«Факультет информатики, экономики и математики 2 сентября 2013 г. Рабочая программа дисциплины НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Направление подготовки 230700 Прикладная информатика Профиль подготовки Прикладная информатика в экономике ...»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Кемеровский государственный университет»

в г. Анжеро-Судженске

Факультет информатики, экономики и математики

«2» сентября 2013 г.

Рабочая программа дисциплины

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Направление подготовки 230700 «Прикладная информатика»

Профиль подготовки Прикладная информатика в экономике Квалификация (степень) выпускника Бакалавр Форма обучения Очная Анжеро-Судженск

1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Система налогообложения, отвечающая требованиям рыночной экономики, является одним из главных экономических рычагов, регулирующих взаимоотношения предприятий с государством. Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е.

создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.

Конечная цель налогового регулирования — обеспечение непрерывности процесса общественного воспроизводства. Поиск способов достижения относительного равновесия между налоговыми функциями осуществляется непрерывно при конструировании новых налоговых концепций, принимающих при утверждении парламентом страны характер законодательных норм, обязательных для исполнения. Это предопределяет возрастающую роль и значение специалистов, обладающих, знаниями основ экономического механизма налогообложения и умеющих использовать полученные знания в своей фактической деятельности.

Предметом изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» является налоговая система РФ, которая представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов.

Цель изучения дисциплины "Налоги и налогообложение" - дать студентам теоретические знания в области налогов, предоставить конкретную практическую информацию о системе налогообложения в РФ.

Задача дисциплины «Налоги и налогообложение» состоит в знакомстве студентов с основными положениями теории налогообложения, с важнейшими видами налогов и сборов РФ, порядком их исчисления и уплаты, правами и обязанностями налогоплательщиков, налоговых органов и др. органов, осуществляющих налоговый контроль.

При изучении дисциплины важную роль играет межпредметная связь со следующими дисциплинами: экономической теории, финансов, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, аудита, экономико-математического моделирования, гражданского и административного права, др.

В результате изучения дисциплины студент должен:

знать:

налоговое законодательство РФ;

элементы налоговой системы;

принципы налогообложения и сборов в РФ;

порядок исчисления и уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами;

порядок и сроки проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение;

экономическую сущность и роль налогов в обществе, а также факторы формирования и принципы построения налоговой системы государства;

элементы юридического состава налогов и сборов РФ.

уметь:

пользоваться нормативными документами;

исчислять налоги и сборы, уплачиваемые организациями и физическими лицами;

заполнять налоговые декларации;

вносить изменения в налоговые декларации;

работать с бухгалтерской отчетностью налогоплательщика;

отстаивать в налоговых органах интересы предприятия с учетом всех особенностей законодательства о налогах;

правонарушений.

иметь представление:

о значении дисциплины для подготовки специалистов;

о взаимосвязи налогообложения с другими дисциплинами - бухгалтерским учетом, финансовым анализом, аудитом;

о пользователях налоговой информации;

о роли налоговой политики в системе рыночных отношений.

2. ТЕМАТИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Учебно-тематический план дисциплины «Налоги и налогообложение»

для студентов дневного и заочного отделений специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» представлен в таблице 1.

Учебно-тематический план дисциплины «Налоги и налогообложение»

для студентов всех форм обучения специальности № Название и содержание

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ

СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И

ОСНОВЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

РАЗДЕЛ 2. НАЛОГОВАЯ

СИСТЕМА И

ПОЛИТИКА

ГОСУДАРСТВА

РАЗДЕЛ 3. НАЛОГОВОЕ

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ЗА СОВЕРШЕНИЕ

НАЛОГОВЫХ

ПРАВОНАРУШЕНИЙ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В межсессионный период студенты выполняют письменную самостоятельную работу по разделам 4-6.

В межсессионный период используются балльно-рейтинговая система оценки знаний студентов.

Формой итогового контроля является экзамен

3. СОДЕРЖАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКОГО КУРСА

РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

И ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тема 1. Экономическая сущность налогов Понятие налога и сбора. Концепции налогообложения. Налоги как экономическая основа государства. Сущность налогов как финансовоэкономической категории. Функции налогов и их взаимосвязь.

Тема 2. Элементы налога и принципы налогообложения Элементы налога и их характеристика. Плательщики налога. Налоговый агент, сборщик налогов.

Объект налога. Единица обложения. Налоговый оклад. Источники уплаты налогов. Налоговый период. Налоговые ставки, формы и виды ставок.

Понятие налоговой базы для исчисления налогов, ее формирование и учет.

Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация. Порядок и сроки уплаты налогов. Меры обеспечения исполнения налогового обязательства.

Правовое оформление элементов налога и его значение..

Принципы и методы налогообложения.

Способы уплаты налогов: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, се содержание.

РАЗДЕЛ 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

ГОСУДАРСТВА

Тема 3. Налоговая система государства Налоговая система, ее составные элементы. Классификация налогов, ее критерии. Классификация налогов и сборов по уровням государственного управления в РФ: федеральные, региональные, местные. Распределение налоговых поступлений между бюджетами различных уровней. Особенности развивающихся государствах.

Тема 4. Налоговая политика государства Налоговая политика, ее цель и задачи. Требования, предъявляемые к налоговой политике. Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе. Уровни осуществления налоговой политики.

Налоговый механизм, его структура. Эффективность функционирования налогового механизма. Воздействие налогового механизма на развитие социально-экономических процессов в обществе.

Налоговое планирование. Оптимизация налогообложения. Налоговое регулирование и его особенности в РФ и зарубежных странах. Налоговый контроль и его особенности Тема 5. Управление налоговой системой Цели и задачи управления налоговой системой. Состав и структура органов управления налоговой системой РФ. Компетенция органов законодательной власти РФ, органов законодательной власти субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления в процессе установления и введения налогов и сборов.

Понятие и состав налогового законодательства РФ. Налоговый кодекс РФ. Общие условия установления налогов и сборов. Особенности введения, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, сборщики налогов и сборов, органы государственных внебюджетных фондов.

Права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков. Состав и структура налоговых органов. Принципы организации деятельности налоговых органов. ФНС России, его функции и задачи. Права, обязанности ответственность налоговых органов.

РАЗДЕЛ 3. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ И

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ

ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Тема 6. Налоговое администрирование Формы и методы налогового контроля в РФ и зарубежных странах.

Налоговые проверки, их виды. Цели и методы камеральных проверок.

Цели и методы выездных проверок. Порядок проведения выездной налоговой проверки. Порядок взимания в бюджет недоимок по налогам и сборам.

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства: залог, пеня, поручительство, приостановление операций по счетам в банках, арест имущества.

Механизм предоставления отсрочек и рассрочек уплаты налогов и других обязательных платежей. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам.

Тема 7. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение Понятие и виды налоговых правонарушений. Условия привлечения, к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений.

правонарушений: налоговая, административная, уголовная. Отличие административной ответственности от налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Критерии и виды налоговых преступлений.

Виды санкций за нарушение налогового законодательства. Производство по делам о налоговых правонарушениях.

РАЗДЕЛ 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Тема 8. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС), общая характеристика. Место и роль НДС в налоговой системе и формировании доходных источников бюджетов. Налогоплательщики. Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков.

Объекты обложения: реализация товаров (работ, услуг); передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Принципы определения даты и места реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая база, особенности ее исчисления по видам деятельности.

Операции, освобождаемые от налогообложения, классификация и назначение. Ставки налога, их применение. Порядок исчисления НДС.

Налоговые вычеты: условия и механизм применения. Счета-фактуры при расчетах НДС. Определение сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

Сроки уплаты. Порядок возмещения НДС: зачет и возврат.

