Главная >> Методички

Pages: |

| 2 | 3 | 4 | 5 |

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ...»

-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Л.М. ГЕТОКОВА В.А. СКОРОДУМОВ Н.А. ЧЕПИК АУДИТ

И СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Рекомендовано научно-методическим советом университета ББК 65.053я Г Гетокова Л.М., Скородумов В.А., Чепик Н.А.

Аудит и сопутствующие услуги: Учебное пособие. – СПб.:

Изд-во СПбГУЭФ, 2010. – 208 с.

В учебном пособии раскрываются основные темы и вопросы по курсу «Аудит», изучение которых предусмотрено рабочей программой.

Рассматриваемые вопросы относятся к истории, организации и методологии аудита и сопутствующих аудиту услуг. Учебный материал изложен в соответствии с новым Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 и Федеральными стандартами аудиторской деятельности. Обращается внимание студентов на изменения, произошедшие в государственном и профессиональном регулировании аудиторской деятельности в последние годы.

Изучение материала сопровождается практикумом. В учебное пособие включен комплекс тестов для контроля знаний студентов.

Учебное издание предназначено для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения и может быть полезно для аудиторов, слушателей системы подготовки, аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, преподавателей и научных работников.

Рецензенты: канд. экон. наук, ведущий аудитор ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита» Н.С. Ушакова канд. экон. наук, профессор А.П. Калинина ISBN 978-5-7310-2628- © СПбГУЭФ,

Данное учебное пособие призвано оказать помощь студентам, слушателям системы подготовки, аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, может быть интересно практикующим аудиторам, бухгалтерам, преподавателям и научным работникам в освоении теоретических основ аудита и практической его организации. Для этого излагается действующий порядок организации аудита в соответствии с нормативными документами, регламентирующими аудиторскую деятельность.

Изложены теоретические и практические основы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации: история развития аудита; основные понятия и определения аудиторской деятельности; система нормативного регулирования аудиторской деятельности; методология, методика и организация аудита; методика планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур; порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки.

По всем параграфам приведены практические примеры, контрольные вопросы, тесты и задания для самостоятельной работы.

Учебное пособие написано в соответствии с содержанием рабочей программы по курсу «Аудит».

Глава 1. Государственное и профессиональное регулирование аудиторской деятельности 1.1.1. Зарождение аудита в странах Запада и на Востоке История возникновения и становления хозяйственного учета и контроля неразрывно связана с историей человеческого общества и этапами его развития.

Хозяйственный контроль и аудит как одна из его форм на всех этапах шел в тесном взаимодействии с хозяйственным учетом. Хозяйственный учет возник с возникновением письменности около четырех тысяч лет до нашей эры. Учетные записи о действиях и событиях, зафиксированные на материальных носителях (папирусе, бересте и т.п.), могли повлечь за собой определенные юридические последствия.

Хозяйственный учет никогда не мог быть и не был абсолютно точным. Его данные могли содержать как случайные, так и преднамеренные ошибки. Если учетными данными пользовалось не только лицо, которое их составило, то такие сведения всегда требовали той или иной проверки.

С глубокой древности и вплоть до середины XIX века финансовый контроль достаточно четко не подразделялся на отдельные формы (ревизия, аудит, бухгалтерская экспертиза).

Первой страной, создавшей систему финансового контроля, стал Китай.

Древние китайские рукописи свидетельствуют, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального аудитора, который должен был обеспечивать честность правительственных чиновников, по роду своих обязанностей имевших право пользоваться и распоряжаться государственными деньгами и имуществом. Обязанности, права и формы правительственных органов видоизменялись со сменой правящих династий.

В Европе зарождение финансового контроля прослеживается еще в период становления Римской империи. Еще в III веке до н.э. римские управляющие назначали ответственных работников казначейства (квесторов, магистратов и других чиновников) для контроля за полнотой сбора налогов и использованием государственных денег в провинциях и требовали отчитываться устно о проделанной дороге.

Можно предполагать, что к этому времени относится и появление терминов «аудит» и «аудитор», имеющих корень от латинского слова, в прямом переводе на русский язык означающего «слушающий» или «выслушивающий». В те уже достаточно далекие от нас времена римские управляющие и другие чиновники полагали, что устная форма отчета лучше, чем письменная, так как любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрит пристальным взглядом начальник, практически невозможно.

1.1.2. История аудита от Средних веков до наших дней Мощным толчком к развитию бухгалтерского учета стало применение на практике разработанного Лукой Пачоли (1445–1517) принципа двойной записи в бухгалтерском учете, описанного в книге «Трактат о счетах и записях». Он обратил внимание и на необходимость финансового контроля правильности ведения учетных записей. Описывая в своей книге работу маклеров и посреднических бюро в Италии в ХIII–ХV веках Лука Пачоли констатировал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (нерадивыми маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Правильность записей в учетных книгах, сформированных по этому принципу, проверить стало значительно легче и надежнее, что способствовало и становлению контроля. В это же время в Европе учетные книги стали фигурировать в суде при рассмотрении имущественных споров.

В Англии первое упоминание об аудите относится к ХIII веку. В 1324 году королевским указом были назначены аудиторы в ряде графств, что послужило началом его становления как профессиональной деятельности.

Вплоть до середины XIX века аудиторы назначались на должность, и не могло идти и речи об их независимости.

Аудит как форма независимого внешнего контроля начал формироваться во второй половине XIX века. Родиной аудита стала наиболее экономически развитая страна того времени – Великобритания. Подъем рыночной экономики, образование акционерных обществ, формирование банковской системы привели к разделению интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятий и распоряжался денежными средствами и имуществом (управляющие, бухгалтеры, менеджеры), и тех, кто вкладывал свои деньги в их деятельность (акционеры, собственники, инвесторы). Страна столкнулась с невиданными до того времени аферами в финансовой сфере. В результате тысячи людей, поверивших рекламным обещаниям неслыханных дивидендов, вложили свои деньги в сомнительные предприятия, были обмануты и разорены. Особую известность получило банкротство городского банка Глазго в Шотландии. Возникла общественная необходимость в защите интересов рядовых вкладчиков от возможного произвола управляющих.

Ответом на такую потребность стало принятие в Великобритании начиная с 1844 г. ряда законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ были обязаны приглашать не реже одного раза в год специалиста для проверки бухгалтерских книг и счетов с последующим составлением отчета перед акционерами. В соответствии с Актом о компаниях от 1848 года аудитор мог работать в проверяемой компании, и не было установлено жестких требований к его квалификации. В 1900 году в акт о компаниях было введено требование независимости, и аудитор уже не мог быть служащим проверяемой компании. Параллельно с развитием законодательства в области экономики стали формироваться и организации профессиональных бухгалтеров. Первое профессиональное объединение бухгалтеров – Институт присяжных бухгалтеров – было создано в 1854 году в Эдинбурге (Шотландия).

В США аудиторскую деятельность организовывали лица, прошедшие подготовку в Великобритании. Ими в 1887 году была образована Ассоциация аудиторов Америки, и в 1896 году в штате Нью-Йорк был принят закон, регулирующий 25 штатов.

В ХХ веке основными причинами роста потребности в аудиторских услугах стали мировой экономический кризис 1929–1933 годов и появление совместных предприятий.

В странах Западной Европы и США аудит стал мощным оружием против мошенничества в период мирового экономического кризиса 1929–1933 гг. Были введены обязательные требования к информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов. В США был принят закон о проверке правильности ценных бумаг, регулирующий проведение проверок независимыми аудиторами частных корпораций, выпускающих акции и облигации.

