[ 14.02.2014
Вероника Туго
Присяжный
аудитор
Лектор
Консолидация на практике
18 февраля 2014
Цель семинара В ходе семинара мы рассмотрим следующие вопросы:
o В каких случаях необходимо составлять консолидированный годовой отчет o В чем разница между контролем и существенным влиянием?
o Можно ли говорить о контроле, когда доля участия меньше 50%?
o Как найти справедливую стоимость приобретенного имущества?
o Плата за приобретение. Всегда ли она очевидна?
o Ценность фирмы или нематериальное имущество, справедливую стоимость которого можно определить?
o Элиминирование внутриконцерновых сделок o Курсовые разницы o Отражение доли меньшинства o Что делать, если собственный капитал связной компании негативный?
Консолидация на практике 2014 Audiitorkogu Программа семинара 10.00 – 12.00 Семинар 12.00 – 12.45 Обед 12.45 – 14.45 Семинар 14.45 – 15.00 Кофе-пауза 15.00 – 17.00 Семинар Консолидация на практике 2014 Audiitorkogu 14.02. Основные принципы коммерческих объединений и консолидации
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНЦЕРН
o Концерн – это материнское предприятие со Материнское всеми его предприятие дочерними предприятиями.Дочка А Дочка Б ?
100% 65% Дочка В Дочка Г Дочка Д 100% 70% 70%
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНЦЕРН
o Концерн – это материнское предприятие со всеми его дочерними предприятиями.o Материнское предприятие – это предприятие, у которого есть одно или более дочерних предприятий.
o Дочернее предприятие – это предприятие, деятельность которого контролируется другим предприятием (материнским предприятием).
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНТРОЛЬ
o Контроль (доминирующее влияние) – способность определять финансовую и коммерческую политику другого (дочернего) предприятия.o Наличие контроля предполагается в случае, если во владении материнского предприятия (напрямую или через дочерние предприятия) находится более 50% акций или паев дочернего предприятия, имеющих право голоса, за исключением случаев, когда такое право голоса не сопровождается контролем.
o Наличие контроля предполагается и в случае, когда материнскому предприятию принадлежит 50% и менее акций или паев, дающих право голоса, но материнское предприятие при этом:
1) обладает фактическим контролем по договоренности с другими инвесторами;
2) контролирует финансовую и оперативную политику предприятия на основании договора или устава;
3) в состоянии назначать и отзывать обратно большинство членов правления и высшего органа управления (совет директоров); или 4) в состоянии определять решения собраний правления или высшего органа управления предприятия.
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ.
o Существенное влияние – способность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и коммерческой политики обеъкта инвестиций (связного предприятия), без возможности контролировать эти решения.o Наличие существенного влияния предполагается в случае, если во владении материнского предприятия (напрямую или через дочерние предприятия) находится более 20% акций или паев предприятия, имеющих право голоса, за исключением случаев, когда такое право голоса не сопровождается существенным влиянием.
o Наличие существенного влияния в исключительных случаях предполагается и тогда, когда материнскому предприятию принадлежит 20% и менее акций или паев, дающих право голоса. Существенное влияние характеризуют следующие обстоятельства:
1) представительство в органах управления (правление, совет 2) участие в принятии решений, касающихся коммерческой политики 3) существенные сделки между инвестором и связным предприятием;
4) часть членов правления инвестора являются членами правления 5) обмен технической информацией между инвестором и связным class='zagtext'>ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
Предприятие А владеет опционами на 20% акций предприятия Б, которые можно реализовать немедленно без дополнительных условий.
Предприятие А составляет консолидированный отчет и показывает долю меньшинства 60% до момента реализации опционов.
