«АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ учебное пособие Под редакцией В.И. Бариленко Омега-Л Москва, 2009 УДК ББК А 64 Публикуется с разрешения ООО Ай Пи Эр Медиа Авторы: Бариленко В.И. — доктор экономических наук, профессор, ...»

платы, тыс. руб.

объема товарной продукции, коп.

2/1х Из табл. 22 видно, что абсолютная экономия по фонду заработной платы составвила 876 тыс. руб., а относительная экономия составила 50 тыс.руб., что указывает на достаточно эффективное использование фонда заработной платы.

На абсолютные отклонения фонда заработной платы влияют два фактора:

1) изменение численности работающих;

2) изменение средних доходов работающих, то на относительное отклонение помимо этих же факторов воздействует еще один, третий фактор;

степень выполнения плана (или темп роста)по объему производства продукции.

Размер влияния этого фактора определяется вычитанием из скорректированного базисного фонда заработной платы, исчисленного исходя из планового (базисного) уровня средств оплаты труда и фактического объема производства, фонда заработной платы, взятого в плановом (базисном) размере. В нашем примере влияние этого фактора равно:

4091 – 4141 = –50 тыс. руб. Хотя полученная величина имеет знак “-”, но на отклонение от плана она будет оказывать воздействие со знаком “+“, т.е. уменьшать экономию по сравнению с планом, поскольку скорректированный нами план уменьшил базу для сравнения с фактическим фондом заработной платы и соответственно уменьшил экономию по сравнению с ней (а влияние первых двух факторов определяется так же как и при анализе абсолютного отклонения).

Дальнейший анализ должен быть направлен на анализ состава средств, направляемых на потребление, по видам выплат и на изучение среднего дохода в расчете на одного работающего. Анализ состава фонда заработной платы производится путем сравнения не абсолютных показателей различных видов выплат, а сопоставлением фактических и базисных удельных весов разных выплат в целом по персоналу и по отдельным его категориям. Однако изучение среднего дохода одного работника должно включать и исследование абсолютных показателей в рублях. В качестве базы сравнения могут выступать плановые данные прошлого года или показатели родственного предприятия. При этом может быть использована та группировка выплат из ФОТ, которую мы дали при характеристике средств. направляемых на потребление в начале этой темы.

Особое внимание в ходе такого анализа должны привлекать выплаты из фонда заработной платы труда, поскольку они связаны с непосредственным выполнением производственных операций. И разумеется в центре такого анализа должны быть выплаты самой массовой и активной категории персонала — рабочим.

При этом следует выделять, так называемые, непроизводительные выплаты рабочим. К ним относятся:

оплата простоев не по вине рабочего (по вине не оплачивается);

оплата работ по изготовлению брака и по переделкам некачественно выполненных работ (не по вине рабочего);

оплата работ в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни;

доплата за работу с отклонениями от нормальных условий труда (нужен доплаты сдельщикам за работы более низкого разряда (требующие более оплата работ по устранению недоделок, выявленных заказчиками на ранее оплата вынужденных прогулов (по решению суда), хотя сейчас такие выплаты могут быть неизбежными — приостановка производства в результате рыночных колебаний и т.п.

Подобные непроизводительные выплаты необходимо рассматривать как каналы перерасходов фонда заработной платы и как резервы возможной экономии, анализ причин — меры по их ликвидации в будущем.

В условиях рынка возникают новые моменты анализа:

анализ выходных пособий увольняемым (анализ возможностей их трудоустройства в своей организации);

анализ дивидендов по акциям (мотивы распределения прибыли на выплату дивидендов или на развитие производства, связан ли рост дивидендов с ростом прибыли).

Распределение выплат по обычным или привилегированным акциям (в фиксированных размерах) и т.п.

5.3. Анализ эффективности использования средств на оплату труда Важным вопросом анализа является изучение экономической эффективности использования средств на оплату труда. Можно говорить об эффективном расходовании средств на оплату труда лишь в том случае, если налицо тесная связь между ростом доходов работников и конечными результатами. Не секрет, что в предыдущие годы зарплата более была связана не с конечными результатами, а просто с затратами труда (зачастую нерациональными).

Для анализа эффективности расходования средств на потребление можно рассчитать показатель отдачи фонда заработной платы. В зависимости от целей исследования его можно определить либо как объем продукции.приходящейся на 1 руб., фонда заработной платы, либо как объем продукции или прибыли в расчете на тот же рубль фонда заработной платы.(в целом или по его составным частям).

Рассмотрим методику такого анализа на примере табл. 23.

«Анализ эффективности использования средств на оплату труда»

продукции, тыс. руб.

направленные на оплату труда, тыс. руб.

заработной платы, руб.

(1\2) Из данной таблицы видно, что в отчетном году увеличился, как объем товарной продукции, так и фонд заработной платы, однако, если изучить не только абсолютные отклонения, но и проценты отклонений, то мы увидим,например, что по сравнению с прошлым годом объем производства продукции возрос на 33,3 % (+ 3 000 : 9000 х 100), а размер средств, на оплату труда увеличился на 41,6 % (+ 670 : 1610 х 100). Это привело к снижению эффективности использования этих средств, выразившееся в уменьшении отдачи фонда заработной платы на 0,33 коп. (или на 5,9 %).

Если попытаться проанализировать в динамике влияние использования фонда заработной платы на объем продукции, то мы увидим, что:

увеличение абсолютных размеров средств на оплату труда, позволило поднять объем товарной продукции на (+ 670) х 5,59 = + 3 752 тыс. руб.

однако уменьшение эффективности использования фонда заработной платы снизило объем товарной продукции на (- 0,33) х 2280 = - 752 тыс. руб.

Итог влияния факторов составит + 3000 тыс. руб.

Таким образом, весь прирост товарной продукции достигнут за счет экстенсивного фактора. При сохранении базисного уровня отдачи средств оплаты труда объем продукции мог быть увеличен на 752 тыс. руб. Конечно здесь нужен дополнительный анализ, надо учитывать и политику государства в области регулирования оплаты труда, но надо стремиться к росту эффективности использования средств на оплату труда:

оптимизация структуры персонала;

за счет ликвидации непроизводительных выплат;

улучшение организации и стимулирования труда, внедрение прогрессивных форм оплаты труда и участия в прибыли;

повышение производительности труда;

оптимальной рыночной тактики (заключение выгодных контрактов, маркетинг и 5.4. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней Встречаются различные точки зрения по поводу способов оценки динамики средней выработки и средней заработной платы:

как разность оценки индексов производительности труда и зарплаты;

при помощи расчета так называемых коэффициентов опережения (отставания) как отношений темпов роста производительность труда и темпов роста как отношение % изменения, т.е. темпов прироста средней зарплаты и производительности труда.

Темпы роста производительности труда и среднегодовой заработной платы представлены в табл. 24.

«Темпы роста производительности труда и среднегодовой заработной платы»

выработка на одного работающего, руб.

зарплата одного работающего, руб.

платы на 1 % прироста производительности труда, % (2\1) Влияние соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по следующей формуле:

С = х У, где С — изменение себестоимости в %;

П — изменение производительности труда в %;

З — изменение средней заработной платы в %;

У — удельный вес заработной платы в себестоимости в % (допустим = 40 %), тогда по сравнению с прошлым годом:

С = ((4.4 — 2.85) \ (4.4 + 100)) х 40 % = 0.59 %, т.е. себестоимость снизилась на 0.59 %.

При анализе соотношения производительности труда и зарплаты следует помнить, что на него оказывает влияние изменение структуры выпуска продукции. Чтобы исключить влияние этого фактора темпы роста производительности труда можно исчислять не в денежной оценке, а в натуральных (штуки, кубометры, тонны) или трудовых (нормо-часы, нормированная зарплата)измерителях. Хорош и показатель дохода, сама методика анализа при этом не изменяется. Здесь же можно добавить, что при анализе можно исчислить и показатель, характеризующий эффективность использования ФЗП — объем продукции приходящийся на 1 руб. зарплаты равен:

объем продукции с учетом изменения НЗП в смет. ценах Чем больше объем работ приходится на 1 руб. ФЗП — тем эффективней его использование. Такой показатель можно исчислять и для рабочих в различных производствах, объектах, видах работ + сравнительный анализ.

1. Опишите последовательность проведения анализ фонда заработной платы 2. Как определяется относительное отклонение фонда заработной платы?

3. Назовите факторы, которые оказывают влияние на абсолютное отклонение фонда заработной платы 4. Как определяется относительное отклонение по фонду заработной платы и какие факторы на него влияют?

5. Какие факторы оказывают влияние на коэффициент эффективности использования средств на оплату труда?

6. В какой последовательности проводят анализ темпов роста производительности труда и среднегодовой зарплаты?

7. Как определяется влияние соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость продукции?

8. Перечислите приемы и способы, применяемые при анализе использования трудовых ресурсов.

6. Анализ использования основных фондов предприятия 6.1. Анализ обеспеченности предприятия основными фондами и технической Особое место в системе анализа хозяйственной деятельности занимают вопросы, связанные с состоянием основных производственных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель организации.

