«62 ВОДОПЬЯНОВА ЛИЛИЯ НИКОЛАЕВНА УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ...»

vy vy

из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Водопьянова, Лилия Николаевна

1. Управленческий учет валютных операций

1.1. Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

2002

Водопьянова, Лилия Николаевна

Управленческий учет валютных операций [Электронный

ресурс]: Дис.... канд. зкон. наук

: 08.00.12 М.: РГБ, 2002 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/02/0000/020000262.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Водопьянова, Лилия Николаевна Управленческий учет валютных операций Краснодар Российская государственная библиотека, год (электронный текст).

01 » с/7 - 6 ? / С - о ?

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

ББК: 65.052.9(2) В

ВОДОПЬЯНОВА ЛИЛИЯ НИКОЛАЕВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор Таранец Н. Ф.

Краснодар

СОДЕРЖАНИЕ

1. ПРОБЛЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.2. Исторический аспект формирования системы нормативно-правового 1.3. Организация государственного валютного контроля как элемента

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА

МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОМ УРОВНЕ

2.2. Налоги как косвенный рычаг валютного регулирования 2.2.2. Особенности налогообложения и отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации иностранной валюты 2.2.3. Курсовые разницы и налог на прибыль предприятий 2.3. Аудит валютных операций и проблемы проверки соблюдения валютного 2.4. Нарушения валютного законодательства. Ответственность за валютные

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ КОНТРОЛЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

3.1. Исследование управленческого контроля внешнеэкономической деятельности предприятий с з^астием иностранного капитала 3.2. Анализ регулирования отраслевой и товарной структуры экспортных и 3.3. Исследование контроля движения средств в иностранной валюте

4. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОМ

4.1. Стандарты внутреннего валютного контроля на предприятии 4.2. Предлагаемая методика управленческого контроля валютных Введение внешнеэкономической деятельности в условиях рыночных преобразований в России объективно обусловлено, с одной стороны, необходимостью внешнеторговых отношений, с другой стороны, зависимостью федерального бюджета от поступления различного рода налоговых платежей по экспортноимпортным операциям.

Развитие внешнеторговых отношений требует их более детального нормативно-методологического регулирования и контроля. При этом государственный валютный контроль, осуществляемый уполномоченными органами и агентами, еще недостаточно эффективен и систематизирован, а валютный контроль на микроэкономическом уровне отсутствует вообще.

Вопросы контроля - неотъемлемая часть бухгалтерского учета, как финансового, так и управленческого, поскольку контроль - функщы учета для обеспечения полноты, оперативности, достоверности учетной информации и отчетности предприятия.

Современный этап развития российской экономики предполагает формирование российских учетных принципов и стандартов, базирующихся на достижениях российской и советской научной мысли, использующих многолетний накопленный опыт, а также опирающихся на последние работы зарубежных исследователей. Вместе с тем, вопросы стандартизации учета внешнеэкономической деятельности до сих пор остаются неразработанными.

Степень разработанности проблемы. Вопросы управленческого учета валютных операций, валютного регулирования и контроля, а также бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности получили отражение в работах таких российских и зарубежных авторов, как Безруких П.С, Григорьев Ю.А., Грязнова А.Г., Козырни А.Н., Леонтьева Ж.Г., Макарьева В.И., Овсийчук М.Ф., Соколов Я.В., Шалашова Н.Т., Шнейдман Л.З., а также Друри К., Рис Дж., Фостер Дж., Хорнгрен Ч.Т., Энтони Р. и др.

Одновременно с этим остаются до конца неразработанными такие направления управленческого учета, как понятие и методы управленческого учета валютных операций, их отражение в учете и налогообложении, принципы Организации и направления внутреннего валютного контроля на предприятии.

Актуальность проблемы управленческого учета валютных операций и современная тенденция развития внешнеэкономической деятельности российских предприятий, недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих проблем обусловили выбор темы, направления и структуру настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Цель работы - на основе исследования и критического анализа действующего методического и нормативно регламентирующего обеспечения валютных операций, изучения исторического и современного российского и передового зарубежного практического опыта и теоретических разработок, тенденций в развитии экономической и валютной политики Российской Федерации, научно обосновать принципы организации управления внешнеэкономической деятельностью в рамках предприятия, выработать систему практических рекомендаций по совершенствованию процедуры управленческого контроля и методологии управленческого учета валютных операций на микроэкономическом уровне.

В соответствии с намеченной целью исследования в работе поставлены и решены конкретные задачи, перечень которых приводится в укрупненном виде:

управленческого учета валютных операции;

- исследовать проблемы валютного регулирования внешнеэкономической деятельности и роль государственных ограничений внешнеторговых операций;

- рассмотреть исторический аспект формирования системы нормативноправового регулирования валютных операций в России;

- показать значение управленческого учета валютных операций в системе информационного обеспечения бухгалтерского учета;

- исследовать роль налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятий в системе государственного валютного регулирования;

- уточнить понятие аудита валютных операций, разработать методику Проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности;

- предложить современную классификацию нарушений валютного законодательства и рассмотреть виды ответственности за валютные правонарушения;

- на основе анализа важнейших показателей внешнеэкономической деятельности предприятий Краснодарского края дать оценку тенденций развития внешнеторговых операций в регионе;

- рассмотреть методологические принципы построения системы управленческого учета валютных операций;

- исследовать и разработать предложения по совершенствованию методологического обеспечения управленческого учета валютных операций;

- предложить проект стандартизации процедуры регулирования валютных операций на микроэкономическом уровне.

Поедмет и объекты исследования. В качестве поедмета исследования выступает система управленческого учета валютных операции, ее влияние на принципы организации валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации. Объекты исследования - финансово - хозяйственная деятельность участников внешнеэкономических отношений, деятельность органов и агентов государственного валютного контроля.

методологической основой диссертационного исследования служат законодательные акты и положения, регламентирующие внешнеэкономическую деятельность российских предприятий, международные стандарты учета, методическая и учебная литература, публикации в периодических изданиях. В процессе исследования использованы методические и инструктивные таможенного комитета РФ, Государственной налоговой службы РФ, Госкомстата РФ, Краснодарского краевого управления статистики.

Решение поставленных задач осуществлялось в рамках системного подхода. В качестве инструмента исследования применялись методы экономической статистики, корреляционного анализа, экспертных оценок и др.

теоретического исследования обоснован механизм управленческого учета и внутреннего контроля валютных операций на предприятии. Научная новизна выполненных автором исследований состоит в следующем.

управленческого учета валютных операций.

управленческого учета, управленческого контроля валютных операций.

Разработан и предложен проект стандарта внутреннего валютного контроля на микроэкономическом уровне.

Выработано методическое обеспечение внутреннего валютного контроля на предприятии.

законодательства.

внешнеэкономической деятельности предприятий.

Научно обоснована роль налогообложения валютных операций в системе информационного обеспечения управленческого учета внешнеэкономической деятельности.

Разработана схема документооборота и формы учетной документации внутреннего валютного контроля.

регулирования и контроля валютных операций по центрам ответственности.

Практическая значимость работы. В результате диссертационного исследования сформулированы предложения по совершенствованию методологии управленческого учета валютных операций, включающие в себя основы построения системы внутреннего валютного контроля, проект Положения (стандарта) о валютном контроле на предприятии, методы организации внутреннего документооборота валютных операций, предложения по совершенствованию методологии учета валютных операций.

Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности руководителей предприятий - участников внешнеэкономической деятельности, бухгалтеров, администрации предприятий. Разработанная методика организации системы внутреннего валютного контроля может быть положена в основу деятельности аудиторских служб предприятий и независимых аудиторов.

К наиболее существенным практическим результатам исследования можно отнести предложенный в работе проект стандарта внутреннего валютного контроля, который может быть использован при подготовке новых нормативных и методических документов регионального и федерального уровня. Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть положены в основу дальнейших исследований направлений и способов повышения эффективности внешнеэкономической деятельности Краснодарского края, а также могут быть использованы в ходе преподавания учебных дисциплин по управленческому учету валютных операций и бухгалтерскому учету внешнеэкономической деятельности в высших учебных заведениях.

Реализация и апробация исследования. Основные положения и рекомендации диссертации используются в учебном процессе Кубанского государственного университета. Института экономики, права и естественных специальностей КубГУ в ходе преподавания учебного курса «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности».

Теоретические и методические результаты исследования апробированы в деятельности ряда предприятий Краснодарского края, а также на международной, республиканской и региональных научных и научно практических конференциях, в публикациях научных работ, а также семинарах и совещаниях.

1. ПРОБЛЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие и роль методов государственного регулирования экспортноимпортных отношении деятельностью в Российской Федерации необходимо выделить системы управления на макроэкономическом (государственное валютное регулирование) и микроэкономическом (управленческий контроль валютных операций) внешнеэкономических операций включает в себя статистический учет валютных операций, государственные методы внешнеторгового регулирования, государственный валютный контроль, принципы нормативно-правового регулирования валютных операций. На микроэкономическом уровне в настоящем исследовании рассмотрены особенности управленческого контроля внешнеэкономической деятельности предприятий, виды нарушений валютного законодательства и ответственности за валютные правонарзоиения, а также стандарты внутреннего валютного контроля и методика управленческого контроля.

