«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. При этом формируется бухгалтерская запись по дебету счета «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

4.20. Учет операций купли-продажи иностранной валюты Продажа иностранной валюты. Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций. В добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет, поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы. Операции по продаже иностранной валюты отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом выполняются следующие бухгалтерские записи.

• дебет 57 «Переводы в пути» - кредит 52 «Валютные счета» - стоимость валюты к продаже (по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств);

• дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 57«Переводы в пути» - списание стоимости проданной валюты;

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 91-1 «Прочие доходы» - зачисление рублевого эквивалента проданной валюты, по курсу, согласованному с банком (курсу продажи);

• дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 51 «Расчетные счета» - отражение расходы по продаже валюты.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Операции по покупке иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Как правило, фирмы покупают валюту для оплаты импортного контракта. Кроме того, она может быть приобретена на оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.

Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях.

Иностранная валюта, купленная организациями – резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Купленную валюту учитывают по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России, в результате чего возникает курсовая разница.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути»

(положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

При приобретении иностранной валюты делаются следующие учетные записи:

• дебет 57 «Переводы в пути» - кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены средства для покупки валюты;

• дебет 52 «Валютные счета» - кредит 57 «Переводы в пути» - зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта;

• дебет 91, субсчет «Прочие расходы» - кредит счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 57) – отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.

• дебет 91, субсчет «Прочие расходы» - кредит 57 «Переводы в пути» - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Финансовый результат от покупки иностранной валюты списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

• Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждены Письмом ЦБ РФ 22.09.1993 г. № 40).

Инвентаризация денежных средств производится не реже одного раза в год, в сроки, установленные руководителем организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, представители службы внутреннего аудита, другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

До начала проверки инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы и отчеты о движении денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии денежных средств записывают в акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. Проверяется фактическое наличие денежных средств и ценностей при обязательном участии материально-ответственных лиц.

При ревизии денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, осуществляют полный полистный пересчет денежной наличности и проверку иных ценностей (денежных документов, ценных бумаг), хранящихся в кассе. Проверку фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производят по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Фактическое наличие ценностей сверяется с данными учета. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться также

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Инвентаризацию денежных средств в пути проводят посредством сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Для отражения результатов инвентаризации денежных средств и документов применяется акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15)8, в двух экземплярах, первый из которых передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. При смене материальноответственных лиц составляют третий экземпляр акта ИНВ-15 для лица, принимающего ценности. Результаты инвентаризации ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности отражаются в одноименной описи формы ИНВ-16, составляемой в двух или трех (при смене материальноответственных лиц) экземплярах.

Акты инвентаризации денежных средств объединяют показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, поэтому при инвентаризации денежных средств сличительные ведомости форм ИНВ-18 и ИНВне заполняют. Данные актов переносят в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-29), где систематизируют по счетам бухгалтерского учета.

При обнаружении излишков или недостач денежных средств и ценностей в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. Недостачи денежных средств относят на виновных лиц. Если судебные или следственные органы констатируют отсутствие вины подотчетного лица, сумма недостачи относится на прочие расходы организации с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом такое решение должно быть подтверждено решениями следственных или судебных органов.

С кассиром организации заключается договор о полной материальной ответственности; он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. При необходимости замены с лицом, временно замещающим кассира, также заключается договор о полной материальной ответственности.

Материальная ответственность работника перед работодателем регламентируется главой 39 Трудового кодекса РФ. При реализации прав на возФормы первичных документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

• возмещению подлежит только прямой действительный ущерб, неполученные доходы (например, по ценным бумагам, бланки которых утрачены) не возмещаются;

• возмещению подлежит ущерб, причиненный и работодателю, и иным лицам (например, при хищении денежных средств, полученных в доверительное управление, или пропаже денежных документов, выписанных на иных лиц – путевок, авиабилетов);

• работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника;

• полная материальная ответственность состоит в обязанности работника возместить полную сумму причиненного ущерба, в остальных случаях работник отвечает в пределах своего среднего заработка;

• обязанности по установлению размера причиненного ущерба возлагаются на работодателя, при этом обязательно истребование от работника объяснения о причинах ущерба в письменной форме.