В условиях обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов. Формирование рынка поставило хозяйствующие субъекты в жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведение ими сбалансированной политики по поддержанию и укреплению платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

К основным фондам (средствам) относятся орудия труда (машины, аппараты, оборудование), а так же материальные условия (здания, сооружения, дороги), без которых процесс производства невозможен или затруднен. В отличие от предметов труда (сырья, материалов и т.п. основные средства многократно участвуя в процессе производства, сохраняют свою форму, передавая по частям свою стоимость изготовляемой продукции.

Предметы относят к основным фондам не по их внешним признакам и не по физическим свойствам, а по роли, которую они выполняют в процессе производства.

В соответствии положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н) и с Приказом от 12 декабря 2005 г. Министерство Финансов Российской Федерации № 147н, основные средства — это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния и эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Состояние производственного потенциала — важнейший фактор эффективности основной деятельности хозяйствующих субъектов, а следовательно, и финансовой устойчивости. Формирование рыночных отношений, побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов, повышения эффективности использования основных средств. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств:

износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Таким образом, в современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание анализу основных средств, а именно их правильному документарному оформлению и своевременному отражению в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; точному определению результатов от списания и выбытия объектов основных средств.

Улучшение использования основных фондов — одно из важнейших условий повышения эффективности производства. В связи с этим основными задачами анализа использования основных фондов являются:

выявление степени обеспеченности предприятия основными фондами в соответствии с производственной программой;

изучение состава, движения и технического состояния основных фондов.

Оценка прогрессивности применяемых машин и оборудования. Определение узких мест в обеспеченности предприятия машинами и оборудованием, выявление излишнего и ненужного оборудования;

изучение степени использования основных производственных фондов. по технико-производственным показателям;

производственных процессов;

подсчет резервов возможного увеличения объема производства продукции за счет лучшего использования основных средств.

Основные источники информации для анализа:

Ф № 11, отчет о наличии и движении основных средств;

Ф. № 12 наличие и состав основных строительных машин, числящихся на балансе отчитывающейся организации;

Ф. № 1 — НТ отчет о механизации строительства и использования строительных Бизнес-план;

данные текущего оперативного технического и бухгалтерского учета;

специальные обследования;

данные забалансового учета арендованных основных средств.

Обеспеченность предприятия основными фондами весьма существенно влияет на объем производства продукции. По сути дела, производственная мощность предприятия определяется величиной основных фондов, особенно производственного оборудования.

Для характеристики обеспеченности предприятия основными фондами необходимо сопоставить их величину, предусмотренную планом, с фактически сложившейся величиной. Однако, чтобы увязать такую характеристику с объемом производственной программы и численностью рабочих, занятых на производстве, следует исчислить и анализировать и другие показатели: фондовооруженность производства и труда. Для определения фондовооруженности производства необходимо среднегодовую стоимость основных производственных фондов отнести к объему выпущенной товарной продукции в оптовых ценах. А фондовооружение труда характеризуется стоимостью ОПФ, приходящейся на 1 рабочего, занятого на производстве в наибольшую смену.

Для характеристики обеспеченности предприятия машинами и механизмами применяют также показатели механовооруженности и энерговооруженности производства и труда.

механовооруженность = ;

производства объем продукции выполненной собственными механовооруженность = ;

труда среднесписочная численность рабочих, занятых на При этом бездействующие строительные машины и механизмы в расчет не принимаются.

Энерговооруженность = Проведение такого анализа затрудняется в условиях использования организацией арендованного оборудования, привлекаемого со стороны и не состоящего у нее на балансе. Тогда показатель механовооруженности труда можно определить так:

объем работ, выполненных механизированным способом, в сметной стоимости среднесписочная численность рабочих, занятых на предприятии Вообще стоимость основных производственных фондов не всегда позволяет охарактеризовать реальную обеспеченность предприятия необходимым оборудованием, машинами, механизмами и т.п. видами основных фондов. Для этого следует сравнить фактическое наличие основных средств. по их основным видам и назначению с плановой потребностью в них в соответствующих единицах измерения (в штуках, мощности, грузоподъемности, производительности, кубометрах объема ковша и т.п.) Для такого анализа используют данные бизнес-плана.

Большое разнообразие применяемых на предприятии основных фондов обусловливает необходимость изучения их состава в соответствии с установленной их классификацией. Предприятие, как хозяйственная единица наряду с основным видом деятельности ведет и другие виды деятельности не только производственные. Вследствие этого вся совокупность основных фондов расчленяется на две большие группы:

производственные основные фонды (ПОФ) и непроизводственные основные фонды.

Из состава производственных основных фондов выделяют производственные основные фонды по основному виду деятельности (это главная часть ПОФ) и производственные основные фонды других отраслей хозяйства (числящиеся на балансе предприятия основные фонды промышленного, снабженческого, сельскохозяйственного назначения, основных фондов связи и т.п.).

Непроизводственные основные фонды предприятий служат для удовлетворения общественных, культурных и бытовых потребностей работников предприятия (жилые здания, дворцы культуры, спортивные залы, детские сады и т. п.).

Основные фонды предприятия по функциональному назначению делятся на три группы:

промышленно-производственные основные фонды (ППОФ);

производственные основные фонды других отраслей (строительных, торговых и непроизводственные отрасли (жилищно-коммунальные, здравоохранение, спорт, В промышленности ведущая роль принадлежит промышленно-производственным основным фондам, особое внимание уделяется анализу именно их состава:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование ( в том числе силовые, рабочие машины и оборудование., вычислительная техника).

5. Транспортные средства.

6. Инструмент общего назначения.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Прочие виды основных фондов.

Причем, при анализе из состава ППОФ выделяют еще, так называемую активную часть основных фондов. К активной части основных производственных фондов относят:

рабочие и силовые машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный инвентарь;

( некоторые авторы считают,. что только машины и оборудование — активная часть).

В соответствии с такой группировкой и анализируют структуру основных фондов и их движение.

Проанализируем изменения в наличии основных фондов связано с выполнением плана по их вводу и выбытию в табл. 25.

«Выполнение плана по вводу и выбытию основных фондов»

фондов Такой анализ можно произвести и по отдельным видам поступления и выбытия основных фондов. При этом особое внимание обратить на выбытие основных средств от ликвидации. Значительный объем ликвидации может свидетельствовать о недостаточном уходе за основными фондами, о несвоевременном их ремонте и т.п.

При анализе основных фондов следует обращать внимание на их техническое состояние. Техническое состояние и движение основных фондов во многом характеризуется такими относительными показателями как:

коэффициент износа = _;

коэффициент обновления = _;

коэффициент выбытия = _ Целесообразно также проводить анализ динамики по возрастному составу оборудования. Для проведения такого анализа оборудование можно сгруппировать по следующим возрастным группам: до 5 лет, 5-10 лет, 10-20 лет, более 20 лет. По данным анализа, начиная с 3-го года эксплуатации, их производительность ежегодно падает примерно на 5 %, а расходы возрастают примерно на 5 %. При анализе также необходимо сопоставить сроки службы оборудования с нормативными (технический прогресс — сокращает оптимальные сроки службы).

В условиях рыночной экономики и конкуренции успешно функционируют те производители, которые эффективно используют свои ресурсы, в частности основные средства производства. От интенсивности и эффективности использования основных средств зависит доходность капитала и многие показатели деятельности предприятия.

Для характеристики эффективности и эффективности использования основных средств служат следующие показатели:

• фондорентабельность (Фр.) — отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств;

• фондоотдача основных средств (Фо.) — отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств;

• фондоотдача активной части основных средств (Фоакт.) — отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных • фондоемкость (Фе.) — отношение среднегодовой стоимости основных средств производственного назначения к стоимости произведенной продукции.

Обобщающий показатель использования основных фондов является фондоотдача.

Фондоотдача определяется объемом товарной продукции приходящимся на 1 руб.

основных фондов. Ее можно представить в виде следующей формулы ФО = П / Ф где П — объем товарной продукции, выпущенной за год Ф — среднегодовая стоимость промышленно — производственных основных фондов.

хронологическая из данных на первое число каждого месяца по формуле:

Ф хр. = При анализе динамики и выполнения плана фондоотдачи надо решить 3 основные задачи:

а) оценка уровня и динамики фондоотдачи;

б) установить и измерить влияние на фондоотдачу отдельных факторов;

в) определить влияние фондоотдачи на объем производства продукции.

учитываются и арендуемые фонды; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяйствующим субъектам.

Использование основных фондов считается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период. Рост показателя фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и увеличению объема выпускаемой продукции.

На фондоотдачу влияет очень много факторов: структура выполнения плана по основным фондам и выпуску продукции, продуктивная технология, стоимость основных средств, организация использования техники, производительность машин и оборудования и т.д.

Экономисты предлагают целый ряд различных методик анализа этих факторов, в т.

ч. и на основе компьютерных систем и на основе традиционных методов. Остановимся на методике анализа влияния обеспеченности предприятия основными фондами и их фондоотдачи на объем произведенной продукции. Для этого составим следующую таблицу 26.

фондов, тыс. руб.,в т.ч.

Исходя из того, что объем товарной продукции равен, среднегодовая стоимость основных фондов х фондоотдачу, определим влияние факторов на выполнение плана по объему продукции (способом абсолютных разниц).

Объем товарной продукции увеличился на 1475 руб. под влиянием следующих факторов:

1. Влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственных 2. Влияние изменения фондоотдачи:

( + 0,124) х 34292 = + 4258,2 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов составит + 1474.4 тыс. руб. 1475 тыс. руб.

