«КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ И СУДЕБНОЙ РЕВИЗИИ ...»

Применение современных методов и инструментов бухгалтерской ревизии и экспертизы невозможно без использования компьютерных технологий обработки их результатов. К сожалению эти технологии разрабатываются медленно и не всегда качественно. Бухгалтерский учет с его разнообразием компьютерных программ и систем значительно превосходит по разнообразию и качеству судебную ревизию и бухгалтерскую экспертизу. Необходимо уже в ближайшее время поручить специализированным организациям создать комплекс программ и методик проведения и анализа результатов ревизии и экспертизы, ориентированных на применение ЭВМ. При этом, по нашему мнению, необходимо исходить из необходимости более полного охвата влияния факторов на результаты проверки, замены упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа.

Компьютеризация в производстве ревизии и экспертизы обеспечивает сохранение целостности проверки при условии децентрализованной обработки полученной информации, своевременное и полное удовлетворение информационных потребностей эксперта и ревизора при одновременной минимизации времени их работы, возможность представления выходной информации в табличной и графической формах, корректировок в методике расчетов и формах отображения конечного результата.

Каждый показатель отчетности имеет свои аналоги в отчетах за прошлые годы и вместе с тем связан с другими показателями отчетности предприятия, образуя в сочетании с ними стройную систему отчетных данных. Дифференцированный подход к сущности каждого показателя важен в целях выявления роли аналитических приемов в качестве средств выявления и профилактики нарушений в бухгалтерском учете. Числовое бухгалтерское представление бывает запутанным неверным пониманием или неясностью налоговых норм, недостаточной четкостью формулировок бухгалтерских стандартов, намеренными искажениями учета и отчетности на предприятиях. Вместе с тем любой экономический показатель имеет определенную закономерность формирования и свой возможный (вероятностный) числовой диапазон. Образ действий бухгалтера-эксперта и ревизора при анализе полученной в ходе исследования информации должен исходить из научно-нормативного содержания анализируемых показателей. При этом необходимо изучить закономерности поведения показателя, определить форму связи, вычислить его теоретическое числовое значение и сравнить с учетным. Объективный характер влияния ущерба от бесхозяйственности, хищений и других противоправных действий на изменения в системе экономических показателей делает очевидной возможность обнаружения этих правонарушений в основном с помощью экономического анализа. К сожалению, применяемые на практике методики анализа не включают в свои процедуры разграничения потерь, причиняемых бесхозяйственностью и хищениями, от ущерба, причиняемого в результате других негативных факторов (влияние скрытых хищений, недостач и потерь, не выявленных в системе учета и отразившихся на основных показателях бухгалтерской отчетности. В диссертации высказаны на этот счет соответствующие рекомендации.

Экономический анализ при производстве бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии имеет ряд специфических особенностей. Прежде всего он должен быть направлен на изучение объекта исследования, его результатов.

В ходе такого анализа нельзя ограничиваться общими выводами и рассуждениями, нужны конкретные расчеты, констатация фактов, их оценка. Аналитические расчеты в бухгалтерской экспертизе и выводах ревизора призваны определить не только величину причиненного собственнику имущества ущерба, но и выявить причины его возникновения, факторы способствующие тому или иному правонарушению.

Методика аналитических расчетов в бухгалтерской экспертизе и в судебной ревизии весьма разнообразна. Кроме общепринятых в экономическом анализе методов цепных подстановок, элиминирования, расчета индексов и коэффициентов, балансовых сопоставлений и увязок здесь необходимо использовать методы индукции и дедукции, детализации и систематизации.

Разнообразие методов анализа обусловлено и отраслевыми особенностями организаций по материалам которых ведется расследование, спецификой и масштабами их деятельности, разнообразием приемов фальсификации данных бухгалтерского учета и отчетности. Если традиционный анализ хозяйственной деятельности ограничивается предприятием, экономический анализ в системе судебно-бухгалтерской экспертизы обычно включает цепочку взаимоотношений со сторонними физическими и юридическими лицами с которыми связаны подозреваемые в совершении экономических преступлений.

Обычный анализ завершают предположения и рекомендаций по мобилизации выявленных резервов улучшения производственно-финансовой деятельности организации. Результаты экономического анализа в ходе и при окончании бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии находят отражение в официальном документе - заключении бухгалтера-эксперта, содержащем ответы на вопросы суда или следствия и в акте судебной ревизии.

В современных условиях методика экономического анализа в ходе и по завершении бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии нуждается в дальнейшей разработке, учитывающей особенности бизнеса, функционирования новых инструментов хозяйственного механизма (ценных бумаг, операций хеджирования, франчайзинга, форфейтинга и др.), электронных способов мошенничества, характера правонарушений, их правовой оценки.

