«Г.А. МАХОВИКОВА УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И ЦЕНАМИ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2009 3 ББК 65.422 М 36 Маховикова Г.А. Управление затратами и ценами: ...»

Важнейшей характеристикой западных систем управления является оперативность учета и планирования затрат по системе «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» включает в себя: 1) разработку норм стандартов на материалы, на затраты труда, накладные расходы;

2) составление стандартной (нормативной) калькуляции; 3) выявление отклонений фактических затрат от стандартов (норм).

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки многих направлений деятельности отдельных структур и компании в целом, является основой для подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принимать решения об установлении реальных цен.

Эта система широко используется в мире практически всеми производственными компаниями. Основные цели, реализуемые системой «стандарт-кост», их значимость в экономической деятельности в разных странах практически одинаково понимаются (табл. 3.1).

Из таблицы 3.1 видно, что управление затратами практически все страны ставят на первое место; установление цен и ценовую политику – на второе.

Планировать и калькулировать себестоимость изделий можно по полным затратам, а можно и по сокращенным. Все зависит от полноты включения затрат в себестоимость. То есть можно говорить о двух методах управления затратами: 1) полное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) – традиционный способ калькулирования по полной себестоимости; 2) ограниченного включения в себестоимость затрат по какому-либо признаку, например, по признаку зависисмости расходов от объема производства, т.е. «директ-костинг».

Ранжирование целей для системы «стандарт-кост» темы «стандарт-кост»

ценовая политика вание и контроль вой отчетности В настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Важно, что применяя «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Для обеспечения расчетов бухгалтерии необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменУправленческий учет / Под ред. А.И. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – С. 106.

ных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на второй план. В условиях рыночной экономики директкостинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта. Все это свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар.

После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться минимизировать их.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством продукции, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в западной литературе существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты;

он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

3.2. Ассортимент продукции при ограничениях На утверждение объема производства влияет ряд условий:

существующая производственная мощность, состав оборудования, технология и целый ряд других факторов. Для решения вопроса о выборе объема производства удобна информация, подготовленная с позиций маржинального подхода. При использовании информации о полной себестоимости продукции сложно избежать неправильных решений.

При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей, например, человекочасов или машино-часов, часто приходится выбирать определенные виды продукции, которые приносят наибольшую прибыль. Для определения, какой продукт или продукты производить (продавать) с целью максимизации прибыли, полезно использовать маржинальный подход.

Предположим, предприятие выпускает два вида продукции – А и В (табл. 3.2) 2. Переменные расходы на единицу, ден. ед. 14 3. Маржинальная прибыль на единицу, 4. Уровень маржинальной прибыли, % Из таблицы 3.2 видно, что продукт В приносит большую маржинальную прибыль, следовательно, именно его надо запускать в производство. Однако, если известно, что производственная мощность ограничена 1000 машино-часов и что за 1 час можно произвести 4 единицы товара А и 1 единицу товара В, анализ необходимо продолжить с учетом лимитирующих обстоятельств. В данном случае это время работы оборудования (машино-часы) (табл. 3.3).

Анализ производства с учетом лимитирующего фактора Маржинальная прибыль на единицу, Маржинальная прибыль за 1 час, Маржинальная прибыль за 1000 час., Данные этой таблицы указывают на то, что следует выбрать продукт А, так при его производстве достигается большая маржинальная прибыль на единицу лимитирующего фактора.

Во многих случаях на практике действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Тогда задача максимизации прибыли или минимизации затрат решается при помощи линейного программирования.

Руководство часто сталкивается с проблемой: принять или нет специальный заказ по цене ниже рыночной или даже ниже себестоимости. Поскольку руководство не ожидало такого заказа и он является одноразовым, случайным, его нельзя включить в прогнозы продаж (доходов и расходов) на последующие годы. Предприятие может его принять, только если позволяют производственные мощности.

Предположим, предприятие Альфа производит спортивное оборудование, а компания Зет, имеющая разветвленную сеть магазинов, обычно приобретает у Альфы это оборудование. Зет предложила предприятию Альфа специальный заказ на производство 30000 теннисных ракеток с одноразовой отгрузкой в большом ящике по 500 ракеток в один ящик по цене 2,45 ден. ед. за одну ракетку.

Данные предприятия Альфа:

- прогнозный годовой объем производства 400 000 ракеток;

- максимальная производственная мощность 450 000 ракеток.

Общепроизводственные расходы Прочие постоянные коммерческие и административные Суммарные оценочные затраты на упаковку по спецзаказу (30000 ед. по 500 ед. на ящик) Должно ли предприятие Альфа принять от компании Зет заказ? На первый взгляд – нет, поскольку предлагаемая Зет цена 2,45 ден. ед. меньше не только обычной цены (4,00 ден. ед.), но и полной себестоимости (3,00 ден. ед.).

Используем для анализа маржинальный подход (табл. 3.5).

Использование маржинального подхода минус переменные затраты:

- переменные общепроизводственные 205 000 расходы минус постоянные затраты:

- коммерческие и административные 120 000 Чистая прибыль до налогообложения 417 000 Анализ данных таблицы 3.5 показывает, что, если принять спецзаказ, изменяются только затраты основных материалов, прямые трудозатраты, переменные общепроизводственные расходы и затраты на упаковку (затраты на упаковку увеличиваются, но только на сумму упаковки спецзаказа). Все остальные статьи затрат остаются неизменными в обоих вариантах. Чистый результат от принятия заказа – это увеличение маржинальной прибыли (и прибыли до налогообложения) на 11 000 (428 000 – 417 000) ден. ед.

Постоянные затраты при существующем уровне производственных возможностей обычно не изменяются, если специальный заказ принимается, следовательно, они не являются релевантными и могут быть вообще исключены из анализа. С другой стороны, если требуются дополнительные постоянные затраты для выполнения необходимого объема операций, то и они становятся релевантными к данному решению. Примерами релевантных постоянных затрат являются закупка дополнительного оборудования, увеличение затрат на аренду помещения, увеличение затрат на обслуживание, страхование и контроль.

Таким образом, в проблеме специального заказа все переменные затраты являются, как правило, релевантными, а постоянные производственные затраты и все коммерческие и общие и административные расходы нерелевантными, что мы и видели в данном примере. Но следует иметь в виду, что это не всегда так. Постоянные затраты могут быть релевантными, примеры их уже были приведены ранее. Также и переменные затраты не всегда являются релевантными. Примером нерелевантности переменных затрат могут служить переменные коммерческие расходы, которые не изменяются по рассматриваемым вариантам, такие, как расходы по вывозу продукции, если они производятся за счет покупателя.

3.4. Собственное производство или закупка на стороне Очень часто перед руководством предприятия стоит задача производить комплектующие изделия или покупать. Для ее правильного решения необходим учет многих факторов. Но главное в данной ситуации – определить все элементы затрат и доходов, релевантных21 к такого рода решению.

Relevant – 1) размер производства, принимаемый за базу при исчислении постоянных затрат; 2) диапазон объемов производства, в пределах которого сохраняется определенная зависимость между издержками, объемом, прибылью. Релевантная информация – информация, значимая для принятия решения.

Допустим, что компания выпускает детали «Х» для станка.

Данные о себестоимости изготовления детали «Х» представлены в табл. 3.6.

Данные о себестоимости изготовления детали «Х»

Показатели Себестоимость изготовления детали Постоянные общепроизводственные расходы Компания получила предложение покупать деталь «Х» за 24 ден. ед. На первый взгляд предприятие должно предпочесть покупку этой детали, так как это дешевле собственного изготовления на 3 ден. ед. за одну деталь. Но для окончательного выбора между покупкой или производством следует проанализировать всю релевантную информацию.

Допустим, что из 75 000 ден. ед. постоянных общепроизводственных расходов 45 000 ден. ед. – расходы, которых нельзя избежать независимо от того, какое решение будет принято. Это амортизация имеющегося оборудования, налоги на имущество, страховые выплаты, заработная плата управленческого персонала и др.

В таблице 3.7 приведена информация по статьям затрат, которые различаются для двух вариантов.

Главным в рассматриваемой проблеме является оптимальное использование производственных мощностей. Анализ проводится исходя из предпосылки, что освободившееся оборудование при отказе от производства детали «Х» не будет использоваться иным способом. На самом деле оно может применяться для производства других деталей и узлов, другой продукции, может быть сдано в аренду или использовано иным способом. На самом деле оно может применяться для производства других деталей и узлов, другой продукции, может быть сдано в аренду или использовано какимлибо иным выгодным образом. Альтернативное использование высвободившегося оборудования и других производственных ресурсов может принести большую прибыль. Как правило, на практике предприятия сами производят комплектующие, если существующие производственные мощности нельзя использовать лучше.

изводственные расходы Постоянные общепроизводственные расходы, без которых можно обойтись в случае выбора «купить» (75000 – 30 000 3, 45000) «производить»

(240 000–225 000) Вернемся к нашему примеру. Допустим, что у нас есть еще два варианта использования освободившегося оборудования. Вместо детали «Х» можно изготавливать другую продукцию с маржинальной прибылью 28000 ден.ед., или это оборудование можно сдать в аренду за 8000 ден. ед. Все варианты использования оборудования приведены в табл. 3.8.

Варианты использования оборудования, в ден. ед.

арендной платы ная прибыль от производства другой продукции деталь «Х»

вантные затраты Как видим, покупка детали «Х» и использование освободившегося оборудования для производства другой продукции с данной маржинальной прибылью – наилучший вариант, поскольку в этом случае затраты на «Х» деталей минимальны – 212 тыс. ден.ед.

