«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

Исчисление среднего зараСреднедневной заработок для оплаты пособия рассчитывается ботка и порядок определения количества дней нетрудоспособности Единовременное пособие при рождении ребенка Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки Пособие по уходу за ребенкаждого ребенка (если уход осуществляется более, чем за одним ком до достижения им возребенком, пособие суммируется до достижения размера 100 % Предельный размер пособия по временной нетрудоспособности бия по беременности и родам Оплата пособий гражданам, Выплата пособий по беременности и родам, единовременработающим у работодателей ного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на специальных режимах на- по уходу за ребенком осуществляется в полном размере за логообложения счет средств обязательного социального страхования Учет использования средств социального страхования отражается проводками:

• дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - при начислении различного вида пособий;

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит «Расчетные счета» - при приобретении путевок на санаторно-курортное лечение самим предприятием;

• дебет 50-3 «Денежные документы», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- при получении путевок в кассу организации;

• дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 50- «Денежные документы» - при передаче путевок работникам;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

• дебет 50 «Касса», кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещена часть стоимости путевки работником.

Если путевки выдаются органами социального страхования, то схема бухгалтерских записей имеет вид:

• дебет 50-3 «Денежные документы», кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражена полная стоимость путевки;

• дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 50- «Денежные документы» - на сумму возмещения работником;

• дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 50-3 «Денежные документы» - на сумму, возмещаемую за счет средств социального страхования;

• дебет 50 «Касса», кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещена часть стоимости путевки работником;

• дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена стоимость путевки органам социального страхования.

7.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Для учета указанных расчетов с персоналом используются счета:

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», активно-пассивный, основной, счет расчетов. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

• субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету отражаются суммы, выданных работнику денежных средств по договору займа, начисленные проценты за пользование заемными средствами, по кредиту – суммы, погашаемые работником в счет займа. Сальдо дебетовое, показывает задолженность работников перед организацией по предоставленным займам;

• субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету отражаются отнесенные суммы недостач на виновных работников, по кредиту происходит списание или погашение этих сумм. Сальдо кредитовое, показывает задолженность персонала по возмещению материального ущерба предприятию;

• субсчет 73-3 «Расчеты за товары, приобретенные в кредит». Используется в случае, если предприятие производит расчеты с торгующими организациями за товары, приобретенные работниками, посредством привлечения ссуды банка.

В аналитическом учете к счету 73 открывают аналитические счета на каждого работника, с которым осуществляются такие операции.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

По дебету субсчета 73-3 отражаются суммы, перечисленные торгующим организациям в размере поручений-обязательств, представленных рабочими и служащими на текущий период в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». По кредиту отражаются:

• суммы ежемесячных взносов, удерживаемых из зарплаты рабочих и служащих в погашение задолженности за товары, которые проданы в кредит в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• суммы, внесенные наличными (переведенные с личного счета работника) в погашение указанной задолженности, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51);

• суммы, возвращенные торгующими организациями ввиду увольнения работников, по дебету счета 51 «Расчетные счета».

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за работником торгующей организации, которая и возвращает этот остаток предприятию.

Предприятие полностью рассчитывается с банком по ссуде, отражая этот факт по дебету счетов учета кредитов и займов (66, 67) и кредиту счета «Расчетные счета».

Сальдо субсчета 73 «За товары, купленные в кредит» может быть только дебетовым; оно отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятия по непогашенным кредитам.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», активно-пассивный, основной, счет расчетов, субсчет «Расчеты за товары, приобретенные в кредит». Используется для расчетов с персоналом за товары, приобретенные в кредит, если предприятие не применяет ссуды банка для расчета за работников с торгующими организациями. По дебету субсчета отражаются суммы, перечисленные торгующим организациям в погашение задолженности рабочих и служащих за товары. По кредиту отражаются суммы, удержанные из заработной платы в отчетном месяце с рабочих и служащих в погашение задолженности за товары, проданные в кредит. Субсчет может иметь кредитовое сальдо, которое показывает задолженность предприятия перед торгующими организациями по суммам, удержанным с рабочих и служащих за проданные в кредит товары.