Причиненный работником ущерб взыскивается в следующем порядке.

Сумма (часть) ущерба в размере среднего месячного заработка работника взыскивается единовременно по письменному распоряжению руководителя не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник также может возместить причиненный ущерб добровольно, на основании письменного заявления. В этом случае допускается рассрочка платежа, согласованная работником и работодателем. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Взамен утраченных ценностей материально-ответственное лицо может также предоставить организации любое равноценное имущество.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете (табл. 4.8).

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Материально-производственные запасы — часть имущества:

используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

предназначенная для продажи;

используемая для управленческих нужд организации.

По своему составу МПЗ весьма разнообразны, и для надлежащей организации синтетического и аналитического учета необходима их классификация. По структуре и назначению МПЗ подразделяются:

сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы), топливо, тара и тарные материалы, запасные части и другие аналогичные ценности;

специальный инструмент, специальные приспособления, специальная готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора, или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Единицей учета МПЗ организации служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе отдельный наименований или однородных групп запасов, а также партия, однородная группа и т.п.

По принадлежности (по юридическим признакам) материальнопроизводственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ценности, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно — за балансом — материальнопроизводственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т. п.; неоплачиваемые ценности, принятые в переработку; ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации). Перечисленные ценности принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы можно классифицировать:

1) как отечественные и импортные;

2) в зависимости от отрасли;

3) по функциональным нуждам организации:

• по направлению их использования;

• в зависимости от их функционально-технологического назначения (сырье; запчасти, комплектующие изделия; тара, инвентарь, хозяйственные принадлежности);

• в зависимости от местонахождения.

5.2. Оценка материально-производственных запасов организации Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Порядок оценки МПЗ организации при поступлении представлен в табл. 5.1.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

К фактическим затратам на приобретение материальных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• невозмещаемые налоги;

• затраты по заготовке и доставке, расходы по содержанию заготовительноскладского аппарата;

• начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков, начисленные до принятия МПЗ к учету, и другие связанные с их приобретением.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организация, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. В отличие от бухгалтерского учета в стоимость материалов не включаются, например, проценты по кредитам и займам, суммы страховых платежей.

Способы формирования фактической себестоимости МПЗ:

• фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете «Материалы»;

• фактическая себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Отклонения в стоимости материалов - транспортнозаготовительные расходы (ТЗР) организации принимают к учету путем:

1) отнесения отклонений (ТЗР) на отдельный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

2) отнесения отклонений (ТЗР) на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) непосредственного (прямого) включения отклонений (ТЗР) в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение крыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Синтетический учет движения МПЗ (на примере группы материалы) приведен на рис. 5.1.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам.

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии по фактической себестоимости их оценка производится одним из следующих способов (табл. 5.2.).

Применяют один из указанных способов по группе запасов исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для целей исчисления налога на прибыль оценка отпущенных материалов в производство может производиться теми же способами, что и в бухгалтерском учете (стоимости единицы, средней стоимости единицы, ФИФО).

При варианте оценки МПЗ по учетным ценам в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов в качестве учетных цен применяются:

1) д о г о в о р н ы е ц е н ы – в этом случае другие расходы,входящие в фактическую себестоимость материалов, учитывают отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3) п л а н о в о - р а с ч е т н ы е ц е н ы – в этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитывают в составе ТЗР;

4) с р е д н я я цена г р у п п ы – в этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР (средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены).

В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в производство или выбывших по иным причинам Ф в конце месяца рассчитывается следующим образом:

где Ц – стоимость отпущенных материальных ценностей в производство или выбывших по иным причинам в учетных ценах, руб.;

ТЗР – сумма затрат по заготовке и доставке по материалам, отпущенным в производство или выбывшим по иным причинам, руб.