С появлением совместных предприятий, транснациональных корпораций управляющие и собственники могли находиться в разных странах, в которых действовали разные законы, существенно отличалась организация бухгалтерского учета, документация составлялась на разных языках. Все это вызвало к жизни и потребность в независимом аудиторе, который должен был проверить консолидированый баланс и отчитаться перед собственниками, что отчетность дает верную оценку дел компании.

С конца ХIХ века и до наших дней аудит прошел три этапа.

До конца 40-х годов ХХ века аудит носил подтверждающий характер и заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции и правильность их отражения в финансовых отчетах. Такой аудит по методике проведения мало чем отличался от ревизии.

В 50-е годы аудит становится системно-ориентированным. Основные отличительные черты такого подхода к аудиту:

оценка эффективности внутреннего контроля у клиента;

консультирование клиентов по вопросам права, организации учета и налогообложения;

постепенный переход к выборочным методам проверки;

разработка стандартных аудиторских процедур.

В 40–50 годы в крупных и средних компаниях стали создаваться отделы внутреннего аудита. В США в 1941 году был организован Американский институт внутреннего аудита, объединивший внутренних аудиторов-практиков. Внешний аудит при планировании и проведении аудита все чаще стал использовать работу внутреннего аудита.

В 70-е годы ХХ века аудит вступил в третий современный этап развития, характеризующийся ориентацией аудита на возможный риск при проведении проверок. Действия аудитора направлены на предупреждение и избежание риска. Аудит базируется на национальных и международных стандартах. Сплошная проверка проводится для особо значимых операций и документов, а выборочная проверка с применением специальных компьютерных программ осуществляется только для тех участков учета, где имеется риск обнаружения существенных ошибок или мошенничества.

Во всех развитых странах аудиторы являются аттестованными специалистами, проходят длительное обучение, приобретают практический опыт и сдают требующие серьезной подготовки экзамены.

История зарождения и развития аудита свидетельствует, что необходимость в нем обусловлена следующими причинами:

1. Укрупнение предприятий, расширение бизнеса, ведущее к формированию администрации из наемных специалистов, управляющих денежными средствами и иным имуществом. Собственники и инвесторы перестают активно участвовать в оперативном управлении финансово-хозяйственной деятельностью.

2. Возможность умышленных и неумышленных искажений бухгалтерской отчетности со стороны администрации, деятельность которой оперативно не может быть проконтролирована собственниками и инвесторами.

3. Усиление зависимости последствий принимаемых решений собственниками, инвесторами и другими пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности от качества информации, в ней содержащейся.

4. Усложнение хозяйственных операций, порядка ведения бухгалтерского учета и состава показателей отчетности ведет к возникновению потребности в специальных знаниях для проверки информации.

5. У собственников и иных пользователей отчетности нет прямого доступа к документам и учетным регистрам для оценки ее качества.

1.1.4. Зарождение и становление аудита в России Петра I. В воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам причислялся и аудитор. По исполняемым обязанностям аудитор сочетал в себе функции делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. В ходе военно-судебной реформы 1867 года должность аудитора была упразднена.

После Петра I в России и в СССР было предпринято еще несколько попыток создания независимого финансового контроля. Однако все они потерпели неудачу.

Основными причинами явились отсутствие необходимых юридических гарантий независимости аудиторов. В СССР процесс реставрации аудита, начавшийся 30-х годов с установлением жесткого государственного регулирования во всех сферах экономики. Финансовый контроль в стране пошел по направлениям партийного контроля со стороны КПСС, ведомственного контроля, контрольно-ревизионного аппарата Министерства финансов и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Потребность в независимом аудите вновь появилась только в конце 80-х годов ХХ века в период так называемой «перестройки» с появлением и развитием рыночных отношений, появлением совместных предприятий с участием иностранного капитала.

Современный этап развития аудита в России можно условно подразделить на три периода.

Создание первых аудиторских фирм (1987–1993 годы) С выходом в 1988 году Закона «О кооперации в СССР» в стране во всех сферах экономики появилось большое количество предприятий, основанных не на государственной собственности. К ним нельзя было подходить с позиций ведомственного контроля, а специальные налоговые органы были созданы только в году.

В этих условиях Постановлением Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 года № 1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР было образовано АО «Инаудит» для оказания аудиторских и консультационных услуг. Основными акционерами «Инаудита» стали Минфин СССР – 55%, Министерство внешней торговли – 10%, Госбанк СССР – 5%.

«Инаудит» имел высококвалифицированный штат работников, имевших опыт работы в контрольно-ревизионном аппарате Минфина СССР и других контролирующих органах.

После принятия в СССР Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности» в стране стали появляться коммерческие организации, специализирующиеся в области аудита и консультационных услуг. Аудиторские фирмы создавались в основном в формах закрытых акционерных обществ и товариществ. Однако были аудиторские организации и в форме производственных кооперативов.

В это же время на рынке аудиторских услуг появились и крупные иностранные аудиторские фирмы. В 1990 году в страну пришла одна из крупнейших межконтинентальных аудиторских фирм «Эрнст энд Янг», входившая в так называемую «большую шестерку» крупнейших бухгалтерских фирм.

Данный этап характерен практически полным отсутствием нормативных документов, регулирующих правовые аспекты аудиторской деятельности. Не было и специальных разработок в области методики аудита. Аудиторы в своей работе использовали опыт работы в государственных контролирующих органах. Аудиторское заключение представлялось клиентам в произвольной форме и по структуре часто напоминало акт по результатам ведомственной ревизии.

Можно считать, что в начале 90-х годов ХХ века система аудита в нашей стране уже сложилась, но дальше развиваться без нормативной базы уже не могла.

1. Формирование первоначальной нормативной базы аудита Первым нормативным документом, регулирующим аудит в России в общенациональном масштабе, стал Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года, которым были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». В соответствии с этим Указом при Президенте РФ была создана специальная комиссия по аудиторской деятельности, в сжатые сроки были утверждены критерии для проведения обязательного аудита, установлен порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, созданы учебно-методические центры по подготовке аудиторов, началась работа по формированию национальных аудиторских стандартов.

Заметную роль в организации аудиторской деятельности, защите интересов аудиторов стали играть профессиональные объединения аудиторов. В 1995 году была образована Аудиторская Палата России, аудиторские палаты и другие объединения аудиторов появились во многих регионах страны, были установлены контакты с профессиональными аудиторскими объединениями ряда ведущих стран мира.

Специалисты ведущих аудиторских фирм и преподаватели получили возможность стажировки за рубежом. Аудиторской Палатой России был принят в 1996 году Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В этот период в России уже работали практически все ведущие мировые аудиторские фирмы, а также тысячи российских аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей. На рынке аудиторских услуг стала заметной конкуренция.

Отправной точкой современного этапа развития аудита в России является принятие в 2001 году Закона РФ «Об аудиторской деятельности», в котором были установлены основы правового регулирования аудиторской деятельности в рыночной экономике. Более высокие требования к аудиту выдвигаются в условиях осуществления Программы реформирования бухгалтерского учета, предусматривающей постепенный переход значительной части коммерческих организаций на международные стандарты бухгалтерской отчетности. Правительством РФ принято решение об использовании МСФО для формирования консолидированной отчетности начиная с отчета за 2004 год.

