«Н.Д. Бровкина Методическое пособие по решению практической задачи на квалификационном экзамене для вновь аттестуемых аудиторов Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры Аудит и контроль Финансового ...»

Оборудование фактически получено и монтируется. Монтаж осуществляется инженерами ООО «Сорбина.нет». Пока идет процесс монтажа, уже уплаченные по графику лизинговые платежи в сумме 2 млн. рублей отражаются в учете как «Дебиторская задолженность по авансам выданным».

Аудит отчетности ООО «Сорбина.нет» за 2010 год проводился другой аудиторской организацией - ЗАО "Гамма-аудит". По итогам проверки ЗАО "Гамма-аудит" выдало аудиторское заключение с оговоркой: "Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 2010 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации ООО «Сорбина.нет»".

ВОПРОСЫ:

1. Какие основные риски хозяйственной деятельности на уровне предпосылок составления отчетности идентифицирует аудитор и какие ответные действия должны быть произведены? (30 баллов) 2. Как могут повлиять на дальнейшие действия аудитора и его мнение в аудиторском заключении выявленные обстоятельства? (10 баллов) 3. Какие корректировки могут потребоваться в связи с отличием РСБУ и МСФО? ( Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д.,

ИДЕАЛЬНЫЙ ОТВЕТ и СХЕМА ОЦЕНКИ ОТВЕТА

- риск может возникнуть в отношении предпосылки "полнота" в ФСАД 5/ отношении учета выручки, собираемой с населения. Ответными действиями может являться: проведение аналитических процедур динамики выручки по периодам и исполнителям (инженерам), проведение сравнительного анализа с доходностью деятельности в разных периодах, направления запросов руководству и уполномоченным сотрудникам, интервьирование непосредственных исполнителей, наблюдение за процессом оказания услуги, проверка наличия калькуляции и хронометража выполнения услуги, контроля за их соблюдением и актуализацией;

- риск может также возникнуть в отношении предпосылки ФСАД 5/ "возникновение" в отношении учета выручки, собираемой с населения.

Ответными действиями может являться: проведение аналитических процедур динамики выручки по периодам и исполнителям (инженерам), направление запросов (по согласованию с аудируемым лицом) клиентам физическим лицам для подтверждения факта оказания услуги, анализ ценообразования, запросы уполномоченным сотрудникам организации о процедурах контроля за правильностью и обоснованностью данных отчетности;

- риск может возникнуть в отношении предпосылки "полнота" в ФСАД 5/ отношении учета расходов на оплату труда сотрудников. Ответными действиями может являться: направление письменных запросов руководству аудируемого лица, интервьирование сотрудников о размере получаемой ими заработной платы, инспектирование документов, в которых установлен размер оплаты труда;

- риск может также возникнуть в отношении предпосылки Приказ "классификация" в отношении расходов на оплату труда инженеров, Минфина от занятых монтажом оборудования. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость 17.02.1997г.

монтажа должна увеличивать стоимость основного средства. В №15, п. соответствии с «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от ПБУ 6/01, п. 17.02.1997г. №15, п.8, затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества ФСАД 5/ списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". Ответными действиями может являться:

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., запрос (устный или письменный) бухгалтеру о порядке учета рабочего времени инженеров, затраченного на монтаж оборудования.

- риск может возникнуть в отношении предпосылки "точность" в ФСАД 5/ отношении позаказного учета, когда инженеры ежедневно заполняют отчет с указанием номера заказа, расхода материала и потраченного времени Ответными действиями может являться: наблюдение за процессом заполнения данных, анализ наличия инструкции и регламентов по заполнению и контроля за их соблюдением, опрос должностных лиц о наличии случаев выявления ошибок в журнале, принятых мер по их предотвращению, опрос инженеров о порядке заполнения ими данных: по памяти, с рабочих записей и т.д., анализ наличия автоматизированной системы контроля данных;

- риск может также возникнуть в отношении предпосылки "точность и ФСАД 5/ "оценка"" в отношении стоимости материалов, приобретаемых на рынке.

Ответными действиями может являться: инспектирование первичных документов, подтверждающих приобретение материалов, прослеживание процесса приобретения, хранения и списания материалов, анализ наличия бюджетирования приобретения запасов и контроль за его выполнением;

- риск может также возникнуть в отношении предпосылки ФСАД 5/ "существование" в отношении материалов, хранимых на складе.

Ответными действиями может являться: изучение учетных записей, касающихся товарно-материальных запасов с целью установления материально-производственных запасов, которые требуют особого внимания во время или после проведения инвентаризации, наблюдение за проведением инвентаризации в местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, присутствие при проведении инвентаризации, проводимой на конец отчетного периода или близко к этой дате; выполнение дополнительных процедур во время наблюдения за процессом пересчета, например, более тщательная проверка содержания коробок, в которых упакованы запасы, способов складирования (например, в форме каре) и маркировки;

- риск может также возникнуть в отношении предпосылки Приказ "существование" предпосылки "классификация" в отношении оплаченных Минфина от лизинговых платежи в сумме 2 млн. рублей отражаются в учете как 17.02.1997г.