Значит, в ситуации принятия решения «купить или производить» комплектующие для изделий, требующих сборочных операций, выбор оптимального решения основан не только на сравнении данных о себестоимости их изготовления и цене закупки, но и, главным образом, на анализе альтернативного использования высвобождаемого при этом оборудования и других производственных ресурсов.

3.5. Решение о прекращении деятельности Для анализа финансовых последствий элиминирования сегмента необходимо учесть эффект изменения величины прибыли при принятии такого решения. Анализ заключается в сравнении двух отчетов о прибылях и убытках компании, один из которых включает все данные о сегменте, а во втором эта информация исключается, при этом используется маржинальный подход. Основная проблема, которую необходимо решить здесь – оставить продукт или подразделение или элиминировать их.

Эта задача близко связана с задачей анализа структуры продаж (выбора оптимального ассортимента продукции). И в том и в другом случае используется маржинальный подход. Но цели анализа различны. В одном случае целью является максимизация прибыли в условиях ограниченных ресурсов, в другом акцент переносится на исключение неприбыльного сегмента.

В табл. 3.9 представлены данные для корпорации АВС: отчеты о прибылях и убытках всей компании и отдельно по подразделению С. Табл. 3.10 иллюстрирует формат документа для оценки альтернативных решений.

В данном примере мы предположим, что все постоянные затраты, отнесенные к сегменту, были устранимыми затратами, т.е. затратами, которых можно избежать, если прекратить деятельность С.

Показатели Подразделения Подразделе- Всего по ции траты быль траты (которые можно прямо отнести к определенному сегменту)* делениям) ленные по сегментам постоянные затраты ложения * Прослеживаемые постоянные затраты: постоянные затраты, которые прямо связаны с операциями сегмента предприятия и могут быть отнесены на продукт или сегмент без распределения.

Анализ таблиц 3.9 и 3.10 показывает, что в случае ликвидации подразделения С прибыли корпорации увеличатся на 9 000 ден. ед.

Другой взгляд на это решение получается, если сконцентрировать внимание на третьей колонке таблицы 3.10. Отклонение прибыли на 9 000 ден. ед. может быть объяснено отклонениями выручки и элементов затрат по двум альтернативам. Приростной анализ данной проблемы представлен в табл. 3.11. Если все прослеживаемые постоянные затраты подразделения С являются устранимыми, то операционный убыток (9 000 ден. ед. в табл. 3.9) также является устранимым вместе с ликвидацией этого подразделения.

Приростной анализ выручки и затрат по корпорации АВС Выигрыш в случае ликвидации подразделения С Сумма Потери в случае ликвидации подразделения С Сумма Прирост прибыли в случае ликвидации (выигрыш минус потери) Чтобы понять значение определения такой суммы устранимых затрат, предположим, что руководители подразделения С перейдут в другое подразделение, когда С прекратит свою деятельность. Из 16500 ден. ед. постоянных затрат подразделения С заработная плата этих служащих составляла 12000 ден. ед. В результате такого предположения эффект от ликвидации подразделения С изменится. Теперь устранимые постоянные затраты в случае ликвидации подразделения С составляют 4500 ден. ед. (16500 – 12000).

Выигрыш в случае ликвидации Потери в случае ликвидации Уменьшение выручки от реализации Уменьшение прибыли в результате Вообще, невыгодно ликвидировать какой-либо сегмент деятельности, для которого суммарная маржинальная прибыль превышает устранимые постоянные затраты. Это правило фактически определяет основную идею приростного анализа прибыли. Если мы применим это правило к примеру с корпорацией АВС, анализ будет следующим:

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ С

Минус устранимые постоянные затраты Таким образом, весь предыдущий анализ можно свести к этим трем последним строкам. В случае ликвидации подразделения С прибыль корпорации АВС действительно уменьшится на 3000 ден.

ед. Этот вывод справедлив, несмотря на то, что в отчете о деятельности подразделения С показан убыток 9000 ден. ед.

Таким образом, для решения о ликвидации неприбыльного сегмента требуются два инструмента анализа: 1) составление отчета с использованием маржинального подхода, и 2) приростной анализ. Первый помогает определить устранимые постоянные затраты, которые являются релевантными в данном решении, а приростной анализ дает сравнение операционных результатов двух альтернатив: оставить сегмент или его ликвидировать.

Проблемы модернизации оборудования, замены устаревших машин и станков на новые более производительные являются типичными задачами не только оперативного управления, но гораздо в большей степени проблемами стратегического развития предприятия. Приобретение объектов основных средств требует, как правило, затрат значительных средств, и принятие такого решения должно учитывать прогнозные доходы и расходы на несколько лет вперед, на весь срок эксплуатации новых капитальных активов.

Принятие решений по капитальным вложениям представляет один из наиболее важных и трудных классов задач, стоящих перед руководством компании. Большинство компаний разрабатывают долгосрочные планы, определяя будущую деятельность на пять, десять и более лет. Капитальные расходы являются интегральной частью этих долгосрочных планов.

Вспомним основные понятия и термины учета долгосрочных активов. Первоначальная стоимость – это стоимость приобретения актива, включая цену закупки, расходы по транспортировке, установке, монтажу и т.п. Остаточная (текущая) стоимость – представляет собой несамортизированную часть стоимости актива и равна первоначальной стоимости минус накопленный износ. Ликвидационная стоимость – это оценочная стоимость металлолома, отходов или стоимость обмена материального актива на момент его выбытия. Согласно правилам учета в западных странах амортизируется первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости, а не вся первоначальная стоимость, как принято в российском бухгалтерском учете. Также напомним, что оценочный срок полезной службы и прогнозная ликвидационная стоимость в ходе эксплуатации объекта могут быть пересмотрены.

Рассмотрим пример замены старого станка на новый. Предположим, что объем продаж и выручка от продажи остаются без изменения и составляют сумму 100 000 долл. ежегодно. Основной целью замены станка является сокращение затрат труда и улучшение условий труда. Исходная информация.

По функционирующему станку 1. Первоначальная стоимость – 130 000 долл. (станок приобретен 7 лет назад). Оценочный срок полезной 2. Ликвидационная стоимость на текущий момент – 3. Остаточная стоимость – 60000 долл. (130 000 – [(130 000 – 10 000) : 12] х 7 /износ по методу прямолинейного 4. Оставшийся срок полезной службы оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце пятого года равна 5. Переменные расходы за год – 70 000 долл.

По новому станку 2. Срок полезной службы также оценен в 5 лет, и ликвидационная стоимость равна нулю.

3. Переменные расходы на год – 50 000 долл.

В табл. 3.12 проведен анализ двух вариантов – заменить станок или оставить старый. Обратите внимание, анализируется результат за пять лет, за весь период эксплуатации нового станка.

Анализ замены станка. Сравнение релевантных и нерелевантных данных (в тыс. долл.) Показатели Общая сумма за пять лет траты мость старого станка девременной ликвидации стоимость нос прибыль Согласно определению релевантных данных остаточная стоимость функционирующего станка не является релевантной, так как это прошлые затраты, на которые мы повлиять уже не в состоянии.

Следовательно, при решении проблемы замены оборудования, данные об остаточной стоимости можно исключить из анализа.

Ликвидационная стоимость функционирующего станка будет являться релевантной к такого рода решению, так как она повлияет на результат выбора, является величиной, различающей анализируемые варианты.

Затраты на приобретение нового оборудования всегда будут являться релевантными в этом решении, так как они присутствуют только в одном варианте, т.е. различают эти две альтернативы.

В табл. 3.13 представлен анализ целесообразности замены станка с использованием только релевантных данных.

Анализ замены станка. Сравнение релевантных затрат Показатели Общая сумма за пять лет траты стоимость старого станка станка вантных затрат Из анализа табл. 3.13 очевидно следует, что для организации в целом замена старого станка на новый принесет прибыль в сумме 60 тыс. долл. в результате сокращения затрат за весь срок службы оборудования на эту сумму. Но руководитель нижнего уровня, например, начальник цеха, в котором планируется замена станка, может думать иначе. Как правило, оценка его деятельности, на которой основывается его продвижение по службе, премирование по результатам работы, производится в краткосрочном периоде. В результате замены станка вряд ли будет получен положительный эффект в первом году его эксплуатации. Анализ замены оборудования для первого года показан в табл. 3.14.

Анализ замены оборудования для первого года службы Затраты и потери:

терь быль Как видим, в результате замены станка в первом году выявляется убыток в размере 10 тыс. долл. Если оставить старый станок, то с точки зрения начальника цеха ситуация будет для него более благоприятная, результаты деятельности цеха будут соответствовать запланированным. Не следует заглядывать далеко вперед, так как все может измениться, его могут перевести на другую работу, он может уволиться и т.п.

В практической жизни типичны аналогичные проблемы. Интересы компании в целом в долгосрочном периоде вступают в противоречие с интересами конкретных лиц или их групп за более короткие периоды. В такой ситуации необходимо при оценке деятельности конкретных менеджеров и подразделений включить в анализ возможные негативные последствия от принятия решения, выгодного для компании в целом.

Глава 4. Роль и поведение затрат при обосновании 4.1. Анализ поведения постоянных и переменных затрат Метод учета переменных затрат (система «директ-костинг») – это подход к формированию себестоимости продукции, при котором для определения себестоимости продукции и оценки запасов учитываются только переменные производственные затраты. В расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как периодические.

При методе учета полных затрат в расчете себестоимости продукции участвуют все производственные затраты, и только коммерческие и общехозяйственные расходы рассматриваются как периодические.