Рыночные преобразования в России затронули в первую очередь внешнеторговую деятельность. По оценкам экспертов Европейского банка реконструкции и развития [137.С.26], успехи России в области либерализации внешнеторгового и валютного режима значительно превосходят аналогичные достижения стран ближнего зарубежья и вполне сопоставимы с прогрессом реформ в странах Центральной и Восточной Европы. Таким образом, внешняя торговля при всех своих проблемах и противоречиях стала своеобразным эталоном рыночных преобразований в России, а потому анализ динамики и тенденций ее развития представляет большой научный и практический интерес.

Извечная проблема внешнеторговой политики любой страны - дилемма:

Протекционизм или свобода торговли. Оптимальное соотношение достигается государственным экспортно-импортным регулированием. Рассмотрим, какие формы управления соответствуют нынешним кризисным условиям в России.

Стратегия либерализация теоретически бесспорна, она соответствует общей направленности рыночных реформ, а также тенденции международных экономических отношений. Так, деятельность Всемирной торговой организации (ВТО) направлена на обеспечение свободы торговли 150 ее участников [156.С 22].

В нашей стране с разрушением государственной монополии внешней торговли и предоставлением права компаниям самостоятельно выходить на зарубежные рынки контроль государства первоначально заключался в выдаче разрешений на ведение внешнеэкономической деятельности (ВЭД). В конце 1991 г. в ходе дальнейшей либерализации ВЭД был ликвидирован запрет на проведение бартерных сделок, формально заявлено о существовании таможенного регулирования, введена система обязательной продажи внешнеторговой выручки государству, запрещено использование иностранной валюты во внутреннем обороте [133.С.153].

Характерная черта этих преобразований состояла в том, что все мероприятия бьши направлены на регулирование экспорта, преследовавшее цель упорядочения вывоза из страны сырьевых товаров.

деятельности в России затрудняет целый ряд факторов: огромная внешняя задолженность и трудности с ее погашением, бюджетный дефицит, высокие темпы инфляции, специфические ценовые пропорции, значительно отклоняющиеся от среднемировых, низкая конкурентоспособность российской обрабатывающей промышленности. Кроме того, в ходе реформ была осознанно упущена задача наращивания научно-промышленного потенциала как фундамента развития любой общественной системы [77.С.26]. Тем самым принятая либеральная модель реформирования экономики не была подкреплена всесторонне взвешенным индустриальным проектом развития.

Мировой опыт, однако, показывает, что как индустриально развитые, так и большинство развивающихся стран не противопоставляют либерализацию и протекционизм, а сочетают их, стремятся проводить политику разумного умеренного протекционизма, направленного на содействие национальному росту, повышению конкурентоспособности отечественных товаров [72.С.39].

При этом от разрушительной иностранной конкуренции защищается не национальное производство в целом, а отдельные отрасли, т.е. проводится политика селективного протекционизма. Государство призвано сформировать такой механизм внешнеторгового регулирования, который связывал бы экономические характеристики национального хозяйства с теми экономическими процессами, которые происходят за пределами национальных границ, смягчая их влияние на народное хозяйство, содействуя оптимальному его развитию.

Роль такого регулирования особенно возрастает в периоды кризисов или спада общемировой хозяйственной конъюнктуры [165.С.23]. При этом государство использует целый набор взаимосвязанных регулирующих инструментов, среди которых в настоящем исследовании выделены и обобщены следующие (рис. 1.1).

Экономические методы внешнеторгового регулирования: таможенные пошлины, таможенные сборы, налоги и акцизы, субсидии национальным производителям; административные методы регулирования: лицензирование и квотирование экспорта и импорта, «добровольные» ограничения экспорта;

технические барьеры в торговле: таможенные формальности, технические стандарты и нормы, санитарные и ветеринарные нормы, требования к упаковке и маркировке и др., меры, содействующие национальным экспортерам и производителям товаров для экспорта; валютно-финансовые меры:

регламентация операций резидентов и нерезидентов с валютой, валютный контроль государства, маневрирование учетной ставкой процента.

направленное воздействие на повышение или понижение национального валютного курса, использование кредитных механизмов и т.п.

Методы государственного валютного регулирования Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности Экономические • [ Таможенные пошлины Субсидии националь­ ным производителям экономических регуляторов возрастает, а административных падает. Более жестко последние используются либо в периоды кризисов, либо при обострении конкурентной борьбы на мировых рынках [127.С. 133].

Очевидно, что на данном отрезке критического для экономики страны пути развития российскому Правительству необходимо предпринять ряд мер по восстановлению внешнего доверия к России, усилению роли государства в регулировании экономики, концентрации ресурсов на приоритетных социальноэкономических программах, обеспечении прав собственности, заш;иты национальных интересов во внешнеэкономической деятельности.

На основе статистических данных проанализируем состояние экспортной и импортной деятельности в стране за последние пять лет и выявим основные тенденции регулирования внешнеторговой деятельности [70.С.56, 140, 141].

Отличительной чертой всего последнего пятилетия стало неуклонное наращивание положительного сальдо торгового баланса страны за счет опережающего роста экспорта и сужающегося внутреннего рынка для импортных товаров (прил. 1).

Важнейшим фактором, обусловившим расширение внешнеторгового оборота России в период с 1995 по 1997 годы, стало форсированное наращивание физических объемов экспортных поставок. Начиная с 1995 года на фоне улучшения мировой конъюнктуры для основных российских экспортных товаров и в связи с достижением предельных значений экспортной квоты в большинстве сырьевых отраслей фактор физического объема перестал быть решающим в развитии отечественного экспорта [129].

Расширению экспортных поставок в последнее время способствовали значительное ослабление нетарифных и тарифных механизмов регулирования экспорта (охват экспорта квотированием и лицензированием сократился с 77% в начале 1993 года до 12% к концу 1998 года, экспортные пошлины полностью отменены с 1 июля 1996 года [36, 103.С. 1 ]), а также продолжающееся сокращение внутреннего спроса на основные экспортные товары.

За время проведения экономических реформ значительно упрочились позиции экспортных отраслей в национальном хозяйстве. В итоге относительно стабильное положение в отечественном топливно-энергетическом комплексе, черной и цветной металлургии и ряде других экспортоориентированных производств (табл. 1.1) все в большей степени определяется мировой конъюнктурой, а не внутренним рынком России.

В последние годы значительно ухудшилось соотношение факторов производства в российском экспорте, характеризуемое растущим неквалифицированный труд. По расчетам Всероссийского научноисследовательского конъюнктурного института, в экспорте России в страны дальнего зарубежья удельный вес сырья и полуфабрикатов увеличился с 84% в 1992 году до 90% в 1998 году. Соответственно доля готовых изделий в связи с их низкой конкурентоспособностью и крайне неустойчивым финансовым положением производителей сократилась с 16% до 10%, и это несмотря на рост поставок вооружений и спецтехники [137.С.26].

Доля экспорта в производстве важнейших товаров, в % Минеральные добрения Таким образом, традиционно топливно-энергетичесютй характер нашего экспорта, с одной стороны, и насыщенный техникой и потребительскими товарами импорт - с другой, продолжают быть спецификой внешнеторговой структуры.

По данным отдела анализа Управления таможенной статистики и анализа ГТК России [104.С.26], импорт России из стран дальнего зарубежья в 1998 году составил 31,4 млрд и снизился на 5,5%. Это обусловлено сокращением закупок машиностроительной продукции (на 8,6%) и продовольственных товаров (на 20,2%). Тем не менее эти страны продолжают играть главную роль в российском импорте продукции машиностроения, а также сырья для его производства. Доли указанных товарных групп в общем ввозе соответствующих товаров из всех стран составила соответственно 85 и 70%. Удельный вес этих товарных групп в стрз^ктуре импорта России из стран дальнего зарубежья составил 37 и 25% соответственно [65.С.27].

В товарной структуре импорта из стран Содружества ведущее место попрежнему занимает продовольствие - 29,3%, металлургическая продукция -19% и продукция машиностроения -16,6% [143.С.39].

Для анализа объемов товарооборота, экспорта и импорта со странами дальнего зарубежья и СНГ приведена диаграмма (рис. 1.2).

Удельный вес зарубежных стран во внешней торговле России, %.

Анализируя приведенные данные, необходимо отметить, что упавший после разделения республик товарооборот России со странами СНГ стал расширяться, причем опережающими темпами по отношению к товарообороту со странами дальнего зарубежья (прил. 1). Таким образом, стратегический курс РФ на интеграцию со странами СНГ находит здесь реальное воплош;ение.

Приведенные показатели состояния внешней торговли нашей страны и оценка факторов, способствующих росту внешнеторгового оборота, а также основных причин, тормозящих развитие внешнеэкономической деятельности, позволяет внести некоторые предложения по совершенствованию применяемых государством методов валютного регулирования.

По Закону РФ № 157-ФЗ от 7 июля 1995 г. «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» [9] правительство имеет право вводить количественные ограничения экспорта и импорта в целях обеспечения национальной безопасности страны, выполнения международных обязательств применения государственной монополии на торговлю отдельными видами продукции. В этом случае устанавливается особый порядок выдачи лицензий на экспортно-импортные Предприятиями. Но, по нашему мнению, принципиально важно ограничивать законодательные возможности лишь отдельными вынужденными случаями, так как в случае расширения нетарифного регулирования благие намерения в конечном счете могут обернуться ответными мерами из-за рубежа и расцветом коррупции внутри страны.

В этой связи важная задача в области импорта - работа в области дальнейшей систематической дифференциации ставок импортного тарифа в целях усиления его стимулирующей и протекционистской функции.

