«Г.А. МАХОВИКОВА УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И ЦЕНАМИ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2009 3 ББК 65.422 М 36 Маховикова Г.А. Управление затратами и ценами: ...»

К цене по договору подряда сторонами могут согласовываться скидки (при несвоевременном выполнении работ и их ненадлежащем качестве) и доплаты (за досрочное выполнение работ и их высокое качество). Такие скидки и доплаты имеют стимулирующее значение и являются полезными, хотя их согласование может вызывать определенные трудности у сторон.

В отношении договора бытового подряда Кодекс предусматривает цену и условия оплаты работы (ст. 735). Здесь надо, прежде всего отметить, что в последнем Гражданском кодексе впервые дано легальное определение договора бытового подряда, закреплены его юридические и экономические признаки. Согласно ст. 730 ГК, подрядчиком по данному договору могут выступать только организации и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а заказчиком – только граждане. Заказанный результат работы предназначается для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей заказчика. При отсутствии указанных признаков применяются правила гл.37 ГК «Общие положения о подряде».

В соответствии со ст. 735 выполненные подрядчиком работы оплачиваются по цене, определенной соглашением сторон. В договоре бытового подряда цены могут регулироваться соответствующими государственными органами, и в этих случаях они указываются в обязательных для сторон прейскурантах. Если цена на работу устанавливается или регулируется уполномоченными на то государственными органами, она не может быть увеличена. Выполненная работа должна оплачиваться заказчиком после принятия ее результата. Иной порядок может применяться только с согласия заказчика.

5.5. Формы и методы воздействия государства на цены Регулирование цен и их соотношений на микроэкономическом уровне осуществляется на основе спроса и предложения (устанавливаются равновесные цены), на макроуровне регулирование цен должно осуществляться государством.

Различают прямое и косвенное воздействие государства на цены. Прямое, или административное вмешательство государства в действующие цены, означает участие государства в формировании уровней, структуры, соотношений и динамики цен, установления определенных правил ценообразования.

В условиях рыночной экономики регулируемые цены, как и свободные цены, устанавливаются и утверждаются самими предприятиями. Государственное воздействие на такие цены осуществляется путем методического и организационного единства в установлении цен на товары и услуги, в разработке рекомендаций по их обоснованию, в т.ч. и по отраслям народного хозяйства.

Государство в лице своих органов управления определяет порядок исчисления уровня затрат – калькуляции себестоимости, уточняет состав затрат специальными нормативными документами, определяет расходы, возмещаемые из прибыли, устанавливает нормативы рентабельности на продукцию предприятий-монополистов.

Прямое вмешательство государства целесообразно тогда, когда ставится задача стабилизации действующих цен или их незначительного роста. Например, прогнозируемые уровни цен предусматривались на 2002 г. – 12-14% в год, на 2003 г.– 8-12% в год.

Достигнуть этой величины без государственного участия невозможно (в 2000 г. рост цен составил 120%, в 2001 г. – 118%). Главной целью ценовой политики, денежно-кредитной политики в предстоящем году и в среднесрочной перспективе остается последовательное снижение инфляции.

Решение о необходимости регулирования цен принимается на основе анализа деятельности субъектов ценообразования с учетом стимулирующей роли соответствующих методов регулирования в повышении качества производимой продукции и в удовлетворении спроса на нее.

Можно выделить следующие формы прямого вмешательства государства в процесс ценообразования.

1. Общее замораживание цен (оно применяется при чрезвычайно сильном инфляционном развитии экономики) или замораживание цен на отдельные группы товаров (отдельные товары) или временный или частичный запрет на изменение цен. Например, вместо ежеквартально меняющихся тарифов на электроэнергию Федеральная энергетическая комиссия предложила заморозить их сроком на 1 год и ввела с 1 января 2003 г. стабильные тарифы на электроэнергию, учитывающие темпы инфляции и другие факторы.

По мнению экспертов, это внесет стабильность в отношения между поставщиками и получателями энергии.

2. Установление фиксированных цен и тарифов. Фиксированные цены с твердо установленной величиной формируются по решению соответствующих органов власти и управления и ими же утверждаются. Решению о введении фиксированных цен предшествует процедура определения прибыли (рентабельности), включаемой в такие цены, а также разрешения споров в случаях, когда фиксированные цены не обеспечат отдельным предприятиям (независимо от форм собственности) и гражданам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, нормативной прибыли. Субъекты ценообразования в случае введения фиксированных цен обязаны реализовать свою продукцию по ценам, не превышающим фиксированной цены.

Фиксированные цены стали одним из основных видов цен, применяемых при заключении государственных контрактов. В этом случае фиксированная цена устанавливается на стадии заключения контракта, обладает определенной степенью жесткости, то есть не изменяется при исполнении контракта. Предварительная фиксация цены предполагает ограниченный контроль за затратами в ходе выполнения контракта со стороны заказчика. Предприятиеизготовитель в данном случае принимает на себя хозяйственный риск и получает широкие возможности получения дополнительной прибыли за счет экономии затрат.

