«Бухгалтерский (финансовый) учет В. П. А стахов 9 -е издание Е юрайт В. П. Астахов Бухгалтерский (финансовый) учет УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 9-е издание, переработанное и дополненное рекомендовано учебно-методическим объединением ...»

• возможные последствия изменений применяемых ме­ • влияние отдельных ситуаций (в случае превышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;

• стоимость переданных в залог материальных ценностей.

Оценка приобретенных МПЗ осуществляется методами i исрдых учетных цен и фактической себестоимости.

Твердая учетная цена может включать договорную цену поставщика, состоящую из отпускной цены с учетом опре­ деленного уровня рентабельности. Дальнейшие издержки по заготовлению зависят от вида франко (от итая. franco — сво­ бодный). С последующим существительным «франко» озна­ чает, на какой стадии заготовления М ПЗ поставщик берет на себя определенную часть расходов по их транспортиров­ ке или погрузке. Следовательно, покупатель освобождается от их возмещения, поскольку они уже учтены в среднем раз­ мере в договорной цене поставки.

Различают несколько видов франко. Так, на условиях «франко-склад поставщика» расходы по погрузке, транспор­ тировке и выгрузке материалов от поставщика до потребите­ ля относятся за счет последнего. Это имеет место в тех случа­ ях, когда он вывозит груз от поставщика своим транспортом или компенсирует расходы транспортной организации. В то же время, когда в договоре предусмотрено приобретение материалов на условиях «франко-станция (пристань, порт) отправления», расходы по доставке груза до пункта отправ­ ления несет поставщик и, следовательно, они в среднем раз­ мере учтены в цене договора. Все остальные расходы несет потребитель.

При такой организации текущего учета заготовления в качестве твердых учетных цен применяются средние по­ купные цены.

Применение покупных или учетных цен допустимо по неотфактурованным поставкам, т.е. поступлению производ­ ственных запасов от поставщика до предъявления им рас­ четного документа к оплате. Оприходование запасов по ука­ занным ценам отражается в учете без выделения суммы НДС. Она будет учтена только тогда, когда покупатель полу­ чит расчетные документы. После этого делается сторнировоч­ ная запись на стоимость ранее поступивших материальных ценностей. Затем составляется новая запись, соответствую­ щая суммам предъявленного к оплате счета, в том числе с указанием НДС. Эта процедура выполняется в конце ме­ сяца.

Не поступившие до конца месяца материалы, стоимость которых покупатель оплатил и, следовательно, право собст­ венности на которые перешло к нему, рассматриваются в учете как материальные ценности, находящиеся в пути.

Они принимаются к учету в целях отражения в балансе всей совокупности материальных ресурсов, на которые расмрос.траняется право собственности предприятия. В следу­ ющем отчетном месяце, если материалы поступят, они при­ х о д у ю т с я по фактическому количеству, т.е. в таком же по­ рядке, как и в ситуации с неотфактурованными поставками.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приi |Г>|чтению учитываются потребителем на одном аналитичек > счете одноименного названия. Таким образом, учет транс­ собой обобщенное понятие результатов творческой деят iельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и дого­ ворами. Реализация этих прав в рамках действующего зако­ нодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соот­ ветствующий объект. Но не зависит от того, кто этот владе­ лец: коммерческая или некоммерческая организация.

С вводом с 1 января 2008 г. в действие четвертой части ГК РФ, содержащей раздел VII «Права на результаты ин­ теллектуальной собственности и средства индивидуализа­ ции», изменено правовое регулирование данного вида акти­ нов. Введено новое понятие «интеллектуальные права», суть которого определяет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, признаваемое имуществен­ ным правом.

Исключительные авторские права (на разработку ком­ пьютерных программ, товарных знаков и знаков обслужи­ вания и т.п.) формируют в полном объеме понятие объекта учета «нематериальные активы».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных акти­ вов является инвентарный объект, определяемый как набор определенных прав, возникающих из одного патента, свиде­ тельства, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной собственности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения опре­ деленных самостоятельных функций (п. 5 ПБУ 14/2007).

К учету в составе внеоборотных активов они, как и основ­ ные средства, принимаются, если их срок полезного пользо­ вания превышает 12 мес. Более того, с 2008 г. действует пра­ вило, согласно которому определено, что если ожидаемый срок полезного использования объекта в составе нематери­ альных активов существенно отличается от первоначально установленного срока, его нужно пересмотреть.

Права пользования результатами интеллектуальной дея­ тельности не дают оснований для отнесения их к немате­ риальным активам. Поэтому они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». К этим активам мо­ гут прилагаться дискеты, на которых записаны компьютерные программы и пр. По сути своей организация приобретает в подобной ситуации материальный носитель информации в оценке, предусмотренной в договоре. В этой оценке по­ добное право пользования принимается к учету. Платежи за пользование подобным правом признаются расходами по обычным видам деятельности в составе текущих расходов или расходов будущих периодов.

';

Отличительными признаками нематериальных активов являются:

• отсутствие материальной основы, неосязаемость, бестелесность и при этом обладание таким ценным качеством, как способность давать доход их владельцу исходя из долго­ срочных прав и преимуществ, которые они приносят ему так долго, как это возможно;

• длительность эксплуатации, позволяющая учитывать их в составе долгосрочных инвестиций как внеоборотные активы и через выбранный вариант учетной политики уста­ навливать более разумный срок погашения их первоначаль­ ной стоимости при общей неопределенности сроков функ­ ционирования (деловая репутация, товарные знаки и пр.).

Под длительностью эксплуатации понимается срок полезно­ го использования нематериального актива продолжитель­ ностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла с такой же продолжительностью, т.е. общепринятые сроки, устанавливаемые для любого вида объектов, относимых к ииеоборотным активам;

• отсутствие полезных отходов;

• многоцелевой характер эксплуатации, позволяющий использовать объект на различных участках деятельности предприятия (в процессе производства отдельных видов про­ дукции, выполнения работ или оказания производственных услуг, в сфере управления и т.п.);

• повышенная степень риска в стремлении извлечь дочод от применения подобных активов. Отсюда отсутствие у пользователя намерения перепродать нематериальные акi имы в нормальных условиях пользования ими;

• сложность деления и обособления в самостоятельный мид из общей массы имущества предприятия в силу их неосяагмости.

11одтверждением отнесения отдельных объектов к немаIтриальным активам является правильное оформление сои гистствующих документов, отвечающих как минимум диум требованиям:

• подтверждение таких объектов в составе нематери­ • правомочие организации на их использование.

, )то касается, прежде всего, объектов интеллектуальной собственности (патенты, договор их уступки или приобреи’мия, товарный знак и т.п.).

Отличительные признаки, присущие нематериальным активам, не устраняют общие черты, присущие внеоборот­ ным активам, к которым они относятся, а именно:

• способность приносить организации в будущем опре­ деленные экономические выгоды;

• отсутствие намерения у организации их продажи в ближайшем будущем;

• признание в качестве единицы бухгалтерского учета инвентарного объекта. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, договора уступки • идентификация инвентарного объекта определяется по одному признаку — выполнение самостоятельной функции в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта либо для целей управления;

• первоначальная оценка объекта должна быть досто­ верно определена.

Таким образом, в основе нематериальных активов лежат «исключительные», а не вещные правомочия организации в течение периода, превышающего 12 мес., приносящие доход в процессе применения их в хозяйственной деятель­ ности.

Исходя из места и содержания выполняемых в общест­ венном производстве функций, состав нематериальных ак­ тивов можно разделить на две группы.

1. Интеллектуальная собственность.

2. Цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы).

Среди приведенных групп наиболее расширительное со­ держание нематериальных активов формирует первая груп­ па —интеллектуальная собственность. Ее содержание вклю­ чает в себя:

• исключительное право патентообладателя на изобре­ тение, промышленный образец, полезную модель, се­ лекционное достижение;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, литературные и другие произве­ • имущественное право автора или иного правооблада­ теля на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхож­ дения товара;

• права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий;

• право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии.

Исключительное право патентообладателя на изобрете­ ние регулируется патентным правом и предусматривает:

• на изобретение —20 лет с даты поступления заявки;

• промышленный образец — 15 лет с даты поступления • полезную модель — 10 лет с даты поступления заявки;

• селекционное достижение —30 (35) лет с даты регис­ Программы для ЭВМ имеют бессрочный характер и под­ тверждаются свидетельством о государственной регистра­ ции.

Авторское право сохраняется в течение всей жизни авто­ ра и 70 лет после его смерти, начиная с 1 января года, следу­ ющего за годом данного события.

Топологией интегральной схемы согласно ст. 1448 ГК I*Ф признается зафиксированное на материальном носитег пространственно-геометрическое расположение совокуп­ ности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Право на нее — 10 лет с более ранней даты: первого использования топологии или ее регистрации.

11 товарный знак и знак обслуживания действующее право сохраняется в течение 10 лет со дня подачи заявки.

1 целях признания расходов по НИОКР в составе немаJ Iтриальных активов следует придерживаться норм, соот­ ветствующих требованиям НК РФ. В п. 3 ст. 257 НК РФ четко определено, что если в результате произведенных рас­ ходов на НИОКР организация-налогоплательщик получа­ ет исключительные права на результаты интеллектуальной собственности, то такие права признаются нематериальны­ ми активами.