Целесообразно, на наш взгляд, некоторое ограничение конкурирующего импорта потребительских товаров. При этом использование механизма протекционистских мер должно включать введение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин. Далека от совершенства система контроля за качеством и безопасностью товаров, ввозимых из-за рубежа.

Импортный таможенный тариф был впервые введен летом 1992 г., в марте 1993 г. ставки ввозимых таможенных пошлин были пересмотрены и к началу 1994 г. их средневзвешенный уровень составлял 14% [35, 41]. С 1 июля 1994 г. вступили в силу вновь скорректированные импортные пошлины, ставки которых на многие виды продукции оказались уже значительно увеличенными.

Следует учесть, что в мировой практике уровень таможенного обложения 30% уже относится к «запретительным» попшинам. Суммарные же налоговые выплаты при импорте многих видов товаров значительно увеличиваются, так как, помимо пошлин, они облагаются другими видами налогов. В результате общие выплаты могут превышать таможенную стоимость в 3,5 - 6,4 раза [99.С.68]. Однако, учитывая наполненность российского рынка импортным продовольствием, можно сделать вывод о высоком уровне нелегального ввоза.

Рост экспорта товаров сдерживается как внутренними, так и внешними причинами. Из внутренних необходимо отметить нехватку средств для финансирования капиталовложений в производство, углубление неплатежеспособности российских предприятий, падение покупательского спроса внутри страны. Это следствие жесткой ограничительной денежнофедитной политики, преследующей цель сдержать инфляцию, добиться финансовой стабилизации [103.С.1] В сложившихся условиях многие предприятия стремятся любой ценой продать продукцию на внешнем рынке, поскольку он стал единственным гарантированным источником поступления валютных средств. Это ведет к объединению внутреннего рынка, конкуренции между отечественными производителями на внешнем рынке и экономически неоправданному снижению экспортных цен. Кроме того, так называемый российский бросовый экспорт вызывает резкую критику со стороны зарубежных стран, настаивающих на принятии санкций против наших предприятий.

Экспорт сдерживается отсутствием инструментов его стимулирования и должной поддержки со стороны государства, а также обостряющейся нехваткой экспортных фондов и ограниченной номенклатурой конкурентоспособных товаров, особенно готовой продукции, и прежде всего изделий обрабатывающих отраслей промышленности, наукоемкой продукции.

Вышеприведенный анаииз государственного регулирования экспорта позволяет обнаружить, что из поля зрения властей абсолютно выпали меры по содействию дивертификации экспортных ресурсов, не стимулировался экспорт машин и оборудования, даже не ставился вопрос о государственном кредитовании и страховании экспортных операций. К тому же отдельным предприятиям и регионам предоставлялись многочисленные льготы (сложился своеобразный институт «спецэкспортеров»): особые права на получение экспортных квот, льготы по уплате экспортных пошлин, обязательной продаже экспортерами части валютной выручки и др. Такая непоследовательная политика нанесла серьезный ущерб как федеральному бюджету, так и хозяйству в целом.

Преодоление структурного барьера в экспорте России требует средств и времени, выработки жесткой стратегии реструктуризации производства.

Сложность радикальной перестройки структуры экспорта заключается в том, что наряду с сохранением действующего потенциала требуется форсированно развивать экспортное производство в обрабатывающих отраслях, ориентируясь на экономические критерии мирового рынка.

Отрасли, выпускающие наукоемкую и высокотехнологичную продукцию, также имеют значительные возможности для конкурентоспособного экспорта.

Однако здесь требуется прямая и значительная государственная поддержка в различных формах: финансовое содействие за счет средств федерального бюджета; предоставление гарантийных обязательств со стороны государства для кредитования экспорта; создание системы страхования экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков; использование различных форм налогового поощрения производителей-экспортеров, выпускающих организационно-правовых и специальных мер стимулирования экспорта.

значительной мере приобрела открытый характер, что является необходимым условием постепенного повышения ее конкурентоспособности. Однако при этом еще не заработали принятые во всем мире механизмы защиты внутреннего рынка от недобросовестной зарубежной конкуренции. Продвижению российского экспорта препятствует дискриминационная политика, проводимая промышленно развитыми странами. Поэтому для нашей страны большое значение имеет вступление во Всемирную торговую организацию (ВТО).

Целесообразность вступления определяется прежде всего необходимостью обеспечить приемлемый для России баланс прав и обязанностей в сфере международной торговли, потребностью развивать внешнеэкономические связи на принятых в мире основах [68.С.50]. В частности, это устранит действующие сейчас дискриминационные меры со стороны западных стран по отношению к благоприятствования.

Серьезная работа предстоит по регулированию валютно-финансовых международными организациями), так и с должниками России. Так, по оценкам экспертов, на 1 июля 1998 г. общий внутренний долг в федеральный бюджет по всем платежам, включая налоговые, составлял 237 млрд. руб. Внешний суверенный долг Российской Федерации на начало сентября 1998 г. достиг млрд. долл. [148, 113.С.4]. Таким образом, в общей сложности внешние долги превышают примерно в 4-5 раз годовой объем доходов российского правительства и составляют свыше 50% ВВП России. В такой ситуации необходимо кардинально пересмотреть политику валютного кредитования.

Принципами политики внешних заимствований, по нашему мнению, должны быть: относительное сокращение привлечения связанных кредитов под гарантии Правительства, стимулирование частных кредиторов без правительственных гарантий. При этом соотношение между платежами по внешнему долгу и привлечением новых кредитов под гарантии Правительства не должно вести к ухудшению относительных показателей внешней задолженности.

В условиях острейшего финансового кризиса роль такого важного инструмента валютного регулирования, как валютный коридор, значительна ослабла. Валютная либерализация привела к тому, что полная доступность иностранной твердой валюты побудила предприятия и население инвестировать свои рублевые накопления не прямо или опосредованно в развитие отечественного производства, а в основном в долларовые активы, хранимые внутри страны и за рубежом. Такая ситуация сложилось во многом вследствие искусственного завышения в течение долгого периода времени официального курса рубля по отношению к курсам иностранных валют, не увязанного с темпами растущей инфляции.

В результате Банк России не в состоянии более имеющимися у него валютными ресурсами контролировать курсы валют. В качестве одной из мер, направленных на снижение стремительно растущего курса иностранных валют.

Указом Президента № 476-У от 31 декабря 1998 г. [18] была увеличена процентная ставка подлежащей валютной выручки с 50% до 75%, а также введена дополнительная утренняя сессия биржевых торгов покупки и продажи иностранной валюты для экспортеров продукции, работ, услуг.

В последние годы активно велась работа по созданию новой системы регулирования внешнеэкономической деятельности в России. В основном она опирается на применение экономических, тарифных методов регулирования при снижении роли количественных ограничений экспорта и импорта. Это делает внешнеэкономический механизм более гибким, адекватно реагируюш;им на изменения общеэкономической ситуации в стране и развитие мировых хозяйственных связей. В соответствии с мировой хозяйственной практикой усиливается контроль со стороны государства. Вместе с тем вводимый в определенных сферах протекционистский режим должен быть тщательно выверен с тем, чтобы стимулировать не консервацию отсталости, а повышение конкурентоспособности отечественной продукции, технологическую модернизацию производства. Проблема повышения эффективности внешней структурной перестройки в целом.

Необходима последовательная реализация Федеральной программы развития экспорта России, призванной стимулировать увеличение стоимостного объема российского экспорта, расширение его номенклатуры прежде всего за счет продукции повышенной степени обработки, наз^оемких товаров, технологий и услуг [59.С.81].

В целях развития промышленного экспорта необходимо создание системы государственной поддержки, становление институтов финансирования, кредитования и страхования экспорта.

Все это требует укрепления законодательной базы и скорейшего принятия пакета законодательных актов по управлению внешнеэкономическими связями и усилению контроля за соблюдением национальных интересов РФ.

1.2. Исторический acneicr формирования системы нормативно-правового регулирования валютных операций в России Валютный рынок в силу своей специфики более, чем любой другой требует определенного регулирования и контроля со стороны государства. В истории валютного регулирования в послереволюционной России, по нашему мненрсо, условно можно выделить четыре этапа. Впервые такое разграничение было предложено и обосновано в докладе заместителя начальника Управления валютного регулирования Центрального банка Российской Федерации С.А.

Сухинина [124.С. 17-30]. В работе С.А. Сухинина описана динамика поэтапного развития системы валютного регулирования с 1986 по 1993 год включительно.

складывающейся экономической ситуации и условий, способствовавших развитию системы валютного регулирования, а также совершенствованию нормативно-правового обеспечения валютных отношений. На основе проведенного анализа определены четыре основные этапа развития системы валютного регулирования в нашей стране (прил. 2). Такое деление предложено на основе исследования процессов формирования органов валютного регулирования и развития нормативно-правовой базы системы валютного регулирования и валютного контроля.

Первый этап - до 1986 года - обладал всеми характерными чертами валютной монополии государства, суть которой сводилась к тому, что право собственности на валютные ценности, а также право совершения валютных операций с валютными ценностями принадлежало государству. Государство выступало не только органом регулирования валютных отношений, но и субъектом валютных операций, поскольку за небольшим исключением, как собственник являлось субъектом внешнеторговых сделок.. В это время имела место полная централизация валютных доходов от экспорта, который в свою очередь был монополизирован государством, от имени и за счет которого на мировых рынках выступали государственные внешнеторговые объединения.