Расчет величины ТЗР (отклонений в стоимости материальных ценностей (Откл.)) производится по формуле:

Процент отклонений в стоимости материальных ценностей (% откл.) или процент ТЗР (% ТЗР) по отдельным видам или группам материальных ценностей определяется по формуле:

где (Откл.ЗР) тек.м. - сумма остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода), руб.;

Откл.(ТЗР) тек.м. - текущие отклонения или ТЗР за месяц (отчетный период), руб.;

М н.м. - остаток материальных ценностей на начало месяца (отчетного периода) по учетной стоимости, руб.;

М пост. - стоимость поступивших материальных ценностей в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости, руб.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

• при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материальных ценностей) их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», данных материальных ценностей;

• удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материальных ценностей) может округляться до целых единиц (т. е. без десятичных знаков);

• в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материальных ценностей), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов) в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

• ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материальных ценностей. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т. е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитывают исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материальных ценностей в учетных ценах;

• ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материальных ценностей, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материальных ценностей) не превышает Организации должны создавать резерв под снижение стоимосматериальных ценностей, он образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках МПЗ или рыночных ценах. В бухгалтерском балансе сальдо счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» отражается за вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Случаи изменения оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе на конец отчетного года на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей ночной или продажной теря первоначального кастоимости в течение года чества Данный резерв создается за счет финансовых результатов организации и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв определяется по группам однородных материальных ценностей.

5.3. Документальное оформление движения материально-производственных запасов Материально-производственные запасы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков, через подотчетных лиц, из собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств.

Для учета МПЗ характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Госкомитетом по статистике РФ в централизованном порядке.

Документальное оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

По учету материально-производственных запасов такими документами являются:

«Доверенность» (ф. № М-2) – предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности -15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей – календарный месяц;

«Приходный ордер» (ф. № М-4) – для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

«Акт о приемке материалов» (ф. № М-7) — для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляют также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняют в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом.

Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарнотранспортными накладными и др.) передают в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй — отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений по ценностям, содержащим драгметаллы и камни;

«Лимитно-заборная карта» (ф. № М-8) — для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списаний — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй — складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в карте склада — представитель цеха-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре, копию которого направляют в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей карт после использования лимита.

При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.

Для сокращения количества первичных документов можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета (ф. № М-17), где проставляется лимит отпуска. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат);

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Сверхлимитный отпуск запасов со склада связан, как правило, либо с перевыполнением подразделением производственного задания, либо с покрытием перерасхода материалов на возмещение брака узлов и деталей, а потому он может быть разрешен только руководителем или главным инженером организации и оформляется требованием-накладной. Аналогично оформляется замена одних видов запасов другими, сходными по физико-химическим свойствам. Документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материаловзаменителей. Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя;

«Накладная на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15) – для учета отпуска хозяйствам своей организации, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй — получателю.

При отпуске материально-производительных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой;

«Карточка учета материалов» (ф. № М-17) — для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

При оформлении внутреннего перемещения запасов (между базовыми складами и цеховыми кладовыми) может быть использован способ записи непосредственно в карточках учета материально-производственных запасов.

При этом представитель подразделения-получателя расписывается в карточке складского учета, в которой предусмотрена специальная графа для проставления кола производственных затрат. Таким образом, карточка становится одновременно оправдательным документом, исключается возможность несвоевременности записей операций по приходу и расходу, усиливается

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

«Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (ф. № М-35) — для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляют в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика.

Использование современных мини- и микроЭВМ, специализированных электронных бухгалтерских машин (ЭВМ), видеотерминальных устройств позволяет осуществлять децентрализованную обработку информации о движении запасов на автоматизированных рабочих местах бухгалтеров (АРМЕ).

Таким образом, в процессе документального оформления движения МПЗ можно выделить следующие их группы и виды:

• п е р в и ч н ы е : расчетные и платежные, товарно-сопроводительные, доверенности, накладные всех видов, лимитно-заборные накладные, наряды на выполнение работ, акты приемки и акты списания, приемные квитанции • с к л а д с к о г о о ф о р м л е н и я : книги, карточки, приходные и расходные реестры, партионные карты, отчеты материально-ответственных лиц и В основе организации учета материально-производственных запасов лежат следующие принципы:

• организация учета по каждому материально-ответственному лицу, бригаде;

• организация учета по местам хранения и нахождения;

• способы аналитического учета МПЗ на складах и в бухгалтерии:

движение каждой единицы (драгоценные металлы, комиссионные товары и т.п.);

по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях (партионный, количественно-сортовой и его разновидность сальдовый способ), - с т о и м о с т н а я - когда фиксируется общий объем массы по материально-ответственным лицам;

• организация учета транспортно-заготовительных расходов, порядок их списания.

