«Бухгалтерский (финансовый) учет В. П. А стахов 9 -е издание Е юрайт В. П. Астахов Бухгалтерский (финансовый) учет УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 9-е издание, переработанное и дополненное рекомендовано учебно-методическим объединением ...»

Эти категории налогоплательщиков устанавливаются в зависимости от вида экономической деятельности, про­ дукции, услуг, бизнеса и т.п.

С указанного времени «упрощенцы» подают налоговую декларацию только по итогам налогового периода — года.

Изменился также порядок учета убытков прошлых лет.

Он предусматривает возможность их переноса налогопла­ тельщиком УС Н на будущие налоговые периоды в течение 1 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Однако убыток, полученный организацией при применеиии УСН, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.

Обособленное место в системе налогового законодатель­ ства занимает единый налог на вмененный доход для от­ дельных видов деятельности (Е Н В Д ) в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается по­ тенциально возможный валовой доход плательщика данно­ го налога, за исключением возможно необходимых расхо­ дов, подтвержденных документально. Данный показатель является объектом налогообложения для применения ЕНВД.

В целях корректировки базовой доходности по соответ­ ствующему виду деятельности, которая используется при расчете налоговой базы по ЕНВД, применяется коэффици­ ент-дефлятор Ki. Он устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (ра­ боты, услуги). С 1 января 2009 г. установлен новый порядок начисления В основу расчета берется произведение коэф­ фициента, применяемого в предшествующем периоде, и ко­ эффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в прошлом календарном году. На 2010 г. его размер составляет 1,295. Корректировка базовой доходности, в отличие от УСН, на коэффициенты-дефлято­ ры за все предыдущие годы по ЕНВД не предусмотрена.

ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей тор­ говых залов, исчисляется с использованием физического показателя «торговое место», под которым признается мес­ то, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Введение ЕНВД освобождает налогоплательщика от уп­ латы следующих налогов:

• на прибыль организаций;

• на имущество (используемое для предприниматель­ ской деятельности);

• НДС (по операциям, связанным с импортом товаров).

Уплата налогоплательщиками ЕНВД не освобождает их от выполнения обязательств, связанных с уплатой страхо­ вых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумма данного налога для отдельных видов деятельно­ сти, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплателыциками на сумму взносов на обязательное пенси­ онное страхование, перечисленных в уплату за этот же пе­ риод времени своим работникам, а также на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивиду­ альным предпринимателем за свое страхование.

Организация, работающая неполную неделю (имеющая выходные дни), может уменьшить налоговую базу по еди­ ному налогу на вмененный доход, скорректировав значение коэффициента базовой доходности К2 исходя из фактичес­ ки отработанного времени.

В целом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, ауди­ торские, транспортные и другие услуги), для которых уста­ новлена строго фиксированная численность (предельный лимит — 100 чел.).

Если организация или предприниматель имеют несколь­ ко торговых точек или иных мест осуществления своей дея­ тельности, то расчет сумм ЕНВД представляется по каждо­ му из таких мест.

В то же время при осуществлении одного вида предпри­ нимательской деятельности в отдельно расположенных ме­ стах (с разными О К АТО ), которые подведомственны одной налоговой инспекции, организация подает одну деклара­ цию по ЕНВД.

В розничной сети плательщиками данного налога являют­ ся юридические лица, осуществляющие свою деятельность через магазины с численностью работающих до 30 чел., па­ латки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места торговли, в том числе не имеющие стационарной тор­ говой сети.

Следует иметь в виду, что если товаропроизводитель при продаже собственной продукции реализует ее через свою торговую сеть в порядке розничной продажи, то такая про­ дажа не может быть переведена на уплату ЕНВД. В соответ­ ствии с действующим законодательством способ продажи продукции не оказывает влияния на организационно-правовую форму и форму собственности товаропроизводителя.

Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, зна­ чения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельно­ сти, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления — центр, окраина; сезонности; режима работы и пр.).

Базовая доходность — условная месячная доходность и денежной оценке на соответствующую единицу физическо­ го показателя (единица площади, численность работающих и пр.). Она характеризует определенный вид деятельности и сопоставимых условиях хозяйствования.

Так, самая низкая базовая доходность — 700 руб. в месяц установлена для общественного питания, исходя из площа­ ди зала обслуживания не более 150 м2 а самая высокая — 8000 руб. в месяц, когда налогоплательщик занимается оказаннем услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мой­ ке автотранспортных средств.

';

Если организация наряду с предпринимательской дея­ тельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляет и другие виды предпринимательской деятельности, то она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, как под­ лежащим обложению единым налогом, так и в соответствии с иным режимом налогообложения.

При невозможности соблюдения требования о раздель­ ном учете расходов последние определяются пропорцио­ нально доле доходов организации от деятельности, облагае­ мой ЕНВД, в общем ее доходе по всем видам деятельности.

В этих целях следует использовать соответствующие субсчета к счету 90 «Продажи».

По итогам отчетного периода организация-налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по едино­ му налогу на вмененный доход для отдельных видов деятель­ ности.

На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расче­ ты по единому налогу на вмененный доход».

Погашение задолженности по данному налогу произво­ дится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы ЕНВД за календарный месяц. Согласно выпи­ ске банка на сумму перечисления в учете делается запись:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»

К РЕ Д И Т 51 «Расчетные счета».

Сроки уплаты устанавливаются законодательными орга­ нами субъектов РФ.

Нарушение банком срока исполнения поручения нало­ гоплательщика по перечислению налоговых платежей вле­ чет за собой взыскание пеней с банка в размере V 1 5 0 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каж­ дый день просрочки с суммы платежа.

Из общего размера уплаченного налога 25% зачисляются в соответствующие бюджеты.

С 1 января 2008 г. не могут применять ЕНВД организа­ ции, отнесенные к категории крупнейших налогоплатель­ щиков или осуществляющие виды деятельности в рамках договора доверительного управления.

С 1 января 2003 г. введен транспортный налог, заменив­ ший ранее действовавшие налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материа­ лов, налог на приобретение автотранспортных средств.

Исходной базой для ставок транспортного налога являет­ ся мощность двигателя конкретного транспортного средства.

Сумма налога (если иное не предусмотрено законода­ тельством) исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку конкретного транспортного средства.

Сумму транспортного налога юридические лица исчис­ ляют самостоятельно, а физические лица получают такую информацию из налоговых органов. Последним предостав­ ляются необходимые сведения для расчета размера транс­ портного налога из органов, осуществляющих государст­ венную регистрацию транспортных средств.

Налог на доходы физических лиц (Н Д Ф Л ) уплачивают фи­ зические лица, являющиеся налоговыми резидентами Р Ф или не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников, находящихся на ее территории.

Не признаются источниками для целей налогообложения по операциям ввоза поставки товаров физическими лицами на территории страны в таможенном режиме выпуска в сво­ бодное обращение при наличии следующих трех условий.

1. Поставка товаров производится указанным лицом не из мест хранения, в том числе таможенных складов, находя­ щихся на территории России.

2. К операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ. Это касается операций между взаимозависимыми ли­ цами, по товарообменным (бартерным) операциям, а также при совершении внешнеторговых сделок.

3. Товар не продается через постоянное представитель­ ство в РФ. Налогооблагаемой базой признаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение кото­ рыми у него возникло. К таким доходам относится и мате­ риальная выгода в виде:

• экономии, полученной на процентах за пользование им заемными (кредитными) средствами;

• материальной выгоды, полученной от приобретения то­ варов (работ, услуг) согласно договору как от юриди­ ческих, так и физических лиц, являющихся взаимозави­ симыми по отношению к данному налогоплательщику;

• материальной выгоды, полученной от приобретения Объектом налогообложения на доходы физических лиц является также материальная помощь. Если она оказывает­ ся не своим работникам, то налог удерживается со всей сум­ мы по ставке 13%, а со своих работников только с суммы, превышающей 2000 руб. в год.

Налоговая ставка по Н Д Ф Л установлена в размере 13% для подавляющего большинства доходов. Налог по максималь­ ной налоговой ставке — 35% взимается со стоимости любых выигрышей и призов при участии в конкурсах, играх и дру­ гих мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, с суммы превышения установленных размеров (4000 руб.).

Такая же ставка установлена для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Для иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ, для всех доходов, получаемых ими (кроме дивидендов), налоговая ставка равна 30%. По дивидендам, полученным применяется налоговая ставка 15%.

Для российских граждан налоговая ставка по дивиден­ дам составляет 9%. Налогом на доходы физических лиц не облагаются подарки, призы, а также материальная помощь при условии, что размер каждого из этих доходов не превы­ сил 4000 руб. При превышении данного лимита с разницы бухгалтер должен удержать данный налог, зафиксировав эту операцию в налоговой карточке физического лица.

С 2010 г. освобождены от уплаты Н Д Ф Л родители, усы­ новители, опекуны, получившие материальную помощь от работодателя в течение первого года после рождения (усы­ новления, удочерения) ребенка, но не более 50 О О руб. на каждого ребенка.

