательств). При этом факт использования сумм начисленного износа в качестве источника финансирования капитальных вложений системно в бухгалтерском учете не отражается.

Для реинвестирования прибыли предприятия в капитальные вложения необходимо соответствующее решение собственников предприятия, оформленное в виде соглашения учредителей, протокола, сметы. Сумма направляемых на финансирование инвестиций собственных капитальных ресурсов

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

При реинвестировании прибыли возможны два варианта отражения в учете хозяйственных операций.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

создается специальный фонд реинвестирования, отражаемый на отдельном субсчете. В аналитическом учете к данному субсчету открывают аналитический счет накопленных ресурсов и аналитический счет учета использования средств фонда. При фактическом использовании средств, аккумулированных в фонде, на финансирование инвестиций, делают запись по дебету аналитического счета накопленных ресурсов и кредиту аналитического счета использованных ресурсов. Сальдо по счету 84 при этом остается неизменным.

используют собственные средства согласно смете, при этом целевые фонды не создаются. В этом случае факт использования ресурсов также подлежит отражению по счетам аналитического учета, открываемым к счету 84 «Нераспределенная прибыль».

При использовании для финансирования инвестиций привлеченных ресурсов (например, банковских ссуд) застройщик, как правило, открывает специальный счет в кредитном учреждении, с которого финансируется инвестиционная программа.

Краткосрочные кредиты, в общем случае, могут быть предоставлены на оплату:

крупного технологического и энергетического оборудования для объектов производственного назначения до истечения плановых сроков сдачи его в монтаж на основании именных списков;

импортного оборудования:

- в комплекте – до истечения планового срока сдачи его в монтаж, но - разрозненного – до истечения планового срока сдачи его в монтаж, другого оборудования, предусмотренного положениями о банковском кредите.

Долгосрочные кредиты могут быть выданы на новое строительство, модернизацию и реконструкцию действующих предприятий. Синтетический учет операций по капитальным вложениям за счет кредитных ресурсов обобщен в табл. 1.1.

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Затраты по обслуживанию займов и кредитов в общем случае, о приобретении какого бы объекта ни шла речь (основное средство, нематериальный актив), должны относиться на операционные расходы организации. Ис-

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Следующим источником финансирования инвестиций являются средства, полученные в порядке долевого участия. Согласно ст. 3 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости…» [5] застройщик вправе привлекать денежные средства участников долевого строительства для создания объектов недвижимости после (1) получения в установленном порядке разрешения на строительство; (2) опубликования, размещения и (или) представления проектной декларации; (3) государственной регистрации застройщиком права собственности на земельный участок, предоставленный для создания объектов или договора аренды такого земельного участка.

В бухгалтерском учете аккумулирование средств инвесторов, полученных застройщиком в порядке долевого участия, отражается с использованием счета 86 «Целевые финансирование и поступления» (табл. 1.2).

Синтетический учет операций финансирования инвестиций за счет

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Порядок бухгалтерского учета данных ресурсов будет рассмотрен в соответствующем разделе.

1.3. Учет капитальных вложений у застройщика при Крупные предприятия, выполняющие капитальные вложения, имеют, как правило, собственный отдел капитального строительства (ОКС), который может быть выделен на отдельный баланс. ОКС выступает подрядчиком по отношению к предприятию-инвестору.

Хозяйственным способом производства капитальных вложений признается такая форма организации работ, при которой предприятиеминвестором не заключается договор генерального подряда на весь объем работ, либо эти работы не оформляются совокупностью договоров подряда с третьими лицами (по этапам работ или объектам капитальных вложений).

Хозяйственный способ подразумевает, что организация ведет большую часть работ собственным иждивением, привлекая подрядчиков для отдельных видов специфических работ (электромонтажных, проектных).

Хозяйственный способ подразумевает, что по данному объекту капитальных вложений организация одновременно является инвестором и застройщиком.