С 1 января 2008 г. любые организации, а не только науч­ ные или образовательные, либо работы, которые финанси­ ровались из специальных научных фондов, как это имело место до указанной даты, имеют право не платить НДС с 11ИОКР. Главное, чтобы было выполнено основное усло­ вие: эти работы должны относиться к созданию или совер­ шенствованию продукции и технологий.

Для таких организаций с указанной даты появились п другие льготы:

• по основным средствам, используемым в целях НИОКР, можно применять повышающий коэффициент амор­ • увеличен максимальный размер расходов на отчисле­ ния в фонды поддержки НИОКР с 0,5 до 1,5% вало­ • можно списывать расходы на НИОКР, которые не да­ ли ожидаемого результата;

• не включаются в доходы средства целевого финанси­ рования, которые организация получает из любых фондов поддержки НИОКР.

В соответствии с ПБУ 14/2007 начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 г. из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образо­ ванием юридического лица. Поэтому в целях сопоставимости данных бухгалтерской отчетности организационные расходы (за вычетом их амортизации) по состоянию на I января 2008 г. должны быть сняты с учета:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ ток) субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» субсчет «Организа­ ционные расходы».

В дальнейшем организационные расходы должны учи­ тываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Цена фирмы (goodwill) рассматривается как стоимость де­ ловой репутации фирмы, ее имидж. В самом широком смыс­ ле слагаемые цены фирмы определяются уровнем управле­ ния предприятием, ее месторасположением, сложившейся инфраструктурой, удовлетворением потребительского спроса на выпускаемую продукцию и т.п. Особенностью ее отражения в бухгалтерском учете является то, что она как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца. Она равна разнице между продажной (рыночной) стоимостью предприятия и оценкой ее реаль­ ных активов, отраженных в договоре купли-продажи. В ре­ альной экономической ситуации цена фирмы — потенци­ альный показатель ее доходности, превышающий обычный уровень рентабельности от эксплуатации имущества пред­ приятия.

В соответствии с ОКОФ в основу классификации нема­ териальных основных фондов положены по существу иму­ щественные (исключительные) права и интеллектуальная собственность, представленные в классификаторе следую­ щими группами:

• геологоразведочные работы;

• компьютерное программное обеспечение, базы дан­ ных, системные и прикладные программные средства;

• оригинальные произведения развлекательного жан­ ра, литературы, искусства (первичные произведения, производные произведения, составные произведе­ • наукоемкие промышленные технологии;

• прочие нематериальные основные фонды (патенты, топологии интегральных микросхем, секреты произ­ водства —ноу-хау, товарные знаки).

Невключение в состав нематериальных основных фон­ дов организационных расходов и цены фирмы объясняется специфическими особенностями формирования их перво­ начальной стоимости, а также ее погашения.

Отражение в учете операций по движению объектов не­ материального характера напрямую связано с их оценкой.

I la законодательном уровне вопросы оценки данного вида имущества решены лишь в самом общем виде, что вполне естественно. Предусмотрены следующие методы оценки имущества, в том числе нематериальных активов:

1) приобретенного за плату —в сумме фактических рас­ 2) полученного безвозмездно — в оценке по рыночной стоимости на дату постановки на баланс;

3) произведенного в самой организации — в сумме фак­ тических затрат на изготовление;

4) принятого к учету в качестве вклада в уставный капи­ тал —по стоимости, согласованной учредителями, ес­ ли иное не предусмотрено действующим законода­ 5) полученного в порядке бартерных сделок — в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость передаваемого имущества в виде нематериальиых активов определяется исходя из цены, по которой в срав­ нительных обстоятельствах обычно организация определя­ ет стоимость аналогичных активов. Если данный принцип нельзя реализовать, то он применяется в отношении актииов, полученных организацией. В таком случае величина их стоимости исчисляется исходя из цен, по которым в указан­ ных выше обстоятельствах обычно она исчисляет стои­ мость аналогичных видов приобретаемого имущества.

Рассмотренные варианты оценки нематериальных актииш при принятии их к учету дают основание считать опре­ деляющей их первоначальную стоимость. Последняя исчис­ ляется без учета НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Применительно к конкретным случаям необходимо ис­ ходить из принципов оценки, в основе которых наряду с ло­ гикой и правилами должны учитываться экономические причины, объясняющие факторы, влияющие на стоимость объекта.

Нематериальные активы как объект учета не получили еще должного признания, что при отсутствии четко разра­ ботанных методик их оценки занижает стоимость имущестиа, находящегося в собственности отдельных организаций.

11еобходимость оценки нематериальных активов примени­ тельно к рыночным условиям возникает также при их про­ даже, расширении рынков сбыта, прежде всего, путем пре­ доставления франшизы, и в других случаях. Без обоснован­ ной оценки нематериальных активов нельзя говорить об анализе эффективности их использования.

Методика оценки не может быть единой. Она должна оп­ ределять лишь общую концепцию, на базе которой следует разрабатывать целевые подходы к установлению стоимости конкретного объекта, отвечающей интересам как продавца, так и заказчика. Определить величину индивидуального вклада может только независимый оценщик.

В дальнейшем, после принятия объекта к учету, его фак­ тическая (первоначальная) стоимость не подлежит изме­ нению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 14/2007 или действующим законодательством. Перечень таких случаев предусматривает проведение переоценки и обесценения не­ материальных активов.

Широкий спектр наименований нематериальных акти­ вов весьма неоднороден по своему составу. Это оказывает влияние на характер их использования, а в конечном итоге, и на формирование финансовых результатов предприятия.

Отсюда объективная необходимость выбора дифференци­ рованного подхода к оценке нематериальных активов.

Проблемы признания новых полезных систем на государ­ ственном уровне и их оценки являются наиболее острыми вопросами рынка объектов интеллектуальной собственно­ сти. Об их значимости свидетельствует создание Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС).

Разработанные и изготовленные самой организацией от­ дельные объекты интеллектуальной собственности прини­ маются на баланс в сумме фактических затрат, включая рас­ ходы на патентование и регистрацию, а также доведение их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации для достижения поставленных целей.

В практической деятельности организации вопросы оценки нематериальных активов возникают в первую очередь при определении доли вклада (пая) учредителей в устав­ ный капитал, а также при осуществлении реорганизацион­ ных и ликвидационных процедур, направленных на смену формы собственности, или удовлетворении исков кредито­ ров в случае банкротства организации. Стоимость нематери­ альных активов, учтенных на балансе в уставном капитале, исчисляется в реальной оценке, т.е. по остаточной стоимости.

Таким образом, общепринятым при оценке нематериальиых активов является определение:

• источника приобретения;

• вида активов;

• роли и места в процессе эксплуатации.

Исходя из этого в учете различают.

1. Договорную стоимость —по сумме вклада в уставный 2. Первоначальную стоимость — в сумме фактических затрат на приобретение при покупке нематериальных активов у других организаций и отдельных лиц или при разработке и изготовлении самим предприятием.

3. Стоимость в экспертной оценке — по нематериаль­ ным объектам, полученным безвозмездно.

Экспертная оценка осуществляется квалифицирован­ ной незаинтересованной стороной. Среди указанных вари­ антов оценки нематериальных активов она является наибо­ лее сложной. В первую очередь это связано с отсутствием необходимого числа квалифицированных специалистов — < гонщиков. В странах с развитой рыночной экономикой этот иариант преобладает (хотя и не обязательно) при оценке не­ материальных активов, полученных безвозмездно. Экс­ пертный метод должен применяться, как правило, в тех слу­ чаях, когда отсутствует первичная учетная документация, подтверждающая реальные издержки при постановке на ба­ ланс объектов нематериального свойства. В основу применепия экспертной оценки таких объектов должен быть поло­ жен принцип предвидения. Это принцип оценки, согласно которому стоимость того или иного объекта определяется текущей стоимостью дохода или выгод, ожидаемых в буду­ щем от владения им. В свою очередь, текущая величина до­ ходности должна просчитываться с учетом спроса и предло­ жения на отдельные позиции «неосязаемых» активов.

На выбор критерия в оценке нематериальных активов оказывает влияние вариант учетной политики по установ­ лению сроков их использования. Один из вариантов совпада­ ет с жизненным циклом того или иного вида нематериальных активов, соответствующим сроку его действия (патенты, праиа пользования и пр.). Другой вариант организация устанав­ ливает самостоятельно (топологии интегральных микро­ схем, ноу-хау и пр.) с учетом разумного срока использования таких объектов за пределами одного года с момента приня­ тия их на баланс.

В процессе разработки методик оценки отдельных видов нематериальных активов важно учитывать правовые огра­ ничения, регулирующие не только юридический статус объекта, но и масштабы его использования. Правовые огра­ ничения, по сути, определяет степень правовой защищенно­ сти объекта. По этому признаку можно выделить четыре группы нематериальных активов.

Первая группа защищена патентами на изобретения, про­ мышленные образцы, полезную модель, селекционные дости­ жения и иные исключительные права патентообладателя.

Вторая группа используется под защитой свидетельства на товарный знак и знак обслуживания, на право использо­ вания наименования мест происхождения товара, программ ЭВМ и баз данных. На эти нематериальные активы распро­ страняется исключительное авторское право и исключи­ тельное право владельца.

Третья группа в правовом отношении регулируется иму­ щественным правом автора или иного правообладателя (то­ пология интегральных схем).

Четвертая группа объединяет нематериальные активы, защищенные в правовом отношении авторскими договора­ ми на передачу исключительных и неисключительных прав на использование литературных и иных произведений (на­ уки, искусства).