Обязательство по консолидации
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ
o Консолидированный отчет не составляют в случае, если:1) 90% акций (паев) материнского предприятия принадлежат другому, зарегистрированному в Эстонии, предприятию, которое обязано составлять консолидированный отчет* **;
2) 90% акций (паев) материнского предприятия принадлежат другому, зарегистрированному в Евросоюзе, предприятию, которое в соответствии с законами государства – места регистрации – обязано составлять консолидированный годовой отчет* **;
3) консолидированные финансовые показатели материнского предприятия не превышают критериев, установленных законом об аудиторской деятельности для обзора финансовой информации**;
4) сумма объемов балансов дочерних предприятий не превышает 5% объема баланса материнского предприятия и сумма доходов от продаж дочерних предприятий не превышает 5% доходов от продаж материнского предприятия.
* Прочие собственники согласны с таким решением.
o ** Не относится к финансовым и кредитным учреждениям, инвестиционным фондам, страховым предприятиям и предприятиям, чьи акции котируются на бирже.
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ
Консолидирование – объединение отчетов предприятий группы консолидации (концерна) таким образом, как-будто это отчет одного предприятия.
МАТЕРИНСКОЕ
ПРЕДПРИЯТИЕ
ПОСТАВЩИК ПОКУПАТЕЛЬ
ДОЧКА Б
Прибыль материнского предприятия: Прибыль концерна:ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ
дочерних предприятий в отчете материнскогоОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ
предприятийОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОНСОЛИДАЦИИ.
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ
предприятий Отражение коммерческого объединенияОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
Коммерческое объединение – экономическая сделка, в результате которой:1) одно предприятие получает контроль над другим предприятием (например путем приобретения достаточно большого количества акций другого предприятия), при условии, что приобретенное предприятие ведет коммерческую деятельность; или 2) одно предприятие приобретает большую часть имущества и обязательств (нетто имущество) другого предприятия или коммерческого подразделения, а также приобретает связанную с этим имуществом и обязательствами коммерческую деятельность.
Коммерческая деятельность – комплекс связанных между собой мероприятий, а также имущество и обязательства (нетто имущество), управление которыми ведется с целью получения:
1) дохода для инвесторов;
2) уменьшения затрат или другой экономической выгоды.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
Коммерческое объединение отражается по методу покупки. За исключением случаев, когда коммерческое объединение происходит между сторонами, находящимися под одним контролем.Коммерческое объединение сторон, находящихся под одним контролем, отражается по корректированному методу покупки.
МЕТОД ПОКУПКИ можно выразить следующей формулой:
- Справедливая стоимость приобретенного нетто имущества class='zagtext'> ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
Поскольку контролем является способность влиять на финансовую и оперативную политику другого предприятия таким образом, чтобы получать экономическую выгоду от деятельности этого предприятия, то юридическое завершение сделки не обязательно для определения наличия контроля.
Исходя из принципа существенности, можно считать датой приобретения ближайшую дату баланса в случае, если в промежутке между ней и датой баланса не призошли существенные изменения.
ВОПРОС: З1 декабря 2012 года предприятие А приобретает конроль над предприятием Б. Что будет отражено в консолидированном балансе?
Отчете о прибыли? Отчете о денежных потоках?
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
Стоимость приобретения доли участия – это справедливая стоимость платы за долю участия за вычетом расходов, напрямую связанных с приобретением.Расходы, напрямую связанные с приобретением – платы за консультации (например due diligence)_ нотариальные расходы, государственные пошлины и прочие затраты, без которых сделка не была бы совершена. Финансовые расходы, связанные с финансированием сделки (стоимость эмиссии акций, расходы по новым финансовым обязательствам), не считаются расходами, напрямую связанными с приобретением.