«Дебиторская задолженность по авансам выданным». В соответствии с п. №15, п. 9 данного письма начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с ФСАД 5/ разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). Ответные действия: изучение графика лизинговых платежей, условие договора лизинга, анализ правомерности отражения платежа на счетах учета дебиторской задолженности, запрос бухгалтеру (письменный или устный) об основаниях такого учета Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., операции.

- описание других разумных и обоснованных рисков и ответных действий аудитора.

По 5 баллов* присваивается за каждый из следующих правильных ответов:

В соответствии с п.10 ФПСАД 26 если аудиторское заключение за п. предыдущий период содержало мнение с оговоркой, но ситуация, ФПСАД 26, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, была устранена и ФСАД надлежащим образом отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности 2/2010, за текущий период, указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении за текущий период, как правило, не приводится. Однако если влияние указанной ситуации является существенным для текущего периода, аудитор может привлечь в аудиторском заключении за текущий период внимание к указанной ситуации.

Для решения вопроса о необходимости модификации аудитор должен рассмотреть существенность статьи запасов и результаты проведенных им дополнительных аудиторских процедур, направленных на подтверждение достоверности данной статьи. При отсутствии сомнений аудитор не должен модифицировать аудиторское заключение.

Однако, если при аудите отчетности за 2011 год аудитор также не смог получить надлежащих и достаточных доказательств достоверности данных о запасах, он должен модифицировать аудиторское заключение за аудируемый период в отношении текущих показателей и за предыдущий период.

Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций ФСАД регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций 2/2010, по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. Приказ В соответствии с п. 9 данного письма начисление причитающихся 17.02.1997г.

лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по №15, п. кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Учет перечисленных лизинговых платежей в составе дебиторской задолженности, скорее всего, не соответствует требованиям нормативных документов. Если исправления не будут внесены, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение путем включения оговорки:

Основание для выражения мнения с оговоркой Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года отражены 2 млн. рублей платежей по договору лизинга, которые следует отразить в составе текущих расходов.

Соответственно, по статье "Нераспределенная прибыль" сумма должна быть соответственно уменьшена на ту же сумму.

Часть полученной информации может вызвать подозрение в ФСАД недобросовестных действиях руководства аудируемого лица: 5/2010, непрозрачное формирование выручки наличными средствами;

ссылка на невозможность общения с конкретным сотрудником.

В соответствии с п. 58 ФСАД 5/2010 аудитор сталкивается с исключительными обстоятельствами, которые ставят под сомнение возможность продолжить проведение аудита, то он должен:

а) определить наличие своей ответственности применительно к данным обстоятельствам, наличие обязанности сообщить информацию об искажениях, возникших в результате недобросовестных действий, лицу (лицам), назначившему аудитора, а в установленных случаях уполномоченным государственным органам;

б) рассмотреть возможность отказа от аудиторского задания;

в) в случае отказа от аудиторского задания:

обсудить с руководством аудируемого лица и представителями собственника аудируемого лица отказ от аудиторского задания и причины этого отказа;

рассмотреть, имеется ли обязанность сообщить об отказе от аудиторского задания и причинах его лицу (лицам), назначившему аудитора, а в установленных случаях - уполномоченным государственным органам. (Подозрительные суммы выручки могут являться вбросом денег для их легализации).

По 5 баллов* присваивается за каждый из следующих правильных ответов:

В РСБУ оборудование стоимостью 26 млн. рублей, приобретенное в IAS 17, п. лизинг, на балансе ООО «Сорбина.нет» не учитывается.

В соответствии IAS 17 арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений.

Соответственно увеличится стоимость активов и обязательств.

В РСБУ уже оплаченные лизинговые платежи в сумме 2 млн. рублей IAS 17, п. Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., отражаются в учете в составе расходов. В соответствии с IAS 17 сумма относящихся к активу расходов на амортизацию и финансовых расходов за период редко соответствует сумме арендных платежей, подлежащих выплате в этом же периоде, и, следовательно, простое признание подлежащих выплате арендных платежей в качестве расходов не является правильным.

Соответственно будет изменена величина расходов.

В РСБУ в соответствии с учетной политикой стоимость незавершенного IAS 2, п. производство формируется по полной производственной себестоимости.

При применении IAS 2 будет пересмотрен состав расходов: в той мере, в которой поставщики услуг имеют запасы, они оценивают эти запасы по затратам на их производство. Эти затраты состоят главным образом из затрат на оплату труда и прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов. Затраты на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения.

Соответственно по сравнению с РСБУ изменится величина незавершенного производства, например, административные расходы будут переведены в категорию расходов, соответственно возрастут убытки.

* 5 баллов присваивается при наличии полного ответа. В случае неполного ответа проставляется соответственно меньшее количество баллов.