Сторонники системы «директ-костинг» считают, что организация несет постоянные операционные, т.е. связанные с конкретными хозяйственными операциями, затраты вне зависимости от того, работает она или нет. Эти затраты не зависят напрямую от объема производства и не должны учитываться при расчете себестоимости единицы продукции. Постоянные производственные затраты тесно связаны с периодом времени, а не с объемом производства.

Противники системы «директ-костинг» утверждают, что без постоянных производственных затрат производство остановится, поэтому такие затраты являются составной частью себестоимости продукции.

При оценке системы «директ-костинг» необходимо учитывать, что она очень полезна для принятия внутренних управленческих решений, но в международных стандартах бухгалтерского учета не рекомендуется использовать ее при составлении внешней финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли. Соотношение прибыли от реализации продукции при методе полных затрат и прибыли в системе «директ-костинг» зависит от того, как изменяются остатки незавершенного производства и готовой продукции. Все производственные затраты, как прямые материальные и прямые трудовые затраты, так и общепроизводственные расходы, распределяются между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции. Если остатки незавершенного производства и готовой продукции увеличиваются, то прибыль при методе учета полных затрат будет больше, чем в системе «директ-костинг», если уменьшаются, то меньше.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий влияние методов учета полных и переменных затрат на себестоимость реализованной продукции.

Пример. Организация производит кофеварки. В 20_ г. она начинает производство новой модели. Прямые материальные затраты составляют 59 136 руб., прямые трудовые затраты – 76 384 руб., переменные общепроизводственные расходы – 44 352 руб., постоянные общепроизводственные расходы – 36 960 руб. За год было выпущено 24 640 единиц продукции, продано 22 000 единиц. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода.

Используя эти данные, рассчитаем себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при различных методах учета затрат. Расчет представлен в табл. 4.1.

Расчет себестоимости при различных методах учета затрат, Прямые материальные затраты на единицу продукции (59136 : 24640) 2,40 2, Прямые трудовые затраты на единицу продукции (76384 : 24640) 3,10 3, Переменные общепроизводственные (44352 : 24640) Постоянные общепроизводственные ( 36960 : 24640) продукции Себестоимость остатков готовой продукции на конец года Себестоимость реализованной продукции Постоянные общепроизводственные 36 960 – расходы Итого затраты, указанные в отчете Всего затрат, подлежащих учету 216 832 Разница в 1,50 руб. в себестоимости единицы продукции привела к тому, что при методе учета переменных затрат себестоимость остатков готовой продукции на 3960 руб. меньше, чем при методе учета полных затрат, поэтому затраты, которые указываются в отчете о прибылях и убытках, больше, а прибыль меньше тоже на 3960 руб.

Классификация затрат на переменные и постоянные привела к возникновению метода прямого отнесения затрат на себестоимость выпускаемого товара. Этот метод – очень важное и эффективное средство в руках менеджера при планировании и контроле прибыльности организации и установлении цен на выпускаемую продукцию. Он основан на принципе добавленной стоимости, которая определяется как разница между выручкой от продажи товара и прямыми (переменными) затратами на его изготовление. Добавленная стоимость идет на покрытие постоянных расходов, а остающаяся разница представляет собой прибыль организации.

Рассмотрим несколько примеров. Исходные данные для решения представлены в табл. 4.2 и 4.3.

товара, тыс. ден. ед.

тыс. ден. ед.

мость, тыс. ден. ед.

мость, % кладные расходы, тыс. ден. ед.

тыс. ден. ед.

В данном примере: предприятие выпускает пять различных изделий; все затраты, идущие на выпуск этих изделий, для упрощения разделены на переменные (прямые) и постоянные (накладные) расходы.

Анализируя данные табл. 4.2, можно сделать следующие выводы:

- необходимо максимально развивать производство и продажу изделия А, поскольку оно дает предприятию самую большую в процентном отношении добавочную стоимость;

- добавленная стоимость по изделию Б составляет лишь 30% оборота, поэтому есть смысл подробно проанализировать структуру затрат и методы производства этого изделия для выявления каких-либо резервов экономии;

- изделия С и Е дают вполне удовлетворительные результаты;

- по изделию Д необходимо или уменьшить затраты на его производство, чтобы его продажа давала прибыль, или прекратить производство.

Попробуем исключить изделие Д из рассмотрения.

товара, тыс. ден. ед.

тыс. ден. ед.

мость, тыс. ден. ед.

мость, % кладные расходы, тыс. ден. ед.

тыс. ден. ед.

Исключение из производства изделия Д, как убыточного изделия, вполне оправдано, поскольку первостепенной целью предприятия является не абсолютная выручка от продажи того или иного изделия, а доля участия этого изделия в общей прибыли предприятия. В данном примере, в результате прекращения производства изделия Д суммарная прибыль предприятия увеличится на 15 тыс. ден. ед. несмотря на то, что выручка предприятия от продажи оставшихся изделий уменьшится на 100 тыс. ден. ед.

Актуальной для отечественных промышленных предприятий, получивших возможность выхода со своей продукцией на внешние рынки, или предприятий с участием иностранного капитала является задача установления цены на экспортную продукцию, причем зачастую такую цену нужно устанавливать как можно ниже с тем, чтобы внедриться на рынок.

Пример. Предприятие продает на внутреннем рынке продукцию в объеме 15 000 шт. Данные о затратах на весь объем и на единицу продукции приведены ниже в таблице. Предприятие имеет возможность дополнительно произвести некоторое количество такой же продукции и реализовать ее на внешнем рынке. Нужно установить цену на экспортируемую продукцию (табл. 4.4).

для расчета цен на экспортируемую продукцию расходы (Цена реализации) Изделия, которые продаются на внутреннем рынке по цене 7 руб. за единицу, имеют рентабельность 17%. Из таблицы видно, что переменные затраты, т.е. затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства, составляют 4 руб. на единицу. Известно, что 15 000 шт. изделий уже продаются на внутреннем рынке и предполагается, что можно продать на внешнем рынке какое-то количество продукции данного вида. В этом случае можно использовать себестоимость в части переменных затрат в качестве базы для определения экспортной цены, так как, во-первых, постоянные накладные расходы в размере 30 000 руб. не изменятся и их долю в себестоимости каждого изделия в размере 2 руб. не нужно возвращать в ценах изделий, реализуемых на экспорт; во-вторых, предприятие в данном случае может ограничиться прибылью, меньшей чем 1 руб. Иными словами, предприятие получит прибыль от экспорта данного изделия, если экспортная цена будет выше величины переменных затрат на изделие, равных 4 руб. Если предприятие захочет продавать изделие с той же рентабельностью, что и на внутреннем рынке, только от переменных затрат, то получится экспортная цена, равная 4,0 х 1,17 = 4,68 руб.

Однако в данном случае экспортера могут обвинить в применении демпинговых цен, поэтому ему следует отказаться от прежнего уровня рентабельности22.

Хотя во многих случаях считается, что цена, установленная равной или выше средних переменных затрат, не является демпинговой (в нашем примере 4,68 > 4,0).

Совершенно очевидно, что метод прямого отнесения затрат на себестоимость не может быть применим в ценообразовании на все товары. Его целесообразно использовать в тех случаях, когда постоянные накладные расходы могут возмещаться и фактически возмещаются в ценах, установленных для определенного базового количества производимых изделий. Цены только для дополнительного количества изделий определяют на базе переменных затрат. В дальнейшем ситуация может измениться таким образом, что базовое количество выпускаемого товара, взятое за основу при расчете цены, уменьшится. В этом случае первоначальная калькуляция, составленная по методу прямого отнесения затрат, уже не будет отражать реального положения дел; и если продолжать основываться на ней, то это приведет к уменьшению общей прибыли предприятия. Значит, метод прямого отнесения затрат можно с уверенностью применять при установлении цен только тогда, когда есть неиспользованные резервы производственных мощностей и когда все постоянные накладные расходы возмещаются в ценах, установленных в зависимости от текущего объема производства.

4.2. Принятие решений предприятием с учетом предстоящих изменений затрат, цен Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляют взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов – спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства осуществляется с помощью графика, при построении которого делаются следующие допущения:

1. Существуют неизменные цены реализации, с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны.

2. Затраты предприятия строго подразделяются на постоянные, которое остаются неизменными при значительных изменениях объема, и переменные, которые изменяются пропорционально объему.

3. Поступающая выручка пропорциональна объему реализации.

4. Предполагается, что существует одна точка критического объема производства. Это допущение вытекает из перечисленных выше положений. На самом деле взаимосвязь показателей намного сложнее, и могут иметь место несколько точек критического объема производства.

5. Ассортимент изделий постоянный. Это допущение делается при выпуске нескольких изделий. Величина маржинального дохода в этом случае будет зависеть от ассортимента продукции, и поэтому точки критического объема производства при одинаковом уровне объемов будут разными для различного ассортимента производства или реализации.

6. Объем производства равен объему реализации, т.е. остатки готовой продукции равны нулю.

Если хотя бы одно из данных допущений не соблюдается, то применение анализа «затраты – объем – прибыль» может привести к принятию ошибочных решений.

Алгебраически точку критического объема производства можно найти следующим образом:

Q(Р – зпер.) = Зпост.

Q = Зпост. / Р – зпер. = Зпост. / МД, где Зпост.,пер. – затраты постоянные и переменные в полной себестоимости (на весь ее объем); Р – продажная цена изделия; TR – выручка от реализации продукции; Q – объем производства (реализации); зпер. – переменные затраты в расчете на единицу изделия;

МД – маржинальный доход на единицу изделия.

В точке критического объема производства величина маржинального дохода как раз равна сумме постоянных затрат.