Во исполнение указанного Закона были разработаны и утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внесены изменения в порядок подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов. Министерство финансов РФ утверждено в качестве государственного органа регулирования аудиторской деятельности, при котором образованы департамент по организации аудиторской деятельности и Совет по аудиторской деятельности, принят Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

Аудиторская деятельность как один из перспективных видов бизнеса продолжает бурно развиваться. Только с 2005 по 2007 год выручка 100 крупнейших аудиторских компаний страны выросла в 1,5 раза и составила в 2007 году 15,6 млрд руб. За этот же период их прибыль увеличилась в 2 раза и составила в 2007 году млн руб.

Административная реформа, проводимая Правительством РФ, предусматривает передачу ряда функций государства саморегулируемым организациям. В этой связи должна произойти постепенная передача ряда функций государственного регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым профессиональным организациям аудиторов.

В целях решения задачи реформирования аудита в декабре 2008 года в России был принят новый Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, которым предусмотрено обязательное членство всех аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых профессиональных аудиторских объединениях с последующей отменой лицензирования аудиторской деятельности.

Расширение функций и полномочий саморегулируемых организаций не отменяет полностью государственный контроль аудиторской деятельности. На данном этапе развития аудита поставлена и решается задача более четкого разделения функций государственных органов и саморегулируемых организаций, объединение их усилий для эффективного контроля качества предоставляемых клиентам аудиторских услуг. Отмена обязательного лицензирования аудиторской деятельности привела не только к усилению роли саморегулируемых аудиторских объединений, но также к увеличению ответственности этих объединений за работу аудиторских организаций – их членов.

В законе четко разделены понятия аудита и аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Для целей закона об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает, что «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг». Таким образом, Закон четко разделил понятия «аудит» и «аудиторская деятельность».

Для целей Закона об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

При исследовании видов аудиторских услуг необходимо разграничивать аудит, сопутствующие ему услуги, а также прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, так как их смешение приводит к проблемам при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской проверки. Кроме того, между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют определенные различия.

В ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопутствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Характеристика данных видов аудиторских услуг приведена в главе 5.

Структура аудиторских услуг представлена на рисунке.

1.1.6. Пользователи информации и характер их интереса Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности и должно быть ориентировано на интересы пользователей данной отчетности. Вопрос о том, кто же использует информацию, отраженную в отчетности, и как влияет заключение аудитора на принятие решения этими пользователями, до сих пор остается в значительной мере спорным. Поэтому уместным будет обрисовать круг пользователей и характер их интереса к отчетности:

– банки заинтересованы как в платежеспособности предприятия, так и в способности предприятия своевременно погасить задолженность в соответствии с объемом и сроками, определяемыми договором;

– держатели акций, участники имеют право на информацию о результатах работы предприятия, его финансовом состоянии, об уровне компетентности его руководителей;

– налоговые органы настаивают на предоставлении им наиболее полной и достоверной информации о деятельности предприятия с целью выявления и изъятия необходимой части средств в доход государства;

– покупатели стремятся получить наиболее полную информацию о надежности поставщика, его производственных и финансовых возможностях, гарантирующих им бесперебойную работу и получение соответствующих доходов;

– поставщики хотят быть уверенными в надежности и платежеспособности своего клиента при обеспечении его товарами и при обслуживании;

– конкуренты обычно используют информацию для сравнения собственного производственного потенциала с другими в этой же отрасли;

– работники предприятия также заинтересованы в информации о надежности своего предприятия, его возможностях и платежеспособности, обеспечивающих стабильность и достаточный уровень заработка;

– профсоюзные организации нуждаются в достоверной информации, чтобы с наибольшей пользой оказывать влияние на отношения, складывающиеся между работниками предприятия и его руководителями, собственниками.

– правительство и правительственные структуры нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики и обеспечения социальной стабильности.

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативней, чем состав информации для внешних пользователей.

Разным категориям пользователей нужна разная информация, которая представляется организациями в форме отчетности. В пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» говорится, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Как следует из данного ПБУ, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету: Положениями по бухгалтерскому учету, методическими рекомендациями, инструкциями и приказами организации.

Переход на международные стандарты обеспечил развитие англоамериканской концепции. В ее основу заложен принцип учета групповых интересов сторон – внутренних и внешних пользователей. Но в отличие от подхода, сложившегося в нашей стране, здесь предпочтение отдается не интересам сторонних лиц (например, государства), а интересам собственников.

Сегодня пользователи финансовой отчетности сталкиваются с тем, что любая отчетность составлена по разным правилам и отражает приоритетные для себя интересы с позиции собственников или менеджеров, которые и определяют дальнейшее ранжирование пользователей по их важности. Например, если собственник хочет привлечь инвестора, в пояснительной записке будут более подробно приводиться сведения, которые наиболее интересны для инвестора. И только затем, следуя требованиям законодательства, будут раскрыты методологические особенности механизма выполнения расчетов, чтобы каждый пользователь смог получить объективную характеристику финансовой информации. Ранжирование по степени приоритетности достаточно условно, но обычно информационным интересам собственников, как состоявшихся, так и потенциальных, отдается предпочтение перед всеми остальными пользователями информации.

Сколько не была бы разнообразна специфика оказываемых аудиторских услуг, все они должны основываться на базовых положениях и требованиях, то есть основополагающих принципах аудита.

Слово «принцип» происходит от латинского языка (principium – начало, основа или principle – первый, первичный, первоначальный) и означает такое базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Принципы аудита лежат в основе разработки конкретных правил его проведения, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих аудит.

Необходимо, чтобы аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности соблюдали профессиональные этические принципы аудита и использовали их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. В Федеральном ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» кратко перечислены общие принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам), сформулировано требование профессионального скептицизма. Оно является близким аналогом МСА 200. В целом мировая практика же фундаментальных принципах. Эти общие принципы не просто дополняют друг друга, но частично пересекаются.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться Кодексом этики аудиторов России, а также этическими нормами, установленными саморегулируемыми профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами). Важнейшими этическими принципами аудита являются:

– профессиональная компетентность и добросовестность;

– конфиденциальность;

– профессиональное поведение.

Независимость – принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающего отношения по договору на оказание аудиторских услуг (подробнее смотри в ст. 8 Закона).

Профессиональное поведение – принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Другими важнейшими принципами аудита являются профессиональный скептицизм и обеспечение разумной уверенности.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат какимлибо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

– в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

– любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

– преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Постулат (лат. postulatum – требование) – принцип, положение, которое служит основанием для осуществления содержательных рассуждений и выводов (В.Н. Ретунский). Постулаты лежат в основе наук и научных дисциплин. Они должны быть очевидны даже, если их истинность не может быть доказана бесспорно.

Наличие постулатов аудита имеет значение как для практической деятельности, так и для построения общей теории. Они помогают усвоить содержание аудиторских стандартов, которые включают в себя основные принципы, необходимые процедуры и соответствующие рекомендации, подлежащие применению в аудиторской практике.

Впервые постулаты аудита были сформулированы в 1961 г. Мауцем и Шарафом. Предложенные восемь постулатов не претендовали на «истинность в последней инстанции», но стали фундаментальными утверждениями, определяющими направление деятельности для дальнейшего поиска. Разработанные постулаты не становятся раз и навсегда данными. С течением времени они требуют пересмотра и изменений. В 1982 г. Т.А. Ли и в 1985 г. Д.К. Робертсон предложили дополнить их еще двумя. Однако приоритет сохранился за первыми постулатами. Проанализируем постулаты, разработанные Мауцем и Шарафом.