Выручка от экспорта в иностранной валюте концентрировалась на счетах одного банка - монополиста, обслуживавшего все международные расчеты СССР - Внешторгбанка СССР (позднее Внешэкономбанка). Использование доходов от экспорта, сумм привлеченных валютных кредитов и накопленных золото- валютных резервов осуществлялось на основе планового распределения средств государством в лице Госплана СССР, Минфина СССР, Госбанка СССР в соответствии с потребностями регионов и отраслей. Валютные планы государства (источники и объемы поступлений, направления и суммы расходов) утверждались в составе народнохозяйственных планов Верховным Советом СССР. Министерства, ведомства, предприятия, местные органы власти расходовали выделенные им валютные средства в пределах установленных им лимитов в процессе исполнения соответствующих смет. Практически полная изолированность внутреннего товарного и денежного рынка от мировых рынков товаров, услуг и капиталов (что проявлялось, например, в уровне курса рубля к иностранным валютам, который к началу 80-х годов практически не отражал экономических и ценовых пропорций, а служил лишь инструментом пересчета внешнеторговых цен в рубли для ведения учета в национальной валюте), централизация управления валютными ресурсами государства: минимальное число непосредственных участников внешнеэкономической, прежде всего внешнеторговой деятельности, обслуживаемых в основном через один банкраспорядитель валютными средствами государства, - все это объективно не требовало систем валютного регулирования, характерных для стран с рыночной экономикой на различных этапах их развития.

Второй этап развития валютного регулирования начался в 1986 году децентрализацией внешнеэкономической деятельности, когда сначала сотни, а затем практически все субъекты хозяйственной деятельности (предприятия, учреждения, организации) получили право прямого выхода на внешние рынки.

Устранение государственной валютной монополии и децентрализация внешнеэкономической деятельности, в результате которой субъектами внешнеэкономической деятельности стали юридические лица различных форм собственности, и они же стали собственниками валютных ценностей (получили возможность иметь валютные счета в уполномоченных банках), вызвали необходимость иного, более детального регулирования валютных отношений.

Была установлена и стала развиваться система так называемых «валютных отчислений», когда поступления в иностранной валюте делились в определенных пропорциях между государством и непосредственным производителем (владельцем) экспортной продукции. Предприятия, поставлявшие продукцию на экспорт, стали получать в свое распоряжение иностранную валюту, зачисляемую на балансовые и внебалансовые валютные счета (позднее - только балансовые). Число участников внешнеэкономической деятельности и разнообразие форм их участия в осуществлении этой деятельности существенно возросли в 1987 - 1988 годах с началом бурного предпринимательства на территории страны [118].

Другой качественный скачок в процессе интеграции в мировую экономику был сделан начавшейся широкомасштабной реформой банковской системы. Появилось большое число независимых от государства коммерческих банков, получивших право открытия и ведения валютных счетов клиентов и проведения международных расчетов. В течение нескольких лет отсутствовал специальный орган валютного регулирования (его роль, наряду с другими функциями, фактически выполняла Государственная внешнеэкономическая законодательства служили решения Совета Министров СССР, а также издаваемые в их развитие нормативные акты министерств и ведомств.

Нарушение планового характера валютных отношений страны с внешним внешнеэкономических связей и банков, осуществляющих их валютное обслуживание, привели к пониманию необходимости специального законодательного регулирования валютных отношений, создания единых правил совершения валютных операщ1Й, придания функций органа валютного регулирования одному из органов государственного управления. Это послужило основанием для разработки в 1990 году проекта специального закона о валютном регулировании.

С вступлением в силу в марте 1991 года Закона СССР «О валютном регулировании» начался третий этап развития валютного регулирования в стране. На уровне закона впервые в юридическую практику были введены такие понятия валютного регулирования, как «валютные ценности», «валюта СССР», «иностранная валюта», «резиденты», «нерезиденты», «валютные операции», «текущие валютные операции», «операции, связанные с движением капитала».

Законом были установлены основные принципы проведения операций с валютой СССР и с иностранной валютой на территории СССР, операций на внутреннем валютном рынке, разграничены полномочия органов власти и определены функции банковской системы (Госбанка СССР и уполномоченных банков) в валютном регулировании и управлении валютными ресурсами. В законе впервые провозглашено гарантируемое и запщщаемое государством право собственности резидентов и нерезидентов на валютные ценности в стране; определены общие принципы владения, пользования и распоряжения валютными ценностями государством, предприятиями и организациями, а также гражданами; установлены основные положения порядка осуществления валютных операций резидентами и нерезидентами. Законом намечены основные цели и направления валютного контроля, введены понятия органа валютного контроля, а также положения об отчетности по валютным операциям и ответственности за нарушения валютного законодательства.

Государственный банк СССР, что соответствует практике большинства стран мира [64.С.28], где подобные функции осуществляют центральные (национальные) банки соответствующих государств. Главным документом, в котором была предпринята небезуспешная попытка комплексно «отрегулировать» практически все важнейшие стороны валютных отношений субъектов внешнеэкономической деятельности, стало разработанное Госбанком СССР в соответствии с его компетенцией письмо от 24 мая 1991 года № «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» [49]. В частности, были достаточно подробно описаны правила совершения операций в иностранной валюте между юридическими лицами (резидентами и нерезидентами), операций в иностранной валюте на территории страны между юридическими лицами-резидентами, операций в рублях юридических лиц-нерезидентов, операций с валютными ценностями, осуществляемых гражданами (резидентами и нерезидентами).

Объективная ограниченность этих документов и их отдельные недостатки были обусловлены быстрыми изменениями экономической ситуации в стране и во внешнеторговых и валютно-финансовых отношениях с иностранными государствами, неопределенностью стратегических ориентиров экономической политики государства, новизной задач валютного регулирования и нехваткой практического опыта решения возникаюш;их проблем, ограниченностью времени и сил при решении задач большого объема и сложности.

Тем не менее, следует признать, что «Основные положения» внесли существенный вклад в упорядочение валютных отношений между субъектами хозяйственной деятельности, в разработку единых правил, обязательных для всех участников развивающегося рыночного хозяйства. В течение определенного времени, характеризующегося особенно быстрым изменением экономической ситуации, «Основные положения» оставались базовым документом валютного регулирования.

С начала 1991 года также активно развивается внутренний валютный рынок - межбанковский и биржевой, который ранее находился в зачаточном состоянии. Стимулирование развития и упорядочение деятельности валютного рынка в стране явилось важным направлением в работе Центрального банка Российской Федерации в области валютного регулирования. В течение двух лет (начало 1991 года - начало 1993 года) были созданы и получили лицензии Банка России на организацию и проведение операций по купле-продаже иностранной валюты шесть специализированных межбанковских валютных бирж:

Московская межбанковская валютная биржа (ММВБ), Санкт-Петербургская валютная биржа СПВБ), Уральская региональная межбанковская валютная биржа (УРВБ) в Екатеринбурге, Сибирская межбанковская валютная биржа (СМВБ) в Новосибирске, Азиатско-Тихоокеанская межбанковская валютная биржа (АТМВБ) во Владивостоке и Ростовская межбанковская валютная биржа (РМВБ). Еще три региональные валютные биржи - Нижегородская валютнофондовая (НВФБ), Самарская валютная межбанковская (СВМБ) и Краснодарская межбанковская (КМВБ) - были созданы в 1995 году. Были сняты многие ограничения с операций по купле-продаже наличной иностранной валюты физическими лицами через уполномоченные банки (телеграмма Банка России от 27 июля 1992 года № 162-92) [44].

Нельзя не признать, что ускоренное развитие валютного рынка CTHMyjiHpOBajiocb механизмом обязательной продажи части валютной выручки предприятий, который был введен с начала 1991 года соответствующими Указами Президента СССР (Указы Президента РФ от 30 декабря 1991 года № 335 «О формировании Республиканского валютного резерва РСФСР в году» [11] и от 14 июня 1992 года № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» [12], а также изданные на основании этих Указов инструкции Банка России от 22 января 1992 года № 3 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями и гражданами валюты в Республиканский валютный резерв Российской федерации, валютные фонды республик, краев и областей в составе Российской Федерации, стабилизационный валютный фонд банка России» [30] и от 29 июня 1992 года № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке российской Федерации»

(с изменениями и дополнениями) [31].

Анализируя названные нормативные акты, можно сделать вывод о поступательном развитии механизма обязательной продажи в сторону унификации применяемых при совершении различных операций курсов рубля к иностранным валютам, сближения уровней этих курсов, увеличения в пользу рынка доли валютной выручки, подлежащей продаже в обязательном порядке, а также юридически более точной и экономически более обоснованной регламентации правил совершения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. В настоящее время можно с уверенностью сказать, что внутренний валютный рынок России вышел на качественно новый уровень своего развития, когда каждый субъект хозяйственной деятельности либо гражданин (а не только производитель экспортной продукции) имеет свободный доступ к необходимым ему ресурсам валютного рынка, обслуживаемого достаточно развитой банковской инфраструктурой и, в целом, квалифицированным персоналом уполномоченных банков.

Распад Союза ССР и образование суверенного государства Российской Федерации привели к необходимости ведения Россией самостоятельной экономической политики, в том числе денежно-кредитной политики и валютной как составляющей последней. В этой связи, а также учитывая, что многие положения Закона СССР «О валютном регулировании» фактически (но не юридически) перестали действовать, весьма актуальной стала задача разработки и скорейшего введения в действие аналогичного закона Российской Федерации.