Любые приемы анализа могут считаться в конечном итоге не только средствами выявления внутренних резервов, но и способами обнаружения признаков криминогенных ситуаций в системе экономических показателей. Наряду с явлениями, не имеющими значения для решения задач профилактики правонарушений в бухгалтерском учете, в процессе анализа может обнаруживаться и определенный круг обстоятельств, прямо или косвенно способствующих созданию условий для совершения злоупотреблений. Среди отклонений отчетных показателей, выявляемых в ходе анализа, некоторая их часть может быть прямым результатом преступлений. К числу таких многозначных и требующих дополнительной проверки признаков предлагается отнести две группы обстоятельств, выявляемых при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Первую из них характеризует систематическое ухудшение экономических показателей анализируемого или взаимосвязанных с ним предприятий (появление в отчетности и регистрах бухгалтерского учета сведений об отрицательных результатах хозяйственной деятельности, недостач, перерасходов, списания испорченных ценностей и т.п.). Вторая группа неблагоприятных тенденций может проявиться в документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности как несоответствие между взаимосвязанными показателями, характеризующими деятельность отдельного предприятия.

Возможность выявления признаков преступлений или способствующих им условий одновременно с решением традиционных задач экономического анализа вполне реальна и должна использоваться для повышения эффективности последующего финансового контроля. Дальнейшее усиление действенности экономического анализа как средства выявления и предупреждения нарушений, злоупотреблений и фальсификаций в бухгалтерском учете требует детального изучения соответствующих закономерностей и особенностей функционирования предприятия, постановки и ведения бухгалтерского учета и т.д. Такое изучение во многом зависит и от укрепления взаимосвязей экономического анализа с другими формами последующего контроля, прежде всего с судебно-бухгалтерской экспертизой.

Внедрение в практику разработанных в диссертации теоретических положений, методик и правил организации и проведения судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы в системе экономико-правового контроля приведет в конечном итоге к качественному улучшению их организации, проведения, обобщения и реализации результатов.

Решение этой проблемы имеет важное народно-хозяйственное значение для развития теории и практики бухгалтерского учета и ревизии, укрепления законности при ведении бизнеса в любых его организационноправовых формах, повышения эффективности производственнохозяйственной деятельности организаций.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

2. Алибеков Ш.И. Научные основы экономико-правового контроля / Ш.И. Алибеков. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. – 119 с. - 7,5 п.л.

3. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Ш.И. Алибеков.

– М.: Издательский дом «Юстицинформ», 2006. – 144 с. - 9,0 п.л.

4. Алибеков Ш.И. Ревизия и контроль. Учебное пособие / Ш.И. Алибеков. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. – 51 с. - 3,25 п.л.

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК 5. Алибеков Ш.И. Использование неофициальной документации для судебно-бухгалтерской экспертизы. / Ш.И. Алибеков // Бухгалтерский учет. – 2008. - №7. – с. 68-71. - 0,6 п.л.

6. Алибеков Ш.И. Усиление и релизация защитных функций бухгалтерского учета в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы. / Ш.И. Алибеков // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 4. – с. 57-64. - 1,25 п.л.

7. Алибеков Ш.И. Мошенничество и фальсификация в бухгалтерском учете. / Ш.И. Алибеков // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 5. – с. 7-11. п.л.

8. Алибеков Ш.И. Становление и развитие судебно-бухгалтерской экспертизы в России. / Ш.И. Алибеков // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 6. – с. 24-26. - 0,6 п.л.

9. Алибеков Ш.И. Источники информации при аудиторской проверке и ревизии по поручению правоохранительных органов. / Ш.И. Алибеков // Финансы. – 2004. - № 4. – с. 63-66. - 1,0 п.л.

10.Алибеков Ш.И. Особенности бухгалтерского учета затрат на возобновление производства. / Ш.И. Алибеков, С.С. Сижажева // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 6. – с. 21-23. - 0,6 п.л./ авторских 0,2 п.л.

11.Алибеков Ш.И. Контрольные функции бухгалтерского учета. / Ш.И.

Алибеков // Аудит и финансовый анализ. – 2007. - № 4. – с. 314-318. - 1,0 п.л.

12.Алибеков Ш.И. Классификационные модели учета затрат в растениеводстве. / Ш.И. Алибеков, Э.Р. Мисхожев // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 6. – с. 66-73. - 1,2 п.л./ авторских 0,5 п.л.

13. Алибеков Ш.И. Сущность и содержание специальных познаний эксперта-бухгалтера./Ш.И. Алибеков//Управленческий учет. – 2006. - № 2. – с. 67п.л.