Особенности исчисления НДС при осуществлении транспортных перевозок, при оказании услуг финансово-кредитными учреждениям.

Особенности исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты НДС.

Тема 9. Акцизы Акцизы как разновидность косвенных налогов, их назначение, роль и функции в налоговой системе. Налогоплательщики. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению акцизами. Определение налоговой базы.

Ставки акцизов, основы их дифференциации. Порядок расчета суммы акциза.

Налоговые вычеты: условия и порядок применения. Сроки уплаты.

Особенности исчисления и уплаты акцизов на природный газ:

плательщики, объект обложения, определение налоговой базы, ставки, налоговые вычеты, сроки уплаты.

нефтепродуктами.

Особенности исчисления и уплаты акцизов в экспортно-импортных операциях и при реализации соглашений о разделе продукции.

Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты акцизов.

Тема 10. Налогообложение прибыли организаций Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль организаций.

Плательщики налога, объект обложения и его состав.

Определение налогооблагаемой прибыли от реализации продукции;

(работ, услуг). Состав расходов и порядок формирования финансовых результатов для целей налогообложения прибыли.

налогообложения. Нормируемые расходы. Амортизация имущества Определение даты доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода Организация и ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли.

Особенности налогообложения отдельных видов операций, прибыли кредитных и страховых организаций, иностранных юридических лиц.

Особенности определения налоговой базы по отдельным видам операций: при реализации имущества, при использовании заемных средств, при передаче имущества в уставный капитал организации, при уступке права требования, при проведении операций с ценными бумагами ГКО и ОФЗ.

Механизм определения финансовых результатов от реализации имущества и внереализационных финансовых результатов для целей налогообложения. Необлагаемые доходы.

Ставки налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организаций.

Налогообложение отдельных видов доходов организаций. Особенностиналогообложения прибыли банков и других кредитных учреждений:

плательщики, состав доходов и расходов, определение налоговой базы.

Особенности налогообложения инвестиционных фондов, бирж, негосударственных, пенсионных фондов.

Особенности налогообложения прибыли страховых организаций.

Плательщики, объект обложения, определение налоговой базы.

Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц.

Проблемы устранения двойного налогообложения.

своевременностью уплаты налога на прибыль (доход) организаций.

Тема 11. Налог на имущество предприятий, его назначение Налог на имущество организации, его назначение. Плательщики налога, объект обложения. Порядок определении налоговой базы по налогу на имущество. Льготы по налогу, их классификация. Ставки налога Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Тема 12. Система платежей на обязательное социальное страхование Обязанности и ответственность страхователей. Тарифы страховых взносов. Порядок расчета и уплаты взносов.

Тема 13. Обязательные платежи за пользование природными ресурсами Обязанности и ответственность страхователей. Тарифы страховых взносов. Порядок расчета и уплаты взносов.

Тема 14. Таможенные пошлины Таможенные пошлины и таможенный тариф: основы их построения и классификация. Цели таможенного тарифа. Основные, сезонные и особые (специальные, антидемпинговые, компенсационные) таможенные пошлины.

Плательщики таможенных пошлин. Виды применяемых ставок, их дифференциация по товарам и товарным группам.

Таможенные пошлины на импортные и экспортные товары. Критерии дифференциации. Способы определения таможенной стоимости товаров.

Льготы по таможенным пошлинам. Исчисление и порядок уплаты таможенных пошлин.

Тема 15. Специальные налоговые режимы Критерии малого предпринимательства как субъекта налогообложения.

Особенности льгот по налогу на прибыль для малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения организаций - субъектов малого предпринимательства. Условия применения. Объекты налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Ставки единого налога. Порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет.

деятельности: сфера применения, элементы налога, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Единый сельскохозяйственный налог. Условия применения. Объекты налогообложения, ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет.

РАЗДЕЛ 4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Тема 16. Налогообложение доходов физических лиц Налог на доходы физических лиц, его назначение. Место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов.

Состав плательщиков, объекты обложения. Определение налоговой базы.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы. Налоговые вычеты:

стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, по договорам страхования негосударственного пенсионного обеспечения.

Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности. Порядок уплаты налога гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Особенности налогообложения доходов иностранных физических лип.

Налоговая декларация о доходах физических лиц, ее назначение, порядок заполнения, ответственность граждан за непредставление декларации и неуплату налога на доходы.

Контроль налоговых органов за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Тема 17. Налогообложение имущества физических лиц Налоги на имущество физических лиц, состав и характеристика.

Плательщики, объект обложения, ставки, льготы, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты в бюджет.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения:

плательщики, объект, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты.

Контроль налоговых органов за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов с имущества физических лиц.

РАЗДЕЛ 5. ДРУГИЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ С

ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Тема 18. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических и физических лиц Единый социальный налог, его роль и функции в реализации социальной политики государства. Государственные социальные внебюджетные фонды.

Плательщики единого социального налога, объект обложения. Порядок исчисления налоговой базы. Выплаты (суммы), не включаемые в состав доходов, ''подлежащих обложению. Налоговые льготы, условия применения.

Ставки, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога.

Транспортный налог: плательщики, объект обложения, ставки и предоставляемые льготы, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты в бюджет.

Налог на игорный бизнес: основные понятия, плательщики, объект обложения, ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Государственная пошлина, принципы ее взимания. Плательщики, объекты обложения, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты.

Состав, принципы исчисления и взимания местных налогов и сборов РФ:

для целей на содержание милиции, налог на рекламу, налог на уборку территорий, репарационный сбор с физических лиц, занимающихся, предпринимательской деятельностью и др.

Тема 19. Обязательные платежи за пользование природными ресурсами Экономическая сущность и назначение платежей за пользование природными ресурсами. Виды и функции ресурсных налогов.

Порядок исчисления и уплаты платежей при пользовании недрами.

Налог на добычу полезных ископаемых: плательщики, объект обложения, налоговая база, ставки, льготы, порядок исчисления налога, формы и сроки уплаты и бюджет.

Плата за пользование водными объектами: плательщики и объект обложения, льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Лесные подати. Состав, плательщики, объект обложения. Плата за древесину, опускаемую на корню, порядок исчисления. Ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню.

Платежи за загрязнение окружающей среды. Плата за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Плательщики, объект обложения, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет.

Земельный налог как форма платы за землю. Плательщики налога, объекты обложения, ставки, льготы. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет. Арендная плата за землю, плательщики, порядок исчисления.

4.УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

Список основной учебной литературы 1. Александров И. М. Налоги н налогообложение: Учебник И. М.

Александров. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая http:,е.Lаnbоок.com/books/element.php?pl l_cid=2 5 &pl l_id= 2. Практикум по налогам н налогообложению : учеб. пособие / Л.М.

Архипцева. Н.Н. Башкирова. Н.Г. Вишневская н др; Под ред. Л.И.

Гончаренко. - 3-е нзд.. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 184 с.

3. Корчагина И.В. Специальные налоговые режимы. Модуль 1. Упрощенная система налогообложения : учеб. пособие И.В. Корчагина. Л.Б. Васильева:

ГОУ ВПО "Кемеровский гос. ун-т". - Кемерово. 2010. - 232 с.

Список дополнительной учебной литературы 1. Конституция РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая.

3. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»от 27.12.91, №2118-1.

4. Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение: Практикум : Учеб. пособие. - 2е изд, перераб. и доп. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007. - 511 с.

5. Верещагин С.А. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет: Практ.

Г.Ю.Касьяновой. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Информцентр XXI века, 2005. - 165 с. - (Наст. книга).

6. Вещунова Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: + СД / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Проспект, 2004. - 464 с.

7. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, и правовой статус / П.Ю. Гамольский, А.К. Толмасова. М.: Бух. учет, 2004. - 395 с. - (Б-ка журн. "Бух. учет"). -Кисилевич Т.И.

Практикум по налоговым расчетам : Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с. – 8. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера: В 2 т. Т.1.. - 11-е изд. - М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. - 1000 с.

9. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Под ред.

Г.Ю. Касьяновой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2004. - 347 с.

10.Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей: Полное практ. руководство. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2006. - 208 с 11.Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения. - 4-е изд., перераб. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 256 с. – 12.Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. е изд., испр. и доп. - М.: Омега - Л, 2004. - 215 с. - (В помощь бухгалтеру и руководителю).

13.Мандрющенко О.В. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие / О.В.

Мандрющенко, М.Р. Пинская. - М.: Дашков и К, 2007. - 344 с.

14.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение : Практикум. - Изд. 3-е, перераб.

и доп. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 380 с. - (Высш. образование).

15.Минимизация налоговой нагрузки: алгоритмы, методы и схемы: В 3 т. Т.I. - Томск, 2003. - 115 с. – 16.Минимизация налоговой нагрузки: алгоритмы, методы и схемы: В 3 т. Т.II. - Томск, 2003. - 111 с. -Минимизация налоговой нагрузки: алгоритмы, методы и схемы: В 3 т. Т.III. - Томск, 2003. - 112 с.

17.Налоги и налогообложение : Учеб. / Под ред. М.В. Романовского, О.В.

Врублевской. - Изд. 4-е, испр. и доп. - СПб.: Питер, 2003. - 576 с. - (Учеб. для вузов).

18.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : Учеб..

- М.: МЦФЭР, 2004. - 576 с. - (Высш. школа).

19.Перов А.В. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В.

Толкушкин. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2003. - 636 с.

Перов А.В. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В.

20.

Толкушкин. - 8-е,изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2007. - 940 с.

21.Практикум по дисциплине "Налогообложение организаций финансового сектора экономики" : Учеб. пособие / Л.И. Гончаренко, Н.П. Мельникова, Н.Н. Башкирова и д.. - М.: Финансы и статистика, 2005 - 144 с.

22.Регистры налогового учета. - М.: Приор, 2002. - 96 с.

23.Система налогов и сборов России / А.А. Николаев-Полыновский, А.С.

Емельянов, Т.Н. Трошкина и др; Под ред. А.Н. Козырина. - СПб.: Питер, 2004. - 264 с.

24.Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли : Учеб.практ.пособие / С.Ю. Кузнецова, Ю.А, Наумова, И.В. Захарова и др.. - М.:

Проспект, 2005. - 351 с. – 25.Тедеев А.А. Налоги и налогообложение : Учеб.. - М.: Приор, 2004. - 493 с.

5. ФОРМЫ ТЕКУЩЕГО, ПРОМЕЖЕТОЧНОГО И РУБЕЖНОГО

КОНТРОЛЯ

5.1. Вопросы и задания для индивидуальной и самостоятельной работы Виды самостоятельной работы представлены в таблице Раздел 2 Самостоятельное изучение построения налоговой системы в РФ, Раздел 4 Самостоятельное изучение организаций, иностранных юридических лиц. Раздел 5 Самостоятельное изучение своевременностью исчисления и уплаты налога 1. Экономическая сущность налогов, роль и место налогов в формировании валового внутреннего продукта.

2. Функции налогов и их взаимосвязь.

3. Правовое определение налога и сбора в РФ.

4. Элементы юридического состава налога и сбора. Характеристика каждого элемента. Источники уплаты налогов.

5. Понятие налоговой базы, ее формирование и учет.

6. Сущность налогового производства.

7. Распределение налоговых поступлений между бюджетами различных уровней.

8. Принципы и методы налогообложения.

9. Способы уплаты налогов.

10.Налоговая система. Особенности построения налоговой системы в России, промышленно развитых и развивающихся государствах.

11.Классификация налогов и сборов, ее критерии.

12.Федеральные, региональные и местные налоги: определение, состав.

13.Понятие и структура налогового механизма.

14.Налоговый контроль: принципы, субъекты, объекты.

15.Понятие, цели и задачи налоговой политики. Налоговая стратегия и налоговая тактика 16.Налоговое регулирование и его особенности в России и зарубежных странах.

17.Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе.

18.Состав и структура органов управления налоговой системой РФ.

19.Понятие и состав налогового законодательства РФ.

20.Налоговый кодекс РФ: общая характеристика.

21.Участники налоговых отношений.

22.Стадии налогообложения. Порядок установления, введения и взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

23.Налог на добавленную стоимость. Субъекты и объекты налога. Налоговый период. Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы.

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

24.Акцизы. Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Субъекты и объекты обложения акцизами. Налоговый период.

25.Виды налоговых ставок. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

26.Таможенные пошлины. Понятие и виды таможенных пошлин.

Плательщики. Виды ставок. Особенности установления, введения, регулирования и отмены таможенных пошлин. Порядок исчисления и уплаты.

27.Налог на прибыль организаций. Субъекты и объекты налога. Налоговый период. Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы.

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

28.Налогообложение операций с ценными бумагами.

29.Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций.

30.Особенности налогообложения прибыли страховых организаций.

31.Особенности налогообложения прибыли иностранных юридических лиц.

32.Особенности налогообложения инвестиционных фондов.

33.Особенности налогообложения бирж.

34.Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов.

35.Особенности налогообложения малых предприятий.

36.Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

37.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

38.Налог на имущество организаций. Субъекты и объекты налога. Налоговый период. Налоговая ставка. Методика определения налоговой базы.

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

39.Инвестиционный налоговый кредит.

40.Система платежей за пользование природными ресурсами.

41.Налог на добычу полезных ископаемых. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом. Субъекты и объекты налога. Налоговый период.Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы.

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

42.Плата за использование водными объектами. Субъекты и объекты платы.

Налоговый период. Система ставок. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

43.Лесной доход. Субъекты и объекты платежей за лесопользование. Виды ставок. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

44.Платежи за загрязнение окружающей среды. Субъекты и объекты налога.

Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

45.Земельный налог. Субъекты и объекты налога. Налоговый период. Виды налоговых ставок. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

46.Единый социальный налог. Субъекты и объекты налога. Налоговый период. Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы.

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

47.Налог на доходы физических лиц. Субъекты и объекты налога. Налоговый период. Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы.

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

48.Особенности налогообложения доходов физических лиц от предпринимательской деятельности.

49.Порядок уплаты налогов гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица., 50.Особенности налогообложения доходов иностранных физических лиц.

51.Декларация о доходах граждан: понятие, виды, сроки представления.

52.Налог на имущество физических лиц. Субъекты и объекты налога.

Налоговый период. Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

53.Транспортный налог. Субъекты и объекты налога. Налоговый период.

Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

54.Государственная пошлина.

55.Местные налоги и сборы: понятие, классификация, краткая характеристика 56.Налог на рекламу. Субъекты и объекты налога. Налоговый период.

Налоговые ставки. Методика определения налоговой базы. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.

57.Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.

58.Права, обязанности и ответственность налоговых органов.

59.Состав и структура налоговых органов. Принципы организации деятельности налоговых органов.

60.Функции и задачи МНС РФ.

61.Формы и методы налогового контроля в России и зарубежных странах.

62.Понятие и виды налоговых правонарушений.

63.Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Виды санкций за нарушение налогового законодательства.

предоставления отсрочек уплаты налогов и других обязательных платежей.

65.Налоговые проверки, их виды.

66.Цели и методы камеральных проверок.

67.Цели и методы выездных проверок.

68.Оптимизация налогообложения и налоговое планирование.

1. Финансы как стоимостная категория, роль и значение в экономических отношениях.