Аналитический учет по счету 76 ведется в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

Если для финансирования покупок работников не привлекаются банковские кредиты, источником погашения задолженности перед торговыми

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Учет расчетов по займам, предоставленным работникам. Организации вправе заключать договоры займа со своими работниками. Если заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме, независимо от суммы займа [3, п.1 ст. 808]. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [3, п.1 ст. 201]. При получении займа работник берет на себя обязательства по его погашению. Срок и порядок возврата заемных средств определяются сторонами договора [3, п.1 ст. 810].

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет [3, п.3 ст. 810]. В зависимости от условий договора заем может быть возвращен единовременно в установленный срок или по частям. По договоренности соответствующие суммы могут вноситься работником в кассу организации или на ее расчетный счет либо удерживаться из заработной платы.

Для синтетического учета расчетов с персоналом по предоставленным займам используется активно-пассивный, основной, расчетный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету отражаются суммы выданных работнику денежных средств по договору займа, по кредиту – суммы, погашаемые работником в счет займа, в корреспонденции с дебетом счетов. Корреспонденция счетов представлена далее:

• дебет 73-1, кредит счетов учета денежных средств (50, 51) – выданы работнику денежные средства по договору займа из кассы предприятия (путем перечисления с расчетного счета организации на счет, указанный работником);

• дебет 73-1, кредит 91-1 «Прочие доходы» - начислены проценты за пользование займом;

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 73-1удержаны из заработной платы работника сумма в счет погашения займа и проценты за пользование займом;

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - удержан НДФЛ, исчисленный с суммы материальной выгоды;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

• дебет счетов учета денежных средств (50, 51), кредит 73-1 – внесена работником сумма в счет погашения задолженности в кассу предприятия (на расчетный счет предприятия).

В случае увольнения работника, получившего заем, до момента его полного погашения, остаток денежных средств подлежит досрочному возврату. При отказе увольняющего работника полностью погашать свой долг эта сумма может быть взыскана с него через суд.

Заем, как правило, выдается из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру. Удержания сумм в счет погашения займа отражаются в тех же документах, что и начисление заработной платы: в расчетной или в расчетно-платежной ведомости. Раскрытию в отчетности подлежит наиболее существенная или нетипичная информация, например, об улучшении положения молодых семей за счет получения на предприятии займов для приобретения жилья.

Расчеты по возмещению ущерба. Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. Существует полная и ограниченная материальная ответственность. Полная материальная ответственность означает, что работник или работники, по вине которых нанесен ущерб, обязаны возместить его работодателю в полном размере. Работник может быть привлечен к полной материальной ответственности только в случаях, указанных в законодательстве [1, ст. 243].

Во всех иных случаях работник несет частичную материальную ответственность, в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законодательством. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, которые действуют в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. Работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящихся у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение и восстановление имущества.

При удержании из заработной платы работника сумм в возмещение ущерба, причиненного им организации, общий разовый размер удержаний не

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь, нанесенном распределительный счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сальдо дебетовое, показывает сумму несписанных недостач и потерь.

Для расчета с персоналом по возмещению материального ущерба используется активно-пассивный, основной, расчетный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Сальдо кредитовое, показывает задолженность персонала по возмещению материального ущерба предприятию. Недостача и порча ценностей отражается записями по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей:

• дебет 94, кредит счетов учета материальных ценностей (01, 10, 11, 21, 41, 43, 50 и т.д.) – отражены суммы выявленных недостач;

• дебет 73-2, кредит 94 – отнесена за счет виновного работника сумма недостач;

• дебет 73-2, кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - отражена разница между рыночной и учетной стоимостью испорченной (недостающей) ценности;

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 73-2 - удержана из заработной платы работника сумма потерь, подлежащая взысканию;

• дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», кредит 91- «Прочие доходы» - включена в состав прочих доходов сумма разницы между рыночной и учетной стоимости ценности;

• дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 73-2 - включена в состав прочих расходов сумма убытка по испорченной (недостающей) ценности при признании виновного работника недееспособным.

Для выявления недостач и порчи ценностей на предприятии проводится инвентаризация ценностей по их видам на основании приказа руководителя. В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ИНВ-3), данные которой сравниваются с данными наличия ценностей по документам. Каждый факт обнаружения отклонения отражается в сличительной ведомости (ИНВ-19) и по каждому материально-ответственное лицо дает письменное объяснение.