Учет затрат на осуществление капитальных вложений при хозяйственном способе ведется на активном, операционном, калькуляционном счете «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого собираются все фактические затраты застройщика (инвестора).

Отметим, что ст. 146 Налогового Кодекса РФ установлено, что стоимость выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ облагается налогом на добавленную стоимость у застройщикаинвестора. Это отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». При этом необходимо иметь в виду, что на основании Решения ВАС РФ от 06.03.2007 г. в налоговую базу не включаются работы, выполненные подрядными организациями.

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Решение обобщим в табл. 1.3.

дования материалов собственными силами ных нужд, принят к вычету из бюджета в следующем налоговом периоде, после его Специфические расходы застройщика, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, учитываются им в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). К таким операциям можно отнести:

• реализацию услуг и товарно-материальных ценностей;

списание дебиторской и кредиторской задолженностей;

убытки от стихийных бедствий;

прочие убытки.

Указанные суммы в дальнейшем относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отметим, что при выполнении работ хозяйственным способом застройщик списывает непроизводительные потери на счет «Общехозяйственные расходы»1.

Эта операция верна для случаев нового строительства предприятий, при отсутствии других видов деятельности.

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

В учете застройщика-инвестора, кроме текущих затрат, следует выделять и расходы, относимые на стоимость объектов лишь по окончании строительства. Это, например, проектно-изыскательские работы и прочие затраты по строительству и реконструкции.

Затраты по строительству и реконструкции, непосредственно связанные с промышленными работами (прямые расходы), учитывают нарастающим итогом с начала строительства или реконструкции вплоть до их окончания в разрезе объектов, имеющих сметы, и в соответствии с внутрипостроечными титульными списками.

Накладные (общехозяйственные) расходы ежемесячно включают в себестоимость объектов путем косвенного распределения. Суммы прямых и накладных расходов при подрядном способе строительства отражают в момент акцепта счетов по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При хозяйственном способе застройщик собирает все произведенные расходы непосредственно на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты на проектно-изыскательские работы и прочие затраты по строительству учитываются застройщиком по видам расходов, так как непосредственный по объектный учет затруднен. Их также отражают нарастающим итогом по дебету счета 08, в разрезе объектов работ.

К прочим затратам относят расходы, предусмотренные сметами:

• организованный набор рабочей силы;

• очистка территории стройки;

• расходы по отводу и освоению земельных участков;

• содержание дирекций строящегося предприятия;

Таким образом, к окончанию строительства по дебету счета вложений во внеоборотные активы собираются все расходы, связанные со строительством и реконструкцией, а также расходы на приобретение отдельных объектов основных средств (оборудования, предназначенного для запаса, инструмента, инвентаря). Их стоимость складывается из покупной стоимости и расходов, связанных с их приобретением, включая доставку.

Кроме того, на дебет счета 08 относят убытки, включаемые в стоимость возводимых объектов (предварительный учет осуществляют на счете 91- «Прочие расходы»):

• убытки от ликвидации основных средств строек;

ТЕМА1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Таким образом, завершенная структура капитальных вложений включает:

• проектно-изыскательские затраты;

• прямые и накладные расходы по возведению объектов;

• расходы по приобретению основных средств;

• убытки, включаемые в стоимость законченных объектов.

При вводе в эксплуатацию объектов по актам на списание всех перечисленных сумм составляется учетная запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты, завершенные капитальными вложениями, принимаются к бухгалтерскому учету по инвентарной стоимости. Инвентарная стоимость в отношении отдельных объектов определяется в следующем порядке.

• Здания и сооружения – затраты на строительные работы и приходящаяся на них часть прочих капитальных затрат. Капитальные затраты включаются в стоимость объектов по прямому назначению или в случае, когда они относятся к стоимости нескольких объектов, распределяются между ними пропорционально договорной стоимости таких объектов.

• Оборудование, требующее монтажа – фактические затраты на приобретение, расходы на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые по прямому методу, или в случае, когда они имеют отношение к стоимости нескольких объектов, – распределяемые пропорционально стоимости по ценам поставщиков.