2. Финансы и их функции.

3. Финансовая система РФ, ее экономическое содержание.

4. Финансовая мысль о содержании налогов и их роли в экономике.

5. Экономическая природа налогов, их понятие. Функции налогов.

6. Категориальность налогов, экономическое содержание.

7. Налоги в античном мире.

8. Налоги в средневековой Европе, виды и их характеристика.

9. Налоги древней Руси, их виды, характеристика.

10. Исторические предпосылки возникновения налогов.

11. Труды русских ученых о возникновении налогов в России.

12. Экономические теории о налогах, их содержание.

13. Основы налогообложения. Принципы налогообложения, их содержание.

14. Налоговая политика государства, ее основные цели и задачи.

15. Финансовая и налоговая политика государства, их содержание.

16. Налоговая система РФ, ее содержание, направления реформирования.

17. Налоговый механизм, понятие, составные элементы.

18. Налоговый контроль, понятие, цели и задачи.

19. Налоговые проверки, их виды, порядок проведения.

20. Льготы, санкции, понятие, их виды.

21. Федеральные налоги в РФ, их характеристика.

22. Региональные налоги в РФ, их характеристика.

23. Местные налоги в РФ, их характеристика.

ПРИМЕРЫ ТИПОВЫХ ЗАДАЧ К ПРАКТИЧЕСКИМ ЗАНЯТИЯМ

Учетной политикой ООО «Никропласт» предусмотрено определение выручки от реализации продукции по отгрузке. В отчетном периоде на расчетный счет организации поступило 355690 руб., в кассу – 47798 руб.

Отгружено промышленной продукции без учета НДС по ставке 20 % на сумму 850000 руб.; оплачено и оприходовано материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке 20 % на сумму 350000 руб. (в счетах-фактурах НДС выделен); оплачено и поставлено на баланс основных производственных фондов без учета НДС на 220000 руб. (в счетах-фактурах НДС выделен).

Необходимо рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Акцизный склад реализовал алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 21% на сумму 850 тыс. руб. без учета НДС. В реализованной продукции содержится 150 л. безводного этилового спирта.

Передано другому складу такой же продукции 120 л общей стоимостью тыс. руб.

Необходимо рассчитать размер акциза.

Акционерное общество, зарегистрированное в г. Москве, имеет филиала в г. Рязани и г. Омске. Налогооблагаемая база переходного периода по организации в целом составила 1500 тыс.руб., остаточная стоимость амортизируемого имущества составила на 1 января 2003 года по организации в целом 12560 тыс.руб., в том числе по филиалам в г. Рязани – 560 тыс.руб., в г. Омске – 1340 тыс.руб., среднесписочная численность работников в целом по организации составила 90 человек, в том числе в г. Рязани – 12 человек, г.

Омске – 18 человек.

Необходимо рассчитать налог на прибыль в разрезе бюджетов, как в целом по организации, так и по филиалам.

Организация с января по декабрь 2001 года оказывала безвозмездную помощь своему сотруднику – работающему пенсионеру. Ему выдавалась сельскохозяйственная продукция на общую сумму 13000 руб. В декабре года ему была оказана материальная помощь в размере 6000 руб. в связи со смертью члена его семьи.

Необходимо рассчитать размер ЕСН за налоговый период.

Стоимость имущества предприятия составляет:

на 1 января 2002 года – 100 тыс. руб.;

на 1 апреля 2002 года – 420 тыс. руб.;

на 1 июля 2002 года – 540 тыс. руб.;

на 1 октября 2002 года – 623 тыс. руб.;

на 1 января 2003 года – 752 тыс. руб.

Ставка налога на имущество организации составляет 2 %.

Необходимо рассчитать среднегодовую стоимость имущества и налог на имущество за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

ООО «Кентавр» по итогам 2003 года получены доходы в размере 450000 руб. Расходы за указанный период составили 475000 руб.

Необходимо рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения в 2003 году.

Петрова Л., жена офицера ВВС, принимавшего участие в боевых действиях, имеет двоих детей в возрасте 21 года и 25 лет, младший ребенок учится на 4 курсе дневного отделения института. По месту основной работы начислена заработная плата: за январь – 3500 руб., февраль – 7000 руб., март – 5900 руб., апрель – 6000 руб., май – 5400 руб., июнь – 4300 руб. По договору подряда начислено: за февраль – 3000 руб., март – 2000 руб., апрель – 4000 руб. По договору страхования жизни сроком 1 год получено 12000 руб. при страховом взносе 4000 руб.; ставка рефинансирования ЦБ России на дату заключения страхового договора – 24% годовых. По договору добровольного страхования имущества наступил страховой случай, и страховая компания выплатила 11500 руб. на документально подтвержденную сумму ущерба.

Необходимо рассчитать фактически уплаченный налог на доходы физических лиц за полугодие.

Налогоплательщик в целях налогообложения утвердил прямой метод определения количества добытого торфа. За текущий налоговый период добыто 75000 т торфа, а реализовано – 40000 т торфа. Выручка от реализации торфа без учета НДС и расходов по доставке составила 40 млн. руб.

Необходимо рассчитать размер налога на добычу полезных ископаемых.

Родители подарили дочери к свадьбе автомобиль, норковую шубу и жемчужное ожерелье. Совокупная рыночная стоимость дара - 346890 руб.

Страховая стоимость автомобиля – 143600 руб., стоимость автомобиля, указанная в договоре дарения – 123900 руб. Покупная цена норковой шубы – 43500 руб. Оценочная стоимость жемчужного ожерелья – 13550 руб., стоимость ожерелья, указанная в договоре дарения – 23800 руб. Размер МРОТ – 100 руб.

Необходимо рассчитать налог на дарение.

Бабушка подарила внучке двухкомнатную квартиру и золотые монеты царской чеканки. Рыночная стоимость квартиры – 87900 руб., по данным БТИ – 42700 руб.; оценочная стоимость золотых монет, определенная оценщиком, имеющим лицензию, – 65870 руб. Размер МРОТ – 100 руб.

Необходимо рассчитать налог на дарение.

Организация ввезла на территорию РФ товар стоимостью 500000 руб.

и реализовала его на территории РФ за 900000 руб. Расходы по транспортировке товара на территории РФ составили 35000 руб., размер налогов, уплачиваемых в РФ, достигает 240000 руб. Расходы на упаковку составили 8000 руб., таможенные сборы – 8000 руб., ставка НДС на ввезенные товары – 10%, таможенная ставка – 20%.

Необходимо определить размер таможенной пошлины, исчисленной методом вычитания стоимости.

Численность сотрудников, работающих на предприятии по трудовым договорам в январе-феврале 2002 года, составила 20 человек. Их ежемесячная заработная плата следующая: 5 человек – по 2500 руб., 5 человек – по 3000 руб., человек – по 4000 руб., 4 человека – по 8000 руб. В марте приняты на работу человек с окладом 1300 руб. в месяц. В июне заработная плата вновь принятым работникам повышена до 2500 руб. в месяц.

Необходимо определить, имеет ли право организация применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2002 году.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, содержит на территории игорного заведения 40 игровых столов, игровых автоматов и 2 кассы букмекерской конторы. При этом он имеет скидку с налога на игорный бизнес – 20%. МРОТ – 100 руб.

Необходимо рассчитать годовую сумму налога на игорный бизнес.

6. ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ

Сведения о переутверждении РП на текущий учебный год и № изменения Учебный Содержание Преподаватель- Рабочая программа Внесенные

МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО

САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ

«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Методические рекомендации для студентов по изучению дисциплины При изучении дисциплины «Налоги и налогообложение» необходимо использовать рабочую программу и ее отдельные компоненты. Студенты, самостоятельно изучающие дисциплину для достаточного освоения теоретического материала должны:

1. Ознакомиться с перечнем тем по рабочей программе и изучить соответствующую тему по учебному пособию.