Следовательно, приобретение отдельных объектов интел­ лектуальной собственности в таких случаях и включение их в состав нематериальных активов зависят от объема прав, пе­ редаваемых их собственником новому владельцу в рамках заключенного договора. Например, если собственник переда­ ет программный продукт по обработке бухгалтерской инфор­ мации другому лицу с правом тиражирования, переработки и пр., то покупатель тем самым приобретает исключитель­ ное право на данный продукт и учитывает его в составе не­ материальных активов по счету 04 аналогичного названия.

Чаще всего собственник не отчуждает такие активы, а передает их новому пользователю на условиях неисклю­ чительного права, не теряя на них права собственности.

Уровень правовой защищенности находится в прямой зависимости от срока использования отдельных объектов в составе нематериальных активов. В то же время срок ис­ пользования сказывается на их оценке. Эти взаимосвязан­ ные показатели в конечном итоге влияют на доходность объектов нематериального свойства.

В этом отношении в ПБУ 14/2007 введены изменения, направленные на сближение подходов к переоценке с ос­ новными средствами.

В частности, переоценке подлежат только однородные группы, исходя из их остаточной стоимости. Решение о пе­ реоценке должно быть закреплено в учетной политике орга­ низации. Результаты переоценки должны найти отражение и пояснительной записке к годовому отчету, а в синтетиче­ ском учете они подлежат отражению по аналогии с результа­ тами переоценки основных средств. В последующем переоцен­ ка этих нематериальных активов, так же как и переоценка основных средств, должна проводиться регулярно.

В балансе нематериальные активы учитываются по оста­ точной стоимости. В балансе бюджетной организации они 6ъекта, предусмотренного в договоре с продавцом (права пользования, патенты). Это так называемый линейный спо­ соб начисления амортизации.

Расчет суммы амортизации при данном способе осуще­ ствляется исходя из первоначальной стоимости амортизи­ руемого объекта. Первоначальная стоимость конкретного Г>ъекта исчисляется как сумма расходов на его приобретепие или создание и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за исключением сумм налогов, учитывае­ мых в составе расходов согласно НК РФ.

Предприятие купило патент на ведение предприниматель­ ской деятельности по изготовлению оборудования стоимостью 1 О О О О руб. сроком на пять лет. В связи с этим годовая нор­ ма амортизации составит 20% (100% : 5 лет), а ежемесячная — 1,67% (20% : 12 мес.) или 16 700 руб. (1 000 000 руб. х 1,66%).

На указанную сумму в учете составляется бухгалтерская про­ водка:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

КРЕДИТ 05 «Амортизация нематериальных активов» — б) срок пользования не представляется возможным оп­ ределить достаточно четко (интеллектуальная собствен­ ность и др.). Поскольку организация не намерена в бли­ жайшее время самоликвидироваться, а законодательством и таком случае определен срок полезного использования нематериальных активов 20 лет, то фиксированная норма амортизационных отчислений по таким активам равна 5% и год, а ежемесячно —0,41%. В подобной ситуации органи­ зация самостоятельно определяет указанный срок. Такой подход может распространяться на погашение первона­ чальной стоимости программных продуктов, топологии интегральных микросхем для ЭВМ, деловой репутации и т.п.;

в) списание стоимости нематериальных активов, кото­ рое осуществляется пропорционально объему продукции (работ, услуг), —производственный метод.

К приведенным в предыдущем примере исходным данным добавим, что организация намерена в течение срока пользова­ ния патентом выпустить 50 О О ед. оборудования, т.е. на еди­ ницу оборудования амортизационные отчисления подлежат отнесению в сумме 20 руб. (1 О О О Ор уб.: 50 О Оед.).

Погашение первоначальной стоимости патента и расчет сумм амортизационных отчислений по годам представлены в табл. 7.4.

пропорционально объему выпуска продукции патента на конец года продукции, ед. использования Итого Методика начисления амортизационных отчислений дру­ гими способами (линейным, способом уменьшаемого остат­ ка) ничем не отличается от аналогичных способов, рассмот­ ренных ранее по учету основных средств.

7.4. Учет выбытия нематериальных активов Выбытие нематериальных активов происходит путем:

• изъятия вклада (пая) в уставный капитал;

• безвозмездной передачи;

• обмена на ценные бумаги;

• продажи;

• вклада при осуществлении договора простого товари­ щества (договора о совместной деятельности);

• списания в силу невозможности дальнейшего получе­ Как правило, выбытие нематериальных активов в учете их владельца (кроме тех, по которым не предусмотрено на­ числение амортизации или которые ранее приняты к учету но договору простого товарищества) отражается с исполь­ зованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие, предоставившее свое право на пользова­ ние отдельными видами имущества в качестве вклада в ус­ тавный капитал другого предприятия, учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оцен­ ке, согласованной с учредителями.

Предположим, что сумма оценки нематериального актива составила 200 О Оруб., балансовая стоимость — 160 О Оруб.:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие доходы» — 200 000 руб. — предоставлен в пользование нематериаль­ Списание с баланса соответствующего объекта осуществ­ ляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации по нематериальному активу за период его функционирования составила 20 000 руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» — 20 000 руб. — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» — 140 000 руб. — списан нематериальный актив по остаточ­ ной стоимости;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Сальдо прочих доходов и расходов»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — 40 000 руб. (200 000 - (140 000 + 20 000)) — определен фи­ нансовый результат по данной операции.

Иногда соучредители приходят к договоренности, со­ гласно которой сумма вклада в уставный капитал учреж­ денного предприятия одной из сторон в части вносимой до­ ли в виде объекта нематериальных активов оказывается ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на сумму разницы (убытка) делается запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­ чие расходы».

Безвозмездная передача нематериальных активов оформ­ ляется в соответствии с заключенным между сторонами до­ говором. Данный вариант выбытия этих активов рассмот­ рим на примере.

1. Переданы безвозмездно нематериальные активы другой организации в балансовой оценке 50 О О руб. Остаточная сто­ имость — 4500 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма амортизации нематериальных акти­ вов за период эксплуатации — 10 000 руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

3. Оплачены расходы, связанные с оформлением докумен­ тов на передачу — 1000 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­ чие расходы»

КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ ные счета».

Результат по такого рода операциям исчисляется в об­ щеустановленном порядке.

Продажа нематериальных активов организацией может рассматриваться как вариант ее учетной политики в на­ правлении расширения инвестиционной деятельности в це­ лях дополнительного привлечения финансовых ресурсов.

Поэтому продажная цена на объекты в составе указанного имущества должна, по крайней мере, покрывать расходы, связанные с их приобретением и содержанием. Конкретных нормативных актов по определению рыночной цены на со­ ответствующие виды нематериальных активов не сущест­ вует.

НДС взимается с услуг, связанных с получением и под­ держанием в силе патентов, свидетельств на объекты про­ мышленной собственности (полезные модели, промышленмы образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслу­ живания, а также с уступкой и передачей прав на их исполь­ зование.

Прибыль от продажи нематериальных активов для це­ лей налогообложения следует исчислять в виде разницы (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих активов. При этом, если первоначальная или остаточная стоимость превышает про­ дажную (рыночную) стоимость, налогооблагаемая прибыль и целях налогообложения не уменьшается. Таким образом, фискальный характер данной хозяйственной операции пре­ обладает над ее экономическим содержанием.

Рассмотрим метод отражения на счетах бухгалтерского учета операций по продаже нематериальных активов.

1. В соответствии с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Оста­ точная стоимость — 100 О Оруб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­ чие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма накопленной амортизации за период эксплуатации нематериального актива — 10 О Оруб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

3. Выставлен счет покупателю за проданные нематериаль­ ные активы — 150 000 руб.:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91- «Прочие доходы».

4. Учтена сумма НДС по реализованному объекту — 22 881 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­ чие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

5. Поступила выручка от покупателя — 150 000 руб.:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Отражается в учете исчисленный финансовый результат от продажи объекта нематериального характера. Сальдо доходов - 22 881) списывается на финансовые результаты организаций.

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Саль­ до прочих доходов и расходов»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов, когда их первона­ чальная стоимость не погашена за счет амортизационных отчислений, с истечением срока службы списывается:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­ чие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость.

Если амортизационные отчисления по отдельным видам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

Сумма дооценки, сформировавшаяся по результатам ра­ нее проведенной переоценки нематериальных активов на дату их выбытия, отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ ток)» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».

7.5. Нематериальные активы как объект информации Нематериальные активы по объему информации, пред­ ставленной в бухгалтерской отчетности, аналогичны инфор­ мации в данной отчетности по основным средствам. Это объ­ яснимо, принимая во внимание, что они в основном форми­ руют состав имущества долговременного пользования.

Согласно ПБУ 14/2007 в бухгалтерской отчетности должны отражаться данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, а также об их амортизации в раз­ резе соответствующих групп.

Учетная политика организации должна быть направлена на получение как минимум следующей информации о дан­ ном виде имущества:

• о способах оценки нематериальных активов, приобре­ тенных не за денежные средства;

• принятых организацией сроках их полезного использо­ вания в разрезе отдельных классификационных групп;

• способах начисления и отражения в учете амортиза­ ции по отдельных группам.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы пока­ зываются по остаточной стоимости в разд. I «Внеоборотные активы» по стр. 110.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на заба­ лансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу, отражаются нематериальные активы, полученные в пользо­ вание.