Дополнительные условия В случае, если плата за долю участия зависит от дополнительных условий, необходимо определить вероятное влияние этих условий на размер платы и отразить его как часть стоимости приобретения. Последующие корректировки платы отражаются как корректировки стоимости приобретения.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
Дополнительные условия 1 января 2013 года предприятие А приобретает контроль над предприятием Б за 100 000 евро. Стоимость приобретенного неттоимущества на дату приобретения 80 000 евро. Дополнительным условием является выплата 20% от прибыли предприятия Б за 2013 год.Дополнительное условие:
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
Справедливая стоимость приобретенного нетто-имущества состоит из справедливой стоимости приобретенного имущества, обязательств и условных обязательств из которых вычтена справедливая стоимость неттоимущества, принадлежащего миноритарным владельцам.-------------------------------------------------------------------------------Справедливая стоимость нетто-имущества - Справедливая стоимость доли миноритарных владельцев ---------------------------------------------------------------------------------Справедливая стоимость приобретенного нетто-имущества Для определения справедливой стоимости приобретенного имущества, обязательств и условных обязательств составляется анализ покупки.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
АНАЛИЗ ПОКУПКИ
При определении справедливой стоимости имущества, обязательств и условных обязательств, исходят из следующих правил:1) Ценные бумаги – рыночная стоимость (если неизвестна, то справедливая стоимость, определенная по дургой модели);
2) Требования – исходя из сумм, вероятных к поступлению (дологосрочные – дисконтируются);
3) Запасы – товары и готовая продукция по продажной цене за вычетом расходов на продажу и % наценки приобретающего предприятия, незавершенная продукция как и готовая продукция и еще за вычетом расходов на завершение, сырье и материалы по стоимости 4) Земля и строения – по рыночной стоимости;
5) Прочее основное имущество – по рыночной стоимости (если невозможно определить, то по амортизированной стоимости 6) Основное имущество в ожидании продажи – справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу;
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
АНАЛИЗ ПОКУПКИ
При определении справедливой стоимости имущества, обязательств и условных обязательств, исходят из следующих правил:7) Нематериальное основное имущество – рыночная стоимость (если есть активный рынок), сумма, за которую предприятие согласно приобрести такое имущество в сделке с независимой стороной;
8) Обязательства – текущая стоимость суммы, подлежащей к оплате (долгосрочные дисконтируются);
9) Условные обязательства – сумма, которую третья сторона была бы согласна заплатить за принятие такого обязательства (должна отражать все возможные сопутствующие денежные потоки). В дальнейшем условное обязательство отражается по наибольшей из 1) сумма, соответствующая принципам установленным RTJ 8;
2) первоначальная сумма, установленная анализом покупки, дисконтированная в случае необходимости.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
АНАЛИЗ ПОКУПКИ
Примеры объектов нематериального основного имущества, которые берутся на учет в анализе покупки в случае, если их справедливую стоимость возможно определить:Товарная упаковка (уникальная), названия газет;
Клиентская база (за исключением случаев, когда эту Нематериальное имущество, связанное с авторскими правами на предметы искусства (картины, книги, оперы и Запатентованная и незапатентованная технология;
Юридически защищенные компьютерные программы;
Коммерческие тайны (формулы, модели, рецепты и проч.).
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
ИЗМЕНЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫХ ДАННЫХ
В случае, если при составлении анализа покупки не все данные имеются в наличии и впоследствии появляется новая дополнительная информация, касающаяся справедливой стоимости приобретаемых объектов имущества, обязательств и условных обязательств, анализ покупки можно корректировать в течение последующих 12 месяцев.Корректировку отражают таким образом, как будто дополнительная информация была известна уже на момент составления первоначального анализа покупки.
Например, при исправлении справедливой стоимости приобретенного основного имущества, исправляют и начисленную впоследствии амортизацию.
Все последующие изменения отражаются, как исправление ошибок, в соответствии с требованиями RTJ 1.
Ценность фирмы
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
ЦЕННОСТЬ ФИРМЫ - это позитивная разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью приобретенного неттоимущества. Ценность фирмы отражается в консолидированном балансе приобретающего предприятия на дату покупки в составе нематериального основного имущества.стоимость приобретения > справедливая стоимость нетто-имущества Согласно новым требованиям RTJ 5 в случае, когда невозможно достоверно определить срок полезного использования нематериального основного имущества, считается, что этот срок составляет до 10 лет.