Из таблицы 26 видно, что структура основных фондов ухудшилась, т.к.

уменьшился удельный вес активной части. Если принять ФО = удельный вес активной части х фондоотдачу активной части, то объем товарной продукции = среднегодовая стоимость основных производственных фондов х удельный вес активной части х фондоотдачу активной части, тогда по сравнению с планом:

Фондоотдача увеличилась на 0,124 руб. На это увеличение оказали влияние следующие факторы:

1) влияние на фондоотдачу изменения удельного веса активной части основных фондов составит:

2) влияние на фондоотдачу изменения фондоотдачи активной части основных фондов составит:

( + 0.29) х 54.5/100 = + 0,1536 руб.

Совокупное влияние факторов составит: + 0.124руб.

Влияние этих же факторов на объем товарной продукции определяется следующим образом:

1. Влияние изменения удельного веса активной части основных фондов:

( - 0.0296) х 34292 = - 1015 тыс. руб.

2. Изменение фондоотдачи активной части основных фондов:

( + 0.1536) х 34292 = + 5267 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов составит + 4252 тыс. руб 4258,2 тыс. руб.

В тех случаях когда предприятия используют арендованные основные фонды, для оценки эффективности их использования можно использовать вместо фондоотдачи другой показатель = Объем товарной продукции / расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (данные аналитического бухучета). Методика анализа этого показателя аналогична вышеизложенной.

Основные резервы увеличения фондоотдачи:

1. Увеличение времени работы машин, механизмов, оборудования:

- ввод в действие неустановленного оборудования;

- повышение коэффициента сменности;

- ликвидация внутрисменных простоев:

- сокращение времени нахождения в ремонте.

2. Оптимальная загрузка техники, производственных площадей:

- ускорение сроков достижения проектной производительности техники;

ликвидация "узких мест", обеспечение соответствия мощностей отдельных - ускорение сроков достижения проектной производительности техники;

- скоростные методы работы, научная организация труда и производства.

3. Техническое совершенствование производственных основных фондов:

- реконструкция на базе новой техники;

- развитие рационализаторской деятельности;

- использование прогрессивных технологических процессов;

- модернизация оборудования.

Наряду с фондоотдачей в аналитической работе используется показатель фондоемкости. Он удобен тем, что его числитель можно разложить на составные части (по отдельным структурным подразделениям, участвующим в производстве продукции, товаров, работ, услуг). Затем определить влияние каждого производственного участка (используемого оборудования на участке) на изменение объема выпуска продукции.

6.4. Анализ использования машин и оборудования Поскольку наиболее активной частью основных фондов являются машины и оборудование, принимающие непосредственное участие в производственном процессе, то их использование подвергают особому анализу. Использование машин и оборудования оказывает большое влияние на фондоотдачу и это надо учитывать при анализе.

Такой анализ основывается на целой системе показателей использования машин и оборудования:

а) по численности;

б) по времени работы;

При анализе использования численности машин и оборудования целесообразно выделять следующие категории парка оборудования:

наличное (числится на балансе и внесенное в инвентарные ведомости), в т.ч.

установленное (сданное в эксплуатацию);

действующее (фактически работающее в отчетном периоде) (башенный кран, гидравлический пресс);

находящееся в запасе (резерве);

находящееся в стадии достройки (дооборудования);

находящееся в запланированном ремонте;

находящееся на консервации;

При анализе определяют коэффициент загрузки установленного оборудования равный: отношению фактически работающее оборудование к установленному оборудованию и коэффициент использования наличного оборудования равный отношению фактически работающее оборудование к наличному оборудованию.

Такой анализ лучше производить по отдельным группам машин и механизмов, тогда сопоставления их количества единиц будут более объективными.

Проверяют обоснованность нахождения объектов в резерве, в ремонте. В составе запасного не установленного оборудования выделяют нормальный остаток, соответствующий технической норме и сверхплановой.

Анализ использования оборудования по времени их работы (экстенсивного использования) начинают с:

1) установления полного календарного фонда времени работы машин и оборудования (общего числа машино / часов при условии непрерывной круглосуточной работы всех машин и оборудования в рабочие дни года );

2) режимного фонда времени — число машино /часов, в течение которого машины и оборудование должны работать по установленному графику;

3) планового фонда времени — (меньше режимного на число машино / часов, планируемых потерь рабочего времени);

4) полезного фонда времени работы оборудования (меньше планового на число внеплановых простоев машин и механизмов).

Надо отметить, что учет времени работы машин и оборудования, слабое место в организации экономической работы во всех отраслях народного хозяйства, в том числе и в промышленности. На наиболее передовых предприятиях иногда встречаются технические средства контроля работы оборудования, но большинство предприятий таких средств не имеют и отсюда — простои, приписки и т.п. На некоторых предприятиях с машинами крупной единичной мощности (гидравлический пресс, установка синтеза аммиака, генераторы и т.п.) ведут журналы учета работы машин и механизмов да и то сами машинисты, а они не всегда объективны). Но в основном учет времени работы машин и оборудования базируется на материалах службы главного механика, выборочных моментных наблюдениях, фотографиях рабочего дня, единовременном учете работы оборудования. Даже такие непостоянные наблюдения, как правило, показывают далеко не полное использование фонда времени работы машин и оборудования. Это связано, прежде всего, с наличием простоев (целодневных и внутрисменных). Здесь влияют различные факторы, как зависящие от предприятия, так и не зависящие: плохая организация производства, отсутствие фронта работ, некомпетентное обеспечение машинами работы — (экскаватор поставили на погрузку, а самосвалов нет), сверхплановая продолжительность ремонтов и их низкое качество, недостаток топлива, материалов, запасных частей, нехватка рабочей силы, погодные условия, дисциплина.

Производительность машин и механизмов характеризуется объемом работ на единицу времени работы машин и оборудования. При помощи таблицы 27 можно выявить влияние использования времени на объем продукции. Такой анализ можно произвести в натуральных измерениях по отдельным видам машин и продукции (это точнее), но можно и в стоимостном выражении по всем машинам и механизмам (обобщенно).

«Анализ использования времени работы оборудования»

руб.

2. Фонд времени работы, станко\часы 863,2 841,6 - 21. 3. Выработка на 1 станко\час, руб. 59.612 62.115 + 2. (1/2) Объем товарной продукции увеличился на 819 тыс. руб. На это увеличение оказали влияние следующие факторы:

1) Влияние на объем производства количества ст./час.:

( - 21,6 ) х 59,612 = - 1287,62 руб.

2) Влияние изменения выработки:

( + 2,503 ) х 841,6 = + 2106,52 руб.

Итоговое влияние факторов составит = + 819 тыс. руб.

Резерв роста товарной продукции за счет ликвидации сверхплановых простоев машин и оборудования 1287,62 тыс. руб. (2,5 % от объема продукции пл.) Экстенсивное использование оборудования характеризуется также коэффициентом сменности их работы. На практике коэффициент сменности обычно определяют упрощенным способом как:

количество отработанных маш./смен в сутки _ количество маш./смен отработанных в наибольшую смену ( или количество установленных машин) Например: на предприятии 50 единиц станков:

- в 1 смену работает 50 станков;

- в 2 смену работает 30 станков;

- в 3 смену работает 20 станков.

тогда коэффициент сменности = _= В настоящее время 2 - очень высокий коэффициент для промышленности. Обычно он гораздо ниже, но в идеале коэффициент сменности должен быть равен 3.

Условно подсчитает резерв увеличения объема товарной продукции за счет повышения коэффициента сменности до 3.

т.е. за счет доведения коэффициента сменности, оборудования от 2 до 3 можно увеличить выпуск продукции на 50 %.

Основные причины низкого коэффициента сменности, общий спад производства, отсутствие заказов, нехватка рабочих, неисправность машин, длительные ремонты, недостатки МТС.

В общем виде использование объекта во времени показывает коэффициент экстенсивной нагрузки машин равный:

фактический фонд времени работы машин ( Ф ф ) 841, _= = 0, Анализ использования машин по мощности, т.е. интенсивного их использования во многом зависит от характера конкретного производства и каждого вида применяемых машин. В наиболее общем виде интенсивность использования машин характеризуется показателем выработки объема продукции за 1 им. станко / час и его отраслевыми модификациями: объем уложенного бетона в кубометрах за 1час работы бетоноукладчика, вес упаковок за 1 час работы пресса. Сопоставлением таких фактических показателей с плановыми (расчетными), с показателями прошлых периодов, с показателями родственных передовых предприятий — определяется уровень и динамика использования мощности оборудования.

Факторы, определяющие интенсивность использования машин и механизмов чрезвычайно разнообразны, во многом они носят не только экономический, но и технический характер. Анализ этих факторов можно вести лишь на основе изучения организационно — технического состояния конкретного производства.

В общем виде использование мощности оборудования можно охарактеризовать при помощи коэффициента использования мощности (коэффициент интенсивности нагрузки).

Коэффициент использования мощности рассчитывается:

Фактическая средняя выработка за 1 станко/час 62, = _= 1, плановая или максимально возможная выработка за 59, При анализе определяют также интегральный коэффициент использования.

Коэффициент интегрального использования = Коэффициент экстенсивной нагрузки х коэффициент интенсивной нагрузки = 0,97 х 1,04 = 1, Такой коэффициент обобщенно характеризует использование оборудования и по времени работы и по мощности.