• Оборудование, не требующее монтажа, или требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса. Покупная стоимость по счетам поставщиков, расходы по доставке до приобъектного склада, прочие затраты по приобретению.

• Приобретаемые здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие отдельные объекты основных средств. Фактические расходы по приобретению и расходы по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

• Земельные участки и объекты природопользования. Расходы по их приобретению, затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ

ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в состав основных средств включают средства труда, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) Кроме того, предприятия имеют право утвердить в учетной политике лимит стоимости объекта на момент приобретения (но не более 20 000 руб. за единицу), в пределах которого объекты основных средств будут учитываться в порядке, установленном для материально-производственных запасов (МПЗ). Это обозначает, что при отсутствии лимита предприятие обязано учитывать все объекты, которые соответствуют критериям, указанным в п. ПБУ 6/01, в составе основных средств и амортизировать их в течение срока полезного использования. Кроме того, по таким объектам необходимо применять весь перечень первичной учетной документации по учету основных средств. Если лимит утвержден, то все объекты, стоимость которых не превышает его, должны учитываться на счете 10 «Материалы», с использованием первичной документации по учету материально-производственных запасов.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Объекты, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в учете и отчетности составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01), на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Типовая классификация основных средств предусматривает их деление:

• по отраслям народного хозяйства (основные средства в промышленности, в сельском хозяйстве, на транспорте, в строительстве, основные средства связи и т.д.);

• по назначению (производственные, непроизводственные);

• по принадлежности (собственные, арендованные);

• по степени использования (действующие, бездействующие – на консервации, в запасе, простое, ремонте и т.д.);

• по видам объектов (здания, сооружения, рабочие и силовые Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т. е.

законченное сооружение, устройство, предмет или комплекс предметов, имеющих самостоятельное эксплуатационное значение. Для признания комплекса конструктивно сочлененных предметов инвентарным объектом одновременно должны выполняться следующие условия: (1) сочленение (наличие общих приспособлений, соединений и управления); (2) функциональное назначение (единое назначение всех предметов); (3) несамостоятельность частей (адекватная работа может быть выполнена только объектом в целом);

соразмерность сроков полезного использования (сроки службы всех частей объекта не должны существенно различаться). Критерий существенности теперь определяется приказом по учетной политике: это может быть и год, и месяц, в зависимости от специфических условий деятельности организации.

Инвентарному объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер, регистрируемый при поступлении каждой физической единицы и сохраняемый за объектом в течение всего его жизненного цикла. По выбывшим объектам списанные инвентарные номера могут быть использованы по истечении 5 лет.

В бухгалтерском учете используется несколько вариантов оценки объектов основных средств, которые применяются при определенных условиях.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства объекта в современных условиях. Восстановительная стоимость используется для оценки объектов в случаях: а) модернизации, реконструкции, технического перевооружения; б) частичной ликвидации; в) переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, накопленной по объекту амортизации. Эта стоимость формируется в процессе эксплуатации объекта и отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется в зависимости от источника их поступления на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (новых, бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением объектов основных средств.

Фактические затраты, связанные с приобретением объектов за плату, отражаются по дебету счета 08, субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих объектов (п. 8 ПБУ 6/01). Указанные затраты отражаются по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.

9 ПБУ 6/01). При поступлении вклада в виде объекта производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Принятие данных объектов к учету отражают по кредиту субсчета 08-4 и дебету счета 01 «Основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету [21, п. 10]. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (заключения оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

При принятии к учету объектов, полученных безвозмездно, делают запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации в аналогичных суммах списывается отложенный доход: при этом производят корреспонденцию по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Таким образом, при учете объектов, полученных безвозмездно, соблюдается принцип соответствия между доходами и расходами.