Право выбора способов аналитического учета МПЗ и транспортнозаготовительных расходов предоставляется руководителю и бухгалтеру исходя из конкретных условий работы организации, их необходимо закрепить в учетной политике организации.

Выбранные способы аналитического учета предусматривают порядок и последовательность учета материалов, виды учетных регистров, взаимную сверку

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

При количественно-стоимостном способе учет на складах и в бухгалтерии осуществляется одновременно как в количественном, так и в денежном выражении. При этом в бухгалтерии и на складах на каждый вид запасов оформляются карточки аналитического учета, на основании которых составляют оборотные ведомости по каждому складy. Возможен вариант, когда карточки аналитического учета не ведут, все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и их итоговые данные по приходу и расходу заносят в оборотные ведомости. При этом проводят ежемесячные сверки данных карточек, составленных в бухгалтерии, с карточками аналитического учета склада. Транспортно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

При сальдовом методе в бухгалтерии учет движения материальных ценностей осуществляют по группам МПЗ только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах, а учет на складе - по номенклатурному номеру (наименованиям) и количеству. В этом случае остатки МПЗ в натуральном выражении на 1-е число каждого месяца (из карточек и книг) по каждому номенклатурному номеру передаются в бухгалтерию для составления сальдовой ведомости. В сальдовой ведомости путем таксировки остатков МПЗ по каждому номенклатурному номеру и цен за единицу получают суммовые остатки по видам МПЗ и в целом по складу. Таким образом устраняется дублирование информации склада и бухгалтерии. Учет транспортно-заготовительных расходов и в данном случае осуществляется отдельно.

Если материальные ценности поступают без сопроводительных документов поставщика (неотфактурованные поставки), их приходуют по учетным или покупным ценам, а НДС будет отражен в учете только в том отчетном периоде, в котором по этим материалам поступят документы. Если материалы оплачены, но еще не получены, т. е. находятся в пути или на складе поставщика, данные ценности приходуются в учете в отчетном периоде условно, с последующим уточнением их фактической себестоимости.

5.4. Синтетический учет материально-производственных запасов Синтетический учет МПЗ ведется с применением счетов:

10 «Материалы» (обобщает информацию о наличии и движении материалов в разрезе субсчетов, предусмотренных Планом счетов);

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

(обобщает информацию о расходах на заготовление и приобретение материальных запасов);

(обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих разницы);

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

• 44 «Расходы на продажу» (обобщение информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров);

• 41 «Товары» (обобщение информации о наличии и движении материальных ценностей, предназначенных для продажи в разрезе субсчетов: товары под товаром и порожняя, покупные товары);

• 42 «Торговая наценка» (формирует информацию о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если учет ведется в продажных ценах);

• 43 «Готовая продукция» (обобщает информацию о наличии и движении готовой продукции);

• 45 «Товары отгруженные» (обобщает информацию о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой не не исполнены условия ее признания в соответствии с нормативными документами).

Основные бухгалтерские учетные записи по отражению движения МПЗ представлены в табл. 5.4.

Отражение на бухгалтерских счетах поступления Учет поступления материалов с использованием счетов 15, мездно Списывается отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой:

Учет поступления материалов с использованием счета ков

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.5. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей Бухгалтерский учет специального инструмента, специальных приспособлений, оборудования и спецодежды в организациях ведется в соответствии с Методическими указаниями Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н.

Характеристика специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды приведена в табл.5.5.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Учет специальной оснастки и специальной одежды осуществляется на основе следующих видов документов.