14. Алибеков Ш.И. Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. / Ш.И. Алибеков // Право и экономика. – 2006. - № 9. –с. 72-78. - 1,0 п.л.

15. Алибеков Ш.И. Аналитические методы выявления и профилактики нарушений и злоупотреблений в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы.

/ Ш.И. Алибеков // Аудит и финансовый анализ. – 2006. - № 4. –с. 211-215. - 1,0 п.л.

16. Алибеков Ш.И. Сущность и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в судебно-следственной практике./Ш.И. Алибеков // «Черные дыры»

в Российском законодательстве. – 2005. - № 4. – с. 188-192. - 1,0 п.л.

17. Алибеков Ш.И. Ревизия в системе экономического контроля. / Ш.И.

Алибеков // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в России. Вып. II: Сборник научных докладов. / Владикавказ: Изд-во СОГУ.

- 2005. – с. 211-220. - 1,0 п.л.

18. Алибеков Ш.И. Контроль как система социально-экономических отношений. / Ш.И. Алибеков, А.Д. Ларионов // Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование учета, экономического анализа и аудита в современных условиях». / Тюмень:

Изд-во ТГУ. – 2004.– с. 97-108. - 0,85 п.л. (вклад автора – 0,7 п.л.).

19. Алибеков Ш.И. Развитие экономического контроля в условиях рыночной экономики. / Ш.И. Алибеков, Г.Б. Магомедов // Сборник научных трудов 3-й Международной научной конференции «Перспективы экономики Калининградского региона и развитие EU». / Калининград: Изд-во КГТУ. – 2007. – с. 89-92. - 0,8 п.л. (вклад автора – 0,7 п.л.).

20. Алибеков Ш.И. Аналитические методы выявления и профилактики нарушений и злоупотреблений в бухгалтерском учете. / Ш.И. Алибеков // Научно-практический симпозиум молодых ученых и специалистов «Актуальные проблемы и перспективы развития Северо-Запада». 19 декабря 2005.: Материалы симпозиума. / СПб.: Изд-во ИМЦ «НВШ-СПб». - 2006. – с. 14-15. - 0,3 п.л.

21. Алибеков Ш.И. Методологические аспекты подготовки заключения эксперта-бухгалтера. Современные проблемы развития судебнобухгалтерской экспертизы в России. / Ш.И. Алибеков, Окуджава В.В. // Сборник докладов научной сессии ППС, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2004г. Март-апрель 2005г. ФСУиЭА СПбГУЭФ. / СПб.: Издво СПбГУЭФ. – 2005. – с. 17-19, 41-46. - 0,7п.л. (вклад автора – 0,6 п.л.).

22. Алибеков Ш.И. Аудиторская проверка по поручению правоохранительных органов. Сфера экспертной деятельности в условиях многоукладной экономики. / Ш.И. Алибеков, Иванова Н.С. // Сборник докладов научной сессии ППС, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2003г. Март-апрель 2004г. ФСУиЭА СПбГУЭФ. / СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. – 2005. – с. 9-11, 128-130. - 0,5п.л. (вклад автора – 0,4 п.л.).

23. Алибеков Ш.И. Классификация выводов эксперта-бухгалтера./ Ш.И.

Алибеков//«Ломоносов-2005»: Сборник материалов экономической секции XII Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых./ М.: МГУ. – 2005. – с. 213-215. - 0,3 п.л.

24. Алибеков Ш.И. К вопросу профилактики искажений себестоимости продукции (работ, услуг). / Ш.И. Алибеков // «Ломоносов-2003»: Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам, МГУ им. М.В. Ломоносова. Сборник материалов экономической секции. / М.: ТЕИС. – 2003. – с. 179-181. - 0,3 п.л.

25. Алибеков Ш.И. Развитие экономико-правового контроля. / Ш.И.

Алибеков // «Ломоносов-2008»: материалы докладов XI Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. / М.: Изд-во МГУ, Социально-политическая Мысль. – 2008. – с. 174-175. - 0,15 п.л.

26. Алибеков Ш.И. Использование возможностей статистики в аудиторской деятельности / Ш.И. Алибеков // Предпринимательство и реформы в России: Материалы работы Седьмой Международной конференции молодых ученых-экономистов, том 1./ СПб.: Изд-во Института страхования. – 2002. – с. 74п.л.

27. Алибеков Ш.И. Классификация приемов контроля за использованием материальных ценностей в процессе производства. / Ш.И. Алибеков // Сборник докладов научной сессии, ППС, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2000г. ФСУиЭА СПбГУЭФ. / СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. – 2001. – с. 61-62. - 0,3 п.л.