С анализом использования строительных машин и механизмов тесным образом связан анализ механизации СМР. Для оценки механизации строительных работ исчисляют показатели уровня механизации (частичной или комплексной) в % или в виде коэффициентов.

I мех. = () Если мы исчисляем уровень механизации по отдельным видам работ, то за основу принимаем натуральные показатели объемов работ, а если определяем обобщающий уровень механизации в целом по строительной организации, то объемы работ будем измерять уже по их сметной стоимости. При анализе следует сопоставлять плановые и фактические объемы работ и выделять объемы механизированных работ, выполненные в пределах плана и не предусмотренные им.

План механизации строительных работ по их видам определяется с учетом всех условий строительного производства и исходя из потребностей выполнения строительной программы, поскольку для оценки работы строительной организации особое внимание следует уделять анализу выполнения механизации работ, предусмотренных планом, т.е.

определяют еще и такой % выполнения плана механизации работ, предусмотренный планом = сумма работ выполненных механизированным способом фактически в пределах плана \ сумму работ, выполненных механизированным способом по плану. (т.е.

применяют способ наименьшего числа).

Понятно, что повышение уровня механизации работ означает снижение их трудоемкости и рост производительности труда. Это создает возможность увеличения объема работ (выпуска продукции) за счет лучшего использования строительных машин и механизмов.

Завершают анализ основных фондов предприятия подсчетом резервов возможного увеличения объема производства продукции за счет их более лучшего использования в частности:

улучшение структуры основных фондов;

за счет ввода в действие сверхплановых запасов не установленного за счет ликвидации сверхплановых простоев машин и механизмов;

за счет повышения коэффициента сменности;

за счет лучшего использования мощности машин и механизмов;

за счет повышения уровня механизации производственных процессов и т.п.

Не следует при этом забывать, что кроме повышения эффективности имеющихся основных фондов, весьма перспективным путем повышения технического уровня производства является внедрение новых прогрессивных технологий, более совершенных и производительных машин, станков и механизмов.

производственных фондов?

2. Какой экономический смысл имеют коэффициенты фондовооруженности производства и труда?

3. Назовите показатели, которые характеризуют движение и техническое состояние основных средств 4. Как определяется фондоотдача основных средств?

5. Охарактеризуйте основные факторы, оказывающие влияние на фондоотдачу основных средств и на объем выпущенной продукции?

6. Какие показатели используются для оценки степени загрузки оборудования?

7. Перечислите коэффициенты, которые характеризуются использование машин и оборудования?

8. Какие приемы и способы применяются при анализе основных средств?

7.1. Анализ материально-технического обеспечения производства Анализ материальных ресурсов имеют большое значение в условиях рынка, так как средства, затраченные на них, входят в состав оборотных средств, от использования которых зависит финансовый результат деятельности предприятия.

К материальным ресурсам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Основные материалы - предметы труда, уже подвергшиеся определенной обработке.

Основные материалы составляют материальную основу изготавливаемой продукции.

Вспомогательные материалы содействуют процессу производства, но не составляют основы изготавливаемой продукции (смазочные материалы, обтирочные).

Вспомогательные материалы могут улучшать качество продукции, придавая ей определенные потребительские свойства, входя при этом вещественно в состав продукции. Это могут быть краски, лаки, клей.

Однако деление материалов на основные и вспомогательные достаточно условно, поскольку отнесение материала к тому или иному виду материалов зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологического процесса и др.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, играющие в процессе производства ту же роль, что и основные материалы, выделяютя особой позицией в анализе материальных ресурсов. Топливо является вспомогательным материалом, однако из-за специфики потребления и значения топлива в экономике, в учете материалов оно выделяется отдельной позицией.

предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Тара предназначается для упаковки готовой продукции, а также для использования только в процессе производства (в цехах, на участках) — инвентарные контейнеры, поддоны, чаны.

Запасные части для ремонта выделяются в учете в связи с их специфическим назначением. Запасные части предназначены для ремонта или замены изношенных частей в машинах, оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры, ободные ленты и др.).

Отходы своего производства образуются в подразделениях организации и могут быть использованы в собственном производстве или для продажи в качестве лома, утиля, ветоши.

Готовая продукция организации, в т.ч. полуфабрикаты собственного производства, могут направляться на собственные нужды организации и использоваться в качестве материалов. Полуфабрикаты собственного производства в этом случае — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки и предназначенные для дальнейшей обработки в той же организации.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности представляют собой средства труда, включающиеся в состав средств в обороте (инструменты и приспособления общего пользования, специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, технологическая тара, хозяйственный инвентарь и др.).

Основная часть материальных ресурсов используется в качестве предметов труда и они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами материально-технического обеспечения производства материальными ресурсами являются:

анализ выполнения договоров поставщиками на поставку материальных ресурсов;

оценка ритмичности и ассортимента реально поступивших материалов на предприятие;

анализ качества поступивших материалов, комплектность изделий и т.п.

анализ состояния складских запасов материальных ресурсов;

анализ возможностей использования местных ресурсов;

оценка возможностей более рационального выбора поставщиков и т.п.

Для выполнения подобных задач анализа используются следующие источники информации: бизнес-план, отчетность Ф № 1, Ф № 5, 1-С, ж/о 6, 10, 11, гл. Книга, ведомость № 10. табл. № 1, отчетность о расходе материалов в производстве, требования на отпуск материалов, маршрутные листы, договоры с поставщиками, счета фактуры, нормы расхода материалов, данные складского учета, графики производства, данные отдела МТС, номенклатуры — ценники, биржевые сводки, результаты маркетинговых исследований и т.п.

Анализ обеспеченности предприятия материалами начинают с проверки реальности и экономической обоснованности планируемой потребности в материальных ресурсах.

Общая потребность предприятия в конкретных видах сырья, материалов, комплектных изделий может быть определена выражением:

Общая потребность =(потребность на производство продукции + потребность на проведение экспериментальных и опытных работ + потребность на ремонт и эксплуатационные нужды + потребность на образование плановых запасов на конец года) - запас на начало года.

Основная доля потребности приходится на производственные нужды в связи с выполнением производственной программы. Такая потребность определяется умножением количества планируемых к выпуску изделий на соответствующие нормы расхода материалов.

При анализе следует выяснить правильность норм, заложенных в расчет потребности в материалах и проверить, не зависит ли объем выпуска каких-либо изделий (он не должен быть больше планового).

Затем проводят анализ непосредственного выполнения плана материальнотехнического снабжения, путем сопоставления фактических объемов поставок с плановыми за год, в разрезе кварталов, по месяцам и т.д.:

по видам материальных ценностей;

По материалам анализа выполнение плана материально-технического снабжения следует разрабатывать специальные мероприятия и предъявлять претензии поставщикам.

Для обеспечения бесперебойности производства большое значение имеет анализ складских запасов материальных ценностей. По каждому виду материалов должны быть установлены нормы запаса, в пределах которых запасы этих ценностей могут колебаться от своей максимальной величины в день прибытия очередной партии до минимальной — накануне поступления следующей партии по плану.

Максимальная норма = технологические запасы + страховые запасы +сезонные запасы + текущие запасы.

Минимальная норма =максимальная норма, но за исключением текущих запасов, так как они уже израсходованы.

Показатель обеспеченности предприятия запасами можно исчислить в днях:

3д. = среднедневной расход данного вида материалов где Зд. — запас материалов в днях.

Сопоставление данных об уровне фактической обеспеченности запасами с установленными нормами запаса в днях позволяет установить по каждому виду материалов излишек или недостаток запасов.

7.2. Анализ эффективности использования материалов в производстве В практике экономической работы оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется через систему показателей, которые делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции;

материалоотдача; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

коэффициент использования материальных ресурсов.

Показатели материалоемкости включает:

общую материалоемкость всего объема продукции, характеризующая совокупность использования материальных ресурсов предприятия. (отношение всех материальных затрат (без амортизации) к стоимости товарной продукции;

частную материалоемкость, которая характеризует использование отдельных элементов материальных ресурсов (отношение конкретной группы материальных затрат к выпуску продукции в натуральном и стоимостном выражении);

удельную материалоемкость, рассчитываемую по отдельным изделиям (материальные затраты на выпуск единицы продукции в натуральном и стоимостном выражении).

Анализ показателей общей и частичной материалоемкости позволяет дать оценку использования материальных ресурсов в целом.

По стоимости объем материалоемкости зависит от сдвигов в структуре выпуска.

Поэтому важно оценить материалоемкость конкретных изделий отдельных узлов и деталей. Такой анализ позволяет вскрыть большие резервы, улучшить использование материальных ресурсов. Его можно проводить по данным отделов главного конструктора;

главного технолога, главного металлурга.

Материалоотдача — показатель, обратной материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов.

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоемкости, металоемкости и энергоемкости создаваемых систем.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции — показатель, характеризующий отношение материальных затрат к полной себестоимости:

Коэффициент использования материальных ресурсов — это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Этот показатель характеризует соблюдения норм расхода материалов. Если коэффициент использования больше 1,0 это означает перерасход материалов; значение коэффициента меньше 1,0 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

С этим коэффициентом связан коэффициент выхода отходов:

К отх. = 1 - К исп.

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используются так же показатели, как:

расход материалов на ед. тех. характеристики изделий;

выход продукта из потребляемого сырья; и т.п.

эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сыроемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Покажем расчет влияния этих факторов на объем товарной продукции (табл. 28).

производстве может служить материалоотдача, т.е. выход продукции с единицы стоимости предметов труда.

Тогда объем товарной продукции можно представить как:

Объем ТП = Расход материалов х Материалоотдача «Анализ влияния количества израсходованных материальных ресурсов и норм их руб.

материалов (материалоотдача) (1/2) (руб.) И таблицы 28 видно, что объем товарной продукции увеличился на 819 тыс. руб.

Влияние факторов определим методом абсолютных разниц.

1. Влияние общего количества израсходованного сырья:

(-1) х 6.4 = - 6.4 тыс. руб.;

2. Изменение материалоотдачи (норм расхода материалов):

(+ 0.1027) х 8039 = + 825.6 руб.

Баланс отклонений:

- 6.4 тыс.руб. + 825.6 руб. = 819 тыс. руб.

Можно определить влияние этих факторов и через показатель материалоемкости.

Определим влияние методом цепных подстановок. Для этого необходимо сделать дополнительную подстановку: определить выпуск продукции при фактическом расходе материалов и материалоемкости за предыдущий год 8039/0,16=50244 руб.

1) влияние изменения стоимости израсходованных материалов:

50244 - 51457= - 1213 руб.

2) влияние изменения материалоемкости:

52276 - 50244 = + 2032 руб.

Итоговое влияние факторов составит + 819 тыс. руб.

Достоинства такого расчета — простота и отражение общей эффективности использования материальных ресурсов. Недостатки, слишком общая картина, влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции.

Такой расчет надо конкретизировать при помощи детализации материальных затрат и видов работ, при помощи натуральных показателей.

стали (2:1) К выплавки стали = Расход шихты \ норма Методом цепных подстановок определим влияние факторов на выплавку стали.

Выплавка стали при фактическом расходе шихты и плановых нормах = 210/1.5 = 140 тыс. т., тогда влияние на объем выплавки стали изменения количества израсходованной шихты = 140 - 100 = + 40 тыс. т.

Влияние допустимого превышения норм = 120 - 140 = - 20 тыс. т.

Баланс отклонений: + 40 - 20 = + 20 тыс. т.

На практике часто перерасход материалов сопровождается и превышением норм расхода. Это следует считать недопустимым явлением и подвергать тщательному анализу.

Перевыполнение плана по объему производства продукции должно быть обеспечено прежде всего за счет более экономичного расхода материалов.

Эффективное использование материалов зависит от многих причин — и от вида и качества самих материалов, от структуры потребляемых ресурсов, от конструкции изделий, от технологии производства и т.д.

Важный показатель использования материалов являются нормы расхода. Они могут быть опытно-статистическими; технически обоснованными. Нужно анализировать их прогрессивность. Сравнивая нормы расхода материалов с нормами расхода на передовом предприятии можно определить резервы увеличения производства продукции за счет повышения прогрессивности норм. Такой показатель можно рассчитать следующим образом:

(норма расхода на анализируемом предприятии — норма расхода на передовом Во многих видах производств потребление материалов связано со значительными отходами. Причем, часть этих отходов может повторно использоваться в производстве — т.е. они являются возвратными отходами. Стоимость таких возвратных отходов по цене их возможного использования показывается в калькуляциях себестоимости продукции и в отчетности о себестоимости, где они вычитаются из производственных затрат. Эти же отходы могут быть оценены и по цене исходного сырья. Сопоставив суммы отходов, рассчитанных по плановым нормам и сложившиеся фактически, можно определить их сверхплановую величину и резерв возможного роста продукции за счет доведения возвратных отходов до планового уровня.

Анализ возвратных доходов отражен в табл. 30.

Показатели На фактический выпуск товарной продукции ( материалов, тыс. руб.

2. Возвратные отходы, тыс.

руб.:

использования, тыс. руб.

* этих данных нет в смете 1. Определим во сколько раз фактически отходы по цене сырья оказались дороже тех же отходов по цене возможного использования = 4 425\890 = 4. 2. Оценим сверхплановые отходы по цене сырья ( + 140) х 4.97 = 696 тыс. руб.

3. Плановые затраты на 1 руб. товарной продукции = 15000\30 000 = 0.5 руб.

4. Стоимость продукции, которая может быть выпущена условии ликвидации сверхплановых отходов = 696/0.5 = 1392 тыс. руб.

При проведении анализа подсчитывают также резервы роста объема продукции за счет более рационального использования материалов за счет применения прогрессивных норм расхода материалов за счет ликвидации сверхплановых отходов;

за счет ликвидации затрат материалов на брак;

за счет ликвидации потерь при хранении.

7.4. Анализ сводного подсчета резервов возможного увеличения объема продукции Завершают анализ использования всех видов ресурсов сводным подсчетом резервов увеличения объема продукции. При этом следует помнить, что наиболее полно резервы выявляются не в сопоставлении с планом (как делали мы в большинстве случаев), а по отношению к теоретическим оптимальным нормам или к прогрессивному уровню, установленному путем сравнительного хозяйственного анализа.

В практике экономического анализа принято подсчитывать резервы сгруппировав их по 3 группам факторов (табл. 31):

«Резервы возможного увеличения объема продукции»

Группы резервов Возможное увеличение объема продукции, тыс.

Улучшение использования трудовых ресурсов Улучшение использования основных фондов материальных ресурсов Во избежание повторного счета складывать суммы резервов по отдельным группам факторов нельзя. Надо определить реальный, комплексный резерв возможного увеличения объема производства т.е. выбрать наименьший размер резервов и принять его за реальный резерв. Причем этот реальный резерв следует считать текущим резервом, а разность между ним и максимальной суммой резервов (по основным фондам 1500 тыс.

руб.) надо рассматривать, как перспективный резерв, реализация которого потребует более продолжительного времени и дополнительных усилий. Часто, в качестве ограничения при подсчете такого рода резервов (перспективных) принимается размер возможного увеличения объема продукции за счет трудовых факторов (как наиболее важных и подвижных).

Разумеется в завершение такого анализа необходимо разработать план конкретных мероприятий по мобилизации выявленных резервов и контролировать выполнение этих мероприятий.

1. Назовите основные задачи анализа использования материальных ресурсов.

2. Какие источники информации используются для анализа материальных ресурсов?

3. Как определяется общая потребность предприятия в конкретных видах материалов, сырья?

материалоемкости и материалоотдачи?

5. Опишите алгоритм расчета при анализе влияния факторов материальных ресурсов на объем продукции.

6. Как определяется показатель обеспеченности предприятия запасами в днях?

7. Какой экономический смысл имеют расчет и анализ показателя удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции?

8.1 Общая характеристика показателей себестоимости продукции, задачи ее анализа Себестоимость — один из важнейших качественных оценочных показателей работы предприятия, комплексно характеризующий эффективность использования всех видов ресурсов.

В практике экономической работы под себестоимостью понимается сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме. В условиях рынка, снижение себестоимости является одним из важнейших условий победы в конкурентной борьбе, это важнейший источник роста прибыли.

В себестоимость входят и затраты прошлого овеществленного труда (стоимость израсходованного сырья и материалов, топлива, энергии, амортизация основных фондов и т.д.) и затраты живого труда (заработная плата), т.е. это часть стоимости продукции предприятия.

себестоимости:

себестоимость реализации продукции для определения финансового результата от реализации;

себестоимость товарной продукции, в т.ч. полная себестоимость, куда включаются все статьи (производственная себестоимость, себестоимость сравнимой товарной продукции, цеховая себестоимость за вычетом общехозяйственных расходов);

затраты на 1 руб. товарной продукции (для сравнительного анализа, анализа динамики и т.д.);

себестоимость единиц отдельных видов продукции;

себестоимость единицы полезного эффекта продукции (себестоимость 1 л / с двигателя, 1 тн. грузоподъемности железнодорожных вагона и т.д.).

В аналитических целях, для управления производством могут применяться и другие показатели себестоимости — себестоимость продукции технологических переделов, себестоимость незавершенного производства, себестоимость отдельных деталей и т.д.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

объективная оценка динамики и выполнения планов по уровню затрат на рубль товарной продукции и всей себестоимости товарной продукции (в целом и по отдельным ее статьям, по важнейшим видам продукции);

анализ структуры затрат по экономическим элементам;

определение причин изменений себестоимости;

оценка выполнения плана мероприятий, направленных на снижение себестоимости, исследование снижения себестоимости за счет различных технико-экономических факторов;

выявление резервов снижения затрат и разработка мероприятий по их мобилизации;

определение перспективных направлений снижения себестоимости продукции.

Основными источниками информации для анализа служат: бизнес-план, сметы затрат, отчетность о себестоимости (форма 1С), калькуляции себестоимости важнейших видов продукции, статистическая отчетность по труду, по новой технике, по расходу материалов, регистры бухгалтерского учета (Ж / о 10,12, 15, 14), первичные документы, отражающие затраты, акты проверок, объяснительные записки и т.п.

8.2. Анализ уровня затрат на один рубль товарной продукции В практике экономической работы широко применяются относительные, уровневые показатели себестоимости, т.е. показатели затрат в расчете на рубль продукции. В промышленности, это затраты на рубль товарной продукции, в строительстве, уровень затрат на 1 руб. строительно-материальных расходов. Они определяются, как частное отделение полной себестоимости товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятий.