В приложении к бухгалтерскому балансу нематериаль­ ные активы в части их наличия на начало отчетного года, их движения и остатка на конец отчетного периода отражают­ ся в самостоятельном разделе «Нематериальные активы»

в разрезе следующих показателей.

1. Объекты интеллектуальной собственности (исключи­ тельные права на результаты интеллектуальной собствен­ ности), в том числе:

• у патентообладателя — на изобретение, промышлен­ ный образец, полезную модель;

• правообладателя —на программы ЭВМ, базы данных;

• правообладателя — на топологии интегральных мик­ • владельца — на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• патентообладателя —на селекционные достижения.

2. Цена фирмы (деловая репутация организации) и пр.

Амортизация нематериальных активов приводится в целом по организации и в частности в разрезе их наименований на начало и конец отчетного периода.

В процессе заполнения приведенных выше показателей, раскрывающих состав нематериальных активов и начисле­ ние амортизации, используются данные ведомости № «Учет нематериальных активов и начисления износа».

Затраты, связанные с приобретением нематериальных ак­ тивов, учитываются в составе движения денежных потоков, направленных на капитализацию имущества. Они учитыва­ ются в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»

в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» по статье «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Эти данные приводятся за от­ четный период и за аналогичный период предыдущего года.

Для заполнения этого показателя следует воспользоваться информацией к счетам расчетов, содержащейся в журналах-ордерах № 6, 8 и др.

1. Дайте определение нематериальных активов.

2. Какова классификация нематериальных активов?

3. В чем сходство и различие между основными средст­ вами и нематериальными активами?

4. Какая первичная документация применяется для уче­ та наличия и движения нематериальных активов?

5. Как организуется синтетический учет поступления нематериальных активов?

6. В чем особенности начисления амортизации по нема­ териальным активам?

7. По каким из нематериальных активов не начисляется амортизация?

8. Какие существуют варианты выбытия нематериаль­ ных активов? Как организуется учет этих операций?

9. Охарактеризуйте информацию о нематериальных ак­ тивах, представляемую в составе бухгалтерской отчетности.

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

8.1. Задачи учета труда и заработной платы Цивилизованный рынок включает в себя рынок товаров (работ, услуг), рынок капитала (фондовый рынок) и рынок рабочей силы (рынок труда).

Преобразования в стране требуют разработки новых и пе­ ресмотра действующих законодательных актов и положений и области регулирования трудовых отношений, а именно:

• законодательства о труде;

• определения прожиточного минимума;

• разрешения коллективных трудовых споров и кон­ • регулирования оплаты труда;

• несостоятельности (банкротства) предприятий;

• индексации минимального размера оплаты труда;

• выделения пособий по безработице и пр.

При переработке трудового законодательства предлагает­ ся закрепляемые нормы и правила ориентировать в первую очередь на достижение более высокой производительности труда, укрепление социально-экономического положения трудовых коллективов.

Введенный в действие с 1 февраля 2002 г. Трудовой ко­ декс РФ (ТК РФ) основными задачами трудового законода­ тельства определяет обеспечение оптимального соотношения необходимых правовых условий для всех участников тру­ довых отношении и иных непосредственно связанных с ни­ ми отношений:

• по организации труда и его управлению;

• трудоустройству у данного работодателя;

• созданию необходимых условий для профессиональ­ ного роста работников;

• социальному партнерству, ведению коллективных до­ говоров и соглашений;

• материальной ответственности участников трудовых отношений;

• надзору и контролю (в том числе профсоюзному) за соблюдением трудового законодательства;

• разрешению трудовых споров;

• обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Трудовыми отношениями признаются отношения, осно­ ванные на соглашении в форме заключения коллективного договора, соглашения или трудового договора между рабо­ тодателем и работником о личном выполнении последним за плату трудовой функции и подчинении его правилам внутреннего распорядка.

Коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ представ­ ляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудо­ вые отношения в организации или у индивидуального пред­ принимателя. Он заключается работниками и работодателем в лице их представителей.

В нем могут быть предусмотрены:

• формы, системы и размеры оплаты труда;

• выплата пособий, компенсаций;

• механизм регулирования оплаты труда с учетом рос­ та цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором, и т.д.

Соглашение есть правовой акт, регулирующий общие принципы социально-трудовых отношений и заключаемый между полномочными представителями работников и рабо­ тодателей на федеральном, межрегиональном, региональ­ ном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уров­ нях социального партнерства в пределах их компетенции.

Трудовой договор —это соглашение между работником и работодателем, по которому работодатель обязуется пре­ доставить на определенный срок работу, создать необходи­ мые условия труда в соответствии с действующим законо­ дательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным дого­ вором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением.

Кроме того, работодатель обязуется своевременно и в пол­ ном размере выплачивать работнику заработную плату, а последний обязуется выполнять свою работу по договору и соблюдать правила внутреннего распорядка, действую­ щие у работодателя.

11осле фактического допуска работника к работе работо­ датель должен оформить с ним договор в письменной фор­ ме не позднее трех рабочих дней со дня указанного выше действия.

По соглашению между работником и работодателем мо­ жет устанавливаться как при приеме на работу, так и впо­ следствии неполный рабочий день или неполная рабочая не­ деля. По просьбе работника, имеющего ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида или инвалида с детства до до­ стижения им возраста 18 лет), или работника, осуществля­ ющего уход за больным членом семьи в соответствии с меди­ цинским заключением, а также беременной женщины рабо­ тодатель обязан устанавливать им неполный рабочий день.

Правовые основы, порядок и способы разрешения кол­ лективных трудовых споров, а также порядок реализации права на забастовку регулируются гл. 60 и 61 ТК РФ.

Требования, предъявляемые к учету труда и его оплаты, обусловлены местом рабочей силы в воспроизводстве валоного внутреннего продукта как важнейшей составной части процесса производства.

В самом общем виде формирование учетной информа­ ции по оплате труда представлено на рис. 8.1.

Ставки налогов.

Минимальная заработная плата Рис. 8.1. Этапы формирования учетной информации Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значи­ тельной трудоемкостью учетной работы на данном участке.

Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выпол­ ненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, ос­ новное содержание которых определяет следующие задачи:

• обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработ­ ной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по пред­ приятию в целом;

• обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроиз­ водственных затрат согласно представленной и тщатель­ но проверенной первичной учетной документации;

• правильно произвести удержания из заработной пла­ ты каждого работника налогов и других видов плате­ • своевременно произвести расчеты по выплате зара­ ботной платы;

• обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и пред­ ставить ее в установленные сроки в соответствующие Перечень указанных задач однозначно подтверждает вы­ вод, согласно которому данный участок в бухгалтерии орга­ низации является одним из самых трудоемких.

В связи с этим следует отметить, что в последние годы в решении данной проблемы есть определенные положитель­ ные результаты. Это связано в первую очередь с предостав­ лением банками предприятиям так называемых зарплатных проектов. В основе их — начисление и выдача заработной платы работникам с применением пластиковых карт.

Преимущества в применении пластиковых карт для рас­ четного отдела бухгалтерии организации состоят в следую­ щем:

• сокращается объем кассовых операций;

• оптимизируется финансовый документооборот;

• отпадают операции по депонированию невостребо­ ванной заработной платы;

• сокращаются расходы на инкассацию;

• сохраняется конфиденциальность информации о раз­ мерах заработной платы сотрудников и пр.

Определенные преимущества данная форма расчетов иртом рекомендациями по разработке внутрипроизводствен­ ных тарифных условий оплаты труда работников предпри­ ятий, подготовленными НИИ Минтруда России.

Тарифная система дифференциации оплаты работников различных категорий включает:

• тарифную сетку;

• тарифные ставки;

• оклады (должностные оклады);

• тарифные коэффициенты.

Тарифная сетка состоит из шкалы разрядов и тарифных коэффициентов, позволяющих установить размеры диффе­ ренциации оплаты труда рабочих в единицу времени. Мак­ симальное количество разрядов в промышленности — во­ семь. Неквалифицированный труд работника определен по первому разряду и равен единице. Последующий уровень квалификации регулируется коэффициентом тарифной сетОтраслевая схема (для оплаты Единая схема и специалистов) Тарифная система Тарификация работ Тарифная сетка Квалифи­ Должност­ кационная ная харак­ характери­ теристика стика работ Часовые Рис. 8.6. Содержание тарифной системы оплаты труда ки по отношению к первому разряду. По такой схеме пост­ роена вся тарифная сетка. Последние два разряда —седьмой и восьмой характерны в основном для предприятий маши­ ностроения с высокотехнологичным характером производ­ ства, где применяются станки с числовым программным уп­ равлением или гибкие роботизированные комплексы.

Многие организации машиностроительного профиля, ис­ ходя из принципов построения межотраслевой единой тариф­ ной сетки, разрабатывают свою единую тарифную сетку. Ее исходными данными являются действующие на предприя­ тии тарифные ставки оплаты труда рабочих и должностные оклады служащих, предусмотренные штатным расписанием, информация о размерах месячной заработной платы рабо­ чих по профессиям и разрядам и служащих по должностям и квалификационным категориям.

Тарифная ставка устанавливает оплату труда работника соответствующего разряда в единицу времени за выполне­ ние нормы труда или трудовых обязанностей. В последнем случае тарифная ставка признается как оклад работника.

Тарифная ставка первого разряда является самой низкой.