Вступление в силу Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» в ноябре 1992 года [8] открыло новый, четвертый этап валютного регулирования в России. В названном Законе Российской Федерации с учетом накопленного опыта были уточнены и развиты некоторые основные понятия валютного регулирования, существенно изменены структура и содержание по сравнению с Законом СССР.

Во втором разделе («Валютное регулирование») введена новая статья «

Защита валюты Российской Федерации» с важнейшим положением о том, что расчеты между резидентами осуществляются в валюте Российской Федерации без ограничений. В статье 3 подтверждено право собственности резидентов и нерезидентов на валютные ценности в Российской Федерации, которое защищается государством наряду с правом собственности на другие объекты собственности. Установлено также, что виды обязательных платежей государству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей) в иностранной валюте определяются законами Российской Федерации. В статье более подробно регламентированы вопросы деятельности внутреннего валютного рынка Российской Федерации.

Кардинально изменен раздел о валютном контроле (раздел III Закона).

Органами валютного контроля названы Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. Впервые в юридический оборот введен институт «агентов валютного контроля», функции которых еще предстоит детально определить. В этом разделе Закона определены также функции органов и агентов валютного контроля; права и обязанности резидентов и нерезидентов, осуществляющих в Российской Федерации валютные операции; ответственность резидентов, в том числе уполномоченных банков, и нерезидентов за нарушение валютного законодательства. Кроме того, зафиксированы права и обязанности должностных лиц органов и агентов валютного контроля.

Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», небольшие недостатки и неточности которого еще, видимо, предстоит исправлять, на сегодняшний день можно рассматривать как главный источник валютного законодательства Российской Федерации и важнейший шаг вперед в развитии системы валютного регулирования в стране.

На наш взгляд, не следует считать слишком большим недостатком отсутствие в его тексте большого количества детальных норм валютного регулирования. Закрепление на уровне Закона на достаточно продолжительный срок того или иного набора валютных ограничений не только, несомненно, стало бы искусственным препятствием на пути объективных и весьма динамичных процессов интеграции нашей экономики в мировое хозяйство, но и не дало бы практической возможности оперативного решения отдельных более или менее значительных проблем проведения субъектами рынка валютных операций в условиях быстро меняющейся экономической ситуации. Многие положения Закона только предстоит наполнить реальным содержанием, переложив на язык соответствующих нормативных актов, которые отличались бы актуальностью, взвешенностью, качеством подготовки и, главное, соответствием реалиям хозяйственной жизни в Российской Федерации.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» порядок совершения сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями, а также жемчугом в Российской Федерации и порядок обязательного ввоза и пересылки в Российской Федерации драгоценных металлов, природных драгоценных камней, а также жемчуга, принадлежащих резидентам, устанавливает правительство Российской Федерации. Порядок формирования государственных валютных резервов устанавливается Верховным Советом Российской Федерации, а порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается Президентом Российской Федерации с последующим представлением информации Верховному Совету Российской Федерации.

По вопросам, относящимся к компетенции Банка России, в том числе регламентируемым в настоящее время «Основными положениями о регулировании валютных операций на территории СССР» [49], действие которых на территории Российской Федерации было на основании постановления Верховного Совета Российской Федерации «О введении в действие Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» подтверждено телеграммами Банка России от 24 января 1992 года № 19-92 [43] и от 19 мая 1993 года № 83-93 [47] Центральный банк Российской Федерации приступил к подготовке и изданию нормативных актов по отдельным направлениям валютного регулирования и валютного контроля с учетом их важности и актуальности.

в конце 1992 года - начале 1993 года в связи с вступлением в силу Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1992 года № 1306 «О реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту» [14] и изданием на его основании Банком России телеграммы от 3 ноября 1992 года № 239-92 [45], Центральный банк Российской Федерации 21 января 1993 года утвердил инструкцию № 11 «О прядке реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту» [32] и письмо № 28, регламентирующее порядок выдачи юридическим лицам-резидентам разрешений на право осуществлять указанную деятельность. При этом Банк Росси исходил из того, что в силу исторических, экономических и психологических факторов полный запрет на валютную торговлю стал бы преждевременным шагом.

Контроль за соблюдением установленного Банком России порядка реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту возложен на Главные территориальные управления Центрального банка Российской Федерации, которые при осуществлении своих контрольных функций будут активно сотрудничать с местными правоохранительными органами.

Дальнейшей нормализации функционирования внутреннего валютного рынка, несомненно, способствовали утвержденное Банком России и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации 19 апреля 1993 года «Положение о порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумгг в иностранной валюте уполномоченными банками» (соответственно № 13 и № 01-20\3371) [23], а также инструкция Банка России от 28 мая 1993 года № 15 «О порядке введения уполномоченными банками Российской Федерации открытой валютной позиции по купле-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» [33].

Основные положения функционирования системы валютного регулирования, описанные в Законе «О валютном регулировании и валютном контроле», необходимо дополнить, по нашему мнению, принципами, которыми следует руководствоваться государственным органам при разработке нормативных документов с целью развития и дальнейшего совершенствования системы валютного регулирования.

В это связи в настоящей работе предложены следующие основные принципы, из которых следует исходить и учитывать в процессе создания эффективной системы валютного регулирования.

Во-первых, валютное регулирование как часть денежно-кредитной политики государства должно своими методами способствовать (пусть косвенно) достижению целей экономической стабилизации. С другой стороны, очевидно, использование средств и методов валютного регулирования не может служить панацеей от всех бед, поскольку оно подчиняется макроэкономическим ориентирам, определяется общей стратегией и целями экономической политики государства.

Во-вторых, валютная политика, оказывающая весьма масштабное влияние на экономическую жизнь общества, должна отличаться последовательностью, логичностью, стабильностью, взвешенностью. Любые непродуманные, неосторожные действия в этой сфере могут, как показывает мировой опыт, привести к разрушительным последствиям. Поведение субъектов хозяйственной деятельности очень чутко реагирует на любые, даже самые незначительные, казалось бы меры в области валютного регулирования.

В-третьих, валютное законодательство в Российской Федерации находится только в самом начале своего становления. Оно объективно ограничено, не систематизировано, отрывочно, зачастую противоречиво и, в целом, достаточно сложно (даже для специалистов, а не только для работников предприятий и банков). Поэтому чем меньше будет изъятий и исключений из единых правил и норм валютного регулирования, которые в последние годы часто делались в пользу регионов, отраслей и даже отдельных предприятий, тем эффективнее будет валютная политика государства. Тем более, что, как показала практика, предоставление многочисленных льгот не только существенно усложняло работу предприятий и банковской системы, делая невозможным применение универсальных санкций за нарушения единых норм, не сопровождалось мерами особого контроля за фактическим использованием уже предоставленных льгот, но и создавало необоснованные преимущества одних участников рынка перед другими, стимулируя иждивенческие настроения У претендентов на льготу. Предоставление индивидуальных льгот прежде всего опасно тем, что оно нарушает целостный единообразный механизм государственного регулирования и контроля, делает практически невозможным строгий анализ экономических последствий подобных мер.

В-четвертых, не вызывает сомнений необходимость сочетания активного нормотворчества в области валютного регулирования с одновременным введением мер контроля за выполнением установленных правил совершения валютных операций. В этой связи одной из наиболее актуальных задач, стоящих в настоящее время перед законодательными органами, можно назвать участие в создании в максимально короткие сроки комплексной системы государственного валютного контроля, обеспечивающей эффективный контроль за соблюдением валютного законодательства резидентами и нерезидентами в Российской Федерации.

Безусловно, руководствуясь указанными принципами. Правительство Российской Федерации и Банк России совместно с другими заинтересованными организациями государственного управления и контроля активно совершенствуют систему валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации. В условиях финансового кризиса российской экономики вопросы валютного регулирования и валютного контроля особенно актуальны, поскольку экономический баланс в стране невозможен без эффективного функционирования системы валютного регулирования.

1.3. организация государственного валютного контроля как элемента системы валютного регулирования Эффективность работы системы валютного регулирования и валютного контроля, как любой системы, зависит от ее рациональной организации. Для рассмотрения организационной системы валютного регулирования и валютного контроля и ее составляющих остановимся на экономическом понятии «организация» в экономической науке.

Понятие «организация» в экономике трактуется различными авторами поразному. По мнению Н.П. Кондракова «...под организацией следует понимать систему условий и элементов (слагаемых) построения процесса с целью получения определенной информации и обеспечения надлежащего контроля за этим процессом» [102.С.33]. В.Ф. Палий, Я.В. Соколов дают более лаконичное, но вместе с тем не очень четкое, определение понятия организации: это все то, что обеспечивает работу [130.С.244]. Несколько расширив и применив это определение к системе банковского контроля, Л.А. Тараканова к элементам, обеспечивающим работу, относит структуру построения, документооборот, контроль [152.С.4], опуская такие важные, на наш взгляд, составляющие, как информационное и правовое обеспечение.

Понятие организации системы валютного регулирования и валютного контроля до настоящего времени в научной литературе не разработано.

Само понятие государственного валютного контроля наглядно определяется его целями, функциями и задачами. Для определения цели государственного валютного регулирования необходима концепция целей и задач, которые призвана решить созданная система валютного контроля. Такая концепция до сих пор не выработана, но в Законе сформулирована основная цель валютного контроля как «обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций» [8]. По нашему мнению, это определение недостаточно полное, и в этой связи хотелось бы направленных на достижение этих целей (рис. 1.3), и внести свое определение цели валютного контроля.