1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены.

Верность данного постулата не опровергается никем. Если предположить, что информация не будет подвергаться оценке по приемлемым критериям, то невозможно было бы ее проверить. Так, если аудитор не может подтвердить, что представленная финансовая информация точно отражает состояние дел проверяемого экономического субъекта, то аудит перестает выполнять свою основную функцию и теряет смысл.

2. Конфликт интересов аудитора и администратора не является неизбежным.

Постулат имеет целью показать, что добросовестность администрации компании является важной частью принятия решения о возможности и объеме работы с аудит без сотрудничества с администрацией становится практически невозможным.

От аудитора требуется естественный скептицизм при определении отношений с администрацией. Постулат подводит к вопросу доверия.

3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержат обусловленных тайным сговором или других необычных искажений Данный постулат связан с ответственностью аудитора. Если исходить из предположения, что финансовая отчетность свободна от неточностей и тайн, то аудитор имеет возможность использовать ограниченный объем проверяемой информации и не расширять тесты контроля. Это экономит время и стоимость аудита.

С одной стороны, искажения отчетности, по сговору или нет, должны быть по возможности выявлены аудитором. Если существуют данные, указывающие на вероятность мошенничества, аудитор обязан расширить объем проверяемой информации и ввести дополнительные процедуры. С другой стороны, расширение процедур может привести к противоречию с принципом благоразумия вследствие необоснованного увеличения сроков и стоимости аудита, что приведет к возникновению конфликта с администрацией.

4. Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность несоответствий (нарушений правил работы).

Изучение системы внутреннего контроля клиента и вытекающей из этого оценки риска контроля важно для аудитора. Чем лучше налажена и эффективнее система внутреннего контроля, тем более объективные данные аудитор может получить и тем более может положиться на эту систему. Степень аудиторской программы зависит от качества внутреннего контроля. Если аудитор выявит, что система внутреннего контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предположить, что соответствующие бухгалтерские данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок.

5. Постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет иметь объективное представление о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности.

Маутц и Шараф высказывают следующею мысль: для того, чтобы аудитор мог судить об объективности финансовой отчетности (как «верной и объективной»

или «представленной объективно»), он должен иметь какой-либо стандарт или образец для этой работы. За стандарт принимаются общепринятые принципы бухгалтерского учета (GААР).

6. То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справедливым и в будущем, если нет доказательств обратного.

Постулат указывает на то, что аудитор, используя информацию, имеющуюся в его распоряжении на момент принятия решения, должен вынести суждение о возможности функционирования его в будущем. Если данный постулат не соблюдается, то многие аналитические процедуры становятся неэффективными. Необходимо отметить, что постулат также указывает на ограниченность ответственности аудитора за прогнозы на будущее.

7. Когда проверка финансовой информации делается с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями.

аудит, оценку полученных результатов и составить аудиторское заключение с непредвзятой точки зрения. Важно не только то, чтобы аудитор сохранял независимое отношение к предмету аудита во время выполнения своих обязанностей, но и чтобы пользователи финансовой отчетности доверяли независимости аудитора.

Постулат имеет цель показать, что общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости.

8. Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его профессиональным обязательствам.

Постулат основан на том, что для профессии аудиторов характерны определенные черты, в том числе:

– владение определенными интеллектуальными навыками, приобретенными путем образования и повышения квалификации;

– приверженность представителей профессии общему кодексу ценностей и поведения, принятым собственным административным органом, и идее объективного подхода;

– сознание своего долга перед обществом в целом.

Постулат подводит к признанию аудитором долга перед обществом, предпочтения личным интересам требований службы, а также проявления высокого Т.А. Ли сформулировал и предложил следующий постулат.

Особенности развития аудиторской деятельности в России не позволяют однозначно применить рассмотренные выше постулаты в практике наших аудиторских фирм. В 1993 г. Я.В. Соколов предложил свою систему постулатов:

1. «Отчетность должна быть проверена». Данный постулат повторяет первый постулат, предложенный Маутцом и Шарафом, и имеет подтверждение как логическое, так и практическое.

2. «Непроверенный отчет не заслуживает доверия». Цель постулата подчеркнуть значение проверенной бухгалтерской отчетности и необходимость получения заключения о ней. Аудитор становится гарантом «в смысле моральной и экономической ответственности, принимаемой аудитором за возможные последствия данного заключения».

3. «Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна». Постулат исходит из предположения, что аудиторская проверка будет проводиться в течение длительного периода одним и тем же аудитором, так как только в таком случае каждая последующая проверка, возможно, будет менее информативна.

4. «Отчет составлен неверно». Категоричность этого утверждения не оставляет сомнений в том, что действия администрации являются мошенническими, а деятельность клиента сомнительной. Возникновение конфликта становится неизбежным. Прежде всего аудитор обязан собрать достаточное количество доказательств и свидетельств, чтобы утверждать о верности или неверности отчета 5. «Мнение аудитора зависит от его интересов». Мнение аудитора должно быть подтверждено доказательствами. При проведении аудита, прежде всего, должны соблюдаться интересы проверяемого экономического субъекта. Аудитор должен оставаться независимым, компетентным и добросовестным. Это обусловлено как этическими, так и профессиональными нормами аудита. Действия аудитора не должны привести к падению престижа профессии и доверия к ней.

6. «Никто не свободен от ошибочных выводов». Справедливость данного утверждения очевидна. Аудитор не может на сто процентов утверждать, что отчетность верна, всегда существует риск вынесения неправильного решения.

7. «Интересы администрации фирмы-клиента, его собственников и кредиторов не должны совпадать». Я.В. Соколов утверждает: «Конфликт интересов всех лиц, участвующих в хозяйственном процессе, служит гарантией объективных данных, представленных в учете». Постулат подводит к дискуссии о том, чьи интересы должен защищать аудитор.

8, 9. «Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность» и обратный ему девятый постулат «чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна его отчетность» – аудитор должен использовать информацию о конфликтах внутри фирмы, но стоит ли это возводить в ранг постулатов?

10. «Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности». Это предположение основательно и касается таких центральных категорий аудита, как существенность и риск.

Предложенные постулаты требуют глубокого детального рассмотрения и анализа.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. История возникновения и развития аудита в странах с развитой рыночной 2. Современное состояние аудита за рубежом.

3. Этапы и предпосылки развития аудита в России 4. Раскройте специфику развития аудита в современной России 5. Что такое аудиторская деятельность?

6. В чем сущность аудита?

7. Толкование понятия «аудит».

8. Какая основная цель аудита?

9. Что включает в себя аудиторская деятельность?

10. Кто является пользователем информации аудита?

11. Охарактеризуйте основополагающие принципы аудита.

12. Охарактеризуйте основополагающие постулаты аудита 13. Приведи критерии, по которым формируется принцип независимости аудита.

14. Дайте характеристику сопутствующим аудиту услугам.

15. Каковы преимущества и недостатки аудиторского сопровождения?

1.2. Система нормативного регулирования 1.2.1. Организация нормативного регулирования Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ состоит из 5 взаимосвязанных уровней:

1) законодательный;

2) Правительство РФ;

3) Министерство финансов РФ;

4) саморегулируемые профессиональные организации аудиторов;

5) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Законодательный уровень формирует комплекс законодательных актов, регулирующих аудиторскую деятельность: федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, Гражданский кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Федеральный закон «О саморегулируемых организациях».