Граждане, занятые в сельском хозяйстве и получающие доходы в натуральной форме, с 1 января 2009 г. освобожде­ ны от уплаты Н Д Ф Л при одновременном соблюдении сле­ дующих условий:

• доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций-сельхозпроизводителей и крестьянских (фермер­ ских) хозяйств в предыдущем календарном году не превысил 100 млн руб.

• доходы работников не превышают 4300 руб. в месяц, а величина неденежной части заработной платы со­ ставляет не более 20% от начисленной месячной зара­ ботной платы.

Аналитический учет к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в разрезе каждого вида налога и внебюд­ жетных платежей, плательщиком которых является кон­ кретная организация.

На сумму начисленного транспортного налога в журнале-ордере № 8 составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйствен­ ные расходы» и др.

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68- «Расчеты по транспортному налогу».

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делается такая запись:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расче­ ты по налогу на доходы физических лиц».

Погашение организацией налоговых обязательств отра­ жается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета по видам налогов и сборов К Р Е Д И Т 51 «Расчетные счета».

Минэкономразвития России предлагает ликвидировать неплатежи со стороны предприятий в бюджет и во внебюд­ жетные фонды путем организации многостороннего сетево­ го урегулирования взаимной просроченной задолженности.

Для реализации этой задачи предусматривается предостав­ ление предприятиями в составе ежеквартальной отчетности расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности в бумажном и электронном виде. Территориальные органы Ф Н С России передают эту информацию в информационно­ аналитические центры Федерального агентства правитель­ ственной связи и информации (Ф А П С И ). Таким путем предполагается создать единую базу данных по отслежива­ нию изменения задолженности по отчетным периодам.

Достоверность дебиторской и кредиторской задолжен­ ности в целях реализации указанных требований должна подтверждаться данными инвентаризации, проводимой не в конце года, а ежеквартально. На основании ее результатов аналитический учет по каждому дебитору и кредитору дол­ жен быть построен таким образом, чтобы знать состояние расчетов, реальность задолженности и ее погашения.

Принципы регулирования рыночной экономики требу­ ют, чтобы средства, вкладываемые в ее развитие, в том числе и в виде государственных поступлений, не носили односто­ ронний характер. Причем не имеется в виду, чтобы оказыва­ емая государственная помощь в форме субвенций (лат. subvenire — приходить на помощь), субсидий (лат. subsidium — помощь), т.е. бюджетных средств, была направлена на уста­ новление ограничений деятельности конкурентов, занима­ ющих доминирующее положение на рынке и осуществляю­ щих монополистическую деятельность.

Направление государственных средств может носить ин­ вестиционный характер. Их предоставление может сопро­ вождаться определенными дополнительными условиями.

Соблюдение их организацией исключает или ограничивает приобретение отдельных видов активов, их местонахожде­ ние или сроки покупки и владения. Поэтому получение средств такого характера следует рассматривать как средст­ ва целевого назначения и учитывать на счете 86 «Целевое финансирование».

Организация получила из бюджета средства для модерни­ зации производства в связи с освоением нового вида продук­ ции — 4 500 ООО руб. Эти средства, включая 500 ООО руб. собст­ венных, израсходованы на приобретение за 5 ООО ООО руб.

патента. Срок действия патента — 5 лет.

Исходя из срока пользования патентом, годовая сумма амортизационных отчислений составила 1 ООО ООО руб., а сум­ ма признаваемого ежегодно дохода — 900 ООО руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивиден­ дам и другим доходам»

К Р Е Д И Т 86 «Целевое финансирование» — 4 500 ОО руб. — направлена в адрес организации субвенция;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся диви­ дендам и другим доходам» — 4 500 000 руб. — получена субвенция;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К РЕД И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5 000 000 руб. — приобретен патент (включая НДС);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К Р Е Д И Т 51 «Расчетные счета» — 5 000 000 руб. — оплачен патент;

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы»

К Р Е Д И Т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 5 000 000 руб. — включен в состав нематериальных активов приобретенный патент;

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование»

К Р Е Д И Т 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98- «Безвозмездные поступления» — 4 500 000 руб. — признаются в качестве доходов будущих периодов полученные субвенции (с момента принятия к учету патента);

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

К Р Е Д И Т 05 «Амортизация нематериальных активов» — 83 000 руб. (1 000 000 р у б.: 12 мес.) — начислена амортиза­ ция (в течение срока полезного использования патента по каждому отчетному периоду);

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98- «Безвозмездные поступления»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие доходы» — 75 000 руб. (900 000 р у б.: 12 мес.) — отражен финансовый результат (ежемесячно).

Если приобретенные объекты не амортизируются, то спи­ сание выделенных государством средств организация осу­ ществляет в течение времени признания расходов, связан­ ных с выполнением условий предоставления этих средств.

Государственная помощь может быть направлена на фи­ нансирование текущих расходов организации. В таком слу­ чае списание бюджетных средств со счета 86 «Целевое фи­ нансирование» производится также в периоды признания расходов, на финансирование которых они выделены. По­ этому целевое финансирование признается в учете в качест­ ве доходов будущих периодов сразу же по мере принятия соответствующих активов с последующим отнесением их на доходы отчетного периода по мере потребления.

Организация получила средства в виде субвенций на теку­ щие расходы, связанные с ее уставной деятельностью, в сумме 3 ООО ООО руб. Эти средства использованы на приобретение М П З для изготовления продукции.

Признание этих субвенций в качестве целевого финансиро­ вания отражены в учете организации такой проводкой:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивиден­ дам и другим расходам»

К Р Е Д И Т 86 «Целевое финансирование» — Получение субвенций на финансирование текущих рас­ ходов обусловлено выполнением определенных условий. По­ этому период, в течение которого производится списание суммы со счета 86 «Целевое финансирование», устанавлива­ ется исходя из времени признания отдельных видов расходов.

В том случае, если организация фактически получила бюджетные средства, но у нее нет достаточной уверенности в выполнении условий их расходования, эти средства про­ должают учитываться как средства целевого финансирова­ ния до получения соответствующих подтверждений того, что организация потратит их правильно. В противном слу­ чае они должны быть возвращены. Когда получены субвен­ ции и есть уверенность, что условия предоставления их ор­ ганизацией будут выполнены, но в дальнейшем возникают обстоятельства, в связи с которыми она должна их возвра­ тить, то в учете следует сделать исправительные записи.

При таких же обстоятельствах по субвенциям, получен­ ным в предыдущие годы, на дату их возврата в учете следу­ ет составить записи в зависимости от характера ранее выде­ ленных бюджетных средств.

В части предоставленных субвенций на финансирование капитальных расходов:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам».

П ер еч и слен и е средств по п ринадлеж ности:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­ гим расходам»

К РЕ Д И Т 51 «Расчетные счета».

Возврату подлежит не вся сумма полученных субвенций, а лишь за вычетом сумм, равных начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, и несписанной суммой доходов будущих периодов. Поэтому на указанные суммы надо уменьшить финансовые резуль­ таты организации и восстановить целевое финансирование:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «П р о ­ чие доходы»

К Р Е Д И Т 86 «Целевое финансирование».

По обстоятельствам, обусловленным необходимостью возврата средств, полученных в качестве государственной помощи в предыдущие годы на финансирование текущих расходов, в учете также следует сделать запись в уменьше­ ние целевого финансирования и возникновения задолжен­ ности по их возврату. На этом этапе возможны ситуации, когда сумма, подлежащая возврату, превышает остаток по­ лученного целевого финансирования или последний отсут­ ствует совсем. Поэтому в учете в таком случае составляется бухгалтерская проводка по формированию кредиторской задолженности по субвенциям, подлежащим возврату:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам».

При поступлении средств на счет организации делается запись:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам».

Оприходованы на склад поступившие материалы:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями».

В указанной сумме субвенции признаны в качестве дохо­ дов будущих периодов:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование»

К Р Е Д И Т 98 «Доходы будущих периодов».

Согласно выписке банка погашена задолженность орга­ низации перед поставщиком:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К Р Е Д И Т 51 «Расчетные счета».

Материалы отпущены в цех для изготовления продукции:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

К Р Е Д И Т 10 «Материалы».

По дате списания МПЗ на указанные цели суммы суб­ венций признаны доходами отчетного периода:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Б е з ­ возмездные поступления»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «П р о ­ чие доходы».

При получении бюджетных средств независимо от того, предназначены они для инновационных целей или носят текущий характер, исключают иждивенческий подход к их использованию. Включение субвенций в себестоимость из­ готовляемой продукции, выполненных работ или оказан­ ных услуг создает экономический механизм повышения эф­ фективности общественного производства.

4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками В расчетах с покупателями и поставщиками может при­ меняться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Законодательством определено, что все организации и индивидуальные предприниматели в процессе осуществ­ ления ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи това­ ров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (К К Т ). Последняя должна быть включена в государствен­ ный реестр, в котором содержится необходимая информа­ ция о ее моделях, применяемых на территории РФ.

В состав К К Т включают контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычисли­ тельные машины, в том числе персональные и программно­ вычислительные комплексы.