Основные средства, полученные организацией по договорам с исполнением обязательств, отличнх от поставки денежных средств, оцениваются по стоимости приобретения аналогичных объектов, а в случае их отсутствия – по документально подтвержденной рыночной стоимости (п. 11 ПБУ 6/01).

Оценка объектов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в ино-

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Пример 2.1. Организация приобрела по импорту объект основных средств стоимостью $10000. Курс на дату перехода права собственности на объект – 28,43 руб., на дату принятия к учету – 27,98 руб.

Организация должна выполнить следующие бухгалтерские записи:

дебет 08 – кредит 60: 284 300 руб. – объект принят к учету как вложение во внеоборотные активы по курсу на дату перехода права собственности;

дебет 01 – кредит 08: 284 300 руб. – объект принят к учету как основное средство без корректировки стоимости.

2.3. Документирование, аналитический и синтетический Независимо от организационно-правовой формы собственности организации, учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное сооружение, устройство, предмет или комплекс предметов, имеющих самостоятельное эксплуатационное значение (п. 6 ПБУ 6/01).

Поступление основных средств оформляется следующими документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы ОС-1;

ОС-1а – здания, сооружения; ОС-1б – группы основных средств) – составляется при любом варианте поступления ОС. К акту прилагается техническая документация на объект, передаваемая по месту его эксплуатации после открытия бухгалтерией инвентарной карточки. Акт составляется двумя сторонами – стороной, принимающей объект, и передающей стороной. В акте указываются: наименование объекта; его первоначальная стоимость; группа и норма амортизации; краткая техническая характеристика и оценка состояния объекта, составляемая на основании технической документации на объект и впоследствии хранящаяся в техническом отделе/службе. Бухгалтерия оформляет акт бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Инвентарная карточка учета: ОС-6, ОС-6а – для зданий и сооружений; ОС-7 – для машин и оборудования; групповая инвентарная карточка ОС-9 – для производственного инвентаря и хозяйственных принадлежностей в случае поступления предметов одинакового наименования и стоимости, от одного поставщика и принятия в подотчет одним материально ответственным лицом. Инвентарная карточка служит для организации контроля за наличием объектов по местам их нахождения (эксплуатации) и отражает весь жизненный цикл основного средства. В ней указывается инвен-

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

По арендованным ОС собственные инвентарные карточки не открывают. Для учета движения таких ОС и контроля за их состоянием используется копия инвентарной карточки арендодателя.

Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняют на основании первичных документов (актов, технических паспортов и прочей документации). Затем инвентарные карточки регистрируют в специальных описях (ф.

№ ОС-7), записи в которые производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих объектов группируют отдельно.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС ОС-3 – отражает ввод в эксплуатацию объекта после его ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или ответственным за приемку работником структурного подразделения, в котором эксплуатируется данный объект, и представителем подразделения или организации, ответственной за ремонт и доработку объекта. Если работы проводила сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию.

Акт приемки законченного строительством объекта – используется для отражения факта разрешения на ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств, принятого в установленном порядке государственной комиссией.

Накладная на внутреннее перемещение объектов формы ОС-2 – составляется при перемещении объектов со склада в эксплуатацию или по местам эксплуатации. Выписывается в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами структурных подразделений. Первый экземпляр передается в бухгалтерию.

Ведомость движения основных средств – регистр аналитического учета движения объектов, составляемый по окончании каждого месяца (графа «Приход») на основании актов о приеме-передаче, накладных на внутреннее перемещение и инвентарных карточек.

Журнал-ордер № 13 – регистр синтетического учета движения объектов основных средств, записи в который производятся по данным ведомости движения.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

По дебету счета отражается сумма фактических затрат, связанная со строительством, монтажом или приобретением объекта основных средств, включая сумму регистрационных сборов по объектам недвижимости и сумму невозмещаемых налогов. По кредиту производится списание инвентарной стоимости законченных строительством, приобретением и монтажом ОС.

Порядок синтетического учета хозяйственных операций поступления основных средств систематизирован в табл. 2.1.