2. Выбрать учебник из списка основной литературы или раздел из хрестоматии, включенной в электронную библиотеку, если данной темы нет в Учебном пособии. Литература указана в Рабочей программе.

3. Для практической апробации теоретических знаний решить задачи и упражнения из Практикума, если данный раздел предполагает решение задач.

промежуточных и итоговых тестов.

В результате изучения дисциплины студент должен:

знать:

налоговое законодательство РФ;

элементы налоговой системы;

принципы налогообложения и сборов в РФ;

порядок исчисления и уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами;

порядок и сроки проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение;

экономическую сущность и роль налогов в обществе, а также факторы формирования и принципы построения налоговой системы государства; элементы юридического состава налогов и сборов РФ.

уметь:

пользоваться нормативными документами;

исчислять налоги и сборы, уплачиваемые организациями и физическими лицами;

заполнять налоговые декларации;

вносить изменения в налоговые декларации;

работать с бухгалтерской отчетностью налогоплательщика;

отстаивать в налоговых органах интересы предприятия с учетом всех особенностей законодательства о налогах;

рассчитывать налоговые санкции за совершение налоговых правонарушений.

иметь представление:

о значении дисциплины для подготовки специалистов;

о взаимосвязи налогообложения с другими дисциплинами бухгалтерским учетом, финансовым анализом, аудитом;

о пользователях налоговой информации;

о роли налоговой политики в системе рыночных отношений.

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

ЛЕКЦИЯ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

План:

1. Понятие налоговой системы. Сущность и функции налогов, принципы их взимания.

2. Субъекты налоговых отношений. Элементы налогов.

3. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, и их классификация.

1. Понятие налоговой системы. Сущность и функции налогов, Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе, начиная с момента возникновения государства. Для государства налоги выступают важнейшим источником мобилизации средств в казну.

Так, например, в РФ доля налоговых доходов в формировании финансовых ресурсов страны составляет около 84 %.

Источником налогов повсеместно служит вновь созданная стоимость, т. е. национальный доход, созданный в процессе производства трудом, капиталом, а также путем использования природных ресурсов. С помощью налогов часть вновь созданной стоимости становится собственностью государства и расходуется политической властью на управление, оборону страны, финансирование системы образования и медицины, социальные и другие цели.

Взимание налогов осуществляется в соответствии с действующим законодательством. В РФ основными нормативными актами в сфере налогообложения является Налоговый кодекс РФ, действующие федеральные законы о налогах и сборах и, принятые на их основе, налоговые законы субъектов РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 8, ч. I, гл. 1) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечении деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, лицензий.

Помимо налогов и сборов в России взимаются также пошлины — государственная и таможенная. Определение пошлины в Налоговом кодексе отсутствует. Пошлину можно рассматривать как промежуточное понятие между налогом и сбором. Но все же пошлина по экономическому смыслу ближе к понятию «сбор». Так, например, государственная пошлине уплачивается в обязательном порядке при совершении и отношении организаций и физических лиц различных юридических действий. А, например, уплата таможенной пошлины является неотъемлемым условием ввоза на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза с этой территории товарно-материальных ценностей и транспортных средств.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему страны В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи различные функции. Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Важнейшей функцией налога является фискальная (fiscus — казна), проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

государственного управления рыночной экономикой посредством налогов.

Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

Фискальная и регулирующая функции находятся в тесной взаимосвязи.

Однако каждая из этих функций отражает определенную сторону налоговых налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику.

Следующая функция налогов — контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т. е. в уплате ими налогов своевременно и в полном объеме.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т. д.

Основные принципы налогообложения были изложены А. Смитом еще 1776 г. в его экономическом труде «Исследования о природе и причинах богатства народов». Перечислим их.

1.Принцип справедливости предполагает всеобщность обложения, равномерность распределения налогов между плательщиками соразмерно их доходам.

2.Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно и заранее оговорены и известны.

3. Принцип удобства уплаты означает, что налог должен взиматься в удобное для плательщика время и удобным для него способом.

4. Принцип экономии заключается в сокращении издержек государства по взиманию налогов.

Указанные принципы актуальны и сегодня, но их перечень дополнен принципами:

однократности налогообложения, когда один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного и того же вида только один раз за определенный законом налоговый период;

обеспечения достаточности и подвижности налогов в соответствии с объективными нуждами государства. Принципы налогов реализуются посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики.

Задачи налоговой политики состоят в:

обеспечении государства финансовыми ресурсами;

создании условий для регулирования хозяйства страны в целом;

сглаживании возникшего неравенства в уровнях доходов населения.

2. Субъекты налоговых отношений. Элементы налогов Взаимодействие налоговых органов с другими контролирующими государственными органами регламентируют Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс, Бюджетный кодекс РФ, а также федеральные законы.

На их основе разработаны детализированные нормативные акты, имеющие форму многосторонних или двусторонних межведомственных положений взаимоотношения между различными организациями.

В соответствии с законодательством участниками (субъектами) налоговых отношений являются:

1)организации налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)организации агентами;

3)федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы);

4)федеральная подразделения (таможенные органы);

5)государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие, уполномоченные ими организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке (помимо налоговых и таможенных органов) прием денежных средств в счет уплаты налогов и (или) сборов и перечисление в бюджет;

6)органы государственных внебюджетных фондов. Кроме того, налоговые органы проводят на постоянной основе взаимодействия со следующими организациями:

учреждениями Банка России и других кредитных организаций по счетам, открытым для налогоплательщиков;

комитетами по земельной реформе и землеустройству, владеющими информацией о плательщиках земельного налога;

государственными органами, осуществляющих антимонопольное регулирование экономики — по зарегистрированным у них организациям;

органами, выдающими лицензии на право заниматься определенным видом деятельности;

территориальными органами Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению;

территориальными органами государственной статистики;

уполномоченными органами, осуществляющими государственную регистрацию налогооблагаемого имущества и транспортных средств налогоплательщиков;

органами федерального казначейства;

органами внутренних дел.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов считаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

НК РФ было введено новое понятие — «налоговый агент».

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) налогов. Институт налоговых агентов фактически существовал давно, но именовался как «источник выплаты доходов налогоплательщику». Статус налоговых агентов характеризуется тем, что, с одной стороны, они выступают по отношению к налогоплательщику как представители фискальных органов, исчисляющие и удерживающие налоги, не обладая правами налоговых органов, С другой стороны, они выступают по отношению к налоговым органам как обязанные лица, обладающие статусом, аналогичным налогоплательщику.

В соответствии с законодательством налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя.

Налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы внебюджетных фондов, которые действуют в пределах своей компетенции.

Элементы налогов — это объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, льготы по налогам, налоговый и отчетный период.

Рассмотрим элементы налогообложения подробнее.

Обязанность налогоплательщика (плательщика сборов) уплатить налог или сбор возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Основанием или обстоятельством, предусматривающим возникновение обязанности уплатить налог или сбор, является возникновение или наличие у налогоплательщика объекта налогообложения. Объектами налогообложения могут быть: прибыль, доход, имущество и его передача, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности и т. д.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета, а также документально подтвержденных данных об объектах, связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу также по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Физические лица — налогоплательщики определяют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных о своих облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Следует четко разграничивать понятия «объект налогообложения» и «налоговая база». Например, объектом налогообложения может быть имущество; при этом налоговой Палой при расчете налога на имущество может выступать его среднегодовая либо инвентаризационная стоимость.