Значение показателей уровня затрат имеет большую важность. Дело в том, что затраты на рубль это весьма удобный показатель для оценки динамических тенденций изменений себестоимости во времени и для сравнительного анализа себестоимости продукции самых различных предприятий и даже для межотраслевых сопоставлений.

Ведь это показатель затрат на один обезличенный рубль продукции. К тому же он характеризует не только себестоимость, но и рентабельность продукции, он напрямую связан с финансовыми результатами производства, т.е. с прибылью.

Поэтому показатели затрат на рубль товарной продукции очень широко применяются во внутрихозяйственном планировании, во внутрихозяйственном и сравнительном межхозяйственном анализе.

Поскольку показатели затрат на 1 руб. товарной продукции неизбежно должны применяться в планировании, поэтому возникает и задача анализа выполнения таких планов. Оценку выполнения задания по уровню затрат можно дать сопоставлением фактических затрат на руб. товарной продукции с их размерами по утвержденному плану.

При этом необходимо, также определить конкретные причины выявленных отклонений, измерить и оценить влияние отдельных факторов. Такой анализ позволит не только объективно оценивать заслуги предприятия в деле снижения себестоимости (и промахи конечно), но и принимать обоснованные управленческие решения.

Обычно в ходе анализа выявляют влияние на уровень затрат четыре основных фактора:

изменение структуры и ассортимента продукции;

изменение себестоимости выпускаемых изделий;

изменение цен на потребляемые ресурсы;

изменение цен на продукцию.

Покажем методику анализа затрат на один рубль товарной продукции при помощи следующей таблицы 32.

себестоимость товарной продукции, тыс. руб.

продукция в отпускных ценах, тыс. руб.

товарной продукции (1/2 х100), коп Согласно таблице затраты на производство товарной продукции по сравнению с планом снизились на 74,28 - 75,64 = - 1,36 коп.

Экономия достигнута под влиянием следующих факторов:

1. Изменение структуры ассортимента продукции: 75.72 - 75.64 = + 0.08 коп.

2. Изменение себестоимости отдельных изделий: 74.84 - 75.72 = - 0.88 коп.

3. Изменение цен на сырье, материалы, топливо и пр.: 74.42 - 74.84 = - 0.42 коп.

4. Изменение отпускных цен на продукцию: 74.28 - 74.42 = - 0.14 коп.

Совокупное влияние факторов:

- 1.36 коп., в т.ч. по внешним причинам - 0.42 - 0. = - 0.56 коп. и лишь - 0.88 коп. за счет мобилизации внутренних резервов.

Но тем не менее за счет снижения затрат на 1 руб. товарной продукции на 1.36 коп.

предприятие повысило рентабельность своей продукции. Оно планировало на каждый рубль товарной продукции получить (100 - 75.64 = 24.36 коп.) прибыли или на весь выпуск потенциальная прибыль должна была составить:

28737тыс. руб. х 24.36 коп. \ 100 = 7000 тыс. руб.

Фактически же на каждый рубль товарной продукции приходиться: 100 - 74.28 = 25.72 коп. прибыли, что позволит при реализации этой продукции получить 29 099 х 25. / 100 = 7485 руб. прибыли, что на 485 тыс. руб. превышает запланированную.

Однако анализ показывает, что несмотря на полученную экономию предприятие имеет явные резервы снижения затрат за счет более строгого соблюдения запланированной структуры продукции. В расчете на фактический объем товарной продукции мобилизация этого резерва позволила бы снизить себестоимость и повысить прибыль на 0.08 х 29099\100 = 233 тыс. руб. Более глубокие резервы снижения себестоимости могут быть выявлены при анализе абсолютных показателей затрат по отдельным изделиям и по отдельным видам затрат.

8.3. Анализ снижения себестоимости сравнимой товарной продукции Динамические сопоставления абсолютных размеров себестоимости всей товарной продукции за различные годы не имеет смысла, т.к. эти данные не сопоставимы (различные объемы производства, разные виды, структура продукции, цены и т.п.) можно лишь сопоставлять в динамике показатели себестоимости единиц отдельных видов продукции. Однако представляет практический интерес оценка выполнения плана по абсолютным показателям себестоимости всей товарной и в том числе сравнимой продукции. При этом сопоставляют фактическую себестоимость товарной продукции с плановой себестоимостью фактически выпускаемой в отчетном году продукции. Анализ начинают обычно с оценки выполнения плана при помощи следующей таблицы «Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции»

т.ч.

По всей товарной продукции было достигнуто снижение себестоимости по сравнению с планом на 9100 тыс. руб. или на 7.6 %. Но в тоже время мы видим, что по несравнимой продукции (новой) плановая себестоимость была превышена на 2000 руб.

или на 5 %, а все снижение себестоимости было связано с уменьшением себестоимости сравнимой товарной продукции на 11000 тыс. руб. или на 13.9 %. В результате изменилась и структура затрат: в общей себестоимости снизился удельный вес себестоимости сравнимой товарной продукции и повысился удельный вес несравнимой товарной продукции.

Многие предприятия, выпускающие на протяжении нескольких лет одинаковые виды продукции, планируют для себя задания по снижению себестоимости такой продукции в % к среднегодовой себестоимости предшествующего года. Поэтому необходимо изучать выполнение таких планов (разумеется анализ себестоимости сравнимой товарной продукции в любом случае представляет интерес, даже если ее не планируют).

Предположим, что в нашем случае на предприятии в ходе планирования (еще до наступления отчетного года) были расчетным путем определены следующие данные):

1. Себестоимость запланированного выпуска сравнимой продукции исходя из среднегодового 2. Плановая себестоимость запланированного выпуска сравнимой товарной продукции, тыс. руб. 65000 тыс. руб.

3. Плановое снижение себестоимости сравнимой 4. Плановое задание по снижению себестоимости Однако для того, чтобы можно было контролировать реальное выполнение этого плана, по истечению отчетного года плановый отдел определил также еще один показатель:

5. Себестоимость фактического выпуска сравнимой продукции, исходя из среднегодового Тогда фактическое выполнение задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном году = фактическая себестоимость сравнимой товарной продукции отчетного года — себестоимость фактического выпуска сравнимой товарной продукции, исходя из среднего уровня затрат предыдущего года = 68900 (из табл.) - 000 = - 6100 тыс. руб., или это составляет - 6 100/75000 = 8.13 % Сравним эти данные с первоначально составленным планом.

Очевидно, что предприятие добилось сверхплановой экономии от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции = - 100 - ( - 5000) = - 1100 тыс. руб. или в % = - 8.13 % - ( - 7.14) = - 0.99 пункта.

Определим причины образования такой экономии.

Обычно при этом выделяют воздействие 3 основных факторов:

изменение объема сравнимой товарной продукции;

изменение структуры и ассортимента сравнимой товарной продукции;

изменение себестоимости отдельных видов сравнимой товарной продукции (в т.ч. надо выделить и влияние цен на потребляемые ресурсы).

Определим вначале совокупное влияние сразу двух факторов: объема и структуры сравнимой товарной продукции. Для этого достаточно сопоставить два показателя себестоимости: себестоимость запланированного выпуска сравнимой товарной продукции, исходя из уровня затрат предыдущего года и себестоимости фактического выпуска сравнимой товарной продукции в той же прошлогодней оценке = (себестоимость фактического выпуска товарной продукции исходя из затрат предыдущего года) - 70000 (себестоимость запланированного выпуска исходя из затрат предыдущего года) = + 5000 руб. Таким образом, изменение объема и структуры сравнимой товарной продукции должны были привести к увеличению затрат на 5000 руб.

Теперь определим влияние изменения объема сравнимой товарной продукции. Для этого прирост объема сравнимой товарной продукции. Выраженный в себестоимости прошлого года (т.е. по сопоставимой оценке) умножим на запланированный процент снижения себестоимости (75000 - 70000) х ( - 7.14)\100 = - 358000 руб., т.е за счет сверхпланового увеличения объема сравнимой товарной продукции мы должны были получить дополнительную экономию в - 358000 руб. (обозначим знаком “-”). Но ведь влияние двух факторов: объема и структуры составляет + 5000 руб., тогда на долю фактора структуры останется 5000000 - ( - 358000) = + 5358000 руб.

Таким образом, за счет сдвигов в структуре сравнимой товарной продукции ее общая себестоимость должна была возрасти на 5358000 руб.

Влияние изменений в себестоимости отдельных видов изделий может быть определено весьма просто — сопоставлением фактической себестоимости фактически выпущенной товарной продукции с себестоимостью прошлого года той же продукции.

Т.е. влияние фактической себестоимости отдельных изделий по сравнению с их среднегодовой себестоимостью прошлого года составит:

689000 - 75000 = - 6100000 руб. Таким образом, полученная экономия тоже будет зачтена со знаком “-” (здесь было бы полезно выделить и влияние изменения цен на ресурсы).

Определим совокупное влияние всех факторов:

увеличение объема сравнимой товарной продукции - 358000 руб.

сдвиги в структуре сравнимой товарной продукции + 5358000 руб.

снижение себестоимости отдельных изделий - 6100000 руб.

Структурный сдвиг привел к росту себестоимости = резерв. Нужно выяснить за счет каких изделий, причины, меры.