Критическая продажная цена (цена реализации), определяемая при заданных уровнях объема реализации, постоянных затрат и переменных затрат на единицу изделия, на уровне которой прекращается покрытие полных затрат, рассчитывается следующим образом:

Величину критической выручки можно получить по следующей формуле:

Если предприятие ставит перед собой задачу получить прибыль определенного размера, то в этом случае выручку исчисляют с учетом желаемой суммы прибыли:

Минимальную цену на единицу продукции при заданном соотношении маржинального дохода и цены можно рассчитать следующим образом:

Пример. Допустим фирма Альфа выводит на рынок новую продукцию. Возможный объем производства составляет 8 000 изделий, переменные затраты на одно изделие – 1,5 ден. ед., а постоянные затраты – 20 тыс. ден. ед. Какой должна быть цена, обеспечивающая покрытие затрат?

Если же фирма Альфа при тех же условиях планирует получить прибыль в размере 16 тыс. ден. ед., цена изделия будет равна:

Рассмотрим комплексный пример взаимосвязи затрат, цены и прибыли.

Пример. Производитель продает свой продукт по цене 100 руб. розничному продавцу. Годовой объем сбыта составит 1 млн шт. Переменные затраты в расчете на единицу продукции равны 60 руб., постоянные затраты – 30 руб., прибыль – 10 руб. Годовая выручка равна 100 млн. руб. Сумма покрытия на единицу продукции равна 40 руб. (100 – 60). Сумма покрытия является удобным средством для приближенного принятия решения по ценам.

В нашем примере сумма покрытия – это 40 млн руб., в том числе 30 млн руб. постоянные затраты и 10 млн – прибыль. Отсюда следует, что прибыль начнет поступать только после возмещения 30 млн руб. постоянных затрат. Прибыль составляет 10% от выручки.

Представим, что руководство усомнилось в том, что при действующей цене оно получает максимально возможную прибыль, и потому распорядилось проверить последствия изменения действующей цены в интервале ± 20%. Руководство предприятия захотело узнать, какой объем сбыта необходим при альтернативных ценах, чтобы получить прежний размер прибыли (10 млн руб.).

Рассмотрим вариант снижения цен на 20%. При цене 80 руб. и неизменности переменных затрат на единицу продукции, равных руб., доля суммы покрытия уменьшилась вдвое и составила 20 руб.

Чтобы достичь той же прибыли при новой цене, необходимо увеличить объем сбыта вдвое (40 млн : 20 = 2 млн ед.). При цене 80 руб.

и объеме выпуска 2 млн ед. выручка составит 160 млн руб. Хотя снижение цены составило 20%, сумма покрытия уменьшилась на 50%. Для компенсации сократившейся доли суммы покрытия требуется увеличить объем выпуска на 100%. Такое увеличение объема сбыта руководство фирмы в нашем примере считает нереальным, так как не хватает производственных мощностей, а расширение производственной мощности потребует увеличения постоянных затрат.

Повышение цены на 20% приведет к следующему результату.

При цене 120 руб. сумма покрытия составит 60 руб. Для сохранения прежнего размера суммы покрытия требуется продать всего лишь 667 тыс. ед. (уменьшение объема выпуска составило 33,3%).

Как видом, изменение цены оказывает большое воздействие, а именно: незначительное понижение цены может иметь негативное влияние на сумму покрытия на единицу продукции и потребовать сильного увеличения объема выпуска, с тем, чтобы получить прежнюю прибыль. Незначительное повышение цены может оказать позитивное воздействие на сумму покрытия на единицу продукции и позволяет рассчитывать на сокращение объема выпуска для достижения той же прибыли. Рассмотренный пример характерен для большинства промышленной продукции, где переменные затраты часто составляют более 50% в цене.

Структура затрат (доля постоянных и переменных затрат в цене) имеет сильное влияние на взаимосвязь между ценой и прибылью.

Если обратиться к нашему примеру, то при цене 100 руб., переменных затратах 60 руб. и сумме покрытия 40 руб., объеме выпуска 1 млн ед. снижение цены на 10% требует увеличения объема выпуска для сохранения прежней прибыли на 33,3% ( 40 млн : 30 = 1333 тыс. ед.).

Допустим теперь, что цене равна 100 руб., переменные затраты составляют 80 руб., сумма покрытия равна 20 руб., объем выпуска равен 1 млн ед. Снижение цены на 10% требует в этих условиях значительного увеличения объема выпуска, с тем чтобы сохранить прежнюю прибыль, а именно на 100% (20 млн : 10 = 2 млн ед.). Как видим, реакция увеличения объема выпуска на изменение доли переменных затрат при снижении цены высокоэластична.

4.3. Методы затратного ценообразования Себестоимость производства продукции является хорошей основой для выработки решений об установлении цен.

Рассмотрим четыре метода ценообразования, базирующиеся на затратах:

1) на основе переменных затрат;

2) на основе валовой прибыли;

3) на основе рентабельности продаж;

4) на основе рентабельности активов.

Проиллюстрируем названные методы на условном примере.

Исходные данные. Предприятие собирает компьютеры из деталей, закупаемых у другого предприятия. Суммарные затраты на производство 14750 компьютеров и затраты на один компьютер приведены в табл. 4.5.

Переменные производственные затраты:

- прямые материальные затраты 88500 6, Коммерческие, общие и административные расходы:

Итого коммерческих, общих и административных расходов 132750 9, В течение отчетного периода не ожидается изменения затрат на единицу продукции. Предприятие хочет получить 110625 ден. ед. прибыли. Общая стоимость активов предприятия составит 921875 ден. ед. Ожидается, что рентабельность активов составит 12% (110625 : 921875).

Ценообразование по методу переменных затрат.

Данный метод состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная надбавка к переменным производственным затратам для каждого вида продукции:

Процент надбавки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные производственные затраты + Коммерческие, общие, административные расходы) : (Суммарные переменные производственные затраты).

Цена = Переменные производственные затраты на единицу + (Процент надбавки Х Переменные производственные затраты на единицу) В нашем примере где 154875= (486750 – 132750 – 199125) – постоянные затраты.

Цена = 13,50 + (13,50 х 200%) = 40,40 ден. ед.

Таким образом, цена продажи должна составлять 40,50 ден.ед., в этом случае будут покрыты все затраты и получена желаемая прибыль.

Ценообразование на основе валовой прибыли.

Этот метод легко применим, поскольку информацию о фактических производственных затратах, расходах на единицу продукции просто получить из учетных данных и нет необходимости делить затраты на постоянные и переменные. В качестве расчетной базы по этому методу используется валовая прибыль – разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции. При этом используются следующие формулы:

% наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие, общие, административные расходы) : Суммарные производственные затраты.

Цена = Суммарные производственные затраты на единицу + (% наценки х Суммарные производственные затраты).

Для нашего примера:

Цена = 13,50 + 10,50 + (24 х 68,75%) = 40,50 ден. ед.

Цена, рассчитанная на основе переменных затрат, совпадает с ценой, рассчитанной на основе валовой прибыли. Разница между переменными и всеми производственными затратами компенсируется процентной надбавкой.

Ценообразование по методу рентабельности продаж.

В этом случае процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным, все затраты следует распределить по единицам продукции. Поскольку коммерческие, общие, административные расходы труднее отнести на конкретные виды продукции, чем переменные и постоянные производственные затраты, для их распределения используют произвольные методы, что может привести к ошибкам в определении цены изделия.

Для расчета используются формулы:

% наценки = Желаемая величина прибыли : Суммарные затраты Цена = Суммарные затраты на единицу + (Процент наценки х Суммарные затраты на единицу).

Для нашего примера:

Цена = 13,50 + 10,50 + 9,00 + (33,00 х 22,73%) = 40,50 ден. ед.

Ценообразование на основе рентабельности активов.

Цена, определенная данным методом, должна обеспечить предприятию определенный уровень рентабельности активов.

Предполагая, что предприятие имеет минимальную желаемую ставку рентабельности активов (для нашего примера 12%), можно использовать следующую формулу для расчета цены:

Цена = Суммарные затраты на единицу + (Желаемая ставка рентабельности активов х Общая стоимость активов/ Ожидаемый объем производства в единицах).

В нашем случае:

Цена = 13,50 + 10,50 + 9,00 + (12% х 921875/ 14750) = 40,50 ден.ед.

Все четыре метода дали один и тот же уровень цены – 40,50 ден. ед., поскольку для расчетов использовались одни и те же данные. Предприятие в процессе определения цены может использовать любой из рассмотренных методов.

При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат, потому что в первом случае все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость единицы продукции. Согласно этому методу все производственные затраты: прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы – распределяются между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции.

При методе учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы относят на отчетный период, и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимость реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Естественно, что применение различных методов калькулирования затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли.

Глава 5. Методологические основы управления ценами 5.1. Краткая история возникновения цен и задачи управления Цена как категория практики возникла несколько тысячелетий тому назад, в период возникновения устойчивого товарного обмена, торговли. С возникновением собственности все, что можно продать, становится товаром и в этом качестве приобретает свою цену: земля, раб, изделия ремесленников, даже их мастерство, необходимое для изготовления товаров.

В законах царя Хаммураппи (Вавилонское царство), которые дошли до нас почти полностью (их возраст примерно 4100 лет), мы видим, что практически возникли к тому времени все виды цен, даже тарифы за различные, выражаясь современным языком, бытовые и коммунальные услуги. В широко распространенных в Вавилоне договорах купли-продажи при продаже земли, рабов, животных и других важных вещей составлялся письменный документ в виде глиняной таблетки. В нем указывался объект купли-продажи, цена, а также другие условия договора.