Синтетический учет операций поступления основных средств жа, а также строительно-монтажные вания, не требующего монтажа, принятого в счет вклада в уставный капитал

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

отражает остаток на отчетную дату незавершенных капитальных вложений.

Для учета операций по приобретению основных средств используется также активный, основной, инвентарный счет 07 «Оборудование к установке». По дебету счета отражается сумма фактических затрат, связанная с приобретением оборудования, требующего монтажа, по кредиту – передача оборудования в монтаж или на сторону в порядке отпуска или реализации, при этом осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 08 и кредиту счета 07. Дебетовое сальдо по счету 07 характеризует стоимостную оценку остатка оборудования, требующего монтажа, на отчетную дату.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Счет 02 «Амортизация основных средств» (пассивный, регулирующий, контрактивный к счету 01) предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. По дебету счета производится списание части стоимости выбывающего объекта в пределах накопленной по нему амортизации, а также уменьшение амортизации в результате уценки объекта основных средств, по кредиту – начисление амортизации за отчетный период, а также увеличение ее суммы в результате дооценки объекта.

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. По дебету отражается постановка ОС, предназначенных для временного пользования или распоряжения организации, на забалансовый учет (Д 001), по кредиту – возвращение арендованных организацией ОС арендодателю (К 001).

Износ основных средств – это потеря стоимости (потребительских свойств и качеств) объекта основных средств в результате его эксплуатации.

Различают 2 вида износа ОС:

1) моральный (старение) – частичная утрата основными средствами их потребительских свойств и качеств под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Моральный износ бывает двух родов: а) моральный износ I рода (возникает в результате сокращения затрат на производство основных фондов, повышения производительности труда в отраслях, производящих элементы основных фондов); б) моральный износ II рода (возникает при появлении новой, более высокопроизводительной техники при тех же издержках производства);

2) физический (материальный) – уменьшение стоимости основных средств в процессе их функционирования (под воздействием эксплуатационных нагрузок), а также в результате влияния окружающей среды.

Бухгалтерскому учету подлежит только физический износ.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Для учета амортизации основных средств используется пассивный, регулирующий, контрактивный к счету 01 «Основные средства» счет «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления (принятия к учету) объекта основных средств. Пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств [36] предусматривается возможность начала амортизации объекта недвижимости, полностью завершенного капитальными вложениями, эксплуатируемого, по которому документы поданы на государственную регистрацию, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на государственную регистрацию. Такой механизм может быть предусмотрен учетной политикой организации. Указанные объекты недвижимости должны быть приняты к бухгалтерскому учету и подлежат обособленному учету на счете 01 «Основные средства» (в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Для этих целей возможно открытие отдельного субсчета «Эксплуатируемые объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации».

На дату фактической регистрации объекта запись о принятии объекта на учет аннулируется методом красного сторно; на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» добавляются затраты, связанные с регистрацией объекта. Полученная таким образом первоначальная стоимость переносится на счет 01 «Основные средства» и обозначает принятие объекта недвижимости на бухгалтерский учет, при этом сумма начисленной ранее амортизации подлежит корректировке.

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. Запрещается начисление амортизации сверх первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основного средства.

Начисление амортизации приостанавливается, в соответствии с п. ПБУ 6/01 [21]:

• при переводе ОС на консервацию (на основании приказа руководителя) на срок продолжительностью свыше 3 месяцев;

• при проведении восстановительных работ (модернизации, реконструкции, капитального ремонта) продолжительностью свыше 12 месяцев.

С точки зрения необходимости начисления амортизации основные средства подразделяются:

1) на амортизируемые объекты;

2) объекты, не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

3) объекты, не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

К третьей группе относятся объекты, не утрачивающие потребительских свойств в процессе эксплуатации (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Размер начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств зависит от следующих факторов:

• первоначальной стоимости, формируемой в зависимости от источника поступления объекта;

• срока полезного использования каждого вида основных средств;

• способа начисления амортизации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации в бухгалтерском учете производится одним из четырех способов, один из которых закрепляется в учетной политике организации.