Правительство РФ назначает федеральный орган, ответственный за регулирование аудиторской деятельности, и утверждает Положение об этом органе. В настоящее время федеральным органом регулирования аудиторской деятельности определено Министерство финансов РФ.

Министерство финансов РФ в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и Положением о федеральном органе регулирования аудиторской деятельности выполняет следующие функции:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

При Министерстве финансов РФ в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Постановлением Правительства РФ №80 от 16.02.2008 (в ред.

от 31.09.2009) утверждено новое Положение о лицензировании аудиторской деятельности, которое будет действовать до вступления всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в саморегулируемые профессиональные организации аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с правами, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным настоящим Федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

По данным Министерства финансов РФ, по итогам 2009 года шесть некоммерческих организаций прошли успешную регистрацию в Минфине РФ и внесены в государственный реестр, это:

– аудиторская ассоциация «Содружество»;

– Российская коллегия аудиторов;

– Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров;

– Московская аудиторская палата;

– Институт профессиональных аудиторов;

– Аудиторская палата России.

Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы работы. Внутрифирменное регулирование аудита, издания приказов (распоряжений) руководителя по вопросам организации проведения проверок, порядка применения методов получения аудиторских доказательств, контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.

1.2.2. Организационно-правовые формы аудиторской деятельности Аудиторская деятельность как вид предпринимательской деятельности в соответствии с ГК РФ может осуществляться как юридическими лицами – аудиторскими организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее – реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Аудиторская организация может быть создана в следующих организационно-правовых формах:

– закрытого акционерного общества;

– общества с ограниченной ответственностью;

– дочернего хозяйственного общества;

– зависимого хозяйственного общества;

– производственного кооператива (артели);

– государственного или муниципального унитарного предприятия.

Законодательством об аудиторской деятельности запрещено создание аудиторских организаций в форме открытого акционерного общества.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны отвечать требованиям членства в саморегулируемой организации аудиторов.

Основными требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационноправовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации являются следующие:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы ежегодно составляют и представляют в Министерство финансов РФ отчеты о работе за отчетный год.

Отчет аудиторской организации состоит из трех разделов: общие сведения;

экономические показатели деятельности за отчетный период; данные об аудиторских проверках организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке.

1.2.3. Критерии проведения обязательного аудита Важным элементом государственного регулирование аудиторской деятельности является установление в законодательном порядке критериев для проведения обязательного аудита. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности», если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяются договором с аудируемым лицом.

1.3. Стандарты аудиторской деятельности Стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов.

Значение стандартов состоит в том, что они:

используются для подготовки и повышения квалификации аудиторов;

поднимают общественный имидж профессии;

позволяют разграничить ответственность аудиторов и аудируемых способствуют установлению деловых взаимоотношений аудиторов, аудируемых лиц и других пользователей бухгалтерской отчетности;

способствуют внедрению в аудиторскую практику передовых технологий аудита.

Международные стандарты аудиторской деятельности Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ), созданная в 1977 году. МФБ, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, прилагает значительные усилия в направлении совершенствования методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг. В последние годы продолжается деятельность МФБ по пересмотру имеющихся и разработке новых МСА и положений о международной аудиторской практике с учетом опыта, приобретенного компаниями и специалистами за время, прошедшее с момента введения в действие первых версий этих документов. Следовательно, аудиторские стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

В составе МФБ действует Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности – International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), призванный защищать общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества аудиторских услуг, обзоров, других сопутствующих услуг, а также содействовать конвергенции национальных и международных стандартов.

Международные стандарты включают в себя профессиональные требования по проведению аудита и оформлению его результатов. Стандарты призваны способствовать развитию профессии в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты содержат основные принципы, необходимые процедуры и соответствующие руководства, представленные в форме пояснительных материалов.

В настоящее время принято более 40 стандартов по аудиторским заданиям (МСАЗ), которые подразделяются на 5 групп.

1. Международные стандарты по контролю качества.

2. Международные стандарты аудита (МСА), которые, в свою очередь, подразделяются на восемь подгрупп.

3. Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам.

4. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность.

5. Международные стандарты по сопутствующим услугам.

Кроме того, в систему международного нормативного регулирования аудиторской деятельности включены Положения по международной практике аудита.

Планируется разработка Положений по международной практике для заданий по обзорным проверкам, Положений по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, и Положений по международной практике оказания сопутствующих услуг.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций и их работников, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов.

Разработка национальных стандартов аудита в России началась в середине 90-х годов ХХ века после принятия Временных правил аудиторской деятельности.

Разработка стандартов была поручена Московскому научно-исследовательскому финансовому институту и выполнялась на конкурсной основе с привлечением широкого круга специалистов: работников Министерства финансов РФ, известных ученых и преподавателей в области бухгалтерского учета и контроля, работников крупнейших аудиторских фирм.

После принятия первого Закона «Об аудиторской деятельности» в 2001 году была проведена большая работа по пересмотру российских аудиторских стандартов, разработанных в 90-е годы XX века с учетом произошедших изменений в международных стандартах аудиторской деятельности. В настоящее время действует 33 ФСАД, утвержденных правительством РФ. Однако некоторые национальные стандарты аудиторской деятельности не были пересмотрены в период действия первого закона об аудиторской деятельности в нашей стране. Они продолжают действовать и в настоящее время в части, не противоречащей законодательству об аудиторской деятельности.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности по состоянию на 01.10.2010:

Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.

Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.

Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите.

Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства.

Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту.

Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 9. Связанные стороны.

Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты.

Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита.

Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.

Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита.

Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка.

Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.

Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица.

Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры.

Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений.

Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника Правило (стандарт) № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.

Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора.

Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита.

Правило (стандарт) № 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Правило (стандарт) № 31. Компиляция финансовой информации.

Правило (стандарт) № 32. Использование аудитором результатов работы эксперта.

Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

После вступления в силу в 2009 году нового закона об аудиторской деятельности многие федеральные стандарты снова пересматриваются. В них будут учтены последние изменения в международных стандартах аудиторской деятельности. Федеральные стандарты в новой редакции будут утверждаться в соответствии с требованиями закона «Об аудиторской деятельности» Министерством финансов РФ.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности не разделены на группы и подгруппы по назначению и содержанию в соответствии с международными стандартами аудита. Порядковые номера ФПСАД присваивались по мере их утверждения, что затрудняет их восприятие как единой системы нормативных документов. После окончания работы по пересмотру всего комплекса федеральных аудиторских стандартов должны быть приняты их деление на группы и классификация с учетом классификации международных стандартов. Федеральные стандарты аудита должны стать важнейшей частью системы федеральных стандартов аудиторской деятельности.

В настоящее время система ФПСАД имеет ряд других существенных отличий от системы международных стандартов аудиторской деятельности. Ряд международных стандартов не имеют отечественных аналогов. В то же время в составе ФПСАД есть документы, не имеющие аналогов в системе международных стандартов.

ФПСАД не содержат ссылки на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические указания и др.), тогда как в МСА имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности.

В ряде случаев нормативное регулирование аудиторской деятельности в стране на несколько лет отстает от изменившихся требований международных стандартов.

В частности, до настоящего времени не утвержден ряд очень важных для практического применения ФСАД. Например, не утвержден обязательный для применения всеми аудиторскими организациями стандарт для аудита малых предприятий. В данном стандарте должно содержаться четкое определение критерия, для аудита каких организаций он применяется, а также должен быть приведен перечень основных аудиторских процедур, которые обязательны при проведении аудита, и прописан порядок их документирования. Актуальность данного стандарта возросла в связи с изменениями в федеральном законодательстве о малых предприятиях.