Соответственно ценность фирмы амортизируется в течение срока от 0 до 10 лет в случае, если невозможно достоверно обосновать более длительный срок полезного использования.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
НЕГАТИВНАЯ ЦЕННОСТЬ ФИРМЫ - это негативная разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью приобретенного нетто-имущества. Негативная ценность фирмы отражается в консолидированном отчете приобретающего предприятия как финансовый доход от приобретения инвестиции.стоимость приобретения < справедливая стоимость нетто-имущества В случае возникновения негативной ценности фирмы нужно убедиться, 1) сделка произошла между независимыми сторонами. В обратном случае должен быть использован корректированный метод покупки;
2) не была допущена ошибка в анализе покупки. В обратном случае нужно внести соотвествующие исправления.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
КОРРЕКТИРОВАННЫЙ МЕТОД ПОКУПКИ
Используется при коммерческом объединении между сторонами, находящимися под одним контролем, поскольку такие сделки зачастую не производятся на рыночных условиях.Корректированный метод покупки можно выразить следующей формулой:
- Балансовая стоимость приобретенного нетто имущества class='zagtext'> ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
КОРРЕКТИРОВАННЫЙ МЕТОД ПОКУПКИ
• Увеличение или уменьшение собственного капитала приобретающего предприятия отражается следующим образом:1) на сумму нераспределенной прибыли приобретаемого предприятия увеличивается нераспределенная прибыль приобретающего предприятия;
2) сумма, равная разнице между стоимостью приобретения и баланосовой стоимостью приобретенного нетто-имущества, из которой вычтена нераспределенная прибыль приобретенного предприятия, отражается на строчке «Ажио» приобретающего предприятия.В случае, если «Ажио» становится отрицательным, всю оставшуюся разницу отражают в нераспределенной прибыли.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
• ПРИМЕРЫ. Корректированный метод покупки.o Предприятие А приобретает 100% акций предприятия Б. Оба предприятия находятся под одним контролем.
1. Стоимость приобретения ниже балансовой стоимости неттоимущества.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
• ПРИМЕРЫ. Корректированный метод покупки.o Предприятие А приобретает 100% акций предприятия Б. Оба предприятия находятся под одним контролем.
1. Стоимость приобретения ниже балансовой стоимости неттоимущества.
период всего
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
• ПРИМЕРЫ. Корректированный метод покупки.o Предприятие А приобретает 100% акций предприятия Б. Оба предприятия находятся под одним контролем.
o 2. Стоимость приобретения выше балансовой стоимости неттоимущества.
ОТРАЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ
• ПРИМЕРЫ. Корректированный метод покупки.o Предприятие А приобретает 100% акций предприятия Б. Оба предприятия находятся под одним контролем.
o 2. Стоимость приобретения выше балансовой стоимости неттоимущества.
всего Построчная консолидация
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
• Основные процедуры построчной консолидации 1. Финансовые показатели материнского и дочерних предприятий (данные баланса, очтета о прибыли, отчета о денежных потоках и приложений) суммируются построчно. Доходы и расходы (а также денежные потоки) дочерних предприятий, возникшие до объединения, не включаются в консолидированный отчет о прибыли и отчет о денежных потоках.2. Инвестиции в дочерние предприятия в материнском балансе элиминируются в счет доли участия материнского предприятия в собственном капитале дочернего предприятия.
3. В случае, если доля участия материнского предприятия меньше 100%, доля меньшинства в собственном капитале и прибыли/убытках дочернего предприятия отражается отдельно.
4. Полностью элиминируются все внутриконцерновые требования и обязательства, сделки между предприятиями концерна и возникшие в ходе этих сделок нереализованные прибыли и убытки.
5. В случае, если в балансе дочернего предприятия отражены в качестве инвестиций акции материнского предприятия, то в консолидированном балансе они классифицируются как собственные акции.