Дерево целей и задач государственного валютного контроля законодательству национальной валюты Соблюдение валютного законодательства при совершении валютных операций, направленное на обеспечение экономической безопасности Целью валютного контроля, с нашей точки зрения, может быть названо соблюдение валютного законодательства при совершении валютных операций, направленное на обеспечение экономической безопасности государства обеспечение устойчивости национальной валюты, соблюдение валютного баланса и формирование валютного резерва. При этом валютные средства резидентов должны иметь реальное происхождение. Источниками валютных средств хозяйствующих субъектов-резидентов могут быть: валютная выручка от внешнеэкономической деятельности; взносы в уставный капитал; валютные благотворительные взносы, пожертвования, спонсорство.

Наиболее четко цель системы валютного регулирования и валютного контроля определена через основные ее функции. Основные положения валютного регулирования включают в себя государственную защиту валюты Российской Федерации, право собственности на валютные ценности, принципы регулирования внутреннего валютного рынка России, проведение валютных операций резидентами и нерезидентами в Российской Федерации.

Мероприятия, обеспечивающие достижение этих целей, сформулированы в статье 10 Закона как основные направления валютного контроля: определение соответствия проводимых операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

кроме того, для достижения основных целей и задач валютного регулирования на макроэкономическом уровне государством, а также органами валютного контроля эффективно используются различные валютные рычаги и методы валютного регулирования, то есть система мероприятий или инструментов, с помощью которых осуществляется валютное регулирование на общегосударственном уровне. К таким инструментам относятся, например, лицензирование внешнеэкономической деятельности и квотирование.

Проведенный анализ целей и задач, которые ставит перед собой созданная система валютного регулирования, позволит более детально рассмотреть преимущества и недостатки организации этой системы, дать оценку эффективности ее деятельности и внести некоторые предложения по ее совершенствованию.

По нашему мнению, систему организации валютного регулирования и валютного контроля можно определить как совокупность правовых условий и структурных элементов, обеспечивающих своевременное получение объективной информации и надлежащий контроль в области валютных отношений. При этом правовые условия системы организации валютного контроля включают в себя нормы регулирования валютных операций, под совокупностью структурных элементов необходимо понимать систему органов и агентов валютного контроля, разграничения их полномочий и функций.

Как видно из определения, в системе организации валютного регулирования и валютного контроля можно выделить два укрупненных блока:

правовую и структурную организационные системы валютного регулирования (рис. 1.4).

Система организации валютного регулирования и валютного контроля Принципы построения российской системы нормативного регулирования - иерархия органов, регламентирующих нормативные акты и соподчиненность самих нормативных документов - во многом схожи с англо - американской моделью построения системы нормативного регулирования, с так называемыми Общепринятыми учетными принципами - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles). К важнейшим органам, определяющим GAAP в США, относятся FASB (Financial Accounting Standards Board) - Совет по стандартам финансового учета, результат деятельности которого - разработка и принятие Положений о концепциях и стандартах финансового учета, SEC (Securities and Exchange Commission) - Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям государственный орган, устанавливающий учетные принципы, AAA (American Accounting Association) - Американская бухгалтерская ассоциация - состоит преимущественно из научных работников, исследования AAA оказывают влияние на развитие теории учета [108.С.70].

Рассмотрим подробнее особенности правовой организационной системы как составной части системы организации валютного регулирования и валютного контроля, а также основные нормативные документы валютного законодательства, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации.

закреплены Законом Российской Федерации от 9 октября 1992 года «О валютном регулировании и валютном контроле» [8] (далее - Закон). Кроме того, вопросы валютного регулирования и валютного контроля содержатся в Таможенном кодексе Российской Федерации [3 ], в Законе Российской Федерации «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»

[9], в Указах Президента Российской Федерации и других базовых документах.

Закон, оставаясь основным документом по вопросам валютного регулирования и валютного контроля, фактически не содержит норм прямого действия, а предусматривает регулирование валютных операций путем принятия различных актов Президентом Российской Федерации, Правительством Российской Федерации, Минфином России, Центральным банком Российской Федерации, Таможенным комитетом Российской Федерации и другими органами [109.С.42] Принципы учетной политики в нашей стране регулируются учетными стандартами, которые во многом соответствуют международным з^етным принципам. Регулирование принципов учета валютных операций осуществляется на основе российского учетного стандарта - Положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50 [25].

Далее в иерархической структуре построения нормативно-правовых документов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность, следуют постановления, инструкции, приказы, письма, указания и др., принимаемые Правительством РФ, Минфином России, а также органами валютного контроля.

В результате в настоящее время имеется нормативно - правовая база, состоящая из различных нормативных документов по вопросам валютного регулирования и валютного контроля. В ходе настоящего исследования разработана схема структурного построения системы правового регулирования основных принципов валютного законодательства (рис. 1.5).

Современное валютное законодательство содержит в себе некоторые противоречия, обусловленные тем, что область внешнеэкономических Правовая организационная система валютного регулирования и Нормативно - правовая система валютного ретулирования 'инимаюпцшо] Органы валютного отношений до сих пор находится на стадии формирования. Одна из отношений, - большое количество отсылочных норм. Однако принятые во исполнение этого Закона акты по валютному регулированию содержатся в документах Центрального банка РФ и других ведомств и в большинстве своем операции, мало знакомы со сложной системой нормативных документов разных ведомственных структур, регулирующей внешнеэкономическую деятельность.

Несовершенство нормативно - правовой системы валютного регулирования приводит к многочисленным нарушениям валютного законодательства.

В перспективе целесообразна унификация нормативно - правовой базы валютного законодательства. Вместе с тем, на наш взгляд, свести всю законодательную систему к нескольким базовым документам, доступным российским предприятиям, нецелесообразно [116.С.59]. Новый налоговый кодекс, возможно, позволит частично решить эту проблему, изменив и упростив существующую налоговую систему.

Рассмотрим структурную организацию валютного контроля в нашей стране. Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ст. 11) валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами. Органами валютного контроля в Законе названы Правительство Российской Федерации в соответствии с законами Российской Федерации, а также Банк России.

Правительство российской Федерации делегировало свои полномочия органа валютного контроля специально созданной Федеральной службе Российской Федерации по валютному и экспортному контролю (ВЭК) [15].

Центральный банк Российской Федерации - основной орган валютного регулирования в России. В связи с этим Центральный банк Российской Федерации определяет сферу и порядок обращения иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, издает нормативные акты, обязательные к исполнению в нашей стране резидентами и нерезидентами, проводит все виды валютных операций, устанавливает правила проведения операций с иностранной валютой и валютой Российской Федерации, устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным учреждениям на осуществление валютных операций, а также выдает такие лицензии, устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, выполняет другие функции валютного регулирования.

Следует отметить, что в Законе «О валютном регулировании и валютном контроле» не названы другие органы валютные контроля и не уточняется, какие именно организации выполняют функции агентов валютного контроля, хотя в самом же Законе указывается на то, что как органами, так и агентами валютного контроля могут выступать организации, которые в соответствии с законодательными актами Российской Федерации осуществляют функции валютного контроля [98. С. 98]. Агенты валютного контроля подотчетны соответствующим органам валютного контроля. Для того, чтобы выяснить, какие именно государственные институты наделены полномочиями органов и агентов валютного контроля, необходимо обратиться к различным законодательным актам.

Помимо двух названных в Законе органов валютного контроля в соответствии со статьей 198 Таможенного кодекса Российской Федерации [3] функции органа валютного контроля в Российской Федерации выполняет также Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ).

Агентами валютного контроля выступают все уполномоченные банки, а также органы налоговой полиции и таможенные органы, подотчетные ГТК РФ.

Еще один агент валютного контроля - Государственная налоговая служба РФ (ГНС) и подотчетные ей налоговые органы, в ведении которых также находится контроль за соблюдением валютной дисциплины в части полноты и своевременности зачисления на счета в уполномоченных банках экспортной валютной выручки и многие другие вопросы соблюдения валютного Законодательства.

Рассмотрев подробнее задачи и функции органов и агентов валютного контроля, можно сделать вывод, что агенты отличаются от органов валютного контроля прежде всего своими полномочиями и правами (рис. 1.6).

Агенты валютного контроля могут и должны осуществлять контроль за проводимыми в российской Федерации валютными операциями и проводить проверки валютных операций резидентов и нерезидентов. При этом наложение штрафных санкций за нарушения валютного законодательства не вменяется в

ГОСУДАРСТВЕННАЯ

обязанности агентов валютного контроля. Органы валютного контроля обладают теми же полномочиями, что и агенты и, кроме того, издают нормативные акты по валютному законодательству (в пределах своей компетенции), определяют порядок и формы учета, отчетности и документации по валютным операциям, и, наконец, именно они имеют право применять штрафные санкции за нарушения валютного законодательства Российской Федерации.

Структурная организация валютного контроля Государственные органы валютного контроля I санкции за нарушения валютного валютной дисциплины и сообщают Как видно из приведенной схемы, курсивом выделены не названные в Законе, но в соответствии с российским законодательством наделенные соответствующими полномочиями государственные институты Государственная налоговая служба РФ как орган валютного контроля и подотчетные ей налоговые органы как агенты валютного контроля. Таким образом, внесены уточнения в структурную организацию валютного регулирования по сравнению с названными в Законе органами и агентами валютного контроля.