Вместе с тем она не должна быть ниже МРОТ, т.е. на 1 ян­ варя 2010 г. — 4330 руб. Тарифная ставка первого разряда дифференцируется по следующим основным признакам:

• формам оплаты: для сдельщиков (оплата более высо­ кая) и повременщиков;

• профессиональным группам, учитывающим интенсив­ ность труда (станочники, рабочие на конвейерах и т.п.) или повышенную ответственность, обусловленную применением соответствующих технических средств (рабочие на высокопроизводительных машинах и пр.);

• условиям труда. Тарифные ставки определены с уче­ том интенсивности труда и в зависимости от этого по­ вышаются на определенный процент.

Тарифная сетка и тарифная ставка существуют отдельно для сдельщиков и повременщиков в пределах видов эконо­ мической деятельности. Составляющие тарифной системы позволяют определить сдельную расценку за выполнение одной операции.

Базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы в коммерческих организациях, формирующие размеры оплаты труда руководителей, их за­ местителей и главных бухгалтеров, определяются по согла­ шению сторон трудового договора.

Тарификация работ означает отнесение видов труда к та­ рифным разрядам или квалификационным категориям в заимгимости от сложности труда.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам осуществляются с учетом единого тарифнокналификационного справочника работ и профессий рабо­ чих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, утверждаемых Правительством РФ.

Тарифный разряд показывает сложность работ и уровень квалификации работника.

Разряд работ —величина непостоянная. Он может быть изменен в связи с изменением технологического процесса.

11аряду с тарифным разрядом в системе нормирования сле­ дует различать квалификационный разряд — показатель, от­ ражающий уровень профессиональной подготовки работ­ ника.

В ТК РФ среди составляющих тарифную систему опла­ ты труда отсутствуют тарифно-квалификационные справоч­ ники, которые имели место ранее в трудовом законодатель­ стве. Их назначение — установление тарификации работ — отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалифи­ кационным категориям в зависимости от сложности труда.

11о каждому виду работ раскрывалась краткая их характе­ ристика, сложность которой квалифицировалась разрядом работника. Теперь тарификация работ рассматривается лишь как составная часть нормирования труда.

Часовая тарифная ставка сдельщика первого разряда (Ч) — 10 руб. Тарифный коэффициент работы третьего разряда (Тк) — 1,3. Продолжительность смены (Пс) — 8 час., а норма выработки за этот период (Н в) — 30 операций.

Расценка (Р) за одну операцию будет рассчитана по формуле Расценку можно рассчитать также исходя из норм вре­ мени и разряда работ.

Норма времени составляет 0,7 час. на 1 деталь и согласно тарифно-квалификационному справочнику работа по сложно­ сти отнесена к 5-му разряду. Часовая тарифная ставка данного разряда —45 руб.

Расценка на 1 деталь — 31,50 руб. (45 руб. х 0,7 час.). Если продолжительность смены равна 7,3 час., то норма выработки составит 10 деталей (7,3 : 0,7).

При 100% выполнении нормы выработки и простой сдель­ ной оплате труда заработная плата рабочего за смену будет равна 315 руб. (31,50 руб. х 10 дет.).

Расценки разрабатываются как на отдельные операции, так и на совокупность их по производству конкретной дета­ ли или изделия в целом. Последний вариант используется при бригадной форме организации и оплаты труда. Расчет заработка производится по единому бригадному наряду, но с учетом разной квалификации, вклада и отработанного от­ дельными членами бригады времени. Вклад работника в об­ щие результаты работы бригады определяется с учетом коэф­ фициента трудового участия (КТУ). Последний представ­ ляет собой обобщенный показатель трудового участия кон­ кретного работника, включающий в себя не только оценку выполнения прямых должностных обязанностей, но и дру­ гих функций, способствующих росту производительности труда путем расширения зон обслуживания, совмещения профессий, обучения учеников и т.п.

Размер КТУ устанавливает бригада в конце месяца по итогам работы. Необходимость в установлении индивиду­ ального КТУ обусловлена потребностью распределения от­ дельных сумм, заработанных коллективом бригады, между отдельными его членами (сдельный приработок, премии).

Методика распределения сумм с помощью КТУ должна быть предусмотрена в соответствующем положении, разра­ ботанном на предприятии. Базовым КТУ устанавливается единица. Максимальный КТУ по отдельному работнику не должен превышать двух при общем количестве баллов по КТУ, равном количеству членов бригады.

Бригада из 5 человек за 23 рабочих дня заработала согласно наряду 70 000 руб. Оплата по тарифу — 63 418,60 руб. Сдель­ ный приработок бригады — 6581,40 руб. Премия (25% от сум­ мы начисленной заработной платы) —17 500 руб.

Распределение заработной платы между членами бригады с применением КТУ приведено в табл. 8.1.

Сдельный приработок бригады в сумме 6581,40 руб. обра­ зован за счет того, что выполненная бригадой работа по квали­ фикации выше, чем квалификация отдельных рабочих.

Удельный вес сдельного приработка (гр. 10) в расчетной величине для начисления его и премий (гр. 9) — 0, (6581,40 руб. : 60 857,78 руб.). Сумма сдельного приработка (гр. 10), добавляемая к расчетной величине по каждому рабо­ чему (гр. 9), исчисляется путем умножения его процента на указанную величину и деления на 100%. По аналогичной мето­ дике производится и расчет премий.

На тех участках, где производственный процесс доста­ точно прост, распределение заработной платы между члена­ ми бригады в условиях бригадной сделыцины не вызывав!

особых сложностей. На величину заработка каждого члена бригады оказывает влияние только отработанное время.

ПРИМЕР 8. Бригада из четырех человек выполняла ремонтные работы.

За месяц ее рабочее время составило 560 час., а общий заработок по наряду —40 300 руб. Из общего количества часов Пономаре­ вым В. К. отработано 160 час., Колесниковым С. П. — 140 час., Иволгиным Н. А. — 150 час., а Игнатовым К. П. — 110 час.

Принимая во внимание, что стоимость 1 часа равна 71,96 руб. (40 300 руб.: 560 час.), с учетом исходных данных за­ работная плата отдельных членов бригады составит: Понома­ рева В. К. — 11 514,20 руб. (71,96 руб. х 160 час.), Колесникова С. П. — 10 975 руб., Иволгина Н. А. — 10 794,60 руб. и Игнато­ ва К. П. — 7916,20 руб. Весь расчет заработной платы будет произведен на основании наряда и табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12).

В практике получил распространение способ распреде­ ления коллективного заработка бригады пропорционально коэффициенто-часам работы членов бригады. Коэффициенто-час отражает уровень квалификации рабочего и на­ прямую зависит от его разряда.

Продолжим пример. Расчет заработной платы с примене­ нием коэффициенто-часов приведен в табл. 8.2.

Стоимость одного коэффициенто-часа рассчитана путем деления общего бригадного заработка (40 300 руб.) на количе­ ство коэффициенто-часов, отработанных бригадой (641,1). За­ работок каждого члена бригады исчислен путем умножения отработанных каждым членом бригады количества коэффици­ енто-часов (гр. 6) на стоимость одного коэффициенто-часа (гр. 7).

Распределение коллективного заработка бригады При выборе методики расчета распределения коллек­ тивного заработка между членами бригады возможен вари­ ант, в основу которого положен расчетный коэффициент — величина, напрямую связанная с тремя слагаемыми: зара­ ботной платой бригады, квалификацией каждого ее члена и отработанным рабочим временем. Он рассчитывается как отношение общей суммы заработка к сумме заработной платы по тарифу (табл. 8.3).

Вновь вернемся к примеру. Расчет заработной платы с при­ менением расчетных коэффициентов приведен в табл. 8.3.

Распределение коллективного заработка бригады с применением расчетных коэффициентов Аппарат управления предприятия и его структурных под­ разделений получает заработную плату в соответствии с долж­ ностным окладом прямо пропорционально отработанному рабочему времени. На ее размер оказывают влияние различ­ ные доплаты: за выслугу лет, временное замещение должно­ сти отсутствующего работника, если замещающий не явля­ ется штатным заместителем последнего, и т.п.

В производствах, где нормирование труда в силу техноло­ гии процесса невозможно, а также на предприятиях малого бизнеса чаще всего применяется нетарифная система опла­ ты труда. В ее основу положены такие показатели, как отрабо­ танное время, уровень профессиональной подготовки и орга­ низационные навыки в решении текущих производственных задач, которые могут оказывать положительное влияние на конечные результаты деятельности организации. Путем ис­ числения по пятибалльной системе вклада каждого работ­ ника в указанные выше результаты исчисляется его зара­ ботная плата за соответствующий отчетный период.

Организация первичной документации по учету выработ­ ки различна в отдельных отраслях промышленности. Она за­ висит от типа производства, его объема, соотношения про­ мышленно-производственного и непромышленного персо­ нала и других причин.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах (су­ достроение, тяжелое машиностроение и пр.) наибольшее распространение получили наряды-задания на сдельную работу (форма № 40). В зависимости от численности рабо­ чих различают наряды индивидуальные и бригадные (кол­ лективные). В наряде содержатся необходимые реквизиты для расчета заработка и отнесения начисленной зарплаты на тот или иной вид производственных затрат (разряд рабо­ ты и исполнителя, шифр заказа, расценка по норме и время на единицу изделия).