Многие аудиторские компании компьютеризировали отдельные процедуры проведения аудита. В отсутствие утвержденного стандарта «Методы аудита с помощью компьютеров» аудиторские процедуры, выполнение которых предусмотрено данными программами, должны соответствовать утвержденным федеральным аудиторским стандартам. В перспективе аудиторским объединениям следовало бы проверять и сертифицировать используемые программы при проведении аудита.

Часто на практике используемые программы не позволяют документировать необходимые аудиторские процедуры, в них заложены ошибки разработчиков как следствие человеческого фактора. При использовании данных программ существенно увеличивается трудоемкость проведения аудита из-за повторения одних и тех же аудиторских процедур каждым аудитором при аудите своей секции. Поэтому стандарт, который должен быть принят в Российской Федерации при приведении российских стандартов аудита в соответствие международным стандартам аудита, должен обязательно рекомендовать обязательные разделы аудиторских программ.

Международные стандарты аудита по оценке рисков требуют проведения оценки компьютерной среды аудируемой организации. Помимо бухгалтерских и управленческих программ организации используют сложные программы биллинга, складского учета, управленческого учета, учета в бэк-офисах и т.д. Но национальные аудиторские стандарты по оценке рисков компьютерной среды не утверждены, существуют только старые стандарты 1999–2000 гг., которые носят рекомендательный характер, они рекомендованы Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, существовавшей до конца 2000 г. Отсутствие данного стандарта часто приводит к сужению необходимых аудиторских процедур в том случае, если аудиторская организация пользуется только российскими стандартами.

Внутренние стандарты – это те организационно-распорядительные документы, которые детализируют и регламентируют единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные саморегулируемой аудиторской организацией, аудиторской фирмой или индивидуальным предпринимателем.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам. Требования таких стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и стандартов саморегулируемой организации, членом которой является аудиторская организация или индивидуальный предприниматель.

Основное назначение внутренних стандартов аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов – выбрать приемы и методы своей работы, определить набор применяемых аудиторских процедур и их конкретное осуществление. Аудиторская организация сама устанавливает перечень таких стандартов.

Внутренние стандарты могут быть объединены в следующие группы:

– содержащие общие положения по аудиту;

– устанавливающие порядок его проведения;

– устанавливающие порядок формирования выводов и заключений;

– специализированные;

– устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

– стандарты по образованию и подготовке кадров.

Аудиторская организация может включать во внутренние стандарты методики и разработки саморегулируемых профессиональных аудиторских организаций и государственных органов.

Аудиторская организация должна обеспечить внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутрифирменных стандартов.

Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее их не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской фирмы.

1.4. Внутренний и внешний контроль качества В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Внутреннему контролю качества аудита посвящены сразу два Федеральных аудиторских организациях» и № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту». Вместе два новых стандарта предусматривают как минимум двухуровневую систему внутреннего контроля качества аудита. Аудиторская организация может предусмотреть и более сложно организованную систему внутреннего контроля.

ФПСАД № 34 – это документ первого (верхнего) уровня контроля качества, устанавливающий единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации и обязанности руководителя аудиторской организации по обеспечению контроля качества не только аудиторских, но и сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

д) выполнение задания;

Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации.

Правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» – это документ второго (низового) уровня контроля. Пункт 2 Стандарта посвящен обязанностям, возникающим у участников аудиторской группы в процессе проведения проверки и связанным с осуществлением процедур контроля качества.

Отдельно и наиболее полно определены обязанности и ответственность руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

Руководитель аудиторской проверки должен:

– на всех стадиях аудита демонстрировать участникам аудиторской группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы;

– контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы;

– убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения о принятии на обслуживание нового клиента или продолжения сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены и что сделаны надлежащие выводы, которые были документально оформлены;

– убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами;

– оценивать результаты мониторинга, отражаемые в последней информации, распространяемой аудиторской организацией и, если применимо, другими аудиторскими организациями, являющимися членами сетевых аудиторских организаций.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

В аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры в отношении проведения обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий с целью объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской группы, послуживших основой выданного аудиторского заключения или иного отчета.

Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задания, обзор финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной предметной информации, а также анализ аудиторского заключения или иного отчета, в частности, его соответствия условиям конкретного задания. Также обзорная проверка качества выполнения задания предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой.

Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение или иной отчет могут не соответствовать условиям конкретного задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки или иного задания.

Внешний контроль качества аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществляется в соответствии со статьей 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Какие уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности существуют на данном этапе развития аудита в России?

2. Предназначение федеральных стандартов аудиторской деятельности.

3. В каких документах, регулирующих аудиторскую деятельность, приведены этические нормы аудита?

4. Кем разработан и каково содержание Этического кодекса аудиторов России?

5. Какие государственные органы осуществляют регулирование аудиторской деятельности в России?

6. Какие саморегулируемые аудиторские организации существуют в России, и какова их роль в регулировании аудиторской деятельности?

7. Кто имеет право заниматься аудиторской деятельностью?

8. Какие требования предъявляются к аудиторским организациям?

9. Как и кем проводится аттестация аудиторов?

10. Каковы обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора?

11. В каких случаях возможно аннулирование аттестата аудитора?

12. Какие права, обязанности присущи аудиторам (аудиторским организациям) при проведении аудита?

13. Бухгалтерская отчетность каких организаций подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке?

14. Что является критерием качества аудиторской проверки?

15. Какие общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита должны устанавливаться аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)?

16. Кем осуществляется внешний контроль качества аудиторской организации и индивидуального аудитора?

17. Каковы роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита?

18. Какую ответственность может понести аудитор (аудиторская организация) при проведении аудита?

19. Какую ответственность могут понести аудируемые лица за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки?

По результатам деятельности за отчетный год ЗАО «Актив» имеет выручку от реализации продукции (работ, услуг) 52 345 тыс. руб. Сумма активов баланса на 1 января следующего за отчетным года составила 19 765 тыс. руб.

Установить, подлежит ли обязательной проверке бухгалтерская отчетность ЗАО «Актив» за отчетный год?

Вновь созданная коммерческая организация ЗАО «Форт» зарегистрировала устав в установленном порядке 15 октября отчетного года. Объем реализации продукции ЗАО «Форт» за отчетный год составил 58 867 руб. Сумма активов баланса на 1 января следующего за отчетным года – 898 тыс. руб.

Установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность ЗАО «Форт» за отчетный год?

Инвестиционный фонд по результатам деятельности за отчетный год указал сумму выручки 44 884 тыс. руб., сумма активов баланса на 1 января следующего за отчетным года – 19 987 тыс. руб.

Установить, подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту?

Старший аудитор дал поручение своему помощнику сделать проверку расчётов налогообложения организации-клиента. По окончании проверки помощник аудитора сообщил, что никаких ошибок им обнаружено не было. Через неделю после этого было подготовлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку и обнаружила ряд ошибок в налоговых расчётах организации-клиента, после чего последняя должна доплатить налоги и уплатить штрафные санкции, которые существенно отразятся на финансовом состоянии организации.

Исследовать, что могло послужить причиной данной ситуации.

Швейный комбинат ОАО «Восток» расторг договор со своими аудиторами и пригласил вашу фирму быть её аудитором.