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
Основные процедуры построчной консолидацииДО НАЧАЛА КОНСОЛИДАЦИИ НЕОБХОДИМО УБЕДИТЬСЯ,
ЧТО ВСЕ ПРЕДПРИЯТИЯ КОНЦЕРНА
ПОЛЬЗУЮТСЯ ОДНИМИ И ТЕМИ ЖЕ
ПРИНЦИПАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В случае, если дочерние предприятия используют отличные от материнского предприятия принципы учета, необходимо провести корректировку финансовых данных дочерних предприятий таким образом, чтобы привести их финансовую отчетность в соответствие с принципами учета материнской компании.
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
Отражение дочерних предприятий Дочерние предприятия консолидируются, начиная с момента их приобретения до момента их продажи.В случае, если дочернее предприятие продается в течение отчетного периода, в консолидированном отчете о прибыли отражаются доходы и расходы дочернего предприятия до момента его продажи. Денежные потоки дочернего предприятия также отражаются до момента его продажи.
Разница между ценой продажи и балансовой стоимостью неттоимущества дочернего предприятия на момент его продажи (в том числе ценность фирмы) отражается как прибыль/ убыток от продажи дочернего предприятия.
Отражение зарубежных дочерних предприятий
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
Отражение зарубежных дочерних предприятий Для консолидирования данных дочерних предприятий, находящихся в иностранных государствах, необходимо перевести отчеты дочерних предприятий, составленные в местной валюте, в отчетную валюту материнского предприятия.• В случае, если учетная валюта дочернего предприятия не совпадает с отчетной валютой материнского предприятия, то при конвертации финансовых данных дочернего предприятия используются следующие валютные курсы:
1) всё имущество и обязательства конвертируются по курсу на дату баланса;
2) доходы и расходы и прочие изменения в собственном капитале конвертируются по курсу на момент сделки (из практических соображений позволяется использовать средний курс за отчетный период).
Разницы, возникающие из-за использования разных валютных курсов, отражаются в составе собственного капитала на строке «Нереализованные курсовые разницы», а также в отчете о прочей совокупной прибыли (koondkasumiaruanne).
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
Отражение зарубежных дочерних предприятий В случае, если доля участия материнского предприятия в дочернем предприятии, находящимся в иностранном государстве и ведущем свой учет в иностранной валюте, меньше 100%, то часть курсовых разниц, соответствующая доле меньшинства, отражается на строке «Доля меньшинства».Сделки с меньшинством
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
СДЕЛКИ С МЕНЬШИНСТВОМ
Приобретение у меньшинства – это сделка, в ходе которой предприятие увеличивает свое участие в контролируемом им дочернем предприятии.Поскольку такая сделка не является коммерческим объединением (контроль уже существует), то к такой сделке не применяются принципы отражения коммерческого объединения.
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
СДЕЛКИ С МЕНЬШИНСТВОМ
Продажа меньшинству – это сделка, в ходе которой предприятие уменьшает свое участие в дочернем предприятии, контролируемом им как до, так и после сделки.
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
СДЕЛКИ С МЕНЬШИНСТВОМ
При отражении сделок с меньшинством исходят из концепции коммерческого предприятия, при котором меньшинство рассматривается также как и другие участники в собственном капитале концерна.Сделки с меньшинством – это сделки между владельцами концерна, в ходе которых не возникает ценнсти фирмы, прибылей или убытков.
Все возможные разницы между ценой (продажи или покупки) и балансовой стоимостью доли участия отражаются напрямую в собственном капитале.
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
СДЕЛКИ С МЕНЬШИНСТВОМ
В случае, если материнское предприятие в ходе сделки теряет контроль, сохраняя при этом какое-то участие (инвестиция в дочерние предприятие становится инвестицией в связное предприятие; инвестиция в связное предприятие становится прочей финансовой инвестицией), то оставшаяся доля участия отражается по справедливой стоимости (в случае если ее возможно определить).Разницу между справедливой стоимостью оставшейся доли, полученными деньгами и балансовой стоимостью инвестиции отражают в отчете о прибыли.