При изготовлении специальной оснастки и специальной одежды своими силами их передачу на склады организации (иные места хранения) рекомендуется оформлять требованиями-накладными (форма М-11) и (или) накладными (форма М-15). Требование-накладная (накладная), как правило, выписывают в трех экземплярах. Первый экземпляр передают бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной оснастки и списания затрат по соответствующему заказу; второй экземпляр - вместе с изготовленными объектами специальной оснастки на склад организации (иные места хранения), а третий остается в подразделении-изготовителе.

Окончание работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров (форма М-4).

Характеристика специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Специальный Технические средст- Инструменты, штампы, пресс- Технические средства, приспособления (уникальными) свой- пели, кокили, опоки, плазово- видов продукции (работ, Специальная Средства индивиду- Специальная одежда, специальодежда альной защиты ра- ная обувь и предохранительные

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Выбытие специальной оснастки и специальной одежды организация может оформляться типовыми межотраслевыми формами МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов», МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, а также другими формами первичных документов, разработанными организацией самостоятельно и учитывающими конкретные условия производства.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Исходя из особенностей технологического процесса производства в организации можно непосредственно передавать изготовленную специальную оснастку в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации.

В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации.

Исходя из конкретных условий деятельности организация может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.

При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды осуществляется одним из способов, приведенных в табл. 5.6.

Один из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки применяют в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

• при линейном способе — исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от декабря 1998 г. № 51.

Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складe».

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете нет выделения особой группы «Специальная оснастка и специальная одежда». В налоговом учете специальная оснастка и специальная одежда относятся в состав оборотных средств, если срок их полезного использования не превышает 12 месяцев, в противном случае они относятся к основным средствам и учитываются по правилам учета основных средств. Исходя из этого возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, которые необходимо отражать в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 18/02 [33].

Движение готовой продукции включает поступление готовой продукции на склад и ее отгрузку покупателям в порядке продажи. Готовая продукция поступает из производства на основании накладных, приемных актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Готовую продукцию сдают на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Однако если готовая продукция имеет особенности (крупногабаритная, скоропортящаяся и т.п.), она остается непосредственно на месте ее изготовления, где и передается представителям заказчика.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании договоров купли-продажи и соответствующих первичных учетных документов. При отпуске продукции покупателю выписывают накладную на отпуск и счет-фактуру. Выписка счета-фактуры необходима для учета расчетов по НДС, поскольку суммы налогов, указанных в счете-фактуре, покупателями предъявляются к налоговому вычету из бюджета. Если счетфактура отсутствует, покупатель лишается права предъявлять НДС к налоговому вычету. Готовая продукция считается проданной в момент ее отгрузки покупателям и перехода к ним права собственности. Готовую продукцию продают по ценам, включающим НДС. При продаже готовой продукции окончательной целью служит выявление финансового результата на счетах бухгалтерского учета. Планом счетов по учету продажи готовой продукции предназначен счет 90 «Продажи». Отгрузка готовой продукции оформляется актами передачи, накладными разного вида, счетами-фактурами, сертифиБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Аналогично другим материальным ценностям учет готовой продукции осуществляется в количественном и стоимостном показателях. Количественный учет ведут по видам, местам хранения. Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции возлагается на лиц, которые несут ответственность за сохранность продукции и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовой продукции. В бухгалтерии, как правило, учет ведут в специальных ведомостях по выпуску готовой продукции и ведомостях по отгрузке готовой продукции по видам, номенклатурным номерам, количеству и сумме.

Нормами ПБУ 5/01 установлено, что готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется на основе фактических затрат на производство продукции, отраженных на счетах затрат. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливает, что готовая продукция в учете и отчетности может оцениваться следующими способами:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат.

Первые два способа включают в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, топлива, трудовых ресурсов. Плановая себестоимость — себестоимость, исчисленная исходя из средних нормативных затрат на производство соответствующих видов продукции. Нормативная себестоимость исчисляется исходя из действующих в организации норм.

Синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается сумму затрат, связанных с ее производством, а по кредиту списание продукции для целей продажи или по другим причинам выбытия. При необходимости организация может применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости продукции.