Определить, какие процедуры по установлению целесообразности заключения договора на проведение аудита следует выполнить руководству аудиторской фирмы.

В течение пяти лет крупное машиностроительное предприятие обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности. В течение всего времени взаимоотношений руководителем проверок назначается Сидоров Н.В., а его помощником Самойлов К.А.

Каждый год при этом состав ассистентов аудиторов менялся.

Установить, каковы недостатки и преимущества в сложившейся ситуации для аудиторской фирмы и клиента и нет ли противоречия с требованиями Кодекса этики аудиторов России.

В ходе проведения обязательной аудиторской проверки ОАО «Невские берега» аудитор не сумел получить от руководителя аудируемого лица необходимые сведения о покупателях продукции ОАО «Невские берега», длительное время имеющих значительные суммы задолженностей, в общей сложности превышающие допустимый уровень существенности по всей бухгалтерской отчетности.

Указать, какие действия должен предпринять аудитор в сложившейся ситуации.

Инвестиционная компания предложила аудиторской фирме стать её аудитором. Однако среди персонала этой фирмы нет специалистов по инвестиционной деятельности.

При каких обстоятельствах аудиторская фирма сможет принять данное предложение.

Ваша аудиторская фирма подготовила для клиента бухгалтерскую и налоговую отчётность за прошедший год. Через три недели главный бухгалтер организацииклиента позвонил вам и заявил, что в ряде первичных документов, подтверждающих расходы на производство, были допущены арифметические ошибки, которые привели к существенному искажению финансовых результатов и занижению налога на прибыль.

Определить, при каких обстоятельствах аудиторская фирма может понести ответственность и какие могут быть границы этой ответственности.

Аудиторская фирма проверила финансово-хозяйственную деятельность ООО «Акрил» за отчетный год. В ходе проверки установлено, что во всех существенных аспектах представленная финансовая (бухгалтерская) отчётность полно и достоверно отражает финансовое положение ООО «Акрил» и результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Однако из частной беседы с сотрудниками бухгалтерии поступила информация об имевших место случаях крупных хищений из цеха готовой продукции.

Обосновать действия аудитора.

ЗАО «Альтернатива» заключило договор с ООО «Программист» на разработку и внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учёта и отчетности головного предприятия и сети филиалов, выделенных на отдельный баланс. Полностью работы не были выполнены в результате возникших затруднений с формированием сводной отчетности по акционерному обществу из-за существенных различий в документообороте и применяемых способах оценки имущества и обязательств в филиалах системы сбора и обработки учётной документации.

Руководство ЗАО «Альтернатива» обращается в аудиторскую фирму с просьбой завершить процесс автоматизации формирования сводной отчетности, а аудит бухгалтерской отчетности общества за отчетный год.

1) может ли аудиторская фирма провести обязательный аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Альтернатива»;

2) какие виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг можно предложить ЗАО «Альтернатива» в сложившейся ситуации? Сформулировать предмет договора.

Учредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на проведение аудита годовой бухгалтерской отчетности. Руководитель аудиторской фирмы после составления отчета руководителем проверки по результатам проведенного аудита узнал, что последний является родственником кассира проверяемой организации.

Установить, имело ли место нарушение принципа независимости, и какие действия предпримет руководитель аудиторской фирмы в сложившейся ситуации?

По окончании договора на проведение аудиторской проверки организацияклиент сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению ей в аренду помещений.

Установить, может ли быть в данной ситуации нарушен принцип независимости, и какие действия, по Вашему мнению, следует предпринять руководителю аудиторской фирмы.

В организации проведен аудит. В результате проверки существенных нарушений не выявлено. Руководитель организации преподнес аудиторам рекламные проспекты о деятельности аудируемого лица, мелкие сувениры с фирменной символикой и ценный подарок руководителю проверки.

Установить, как должны поступить аудиторы.

Pages: |

| 2 | 3 | 4 | 5 |

Главная >> Методички

[ СКАЧАТЬ ОРИГИНАЛ ДОКУМЕНТА .pdf ]

Похожие работы:

«программы программа Система условий реализации Основная образовательная Организационный раздел Система условий реализации основной образовательной программы основного общего образования содержит описание кадровых, психолого-педагогических, финансовых, материально-технических, информационно-методических условий. Приведено обоснование необходимых изменений в имеющихся условиях в соответствие с приоритетами основной образовательной программы лицея. Обоснованы механизмы достижения целевых...»

«Пояснительная записка Данная рабочая программа курса русского языка в 11 классе составлена на основе программы и учебника Русский язык. Грамматика. Текст. Стили речи. 10-11 классы, авторами которых являются А.И.Власенков и Л.М. Рыбченкова, с учтом федерального компонента государственного образовательного стандарта, утвержденного Приказом Минобразования РФ от 05. 03. 2004 года № 1089. Основные задачи курса русского языка в 11 классе по данной программе сводятся к следующему: - закрепить и...»

«Государственное автономное образовательное учреждение среднего профессионального образования Республики Коми Усинский политехнический техникум Методические указания по выполнению практических работ Автор: О.Е. Лыжова – преподаватель специальных дисциплин Усинск 2012 2 СОДЕРЖАНИЕ Пояснительная записка 3 Методические указания к практической работе № 1 Составление и оформление ОРД Методические указания к практической работе № 2 Составление и 4 оформление информационно-справочной документации...»

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА БЮЛЛЕТЕНЬ НОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ 01 – 31 декабря 2011 г. Новосибирск, ул. Пирогова, 2 1 В информационный Бюллетень новых поступлений включены документы, поступившие в различные отделы НБ НГУ за месяц (период времени). Бюллетень составлен на основе записей Электронного каталога. Материал расположен в систематическом порядке по отраслям знаний, внутри разделов – в алфавите авторов или заглавий. Записи включают полное библиографическое...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НОУ ВПО МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА Юридический институт УТВЕРЖДАЮ Проректор по учебной работе д.э.н., профессор _ Малявина А.В. 05 апреля 2013 г. Г.О. ЗАЙЦЕВ, Г.И. БОРИСОВА КАФЕДРА МАТЕМАТИКИ И ИНФОРМАТИКИ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ АВТОМАТИЗАЦИЯ В СРЕДЕ MS OFFICE по специальности 030501.65 – Юриспруденция Москва АННОТАЦИЯ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА ПО ДИСЦИПЛИНЕ АВТОМАТИЗАЦИЯ В СРЕДЕ MS OFFICE I. ПРОГРАММА...»

«МИНИСТЕРСТВО КУЛЬТУРЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ ДЕПАРТАМЕНТ КУЛЬТУРЫ ГОРОДА МОСКВЫ Московский государственный зоологический парк ЕЖЕГОДНЫЙ ОТЧЕТ ANNUAL REPORT 2008 Вставить эмблемы с официального бланка зоопарка ЕАРАЗА, ЕАЗА, ВАЗА, ЕЕП. МОСКВА 2009 1 Министерство культуры Российской Федерации Правительство Москвы Департамент культуры города Москвы Московский государственный зоологический парк ЕЖЕГОДНЫЙ ОТЧЕТ Информационно-справочный материал о работе Московского зоопарка в 2008...»

«Обеспечение образовательного процесса оборудованными учебными кабинетами, объектами для проведения практических занятий по образовательным программам ГБОУ СПО РО КСХТ) Форма владения, Уровень, ступень, вид образовательной пользования программы (основная/дополнительная), Наименование оборудованных учебных (собственность, направление подготовки, специальность, кабинетов, объектов для проведения Фактический адрес учебных N оперативное п/п профессия, наименование предмета, практических занятий с...»