С 4 августа 2007 г. вступило в силу Положение о регист­ рации и применении контрольно-кассовой техники, ис­ пользуемой организациями и индивидуальными предпри­ нимателями (утв. постановлением Правительства Р Ф от 23 июля 2007 г. № 470). В нем дополнены требования к ре­ гистрации ККТ, введенные ранее положением. Новым По­ становлением определена более подробная процедура реги­ страции ККТ, предусматривающая подачу пользователями ее в налоговую инспекцию заявления по форме, утвержден­ ной Ф Н С России. Отдельное заявление о регистрации ККТ оформляется обособленным подразделением по месту на­ хождения данного филиала или представительства.

К заявлению прилагается паспорт ККТ, подлежащий ре­ гистрации, и подлинник договора о ее технической поддерж­ ке, заключенного с центром технического обслуживания (Ц Т О ). При этом запрещается осуществление технической поддержки ККТ поставщиком или ЦТО, находящимся в ве­ дении пользователя данной техники.

Приказом от 8 августа 2008 г. № ММ-3-2/351@ Ф Н С России разъяснила, что во исполнение п. 18 вышеупомяну­ того Положения при регистрации и перерегистрации ККТ в налоговой инспекции в постоянный накопитель фискаль­ ной памяти должны быть введены следующие реквизиты:

• наименование налогоплательщика;

• заводской номер ККТ;

• регистрационный номер ККТ;

• показания контрольных счетчиков при регистрации и перерегистрации ККТ;

• дата фискализации ДД/ММ/ГТ.

Некоторые организации могут не применять ККТ (но вы­ дают бланки строгой отчетности, которые приравниваются к чекам).

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г.

№ 1843-У «О предельном размере расчетов наличными день­ гами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предприни­ мателя» такие расчеты в рамках одного договора, заключен­ ного между указанными лицами, могут производиться в раз­ мере, не превышающем 100 тыс. руб. При этом они имеют право расходовать из кассы наличную выручку, а также стра­ ховые премии на строго определенные цели, перечень кото­ рых приведен в данном указании (на зарплату и иные вы­ платы работникам, в том числе социального страхования, командировочные расходы и т.п.). Расходы, не относящиеся к приведенному перечню и осуществляемые в наличной ва­ люте, могут иметь место только с согласия обслуживающе­ го банка.

Данная норма распространяется на расчеты между юриди­ ческими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК Р Ф ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установле­ ние, изменение или прекращение гражданских прав и обязан­ ностей. Количество сделок с одним лицом не ограничено.

Расчеты с участием граждан, если последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут произво­ диться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в кото­ рых организациям и лицам, осуществляющим предприни­ мательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных докумен­ тов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, преду­ смотренных законодательством и договором.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, в виде товарообменных опера­ ций (бартерные сделки), в порядке уступки права требова­ ния, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредити­ вами, векселями, чеками и т.п.

Платежи осуществляются с согласия (акцепта) платель­ щика; без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, платежи за коммунальные услуги организациям жилищно-коммуналь­ ного хозяйства).

Расчеты между участниками могут иметь место за счет собственных средств или кредитов.

Текущие обязательства предприятия представлены в ви­ де дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — обязательства других пред­ приятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием. Эти обязательства возникают в связи с пре­ доставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т.п.), выполнением работ, ока­ занием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть дебиторами.

Если подобные должники возникли в связи с предостав­ лением им продукции (работ, услуг), они являются покупа­ телями. Отдельные юридические и физические лица, полу­ чившие от другого предприятия или банка денежные средства в виде займа, рассматриваются как заемщики.

Кредиторская задолженность — обязательства данного предприятия, организации другим юридическим и физиче­ ским лицам по тем же операциям или, в соответствии с дей­ ствующим законодательством, перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами.

Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов:

• платежными поручениями;

• аккредитивами;

• чеками;

• по инкассо.

При этом банки не вмешиваются в договорные отноше­ ния партнеров.

Расчетными документами при осуществлении указан­ ных форм являются:

• платежные поручения;

• аккредитивы;

• платежные требования;

• инкассовые поручения.

К исполнению эти документы принимаются банком не­ зависимо от суммы и в количестве экземпляров, необходи­ мом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа (кроме чеков) должны быть подписи, как правило, руководителя и главного бухгалтера, т.е. пер­ вых двух лиц, имеющих право подписи таких документов.

Допускается наличие одной подписи в случае, когда руко­ водитель организации ведет учет лично. В любом случае на нервом экземпляре (кроме чеков) должен быть оттиск печа­ ти, образец которого наряду с образцами подписей заявлен организацией в карточке при открытии расчетного счета в банке. Данный экземпляр является основанием для списа­ ния банком денежных средств со счета клиента.

В филиалах, представительствах и отделениях, осуще­ ствляющих операции от имени юридического лица, расчет­ ные документы подписываются лицами, уполномоченными на это данным юридическим лицом.

Индивидуальные предприниматели на первом экземп­ ляре расчетного документа указывают одну подпись и от­ тиск печати. Последнее условие не обязательно, если оно не заявлено в карточке с образцами подписей.

При безналичной форме расчетов платежи между участ­ никами текущих обязательств осуществляются путем пред­ ставления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит ини­ циатива погашения долга.

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление пла­ тежного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, пере­ вод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанке России, погашение предварительной и после­ дующей оплаты за товарно-материальные ценности, выпол­ ненные работы и оказанные услуги и пр. Срок предъявле­ ния платежного поручения в банк — не позднее 10 дней с даты выписки. Ниже представлена форма платежного по­ ручения.

П ЛАТЕЖ Н О Е П О РУЧЕ Н И Е М "

Сумма прописью ЗАО *Кристалл» г. Москва Плательщик ОАО КБ «Центр-Инвест* г. Москва Банк плательщика ОАО КБ «Центр-Инвест* г. Москва Банк получателя ОАО сРостовгоргаз* Авансовый платеж за газ в марте 2010 г.

Назначение платежа Банк принимает платежное поручение к оплате незави­ симо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При наличии картотеки № 2 по мере поступления денеж­ ных средств допускается частичная оплата платежных по­ ручений. В таких случаях банком в качестве расчетного до­ кумента дополнительно используется платежный ордер (ф. № 0401066), а на лицевой стороне частично оплачивае­ мого платежного поручения в верхнем правом углу делает­ ся отметка «частичная оплата». На обратной стороне данно­ го платежного поручения указываются порядковый номер и дата платежного ордера, сумма остатка, заверенные работ­ ником банка.

Общая схема расчетов платежными поручениями приве­ дена на рис. 4.1.

Рис. 4.1. Расчеты платежными поручениями:

1 — отгрузка ТМ Ц (выполнение работ, оказание у сл уг); 2,3 — пере­ дача платежного поручения; 4 — выписка о списании суммы; 5 — выписка о зачислении суммы; 6 — операция по перечислению суммы Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк не­ обходимые документы, подтверждающие основания для вы­ полнения данной операции.

Аккредитивы бывают:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гаранти­ рованные);

• отзывные и безотзывные.

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке-эмитенте за счет средств плательщика или кредита банка (покрытие) на имя конкретного поставщика. Поэтому аккредитивы нередко называют именными. Они переводят­ ся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка но месту нахождения поставщика. Исполняющий банк пе­ реводит средства аккредитива в полной сумме или частич­ но на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с платель­ щиком. Подтверждением выполнения этих обязательств яв­ ляется предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов и т.п.).

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусмат­ ривают списание исполняющим банком, которому банкомэмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счета суммы в пределах выстав­ ленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанав­ ливаются в соглашении между банками.

Отзывные аккредитивы в основе своей означают возмож­ ный отзыв плательщиком, что может быть результатом того, что поставщик не выполняет свои обязательства в согласо­ ванные сроки или в неполном объеме. В последнем случае по письменному распоряжению плательщика банк-эмитент производит частичный платеж, а оставшаяся сумма аккреди­ тива подлежит возврату на счет плательщика или направля­ ется на частичное погашение кредита. Во всех таких случаях согласие на проведение подобных операций с аккредитивом со стороны поставщика не требуется. Оно обязательно толь­ ко при открытии безотзывного аккредитива.

Подтвержденный аккредитив предусматривает подтверж­ дение безотзывного аккредитива исполняющим банком по просьбе банка-эмитента.

Общая схема расчетов с использованием аккредитива приведена на рис. 4.2.

Рис. 4.2. Аккредитивная форма расчетов:

1 — заявление на аккредитив; 2 — депонирование средств; 3 — извещение об аккредитиве; 4 — отгрузка Т М Ц (выполнение работ, оказание услуг), 5 — документы об отгрузке; 6 — зачисление средств на счет поставщика Условия применения аккредитивной формы расчетов допускают предварительный акцепт уполномоченным ли­ цом плательщика выставленных счетов поставщика, кото­ рый исполняет свои обязанности по месту нахождения по­ следнего.

Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим бан­ ком при наличии одного из следующих условий:

• по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы его наличия;

• досрочно по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком;

• по распоряжению плательщика о полном или частич­ ном отзыве аккредитива. Такой вариант также должен быть предусмотрен по условиям действия аккредити­ ва. Неиспользованные суммы в аккредитивах по исте­ чении срока их действия или в других случаях, рас­ смотренных ранее, направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которых они были использованы.

Платежное требование — расчетный документ, предус­ матривающий, что инициатива в погашении платежа в дан­ ном случае исходит от поставщика. Документ выписывается и трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний ос­ тавляет у себя отгрузочные документы и помещает их в кар­ тотеку № 1. Платежные требования направляются платель­ щику для акцепта, т.е. согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжать­ ся счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.

Первый экземпляр платежного поручения служит осноианием для списания средств с расчетного счета плательщи­ ка и после этого помещается в документы дня банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему постав­ щика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документа­ ми возвращается плательщику как расписка в приеме и со­ вершении оплаты.

Когда конкретная операция по платежу исполняется дву­ мя банками — поставщика и плательщика, платежное тре­ бование выписывается в четырех экземплярах.

Общая схема расчетов платежными требованиями принедена на рис. 4.3.

Представленные на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств на счете плательщика оплачиваются по мере поступления Рис. 4.3. Расчеты платежными требованиями:

1 — отгрузка Т М Ц (выполнение работ, оказание услуг); 2 — отгрузочные документы; 3 — заполненное на акцептованную сумму платежное поруче­ ние; 4 — перевод денежных средств; 5 — выписка с расчетного счета о спи­ сании суммы; 6 — выписка с расчетного счета о зачислении суммы денежных средств в очередности, предусмотренной дейст­ вующим законодательством.

Плательщик вправе отказаться от акцепта предъявлен­ ных к нему требований на полную сумму или ее часть.

Основания для полного отказа покупателя от платежа следующие:

• продукция, выполненные работы или оказанные ус­ луги фактически не были заказаны;

• имеет место досрочное исполнение предъявленных обязательств без его согласия;

• сумма предъявленных обязательств рассчитана по це­ нам, не согласованным с покупателем;

• документально подтверждена поставка недоброкаче­ ственной продукции, что исключает применение ее по прямому назначению и т.п.

Частичный отказ от акцепта плательщиком предъявлен­ ных к нему требований может иметь место в случаях:

• поставки наряду с заказанной продукцией (работой, услугой) и не заказанной;

• поставки частично недоброкачественной продукции (работ, услуг);

• наличия арифметической ошибки в платежных доку­ В любом случае покупатель обязан принять поступившие товарно-материальные ценности на склад на ответственное хранение. Одновременно он должен проинформировать по­ ставщика об отказе погасить свои обязательства полностью или частично с указанием мотивов отказа.

Расчеты платежными требованиями допускается произ­ водить в безакцептном порядке. Право на применение дан­ ного порядка погашения обязательств плательщиком по­ ставщик указывает на поле «Условие оплаты» платежного требования со ссылкой на соответствующий закон с указа­ нием его номера и даты принятия или на договор между его участниками. В последнем случае плательщик обязан пере­ дать в свой банк необходимую информацию о кредиторе, включая наименование товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи. Кроме того, в банк представ­ ляются данные о договоре с указанием даты, номера и соот­ ветствующего пункта, подтверждающего безакцептное списа­ ние со счета плательщика, а в необходимых случаях наличие показаний измерительных приборов и действующих тари­ фов. Если эти условия плательщиком не выполнены, то банк принимает платежное требование кредитора только в поряд­ ке предварительного акцепта со сроком для акцепта — три рабочих дня.

Формирование дебиторской задолженности отражается и учете в соответствии с вариантом учетной политики, вы­ бранной предприятием по моменту продажи.

Когда в качестве учетной политики на данном участке предприятие устанавливает традиционный вариант «по оп­ лате» отгруженной продукции, то в учете дебиторская за­ долженность покупателей накапливается на дебете счета «Товары отгруженные» по производственной себестоимо­ сти в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продук­ ция». Такой вариант в отдельных случаях допускается для организаций малого бизнеса, других организаций. В частно­ сти, основание для принятия данного подхода формирова­ ния момента продаж может иметь место тогда, когда выруч­ ка от продажи не может быть сразу признана в учете (передаче готовой продукции на комиссию, при экспортных поставках и пр.). Впоследствии данный счет обычно закры­ вается счетом 90 «Продажи» после выполнения покупате­ лем своих обязательств.

Если предприятие избрало вариант учетной политики формирования выручки от продажи продукции (работ, ус­ луг) по моменту отгрузки (а он в настоящее время является определяющим способом), дебиторская задолженность фор­ мируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ ми», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем обязательств по предъявленным к покупателям и заказчи­ кам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выпол­ ненные работы и принятым банком к оплате расчетным до­ кументам;

62-2 «Расчеты плановыми платежами». Используется пред­ приятиями, находящимися между собой в длительных хозяй­ ственных связях (например, хлебозавод и магазин). Проведе­ ние расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты произ­ водятся ежедекадно или в другой отрезок времени, исходя из планового объема поставок с обязательной корректиров­ кой в конце месяца по фактически выполненным обязатель­ ствам;

62-3 «Векселя полученные». На нем учитывается задол­ женность покупателей, обеспеченная выданными векселями.

Погашение дебиторской задолженности происходит пу­ тем оплаты наличными денежными средствами или в безна­ личном порядке:

ДЕБЕТ 50 «К а с с а », 51 «Расчетные счета» и др.

К РЕД И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Причем если денежные средства поступили в связи с пога­ шением векселя, в котором отдельной суммой были отраже­ ны проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете поставщика составляются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 50 «К а с с а », 51 «Расчетные счета» и др.

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности;

ДЕБЕТ 50 «К а с с а », 51 «Расчетные счета» и др.

К РЕ Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину полученного процента.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией по примене­ нию Плана счетов. Имеется в виду, что на дату получения векселя от покупателя поставщик не отражает на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» сумму процента, которую он получит в виде ожидаемого дохода на дату предъявления векселя к оплате.

По нашему мнению, сумма процента должна быть учтена поставщиком в момент принятия от покупателя векселя и уч­ тена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ ками» субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 98 «Д о­ ходы будущих периодов», на вводимом субсчете «Доходы, ожидаемые к получению».

На дату закрытия векселя эти доходы будут приняты к учету в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, ожидаемые к получению»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «П р о ­ чие доходы».

Возможен вариант в виде зачета встречных обязательств по товарообменным операциям:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Действующее законодательство предусматривает погаше­ ние дебиторской задолженности путем уступки права требои.шия первоначальным кредитором новому.

11е допускается переход прав кредитора к другому лицу но регрессным требованиям (лат. regressus — возвращение, диижение назад). В подобной ситуации имеется в виду, что к поставщику, выполнившему свои обязательства и устуиишнему право требования на удовлетворение этих обязае./||»ств новому кредитору, последний не вправе предъявить лаппое требование первоначальному кредитору.

Сумма обязательств согласно уступке требования к ново­ му кредитору может быть ниже или выше суммы первона­ чальной дебиторской задолженности. Это зависит не только от финансовой устойчивости первоначального кредитора, Iю и от сложившейся ситуации на соответствующем сегмен­ те его предпринимательской деятельности.

Рассмотрим ситуацию, когда сумма уступаемого долга ниже первоначальных обязательств должника. Вариант форми рования выручки для целей бухгалтерского учета «по от­ грузке».

Сумма дебиторской задолженности З А О «И скра» перед поставщиком З А О «И м п ери ал» 100 ООО руб., включая НДС.

Финансовые затруднения З А О «И м п ери ал» обусловили необ­ ходимость уступить возмещение указанных обязательств З А О «И ск р а » другой организации О О О «Н ад еж д а» в сумме 80 ООО руб., включая НДС.

В обычной ситуации на первом этапе после отгрузки про­ дукции первоначальному покупателю З А О «И ск р а » в учете З А О «И м периал» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К Р Е Д И Т 90 «П родаж и» субсчет 90-1 «Вы ручка» — 100 000 руб. — списана договорная стоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 «П родаж и» субсчет 90-2 «Себестоимость про­ К Р Е Д И Т 43 «Готовая продукция» — 60 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продаж и» субсчет 90-3 «Н алог на добавлен­ ную стоимость»

К РЕД И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Р а с ­ 15 254 руб. (100 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «Продаж и» субсчет 90-9 «Прибыль от продаж»

К РЕ Д И Т 99 «Прибыли и убытки» — 24 746 руб. (100 ООО - 60 000 - 15 254) — отражен финансо­ вый результат (прибы ль) от реализации продукции.

На втором этапе, когда выяснилось, что должник не пога­ сил свои обязательства, З А О «И м п ери ал» после соответству­ ющих процедур переоформило указанную задолженность, но уже на сумму 80 000 руб., уступая право требования на ее получение О О О «Надежда».