При учете готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных видов (номенклатурных номеров) можно осуществлять по учетным ценам (плановым, нормативным) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Отклонения учитываются по однородным группам продукции и при списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция», сумма отклонений, сформированная в аналитическом учете и относящаяся к данной продукции,

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

где П — процент отклонений;

Он — сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода;

Оп — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

ГПу — стоимость данной продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам и относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в дебет соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью.

Остатки готовой продукции на складе могут оцениваться в синтетическом и аналитическом учете по фактической производственной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», что должно быть закреплено в учетной политике.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по его дебету отражают фактическую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами затрат и в кредит списывают нормативную (плановую) себестоимость.

На счете 43 «Готовая продукция» учет осуществляется по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на каждую отчетную дату позволяет определить отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости. Суммы выявленных отклонений списываются дополнительной записью (перерасход) или красным сторно (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно.

Учет основных хозяйственных операций по движению готовой продукции в бухгалтерском учете представлен в табл. 5.7.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ценам Отражены отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости по учетным ценам:

—экономия (красным сторно) Учет готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости Отражена фактическая себестоимость готовой продукции Отражена нормативная(плановая) себестоимость Отражается нормативная себестоимость проданной Списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной:

данной продукции Отражен финансовый результат от продажи готовой продукции:

Для целей исчисления налога на прибыль готовая продукция учитывается по сумме прямых расходов, состав которых установлен ст.318 НК РФ. Оценка готовой продукции (ГП) производится следующим образом:

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.7. Особенности учета давальческого сырья Давалъческое сырье — материалы, переданные заказчиком для переработки. Собственность на них сохраняется за заказчиком. Операции с давальческим сырьем (материалами) квалифицируются гражданским законодательством как разновидность договора подряда. Особенность заключается в том, что подрядчик выполняет работы с использованием материала заказчика.

Согласно ст. 403 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. В соответствии со ст. 209 ГК РФ право собственности на переданные заказчиком подрядчику для переработки (обработки) сырье или материалы остается у организации-заказчика, а согласно ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Согласно ст. ГК РФ подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Сырье (материалы), переданные в переработку по договору подряда как принадлежащие организации-заказчику, должны отражаться на ее балансе, а у организации-подрядчика, соответственно, показываться на забалансовых счетах.

У организации-заказчика переданное в переработку сырье отражается на отдельном субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» к счету 10 «Материалы», а у организации-подрядчика – на специальном забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Данное правило оценки давальческого сырья в учете организации-подрядчика подчеркивает, что на забалансовом счете 003 отражается ответственность подрядчика за сохранность полученных от заказчика материалов. Прекращает эту ответственность факт приема заказчиком обработанных (переработанных) материалов как результат выполненных работ. Отсюда списываться со счета 003 материалы должны не в момент передачи их в производство (переработку), а в момент возврата выпущенной продукции заказчику.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Таким образом, последовательность отражения операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика получает следующий вид:

1. Получены от заказчика материалы:

дебет счета 003 «Материалы, принятые в переработку» — оценочная стоимость материалов согласно заключенному договору подряда.

запись в аналитическом учете к счету 003.

производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и проч.), кредит счетов учета денежных средств, расчетов, амортизации и т. д. — на суммы соответствующих затрат.

реализация работ с давальческим сырьем:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на стоимость реализованных работ с НДС.

владении во время выполнения работ материалов и полученной в результате их переработки продукции:

кредит счета 003 «Материалы, принятые в переработку» - договорная стоимость материалов.

Списываются затраты организации-подрядчика по выполнению реализованных работ:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счета «Основное производство» - на себестоимость работ.

В зависимости от принятой организацией-подрядчиком налоговой политики начисляется реальная или потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации работ:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС.

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму фактически полученных денежных средств.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

• ошибочно адресованные данной организации;

• готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

• от оплаты которых организация отказалась из-за порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

• в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Большое число промышленных и торговых предприятий, по тем или иным причинам не имеющих собственных складских помещений, при хранении товаров пользуются услугами специализированных организаций — товарных складов. В соответствии с п. 1 ст. 907 ГК РФ товарным складом признается организация, которая осуществляет в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывает услуги, связанные с хранением. При этом продажа товаров посредством передачи товарных ценных бумаг, использование которых предполагает деятельность товарных складов, в ряде случаев значительно ускоряет и упрощает операции по реализации. В основе деятельности товарных складов лежит специальный вид хозяйственных договоров — договор складского хранения.