В отчетности должна раскрываться только наиболее существенная или нетипичная информация, позволяющая внешнему пользователю правильно оценить состояние предприятия. В частности, может быть отражена (если сумма достаточно большая) задолженность персонала по возмещению материального ущерба предприятию.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Наличные деньги под отчет выдают из кассы предприятий. При отсутствии своей кассы разрешается выдавать кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные, операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий уполномоченным предприятий, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе и филиалов.

Чаще всего выдают авансы для служебных командировок. Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения поручения вне места постоянной работы.

Командировка оформляется приказом (распоряжением), формы Т-9, Т-9а, с указанием пункта назначения, наименования предприятия, в которое командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки.

Командированному работнику выдается командировочное удостоверение (форма Т-10), подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью. Одновременно оформляется служебное задание на командировку (форма Т-10а). Срок командировки работника определяется руководителем предприятия. На расходы, связанные со служебными командировками, выдаются наличные деньги в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Расходовать выданные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы; передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу.

На предприятиях ведется регистрация лиц, отбывающих и прибывающих в командировки, в специальных журналах.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса и другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства на место постоянной работы. Если станция, аэропорт, пристань находятся за чертой населенного пункта, учитывается время для проезда туда. На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени тех предприятий и организаций, в которые они командированы.

В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить в бухгалтерию утвержденный руководителем отчет о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Командировочному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезда, а также выплачивают в размерах фактических расходов, что должно подтверждаться счетами, квитанциями гостиниц, приходным ордером предприятий и т.п., а без них – в размере, установленном Минфином.

Когда в стоимость номера не включены дополнительные услуги (за пользование предметами культурно-бытового назначения), эти расходы также подлежат возмещению. Расходы по междугородным телефонным разговорам возмещаются, если они произведены в интересах служебного задания, на основании квитанций.

Расходы по проезду возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Стоимость проезда должна быть подтверждена проездными билетами.

В исключительных случаях, при отсутствии транспортного сообщения, плата за проезд без представления проездных документов с разрешения руководителя может быть компенсирована по минимальной стоимости проезда.

Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированному работнику без представления подтверждающих документов, т. е. по его отчету.

Командированному работнику возмещаются суточные в размерах, устанавливаемых в коллективном договоре предприятия на основании ст. ТК РФ. Для целей налогообложения прибыли принимаются суточные в размере 100 руб. при российских командировках, нормы возмещения суточных при зарубежных командировках установлены соответствующим Постановлением Правительства РФ. Необходимо учитывать, что при проезде и за время пребывания на иностранной территории суточные рассчитываются по нормам, установленным в иностранной валюте для страны, к которую направлен работник в командировку. День пересечения границы при выезде из России включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а день пересечения границы при возвращении – в рублях по нормам, установленным для командировок в пределах РФ. При расчете НДФЛ не включаются в совокупный доход суточные при командировках внутри страны в размере 700 руб., при командировках за рубеж – 2 500 руб.

Суточные при однодневных командировках не выплачиваются.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

В тех случаях, когда работники за границей обеспечиваются питанием и иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, суточные не выплачиваются.

Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятии по согласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание. За выданные суммы подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех дней по истечении срока. В бухгалтерии предприятия движение подотчетных сумм отражается следующим образом.

На выданные суммы в подотчет на основании расходного кассового ордера составляется бухгалтерская запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

На расходные суммы согласно авансовым отчетам составляются проводки по кредиту счета 71 и дебету счетов:

• 25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы, произведенные для нужд цехов;

• 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы расходов на командировочные и другие общехозяйственные расходы;

• 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на суммы, уплаченные за приобретение, доставку, разгрузку и хранение материальных ценностей;

• 97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов, производственных в отчетном периоде, но подлежащие включению в затраты производства в будущем;

• 44 «Расходы на продажу» - на расходы по отгрузке продукции.