28. Алибеков Ш.И. Исправление бухгалтерских ошибок в учете затрат на производство продукции: проблемы и суждения /Ш.И. Алибеков, Н.Г. Гаджиев.//Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий: Материалы Международной научно-практической конференции./Орел: Изд-во ОрелГТУ. - 2001. – с. 185-188.

- 0,5 п.л. (вклад автора – 0,4 п.л.).

29. Алибеков Ш.И. Причинно-следственные последствия бухгалтерских ошибок в учете затрат на производство. / Ш.И. Алибеков // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в современных условиях: Межвузовский сборник научных трудов. / Владикавказ: Изд-во СОГУ. - 2001. – с. 35-41. - 0,8 п.л.

30. Алибеков Ш.И. Принципы формирования себестоимости продукции (работ и услуг): теоретические и практические аспекты их применения в сфере учета и аудита./Ш.И. Алибеков, Н.Г. Гаджиев// Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы. Сборник научных материалов Южной секции РАН. / Волгоград: Изд-во ВолГУ.– 2002. – с. 21-32. - 1,35 п.л.

(вклад автора – 1,2 п.л.).

31. Алибеков Ш.И. Заключение судебного эксперта-бухгалтера. / Ш.И.

Алибеков.// «Проблемы социально-экономического развития субъектов Федерации на современном этапе». Материалы 1-ой научно-практической конференции (18-19 сентября 2006г.). / СПб.: Астерион. - 2006. – с. 250-255. - 0,6 п.л.

32.Алибеков Ш.И. Учетные документы как объекты судебнобухгалтерской экспертизы. / Ш.И. Алибеков // Учет и контроль. – 2007. - № 3. – с. 33-37. - 0,7 п.л.

33. Алибеков Ш.И. Методология судебной ревизии. / Ш.И. Алибеков // Учет и контроль. – 2007. - № 4. – с. 44-48. - 1,0 п.л.

34. Алибеков Ш.И. Классификация приемов и методов документального контроля в экспертной практике. /Ш.И. Алибеков// Учет и контроль. – 2008. - №1. – с. 31-32. - 1,0 п.л.

35. Алибеков Ш.И. К вопросу исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. / Ш.И. Алибеков// Вестник КГФЭИ. – 2007. - № 2(7). – с. 62п.л.

36. Алибеков Ш.И. Исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. / Ш.И. Алибеков // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 3. – с. 21п.л.

37. Алибеков Ш.И. О специальных познаниях эксперта-бухгалтера./ Ш.И. Алибеков // Российская юстиция. – 2007. - № 1. – с. 57-58. - 0,3 п.л.

38. Алибеков Ш.И. Методические основы проведения аудиторской проверки учета затрат на производство. / Ш.И. Алибеков // Вестник ДГУ (Махачкала). Вып.2. Экономика. Право. Философия. – 2000. - № 2. – с. 81-85. - 0,7 п.л.

39. Алибеков Ш.И. Принципы организации учета и аудита затрат на производство продукции (работ, услуг). / Ш.И. Алибеков // Современные аспекты экономики. – 2001. - № 1. – с. 5-9. - 0,5 п.л.

40. Алибеков Ш.И. Организация синтетического и аналитического учета косвенных затрат на производство./ Ш.И. Алибеков // Современные аспекты экономики. – 2001. - № 3. – с. 6-9. - 0,4 п.л.

41. Алибеков Ш.И. Принципы формирования себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете. / Ш.И. Алибеков // Аудитор. – 2002. с. 24-31. - 1,0 п.л.

42. Алибеков Ш.И. Признаки, свидетельствующие о наличии искажений в себестоимости продукции (работ, услуг). / Ш.И. Алибеков // Аудитор. – 2002. - № 9. – с. 15-17. - 0,4 п.л.

43. Алибеков Ш.И. Классификация ошибок, выявляемых при аудите затрат на производство продукции (работ, услуг). / Ш.И. Алибеков // Аудитор. – 2002. - № 10. – с. 28-30. - 0,7 п.л.

44. Алибеков Ш.И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции./Ш.И. Алибеков//Аудитор. – 2003. - № 2. – с. 17-21. - 0,8 п.л.

45. Алибеков Ш.И. Профилактика искажений и ошибок в бухгалтерском учете. / Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 12. – с.69-73. - 0,8 п.л.

46. Алибеков Ш.И. Использование аналитических процедур в аудите. / Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 3. – с. 59-62. - 0,7 п.л.

47. Алибеков Ш.И. Приемы исследования документальных данных в судебно-бухгалтерской экспертизе. / Ш.И. Алибеков // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2004. - № 24. – с.

7-15. - 1,0 п.л.

48. Алибеков Ш.И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли./Ш.И. Алибеков//Аудиторские ведомости. – 2006. - № 8. – с. 57-63.

- 1,0 п.л.