Наличие колонок «Шифр изделия», «Задано» и «При­ нято, годных и брака» позволяет обеспечивать контроль над ходом осуществления технологического процесса на различ­ ных участках производства. Однако обилие нарядов, ручной способ их обработки не позволяют эффективно использовать данный контроль. Поэтому сейчас на отдельных предприя­ тиях наряды такого типа в зависимости от характера рабо­ ты и принятого порядка оформления документации выпи­ сываются на половину месяца или на целый месяц. Это сокращает объем первичных документов и облегчает кон­ троль над начислением заработной платы.

II серийном производстве первичными документами на трилату могут быть сменные рапорты о выработке и марш­ рутные листы. Особенность технологического процесса в та­ ких производствах вызывает необходимость предваритель­ ною заполнения отдельных реквизитов при распределении ыдлиия перед началом работы (вид оплаты, участок, цех, фамилия мастера и пр.). Затем с учетом производственного иди пия на складе выдаются детали (заготовки) для работы, • н о отмечается в рапорте. В конце смены мастер или контI и >./и‘р отражают в нем количество принятых деталей, отдель­ но годных и забракованных. Сопоставляя их наличие с колимп вом заготовок, не прошедших обработку и находящихся v рабочих мест, можно всегда определить скрытый брак, допущенный рабочим. Заработок каждого рабочего определя­ ют путем умножения сдельной расценки на количество выiiy iценных изделий за смену.

I [рименение маршрутных листов имеет свои преимущег гил. Прежде всего, в них наглядно прослеживается начис­ ли ие заработной платы на всем пути прохождения обра­ ти> детали или узла деталей. Из маршрутного листа также иидно количество выпущенных годных деталей и деталей обракованных. Все это позволяет прослеживать соблюде­ ние' технологического процесса запущенной в производство партии деталей вплоть до выпуска из них продукции. Тем глмым можно определить не только стоимость обработки илделий на любой операции, но и обнаружить, на какой из них допущен брак и по чьей вине.

В случае если в процессе обработки партия изделий, за­ пущенных в производство, дробится, то выписывается до­ полнительный маршрутный лист. В основном маршрутном шете об этом делается отметка. Понятно, что при большом числе дробления партий такой метод не является наилуч­ шим. Иногда, например, при большом числе обрабатывае­ мых партий и необходимости ежедневного подсчета выпус­ ка изделий целесообразно применять маршрутные листы и сочетании со сменными рапортами о выработке.

Массовому производству (автомобиле-, тракторо-, ком­ байностроение, отдельные отрасли пищевой промышленнои и пр.), где обычно наблюдается ежедневная повторяе­ мость производственных операций в пределах каждого рабочего места, присущи свои формы первичной докуменлции по начислению заработной платы.

С учетом того что данный тип производства наиболее ме­ ча иизирован и автоматизирован, а характер производствен­ ных операций на отдельных рабочих местах во времени не меняется, первичная документация по зарплате построена по признаку накопительных документов. Последние могут составляться на неделю, полмесяца и месяц. В качестве пер­ вичных документов здесь служат рапорты о выработке (форма № Т-8), ведомости приемки продукции по конечной операции (форма № Т-34). Размер выработки определяется по количеству изделий, снятых с последней операции.

В мясной промышленности, например в производстве кол­ бас, в качестве первичных документов по начислению зара­ ботной платы служат учетные карточки, открываемые на месяц по профессиям. В них заранее проставляются норма, наименование производственного процесса и расценки по каждому процессу. При оформлении ежедневных записей по учету выработки каждого рабочего и бригады в целом от­ падает необходимость в многочисленных выборках из пер­ вичных документов. Учетные карточки дают возможность определять обоснованность применяемых норм выработки и степень их выполнения. Такая организация учета выра­ ботки позволяет вести эффективный контроль над исполь­ зованием фонда заработной платы.

Бестарифная система оплаты труда чаще всего приме­ няется в организациях малого бизнеса. Здесь не применяется нормирование труда из-за незначительного объема работ.

Условия применения бестарифной системы представле­ ны на рис. 8.5.

Работы разового характера, выполняемые работниками со стороны, подлежат оплате в соответствии с заключенными срочными трудовыми договорами. После выполнения рабо­ ты составляется акт о приеме работ (форма № Т-73), приве­ дена ниже.

Данный документ является основанием для окончатель­ ного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.

В фонд заработной платы наряду с выплатами за отрабо­ танное и неотработанное время включаются также различ­ ные единовременные выплаты поощрительного характера.

К ним относятся вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, дополнительные выплаты при предоставле­ нии ежегодного отпуска, денежная компенсация за неис­ пользованный отпуск и т.п. Наконец, в его состав входят суммы различных льгот компенсирующего характера, пере­ чень которых охватывает выплаты на питание, жилье и топУнифицированная форма № Т- од или в межсезонное время, по данному счету может быть дебетовое сальдо. При составлении баланса оно показыва­ йся в активе по статье «Расходы будущих периодов». На I января очередного года проводится инвентаризация по г чету 96 и сверяется фактический остаток этого резерва г суммой, числящейся по балансу. Данная сумма исчисляетВыплата месячного пособия и сохраняемого среднего iлработка производится по прежнему месту работы.

И размере двухнедельного среднего заработка выходное пособие выплачивается:

• в связи с несоответствием работника занимаемой долж­ ности или выполняемой работе по состоянию здоро­ • призывом его в армию или направлением на заменяю­ щую ее альтернативную гражданскую службу;

• восстановлением на работу ранее уволенного работ­ ника, выполнявшего эту работу;

• отказом от перевода в связи с перемещением работо­ дателя в другую местность;

• другими случаями, предусмотренными действующим законодательством.

Для исчисления среднего заработка используется сред­ ний дневной заработок. Он исчисляется путем деления сум­ мы, начисленной в расчетном периоде заработной платы, на количество рабочих дней в нем по календарю пятиднев­ ной рабочей недели. Расчетный период для исчисления среднего заработка — 12 календарных месяцев. Из расчет­ ного периода исключаются время и суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности. При ис­ числении среднего заработка учитываются выплаты, вклю­ чаемые в фонд заработной платы. Так, если материальная помощь была оказана всем работникам, то она включается н подсчет среднемесячного заработка. В том случае, когда материальная помощь предоставлена по семейным обстоя­ тельствам, она не подлежит включению в расчет такого за­ работка. Размер среднего месячного заработка для выплаты выходного пособия определяется путем умножения средне­ го дневного заработка на количество дней, подлежащих оп­ лате.

Пособие по безработице выплачивается в течение трех месяцев в размере 75% среднего заработка, исчисленного за последние два месяца по последнему месту работы. За ра­ ботником, уволенным в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата и признанным в уста­ новленном порядке безработным, но не трудоустроенным и период, в течение которого за ним по последнему месту работы сохраняется средняя заработная плата с учетом вы­ ходного пособия, пособие по безработице выплачивается начиная с первого дня по истечении указанного периода.

Работники-доноры в день медицинского обследования и в день сдачи крови освобождаются от работы и после каж­ дого дня ее сдачи имеют право на дополнительный день от­ дыха. При этом за данным работником в указанные дни со­ храняется средний заработок. Эти суммы не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхо­ вание. Они не подлежат также обложению НДФЛ.

При увольнении работника он имеет право на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Исходными данными для расчета ее суммы являются:

• расчетный период для исчисления среднего заработка;

• сумма, учитываемая при расчете среднего заработка заработной платы за указанный выше период;

• средний дневной заработок;

• количество дней отпуска, за которые полагается ком­ При реорганизации и ликвидации организации за высво­ бождаемыми работниками на период их трудоустройства сохраняется средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия, но сроком не более чем на три месяца.

8.6. Учет расчетов по социальному страхованию Эффективность мер, принимаемых Правительством РФ в экономике, проявляется, прежде всего, в социальной за­ щищенности граждан.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсион­ ный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­ хования Российской Федерации, Федеральный фонд обяза­ тельного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Он регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 «Еди­ ный социальный налог» НК РФ утратила силу. Отметим, что действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на взно­ сы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, упла­ та которых регулируется специальными федеральными за­ конами.

С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов г граховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. I [ри этом для некоторых категорий плательщиков на пе­ риод 2010— 2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

I [лательщиками страховых взносов являются организацмп, индивидуальные предприниматели и физические лица, иг признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физическим лицам, и*, работодатели.

К плательщикам относятся также индивидуальные преднриниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся част­ ной практикой, которые не осуществляют выплат гражда­ нам. Они определяют размер взносов исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение М РОТ (4330 руб.) и тарифа в соответствующий фонд и ум­ ножается на 12 (ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).

Страхователи обязаны вести учет:

• сумм начисленных страховых взносов, пеней, штрафов;

• сумм уплаченных (перечисленных) страховых взно­ • сумм произведенных расходов на выплату страхового • расчетов по средствам обязательного социального стра­ хования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда социального страхования по месту регистрации Внебюджетные фонды, касающиеся расчетов по соци­ альному страхованию и обеспечению, медицинскому стра­ хованию и пр., являются основными источниками, за счет которых реализуются социальные программы. К этим фон­ дам относятся:

• Пенсионный фонд РФ (ПФР);

• Фонд социального страхования РФ (ФСС России);

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для работодателей установлены страховые взносы в ука­ занные фонды исходя из размера налоговой базы на каждо­ го отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Базой для начисления страховых взносов работникам организации являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Тарифы страховых взносов на 2010 г. приведены в ст. Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Фе­ дерации».

ПРИМЕР 8. В январе 2010 г. ЗАО «Надежда» начислило главному бух­ галтеру (родился в 1968 г.) 24 000 руб. С указанной суммы ис­ числен страховой взнос в сумме 6240 руб. (26% от 24 000 руб.).