В учете З А О «И м пери ал» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 76-3 «Расчеты по дивидендам и другим расходам»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие доходы» — 80 000 руб. — отражена сумма уступки права требования;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие расходы»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 100 000 руб. — списана первоначальная сумма дебиторской задолженности З А О «И скра»;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Сальдо прочих доходов и расходов» — 20 000 руб. (100 000 - 80 000) — определен финансовый ре­ зультат (убы ток) от уступки права требования.

В учете нового кредитора — О О О «Надежда» — приобре­ тенные обязательства в соответствии с письмом Госналог­ службы России от 5 марта 1998 г. № АС-6-07/161 рассматри­ ваются как финансовые вложения. Поскольку цена их покупки ниже (80 000 руб.), чем сумма причитающихся обществу обя­ зательств (100 000 руб.), то их погашение З А О «И скра» будет приносить новому кредитору прибыль.

В учете О О О «Надежда» будут сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Д олго­ вые ценные бумаги»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся диви­ дендам и другим доходам» — 80 000 руб. — приобретено право требования;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие доходы» — 100 000 руб. — получены средства от З А О «И скра»;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»

К РЕ Д И Т 58 «Финансовые вложения» — 80 ООО руб. — списана стоимость права требования, приоб­ ретенного ранее у З А О «И м периал»;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по Н Д С » — 3051 руб. ((100 ООО - 80 000) х (18% : 118%)) - начислен ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Саль­ до прочих доходов и расходов»

16 949 руб. (100 000 - 80 000 — 3051) — определен финан­ совый результат (прибы ль) от операции.

Погашение безнадежных к получению сумм дебитор­ ской задолженности можно осуществлять за счет резерва по сомнительным долгам, если формирование его предусмот­ рено учетной политикой организации:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К РЕД И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Неистребованные долги в связи с истечением сроков ис­ ковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели погашаются за счет прочих доходов, а если таковых ист — рассматриваются как прямые убытки:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Наконец, погашение дебиторской задолженности поку­ пателей и заказчиков возможно путем зачета ранее полу­ ченных от них авансов:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К РЕД И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­ счет «П о расчетным документам, срок оплаты которых не наступил».

Дебиторская задолженность может быть представлена аиансами, выданными покупателями под поставку МПЗ, ммполнение предстоящих работ, а также по оплате продук­ ции и работ, принятых по частичной готовности:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­ счет «Расчеты по авансам выданным»

К Р Е Д И Т 50 «К а с са », 51 «Расчетные счета» и др.

В указанной выше ситуации предприятие может восполь­ зоваться также банковской ссудой:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­ счет «Расчеты по авансам выданным»

КРЕД И Т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В дальнейшем суммы выданных авансов и оплаты час­ тичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оп­ лате законченных работ, в учете заказчика подлежат отра­ жению в виде следующей записи:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­ счет «Поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Если свои обязательства поставщики или подрядчики по какой-либо причине не исполнили, то суммы ранее выдан­ ных авансов закрываются, как и в рассмотренной ситуации, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с от­ несением на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

или счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Авансы выданные».

Право на формирование резерва по сомнительным дол­ гам имеют организации, применяющие в учетной политике вариант исчисления выручки по методу начисления. Пре­ дельный размер резерва на указанные цели не должен быть более 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам является ситуация, когда дебиторская задолжен­ ность покупателей не погашена в срок, предусмотренный договором, и не обеспечена при этом залогом, каким-либо поручительством или гарантией банка.

На сумму созданного резерва в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»

К Р Е Д И Т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

11сиспользованная сумма резерва на указанные цели в отчг том периоде может быть перенесена на следующий пери­ од И ;>том периоде сумма вновь создаваемого резерва подлекит включению в состав прочих доходов на сумму разницы против его остатка при условии, что ее величина меньше i уммы неиспользованного резерва с прошлого отчетного пе­ риода. В обратном случае исчисленная сумма разницы учиI i.i мается в составе прочих расходов.

Ксли неиспользованная сумма резерва по сомнительным /ю/11 ам не переносится на следующий отчетный период, ю она присоединяется к прочим доходам организации:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К РЕД И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие доходы».

В учете рассматривается дебиторская задолженность, иминшаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон — участников договора. Такие неисполнен­ ные обязательства формируются на счете 76 «Расчеты с раз­ ными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» и могут предъявляться:

• поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным ими счетам (при акцепте их поку­ пателями и заказчиками) — в связи с невыполнением отдельных условий по договору (контракту), а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявле­ нием арифметических ошибок в счетах;

• поставщикам или предприятиям, перерабатывающим материалы заказчика — за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТов или техничес­ • поставщикам и подрядчикам — за простои и допу­ щенный брак. Размер этих потерь принимается к уче­ ту в суммах, признанных виновной стороной или при­ сужденных арбитражным судом;

• банкам — по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятия.

В аналитическом учете информация по субсчету 76- «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому де­ битору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворе­ ние их отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 50 «Кассам, 51 «Расчетные счета» и др.

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Налоговые органы в таком случае не вмешиваются в ус­ ловия договора сделки. Считается, что участники договора исполняют свои обязательства в рамках действующего за­ конодательства.

Право проверять правильность применения цен по сдел­ кам предоставлено налоговым органам только в четырех слу­ чаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при осуществлении внешнеторговых сделок;

4) при наличии отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

Из приведенного перечня неясным остается понятие «в пределах непродолжительного времени». Исходя из обы­ чаев делового оборота, по нашему мнению, указанное от­ клонение должно рассматриваться не более чем в пределах одного отчетного периода, т.е. 30 календарных дней.

Не признанные к погашению суммы, как правило, отно­ сятся на те же счета, с которых были приняты к учету по де­ бету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Например, в случае отказа в удовлетворении претензии к поставщику за порчу материалов следует сделать запись:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и от­ несение ее на убытки организации по истечении срока иско­ вой давности (три года) не дает основания прекратить теку­ щий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуще­ ственного положения должника.

( )дпако документы, подтверждающие списание безнадеж­ н > дебиторской задолженности, должны храниться и за преай челлми указанного выше срока. В налоговом учете согласно миди. 2 п. 2 ст. 265 НК Р Ф суммы безнадежных доходов признаются как внереализационные расходы налогоплатель­ щика в качестве убытка, полученного в отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, они уменьшают налоговую базу при р,и чете поставщиком налога на прибыль.

Поступление дебиторской задолженности признается и учете как формирование прочих доходов:

ДЕБЕТ 50 «Кассам, 51 «Расчетные счета» и др.

К РЕД И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «П р о ­ чие доходы».

Одновременно закрывается задолженность, учитывае­ мая за балансом:

К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспо­ собных дебиторов».

В том случае, когда сделки совершаются сторонами умы­ шленно без соблюдения правил, предусмотренных ГК Р Ф ( не в полном объеме, несвоевременно и т.п.), т.е. признают­ ся ничтожными вне зависимости от вида договора, суммы, не истребованные кредитором, подлежат списанию на свои убытки. Такая дебиторская задолженность рассматривается к; н безнадежная к получению, если в процессе проверки и действиях поставщика не будет установлен злой умысел.

( )бщий же срок исполнения должником своих обязательств определен в три месяца со дня фактического получения от поставщика продукции, выполнения подрядчиком работ или оказания услуг. Отнесение кредитором такой дебитор­ ской задолженности на убытки не уменьшает облагаемую (гллу по налогу на его прибыль.

Таким образом, достаточно ясно просматривается разде­ ление дебиторской задолженности для целей налогообло­ жения на истребованную, т.е. признанную неудовлетворен­ ной должником, несмотря на принятые меры по ее возврату кредитором, и неистребованную. В последнем случае счита­ ется, что кредитор не предпринял необходимых действий, подтвержденных документально, по ее возврату, включая попытку возврата через суд. Не исключено, что такие дейст­ вия могут быть результатом умысла одной из сторон. В по­ добной ситуации имущество, полученное по сделке, должно быть возвращено другой стороне. Полученное же этой сто­ роной имущество либо причитавшееся ей в возмещение ис­ полненного подлежит взысканию в доход федерального бю­ джета, т.е. налогооблагаемая прибыль уменьшению не подлежит.

Неистребованная дебиторская задолженность в учете кредитора отражается записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»

К РЕД И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Рассмотрим на цифровом примере, как отражается в уче­ те неистребованная дебиторская задолженность для орга­ низации, определяющей в учетной политике формирование выручки для целей налогообложения по дате отгрузки.

1. Выставлен счет покупателю по договорной цене:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К Р Е Д И Т 90 «Продаж и» субсчет 90-1 «Выручка» — 2. Начислен Н Д С с объема реализованной продукции:

ДЕБЕТ 90 «Продаж и» субсчет 90-3 «Н алог на добавлен­ ную стоимость»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1525 руб. (10 000 руб. х 18% : 118%).

3. Списана проданная продукция по плановой себестоимости:

ДЕБЕТ 90 «П родаж и» субсчет 90-2 «Себестоимость про­ К Р Е Д И Т 43 «Готовая продукция» — 4. Списана сумма отклонений плановой себестоимости от фактической (экономия):

ДЕБЕТ 90 «Продаж и» субсчет 90-2 «Себестоимость про­ К Р Е Д И Т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 500 руб. — данная запись отражается методом «красного сторно».