З. Установление предельных цен или коэффициентов, пределов возможного изменения (роста) цены за определенный период времени или предельного уровня цены, то есть максимального или минимального уровня цены, выше или ниже которого цена не может подниматься. Такое регулирующее мероприятие очень важно в условиях дефицита, так как рост свободных цен в конечном счете ведет к сокращению производства. Россия, отпустив в связи с переходом к рынку свои цены на свободу, потеряла значительную часть национального продукта.

В настоящее время правительство России предлагает установить верхний лимит цены на продукцию естественных монополий.

Предельный уровень цены может быть надежной гарантией населению от «ценового диктата» производителей в условиях отсутствия конкуренции на внутреннем рынке. На социально важные товары и услуги предельный уровень цены может устанавливаться местными органами власти и управления.

Многие цивилизованные страны с развитой рыночной экономикой уже прошли этап регулирования верхних пределов цен на товары первой необходимости, в частности, на продукты питания. И теперь уже отказались от этой меры. Но отказались не потому, что она плоха, а потому, что надобность в ней отпала, поскольку рынок полностью насыщен, существует эффективная конкуренция не только между теми, кто производит товары, но и теми, кто их реализует, полностью исключен монополизм производителей и торговцев путем действия эффективного антимонопольного законодательства.

В своей деятельности российское правительство с 1996 г. ведет практику регулирования предельных минимальных цен на продукцию ликеро-водочной отрасли промышленности. С учетом изменения норм и правил производства и оборота алкогольной продукции периодически утверждаются минимальные цены на водку, ликеро-водочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28% в качестве нижней границы реализации при осуществлении оптовой и розничной торговли этой продукцией на внутреннем рынке. Установленные минимальные цены включают оптовые цены предприятий-изготовителей, ставки акциза, НДС, лицензионный сбор, а для продукции, производимой или ввозимой из стран, не входящих в СНГ, – таможенную стоимость и таможенные платежи. Минимальные цены утверждаются и при необходимости пересматриваются Министерством экономического развития и торговли на основании представлений министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ. Следует заметить, что в 2002 г. из всех продовольственных товаров регулирование цен осуществлялось только на водку, ликеро-водочную продукцию и другие алкогольные товары крепостью 28%. На остальные продовольственные товары, реализуемые населению, регулирование цен правительством не предусматривается.

4. Установление предельного норматива рентабельности. В этом случае в цене при ее расчете учитывается прибыль в размере предельного норматива рентабельности. В России этот метод регулирования цен получил наибольшее распространение. Он применяется при регулировании цен на продукцию предприятиймонополистов, на многие виды услуг, цены на которые регулируют местные органы власти (например, на вывоз бытовых отходов, ритуальные услуги и т.д.). Чаще всего предельные уровни рентабельности утверждаются на продукцию предприятий-монополистов.

Размер их может быть дифференцирован по отраслям и группам продукции.

Цены на продукцию, по которой фактическая рентабельность превышает установленный уровень, должны пересматриваться предприятиями в сторону снижения. Дальнейшая реализация этой продукции должна производиться по сниженным ценам с рентабельностью не выше предельного уровня.

За рубежом этот метод практически не используется. Он имеет серьезный недостаток: не заинтересовывает предприятия в снижении издержек. В мировой практике уровень цен регулируется через ограничения возможностей достижения повышенной рентабельности на вложенный капитал.

5. Установление фиксированных или предельных размеров снабженческо-сбытовых и торговых надбавок, наценок, скидок. Органам исполнительной власти на местах разрешено устанавливать предельные уровни снабженческо-сбытовых и торговых надбавок, наценок на соответствующей территории, определять порядок их установления. Решение об установлении предельного уровня названных надбавок и наценок может распространяться на всю продукцию, реализуемую в пределах соответствующей территории.

6. Для биржевой торговли и вне биржевого оборота может быть введен предельный уровень котировальных цен на товары, поступившие из государственного сектора и прогрессивное налогообложение прибыли продавцов этих товаров по рыночным ценам, превышающим предельные уровни цен. Закон Российской Федерации «О товарных биржах и биржевой торговле» от 20 февраля 1992 г. определяет, что биржа не может устанавливать уровни и пределы цен на биржевой товар, так как цены здесь должны быть свободными, а не регулируемыми. В случаях нарушения установленного порядка Комиссия по товарным биржам при Государственном комитете РФ по антимонопольной политике может наложить штраф. В свою очередь, правила биржевой торговли предусматривают, что не должны допускаться резкое повышение или понижение цен, искусственное завышение или занижение уровней цен, распространение ложных слухов, а также сговор с целью воздействия на цены.