многочисленным спорам по вопросам полномочий и компетенции органов валютного контроля, к отсутствию слаженности в работе и разрозненности действий различных органов и агентов валютного контроля, что не может не сказываться на эффективности всей системы государственного валютного регулирования.

Как уже отмечалось выше, агентами валютного контроля выступают уполномоченные банки, наиболее тесно работающие непосредственно с предприятиями - экспортерами и импортерами товаров (работ, услуг) и органы административные санкции за нарушения валютного законодательства, являются таможенные органы.

Что касается Правительства Российской Федерации, то оно в лице Федеральной службы по валютному и экспортному контролю (ВЭК России) названо в Законе центральным органом федеральной исполнительной власти по осуществлению функций валютного и экспортного контроля. Но, как показывает практика арбитражных судов [55, ПО.С. 109], достаточно часто возникает вопрос о правомочиях ВЭК России по осуществлению функций органа валютного контроля.

Предъявляя иски о признании недействительными решений ВЭК России, проверяемые организации ссылаются на отсутствие у нее полномочий на проведение проверок соблюдения валютного законодательства и наложение взысканий за обнаруженные нарушения, так как в Законе ВЭК России не Закона органами валютного контроля названы Банк России, а также правительство Российской Федерации в соответствии с Законами Российской Федерации. Для реализации этой функции и во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 30 сентября 1992 года № 1148 «О системе центральных органов федеральной исполнительной власти» [13] Правительство РФ приняло постановление по вопросу о Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю [21], которым установлено, что ВЭК России - центральный орган исполнительной власти, который осуществляет функции органа валютного контроля, определило компетенцию, структуру и другие вопросы становления данной службы.

ВЭК России должна обеспечить проведение единой общегосударственной политики в области организации контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в сфере валютных, экспортноимпортных и иных внешнеэкономических операций [22].

Из изложенного можно сделать вывод, что Правительство РФ в соответствии с Законом определило структурное подразделение федеральной исполнительной власти по валютной контролю в лице ВЭК России, но не наделило его четкими полномочиями как органа валютного контроля, оставив эту функцию за собой: В результате вопрос о реальности полномочий ВЭК до сих пор остается спорным.

осуществляет регулирование валютных операций, выполняя следующие функции в соответствии со статьей 9 Закона:

• определение сферы и порядка обращения в Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;

• издание нормативных актов, обязательных к исполнению в Российской Федерации резидентами и нерезидентами;

• проведение всех видов валютных операций;

• установление правил проведения операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте;

• установление порядка обязательного перевода, ввоза и пересылки в Российскую Федерацию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;

установление общих правил выдачи лицензий банкам и иным кредитным учреждениям на осуществление валютных операций и выдачи таких лицензий;

• установление единых форм учета, отчетности, документации и статисгаки валютных операций;

• другие функции, предусмотренные Законом.

Как орган валютного контроля, Банк России проводит контроль, как правило, в отношении уполномоченных банков [121.С.37]. Уполномоченные банки проводят проверки юридических лиц по вопросам соблюдения валютного законодательства, и материалы этих проверок направляют органам Банка России для принятия соответствующих мер в соответствии с действующим законодательством [128.С.5].

Необходимо указать на полное или частичное отсутствие взаимосвязей между теми или иными агентами валютного контроля. Уполномоченные банки, обслуживающие предприятия - участников внешнеэкономической деятельности, контролируют исполнение контрактных обязательств, сроки погашения инодебиторской и инокредиторской задолженности, поступление валютной выручки на счета предприятий и своевременное ее распределение, то есть основные объекты внешнеэкономической деятельности предприятий, где наиболее часто встречаются нарушения правил проведения валютных операций, имеют возможность и обязаны информировать таможенные органы и органы налоговой полиции о выявленных нарушениях, но не пресекать их.

Госналогслужбой и таможенными органами, Комитетом по валютному контролю. Но необходимо отметить, что специфика работы органов налоговой полиции заключается в том, чтобы выявить в ходе проверок уголовные правонарушения и передать дело в суд для дальнейшего рассмотрения. Поэтому в конечные инстанции попадает информация о нарушениях налогового законодательства в крупных и особо крупных размерах, к тому же сведения о нарушениях именно валютного законодательства не выделяются в обособленный объект расследования. В результате, весьма редки прецеденты передачи информации о выявленных в ходе следствия валютных правонарушениях в Комитет по валютному контролю или таможенные органы.

Чаще региональные таможенные органы и уполномоченные банки, обслуживающие предприятия, предоставляют информацию органам налоговой полиции.

Государственный таможенный комитет России, как орган валютного контроля, осуществляет контроль за перемещением лицами через таможенную границу Российской Федерации валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а также за перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств.

Таможенные органы в этой связи имеют полномочия применять штрафные санкции за нарушения валютного законодательства, также достаточно ограниченные, но не имеют достаточной информации обо всех случаях подобного рода нарушений [100.С. 139].

В связи с тем, что Государственная налоговая служба Российской Федерации не названа в Законе органом валютного контроля, ее возможности в смысле предупреждения, выявления и наказания за нарушения валютного законодательства крайне ограничены. А между тем, именно в ходе документальной налоговой проверки возможно выявить наиболее распространенные нарзшхения валютного законодательства.

Самостоятельно налоговые органы имеют полномочия применять штрафные санкции согласно законодательству лишь по вопросам незачисления экспортной валютной выручки на счета в уполномоченных банках.

В тех случаях, когда в ходе налоговой проверки обнаружены факты нарушения валютного законодательства, по результатам проверки налоговый орган должен направлять документы, свидетельствующие о выявленных нарушениях, в органы валютного контроля для применения штрафных санкций [88.С.69]. Исключение составляет следующее: в соответствии с пунктом 8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» [12] валютная выручка от экспорта или реализации за иностранную валюту на территории РФ товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счетах в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если иное не разрешено Центральным банком РФ. За нарушение указанного порядка зачисления валютной выручки в соответствии с этим же Указом Президента РФ предприятия подвергаются штрафу, налагаемому в том числе и Госналогслужбой России.

Таким образом, налоговые органы получили полномочия на применение к предприятиям-нарушителям финансовых санкций за нарушение именно валютного законодательства. Вот почему, по нашему мнению, органы налоговой службы в системе структурной организации валютного контроля находятся на границе между органами и агентами валютного контроля, сочетая в себе полномочия и тех, и других.

Это, на наш взгляд, достаточно важная и до сих пор нерешенная проблема разграничения полномочий органов и агентов валютного контроля, связанная, в том числе, с противоречивостью валютного законодательства. С одной стороны. Государственная налоговая служба России прямо не названа в Законе органом валютного контроля, с другой стороны, вышеназванным Указом Президента РФ наделена полномочиями органа валютного контроля частично, поскольку эти полномочия распространяются лишь на вопросы контроля за поступлением и своевременным зачислением на счета в уполномоченных банках экспортной валютной выручки.

Таким образом, отсутствие реальных полномочий и слаженности в работе органов и агентов валютного контроля сказывается на эффективности всей системы валютного регулирования. Такое положение сложилось в результате существенных пробелов в базовых документах, регулирующих валютные отношения, несовершенства правовой организации, которая не в состоянии обеспечить регулирование и контроль криминального рынка. Структурная организация системы валютного регулирования также нуждается в доработке, поскольку Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» не разъясняет должным образом ни принципов структурного построения, ни разграничения полномочий органов и агентов валютного контроля, ни их взаимоотношений, которые именно по этой причине на настоящий момент складываются в значительной степени стихийно.

внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации на макроэкономическом уровне, такие как жесткие методы государственного внешнеторгового регулирования, существенные пробелы нормативно правового обеспечения валютных операций, проблемы взаимосвязи и полномочий органов и агентов валютного контроля, не могут не сказываться на эффективности функционирования системы управленческого контроля на микроэкономическом уровне.

Видимая безнаказанность за различного рода нарушения правил ведения валютных операций не способствует организации на предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, собственной системы валютного контроля и проведению внутренних аудиторских проверок соблюдения валютного законодательства, а также не создает стимулов для принятия дополнительных мер по выявлению и пресечению таких нарушений.

Таким образом, необходимо рассмотреть особенности управленческого контроля на предприятии.

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ НА

МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОМ УРОВНЕ

2.1. Управленческий учет валютных операций Понятие «управленческий учет» появилось в современной российской экономической литературе сравнительно недавно. Это связано с актуальностью изучения вопросов природы и методов управления предприятием.

Исследование механизмов принятия управленческих решений вызвало необходимость рассмотрения в научной и учебной литературе особенностей относительно обособленной подсистемы бухгалтерского учета, который включает также и финансовый учет.

Чтобы понять природу управленческого учета валютных операций, необходимо рассмотреть трактовки российских и зарубежных исследователей термина «управленческий учет», а также отличие понятий управленческий и финансовый учет в системе бухгалтерского учета..

Известные американские авторы монографий по бухгалтерскому учету Р.

Энтони и Дж. Рис рассматривают управленческий учет как «процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнению его функций» [165.С. 269].

По мнению российских исследователей Николаевой О.Е., Шишковой Т.В., управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием [120.С. 22].

Исходя из приведенных определений управленческого учета, а также на основании соответствующих систематизации зарубежных и отечественных авторов [89, 120, 165] можно привести основные отличия управленческого учета от финансового учета (прил. 3).