С расширением товарообмена товары переходят с одного рынка на другой. В этом случае, чтобы соединить интересы и удобства производителей и покупателей, возникает посредническое звено – торговые посредники – купцы. Пользуясь оторванностью производителей, особенно мелких, от широкого рынка, купцы стремились купить товары по низкой цене, а продать их по высокой. Высокие цены часто вызывали недовольство бедноты, которая устраивала по этому поводу бунты, чем подрывала государственную власть.

Цари древних государств вынуждены были ограничивать произвол торговых людей. Памятники древнего законодательства доносят до нас примеры вмешательства государства в товарно-денежные отношения. Так, в Законах Ману (Древняя Индия) можно найти следующие примеры: «Каждый раз по прохождении 5 ночей или 2-х недель царю надо в присутствии купцов устанавливать цены»23.

В истории Римской империи мы видим немало попыток государства вмешиваться в область торговли хлебом. На протяжении длительного периода в Риме издавалась масса законов, в которых устанавливались цены на хлеб, ввозимый из различных провинций империи. В истории эти законы получили название Римские «хлебТематическая хрестоматия по истории древнего мира. Вып.1 // Сост. Н.Н. Пикус. – М.: Изд-во МГУ, 1963.

ные законы». Так, Гай Гракх (был избран народным трибуном в 124 г. до н.э.) добивается принятия хлебного закона. Этим законом каждому плебею предоставлялось право приобретать хлеб по дешевой цене. По сути дела тем самым признавалась обязанность государства с помощью цен оказывать материальную помощь своим малоимущим гражданам. В финансовой реформе Диоклетиана (284 – 305 гг.) предусматривались условия установления максимальных цен на товары и на оплату труда. В период расцвета римского права одним из консенсуальных договоров является двусторонний контракт, обязывающий продавца передать вещь в собственность покупателю, а последнего – уплатить условленную цену в деньгах. Далее утверждается, что из договора купли-продажи могли возникнуть два иска: иск продавца к покупателю об уплате условленный цены или о возмещении издержек, сделанных продавцом после заключения договора до передачи вещи покупателю. При обнаружении пороков происходило либо расторжение договора, либо покупатель требовал уменьшения покупной цены.

Что касается научных исследований в области ценообразования, то здесь следует вспомнить, что древнегреческий мыслитель Платон (428 (427) – 348 (347) гг. до н.э.) – один из первых в истории экономической мысли поставил вопрос об основе и уровне цены; и он же считал, что цены должны регулироваться государственной властью, причем за основу должна браться такая цена, которая обеспечивала бы получение умеренной прибыли.

Согласно учению А. Смита (1723 – 1790 гг.), который считается основателем и виднейшим представителем классической школы политической экономии, экономика будет функционировать эффективнее, если исключить регулирование ее государством. Лучший вариант для государства – придерживаться невмешательства государства, так как главным координатором выступает рынок, ему должна быть предоставлена полная свобода. Экономисты классической школы считали принципы свободной конкуренции и рыночного саморегулирования вечными и неизменными постулатами экономической жизни. Государственное участие должно находиться вне пределов досягаемости рыночного конкурентного механизма (национальная безопасность, образование, здравоохранение, обеспечение социально незащищенных слоев населения, транспортная система и т.д.).

Демонтаж в начале 90-х годов 20 века плановораспределительной экономики России и переход страны к рыночным отношениям хозяйствования начался практически с реформирования системы ценообразования: введены свободные (рыночные) цены, рыночный курс рубля (цена денег), частная собственность (продажа ее может быть осуществлена только при рыночных ценах), экономика стала открытой (реализация и покупка экспортноимпортных товаров в таких условиях осуществляется по внешнеторговым ценам, складывающимся под влиянием спроса и предложения на внешнем рынке).

Замена плановых методов хозяйствования методами рыночных отношений существенно изменила место и роль цены в экономических процессах. Цены стали решающим фактором, воздействующим на объемы и структуру производства.

5.2. Либерализация цен в 1992 г. и ее последствия С либерализацией цен в 1992 г. начался их бурный рост, который привел их к отрыву от платежеспособного спроса и к его сокращению. По данным Госкомстата, за 1992 – 2001 гг. цены во всей промышленности выросли в 12574,5 раза, в топливной промышленности – в 36528,6 раза, в электроэнергетике – 24215,2 раза, черной металлургии – 14236,9 раза, в цветной металлургии – 13515,0 раза, химической и нефтехимической промышленности – 13294,0 раза, машиностроении и металлообработке – 10491,1 раза, промышленности строительных материалов – 11109,6 раза, легкой промышленности – 3643,2 раза, пищевой промышленности – 12241,8 раза.

Как видно из приведенных статистических данных, опережающий рост цен на продукцию топливно-сырьевых отраслей в условиях либерализации экспортных возможностей и ее конкурентоспособности на внешнем рынке позволили этим отраслям занять ведущий удельный вес в структуре промышленного производства и структуре экспорта, придав ему сырьевую направленность (табл. 5.1).

Данные табл. 5.1 свидетельствуют о том, что и в пятилетней перспективе (2008 г.) доля обрабатывающих отраслей должна была возрасти незначительно (только на 4,7%) и составить 54,3%, что недостаточно для индустриально развитой страны. Экспорт машинотехнической продукции за этот же период возрастет на 2,3%. Высокий удельный вес сырья и материалов в структуре экспорта ставит отечественную экономику в полную зависимость от колебаний мировых цен на нефть, газ и другие сырьевые товары.

Структура промышленного производства и экспорта, в % к итогу Показатели 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2008 г.

Структура промышленного производства, %:

Примечание: Таблица 5.1 составлена по данным «Основные показатели прогноза социально-экономического развития России» // Российская газета. – 2003. – 2 сентября. – С.13.

Цены на нефть внесли даже изменения в методологию формирования финансового плана страны – бюджета. С 2002 г. бюджет разрабатывается в двух вариантах в зависимости от возможного уровня цен на мировом рынке: оптимистический – при высоких ценах и пессимистический – при низких ценах. Кроме того, в российском бюджете 2004 г. был предусмотрен стабилизационный фонд, который будет сглаживать колебания цен на нефть. Высокие цены на энергоносители в 2000-2003 годах на мировом рынке позволили решить тяжелейшие проблемы отечественной экономики.

Низкая конкурентоспособность отечественных отраслей инвестиционного назначения, прежде всего машиностроения, при одновременном росте цен привела не только к низкой их доли в общем объеме производства, но и к значительному снижению по отношению к объемам производства доперестроечного периода. Что касается легкой промышленности, то рост цен на ее продукцию, низкая конкурентоспособность при низких ценах на импортный ассортимент, в несколько раз снизили объемы ее производства.

Шоковая либерализация цен, при демонтаже системы планового распределения ресурсов и произведенной продукции, свертывание государственного регулирования цен нанесли стране огромный экономический, социальный и моральный ущерб. По размеру ВВП Россия пропустила вперед себя более 100 стран. Масштабы бедности населения приобрели массовый характер.

Всех этих потерь можно было бы избежать, если бы государство не самоустранилось от воздействия на экономические процессы, происходившие в тот период. С переходом к рынку господствующим стало мнение, что в условиях рыночной экономики, поскольку цена определяется договоренностью между производителем и потребителем продукции, нет необходимости ее регулирования. Такое утверждение не имеет научного обоснования по следующим причинам.

Саморегулирование не есть естественный процесс, а следствие соблюдения субъектами рынка определенных рыночных правил и норм. Отклонение от этих правил и норм может отрицательно сказаться на функционировании экономики. Этим обусловливается необходимость государственного воздействия на цены.

Система свободного предпринимательства и законы спроса и предложения, управляющие ею, зависят от конкуренции. Конкурентное ценообразование, позволяющее избегать роста цен, имеет место тогда, когда имеются условия для свободной конкуренции, перелива капитала, открытое вхождение на рынок конкретного товара покупателей и продавцов. В реальных условиях совершенной конкуренции не существует. Имеются только более или менее приближенные к этому условия, поэтому на практике возникает необходимость нерыночного или регулируемого ценообразования со стороны государства.

Либерализация цен, высокие темпы инфляции могут ускорить обесценение оборотных средств и спад производства, что и произошло в российской хозяйственной деятельности. В этих условиях предприятиям трудно прогнозировать свою хозяйственную деятельность, принимать верные экономические решения. Государственное регулирование цен на отдельные товарные группы, имеющие наиболее важное межотраслевое значение (электроэнергия, газ, нефть и т.д.), является важной частью макроэкономического регулирования.

Используя для решения экономических задач перераспределительную функцию цены, государство обеспечивает свое участие в перераспределении чистого дохода между отраслями и секторами народного хозяйства, регионами страны, предприятиями, отдельными группами населения. Последнее особенно важно в целях социальной защиты малообеспеченных групп населения. Например, в условиях инфляции спроса, когда количество денег в обращении превышает спрос на них, высокая инфляция приводит к перераспределению доходов домашних хозяйств в пользу государства.

Государство должно участвовать в процессе ценообразования для защиты интересов государственных предприятий и предприятий других форм собственности, не способных конкурировать с иностранными производителями аналогичной продукции.

В развитых странах, и прежде всего в США, на опыт которой ссылались наши реформаторы, экономика является «смешанной», т.е. сочетает элементы свободного предпринимательства с государственным вмешательством и контролем. Тем более в переходный к рыночным отношениям период государство должно поддерживать такой механизм рыночных отношений, который не приводил бы к экономическому развалу и не порождал социальную напряженность Таким образом, необходимость государственного воздействия на цены выступает как одно лишь из направлений макроэкономического регулирования и конкретно проявляется по следующим направлениям государственного регулирования: 1) поддержание на рынке конкурентной среды; 2) предотвращение монополизации;

3) проведение социально ориентированной политики цен; 4) воздействие на оптимальное соотношение внешнеторговых и внутренних цен.