Если справедливую стоимость невозможно определить, прилагая разумные усилия и неся разумные расходы, новой стоимостью приобретения оставшейся доли участия считается ее балансовая стоимость.
ПОСТРОЧНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ
СДЕЛКИ С МЕНЬШИНСТВОМ
Продажа контрольного пакета Консолидация по методу участия капиталомКОНСОЛИДАЦИЯ ПО МЕТОДУ УЧАСТИЯ КАПИТАЛОМ
Консолидация по методу участия капиталом – это по сути консолидация «одной строкой».По методу участия капиталом инвестиция первоначально берется на учет по стоимости приобретения, которая в последующие периоды корректируется:
1) в связи с изменением участия в собственном капитале объекта инвестиции;
2) в связи с возможной уценкой (2013: амортизацией) ценности фирмы;
3) в связи с возникшей при приобретении негативной ценностью фирмы.
По методу участия капиталом участие в имуществе и обязательствах приобретенного предприятия, а также возникшую ценность фирмы, отражают в балансе в нетто-сумме на одной строке.
Участие в доходах и расходах приобретенного предприятия отражают в отчете о прибыли в нетто-сумме на одной строке.
КОНСОЛИДАЦИЯ ПО МЕТОДУ УЧАСТИЯ КАПИТАЛОМ
• Прибыль /убытки по методу участия капиталом включают в себя следующие элементы:1) участие инвестора в прибыли/убытках объекта инвестиции;
2) уценка (2013: амортизация) ценности фирмы, возникшей в ходе приобретения;
3) элиминирование нереализованные прибыли или убытки от сделок между инвестором и объектом инвестиции;
4) возможная уценка стоимости инвестиции.
Нереализованные прибыли и убытки, возникшие в ходе сделок между инвестором и связным предприятием, элиминируются в соответствии с долей участия инвестора в связном предприятии.
Примеры изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не влияют на прибыли и убытки по методу участия капиталом:
1) выплата дивидендов со стороны объекта инвестиции;
2) увеличение или уменьшение акционерного (паевого) капитала объекта инвестиций.
КОНСОЛИДАЦИЯ ПО МЕТОДУ УЧАСТИЯ КАПИТАЛОМ
УБЫТКИ ОБЪЕКТА ИНВЕСТИЦИИ
В случае, если участие инвестора в убытках объекта инвестиций, отражаемого по методу участия капиталом, превышает балансовую стоимость инвестиции, стоимость инвестиции уменьшается до нуля и последующие убытки отражаются вне баланса.В случае, если инвестор гарантирует или обязуется взять на себя обязательства объекта инвестиций и на дату баланса выяснится, что объект инвестиции не в состоянии погасить свои обязательства, инвестор отражает в своем отчете соответствующее обязательство и убыток по методу участия капиталом.
Убытки, отражаемые по методу участия капиталом, которые превышают балансовую стоимость инвестиции, отражают как уценку таких долгосрочных требований к объкету инвестиции, которые по сути представляют из себя часть инвестиции в объект инвестиций.
КОНСОЛИДАЦИЯ ПО МЕТОДУ УЧАСТИЯ КАПИТАЛОМ
ПРИМЕРЫ
Предприятие А владеет 40% акций предприятия Б и отражает их как инвестицию в связное предприятие по методу участия капиталом.1. Предприятие Б выплачивает дивиденды в размере 100 000 евро всем своим акционерам пропорционально их доле участия.
2. Предприятие Б увеличивает акционерный капитал путем эмиссии акций на 100 000 евро. Все акционеры выкупают акции согласно своей доле участия.
КОНСОЛИДАЦИЯ ПО МЕТОДУ УЧАСТИЯ КАПИТАЛОМ
ПРИМЕРЫ
Предприятие А владеет 40% акций предприятия Б и отражает их как инвестицию в связное предприятие по методу участия капиталом.3. Балансовая стоимость инвестиции составляет 40 000 евро. Убытки связного предприятия в 2012 году составили 180 000 евро. У предприятия А на балансе есть долгосрочное требование по займу к предприятию Б в сумме 80 000 евро. Как отразить убыток по методу участия капиталом?