Цель управленческого учета - обеспечение заинтересованных пользователей, преимущественно внутренних пользователей, необходимой информацией о деятельности предприятия дня принятия научно обоснованных управленческих решений в отличие от финансового учета, цель которого заключается в составлении финансовых документов для пользователей вне организации.

Ведение финансового учета обязательно независимо от того, полезны ли данные учета и отчетности с точки зрения администрации предприятия.

Управленческий учет не является обязательным в отношении нормативноправового регулирования и осуществляется по мере необходимости для целей управления.

Кроме того, управленческий учет оперирует большим количеством приблизительных оценок и предполагаемых данных, процедура стандартизации учетных принципов применима лишь в рамках действующего предприятия в зависимости от полезности этих правил, в то время как в системе финансового учета способы отражения и оценки учетных данных строго регламентированы в соответствии с общепринятыми учетными стандартами и принципами отражения бухгалтерской информации.

Объектом финансовой отчетности выступает деятельность организации в целом либо укрупненных сегментов компании. В управленческом учете основное внимание обращается на сравнительно небольшое подразделение предприятия либо вид деятельности, перечень продукции, организационное подразделение и т.д.

Существенно различаются таьсже периодичность составления отчетности и сроки ее представления в сфере финансового и управленческого учета.

Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года либо поквартально и представляется внешним пользователям, как правило, через определенное время после окончания отчетного периода. В управленческом учете необходимость в составлении отчетности возникает гораздо чаще еженедельно или ежемесячно в связи с высокой оперативностью информации для целей управления, отчеты по управленческому учету предоставляются внутренним пользователям сразу после их составления, поскольку содержат информацию, необходимую для немедленного принятия управленческих решений.

Указанные отличия основ построения управленческой и финансовой учетных систем позволяют выделить с сфере управленческого учета категорию валютных операций и рассматривать особенности организации управленческого учета валютных операций.

бухгалтерского учета в целом можно определить как составляющую управленческого учета, который, в свою очередь, выступает элементом бухгалтерского учета предприятия наряду с финансовым учетом.

Поскольку вопросы управленческого учета валютных операций в настоящее время недостаточно разработаны в научной литературе, необходимо рассмотреть сущность данной экономической категории, принципы организации, используемые приемы и методы, этапы и технологию осуществления управленческого учета валютных операций. То есть изучение вопросов управленческого учета валютных операций в данной работе необходимо начать с рассмотрения понятия, инструментария и стандартизации процедуры управленческого учета внешнеэкономических операций.

Управленческий учет валютных операций, как самостоятельная учетная категория, имеет собственный предмет, объект и субъект исследования.

Предмет управленческого учета валютных операций ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственная и финансовая внешнеэкономическая деятельность.

информация о внешнеэкономической деятельности предприятия, состоянии валютных расчетов и любая оперативная информация, связанная с движением денежных средств в иностранной валюте, представляющая интерес для внутренних пользователей независимо от того, является ли она объектом учета и поддается ли количественной оценке.

Субъект управленческого учета валютных операций - орган управления предприятием, осуществляющий планирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку деятельности управляемой подсистемы.

Кроме того, существуют единые специфические приемы, характерные для управ^хснческого учета валютных операций: особенности используемой терминологии, форм выражения учетной информации, степень детализации учетных данных.

Используемая терминология, В управленческом учете используется множество терминов, имеющих сходное звучание, но разное значение, или, напротив, разное звучание при одинаковом значении. Часто применяемые понятия не имеют строгого научно обоснованного определения и используются условно в разном значении. В управленческом учете валютных операций широко используется также иностранная терминология для обозначения различных понятий, не столь широко распространенных в российской экономике. В этой связи возникает необходимость в научном определении и идентификации вновь вводимых в учетную практику понятий.

Формы выраэюения информации. Финансовые документы как конечный продукт финансового учета содержат в основном информацию в денежном выражении. В управленческом учете используется информация как в денежном, так и натурально-вещественном выражении. В управленческом учете валютных операций фигурирует также информация, выраженная в различных стоимостных единицах, то есть возникает необходимость ведения учета в натурально-вещественном выражении, в различных иностранных валютах и рублях.

Степень детализации. Информация, формируемая в сфере финансового учета, также полезна ддя управленческого аппарата организации, но для целей управленческого учета необходима гораздо более детализированная информация, чем та, которая содержится в бухгалтерских документах.

В управленческом учете валютных операций вся информация о состоянии внешнеэкономической деятельности предприятия, помимо обособленного учета выручки и доходов по укрупненным сегментам целого предприятия - отраслям и отдельным подразделениям, детализируется в разрезе типов внешнеэкономических операций, видов валют, предприятий - партнеров, форм расчетов по экспортным и импортным поставкам и т.д.

определить как процесс наблюдения, сбора, обработки, накопления и передачи пользователям информации о состоянии валютных операций внутри предприятия, предназначенной для целей управления, планирования, анализа и контроля за деятельностью предприятия.

Таким образом, этапы управленческого учета валютных операций (наблюдение, регистрация, обработка, накопление и передача данных) в общем виде совпадают с этапами бухгалтерского учета, поскольку управленческий учет валютных операций - подсистема бухгалтерской учетной процедуры.

Цели бухгалтерского учета валютных операций - оперативное управление, прогрессивное прогнозирование (планирование), регрессивный анализ (контроль). В общем виде система управленческого учета оперирует с несколькими типами данных: оперативная текущая информация, данные о свершившихся событиях и оценочные данные будущих периодов. Первые обеспечивают регистрацию происшедших событий и составляют основу анализа, собственно принятия управленческих решений и контроля, вторые необходимы для планирования будущей деятельности организации. При этом любая управленческая информация обеспечивает процесс контроля за деятельностью фирмы, который можно назвать основой процесса управления.

Описанные цели процедуры управленческого учета валютных операций составляют основу применяемых учетных принципов, методов и этапов управленческого учета, т.е. системы средств достижения указанных целей.

Для целей управления существуют определенные характерные методы и этапы управленческого учета валютных операций (рис. 2.1).

Методы и этапы управленческого учета валютных операций для целей Постановка проблемы Проблемы инвестирования капитала управления проблемы Оценка неколичественных факторов Контрольная Принятие решения В сфере управления можно выделить концепции дифференцированного управленческого контроля. В отличие от концепции дифференцированного учета, которая всегда относится к конкретной рассматриваемой ситуации, учет по центрам ответственности носит по наличие постоянного потока информации.

В концепции дифференцированного учета при исследовании конкретных задач выделяют следующие последовательные этапы; постановка проблемы;

альтернативы анализ возможных последствий; принятие решения.

На этапе постановки проблемы необходимо различать проблемы альтернативного выбора за относительно небольшие промежутки времени, то действий, рассчитанных на значительный промежуток времени. К тому же они обычно не затрагивают объем капитала, который согласно одному из вариантов инвестируется в предприятие на реализацию анализируемого проекта. В ходе исследования проблем альтернативного выбора в каждом конкретном случае руководство предприятия пытается выбрать наилучшую из нескольких альтернативных моделей поведения, поэтому данная методика - основа концепции дифференцированного учета.

Проблемы инвестирования капитала относятся к методам долгосрочного дифференциального исследования, в ходе которого, как правило, составляются сметы капиталовложений на относительно длительный период времени. Такие инвестиционные проекты требуют более тонкого аналитического подхода, поскольку решения о составлении смет капиталовложений предопределяют модель деятельности организации в будуш;ем.

В ходе анализа вариантов решения поставленной проблемы необходимо для каждой отобранной альтернативы измерить и оценить те последствия, которые могут быть выражены количественно, а также выделить те последствия, которые не могут быть выражены количественно, и оценить их по отношению друг к другу.

При решении проблем альтернативного выбора руководитель выбирает тот вариант, который с наибольшей вероятностью будет способствовать достижению целей, поставленных организацией. Для инвесторов и, следовательно, для руководства компании целью ее деятельности является максимизация прибыли на инвестированный капитал. Основываясь на этой концепции, в управленческом учете предприятия используют следующие методы оценки и анализа количественных факторов, влияющих на принятие решений: метод расчета объема нулевой прибыльности, расчета дифференцированных издержек и поступлений, метод внутренней нормы рентабельности, метод самоокупаемости, метод нескорректированного возврата на инвестиции и другие методы анализа [89.С. 14].

При решении большинства проблем существуют важные факторы, которые не поддаются измерению. Процесс взвешивания относительной важности этих неизмеримых факторов, сравниваемых один с другим и с преимуществами или недостатками измеримых факторов, и можно назвать оценочным.

результаты деятельности организации, - знания и уровень квалификации специалистов, способность правильно их применить на практике, умение выделить из общего потока информации о состоянии валютного рынка наиболее полезную для принятия тех или иных управленческих решений.

«Система учета полезна настолько, насколько результаты ее применения выражаются в реальных действиях людей» [165.С. 276].

На этапе принятия решения после проведенного анализа факторов, влияющих на изучаемую ситуацию, руководящий аппарат предприятия вынужден либо искать дополнительную информацию, либо принять рещение и действовать согласно этому решению. Многие решения могли бы быть улучшены после получения дополнительной информации, однако получение дополнительной информации всегда подразумевает дополнительные затраты усилий и времени. Следовательно, на этапе принятия решения руководитель решает, что предпочтительней было бы действовать, а не откладывать принятие решения до того момента, когда будет собран больший объем данных.