Согласно ст. 907 ГК РФ по договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности. В договоре хранения участвуют две стороны: поклажедатель – собственник имущества, передающий его на хранение, и хранитель – организация, осуществляющая хранение вещи. Переданные на хранение товары остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе. Так как при передаче имущества на хранение организации-хранителю не передается право собственности на него, факт передачи ценностей в соответствии со ст. НК РФ не является реализацией для целей налогообложения.

Право владения полученным на хранение имуществом возникает у второй стороны договора – организации-хранителя. Наличие права владения полученными от поклажедателя ценностями и ответственность за их сохранность отражаются в бухгалтерском учете организации-хранителя на забалан-

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Из определения договора складского хранения, приведенного в ст. ГК РФ, следует, что Гражданский кодекс рассматривает деятельность, осуществляемую организацией-хранителем в рамках договора хранения, как вид предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ деятельностью товарного склада для целей налогообложения признается оказание услуг как «деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг организацией признается оказание на возмездной основе услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, деятельность организации — товарного склада по договору хранения для целей налогообложения является реализацией услуг. Согласно п. ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка за оказание услуг по хранению товаров в сумме цены договора рассматривается как оборот по продаже услуг и для целей бухгалтерского учета. При этом не возмещаемые поклажедателем затраты организации-хранителя по исполнению договора отражаются на счете «Основное производство» и списываются в уменьшение прибыли от реализации услуг хранения.

Исходя из изложенных правил операции по исполнению договора хранения должны отражаться в бухгалтерском учете организации-хранителя по схеме, представленной далее.

Получены на хранение товары организации-поклажедателя:

дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — стоимость полученных ценностей согласно приемосдаточным первичным документам.

Отражаются расходы организации-хранителя по договору:

1) в части расходов, не возмещаемых поклажедателем:

• дебет счета 20 «Основное производство», кредит соответствующих счетов учета расчетов, материальных ценностей, амортизации, денежных средств и т. д. — на суммы затрат без налога на • дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит соответствующих счетов учета расчетов, денежных средств — на суммы НДС, относящегося к затратам организации-хранителя;

2) в части возмещаемых поклажедателем расходов:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит соответствующих счетов учета расчетов и денежных средств — на суммы возмещаемых поклажедателем расходов с НДС.

Отражается выставление счетов поклажедателю по оплате цены договора:

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Отражается списание не возмещаемых поклажедателем расходов по договору:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счета 20 «Основное производство» — на сумму расходов, относящихся к конкретному договору хранения.

Начисляется задолженность бюджету по НДС со стоимости услуг хранения:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму причитающегося бюджету НДС.

Отражается оплата реализованных услуг по хранению поклажедателем:

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на фактически полученные в оплату услуг хранения суммы денежных средств.

Отражается получение от поклажедателя денежных средств в возмещение расходов по договору хранения:

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму фактически полученных в качестве возмещения расходов суммы денежных средств.

Особенности учета товаров прежде всего связаны с применением счета «Торговая наценка». Его применение допускается организациями, осуществляющими розничные продажи. Если предприятие торговли совмещает оптовые и розничные продажи, использовать счет торговой наценки для него недопустимо.

Торговые организации, принявшие в учетной политике способ оценки товаров по продажным ценам, используют данный счет для доведения покупной стоимости товаров до их продажной стоимости путем кредитования счета «Торговая наценка» в дебет счета 41 «Товары». Для учета транспортнозаготовительных расходов торговые организации, помимо рассмотренных способов, могут применять счет 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы, отраженные на этом счете, могут списываться двумя способами:

1) не признаются в себестоимости товаров, а распределяются между остатками проданной и непроданной продукции, товаров; сумма данных расходов отражается в балансе по строке «Затраты в незавершенном производстве»;

2) признаются в составе себестоимости товаров; списываются в полном объеме на счет 90 «Продажи».

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