8.4. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям и элементам затрат Анализ всегда предполагает разложение общего на составляющие элементы, изучение этих элементов, их различных сторон. Так и при анализе себестоимости.

Большое значение для характеристики себестоимости продукции и выявления резервов ее дальнейшего снижения имеет изучение состава затрат. В экономическом анализе традиционно принято исследовать производственные затраты по двум основным направлениям: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Каждое из указанных направлений анализа имеет определенное значение в экономической работе.

Группировки затрат по статьям и элементам взаимодополняют друг друга и обеспечивают увязку показателей себестоимости с другими показателями хозяйственной деятельности предприятия. Экономические элементы характеризуют простейшие однородные виды расходов и показывают источники и образования. Поэлементная классификация позволяет определять затраты живого и прошлого овеществленного труда, исследовать соотношения между ними, изучать расходы на возмещение оборотных и основных фондов, устанавливать объем необходимых для возобновления производства ресурсов, исчислять чистую продукцию отрасли и национальный доход страны.

Калькуляционные статьи, отражая цели, условия и места осуществления затрат, показывают назначение расходов. Комплексный подход к изучению себестоимости требует взаимоувязанного исследования структуры затрат и по статьям, и по элементам.

Источником информации для анализа поэлементной структуры затрат может служить отчет о себестоимости. Сопоставление абсолютных сумм плановых и фактических затрат за отдельные года без их соответствующей корректировки не имеет смысла. Анализировать изменения структуры себестоимости следует путем сравнения удельных весов отдельных видов затрат в их общей сумме. Перечень калькуляционных статей определяется как правило отраслевыми инструкциями.

Повышение удельного веса расходов на оплату труда в себестоимости продукции может свидетельствовать о неблагоприятных тенденциях в использовании рабочей силы:

отставании темпов роста производительности труда от темпов роста заработной платы, необоснованном завышении численности персонала, наличии необоснованных выплат.

Увеличение доли зарплаты может быть также вызвано изменением структуры продукции и выпуском более трудоемких изделий или произведенным в установленном порядке изменении условий оплаты труда.

Рост удельного веса амортизации, как правило, является следствием повышения технической оснащенности производства. Однако в ходе анализа необходимо выяснить не происходит ли увеличение фондовооруженности за счет пассивной части основных фондов или сверхплановых запасов неустановленного оборудования.

В нашем примере отмечается снижение по сравнению с планом доли прочих расходов. Это может быть вызвано, в частности, связанным с развитием собственной производственной базы, уменьшением расходов по услугам непроизводственного характера сторонних специализированных организаций (ремонтных и т.п.), стороннего транспорта, арендной платы за пользование машинами и механизмами, помещениями и сооружениями.

Проведение подобных исследований структуры затрат за ряд лет дает возможность оценить основные тенденции в изменениях характера деятельности предприятия и принимать обоснованные управленческие решения.

Анализ структуры затрат на производство по экономическим элементам необходимо дополнять изучением выполнения плана по отдельным статьям себестоимости фактически выпущенной товарной продукции. При этом для обеспечения сопоставимости данных необходимо сравнивать плановую и фактическую себестоимость одной и той же фактически выпущенной товарной продукции. Такой анализ позволяет оценить отклонения от плана в % к полной плановой себестоимости и в % к плану по данной статье.

Материальные затраты, как правило, занимают наибольший удельный вес в структуре производственных затрат предприятий большинства отраслей промышленности (от 60 % до 90 %). Поэтому от эффективного использования материалов во многом зависит эффективность производства, в материальных затратах кроется и один из наиболее крупных резервов снижения себестоимости.

Основная часть материальных затрат отражается по статье себестоимости «Сырье и материалы» — поэтому методику анализа покажем на примере этой статьи. Хотя есть еще и статьи «Покупные изделия и полуфабрикаты», «Топливо и энергия на технологические цели», некоторая часть материальных затрат включается в состав комплексных статей себестоимости — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные расходы (ОПР), общехозяйственные расходы (ОХР) и т.п. (но эта часть материальных затрат не относиться к прямым, это косвенные затраты и они анализируются в составе соответствующих комплексных статей).

Основными факторами, оказывающими влияние величину прямых материальных затрат, являются:

1. Изменение объема производства продукции.

2. Изменение структуры производимой продукции.

3. Изменение уровня материальных затрат по отдельным видам продукции, в т.ч.:

выполнение норм расхода материалов;

изменение заготовительной себестоимости материалов;

замена материалов.

Допустим, что расход материалов составляет:

- по производственно-экономическому плану на - по плановой себестоимости на фактический выпуск продукции 500000 руб.

Фактический расход больше предусмотренного планом на 90000 руб. ( 400000). Прежде всего находим влияние на этот перерасход 2 факторов:

1) Изменения объема продукции.

2) Изменение структуры выпущенной продукции = 500000 - 400000 = + 100000 тыс. руб.

Допустим, что план по объему производства продукции выполнен собственными силами на 110 %. Поскольку расход материалов прямо зависит от объема производства, то перевыполнение плана на 10 %, должно увеличить и расход материалов на 10 %, т.е.

влияние объема = 400000 х 10/100000 = + 40000 руб., тогда влияние изменения структуры найдем сальдовым способом: 100000 - 40000 = + 60000 руб., т.е. увеличение удельного веса более материалоемких работ повысило материальные затраты на 60000 руб.

Влияние изменения уровня затрат материалов по отдельным видам работ определяется сопоставлением расхода материалов по фактической себестоимости и по плановой себестоимости фактического объема продукции: 490000 - 500000 = - 10000 руб., т.е. достигнута экономия материалов на 10 тыс. руб. тогда подсчитаем общее влияние факторов:

изменение объема товарной продукции + 40000 руб.;

изменение структуры работ + 60000 руб.;

изменение уровня затрат -10000 руб.

Совокупное влияние факторов = + 90000 руб.

Чтобы определить влияние факторов норм, цен, замены следует обратиться к данным калькуляций себестоимости единиц конкретных видов изделий. С этой целью в первую очередь отбираются калькуляции тех изделий, которые занимают наибольший удельный вес в структуре выпускаемой продукции, тех изделий по которым фактическая себестоимость превышает запланированную, а также изделий с низкой рентабельностью.

В ходе анализа недостаточно сопоставить плановые и фактические размеры издержек по статьям материальных затрат. Необходимо по данным раздела калькуляции «Раскрытие материальных затрат» изучить расход конкретных видов материалов на единицу данной продукции в сравнении с производственными нормами и фактическую заготовительную себестоимость этих материалов в сравнении с их стоимостью по планово-расчетным ценам, заложенным в плановые калькуляции.

На практике конкретизации материальных затрат служит их изучение в разрезе отдельных объектов, здесь можно более углубленно вести поиск резервов экономии материалов, связанных с улучшением проектных решений, недопущением излишних работ, с более рациональным использованием материалов, с устранением их потерь при перевозке, хранении, погрузке, с ликвидацией фактов бесхозяйственности, хищений и т.п.

В ходе проведения анализа представляет интерес выявление воздействия изменений транспортно-заготовительных расходов на общий размер прямых материальных затрат (в ходе нашего анализа в расчете на единицу продукции этот фактор мы рассматривали в составе фактора цен).

Статья «Основная заработная плата рабочих» отражает основную заработную плату рабочих, занятых на производстве, а также доплаты, относящиеся к основной зарплате этих рабочих. Зарплата рабочих вспомогательных и подсобных производств, рабочих занятых обслуживанием производства, транспорта, ремонтом оборудования, входит в стоимость изготовленной ими продукции и отражается по статьям: материалы, расходы по эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы.

Предположим основная зарплата рабочих составляет:

по плановой себестоимости (форма 2) 1100 руб.

по фактической себестоимости (форма 2) 1150 руб.

Фактический расход основной зарплаты больше, чем по бизнес-плану на 150 тыс.

руб. На это могло повлиять 3 основных фактора:

изменение объема выпущенной продукции;

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня заработной платы по отдельным видам продукции.

Определим влияние объема и структуры:

1100 - 1000 = + 100 тыс. руб.

Затем найдем влияние объема. Если план по объему продукции выполнен к примеру на 110 %, то с учетом предусмотренного в плане уровня заработной платы расхода на рубль произведенной продукции (например 25 коп.), это приведет к дополнительному заработной платы в размере:

(1000 х 10 х 0.25)/100 = + 25 тыс. руб., Тогда влияние сдвигов в структуре продукции составит: 100 - 25 = + 75 тыс. руб., т.е.

повышение удельного веса более трудоемких работ обусловило перерасход против плана основной зарплаты рабочих на 75 тыс. руб.

Влияние изменения уровня затрат на зарплату по видам продукции составит: 1150 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов: + 25 + 75 + 50 = + 150 тыс. руб.

Разумеется, такой анализ следует дополнять изучением конкретных причин, вызывающих перерасход по статье «Основная заработная плата рабочих»

Наиболее характерными из таких причин являются:

1) доплата за сверхурочные часы работы, праздничные и выходные дни;

2) доплата квалифицированным рабочим до среднего заработка в связи с их использованием не по специальности;

3) оплата за исправление некачественно выполненных работ (брака);

4) доплата за работу в усложненных и стесненных условиях;

5) завышение расценок и приписки объемов работ;

6) оплата работ, пропущенных в технологических регламентах.