Или, объектом налогообложения выступают транспортные средства, а налоговой базой по транспортному налогу является мощность двигателя транспортного средства и т. д.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налогов устанавливаются в процентах по отношению к налоговой базе или в абсолютных величинах.

Ставки бывают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональная ставка налога не меняется в зависимости от изменения величины налоговой базы. Прогрессивная ставка налога возрастает по мере увеличения налоговой базы. Регрессивная же ставка налога уменьшается при увеличении базы налогообложения.

Налоговые льготы — это определенные законодательством по конкретному налогу меры, способствующие снижению налогового бремени, стимулированию определенных действий и инициатив налогоплательщика.

налогоплательщикам по сравнению с другими. По налогам могут устанавливаться следующие льготы: необлагаемый минимум, изъятие из обложения определенных элементов налога, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц либо категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, включая налоговый кредит, отсрочку или рассрочку платежа, и т. д.

Налоговым периодом может быть календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи и представляются промежуточные декларации.

По каждому налогу законодательством устанавливаются свои плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки, льготы, налоговый период, сроки и порядок уплаты.

3. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, и их классификация Система налогов в РФ строится по территориальному принципу в зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федерального, регионального либо местного уровней. В соответствии с Налоговым кодексом налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль организаций;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

государственная пошлина;

налог на добычу полезных ископаемых;

сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

водный налог.

К региональным налогам и сборам относятся:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Федеральным налогам принадлежит ведущая роль в формировании государственных ресурсов. В консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходится почти три четверти всех налоговых поступлений.

Помимо вышеперечисленных налогов, пошлин и сборов в Российской Федерации в обязательном порядке взимаются и иные платежи, которые признаны на сегодня имеющими неналоговый характер. К таковым относятся:

таможенные пошлины и сборы;

обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации;

взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

лесные подати и арендная плата за пользование участками лесного экологические платежи.

Налоговым кодексом установлены также, так называемые, специальные режимы налогообложения. Эти режимы устанавливают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов. К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных производителей;

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Классификация взимаемых в Российской Федерации налогов Все взимаемые в РФ налоги классифицируются различным образом.

По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные.

Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться в доход местных бюджетов.

В Российской Федерации можно выделить две составляющие государственного устройства - федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.

Так, деление налогов на федеральные, региональные и местные осуществляется в соответствии с территориальным признаком или по правовому регулированию. Следует отметить, что все налоги установлены федеральным налоговым законодательством. Это означает, что «налоговое нормотворчество» на уровне субъектов РФ исключено. При этом федеральные налоги общеобязательны к взиманию на всей территории нашей страны, а региональные и местные налоги вводятся и отменяются законами соответствующих органов власти по их усмотрению, но в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В порядок исчисления и уплаты федеральных налогов органы региональной или местной власти не имеют права вносить никаких изменений и дополнений. При установлении же региональных или местных налогов органы законодательной власти субъектов РФ или представительные органы местного самоуправления соответственно могут самостоятельно определять следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом;

порядок и сроки уплаты налога.

2. По методу установления налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямых налоги относятся непосредственно на доход (прибыль), имущество, либо его передачу, и уплачиваются собственниками этого дохода либо имущества. Косвенные налоги обычно включаются в цену товара, работы или услуги. К ним относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.

В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие налоги и целевые налоги.

К общим относятся те налоги, которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета, т.е. налоги указанной группы не имеют целевого назначения.

Подавляющее большинство действующих в России налогов (на прибыль организаций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество организаций, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.

Целевые налоги в отличие от общих вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

В Российской Федерации к целевым относится, в частности, единый социальный налог, введенный с 1 января 2001 г. вместо системы страховых платежей. Средства от этого налога поступают в федеральный бюджет, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды медицинского страхования (федеральный и территориальные).

В 1992-2001 гг. дорожные фонды формировались за счет ряда целевых налогов - на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили, - а до 2001 г. - еще и за счет налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога на приобретение транспортных средств. К целевым, или специальным, налогам российской налоговой системы относились отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы, отмененные в 2002 г.

3. Налоги также подразделяются на налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. Некоторые налоги уплачивают кик юридические, так и физические лица (земельный, таможенные пошлины, транспортный и др.).

4. Налоги систематизируются по источникам их уплаты. Данная классификация важна для бухгалтерской службы предприятия при расчете налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок на расчеты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Источниками уплаты налогов для юридических лиц могут быть: выручка от реализации, себестоимость продукции (работ или услуг), финансовый результат деятельности предприятия, налогооблагаемая прибыль (доход), чистая прибыль. Так, за счет выручки предприятиями уплачиваются: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

На себестоимость относятся: единый социальный налог; таможенные пошлины, налог на игорный бизнес; транспортный; налоги на природопользование либо загрязнение окружающий среды о пределах норм.

На финансовый результат деятельности предприятия относится налог на имущество организаций.

С налогооблагаемой прибыли, оставшейся после начисления всех вышеперечисленных налогов, начисляется и уплачивается налог на прибыль.

После этого с чистой прибыли предприятия уплачиваются сверхнормативные платежи за загрязнение окружающей среды, лицензионные и другие сборы.

5. Налоги также подразделяются на собственные и регулирующие.

Собственные налоги «закреплены» за соответствующим уровнем бюджета, т, е. поступления по ним зачисляются в доход конкретного бюджета. Например, поступления но НДС полностью зачисляются в федеральный бюджет, а поступления поземельному налогу — в местный. Доходы от регулирующих налогов с 2005 года перераспределяются между различными уровнями бюджета по нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ, С 1 января 2005 года новая редакция Бюджетного кодекс Российской Федерации не содержит понятия регулирующих налоговых доходов и выделяет только собственные доходы бюджетов, которыми в соответствии со ст. 47 БК РФ выступают налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Известны и другие виды классификаций, но приведенные наиболее широко распространены в России и за рубежом

ЛЕКЦИЯ 2 СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Полномочия Федеральной налоговой службы РФ.

2. Задачи и функции налоговых органов, их права и обязанности.

3. Налоговый учет и контроль.

4. Права и обязанности налогоплательщиков.

Полномочия Федеральной налоговой службы РФ Система управления налогообложением в нашей стране представлена Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой (ФНС РФ), управлениями ФНС по субъектам РФ, межрегиональными налоговыми инспекциями, налоговыми инспекциями по городам и районам, а также инспекциями межрайонного уровня.

Главной задачей налоговых органов РФ выступает контроль за соблюдением налогового законодательства, проверка правильности исчисления налогов и сборов, своевременности и полноты их внесения в соответствующие бюджеты.

Систему управления налогообложением возглавляет Министерство финансов РФ. В подчинении Министерство финансов РФ находится Федеральная налоговая служба РФ. Помимо функций контроля ФНС осуществляет также надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также за соблюдением валютного законодательства РФ.

Задачи и функции налоговых органов, их трава и обязанности Единую централизованную систему налоговых органов составляют ФНС России и ее территориальные органы — управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам и городам, инспекции ФНС межрайонного уровня.

Управление ФНС РФ по субъекту РФ — это территориальный орган, который следит за соблюдением налогового законодательства на территории конкретного субъекта РФ и информирует ФНС о поступлении налоговых платежей в соответствующие бюджеты. Управление ФНС России по субъекту организует, координирует и контролирует выполнение нижестоящими налоговыми органами процедур, связанных со сбором и налоговых платежей в бюджет, т. е. осуществляет управленческие функции.