7. Декларирование цен. По решению органов исполнительной власти может вводиться декларирование оптовых (отпускных) цен на отдельные виды продукции. При этом все субъекты предпринимательской деятельности, производящие и реализующие такую продукцию, обязаны представлять в органы ценообразования декларации относительно применяемых цен для заявительной регистрации.

Органы ценообразования вправе принимать решение о регистрации декларируемой цены, либо отказать в ее регистрации, либо принять решение об обоснованном изменении размера декларируемой цены с уведомлением предприятия-декларанта о причинах изменения, если при формировании декларируемой цены допущены нарушения действующего законодательства.

С момента регистрации цены субъекты ценообразования, производящие продукцию, на которую введено обязательное декларирование оптовых цен, обязаны заключать с потребителями договоры на поставку продукции, оплачиваемой по цене, не выше зафиксированной в декларации.

8. Установление рекомендательных цен по важнейшим видам продукции. Такая практика имеет место в некоторых странах, например в США, Японии. Если цена превышает рекомендуемый уровень, может применяться прогрессивное налогообложение прибыли, полученной от реализации товаров по ценам, превышающим рекомендованные.

Косвенное воздействие на формирование цен осуществляется с помощью разнообразных способов:

во-первых, с помощью мер, направленных на изменение величины затрат, включаемых в себестоимость товаров, услуг;

во-вторых, путем регулирования доходов производителей продукции, продавцов и покупателей;

в-третьих, путем использования и применения совокупности разных способов и средств, способствующих расширению товарного предложения на рынке;

в-четвертых, путем регулирования налогов как на производимую, так и потребляемую продукцию (система льготного налогообложения).

Путем льготного кредитования, субсидирования и дотирования из бюджета, государственного финансирования НИР на разработку и создание новых видов продукции снижаются затраты на производство, что является основой стабилизации или снижения цен для потребителей. Государственное субсидирование – важное условие поддержки малодоходных, но важных для национальной экономики отраслей, а также предприятий, находящихся в состоянии реконструкции или кризиса, что в свою очередь может оказать влияние на стабилизацию уровня цен на товары первой необходимости.

Субсидирование цен широко используется через систему компенсационных выплат производителям конкретного вида товара в целях возмещения потерь от реализации продукции по ценам, не покрывающим издержки их производства, либо не приносящим определенного уровня дохода.

Что касается дотаций, то, как правило, дотируются низкорентабельные и убыточные производства, важные для экономики в целом. Широко распространены дотации сельскохозяйственному производству. В связи с высоким урожаем на зерно в 2001 и 2002 гг., возник переизбыток зерна и цены на него резко снизились, не возмещая затрат на производство. Государство решило продолжить в 2002 г., как и в предыдущем, государственные интервенции по закупке зерна. Цель такой акции – поддержать сельхозтоваропроизводителей, скупить у хозяйств их зерно, сдерживая цены от дальнейшего падения. Правительством было выделено 6 млрд руб. на эти цели. В результате этих действий цены на зерно поднялись на 14%. Увеличение цены составило 300 руб. на тонну. Эта прибавка к цене есть не что иное, как дотации государства товаропроизводителям зерна. Все закупленное государством зерно заложено на хранение, застраховано и в любой момент может быть использовано для операций по стабилизации рынка зерна.

Органы государственной власти могут заключать с юридическим или физическим лицом договора о введении фиксированных цен на реализуемую ими продукцию или услуги, а также могут поощрять заключение соглашений между производителями и потребителями продукции в части принятия производителями продукции односторонних обязательств, направленных на ограничение роста цен.

К формам косвенного регулирования цен также можно отнести различные мероприятия и программы, разрабатываемые государственными органами.

• Создание условий для развития здоровой конкуренции и предпринимательства. Так, для повышения эффективности производства предприятий естественных монополий правительством РФ намечено постоянно проводить анализ обоснованности затрат монополистов, организовывать торги по закупке продукции, используемой предприятиями естественных монополий.

• Разработка специальных правительственных программ по развитию производства товаров народного потребления, расширению услуг, оказываемых населению, увеличению жилищного строительства за счет государственных бюджетных ассигнований.

• Государственное стимулирование привлечения в страну иностранных инвестиций, создания совместных предприятий.

• Эффективное использование таможенных тарифов, льготных таможенных пошлин для стимулирования товарной интервенции по тем видам продукции, по которым в стране дефицит, или она предназначена для социально незащищенных групп населения.

Глава 6. Взаимосвязь ценовой политики предприятия 6.1. Основные элементы ценовой политики предприятия Цена в условиях рыночной экономики один из важнейших факторов, определяющих прибыльность деятельности предприятия.