1) Линейный способ применяется для объектов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования.

По таким объектам существует относительно постоянный объем выполняемых ими регулярных (непрерывных) работ. В организациях с сезонным характером работ амортизация по объектам начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы этой организации в текущем году (сезона).

Амортизация начисляется ежемесячно равномерно в течение срока полезного использования объекта. Ежемесячная сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости на 1/12 нормы амортизации. Норма амортизации представляет собой обратную величину к сроку полезного использования объекта основных средств, который определяется организацией самостоятельно с учетом следующих факторов:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

К этой группе также относятся объекты, приобретенные ранее 01 января 2006 г., по которым до истечения срока их полезного использования не начисляется амортизация, но начисляется износ: жилой фонд, объекты внешнего благоустройства и другим аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма амортизации рассчитывается посредством умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации, определяемую пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы, т. е. как соотношение количества лет до списания объекта и суммы чисел лет полезного использования. Применение поправочных коэффициентов при данном способе не предусматривается.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования.

Ежегодную сумму амортизации определяют умножением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на 1/12 нормы амортизации, равной отношению планового объема выпуска продукции (работ) за отчетный год к плановому объему за весь срок полезного использования данного основного средства. Применение поправочных коэффициентов при данном способе также не предусмотрено.

Любой из способов начисления амортизации применяется последовательно и неизменно как в отношении всего жизненного цикла отдельного объекта, так и всей однородной группы объектов основных средств.

Расчет амортизации основных средств (при применении единой журнально-ордерной формы счетоводства) по всем объектам основных средств осуществляется в разработочной таблице № 6. По автотранспортным средствам – в разработочной таблице № 9, данные из которой по окончании отчетного месяца переносятся в справочный раздел разработочной таблицы № 6.

2.5. Учет восстановления объектов основных средств В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что вызывает потребность в поддержании их в рабочем состоянии. Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходимы систематический уход и периодический ремонт. К содержанию объекта основных средств относят технический осмотр, а также поддержание объекта в рабочем состоянии. Эти операции отражаются корреспонденцией счетов по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и (или) 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи- ками».

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

По объему и характеру ремонтных работ можно выделить следующие виды ремонта:

1) капитальный ремонт, который проводится с периодичностью один раз в 3-5 лет и подразумевает при полной остановке производства разборку объекта, включая основание, без изменения функциональной принадлежности объекта, а также его производительности (мощности);

2) средний ремонт, осуществляемый с периодичностью один раз в 1-3 года и предполагающий при возможной остановке производства разборку объекта, не затрагивая фундамента (основания), замену износившихся деталей и узлов. В зависимости от объема выполнения работ средний ремонт, как правило, учитывается в составе капитальных работ;

3) текущий ремонт – производится без остановки производства по мере возникновения необходимости и предполагает замену мелких (как правило, съемных) деталей и узлов.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 14.01.2004г. № 16-00-14/ основанием для определения видов ремонта являются соответствующие документы, разработанные технической службой организации в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

Ремонты могут быть:

• плановыми, к ним относятся работы по систематическому и своевременному предохранению объектов от преждевременного износа и по поддержанию их в рабочем состоянии; план ремонта и система плановопредупредительного ремонта утверждаются руководителем организации;

• внеплановыми, связанными с непредвиденными обстоятельствами (аварией и т.д.).

Ремонт можно выполнять одним из двух способов.

Подрядным – учет затрат по ремонту ведет подрядчик и предъявляет организации-заказчику акты выполненных работ. Приемка по окончании капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

При осуществлении ремонта подрядным способом ведутся следующие записи:

1) дебет 23 «Вспомогательные производства» - кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена задолженность перед подрядчиком за выполненный ремонт;

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

3) дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит 51 «Расчетные счета» – оплачен счет подрядчика, выставленный им на основании акта о приемке-сдаче отремонтированных объектов основных средств.