5. Исчислен финансовый результат по сделке:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»» субсчет 90-9 «Прибыль от про­ К РЕ Д И Т 99 «Прибыли и убытки» — (). Сумма налога на прибыль по ставке 20% от 975 руб. — I !)Г> руб. При непогашении покупателем суммы по счету по ис­ течении четырех месяцев неистребованная дебиторская задол­ женность подлежит отражению поставщиком в учете на умень­ шение его финансового результата. Причем без всякой корректировки налогооблагаемой прибыли:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 7. Эта же сумма должна быть принята к учету на дебет заба­ лансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность не­ платежеспособных дебиторов».

8. Если эта сумма в дальнейшем будет погашена покупате­ лем, то она рассматривается как прочий доход:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 90- «Прочие доходы» — С нее должен быть исчислен налог на прибыль в размере 2000 руб. (20% от 10 000 руб.).

Таким образом, поставщик вынужден заплатить по данной сделке налог на прибыль два раза.

Поставщики и подрядчики представлены организация­ ми, которые в соответствии с заключенными договорами с по­ купателями и заказчиками поставляют последним МПЗ, иынолняют соответствующие работы или оказывают необ­ ходимые услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.).

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рас­ сматриваются как кредиторская задолженность с отраже­ нием в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Возникновение кредиторской задолженности перед по­ ставщиками и подрядчиками у покупателей и заказчиков возникает после акцепта счетов по поставленной в их адрес продукции (работам, услугам). В журнале-ордере № 6 при.пом делаются записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство», 25 «Общепроиз­ водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Н алог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ ностям»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В подтверждение своих намерений по своевременному расчету с кредиторами покупатели и заказчики могут пере­ числять авансы в счет предстоящих обязательств по постав­ кам МПЗ или под выполнение работ. Получение их отража­ ется в учете принимающей стороны записью:

ДЕБЕТ 50 «К а с с а », 51 «Расчетные счета» и др.

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­ счет «Расчеты по авансам полученным».

В том случае, когда поступают средства полученных аван­ сов и полученной оплаты по частичной готовности продук­ ции и отдельных видов работ, зачтенные при предъявлении покупателями или заказчиками счетов за поставленную продукцию или выполненные работы полной готовности, в учете поставщика или подрядчика в зависимости от вы­ бранного варианта учетной политики формирования объе­ ма продаж составляется одна из следующих двух записей:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «П о расчетным документам, срок оплаты которых не насту­ пил»

К Р Е Д И Т 90 «П родаж и» субсчет 90-1 «Вы ручка»;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­ счет «П о расчетным документам, срок оплаты которых не на­ ступил».

Не исполненные к погашению суммы кредиторской и де­ биторской задолженности с истекшими сроками исковой давности подлежат отнесению по каждому обязательству на финансовые результаты организации в корреспонденции со счетами расчетов.

Неисполнение покупателями и заказчиками обяза­ тельств перед поставщиками и подрядчиками в последние годы приобрело значительные масштабы. Законодательст­ вом в такой ситуации предусмотрено несколько вариантов погашения кредиторской задолженности. Одним из них явшртся заключение поставщиком отдельного договора усI упкп права требования с третьей стороной, являющейся кредитором по отношению к поставщику.

Право (требование), принадлежащее кредитору на осно­ вании обязательства, допускается передать другому лицу но отдельной сделке в виде уступки требования или осущег гнить передачу указанного обязательства другому лицу на < новации закона. Последнее допускается по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо вследствие ис­ полнения обязательства должника его поручителем или за­ логодателем, не являющимся должником по этому обязаnvibCTBy, и в других случаях.

Согласие должника по договору уступки права требова­ ния не обязательно, если иной подход не регламентирован действующим законодательством или специально не огово­ рен в договоре. Между тем данное правило не действует по обязательству, в котором личность кредитора имеет суще­ ственное значение для должника. Это обстоятельство долж­ но быть подтверждено им в письменной форме.

Уступка требования по сделке, оформление которой треiyст государственной регистрации, должна быть произведе­ на в порядке, предусмотренном для регистрации такой сделки, если иное не установлено законом. К таким сделкам о I несены, например, договоры о полной уступке всех иму­ щественных прав -и договоры о передаче имущественных прав на программы для персональных компьютеров, базы данных и топологии интегральных микросхем. Порядок ре­ гистрации указанных договоров требует представления в Роспатент следующих документов:

• заявление о регистрации по установленной форме;

• договор о полной уступке всех имущественных прав или договор о передаче имущественных прав на ука­ занные выше объекты нематериальных активов;

• документ об уплате регистрационного сбора или осно­ вание для освобождения от нее или уменьшения размера.

В случае регистрации договора о полной уступке всех имущественных прав на официально зарегистрированную программу для ПК, базу данных или топологию интеграль­ ной микросхемы представляются также свидетельства об их официальной регистрации.

В то же время законодательство однозначно определяет, что перевод должником своего долга на другое лицо допуска­ ется лишь с согласия кредитора.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций, вытека­ ющих из содержания договора уступки права требования по не исполненным ранее обязательствам со стороны покупателя О О О «Радуга» перед поставщиком З А О «Надежда» на сумму 50 ООО руб., в том числе Н Д С — 7627 руб.

С целью ликвидации долга З А О «Надежда» заключило с О А О «П аритет» договор уступки права требования. Новый кредитор обязуется вернуть З А О «Надеж да» 40 500 руб. Раз­ ница 9500 руб. (50 000 — 40 500) по сути представляет собой вознаграждение О А О «Паритет», его доход.

В связи с этим обязательства первоначальных участников договора купли-продажи считаются исчерпанными и у З А О «Надежда» возникают новые правовые отношения с О А О «Паритет». Эти отношения представлены в форме имущест­ венных прав и могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсальной процедуры правопреемства или иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в нем.

З А О «Надеж да» (первоначальный кредитор) в целях нало­ гообложения и для целей бухгалтерского учета определяет вы­ ручку по отгрузке.

В его учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К Р Е Д И Т 90 «Продаж и» субсчет 90-1 «Вы ручка» — 50 000 руб. — отгружена продукция в адрес О О О «Радуга»;

ДЕБЕТ 90 «П родаж и» субсчет 90-3 «Н алог на добавлен­ ную стоимость»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 7627 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» субсчет «Переданные права требования»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 42 373 руб. (50 000 - 7627) — отражена уступка права тре­ бования новому кредитору — О А О «Паритет».

После этой записи первоначальный должник — О О О «Р а ­ дуга» выбывает из последующих расчетов, и все обязательства переходят к О А О «Паритет».

Однако окончательное погашение задолженности первона­ чальным должником наступает только после принятия к учету суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет и входящей в стои­ мость права требования, переоформленного на О А О «П ари ­ тет»:

ДЕБЕТ 19 « Налог на добавленную стоимость по приобре­ тенным ценностям* К Р Е Д И Т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»» — 7627 руб.

Уступка права требования (за вычетом Н Д С ) в учете перноначального кредитора З А О «Н адеж да» по сути представля­ ет затраты по продаже, которые изначально оказываются выше (42 373 руб.), чем ожидаемая компенсация по данной сделке (40 500 руб.). Между тем, учитывая безнадежность такой ситу­ ации, востребование основной части долга З А О «Надежда»

с нового должника — О А О «П аритет» представляется компен­ сационной сделкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами»» субсчет «Переданные права требованиям — 42 373 руб. — переданы О А О «П аритет» права требования;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы»» субсчет 91- «Прочие доходы»» — 40 500 руб. — получены от О А О «П аритет» денежные сред­ ства в оплату права требования, включая Н ДС;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»» субсчет 91- «Прочие расходы»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам»» субсчет «Расчеты с бюджетом по Н Д С » — 6178 руб. — начислен Н ДС;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

К Р Е Д И Т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Сальдо прочих доходов и расходов» — 8051 руб. (42 373 + 6178 - 40 500) — определен финансо­ вый результат от выполнения договора уступки права тре­ бования (убы ток);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «П р о ­ чие расходы»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по Н Д С » — 1373 руб. (7627 руб. х 18%) — доначислена сумма Н Д С со стоимости передаваемого права требования, сформировав­ шегося по первоначальной сделке.

Поскольку учтены все процедуры, необходимые для зачета расчетов с бюджетом по Н Д С, следует закрыть его сумму, ра­ нее учтенную по дебету счета 19 «Н а ло г на добавленную стои­ мость по приобретенным ценностям» и формировавшую общий размер дебиторской задолженности по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам* субсчет «Р а с ­ К Р Е Д И Т 19 «Н алог на добавленную стоимость по приоб­ ретенным ценностям» — 7627 руб. — предъявлен к вычету НДС.