Оставшиеся неиспользованными суммы и суммы, за которые подотчетное лицо не смогло отчитаться, должны быть внесены в кассу. При этом делается проводка по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

У лиц, не представших отчеты об израсходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной зарплаты данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Удержанные из зарплаты суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет расчетов с подотчетными лицами при применении единой журнально-ордерной формы счетоводства в журнале-ордере № 7, в котором сосредоточен синтетический и аналитический учет, линейно-позиционным способом. На одной строке записывается за фамилией, именем и отчеством подотчетного лица сумма выданного аванса и сумма расходов по утвержденному отчету в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Расчеты с подотчетными лицами возникают также при выдаче работникам организации из кассы денежных авансов (подотчетных сумм) на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировке. Состав расчетов с подотчетными лицами зависит от целевого назначения выданных работникам подотчетных сумм. Эти суммы, в том числе, могут быть направлены на командировочные расходы по территории РФ и за ее пределами (оплата найма жилого помещения, оплата суточных, расходы на проезд), на мелкие хозяйственные расходы (покупка канцелярской продукции).

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей.

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ существует два типа структурных подразделений юридического лица: филиал и представительство.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и выполняющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы,- по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Учреждая обособленное подразделение, организация принимает решение о выделении его на отдельный баланс (рис. 7.1). В отношении подразделений, не выделенных на отдельный баланс, учет имущества и хозяйственных операций ведет центральная бухгалтерия юридического лица с обособлением этих объектов на субсчетах или счетах аналитического учета.

Существует два типа отдельных балансов: законченный и частичный. В соответствии с законодательством юридическое лицо определяет объем полномочий структурного подразделения и перечень финансовых показателей, контролируемых им. Если филиал или представительство осуществляют полный перечень хозяйственных операций, распоряжаются имуществом, формируют доходы, расходы и финансовый результат, речь идет о законченном балансе. В этом случае в конце отчетного периода по авизо финансовый результат подразделения передается на баланс юридического лица. Отметим, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может вести только бухгалтерия юридического лица – поскольку распоряжение прибылью является исключительной компетенцией собственников предприятия.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Рис. 7.1. Варианты организации учета в обособленных структурных В табл. 7.6 приведена корреспонденция счетов по учету формирования и распределения финансового результата юридическим лицом, имеющим структурные подразделения с законченными балансами.

Формирование финансового результата юридическим лицом, которое имеет структурные подразделения, выделенные на отдельные законченные балансы № Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Отражен доход от обычных видов деятельности Налог на добавленную стоимость Списаны расходы по обычным видам деятельно- 90/

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Отдельные балансы структурных подразделений и баланс головного подразделения в конце отчетного периода объединяются для составления баланса юридического лица. При этом правильность отражения в учете расчетов между головным и структурными подразделениями контролируется путем сверки сальдо по аналитическим счетам, открытым к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», в учете подразделений и центральной бухгалтерии.

Если структурное подразделение имеет дебетовое сальдо расчетов с головным подразделением, то в учете головного подразделения должна быть зафиксирована та же сумма в виде кредитового сальдо по аналитическому счету расчетов с данным подразделением.

Отметим, что начисление корректирующих сумм налоговых активов и обязательств в учете структурного подразделения или в центральной бухгалтерии юридического лица является предметом учетной политики организации. С методологической точки зрения, эти проводки корректнее делать в центральной бухгалтерии, поскольку налогоплательщиком признается юридическое лицо, оно же формирует налоговую базу. Однако с практических позиций часть операций целесообразно передать на места: некоторые виды налоговых активов и обязательств нужно формировать по мере отражения в учете хозяйственных операций, приводящих к их появлению. В то же время мы полагаем, что проводки по формированию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль должны отражаться только центральной бухгалтерией.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Отметим, что остатки внутрихозяйственных расчетов подлежат периодической сверке и тщательному контролю: счет 79 является активно-пассивным и может иметь одновременно дебетовые и кредитовые остатки по различным типам хозяйственных операций.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Хозяйственное общество, которое приобрело более % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

В бухгалтерском учете специальных счетов для отражения операций с дочерними и зависимыми предприятиями нет. Дочерние и зависимые предприятия выступают к головной организации как такие же контрагенты.

Поэтому внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раздел VI «Расчеты».