Обязательства эти организация должна распределить между соответствующими внебюджетными фондами в следующем соотношении:

• в федеральный бюджет — 4800 руб. (20%);

• в ФСС России — 696 руб. (2,9%);

• в ФФОМС - 264 руб. (1,1%);

• в территориальный ФОМС — 480 руб. (2,0%).

Исходя из требований пенсионного законодательства, стра­ ховая часть трудовой пенсии главного бухгалтера составит 1920 руб. (8% от 24 000 руб.), а накопительная — 1440 руб. (6% от 24 000 руб.). Следовательно, общий размер страховых взно­ сов будет равен 3360 руб. (1920 + 1440).

Разницу между начисленной суммой налога и суммой стра­ ховых взносов в ПФР ЗАО «Надежда» должна перечислить в федеральный бюджет. Эта разница — 1440 руб. (4800 - 3360).

Таким образом, общая сумма страховых взносов с заработ­ ной платы главного бухгалтера будет равна 6240 руб. (3360 + + 1440 + 696 + 264 + 480).

Организации должны вести индивидуальный (персони­ фицированный) учет сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования. Установлен порядок регистрации застрахованных лиц в системе обяза­ тельного пенсионного страхования и представления в ПФР сведений о застрахованных лицах, в том числе о трудовом стаже, заработной плате (доходе), начисленных и уплачен­ ных страховых взносах и пр.

На каждого работника в бухгалтерии открывается инди­ видуальная карточка. В ней указываются суммы начислен­ ных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхо­ вых взносов, а также сумм вычета за конкретный год.

В перечень доходов, исключаемых из налогообложения, входят:

• различные государственные пособия, предусмотрен­ ные законодательством разных уровней (по времен­ ной нетрудоспособности, безработице, уходу за боль­ ным ребенком, беременности и родам);

• компенсационные выплаты (возмещение вреда, при­ чиненного увечьем или иным повреждением здоро­ вья, стоимость путевок на санаторное лечение и пр.);

• стоимость форменной одежды и обмундирования, пе­ редаваемых работникам в соответствии с законода­ тельством РФ бесплатно или с частичной оплатой;

• другие выплаты (стоимость льгот по проезду отдель­ ным категориям работников согласно действующему законодательству РФ и т.п.).

При этом особо следует отметить, что не облагаются с граховыми взносами суммы денежной компенсации, кото­ рые выплачиваются работодателем за нарушение им срока иынлаты заработной платы. Считается, что сумма компен­ сации не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерии сумма страховых взносов исчисляется по каждому фонду и определяется как соответствующая про­ центная доля налоговой базы. Авансовые платежи по страхоиым взносам производятся ежемесячно в срок, предусмотрен­ ный в договоре с банком на расчетно-кассовое обслужива­ ние, для получения в банке средств на оплату труда за про­ шлый месяц. В любом случае этот срок не должен быть по­ зднее 15-го числа календарного месяца, следующего за ме­ сяцем, за который исчисляется ежемесячный обязательный платеж.

В ПФР организация подает сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном пер­ сонифицированном учете в системе государственного пен­ сионного страхования.

В ФСС России предоставляется информация о суммах:

• соответствующих платежей в виде начисленного налога;

• на приобретение путевок в дома отдыха и санатории;

• использованных на выплату пособий при рождении ребенка, по временной нетрудоспособности, по бере­ менности и родам, по уходу за ребенком до достиже­ ния им возраста полутора лет, на возмещение стоимо­ сти гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

• расходов, подлежащих зачету;

• уплачиваемых в данный фонд.

Эта информация предоставляется ежеквартально не позд­ нее 15— 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварта­ лом, по форме № 4-ФСС РФ —отчет по страховым взносам.

Филиалы и иные обособленные подразделения организаций самостоятельно представляют расчетную ведомость по мес­ ту своего нахождения.

С 2010 г. страхователи (работодатели) стали перечислять страховые взносы отдельно в ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), т.е.

с указанной даты стали применяться не налоговые, а стра­ ховые принципы уплаты взносов.

Статьей 10 Закона № 212-ФЗ определено, что расчет­ ным периодом по страховым взносам признается календар­ ный год, а отчетными периодами —первый квартал, полуго­ дие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Если организация создана в течение календарного года, то первым расчетным периодом будет период с даты ее со­ здания до окончания данного календарного года.

Базой начисления страховых взносов согласно п. 1 ст. Закона № 212-ФЗ стала сумма выплат и иных вознагражде­ ний, включенных в объект налогообложения, начисленных плательщиками за расчетный период страховых взносов в пользу физических лиц. Исключение составляют суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 данного закона (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, пособия по безработице и пр.).

В 2010 г. общий размер тарифа страховых взносов оста­ нется на уровне максимальной ставки единого социального налога (ЕСН), действовавшей до указанной даты, т.е. 26% (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:

• в Пенсионный фонд РФ —20%;

• в ФСС России —2,9%;

С 2011 г. общий размер страховых платежей во внебюд­ жетные фонды составит 34%, в том числе:

• в ФСС России —2,9%;

Для плательщиков-работодателей база начисления стра­ н жых взносов на каждое физическое лицо установлена и сумме не более 415 О Оруб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В размере 34% с 2011 г. будут уплачивать страховые взно­ сы и плательщики, применяющие упрощенную систему наюгообложения или переведенные на уплату единого нало­ га па вмененный доход. В любом случае на новую систему страхования будут переведены организации, у которых сред­ несписочная численность работников за предыдущий год превысит 50 чел. (п. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

За граждан 1966 г. рождения и старше страховые взносы перечисляются полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии, а за более молодых в таком размере:

• на страховую часть трудовой пенсии — 14%;

• на ее накопительную часть —6%.

Законодательством также определено, что с суммы превы­ шения максимального размера базы для начисления стра­ ховых взносов (415 О О руб.) на каждое физическое лицо организации не должны начислять, а следовательно, и упла­ чивать страховые взносы.

ПРИМЕР 8. Доход работника ОАО «Надежда» Сидорова И. Н. за год составил 890 О Оруб. В 2010 г. фирма должна начислять на его зарплату страховые взносы во внебюджетные фонды в сумме 107 900 руб. (415 000 руб. х 26%), а в 2011 г. - 141 100 руб.

(415 000 руб. х 34%).

Годовой доход работника данной фирмы Голубева А. А. — 280 000 руб.

В 2010 г. фирма должна начислить ему страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 72 800 руб. (280 000 руб. х х 26%), а в 2011 г. - 95 200 руб. (280 000 руб. х 34%).

Вывод. В результате принятого порядка формирования страховых взносов вместо ранее действовавшего ЕСН преиму­ щество получат те фирмы, которые выплачивают своим работ­ никам заработную плату в сумме, превышающей 50 000 руб.

в месяц (600 000 руб.: 12 мес.).

Никак не изменится сумма страховых взносов работников в ситуации, когда их месячная заработная плата меньше 23 333 руб.

Негативной окажется ситуация по рассматриваемой про­ блеме, если заработная плата сотрудника будет в интервале от 23 333 до 50 000 руб. в месяц, поскольку увеличится размер страховых взносов.

С 2011 г. увеличение страховых тарифов будет способст­ вовать росту налоговой нагрузки применительно ко всем сотрудникам организации, поскольку размер страховой ба­ зы будет ежегодно индексироваться в соответствии с рос­ том средней заработной платы в стране.

Тем не менее Законом № 212-ФЗ предусмотрены и по­ ниженные тарифы на страховые взносы во внебюджетные фонды для организаций и индивидуальных предпринима­ телей, которые:

• являются резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны. Их работники, а также организации, использующие труд инвалидов, производят отчисления во внебюджетные фонды в следующем размере (табл. 8.5);

• отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводи­ телям. Для них установлены следующие тарифы страховых взносов (табл. 8.6);

• перешли на уплату единого сельскохозяйственного на­ лога. Они будут уплачивать страховые взносы по следую­ щим тарифам (табл. 8.7).

Тарифы страховых взносов для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, использующих труд инвалидов, % Итого Тарифы страховых взносов для сельхозпроизводителей Тарифы страховых взносов для плательщиков ЕСХН ПФР ФСС России ФФОМ С ТФОМС Итого Плательщики исчисляют базу для начисления страхомых взносов отдельно в отношении каждого физического /шца с начала расчетного периода по истечении каждого какч!дарного месяца нарастающим итогом с начала года.

Не учитываются при исчислении страховых взносов сле­ дующие выплаты работникам:

• социального характера (оказание медицинских услуг по договору с медицинскими организациями на срок • по договорам негосударственного пенсионного обеспе­ чения (на сумму пенсионных взносов плательщика).

Особенности учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат пособий по временной нетрудоспособности имеют организации, применяющие уп­ рощенную систему налогообложения в том случае, когда они выбирают в качестве объекта налогообложения доходы.

В таком случае они имеют право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов по обязательному пенсионно­ му страхованию и указанных пособий. Важно при этом, что­ бы взносы были исчислены и уплачены за тот же период, что и налог. Сумма налога не может быть уменьшена более, чем на 50%.

Как уже было сказано, на период 2010— 2014 гг. некото­ рые плательщики страховых взносов смогут применять по­ ниженные тарифы страховых взносов. Но только не те, ко­ торые занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полез­ ных ископаемых и некоторых других товаров.