8.7. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению Говоря об анализе расходов по обслуживанию производства и управлению (РОПУ) (в их состав входят РСЭО, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы) следует сказать, что они относятся к комплексным статьям затрат и обладают сложным составом наряду с другими комплексными статьями (расходами на подготовку и освоение новых видов продукции, потерями от брака, прочими производственными расходами, коммерческими расходами). Поскольку экономия или перерасход по отдельным составляющим их видам конкретных затрат могут взаимно погашать друг друга, то в ходе анализа недостаточно сравнить абсолютные плановый и фактический размеры, таких комплексных статей, в целом, необходимо изучать соблюдение плана по всем позициям сметы затрат каждой из комплексных статей с раздельным выделением всех сумм экономии и перерасходов. Но ведь сметы затрат составляются в расчете на запланированные объемы производства, а фактический объем продукции может то них отличаться довольно существенно. Поэтому, нельзя всякое превышение сметы считать нарушением режима экономии — надо учитывать зависимость отдельных расходов от изменений объема производства и различных производственных условий.

Проведенный на многих промышленных предприятиях корреляционный анализ показал, что общепроизводственные расходы (без РСЭО) и общехозяйственные расходы весьма незначительно зависят от изменения объема производства и поэтому обе эти статьи практически можно считать условно-постоянными, а вот значительная часть РСЭО возрастает при увеличении объема производства (хотя и в их составе есть постоянная часть — амортизация оборудования). Переменными следует считать и статьи «Прочие производственные расходы» (расходы на гарантийное обслуживание и ремонт реализованных изделий и т.п.) и «Коммерческие расходы» (расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, погрузку и прочие расходы по сбыту).

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению принято начинать с изучения динамики абсолютных сумм и уровней этих расходов.

Особого внимания требует превышение запланированных сумм ОПР и ОХР, а ведь это условно-постоянные расходы. Поэтому проведенный анализ необходимо дополнять анализом по отдельным статьям.

8.8. Свободный подсчет резервов снижения себестоимости продукции Выявленные в ходе анализа резервы снижения себестоимости продукции должны быть обобщены и взаимоувязаны, необходимо определить и основные направления их мобилизации.

Прежде всего необходимо выделить в качестве резервов возможной экономии все неоправданные перерасходы и непроизводительные выплаты:

сверхплановые потери от возвратных отходов;

превышение норм материальных затрат;

нерациональные замены материалов;

сверхплановые транспортно-заготовительные расходы;

потери от брака;

непроизводительные выплаты по заработной плате рабочих;

нарушения штатной дисциплины и завышение должностных окладов служащих;

неоправданные перерасходы и непроизводительные выплаты по отдельным статьям РОПУ, по затратам на подготовку производства и по коммерческим расходам.

Кроме того необходима мобилизация резервов роста объема производства, позволяющая реализовать снижение трудоемкости производства экономию на условнопостоянных расходах, а также организационно-технические мероприятия по повышению уровня производства;

сокращение расхода материалов;

улучшение соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?

2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат на один рубль товарной продукции?

3. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе уровня затрат на один рубль товарной продукции.

4. Как определяется выполнение задания по снижению затрат на один рубль товарной продукции?

5. Перечислите экономические элементы затрат.

6. Назовите статьи калькуляции.

7. Каков алгоритм расчетов при факторном анализе на размер прямых материальных затрат.

8. Перечислите приемы и способы, применяемые при анализе себестоимости продукции.

9. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия 9.1. Значение и задачи анализа финансовых результатов. Понятие бухгалтерской и Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становиться одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней. Количественно, масса полученной предприятием в течение отчетного года прибыли, выражается в изменении величины его собственного капитала за данный период. Сумма прибыли, получаемой предприятием обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, в той или иной степени присущими экономике любой страны.

Способность предприятия обеспечить неуклонный рост прибыли и, следовательно, собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. В общем виде показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия подразделяются на две основные группы: абсолютные и относительные.

К первой группе относятся прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) от прочих операций; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и др. Ко второй группе — показатели рентабельности.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и ее изменение в динамике (вертикальный анализ); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов, в-четвертых, выявление степени влияния различных факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения.

Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов являются:

- оценка уровня и динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

- изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;

- определение влияния различных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;

- изучение распределения и использования прибыли предприятия;

рентабельности);

- определение возможных резервов увеличения прибыли и рентабельности, а также путей их мобилизации.

Основные источники информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Дополнительно может быть привлечена информация, содержащаяся в форме № «Бухгалтерский баланс», форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», форме № «Приложение к бухгалтерскому балансу», журнал-ордер № 10 по статьям затрат на производство, журнал-ордер № 15 — по счетам прибылей и убытков, журнал-ордер № — по счетам готовой продукции, форме № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других не финансовых активов» (статистическая отчетность). Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки».

При анализе финансовых результатов следует также учитывать, что их величина зависит от выбранной предприятием учетной политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов.

При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину полученной предприятием прибыли можно отнести следующие:

- выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных - выбор метода оценки материалов при отпуске в производство;

- выбор метода отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);

- определение состава накладных расходов (косвенных расходов) и метода их При анализе финансовых результатов следует так же выделять понятие бухгалтерской и экономической прибыли.

При этом под бухгалтерской прибылью понимают фактически полученную и отраженную в регистрах бухгалтерского учета прибыль за анализируемый период.

Под экономической прибылью понимается ожидаемая или прогнозируемая величина прибыли.

Исходя из вышеприведенных определений возможно проведение анализа полученной предприятием прибыли в указанных направлениях.

Поскольку главную часть прибыли до налогообложения («бухгалтерской прибыли») составляет прибыль от основной деятельности, то ее подвергают особому анализу. Изменение прибыли от продаж зависит от многих факторов. Однако, в учебных целях мы ограничимся лишь наиболее существенными из них (и наиболее упрощенной схемой анализа).

Источником информации для такого анализа может служить форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные бухгалтерского учета. При этом базой для сравнения с фактически полученной прибылью могут служить как прибыль предыдущего аналогичного периода, так и расчетные (плановые) данные. Методика анализа прибыли от продаж может быть проиллюстрирована на примере следующей таблицы (см. таблицу 34).

вычетом налогов), тыс. руб. стр. продукции, тыс. руб. стр. 020 + стр убыток «-»), тыс. руб. стр. 050 форма Данные о фактически проданной продукции отчетного года в ценах и затратах предыдущего года могут быть получены расчетным путем:

• выручка от продажи продукции отчетного года в ценах прошлого года = р0 х q1 (по видам изделий);

• себестоимость проданной продукции отчетного года исходя из себестоимости изделий, сложившейся в прошлом году = s0 х q1 (по видам изделий), p0 — цена единицы изделия в ценах предыдущего года;

s0 — себестоимость единицы изделия в затратах предыдущего года;

q1 — объем реализации продукции отчетного года (шт.) В нашем примере прибыль (П) по сравнению с прошлым годом увеличилась на тыс. руб. (45 - 20 = 25).

На динамику суммы прибыли могли оказать влияние следующие факторы:

1) изменение отпускных цен на продукцию;

2) изменение объема продаж продукции;

3) изменение себестоимости проданной продукции;

4) изменение структуры продаж продукции.

Определим степень влияния каждого из перечисленных факторов на изменение величины полученной предприятием прибыли:

1. Прибыль от продаж продукции (П) определяется в виде разницы между суммой выручки от продаж и себестоимостью проданной продукции и может быть представлена в виде соотношения:

Соответственно влияние изменения отпускных цен на продукцию на величину прибыли может быть определено как разность между выручкой от реализации в действующих ценах и выручкой от реализации продукции отчетного года в ценах базисного (предыдущего) года. В формализованном виде это выглядит следующим образом:

П(р) = 150 - 120 = + 30 тыс. руб.;

2. Существенное влияние на изменение объема прибыли оказывает также изменение объема реализованной продукции. Увеличение продаж рентабельной продукции увеличивает массу прибыли, снижение объема продаж рентабельной продукции, снижает массу прибыли. Таким образом, влияние изменения объема реализации на изменение массы прибыли можно определить путем умножения базисной величины прибыли на темп прироста объема реализованной продукции.

П(q) = П0 х Т / 100 %, где П0 — прибыль предыдущего года;

Т — темп прироста объема выручки от продажи.

В нашем примере Т= 120 тыс. руб. / 100 тыс. руб. х 100 % - 100 % = 120 % - % = 20 %. Тогда, влияние изменения объема продажи на полученную предприятием прибыль составит:

П(q) = 20 тыс. руб. х 20 % / 100 % = + 4 тыс. руб.

Существенное влияние на размер полученной предприятием прибыли оказывает также изменение себестоимости проданной продукции. Между уровнем себестоимости и прибылью существует обратная зависимость, т.е., чем ниже себестоимость проданной продукции, тем выше полученная предприятием прибыль и наоборот. Влияние изменения себестоимости проданной продукции на величину прибыли может быть определено путем сравнения себестоимости продукции проданной в отчетном году, исходя из уровня затрат прошлого года, с фактической себестоимостью проданной продукции отчетного года.

П(s) = 110 тыс. руб. - 105 тыс. руб. = + 5 тыс. руб.

Из влияния этого фактора на основе данных аналитического учета можно выделить влияние изменений цен на потребляемые материальные и другие ресурсы.