Механизм государственного воздействия на цены функционирует не только на макроэкономическом, но и микроэкономическом уровнях.

Макроэкономические меры государственного регулирования цен включают их совокупность в самой системе ценообразования и за ее пределами – в смежных системах экономического управления.

В системе ценообразования формируется выработка исходных принципов и концепции политики цен и ценообразования, законодательное и нормативное их обеспечение.

В смежных системах экономического управления воздействие на систему ценообразования возможно, так как имеет место тесная взаимосвязь всех элементов рыночного хозяйственного механизма и осуществляется оно косвенно путем проведения гибкой кредитно-денежной и бюджетной политики, препятствующей инфляционному росту цен, регулированию валютного курса. Так, среди главных целей каждого центрального банка страны стоит ограничение инфляции. Поскольку эмиссию денег в стране осуществляют центральные банки, через них государство устанавливает общее количество денег и тем самым регулирует платежеспособный спрос и цены на товары.

Микроэкономические меры государственного воздействия на цены являются более конкретными и включают: контроль за естественными и другими монополиями, установление цен на товары и услуги, имеющие важную социальную значимость, наблюдение за предприятиями, занимающими на рынке доминирующее положение, нормативно-правовую и судебную защиту договорноконтрактного ценообразования, применение акцизного налогообложения отдельных товаров, дотирование и субсидирование цен, регулирование цен и таможенных тарифов во внешнеэкономической деятельности, индексация цен, организация статистики цен, их мониторинговый контроль.

В числе задач, решаемых государством, важнейшим является обеспечение рационального соотношения монополии и конкуренции. Как известно, цена, складывающаяся в результате свободной конкуренции является самой низкой, «какую можно принять, тогда, как монопольная цена является самой высокой, которую можно получить»24.

При конкурентных отношениях механизм регулирования рыночного хозяйства осуществляется посредством борьбы между продавцами-производителями или продавцами и покупателями, в результате чего устанавливается равновесная цена, балансирующая спрос и предложение. Такая ситуация характерна для совершенной конкуренции, когда на рынке большое число продавцов и покупателей, товары однородны с точки зрения потребителей. Продавцы конкурируют за лучшие условия производства и реализации, покупатели – за наиболее выгодные условия покупки. В результате таких действий конкуренция стимулирует снижение издержек производства и реализации, повышает эффективность производства, приводит к дифференциации производителей и потребителей, в крайних случаях – к их разорению.

Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. Кн. 1.– М.:

Ось –89, 1997. – С. 58.

В условиях несовершенной конкуренции (олигополия) на рынке остается малое число производителей-продавцов. Крупнейшие из них получают возможность влиять на рыночную цену. Несовершенная конкуренция может принять такую форму, когда существует лишь один производитель – монополия или один покупатель – монопсония. Монополия контролирует два основных параметра своей деятельности: цену и объем выпуска. Монополии выгодно меньше производить и в большей степени завышать цену.

В условиях монополистической деятельности могут применяться монопольно высокие, монопольно низкие цены и монопсонически низкие цены. Монопольно высокая цена устанавливается в результате изъятия из обращения товаров с целью завышения цены для получения сверхприбыли или компенсации необоснованных затрат за счет ущемления экономических интересов других хозяйствующих субъектов или населения.

Монопольно низкая цена устанавливается при устойчивом спросе за счет преднамеренного снижения доходов, прибыли в краткосрочном периоде, чтобы затруднить доступ на рынок другим хозяйствующим субъектам и существенно ограничить конкуренцию на рынке данного товара.

Монопсонически низкая цена устанавливается хозяйствующим субъектом, занимающим в качестве потребителя, покупателя доминирующее положение на рынке данного товара, в целях получения сверхприбыли или компенсации необоснованных затрат путем снижения собственных издержек производства или реализации за счет поставщика. Так при массовости закупок крупное предприятие, имеющее на своем рынке монопсоническую власть, способно добиваться более низких цен, чем цены, которые пришлось бы платить мелким потребителям. В целом если монополия толкает цену ближе к уровню предельной стоимости товара, то монопсония подталкивает цену к уровню предельных издержек производства соответствующего товара.

В сфере монополистического хозяйствования выделяются естественные монополии. Монополия считается естественной, если удовлетворение спроса на товарном рынке эффективнее в отсутствие конкуренции в силу технологических особенностей производства (в связи с существенным понижением издержек производства на единицу товара по мере увеличения объема производства), а товары, производимые субъектами естественной монополии, не могут быть заменены в потреблении другими товарами. Спрос на товары естественных монополий мало зависит от изменения цены на этот товар, чем спрос на другие виды товаров, т.е. наблюдается неэластичность цен на товары.

В соответствии с ФЗ РФ «О естественных монополиях» от 17 августа 1995 г. № 147-ФЗ (с дополнениями и изменениями от 08.082001 № 126-ФЗ, от 30.12.2001 № 196 –ФЗ, от 1001. № 16-ФЗ, от 26.03 № 39-ФЗ) к естественным монополиям относятся: транспортировка нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам; транспортировка газа по трубопроводам; услуги по передаче электрической и тепловой энергии; железнодорожные перевозки; услуги транспортных терминалов, портов, аэродромов; услуги общедоступной электрической и почтовой связи, услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике. В соответствии с реализуемой по решению правительства РФ демонополизацией железнодорожных перевозок осуществляется переход от регулирования деятельности субъектов естественных монополий в сфере железнодорожных перевозок к регулированию деятельности субъектов естественных монополий в сфере предоставления услуг по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования. Кроме того в настоящее время не допускается сдерживание экономически оправданного перехода сфер естественных монополий (выше перечисленных) из состояния естественной монополии в состояние конкурентного рынка.

Чтобы не было разрушительных последствий ни со стороны монополий, ни со стороны конкуренции для этого должно быть разработанное государственное законодательство.

В 1991 г. в России был принят Федеральный закон «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (действует с последующими изменениями в 1992 г., 1995 г., 1998 г., 2000 г.). Названный закон запрещает конкуренцию, предусматривает признание недействительными ряд действий ее ограничивающих, а именно: изъятие из обращения товаров, целью или результатом которого является создание или поддержание дефицита на рынке либо повышение цен; нарушение установленного нормативными актами порядка ценообразования; установление монопольно высоких, низких цен; достигнутые в любой форме соглашения или согласованные действия потенциальных конкурентов, имеющих в совокупности долю на рынке определенного товара более 35%, направленные на установление, поддержание цен, тарифов, скидок, надбавок, наценок, повышение, снижение или поддержание цен на аукционах и торгах.

Ярким и первым примером законодательного обеспечения и поощрения конкуренции является антимонопольное законодательство США. В 1890 г. Конгрессом США был принят Закон Джона Шермана, направленный на борьбу с монополиями и необоснованными ограничениями конкуренции. В развитие закона сенатора Джона Шермана в 1914 г. был принят закон Клейтона, а в 1950 г.

закон Селлера-Кефовера. Все названные законы составляют основу Антимонопольного (антитрестовского) законодательства США.

До принятия закона Шермана в США действовал ряд законов, направленных против монополизации, но они оказались неэффективными и не могли сдерживать волны слияний и объединений в тресты в 80-е годы 19 века.

Закон Клейтона запрещал практически все формы ценовой дискриминации, значительно снижающие степень конкурентности рынков, продажу товаров «с нагрузкой», т.е. те случаи, когда покупатель вынужден покупать наряду с необходимой ему продукцией ненужную.

В 1936 г. был принят в качестве поправки к закону Клейтона закон Робитсон-Патмана, который запрещает использование различных торговых скидок при отсутствии ясных недвусмысленных доказательств реальной экономии издержек, позволившей представить такие скидки, либо доказательств того, что предоставления таких скидок требовала конкурентная обстановка. Это один из наиболее критикуемых антимонопольных законов США. Некоторые экономисты считают, что предоставление торговых скидок может рассматриваться как форма страхования от беспринципного поведения контр-агентов.

Закон Селлера-Кефовера принятый в 1950 г. в качестве поправки к закону Клейтона направлен на ограничение слияний не только в виде покупки акций (что предусматоривалось законом Клейтона), но и путем покупки любых активов предприятий. После принятия закона Селлера-Кефовера любое слияние предприятий США требует специального правительственного разрешения.

Итак, на примере законодательства России и США видно, что конкуренция взята под защиту государства. Это и понятно, цены лучше всего функционируют в условиях конкуренции, так как при высокой конкуренции ни одна фирма не может контролировать цены, последние контролируются рынком, т.е. находятся под влиянием спроса и предложения. Потребитель, сравнивая цены одноименных товаров и их качество, сам выбирает наиболее приемлемый для него вариант. В условиях конкуренции нет необходимости государству вмешиваться в вопросы ценообразования.

Предприятия в условиях рыночных отношений стремятся выйти из состояния совершенной конкуренции, монополизировать свое положение. Монополии с помощью различных инструментов, и прежде всего цен, оказывают воздействие на соотношение спроса и предложения и рыночные структуры. Монополия устанавливает и контролирует цены с целью извлечения высоких прибылей. Монополизация производства подавляет конкурентный потенциал рыночной экономики, ведет к росту цен, снижению объемов производства и избыточным прибылям. На практике достаточно контроля над примерно 80% выпускаемой продукции, чтобы диктовать цену всем остальным производителям.