Функции контроля уплаты налогов осуществляют районные, городские и межрайонные налоговые инспекции. Основными задачами и функциями этих инспекций являются:

1)проведение категориям, видам налогообложения, роду деятельности и т. д.);

предприятий, деклараций физических лиц;

3)проведение проверок правильности исчисления и уплаты налогов;

4)формирование отчетности в вышестоящую налоговую службу;

5) контроль поступления налоговых платежей и анализ их динамики;

6) информирование органов государственной власти о поступлении налогов;

7) информирование налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;

8) контроль за соблюдением требований Закона РФ от18.06,93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличностью»;

9) контроль поступления в бюджет сумм, полученных от приватизации государственной и муниципальной собственности, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, и арендной платы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества;

10)учет, имущества, перешедшего по праву наследования к государству;

11)экономический анализ деятельности налоговой инспекции и состояния обслуживаемого района;

внесение предложений по совершенствованию инспекторской работы и практики налогообложения.

Налоговым инспекциям в соответствии с выполняемыми ими функциями предоставлены следующие права:

требовать от налогоплательщика или налогового агента для проверки бухгалтерские документы, отчеты, декларации, сметы и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей;

собственности, включая совместные предприятия, а также у физических лиц (граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства) в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

вызывать налогоплательщиков (или налоговых агентов) на основании письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;

производить обследование любых помещений (производственных, складских, торговых и др.), которые используются для извлечения доходов, либо связаны с содержанием объектов налогообложения;

приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и налоговых агентов в случаях грубого нарушения ими налогового законодательства;

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и свидетелей;

создавать на предприятиях налоговые посты;

передавать правоохранительным органам материалы по фактам налоговых нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации организаций, о взыскании налоговых санкций, о досрочном расторжении договора о налоговом кредите в случаях грубого нарушения налогового законодательства.

Налоговые инспекции обязаны:

соблюдать налоговое законодательство;

соблюдать налоговую тайну;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

бесплатно информировать налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту копию акта налоговой проверки, а также налоговое уведомление, требование об уплате налога и сбора.

В последние годы в регионах, наряду с районными инспекциями, создаются также межрайонные налоговые инспекции. Можно выделить два типа таких инспекций:

1) инспекции ФНС РФ, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов;

2) инспекции ФНС РФ, контролирующие определенные категории налогоплательщиков региона либо выполняющие определенные виды работ для всех инспекций региона и Управления ФНС России по региону.

Процесс создания межрайонных инспекций первого типа был обусловлен необходимостью объединения нескольких малочисленных сельских инспекций в целях экономии бюджетных средств и повышения эффективности работы. Межрайонные инспекции второго типа стали формироваться из-за необходимости особого контроля над определенными категориями налогоплательщиков (например, особо крупными налогоплательщиками, производителями и оптовыми продавцами подакцизных товаров и др.).

В системе Федеральной налоговой службы существуют в настоящее время межрегиональные инспекции, например:

1)межрегиональная инспекция ФНС по контролю за оборотом алкогольной и табачной продукции;

2)межрегиональная инспекция ФНС по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков;

3)межрегиональная инспекция ФНС по контролю налогообложения малого бизнеса и сферы услуг.

В положениях об этих инспекциях особо отмечено, что они являются вышестоящими налоговыми органами по отношению к территориальным налоговым органам по вопросам, отнесенным к их компетенции.

В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Таможенные органы и их должностные лица пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении организациями и физическими лицами товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами о налогах и (или) сборах.

налогоплательщиков в налоговых органах. Юридические лица подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения (по юридическому адресу организации, ее обособленного подразделения), а физические лица — по месту жительства. Налоговому учету подлежат также налогооблагаемое имущество и транспортные средства налогоплательщиков, которые учитываются по месту нахождения. Местом нахождения имущества признается:

1) для недвижимого имущества — место фактического нахождения этого имущества;

2) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) их собственника;

3) для прочих транспортных средств — место нахождения (жительства) их собственника.

Заявление о постановке на учет организации и физические лица — предприниматели подают в налоговый орган в течение 10 дней со дня их государственной регистрации. Заявление о постановке на учет филиала организации подается по месту его нахождения в течение месяца с его создания.

Организация также обязана стать на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, в течение 30 дней со дня их государственной регистрации.

Постановка на налоговый учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, подлежащего налогообложению, а также транспортных средств осуществляется на основе информации, представляемой в налоговые органы государственными организациями, регистрирующими это имущество и транспортные средства.

Постановка на налоговый учет осуществляется путем подачи заявления по утвержденной форме с представлением всех необходимых документов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В течение 5 дней с момента подачи налогоплательщиком всех необходимых документов налоговая инспекция обязана поставить его на учет, присвоить идентификационный номер налогоплательщика и выдать Свидетельство о постановке на учет.

своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

При постановке на учет сведения о каждом налогоплательщике присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

территории, кода налогового органа, осуществившего постановку на учет, порядкового номера налогоплательщика к контрольного числа. ИНН организации, созданной в соответствии с законодательством РФ, выражается двенадцатизначным кодом.

Присвоенный ИНН каждый налогоплательщик указывает во всех документах, подаваемых в налоговый орган: в декларациях, балансах, отчетах, заявлениях, справках, платежных поручениях и др.

Поскольку Налоговым кодексом предусмотрена постановка на учет не только по месту нахождения организации (месту жительства физического налогооблагаемого имущества и т. д., а ИНК при этом может быть присвоен только один, во избежание путаницы введен код причины постановки на учет (КПП). КПП представляет собой девятизначный код, включающий:

код налоговой инспекции, поставившей на учет организацию, ее филиал, недвижимость или транспортное средство;

код причины постановки на учет (например, код 06 —по месту нахождения имущества; код 16 — по месту нахождения транспортных средств и т. д.);

порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

В случае ликвидации или реорганизации юридического лица, либо прекращения деятельности предпринимателя, снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика, подаваемому в течение 3 дней со дня принятия решения о ликвидации. Снятие с налогового учета производится только после проведения проверки полноты и правильности уплаты налогов и сборов ликвидируемым предприятием. В дальнейшем налоговые органы обеспечивают контроль недопущения повторного присвоения ИНН другим налогоплательщикам.

осуществляется в форме проведения налоговых проверок.

В настоящее время налоговые органы проводят множество видов налоговых проверок, в т. ч.:

документальные и фактические;

полные и частичные;

первичные, повторные (дополнительные), встречные;

камеральные и выездные;

плановые и внезапные.

Документальная проверка проводится в основном путем анализа отчетных и бухгалтерских документов налогоплательщика непосредственно в налоговом органе. Однако при значительном документообороте производятся выезды на предприятие, т. е. по месту проведения проверки (камеральной).

Фактическая проверка предполагает использование методов контроля не только с изучением документов, но и с получением объяснений проверяемых лиц3 с обследованием помещений, используемых для извлечения доходов, фактическими замерами, инвентаризацией.

В зависимости от объема проверки подразделяются на полные (комплексные) и частичные (тематические). Полные связаны с изучением и оценкой уплаты всех налогов, частичные — конкретных налогов. Проверки могут быть:

первичными (когда документы проверяются впервые);

повторными (если выводы первичной поставлены под сомнение);

дополнительными (при установлении обстоятельств, не вскрытых предыдущими проверками).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговой проверкой могут налогоплательщика, предшествующие году проведения проверки.

Запрещается проведение повторных проверок за уже проверенный налоговый период за исключением случаев, когда такая проверка проводится в соответствии с реорганизацией или ликвидацией предприятия — налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности нижестоящего налогового органа, проводившего проверку.

Если при проведении проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц бухгалтерские документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Такая проверка называется встречной.

К налоговой проверке могут привлекаться свидетели, понятые, эксперты, переводчики.