В соответствии с действующим законодательством для це­ лей налогообложения следует признать два самостоятельных оборота по продаже:

• первоначальный оборот поставщика — З А О «Надежда»

по отношению к покупателю — О О О «Радуга»;

• оборот по реализации, связанный с уступкой имущест­ венных прав З А О «Надеж да» другому предприятию — В связи с этим З А О «Надеж да» обязано заплатить в бюд­ жет сумму Н Д С дважды: один раз — с оборота по продаже про­ дукции О О О «Радуга», фактически не состоявшейся, и второй раз — с оборота по уступке права требования О А О «Паритет».

В то же время отметим, что отрицательный результат по вто­ рой сделке не уменьшает налогооблагаемую базу при исчисле­ нии налога на прибыль.

В расчетах между поставщиками и покупателями значи­ тельное место занимают товарообменные операции (бартер­ ные сделки). Для осуществления таких расчетов между уча­ стниками заключается договор мены. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступаю­ щим по договору мены в качестве покупателей, одновре­ менно после исполнения обязательств по передаче соответ­ ствующей продукции обеими сторонами.

Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает в качестве и покупателя, и про­ давца. Поэтому их встречные обязательства погашаются пу­ тем зачета взаимных требований:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Такая запись делается в учете в том случае, когда учет­ ная политика предприятия строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.

Договором мены признается, что зачет встречных обяза­ тельств должен осуществляться по сбалансированной стои­ мости. Вместе с тем в работе бухгалтера возможны и иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций.

Рассмотрим на примере несколько ситуаций, в основе которых лежит договор мены.

З А О «К он тур » отгрузило продукцию О О О «Партнер» на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки — 10 ООО руб., в том числе Н Д С — 1800 руб. Итого по счету-фактуре 11 800 руб.

В учете З А О «К он ту р » сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»» суб­ счет 62-1 «П о расчетным документам, срок оплаты кото­ рых не наступил»

К Р Е Д И Т 90 «Продаж и» субсчет 90-1 «Вы ручка» — 11 800 руб. — отгружена продукция в адрес О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 90 «Продаж и» субсчет 90-2 «Себестоимость про­ К Р Е Д И Т 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное про­ изводство» — 6000 руб. — списана фактическая (плановая) себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ 10 000 руб. — включены в состав текущих издержек приня­ тые к учету услуги от О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Н алог на добавленную стоимость по приобре­ тенным ценностям»

К Р Е Д И Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ 1800 руб. — учтен Н Д С по услугам от О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «П о расчетным документам, срок оплаты кото­ рых не наступил» — 11 800 руб. — произведен зачет встречных обязательств ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К Р Е Д И Т 19 «Н алог на добавленную стоимость по приоб­ ретенным ценностям» — 1800 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная О О О «Партнер».

Ситуация ООО «П артнер» из-за отсутствия денежных средств пред­ лож ило часть своего долга перед З А О «К он тур » в сумме 8000 руб., в том числе Н Д С — 1220 руб., погасить материалами, а остальную сумму в размере 4000 руб., в том числе Н Д С — 610 руб., погасить в следующем месяце.

В учете З А О «К он ту р » сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К Р Е Д И Т 90 «П родаж и» субсчет 90-1 «Вы ручка» — 11 800 руб. — отгружена продукция в адрес О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 90 «Продаж и» субсчет 90-3 «Н алог на добавлен­ ную стоимость»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по Н Д С » — 1800 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «П родаж и» субсчет 90-2 «Себестоимость про­ К Р Е Д И Т 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное про­ изводство» — 6000 руб. — списана фактическая (плановая) себестоимость отгруженной продукции.

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» — 6780 руб. — приняты к учету материалы, поступившие от О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Н алог на добавленную стоимость по приобре­ тенным ценностям»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» — 1220 руб. — учтен Н Д С по материалам от О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «П о расчетным документам, срок оплаты кото­ рых не наступил» — 8000 руб. — произведен зачет обязательств на отгруженную ранее О О О «П артнер» продукцию;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К РЕ Д И Т 19 «Н алог на добавленную стоимость по приоб­ ретенным ценностям» — 1220 руб. — предъявлен к вычету НДС.

Исходя из сущности договора мены сумму превышения 4000 руб. (12 000 - 8000) З А О «К он ту р » вправе рассматривать как выданный аванс под поставку М П З, которую О О О «П арт­ нер» обязано произвести в следующем месяце:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «П о расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» — 4000 руб. — произведен зачет обязательств.

После выполнения обязательств О О О «П артнер» в учете З А О «К он ту р » будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» — 3390 руб. — приняты к учету материалы, поступившие от О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Н алог на добавленную стоимость по приобре­ тенным ценностям»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» — 610 руб. — учтен Н Д С по материалам от О О О «Партнер».

Погашение задолженности будет исполнено З А О «К о н ­ тур» за счет суммы ранее выданного аванса:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 4000 руб.

Одновременно будет принята на зачеты с бюджетом сумма возмещаемого НДС:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет « Р а с ­ четы с бюджетом по Н Д С »

К Р Е Д И Т 19 «Н алог на добавленную стоимость по приоб­ ретенным ценностям» — 610 руб. — предъявлен к вычету НДС.

Ситуация В той же ситуации неплатежеспособности (невозможности рассчитаться денежными средствами) О О О «Партнер» пред­ лож ило З А О «К он ту р » погасить свой долг материалами, оста­ ток которых составил 15 ООО руб.

В этом случае в учете З А О «К о н т у р » будут сделаны те же бухгалтерские проводки по отгруженной продукции, что и в ситуации 1:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» — 12 712 руб. — приняты к учету материалы, поступившие от О О О «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Н алог на добавленную стоимость по приобре­ тенным ценностям»

К Р Е Д И Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» — 2288 руб. — учтен Н Д С по материалам от О О О «Партнер».

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «П о расчетным документам, срок оплаты кото­ рых не наступил» — 11 800 руб. — произведен зачет встречных обязательств по сбалансированной стоимости;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет « Р а с ­ четы с бюджетом по Н Д С »

К Р Е Д И Т 19 «Н алог на добавленную стоимость по приоб­ ретенным ценностям» — 1800 руб. — предъявлен к вычету Н Д С по выполненным встречным обязательствам.

Разница в сумме 3200 руб., включая НДС, рассматривается в учете З А О «К о н т у р » как аванс полученный:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

К РЕ Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 3200 руб.

С указанной суммы следует исчислить сумму НДС, подле­ жащую перечислению в бюджет:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­ счет «Расчеты по авансам полученным»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по Н Д С » — 488 руб.

В следующем отчетном периоде З А О «К он тур » отгрузит продукцию О О О «П артнер» на сумму ранее полученного аванса:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­ счет «П о расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»

К Р Е Д И Т 90 «Продаж и» субсчет 90-1 «Вы ручка» — 3200 руб. — отгружена продукция;

ДЕБЕТ 90 «Продаж и» субсчет 90-3 «Н алог на добавлен­ ную стоимость»

К Р Е Д И Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 488 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «П родаж и» субсчет 90-2 «Себестоимость про­ даж»

К Р Е Д И Т 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное про­ изводство» — 1920 руб. — списана фактическая (плановая) себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­ счет «Расчеты по авансам полученным»

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «П о расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» — 3200 руб. — списан в уменьшение кредиторской задолжен­ ности О О О «П артнер» ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет « Р а с ­ четы с бюджетом по Н Д С »

К Р Е Д И Т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 488 руб. — погашена задолженность перед бюджетом по НД С с аванса.

Чек признается ценной бумагой, содержащей ничем не обусловленное указание чекодателя обслуживающему его банку выплатить чекодержателю соответствующую сумму Порядок и условия использования чеков в качестве пла­ тежного средства регулируются частью второй ГК РФ.

В других случаях, не урегулированных им, — другими зако­ нами, на основании которых разрабатываются соответству­ ющие банковские правила При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель — лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной суммы че­ кодержателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются:

• наличие в тексте документа слова «чек»;

• четко обозначенное поручение плательщику выпла­ тить определенную денежную сумму;

• наименование плательщика и указание счета, с кото­ рого следует осуществить платеж;

• указание валюты платежа;

• указание даты и места составления чека;

• подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.

Форма чека с приведенными реквизитами утверждается Банком России. При оплате индоссированного чека платель­ щик обязан проверить правильность индоссаментов (пере­ даточных надписей), но не подписи индоссантов. Тем са­ мым признается, что чековый индоссамент возлагает ответственность за оплату чека на индоссанта.

Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать переда­ чи ему чека с распиской в получении платежа.

Гарантия платежа (аваль) по чеку в полной или частич­ ной сумме дается любым лицом, кроме плательщика, путем проставления на лицевой стороне чека или на дополнитель­ ном листе надписи «считать за аваль» с указанием, кем и за кого он дан. Если данной надписи на чеке нет, считается, что он дан за чекодателя.

Отказ в оплате чека должен быть удостоверен одним из следующих трех способов:

• нотариусом в форме протеста или составления акта;

• указанием на чеке отметки плательщика об отказе оп­ • указанием на чеке даты инкассирующего банка и от­ метки о том, что чек своевременно выставлен и не оп­ лачен. В такой ситуации чекодержатель имеет право но своему выбору предъявить иск к одному, несколь­ ким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодержа­ телю, авалистам, индоссантам), которые несут перед мим солидарную ответственность (п. 1 ст. 885 ГК Р Ф ).