5.3. Цели и задачи государственного регулирования цен Если бы рынки обладали только одними достоинствами и у них не было бы серьезных недостатков, то не было бы и необходимости их регулирования со стороны государства. Между тем, как мы только что убедились, рынок не обязательно гарантирует оптимальную и высокую эффективность, а потому нуждается в постоянном контроле и регулировании. Вмешательство в экстремальные экономические ситуации, угрожающие обществу; устранение нарушений, вносимых несовершенством рынка; поддержка отдельных субъектов экономики; наконец, сбор налогов, необходимых для нормального функционирования современного общества,- вот далеко не полный перечень основных мотивов вмешательства государства в установление рыночного равновесия.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся основы ценовой политики. На основании этого положения органы исполнительной власти РФ обеспечивают реализацию государственной ценовой политики и законодательства РФ о ценообразовании.

Государственная политика цен – это действия органов государственной власти, местного самоуправления и субъектов ценообразования, направленные на осуществление регулирования цен в народном хозяйстве, сфере услуг и контроль за их соблюдением.

По своей сути государственная политика цен представляет совокупность исходных принципов и методов достижения поставленных и декларируемых государством задач в области формирования и установления цен.

Чтобы осуществлять государственную политику цен, необходимо проводить квалифицированный анализ практики формирования и действия цен, их регулирования, контролировать соблюдение государственной дисциплины цен, своевременно предвидеть и вводить меры по ограничению негативных последствий монополистической деятельности, опираясь при этом на антимонопольное законодательство.

Государственная ценовая политика является частью общей экономической политики государства и в условиях рыночных отношений имеет особо важное значение. Она содействует развитию рыночных отношений, служит средством защиты частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности, способствует замедлению инфляции и смягчению ее негативных экономических и социальных последствий, в то же время способствует развитию конкуренции, свободному перемещению товаров, услуг и финансовых средств, свободной экономической деятельности.

В структуре органов исполнительной власти предусматриваются органы, формирующие и реализующие политику цен. На федеральном уровне – это правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, территориальные органы. На федеральном уровне в составе Министерства экономического развития и торговли РФ функционируют специализированные структуры, занимающиеся вопросами ценообразования – департамент цен и государственных закупок, а также департамент тарифного регулирования и мер защиты внутреннего рынка.

Будучи центральным органом федеральной исполнительной власти, департамент цен и государственных закупок осуществляет не только государственное регулирование, но и межотраслевую координацию цен. Его основные действия: разработка предложений по проведению единой в стране государственной политики цен; совершенствование механизма ценообразования с целью повышения действенности цен в развитии рыночных отношений, структурной перестройки в народном хозяйстве, решении социальных проблем;

систематический анализ процессов ценообразования в отраслях народного хозяйства и подготовка на этой основе предложений по совершенствованию государственной политики цен; совершенствование порядка установления и применения регулируемых рыночных цен, разработка прогнозов динамики цен в народном хозяйстве и в отдельных отраслях; регулирование цен на продукцию предприятий монополистов; осуществление контроля за соблюдением законодательства по ценообразованию и государственной дисциплины цен хозяйствующих субъектов; методическое руководство органами ценообразования; изучение и обобщение опыта ценообразования в зарубежных странах и государствах СНГ.

На уровне субъектов Российской Федерации вопросами ценообразования занимаются законодательные и исполнительные органы соответствующих субъектов Федерации, органы местного самоуправления. В исполнительных органах субъектов Федерации имеются специализированные подразделения по проведению ценовой политики – управления или комитеты по ценовой политике.

Органы ценообразования субъектов Федерации (республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований, г. Москвы и Санкт-Петербурга) ведут большую работу по ценообразованию:

осуществляют регулирование цен на местных рынках РФ; обеспечивают реализацию на местном рынке политики и законодательства по ценообразованию; устанавливают на своей территории за счет средств местного бюджета фиксирование и регулирование цен на отдельные социально значимые товары, изготовляемые и реализуемые на местном рынке; осуществляют контроль за ценами.

Основные направления государственной ценовой политики в России на текущий период и ближайшую перспективу определяются правительством РФ, при этом упор делается на свободное рыночное ценообразование и создание условий для развития конкуренции на товарных рынках России. Последнее является условием повышения эффективности рыночной экономики.

На основе законодательных и нормативных документов, определяющих правовое обеспечение регулирования цен, правительство Российской Федерации принимает решения о введении государственного регулирования на отдельные виды продукции, услуг, осуществляет координацию деятельности органов исполнительной власти субъектов России по регулированию цен, утверждает перечни продукции, цены на которую на внутреннем рынке подлежат регулированию, и пересматривает их по мере необходимости.

Регулирование цен может применяться на продукцию, услуги, производимые государственными организациями или другими юридическими лицами, имущество которых или большая часть уставного капитала находятся в собственности Российской Федерации, субъектов Федерации или муниципальной собственности. Под государственным воздействием находится продукция оборонного значения.

В настоящее время разграничена компетенция в регулировании цен между федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Федерации. Так, на федеральном уровне сохраняется регулирование цен и тарифов в электроэнергетике, газораспределительной сети, на железнодорожном транспорте, на основные услуги связи, учитывая естественную монополию этих отраслей, а также на продукцию, закупаемую исключительно или преимущественно государством.

Основным направлением государственной ценовой политики последних лет было экономическое регулирование цен и тарифов в отраслях, относящихся к естественным монополиям. В этих отраслях развитие конкуренции невозможно или неэффективно. Поэтому, чтобы предупредить со стороны конкурентов естественных монополий завышение цен и тарифов на свою продукцию и сокращение объемов производства, нужно государственное регулирование цен.

Сферы деятельности субъектов естественных монополий, в которых осуществляется государственное регулирование, в том числе и ценовое, определены соответствующими Федеральными законами и правительственными постановлениями.

Политика регулирования цен в сфере естественных монополий является важнейшим условием для поддержания низкого уровня инфляции в промышленности и создания условий для экономического роста – повышения конкурентоспособности отечественной продукции путем снижения затрат на производство.

На продукцию, товары и услуги локальных, то есть местных, естественных монополий государственное регулирование цен и тарифов осуществляют органы исполнительной власти субъектов Федерации. Сюда относится электро- и теплоэнергия, отпускаемые региональными энергоснабжающими организациями (тарифы регулируются региональными энергетическими комиссиями), газ природный и сжиженный, реализуемый населению, перевозки пассажиров и багажа всеми видами общественного транспорта в городском и пригородном сообщении, коммунальные услуги (водоснабжение и канализация), услуги почтовой и электрической связи по утвержденному перечню, торговые надбавки на лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Имеется перечень услуг транспортных, снабженческосбытовых и торговых организаций, по которым органам исполнительной власти субъектов Федерации предоставляется право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок. Это снабженческо-сбытовые и торговые надбавки к ценам на продукцию и товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов, наценки на продукцию, реализуемую на предприятиях общественного питания при общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях; торговые надбавки к ценам на продукты детского питания, перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в пригородном сообщении по согласованию с министерством путей сообщения (железными дорогами) при условии возмещения убытков, возникающих вследствие регулирования тарифов, за счет соответствующих бюджетов субъектов Федерации, перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом по внутриобластным и межобластным маршрутам, включая такси и другие.

В целом перечень товаров и услуг, по которым допускается прямое регулирование цен за последние годы существенно сокращен. Доля продукции и услуг, на которые ранее цены регулировались на федеральном и региональном уровнях, по данным департамента цен и государственных закупок Минэкономразвития и торговли РФ, уже к 1996 г. составила 15-16% в стоимости совокупного общественного продукта и немного снизилась к 2003 г.

Права органов исполнительной власти в части регулирования цен в значительной степени увязаны с возможностями их бюджетов. При государственном вмешательстве в уровни цен определяются источники и размеры, а также сроки возмещения товаропроизводителям или продавцам потерь, связанных с регулированием цен, если устанавливаемая цена не обеспечивает устойчивого финансово-экономического положения. С этой целью в соответствующем бюджете учитывается снижение или увеличение расходов или доходов за счет введения или отмены средств на регулирование цен.

Расширение прав предприятий по самостоятельному установлению цен и тарифов происходит с одновременным использованием экономических рычагов воздействия на цены, имеющихся в распоряжении исполнительной власти (налоги, льготные кредиты, арендная плата и т.д.) с тем, чтобы не допускать их необоснованного завышения, полнее учесть платежеспособный спрос населения и возможности бюджета.

При возникновении кризисных ситуаций правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов федерации могут вводить регулирование цен самостоятельно и оперативно в течение непродолжительного периода времени, предоставив информацию о своих действиях для рассмотрения и утверждения в законодательные органы.

Контроль за соблюдением порядка применения регулируемых цен.

Контроль за ценами это система мер, направленных на обеспечение исполнения законодательства в области ценообразования Российской Федерации и ее субъектов в сфере ценообразования и государственного регулирования цен, выявление правонарушений и виновных лиц с целью их пресечения и недопущения противоправных действий.

Государство не только определяет перечень продукции, цены на которую подлежат регулированию, сферы применения такого регулирования, но и определяет органы государственной власти, осуществляющие этот контроль.

К органам контроля цен относятся: на федеральном уровне – Министерство экономического развития и торговли РФ, на уровне субъектов РФ – орган исполнительной власти субъекта РФ, осуществляющий контроль за ценами в пределах своей компетенции, на местном уровне – орган местного самоуправления. Кроме того, финансовые и антимонопольные органы, органы регулирования естественных монополий и государственной налоговой службы, государственные торговые инспекции и другие имеют право осуществлять контроль за соблюдением порядка применения цен и тарифов.