Если организация – член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями». Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, дочерние и зависимые общества осуществляют на счете 75 «Расчеты с учредителями». Для учета прочих внутригрупповых расчетов используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и необходимых корректировках при предоставлении сводной бухгалтерской отчетности.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

При передаче имущества дочерней организации дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета реализации ценностей (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и денежных средств.

При оказании финансовой помощи дочерней организации на сумму денежных средств, подлежащих передаче, делают запись по дебету счетов «Резервный капитал» или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

После перечисления денежных средств делают запись по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате организации дочерней организацией имущества и денежных средств производят запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета имущества.

На субсчете счета 76 «Расчеты с зависимыми обществами» отражают расчеты организации по всем видам операций (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) с зависимыми обществами. Учет расчетов ведут по каждому зависимому обществу. Зависимые общества на данном субсчете учитывают расчеты по операциям с участниками зависимого общества. Учет взаимных расчетов ведут в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.

Согласно требованиям Приказа Минфина № 112 от 30.12.96 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», при наличии у организации дочерних и зависимых обществ, представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• головная организация обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

• при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

• головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Следует отметить, что при составлении сводной отчетности используется единая учетная политика в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Аналитический учет расчетов ведется по каждой дочерней (зависимой) организации. Дочерняя организация на данном субсчете учитывает расчеты по операциям с учредителями дочерней организации.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

В результате расчетных операций предприятие одновременно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции) и получает средства во временное пользование от других контрагентов (поставщиков сырья, материалов, услуг). Предприятие в условиях рынка самостоятельно определяет контрагентов, поставщиков, у которых оно будет приобретать сырье и материалы, и тех покупателей, которые купят готовую продукцию и смогут заплатить за нее.

В этом заключается сама основа функционирования рыночной экономики.

Для предприятия же соблюдение этого принципа и поддержания финансовой устойчивости и платежеспособности требует качественного управления дебиторской и кредиторской задолженностями.

Хозяйственная жизнь предприятия, с точки зрения ее правового регулирования, состоит из фактов возникновения, изменения и прекращения обязательств. Это, с одной стороны, обязательства предприятия перед своими агентами и корреспондентами, т. е. обязательства, в которых предприятие выступает в качестве пассивной стороны. Сюда относятся долги поставщикам по оплате приобретенных ценностей, задолженность государству по уплате налогов, невыплаченная заработная плата и т.д. С другой стороны, это обязательства агентов и корреспондентов перед предприятием, т. е. обязательства, в которых предприятие выступает активной стороной. Здесь можно назвать долги покупателей, обязательства работников по возмещению причиненного предприятию ущерба, задолженность государства по возмещению уплаченных налогов и сборов и т.п.

Гражданское законодательство определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнение его обязанности [3, ст.307]. Общие положения о гражданско-правовом договоре определены подразделом 2 разделом 3 части первой Гражданского кодекса РФ. Главы 27 – 29 этого подраздела разъясняют понятие и условия договоров, порядок заключения, изменения и расторжения договора. Общие нормы обязательственного права дополнены специальными нормами части второй ГК РФ, практически полностью посвященной отдельным видам договорных обязательств. Наряду с ГК РФ действует целая система законов и подзакон-

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

• за полученные материально-производственные ценности, включая основные средства;

• за выполненные работы по основной деятельности и вложения во внеоборотные активы (строительство новых объектов, реконструкция и модернизация действующих и пр.);

• за выполнение услуг по предоставлению электроэнергии, воды, газа, пара и т. д.;

• за материально-производственные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

• за выполненные услуги по доставке приобретенных материальнопроизводственных ценностей.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 отражают стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов товаров, издержек обращения и т.п.:

• дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи для цехов основного и вспомогательных производств;

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

• дебет 76-2 «Расчеты по претензиям», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - предъявлены претензии поставщикам или подрядчикам за обнаруженную при приемке материалов недостачу сверх норм естественной убыли, несоответствии цен, ошибки в счетах-фактурах и т.п.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью: суммы исполненных обязательств согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарноматериальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги (электроэнергия, отопление, вода и т. д.):

• дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит 50 «Касса» - при наличных расчетах;

• дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит 51 «Расчетные счета» - при проведении безналичных расчетов.