Акт налоговой проверки. По результатам проверки налогоплательщика должностное лицо (лица) налоговой инспекции составляет акт, в котором отражаются основные характеристики предприятия, факты выявленных нарушений налогового законодательства, ошибок в бухгалтерском учете, а также порядка представления документов налоговым органам. При налогообложения, помимо подробного описания этих нарушений, к актам проверки прилагаются соответствующие изъятые документы, о чем в актах делается специальная запись.

В акте налоговой проверки излагаются обязательные для выполнения требования, как об устранении выявленных нарушений, так и о внесении в бюджет доначисленных сумм налогов и штрафов. Если при проверке выявляются суммы налогов, излишне перечисленные в бюджет, то они возвращаются налогоплательщику либо засчитываются в счет предстоящих платежей.

Налогоплательщик вправе знакомиться с актами проверки, давать в письменной форме объяснения и возражения по приведенным в акте фактам, представлять в свое оправдание необходимые документы. Налоговая инспекция должна доказать факты выявленных нарушений.

Акт проверки подписывается сотрудником налоговой инспекции, проводившим проверку, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, либо проверяемым гражданином.

Налогоплательщик вправе произвести в акте запись о наличии возражений и приложить к нему письменные объяснения и документы. Хотя это и не приостановит действия санкций по результатам проверки, но зафиксированные таким образом возражения могут быть использованы в качестве доказательств в суде при обжаловании принудительных акций налоговых органов. После подписания акта проверки один его экземпляр со всеми приложениями передается под расписку налогоплательщику. Все материалы проверок не позднее следующего дня после подписания регистрируются в налоговом органе по установленной форме, и передаются начальнику для принятия письменного решения о соответствующих действиях по результатам проверки, В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики имеют следующие права:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию и письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства: о своих правах и обязанностях, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) использовать налоговые льготы, а также получать отсрочку, рассрочку налоговых платежей, налоговый и инвестиционный налоговый кредит;

3) получать возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, штрафов, либо их зачет в счет предстоящих платежей;

4) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях либо лично, либо через своего представителя;

5) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

6)получать копию акта налоговой проверки;

7)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства и не выполнять их неправомерные акты и требования;

8)обжаловать в арбитраже, суде или вышестоящем налоговом органе действия либо бездействие должностных лиц налоговых инспекций;

9)требовать соблюдения налоговой и коммерческой тайны;

10) в установленном порядке требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями, действием либо бездействием налоговых органов и их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют следующие обязанности:

1)встать своевременно на учет в налоговом органе;

2)вести учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, налоговым законодательством и иным установленным порядком;

3) своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги, сборы и платежи;

4) своевременно представлять в налоговый орган по месту учета декларации и бухгалтерскую отчетность, а также информацию и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

5) выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений в бухгалтерском и налоговом учете;

6) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов и данных бухгалтерского учета, а также всех документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные налоги.

Кроме того, налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов в банках — в десятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия решения о реорганизации.

ТЕМА 3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

1.Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам.

2.Санкции за нарушение налогового законодательства.

3.Административная ответственность налогоплательщиков.

Лекция 1 Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам Принудительное взыскание задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам — составная пасть деятельности налоговых органов. В практике работы налоговых органов долги налогоплательщиков перед бюджетом подразделяются на недоимку и задолженность. Недоимкой считаются суммы начисленных, но не уплаченных налогов и сборов. Задолженность включает в себя долги не только по налогам, но также и по пени за просрочку законодательства.

Основной обязанностью налогоплательщика является уплата налога в полном объеме и в установленный законодательством срок. Уплата налогов осуществляется в валюте РФ. Иностранные организации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, могут уплачивать налоги и в иностранной валюте.

ответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете. При уплате налогов наличными денежными средствами эта обязанность считается исполненной с момента внесения необходимой денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного Комитета РФ по связи и информации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне взысканных сумм налогов.

налогоплательщиком обязанностей по уплате налога ему высылается Требование направляется плательщику — юридическому или физическому лицу не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней и сроке исполнения требования. Если в установленный срок требование налогоплательщиком не исполнено, то в течение 60 календарных дней налоговый орган принимает решение о взыскании. По общему правилу задолженность по налогам и пени взыскивается с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном.

На основании принятого решения о взыскании налоговая инспекция выставляет в банк инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика — юридического лица в бесспорном порядке. В случае недостаточности денежных средств на счетах для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

неисполнения либо ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей налоговыми органами по отношению к нему могут применяться следующие меры:

взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках инкассовым поручением налогового органа;

применение штрафных санкций на основании Налогового кодекса РФ;

взыскание административных санкций на основании Кодекса об административных нарушениях;

приостановление операций по его счетам в банках;

арест имущества;

взыскание налога судебным приставом — исполнителем за счет денежных средств, полученных от реализации арестованного имущества налогоплательщика;

меры уголовной ответственности (при сокрытии от налогообложения доходов в особо крупных размерах).

Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога, с отменой налога, со смертью налогоплательщика — физического лица при невозможности уплаты без его личного участия. При этом задолженность по имущественным налогам погашается в пределах стоимости наследуемого ликвидацией организации-налогоплательщика, но только после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом. Обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации (в т. ч. полученных от реализации ее имущества). При недостаточности средств задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в порядке, установленном законодательством РФ. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в соответствии с ч. I Налогового кодекса РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим либо недееспособным, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего (недееспособного).

ЛЕЦИЯ 2 Санкции за нарушение налогового законодательства Налоговым правонарушением считается действие либо бездействие налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, за которые Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. В соответствии со ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее осознавало противоправный характер своих действий либо бездействия. Налоговое правонарушение признается совершенным по противоправного характера своих действий (бездействия).

К лицам, совершившим налоговое правонарушение, применяются присужденных налогоплательщику, подлежат перечислению с его счетов только после уплаты им в полном объеме задолженности по налогам и сборам и соответствующих пеней.

Размер штрафа подлежит уменьшению в два раза по сравнению с установленной величиной при наличии хотя бы одного из следующих смягчающих обстоятельств:

1)совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств ответственного должностного лица;

2)совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

смягчающими ответственность.

правонарушение совершается повторно либо умышленно.

Налоговым кодексом РФ (ч. I, гл. 16) определены следующие основные виды налоговых правонарушений и установлены меры ответственности за их совершение:

1)нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей;

2)ведение предпринимателем в течение 3 месяцев без постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 10 % от полученных доходов, но не менее 20 000 рублей;

3)за ведение деятельности без постановки на учет в течение более месяцев штраф составляет 20 % от полученных доходов;

4) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 рублей.

5) непредставление налоговой декларации свыше 180 дней по истечении срока ее представления влечет за собой взыскание штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % от суммы причитающегося налога за каждый месяц, начиная с 181-го дня;

6)грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет взыскание штрафа:

-5 000 рублей, если оно совершено за один налоговый период и не повлекло за собой занижения налоговой базы;

-15 000 рублей, если оно совершено более чем за один налоговый период;

-10 % от суммы неуплаченного налога, если оно повлекло занижение налоговой базы.

При этом под грубым нарушением порядка учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения понимается:

-отсутствие бухгалтерского учета;

систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций;

7) неуплата или неполная уплата налога (в т. ч, при пересечении товаров через таможенную границу РФ) в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога и т. д. влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы налога.

За умышленную неуплату или неполную уплату налога взыскивается штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога.

При этом об умышленной неуплате или неполной уплате могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

налогоплательщик не платит, налоги и сдает в налоговые органы нулевые балансы, хотя ведет активную хозяйственную деятельность;

налогоплательщик ведет двойную бухгалтерию;

налогоплательщик использует фиктивные документы;

налогоплательщик скрывает финансово-хозяйственную документацию в ходе проводимой налоговым органом проверки.