Нарушение порядка применения цен и тарифов - это несоблюдение субъектом предпринимательской деятельности установленных цен или условий, их ограничивающих, непредставление в срок по требованию органа контроля цен документов и иной информации, необходимой для проведения проверки.

Органам контроля цен предоставлены достаточные полномочия для осуществления своих контрольных функций. Они беспрепятственно проверяют действующие на территории, находящейся в их ведении, все субъекты предпринимательской деятельности в отношении соблюдения ими порядка применения цен и тарифов; принимают решения о финансовых санкциях и взыскании сумм штрафа в установленном размере; в ходе проверки или после нее дают предписания, обязательные для исполнения, об устранении нарушений порядка применения цен и тарифов; привлекают к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа руководителей предприятий, виновных в нарушении порядка применения цен и тарифов.

Полномочия органов контроля цен местного самоуправления распространяются только на субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся в муниципальной собственности.

Проверяемые предприятия обязаны представить всю необходимую информацию органам контроля. Сведения, составляющие коммерческую тайну и полученные органами, осуществляющими контроль за соблюдением порядка применения цен, не подлежат разглашению.

При выявлении нарушений порядка применения цен и тарифов размер финансовых санкций определяется как разница между фактически примененной ценой и ценой, сформированной в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, в пересчете на объем реализованной продукции.

Если предприятие само выявило несоблюдение установленных цен или условий, их ограничивающих, оно самостоятельно осуществляет перерасчет с потребителями или, в случае невозможности такого перерасчета, вносит в бюджет сумму разницы между фактически примененными ими ценами и ценами, сформированными в соответствии с действующим законодательством, в перерасчете на объем реализованной продукции.

По итогам проверки составляются акты проверки, которые в свою очередь являются основанием для принятия органами контроля решений о применении финансовых санкций и взыскании сумм штрафа. Взыскание названных санкций и штрафа по решению органов контроля цен осуществляют налоговые органы. Решения органов контроля цен могут быть обжалованы предприятиями в суде или арбитражном суде.

5.4. Цена и вопросы ценообразования Значительное внимание в Гражданском кодексе РФ уделено вопросам ценообразования.

В первой части Кодекса выделена специальная статья, определяющая особенности современной практики ценообразования (ст. 424). Прежде всего эта статья утверждает, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Этим подтверждается практика применения свободных рыночных цен в России, т.е. цен, определяемых спросом, потребностями, покупательной способностью, конкуренцией и другими экономическими факторами, а не централизованно утвержденных государственными органами. Однако надо помнить, что участие сторон (продавца и покупателя) в определении цены ограничено ст. 5 Закона о конкуренции, которая запрещает хозяйствующим субъектам, занимающим доминирующее положение на товарном рынке, использовать монопольно высокие и монопольно низкие цены. Применение таких цен рассматривается как запрещенная монополистическая деятельность. Статья 6 Закона о конкуренции запрещает соглашения сторон (согласованные действия) о ценах между хозяйствующими субъектами, чья совокупная доля на рынке определенных товаров превышает 35%.

Разновидностью цен признаны тарифы, расценки, ставки и т.п., тем самым можно утверждать, что 1) ценообразование распространяется на банковские операции (процентные ставки за пользование кредитом, за отдельные банковские операции и т.д.); 2) на трудовые отношения (расценки, ставки за выполняемые работы, технологические операции) и т.п.

В то же время подчеркивается, что в предусмотренных законом случаях применяются цены, устанавливаемые или регулируемые соответствующими государственными органами, т.е. государство оставляет за собой право в установленных законом случаях участвовать в ценообразовании, воздействовать на процессы ценообразования. Если действует установленная фиксированная цена, то в договоре она должна быть воспроизведена. В отличие от фиксированных цен, устанавливаемых, как правило, в твердой денежной сумме, регулируемые цены определяются различными способами (путем установления предельного уровня цены, либо уровня рентабельности и т.д.). Это создает основание для установления цены в договоре путем соглашения сторон, но это соглашение ограничено предусмотренными законом пределами. Условия договора, нарушающие установленные или регулируемые цены, недействительны, оплата принятых потребителем (покупателем, заказчиком) товаров, услуг, работ осуществляется по установленным или регулируемым государственным ценам. В этих случаях применяется ст. 168 и п.1 ст. 422 ГК, так как правилам об устанавливаемых или регулируемых ценах придан императивный характер: договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Закон допускает включения в договор условий о порядке изменения цены в период исполнения договора. С одной стороны, п. 2 ст. 424 определяет принцип стабильности (невозможности изменения) согласованной сторонами цены, если в договор не включены условия об ее изменении. С другой стороны, основой для изменения цен после заключения договора являются условия, предусмотренные этим договором или законом. Изменение цены, гласит п. 2 ст. 424, после заключения договора допускается в случаях и на условиях, 1) предусмотренных договором, 2) законом, 3) либо в установленном законом порядке. Судебно-арбитражная практика идет по пути сохранения стабильности цены, включенной в договор. Суды отказывают в удовлетворении требований об увеличении или уменьшении обусловленной договором цены в случаях, когда в договоре отсутствует оговорка о возможности изменить цену. Не подлежит изменению цена товара длительного пользования, проданного гражданам в кредит по договору розничной купли-продажи (ст. 500 ГК). Не подлежит изменению цена, если договор продажи недвижимости (предприятия) уже исполнен.

В случаях, когда в договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3 ст. 424).

Статьей 486 «Оплата товара» предусмотрено, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его передачи продавцом в размере его полной цены (п.1 ст. 486). В случае неисполнения покупателем обязанностей по оплате товара продавец получает право требовать не только уплаты цены, но и уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами.

Статьей 503 определены права покупателя в случае продажи ему товара ненадлежащего качества, в том числе право требовать 1) соразмерного уменьшения покупной цены, 2) возмещения расходов на устранение недостатков товаров.

Цена в большинстве видов договоров не отнесена к существенным условиям, т.е. указание цены в договоре не является обязательным. Исключение составляют следующие случаи.

Статья 555 определяет положение цены в договоре продажи недвижимости. В ней утверждается, что договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.

При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 Кодекса (см. выше), не применяются.

Учитывая, что здания, сооружения и другие объекты недвижимости неразрывно связаны с землей, предусмотрены нормы, определяющие правовую судьбу земельного участка, на котором находится недвижимость. А именно, покупателю одновременно с передачей права собственности на здание, сооружение, иное недвижимое имущество передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (ст. 552, п. 1). А ст. 555, п. 2 утверждает, что цена здания, сооружения, находящиеся на земельном участке, включают цену передаваемой с этим недвижимым имуществом соответствующей части земельного участка или права на нее. Если цена недвижимости в договоре продажи недвижимости установлена на единицу ее площади или иного показателя ее размера, общая цена такого недвижимого имущества, подлежащая уплате, определяется исходя из фактического размера переданного покупателю недвижимого имущества.

К существенному условию договора отнесена цена в договорах, когда соглашением сторон предусмотрена продажа товара в кредит с рассрочкой платежа. Статья 489, п. 1 гласит: договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями указаны цена товара, порядок и размеры платежей. Если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возвращения проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара (ст. 489, п. 2).

Достаточно подробно Кодекс рассматривает цену работы, подлежащей выполнению в соответствии с договором подряда (ст. 709). Здесь дается методика ее расчета, вид цены (твердая или приблизительная), форма уплаты цены за выполненную работу. Согласно пп. 1-3 названной статьи цена подряда включает издержки подрядчика и его вознаграждение, т.е. прибыль, и может определяться по-разному. Во-первых, может быть обозначена в тексте договора, что практикуется при небольшом объеме подрядных работ. Во-вторых, в договоре может быть указан способ определения цены (например, котировки определенного рынка или биржи), что на практике бывает редко. В-третьих, цена определяется сметой, которая содержит постатейный перечень затрат по выполнению работ. В этом случае цена прилагается к договору и является его частью. Смета – цена стройки, она обязательный документ договора строительного подряда (ст. 743). При заключении договора подряда на основании конкурса цена определяется с учетом объявленных условий конкурса и результатов его проведения.

Согласно п. 4, смета может быть приблизительной и твердой, причем предполагается твердая цена. При приблизительной цене подрядчик, согласно п. 5, может ставить перед заказчиком вопрос о существенном повышении цены, который вправе отказаться в этом случае от договора с уплатой подрядчику цены за уже выполненную работу. Указываются условия, при которых эта норма может быть реализована (необходимы дополнительные подрядные работы, требующие существенного повышения цены; о необходимости повышения цены подрядчик должен своевременно предупредить заказчика (после выполнения первой половины работы).

Незначительное превышение приблизительной сметы должно быть оплачено заказчиком при условии его своевременного предупреждения об этом. Заказчик со своей стороны вправе требовать снижения приблизительной сметы, представив надлежащие обоснования.

При твердой цене она не подлежит пересмотру независимо от причин желательности ее пересмотра. Из этого правила допускаются исключения, как в части повышения, так и снижения цены. Согласно п. 6, при существенном возрастании стоимости материалов, оборудования и услуг подрядчик вправе требовать увеличения цены, а при возражении заказчика вправе расторгнуть договор в соответствии со ст. 451 ГК. Пересмотр цены допускается при наличии у подрядчика экономии (ст. 710). Уменьшение цены возможно при ненадлежащем качестве выполненных работ (ст. 723), и, наконец, уменьшение цены может иметь место с учетом стоимости остающегося у подрядчика материала заказчика (ст. 713). Для устранения неблагоприятных последствий удорожания выполняемых работ и возможных по этому вопросу споров сторон в договорной смете принято предусматривать резерв для покрытия непредвиденных и дополнительных работ.