В соответствии со ст. 456 ГК РФ продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Количество и цену вещей, участвующих в сделке, удостоверяют сопроводительные документы. Однако поставщики не всегда выполняют свои обязанности, и в организацию поступают материальные ценности без оформленных надлежащим образом расчетных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, необходимых для расчетов с поставщиками). Такие поставки называются неотфактурованными. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) Поступившие ценности должны быть оприходованы согласно их назначению по соответствующим счетам учета 10 «Материалы» или 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Порядок учета неотфактурованных поставок зависит от того, поступили или нет документы в том же месяце, что и товары или материалы.

1. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то они учитываются в установленном в данной организации порядке.

2. Если расчетные документы не получены в месяце поставки товара либо в следующем месяце до составления соответствующих регистров по приходу материально-производственных запасов, то они приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материальных запасов,

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

3. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в организацию в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то необходимо учитывать следующее:

учетная стоимость материальных запасов не меняется;

НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце поступления расчетных документов:

уменьшение стоимости материальных запасов отражается как прочие доходы, проводкой дебет 60, кредит 91;

увеличение стоимости материальных запасов отражается как прочие расходы, проводкой дебет 91, кредит 60.

План счетов предусматривает, что все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности (принятые работы, потребленные услуги), отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если же организация оплачивает товары (работы, услуги) авансом, то используется субсчет «Авансы выданные» счета 60.

Предоплата отражается проводкой по дебету счета 60 «Авансы выданные» и кредиту счетов денежных средств (50, 51).

Зачет сумм выданных авансов будет происходить по мере наступления периодов, в которых соответствующие услуги будут оказаны (работы выполнены), что должно быть подтверждено документально. По мере акцепта счетов за товары, работы и услуги отражают корреспонденцию счетов по дебету: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Зачет ранее выданных авансов отражают по дебету субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета «Авансы выданные» счета 60.

Учет товарных векселей. В хозяйственной деятельности предприятия могут использовать векселя. Вексель – ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе [3, ст. 815].

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организациейвекселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации.

По истечении оговоренного периода времени вексель оплачивается, что отражается проводкой по дебету субсчета «Векселя выданные» и кредиту счетов денежных средств (50, 51).

Векселя могут быть дисконтными (процентными). Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя [30]. Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями зависит от того, в каком качестве организация использует векселя.

Векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю процентов по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 в момент выдачи векселя. Согласно нормативно-правовым документам по бухгалтерскому учету учет процентов (дисконта) в первоначальной стоимости возможен только до принятия активов к учету, поэтому после принятия товаров, работ, услуг к учету сумма причитающихся процентов должна учитываться в прочих расходах и отражаться на счете 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Но начисление процентов не всегда представляется возможным в момент выдачи векселя. Например, в соответствии с вексельным законодательством начисление процентов на вексельную сумму может быть обусловлено векселедателем в векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». Проценты на сумму векселя сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата, которая должна считаться в качестве прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа» и даты наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «по предъявлении» заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в течение одного года со дня его составления. Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» заканчивается в момент предъявления векселя для проставлеБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

Начисление процентов по векселю отражается проводкой по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При использовании организацией (векселедателем) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя устанавливается особый порядок налоговых вычетов НДС. Вычет применяется только после оплаты по собственному векселю и исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю [4, п. 2 ст. 172].

При предъявлении векселя к погашению до окончания срока его обращения возможна оплата векселя в меньшем размере. В этом случае производится новация вексельного обязательства, которая оформляется соглашением сторон – векселедателем и векселедержателем [3, ст. 414], или прощается часть долга [3, ст. 415].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 60. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

• по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по поставщикам и по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по поставщикам и по неотфактурованным поставкам;

• по авансам выданным;

• по поставщикам и по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• по поставщикам и по просроченным оплатой векселям;

• по поставщикам и по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

8.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Наряду с расчетами за поставленные товарно-материальные ценности, работы и услуги, организации осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками за реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который по

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

Положительные курсовые разницы, которые связаны с пересчетом стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли, учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Учет авансов полученных. В рамках проведения расчетных операций организации могут получать авансы от покупателей как предоплату за реализуемую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Гражданский кодекс определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара [3, ст. 487], что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров.

Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца – задаток возвращается покупателю в двойном размере) [3, ст. 380 – 381]. Предоплату называют авансом или авансовым платежом – это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Таким обраБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

В учете продавца получение предоплаты от покупателя в счет последующей отгрузки товара отражается проводкой по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса отражается в учете продавца проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

В заключение необходимо зачесть сумму полученного аванса в счет оплаты за отгруженный товар, что отражают корреспонденцией счетов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет векселей полученных. Если организация-продавец получила в счет оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственный вексель покупателя, то факт передачи векселя только фиксирует обязательство покупателя (векселедателя) уплатить предусмотренную в векселе денежную сумму при наступлении срока платежа. Следовательно, получение собственного векселя покупателя нельзя рассматривать в этом случае как поступление платы за отгруженную продукцию (работы, услуги).

Векселя, полученные организациями – поставщиками товаров (работ, услуг) от организаций-векселедателей, отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91, субсчет «Доходы по векселям».

У организации – продавца товара (работ, услуг), получившей вексель в оплату, оформляются следующие проводки:

• дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 90, субсчет «Выручка» - отгружена (реализована) продукция покупателю, оказаны услуги;

• дебет 90, субсчет «НДС», кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - отражен НДС;

• дебет 62, субсчет «Векселя полученные», кредит 62 «Расчеты с покупателями» - отражен вексель, полученный в счет оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Вексель оплачивается по истечении оговоренного срока и оформляется проводкой по дебету счетов 51, 50 и кредиту счета 62, субсчет «Векселя поБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

До наступления срока оплаты по векселю организация – векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация – векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по авансам полученным;

• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц - посредников.

Посредничество как гражданско-правовое понятие представляет собой содействие соглашению или сделке между сторонами. Действующим гражданским законодательством понятия «посредническая деятельность» и «посредническая операция» не определены. На практике чаще всего применяются договоры комиссии, поручения, агентские договоры. Посредник (будь то агент, поверенный или комиссионер) всегда действует за счет доверителя.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

Законодательство предусматривает возможность сторон отказаться от исполнения договора. Особенности отказа для различных договоров установлены ГК РФ. Так, доверитель по договору поручения вправе отменить поручение, а поверенный в свою очередь вправе отказаться от исполнения в любой момент. Отказ сторон от исполнения договора комиссии возможен при его заключении на неопределенный срок. Если же срок договора установлен, то указанным правом обладает исключительно комитент. Комиссионер может отказаться от исполнения договора, только когда сам договор предусматривает такую возможность.

Агентский договор может быть построен на основе модели договора поручения (от имени поручителя и за его счет) или на основе модели договора комиссии (от своего имени и за счет комитента). Соответственно к нему применяется либо гл. 49 ГК РФ, либо гл. 51 ГК РФ. На основании ст. Гражданского кодекса агентский договор предусматривает выполнение за вознаграждение одной стороной (Агентом) по поручению другой стороны (Принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. Принципиально агентский договор может считаться одной из разновидностей договора оказания услуг.

Так, компания, которая выступает в качестве Агента, может взять на себя обязательства по распространению продуктов, производимых Принципалом, в регионе, в котором у последнего отсутствуют представительства.

В силу достаточно широких возможностей Агента по выполнению возложенных на него обязанностей в бухгалтерском учете расчетов по таким договорам есть ряд особенностей, которые необходимо учитывать. Для учета посреднических операций целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предварительно выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету. Например:

• 76 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора»;

• 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора»;

• 76 субсчет «Расчеты с принципалом по порученным обязательствам»;

• 76 субсчет «Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам» и т.п.

При этом приобретаемые по поручению Принципала товары подлежат бухгалтерскому учету у Агента на забалансовом счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение», а полученные от него товары для последующей продажи их Агентом – на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

1) приобретение Агентом для Принципала материальных ценностей у поставщиков или же размещение заказа на выполнение работ или оказание услуг у подрядчиков;

2) заключение договоров с покупателями на реализацию производимой Принципалом продукции (товаров, работ, услуг).

Организация – посредник принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации – владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации – владельца товара.

В зависимости от выбранного предмета договора будет различаться и порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет операций по продаже товаров у посредника зависит от формы участия в расчетах – с участием или без участия в расчетах за товар.