«Межрегиональная научно-практическая конференция Ранняя помощь семьям и детям с особыми потребностями 22 – 23 сентября 2009 г., г. Красноярск Национальный фонд защиты детей от жестокого обращения Для заметок Министерство образования и наук и Красноярского края Министерство здравоохранения Красноярского края Ранняя помощь семьям и детям с особыми потребностями Программа Красноярск 2223 сентября Межрегиональная научно-практическая конференция Ранняя помощь семьям и детям с особыми потребностями 22...»

«В.М. ХАЧАТУРЯН История МИРОВЫХ ЦИВИЛИЗАЦИЙ С ДРЕВНЕЙШИХ ВРЕМЕН ДО КОНЦА XX ВЕКА 10—11 классы Пособие для общеобразовательных учебных заведений Под редакцией доктора исторических наук, профессора В. И. Уколовой Рекомендовано Департаментом общего среднего образования Министерства образования Российской Федерации 3-е издание, исправленное и дополненное Москва, Издательский дом Дрофа 1999 Методический аппарат пособия подготовлен при участии Г. М. Карпова Хачатурян В. М. История мировых цивилизаций...»

«Н. Н. Непейвода, И. Н. Скопин ОСНОВАНИЯ ПРОГРАММИРОВАНИЯ УДК 519.682 Непейвода Н. Н., Скопин И. Н. Основания программирования Книга представляет собой первое издание в серии, предназначенной для студентов, готовящихся к работе по современным информационным технологиям, и специалистов в данной области. Рекомендуется как для первокурсников, уже имеющих начальное знакомство с программированием, так и для специалистов, имеющих лишь практический опыт и желающих получить более основательные...»

«Федеральное агентство по образованию Российской Федерации ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) Кафедра комплексной информационной безопасности электронно-вычислительных систем (КИБЭВС) В.Н. Кирнос КУРСОВЫЕ РАБОТЫ ПО ИНФОРМАТИКЕ Для студентов специальностей · 090105 Комплексное обеспечение информационной безопасности автоматизированных систем · 210202 Проектирование и технология электронно-вычислительных систем, обучающихся по очной форме. Методические...»

«Министерство образования и наук и Челябинской области Общественная палата Челябинской области НОУ ВПО Челябинский институт экономики и права им. М. В. Ладошина ЭКОНОМИЧЕСКИЕ, ЮРИДИЧЕСКИЕ И СОЦИОКУЛЬТУРНЫЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РЕГИОНОВ Сборник научных трудов Издаётся с 2000 года Челябинск 2012 УДК 378 ББК 74.58Я43 Э40 Экономические, юридические и социокультурные аспекты развития регионов [Текст] : cб. науч. тр. / М-во образования и науки Челяб. обл. ; Обществ. палата Челяб. обл. ; НОУ ВПО Челяб....»

«ДИНАМИКА ЛЕСНЫХ ФИТОЦЕНОЗОВ Методические указания Санкт-Петербург 2008 Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ имени С.М. Кирова ДИНАМИКА ЛЕСНЫХ ФИТОЦЕНОЗОВ Методические указания по самостоятельной работе для подготовки магистров по направлению 250100 Лесное дело Санкт-Петербург 2008 2 Рассмотрены и рекомендованы к изданию методическим советом лесохозяйственного факультета...»

«Управление образования и науки Тамбовской области ТОГБОУ СПО Жердевский колледж сахарной промышленности Таршинова Лилия Алексеевна МАРКЕТИНГ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Жердевка 2013 ПРЕДИСЛОВИЕ В нашей стране, больше десяти лет, популярность изучения рыночных законов и механизмов заслуженно высока, множится и количество книг по маркетингу. И что особенно приятно, всё больше среди них встречается интересных публикаций талантливых отечественных исследователей, что говорит об активном росте и укреплении...»

«2891 РАСЧЁТ И КОНСТРУИРОВАНИЕ ЗУБЧАТЫХ КОЛЁС Методические указания для студентов всех специальностей Иваново 2010 Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановская государственная текстильная академия (ИГТА) Кафедра начертательной геометрии и черчения РАСЧЁТ И КОНСТРУИРОВАНИЕ ЗУБЧАТЫХ КОЛЁС Методические указания для студентов всех специальностей Иваново 2010 В методических указаниях предназначенных для студентов...»

«В.П. КУСТАРЕВ, Б.А. ВАРЛАМОВ, О.Г. ТИХОМИРОВА ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИИ ОРГАНИЗАЦИИ Методические указания к выполнению курсовой работы Санкт-Петербург 2013 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ, МЕХАНИКИ И ОПТИКИ В.П. КУСТАРЕВ, Б.А. ВАРЛАМОВ, О.Г. ТИХОМИРОВА ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИИ ОРГАНИЗАЦИИ Методические указания к выполнению курсовой работы Санкт-Петербург Кустарев В.П., Варламов Б.А.,...»

«Министерство сельского хозяйства РФ Забайкальский аграрный институт – филиал ФГБОУ ВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия Кафедра Экономики Организация, нормирование и оплата труда Программа дисциплины, задания и методические указания по выполнению контрольной работы студентам-заочникам направления 080200.62 Менеджмент (бакалавр менеджмента) Чита 2013 2 Методические указания по выполнению контрольной работы по направлению 080500.62 - Менеджмент. Составитель: доцент кафедры...»

«Утверждаю Рассмотрено Согласовано Руководитель МО Заместитель директора по УВР Директор МБОУ Гимназия №12 с татарским языком _ /Алмаутова Р.Г. МБОУ Гимназия №12 с обучения имени Ф.Г.Аитовой татарским языком обучения имени Московского района г. Казани Ф.Г.Аитовой Московского района Протокол № _ от г. Казани _2013_г. _/Темиркаева И.А. ФИО / Сафина В.Э ФИО Приказ № от _августа2013г. Рабочая программа по информатике и ИКТ МБОУ Гимназия №12 с татарским языком обучения имени Ф.Г.Аитовой Московского...»

«Управление авиационной подготовки и спорта ЦК ДОСААФ СССР. Методическое Пособие Летчику-инструктору по Обучению Спортсменов Полетам на Планерах. Москва. Издательство ДОСААФ СССР. 1975 В электронном виде книга подготовлена планерным звеном Днепропетровского авиаспортклуба ОСОУ. Ответственный Сорокин К. г.Днепропетровск, 2002г. ВСЕСОЮЗНОЕ ОРДЕНА КРАСНОГО ЗНАМЕНИ ДОБРОВОЛЬНОЕ ОБЩЕСТВО СОДЕЙСТВИЯ АРМИИ, АВИАЦИИ И ФЛОТУ Управление авиационной подготовки и спорта ЦК ДОСААФ СССР МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ...»

«1 Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный технологический институт (технический университет) (СПбГТИ(ТУ)) Фундаментальная библиотека ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ УКАЗАТЕЛЬ (В ПОМОЩЬ СТУДЕНТУ) 2012 2 СОДЕРЖАНИЕ 1. Экономическая теория.. 3 2. Экономическая история.. 6 3. Экономика предприятия Организация и планирование на производстве. 4. Финансы. Бухгалтерский учет, анализ...»

наверх

<< ГЛАВНАЯ | КОНТАКТЫ

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

И СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА (Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

И СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)