Хозяйственным – ремонт осуществляется силами самого предприятия.

В этом случае к акту по форме № ОС-3 прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактически произведенных расходах. Ремонт, произведенный хозяйственным способом, отражается проводками:

• дебет 23 «Вспомогательные производства» - кредит 10 «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены затраты труда и материалов на проведение ремонта;

• дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит 23 «Вспомогательные производства» – фактическая себестоимость работ по текущему ремонту отражена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «ОС в ремонте». При поступлении объекта из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено использование одного из следующих способов учета затрат на ремонт ОС:

1. фактические затраты на ремонт списываются на затраты на производство (расходы на продажу) текущего отчетного периода (сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг);

2. фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

3. неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты на производство (расходы на продажу).

Для равномерного учета расходов на проведение ремонта может быть создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Перед началом ремонта комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет акт технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту. В нем перечисляют обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить. В акте содержатся выводы о характере и объеме работ. Сметно-техническую документацию составляют на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ. Рас-

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены любые комбинации из следующих способов учета затрат и (или) источников финансирования ремонтных работ:

Создание ремонтного фонда – осуществляется в форме накопления сумм (в течение ряда лет) на предстоящий дорогостоящий ремонт высокотехнологичного оборудования. Для учета ремонтного фонда используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд». Отчисления в фонд производятся ежемесячно, равномерно, исходя из сметной стоимости и плановых сроков проведения ремонтных работ.

При формировании фонда делают бухгалтерскую запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд».

Использование средств ремонтного фонда отражается несколькими способами.

• непосредственным списанием всех фактических расходов на уменьшение резерва, по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счетов учета активов и расчетов (10, 16, 70, 69, 60, 76 и • предварительным учетом фактически осуществленных расходов по дебету счета 23 «Вспомогательные производства и хозяйства». После окончания ремонтных работ и подписания акта приемки-передачи отремонтированного объекта фактическая себестоимость выполненного ремонта отражается по дебету счета 23 и кредиту счета 96.

Независимо от варианта учета после окончания ремонтных работ производится инвентаризация ремонтного фонда. Выявленный при этом перерасход покрывается:

• за счет дополнительных ежемесячных, производимых равными долями, отчислений в период до начала следующего ремонта. При этом ведут бухгалтерскую запись по дебету счетов 20 «Основное производство», «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (в разрезе мест эксплуатации отремонтированных объектов) и кредиту счета 96, субсчет «Ремонтный фонд»;

• посредством включения в состав расходов будущих периодов по дебету счета 97 и кредиту счета 96, с последующим списанием на издержки производства (обращения) по дебету счетов 20, 25, 26, 29, 44. Списание начисленных таким образом расходов будущих периодов можно производить: (1) единовременно; (2) в течение установленного периода; (3) пропорционально объему выпущенной продукции

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Формирование резерва предстоящего ремонта основных средств. Для проведения ремонта возможно формирование на один календарный год резерва (на текущие и средние ремонты, включенные в систему планово-предупредительных ремонтов, кроме высокотехнологичного оборудования и иных объектов, по которым создавался ремонтный фонд):

• дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» – ежемесячно резервируется сумма, исходя из годовой сметной стоимости ремонта и установленного процента отчислений в резерв;

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - кредит 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается сумма произведенных расходов на • дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - кредит 91- «Прочие доходы» – отражается экономия средств резерва по окончании отчетного периода;

• дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»– произведены дополнительные отчисления в резерв в случае перерасхода При принятии решения об образовании резерва используются документы, подтверждающие правильность ежемесячных отчислений.

Сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной стоимости ремонта, а величину ежемесячных отчислений в течение отчетного периода – по формуле где О рез – величина ежемесячных отчислений в резерв; Р с/с – сметная стоимость запланированного ремонта; К – количество месяцев с момента принятия решения о создании резерва до окончания отчетного периода (года).