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные вне­ бюджетные фонды, уплачиваемых работодателями в соста­ ве страховых взносов, осуществляется Пенсионным фон­ дом РФ, фондами обязательного медицинского и социаль­ ного страхования, а также их территориальными органами.

Обмен между ними соответствующей информацией осуще­ ствляется в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

Работодатели, независимо от их организационно-право­ вых форм собственности, как юридические, так и физичес­ кие лица на основании гражданско-правовых договоров, за­ ключенных с физическими лицами, и трудовых договоров (контрактов) осуществляют также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случа­ ев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма данного страхового взноса определяется величи­ ной страхового тарифа, установленной федеральным зако­ ном. В основу величины страхового тарифа положен класс профессионального риска отрасли (подотрасли) экономи­ ки, к которой отнесен работодатель. Так, например, в стро­ ительстве он выше (5,6%), чем в торговле (0,3%).

Различия в процентах тарифов колеблются в интервале от 0,2% для первого класса профессионального риска (атом­ ные электростанции, таможни, общественные объединения и др.) до 8,5% для самого высокого — 32-го класса профес­ сионального риска (угольная промышленность и др.).

С 1 января 2009 г. постановлением Правительства РФ от 3 марта 2009 г. № 190 «Об установлении коэффициента ин­ дексации размера ежемесячной страховой выплаты по обя­ зательному социальному страхованию от несчастных слу­ чаев на производстве и профессиональных заболеваний»

коэффициент индексации указанных выплат, назначенных до 1 января 2009 г., составляет 1,085.

Произведенные отчисления (включая начисленные пе­ ни) в дальнейшем выплачиваются работодателем-страхователем застрахованным лицам, состоящим с ними в трудо­ вых отношениях.

По сути своей эти выплаты являются обеспечением по страхованию в виде:

• пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем, который имел место при ис­ полнении служебных обязанностей застрахованным и (или) профессиональным заболеванием (силикоз • страховых выплат, определенных страховщиком в ус­ тановленном порядке;

• оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого от­ пуска, предусмотренного действующим законодатель­ ством) в связи с предоставлением застрахованному работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Законодательством определено, что взыскание недоим­ ки ио страховым взносам и пеней осуществляется органами 11ФР в судебном порядке.

С 1 января 2008 г. списанная или уменьшенная задол­ женность организацией перед внебюджетными фондами по и.шосам, пеням и штрафам не включается в ее доходы при исчислении налоговой базы. Однако данная норма распро­ страняется только на обязательства перед указанными фон­ дами, списанные организацией начиная с января 2005 г.

Со дня введения единого налога на вмененный доход с плательщиков этого налога не взимаются платежи в госу­ дарственные внебюджетные фонды.

Работодатели, представленные организациями любых ор­ ганизационно-правовых форм и форм собственности (вклю­ чая иностранные), граждане, использующие труд наемных ра­ ботников в личном хозяйстве, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных наро­ дов Севера, занимающиеся традиционными видами деятель­ ности, а также обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и счета в учреждениях банка, под­ лежат обязательной регистрации в качестве страхователей.

Граждане, зарегистрированные в качестве предпринима­ телей и осуществляющие свою деятельность без образова­ ния юридического лица (индивидуальные предпринимате­ ли, адвокаты, нотариусы, частные детективы, охранники), не использующие в своей деятельности труд наемных ра­ ботников, регистрируются в качестве страхователей в доб­ ровольном порядке.

К страхователям отнесены физические лица, которые на добровольной основе за себя и за других физических лиц уплачивают страховые взносы.

В синтетическом учете расчеты по внебюджетным плате­ жам социального характера отражаются на счете 69 «Расче­ ты по социальному страхованию и обеспечению», к которо­ му могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты с Фондом социального страхования (ФСС России)»;

69-2 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

69-3 «Расчеты с территориальным фондом обязательно­ го медицинского страхования (ТФОМС)»;

69-4 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

69-5 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и про­ фессиональных заболеваний» и др.

В учете обязательства организации по отчислениям на социальное страхование от сумм оплаты труда ее работни­ ков, занятых на соответствующих участках производства, отражаются записью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­ щехозяйственные расходы» и др.

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­ печению» — в разрезе указанных выше субсчетов.

В учете операции по формированию отчислений соци­ ального характера отражаются в журналах-ордерах № и 10/1 или соответствующих машинограммах. При этом кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом тех же счетов, на которые была отнесена начисленная персоналу фирмы заработная плата. Обязательства перед ПФР по финансиро­ ванию страховой части трудовой пенсии и ее накопительной части отражаются в учете внутренней записью по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с од­ новременным уменьшением задолженности по ЕСН в час­ ти, подлежащей погашению в федеральный бюджет.

На сумму начисленных пеней за несвоевременный взнос платежей на социальное страхование:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­ печению».

Погашение обязательств фиксируется в учете записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­ чению»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

За счет средств социального страхования работники,,1 и соответствующих случаях и члены их семей, обеспечивак> пособиями:

• по временной нетрудоспособности;

• по беременности и родам и единовременными посо­ биями за постановку на учет в медицинских учрежде­ ниях в ранние сроки беременности;

• при рождении и (или) усыновлении ребенка;

• по уходу за ребенком до достижения им возраста по­ • на погребение.

Кроме того, за счет указанных средств выплачиваются пгнсии по старости, инвалидности, потере кормильца, а не­ которым категориям работников —пенсии за выслугу лет.

Указанные выплаты производятся на основании доку­ ментов, которые подтверждают право работника на получе­ ние соответствующего пособия.

Пособия по государственному социальному страхованию ныдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая и время испытания, и день увольнения).

В отношении лиц, потерявших работу и заработок (до­ ход) и признанных в установленном порядке безработны­ ми, пособие по временной нетрудоспособности выдается во исех случаях, когда временная нетрудоспособность насту­ пила в течение месяца после увольнения их с работы по ува­ жительной причине и продолжалась свыше календарного месяца. Выплата пособия в таком случае осуществляется работодателем по прежнему месту работы указанных лиц.

Период времени, в течение которого работник имеет пра­ во на назначение пособия, определен не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления иниалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти. Ограничением при :>том является то, что данное пособие за прошлое время вы­ дается не более чем за 12 месяцев до дня обращения за ним.

Следовательно, расчетным периодом для расчета суммы пособия являются 12 месяцев, предшествовавших месяцу болезни или ухода в декрет. Если работник отработал рас­ четный период меньше указанного выше срока (из-за болез­ ни, отпуска, пр.), то из расчетного периода исключаются на­ численные ему по данным основаниям суммы, а также не отработанное им время. Если работник на данном предпри­ ятии проработал меньше 12 месяцев, расчетным периодом для расчета пособия по временной нетрудоспособности при­ знается количество фактически отработанного им времени, но в календарных днях, до указанного выше события.

На сумму начисленного пособия по временной нетрудо­ способности в учете делается запись:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­ чению»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не начисляется пособие по временной нетрудоспособно­ сти застрахованному лицу в следующих случаях:

• за время, когда работник освобожден от работы с пол­ ным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты согласно действующему законодатель­ • за время отстранения от работы в соответствии с дей­ ствующим законодательством, когда работнику не на­ числяется заработная плата;

• за время заключения под стражу или административ­ • за время проведения судебно-медицинской экспертизы.

Работнику, являющемуся застрахованным лицом, может быть отказано в назначении пособия по временной нетрудо­ способности, если судом будет доказано, что наступление временной нетрудоспособности явилось результатом пред­ намеренного нанесения им вреда своему здоровью.

Наиболее распространенным видом обеспечения по со­ циальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности. Данное пособие выдается в случаях болезни или травмы работника, ухода за больным членом семьи, карантина (в случае отстранения работника от рабо­ ты органами санитарно-эпидемиологической службы) и др.

Пособие по временной нетрудоспособности застрахован­ ным лицам выплачивается в случае ее утраты вследствие заболевания или травмы за первые два дня за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня вре­ менной нетрудоспособности —за счет средств ФСС России.

Указанная норма не распространяется на застрахован­ ных лиц, работающих в организациях и у индивидуальных 1Это правило не применяется, если утрата нетрудоспособности работника произошла вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачи­ ваемого отпуска.

предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) и в других случаях, предус­ мотренных ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страхова­ нии на случай временной нетрудоспособности и в связи г материнством».

В том случае, когда работники в организации заняты на ( (‘зонных и временных работах в пределах срока до шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности в ре­ зультате трудового увечья или профессионального заболева­ ния выдается им в таком случае на общих основаниях. При наличии других причин оно выдается за период, не превы­ шающий 75 календарных дней.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания ус­ тановлено в размере 100% заработной платы.

Данный размер распространяется также на работников, у которых непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, и на лиц, имеющих на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся — 18) лет.

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы продолжительность выплаты пособия по вре­ менной нетрудоспособности установлена на весь период иременной нетрудоспособности до дня восстановления тру­ доспособности.

Такой порядок не распространяется при наличии каран­ тина застрахованного лица или ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного недееспособным, а также осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном медицинском учреждении.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности за­ страхованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, установлена в размере 100% среднего заработка, от 5 до 8 лет —80%, а до 5 лет —60%.

В размере 60% среднего заработка выплата пособия осу­ ществляется в случае заболевания или травмы, наступив­ ших в течение 30 календарных дней после прекращения ра­ боты, в течение которой застрахованное лицо подлежит обязательному социальному страхованию.