C: Долгосрочное требование к связному предприятию 4. Предприятие Б увеличивает обязательный резервный капитал за счет нераспределенной прибыли.
Данная сделка не влияет на отражение инвестиции в предприятии А.
Аудит концерна Аудит концерна (группы) связан с риском того, что аудитор компонента концерна (дочернего предприятия) может не обнаружить такой существенной ошибки в отчете дочернего предприятия, которая может привести к существенному искажению консолидированного отчета. Также он связан с риском того, что аудитор концерна тоже может не обнаружить такую ошибку.
Стандарт ISA 600 разъясняет те обстоятельства, которые должен принять во внимание аудитор концерна при планировании своего участия в работе аудиторов компонентов.
Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна Цель аудитора концерна - получить достаточный и достоверный материал для понимания процесса консолидации и финансовой отчетности компонентов для того, чтобы выразить свое мнение относительно консолидированного финансового отчета.
Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна ОТВЕТСТВЕННОСТЬ - аудитор концерна несет ответственность за за аудит всей группы. Соответственно отчет аудитора концерна не может содержать ссылку на аудиторов компонентов, за исключением случаев, когда это требуется по законодательству. Но даже в таком случае в отчете делается оговорка о том, что эта ссылка не уменьшает ответственности аудитора концерна.
Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна ЕСЛИ аудитор концерна не может получить достаточно достоверного материала для выражения своего мнения и резульатом этого может быть отказ от выражения мнения, то:
1) в случае нового договора – от клиента следует отказаться, в случае периодического договора – следует прекратить этот договор;
2) если вышеизложенное невозможно вследствие существующих требований законодательства, то проведя аудит концерна в том объеме, в котором это возможно – следует отказаться от выражения мнения.
Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна Оценка рисков Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна Ответ на риски Существенный компонент: аудит Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна Ответ на риски Обсуждения с аудитором компонента и Ознакомление с документами, связанными Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна Ответ на риски 1) предприятие обладает достаточной Аудит концерна Ответ на риски 1) аудиторы компонентов проделали Аудит концерна Аудитор компонента должен:
1) Проинформировать, соответствовал ли он требованиям этики;
2) Проинформировать, соответствовал ли он требованиям аудитора концерна;
3) Определить, по какой именно финансовой информации он выдает свой отчет (компонент, период);
4) Перечислить выявленные несоответствия компонента действующему законодательству или подтвердить их отсутствие;
5) Представить список неисправленных искажений;
6) Перечислить индикаторы возможной необъективности членов правления в отражении финансовой информации;
7) Описание выявленных недостатков в системе внутреннего контроля;
8) Описание выявленных рисков мошенничества и результатов провдеденных процедур;
9) Предоставить инфомрацию о всех прочих замечаниях, возникших в ходе 10) Предоставить свой отчет.
Аудит концерна Обмен информацией с лицами, ответственными за управление и с правлением концерна:
1) Обнаруженные недостатки в системе внутреннего контроля концерна и компонентов;
2) Обнаруженные существенные искажения.
Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна Обмен информацией с лицами, ответственными за управление:
1) Тип работы, проведенной в отношении финансовой информации компонентов;
2) Обзор вовлеченности аудитора группы в процедуры аудиторов существенных компонентов;
3) Информация о квалификации аудиторов компонентов, в случае, если она вызвала проблемы у аудитора концерна;
4) Проблемы с доступом к информации, если таковые возникли в ходе аудита;
5) Случаи мошенничества, в которые вовлечено правление группы или правление компонентов.
Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Аудит концерна Отчетность несущественных компонентов и Konsolideerimine praktikas 2013 Audiitorkogu Вероника Туго Присяжный аудитор
«