По окончании отчетного года резерв подлежит закрытию. Выявленная по результатам инвентаризации экономия средств (1) относится в состав прочих доходов по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»; (2) переносится на следующий год в счет взноса в резерв будущего года (в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета).

Перерасход средств покрывается аналогично перерасходу средств ремонтного фонда.

Учет всех фактических расходов в период проведения восстановительных работ в составе расходов будущих периодов. По мере окончания

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

• на издержки производства (обращения) – если ликвидировались последствия крупных аварий;

• включается в состав прочих расходов, если работы осуществлялись после стихийных бедствий.

Учет затрат по текущему ремонту основных средств предполагает использование приводимых далее вариантов.

Все фактически осуществленные в течение месяца расходы учитываются по дебету счета 23 – этот вариант приемлем, если в организации создано специализированное ремонтное подразделение. По окончании месяца фактическая себестоимость выполненных работ относится на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации отремонтированного объекта.

Все фактически произведенные затраты (при отсутствии специализированных ремонтных подразделений) учитываются по местам их возникновения, по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Объекты основных средств также могут быть восстановлены посредством модернизации и реконструкции. Модернизация – это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства.

Реконструкция – работы по переустройству объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей для увеличения мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если улучшаются первоначальные нормативные показатели функционирования основного средства. После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», могут быть отражены в учете одним из двух способов:

1) отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;

2) учтены на счете 01 «Основные средства» обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Для отражения операций и затрат по реконструкции и модернизации производят следующие записи:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

дебет 01 «Основные средства» - кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств после завершения работ по реконструкции, модернизации на произведенные затраты.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

• продажи;

• списания в случае морального и физического износа;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

• передачи по договорам мены, дарения;

• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Как правило, это главный бухгалтер, лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект. На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Использование того или иного первичного документа для отражения выбытия основных средств различается в зависимости от причины выбытия.

Выбытие основных средств по причине ликвидации оформляется актом о ликвидации основного средства; по причинам продажи, передачи в счет вклада в уставный капитал, совместную деятельность – актом о приемепередаче (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); при передаче в другие подразделения организации – накладной на внутренние перемещения (ОС-2); по причинам частичной ликвидации, списания в случае морального и физического износа – актом о списании (ОС-4, ОС-4а, ОС-4б). При списании объектов основных средств вследствие аварий к акту прикладывается копия акта об аварии.

Затраты по списанию объектов, а также стоимость поступивших от ликвидации материальных ценностей отражают в соответствующем акте, в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Прием на склад полученных от ликвидации основных средств материалов оформляют соответствующими накладными и приходными ордерами.

Регистром синтетического учета выбытия основных средств (при применении единой журнально-ордерной формы счетоводства) является журналордер №13, который ведется по кредиту счетов 01 «Основные средства» и «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат при выбытии объектов основных средств отражают в журнале-ордере №15, составляемом по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться бессальдовый субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего независимо от причины объекта, а по кредиту – списание накопленной по выбывающему объекту амортизации, а также списание остаточной стоимости по направлениям выбытия основных средств.

Для учета выбытия основных средств, кроме того, используются счета:

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого (субсчет 91-2) отражают остаточную стоимость выбывающего объекта, по кредиту (субсчет 91-1 «Прочие доходы») – выручку от продаж и иные поступления от выбытия (например, суммы компенсаций за причиненные убытки, присужденные или признанные виновными лицами, поступления страховых возмещений, поступления от ликвидации объекта;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выбытие основных средств отражается следующими проводками:

1) дебет 01-3 «Выбытие основных средств» - кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих объектов на отдельный субсчет;

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

3) дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 01-3 «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывающих объектов;

4) дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - кредит 01-3 «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость недостающих основных средств;

5) дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит 91-1 «Прочие доходы» – предъявлены счета покупателям за реализованные объекты основных средств;