( )бщая схема расчетов с использованием чеков приведен,1 мл рис. 4.4.

1 заявление на получение чековой книжки; 2 — платежное поручение / / депонирования средств; 3 — депонирование средств; 4 — выдача чеI IX мнюй книжки; 5 — отгрузка Т М Ц (выполнение работ, оказание услуг);

выдача чека; 7 — реестр чеков для оплаты; 8 — требование на оплату;

4.3. Учет расчетов с учредителями и акционерами Формирование хозяйственных обществ как юридичес­ ких лиц с различной организационно-правовой формой предъявляет соответствующие требования к образованию их уставного капитала. Это объективно требует сбора ин­ формации об их участниках (учредителях) как в части вне­ сения своей доли пая (вклада) в уставный капитал, так и по­ лучения дохода по таким операциям.

В Плане счетов для этой цели предусмотрен активно-пасивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому откры­ ваются два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На сумму объявленного в учредительных документах ус­ тавного капитала в учете делается запись:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Р асч е­ ты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К Р Е Д И Т 80 «Уставный капитал», субсчет 1 «Объявленный капитал».

Погашение обязательств учредителями может осуществ­ ляться как денежными средствами, так и другими видами имущества. В последнем случае оно принимается в оценке, согласованной учредителями:

ДЕБЕТ 50 «К а с с а », 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и др.

К Р Е Д И Т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Р асч е­ ты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Вознаграждением для участников (акционеров) на вло­ женный капитал в нормальных условиях функционирова­ ния акционерного общества является доход. Поэтому каж­ дый из них, вкладывая свои средства в приобретение акций какого-либо предприятия, должен исходить из возможной их ценности, т.е. доходности.

Для этого следует сопоставить доходность данной ак­ ции в виде дивиденда со средней ставкой депозитов банка.

Если последняя ниже, у инвестора появляется стимул вло­ жить свой капитал в акции предприятия, где ожидаемый доход выше. Это можно рассматривать как вознаграждение за риск, на который идет инвестор, вкладывая деньги. Риск инвестора по акциям выше, чем по другим ценным бума­ гам. В частности, акционер не только не располагает гаран­ тиями получения устойчивого дохода, но и не застрахован от возможности обесценения и даже полной потери своих сбережений.

Такие варианты не исключены, если принять во внима­ ние, кроме других факторов, и спекулятивные операции маклеров на фондовых биржах, играющих на понижение.

Владелец акций не вправе требовать от правления АО воз­ врата средств, внесенных при их покупке. Таким образом, среди основных целей инвестиций в ценные бумаги — до­ ходность вложений, рост их цены, ликвидность и безопас­ ность — наиболее уязвимым условием для владельца акций является именно последняя. В связи с этим осуществление сделок с данным видом ценных бумаг в большой степени за­ висит от конкретной ситуации, а риск участников всегда обусловлен изменением конъюнктуры на рынке. Отсюда вывод: ценность акции определяется ее курсом, т.е. величи­ ной дивиденда, приходящегося на ставку банковского про­ цента. Следовательно, выбор сбалансированной дивидендной политики АО является одним из приоритетных направле­ ний его развития.

( балансированность дивидендной политики предполагап, прежде всего, стабильность выплаты дивидендов, желаi г./i m i o с увеличением их размеров по отчетным периодам.

V лкционеров должно формироваться твердое убеждение м iом, что дела в АО идут хорошо. Для внешних инвесторов i л кля динамика роста дивидендов — хороший стимул для ил >жения капитала в данное АО. Поэтому совет директоров ( правление) должен всеми дозволенными средствами под­ держивать такую деловую репутацию общества, направляя нл выплату дивидендов помимо прибыли (если ее недостачио) средства фонда потребления и даже, в зависимости щ конкретной ситуации, средства резервного капитала.

Вместе с тем такой вариант выплаты дивидендов при внешней своей заманчивости имеет серьезные недостатки.

Прежде всего, он не ориентирует акционеров на расшире­ ние* производства, не увязан с выплатой доходов по облига­ циям, которая должна производиться раньше выплаты ди­ видендов по акциям. Подобная политика может привести к ослаблению контроля над фирмой, оказать негативное возичктвие на принятие акционерами допустимой степени рискл но операциям с ценными бумагами. Наконец, нельзя пра­ вильно проводить дивидендную политику без общей оценки (остояния экономики, темпов инфляции. В связи с этим по­ лезным представляется критический анализ опыта зару­ бежных стран, где в кризисных ситуациях государственное регулирование направляется на определенное ограничение дивидендов с одновременным контролем над ценами.

В любом случае формирование дивидендной политики ДО должно являться важной, возможно, даже определяю­ щей частью его учетной политики в целом.

С вводом в действие новой редакции Закона об АО во­ прос формирования и прогнозирования дивидендной поли­ тики приобрел еще большую актуальность. Дело в том, что законом разрешено приобретение одним лицом 30% и более размещенных обыкновенных акций АО с числом акционе­ ров — владельцев обыкновенных акций более 1000 с учетом количества принадлежащих ему акций. Если такая операция свершилась, то это лицо в течение 30 дней с даты покупки обязано предложить акционерам продать принадлежащие им обыкновенные акции по цене не ниже средневзвешен­ ной цены приобретения акций общества за последние шесть месяцев, предшествующих указанной покупке. Правила ст. Закона об АО распространяются на приобретение каждых 5% размещенных обыкновенных акций сверх 30% указан­ ных акций общества. Подобный подход является одной из мер, направленных на защиту прав акционеров.

Указанным законом также предусмотрено в качестве обя­ зательного условия отражение в уставе АО размера дивиден­ да по привилегированным акциям каждого типа. Это ставит их владельцев в неравное положение с владельцами обык­ новенных акций. Равные условия на получение дивидендов сохраняются только в том случае, когда в уставе АО не оп­ ределен размер дивиденда по привилегированным акциям.

Реализацией дивидендной политики и портфелем ценных бумаг АО может заниматься отдельный работник. На западе его называют казначеем. Для нас это новая должность в штат­ ном расписании организации. Она воплощает широкий спектр функций по управлению ликвидностью ее активов, налажи­ ванию эффективных взаимоотношений с банками и другими инвесторами. Казначей формирует оптимальную структуру капитала, ведет поиск новых источников финансирования, в том числе путем приобретения высоколиквидных ценных бумаг.

Дивиденд (лат. dividendus — подлежащий разделу) — это часть прибыли, полученной АО за расчетный период, прихо­ дящаяся на одну акцию. Имеется в виду, что распределению подлежит часть чистой прибыли, остающейся в распоряже­ нии предприятия после выплаты дохода по фиксированным ставкам владельцам привилегированных акций. Только по­ сле этого оставшаяся часть прибыли делится на общее коли­ чество размещенных и оплаченных простых акций. Тем самым владельцы привилегированных акций имеют определенные преимущества перед другими акционерами. Статус такого акционера регламентируется уставом АО и проспектом эмис­ сии. Привилегии (префакции) распространяются на диви­ денды и определенную часть имущества общества.

Префакции по дивидендам могут быть не только фикси­ рованными, дающими их владельцам право гарантирован­ ного первоочередного (после выплаты дивидендов по клас­ сическим привилегированным акциям, но до держателей обыкновенных акций) получения дохода, но и изменяющими­ ся пропорционально динамике ссудного процента. Это так называемые плавающие префакции, имеющие переменный курс. Если фиксированные префакции в связи с конъюнкту­ рой рынка находятся в обратной зависимости от величины ссудного процента, то плавающие — в прямой зависимости.

Префакции в отношении имущества АО имеют место I» 1 'iyiae его банкротства: удовлетворение претензий таких акционеров наступает сразу вслед за погашением обязам/п.гтв перед кредиторами и владельцами классических 1 1 ринилегированных акций.

Различают также префакции на акции с участием, даю­ щие право ее владельцу на участие в прибылях общества I иерх объявленных дивидендов.

Конвертируемые префакции предполагают их обмен на простые акции в определенное время по заранее установ­ ленной цене.

Ретрактивные префакции дают право на их погашение («возврат») на тех же условиях, которые применяются по о i ношению к конвертируемым префакциям.

И любом случае минимальная величина дивидендов по привилегированным акциям (если она не определена про­ центом) должна устанавливаться при выпуске акций.

По действующему законодательству дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или по итогам юдл денежными средствами, облигациями, акциями (капиI ллизация прибыли) и товарами с обязательной публикаци­ ей (для открытых А О ) в средствах массовой информации.

У1лппая функция может выполняться как самим предприянем, так и банком-агентом путем выписки платежного по­ ручения, почтовым или телеграфным переводом при усло­ вии, что варианты выплаты дивидендов, указанные выше, не противоречат уставу АО. Условия типового устава за­ прещают выплату дивидендов в другой форме, кроме де­ нежной, до того времени, пока в обществе есть привилеги­ рованные акции типа Б.