Следовательно, ценовая политика, под которой понимаются общие цели, которых предприятие собирается достичь с помощью цен на свою продукцию и система мер, направленных на это, должна быть хорошо продумана и обоснована.

В настоящее время ценовая политика приобретает для предприятия все большую значимость, поскольку потребители стали обращать все большее внимание на соотношение цены и полезности (ценности) продукции, что обусловило возрастание роли цены в маркетинговом комплексе. При этом надо иметь в виду, что улучшение этого соотношения далеко не всегда напрямую определяется снижением цены. В этом смысле повышение конкурентоспособности может быть достигнуто не за счет снижения издержек, а за счет продуманной системы мер, направленных на усиление ценовой чувствительности потенциальных покупателей.

Вместе с тем, в отличие от прошлого, когда ценовая политика в основном была связана с горизонтальной конкуренцией, и предприятия в основном конкурировали с взаимозаменяемыми видами продукции, сейчас значительный вклад в выбор ценовой политики вносит наличие жесткой вертикальной конкуренции. Последнее во многом определяет действия предприятий, участвующих в изготовлении конечной продукции, направленные на увеличение достающейся им части стоимости, уплачиваемой конечным потребителем.

Это приводит к усилению корпоративной ценовой политики и поиску путей эффективного ценообразования.

Одновременно усиливаются позиции кастомизированного ценообразования, то есть происходит переход от маркетинговой ориентации на продукт к ориентации на клиентов. В ценообразовании все больше учитываются перспективы субъективного восприятия продукта потребителем, достижения его целевого эффекта. В связи с эти большое значение приобретает создание «ценового имиджа».

Все это приводит к тому, что процесс ценообразования должен опираться на исследования рынков и создание моделей, как данного рынка, так и потребительских предпочтений, что приводит к увеличению количества инновационных ценовых концепций, особенно в сфере услуг.

И, наконец, большое влияние на ценовую политику предприятия стали оказывать интернационализация рынков и появление электронных рынков. На электронных рынках возникает новая система продаж, построенная на высокой степени индивидуализации ценовой политики, масштаба дифференциации цен и ценовой дискриминации.

Для разработки обоснованной ценовой политики важно правильно определить систему факторов, воздействующих на ценовую политику. Эффективность ценообразования или, иначе говоря, реализации ценовой политики зависит от подхода к определению цены. При затратном подходе к определению цены предприятие опирается в основном на свои внутренние условия при установлении цены. В этом случае основным содержанием ценовой политики является учет затрат и формирование цены на их основе. И хотя в процессе реализации продукции могут применяться различные скидки для стимулирования продаж, основной принцип формирования цены остается неизменным.

Развитием этого подхода является нащупывание цены путем поиска оптимальных соотношений цены и качества продукции. В этом случае ценовая политика учитывает не только внутренние, но и внешние условия, рассчитываются верхние (по спросу) и нижние ( по затратам) границы цены. Такое ценообразование представляет собой элемент маркетинга.

Наиболее эффективной для предприятия является такая ценовая политика, которая является не только инструментом общей рыночной политики предприятия, но направлена на учет всех возможных требований потенциальных потребителей с точки зрения формирования и применения цены. На первое место в этом случае выходит оценка полезности продукта и условий его потребления.

В то же время меняются узловые пункты ценовой политики.

Цена прейскуранта (каталога) перестает быть основным параметром для покупателя. Она периодически корректируется и, что самое главное, дополнительно вводятся многочисленные новые параметры, учитываемые в процессе уторговывания цены и ценовых приспособлений.

Например, при формировании цены на рынке легковых автомобилей это могут быть:

- зачет стоимости старого автомобиля, - установление цены базовой модели и ее корректировка при установке дополнительного оборудования, - фирменные скидки, - условия платежа и лизинга, - обеспечение бесплатной гарантии или пакета сервисных услуг.

Важнейшим условием разработки обоснованной ценовой политики является изучение конъюнктуры рынка или отдельного его сегмента. Это означает, что для принятия правильных решений надо изучить уровни и динамику цен, а также формы ценовой и неценовой конкуренции, применяемые на данном рынке.

Долгосрочной целью фирмы обычно является оптимизация прибыли, т.е. прибыль, достаточная для процветания фирмы, но не сопряженная со значительным риском. К такому более или менее устойчивому положению на рынке фирма приходит посредством достижения конкретных целей каждого самостоятельного этапа в своей деятельности.

Наиболее существенные краткосрочные цели предпринимательской деятельности, достижению которых призвано служить ценообразование.

1) Максимизация текущей прибыли путем:

- максимизации рентабельности продаж (отношение прибыли в % к общей величине выручки от продаж);

- максимизации рентабельности чистого собственного капитала фирмы (отношение прибыли к общей сумме активов по балансу за вычетом всех обязательств);

- максимизации рентабельности всех активов предприятия (отношение прибыли к общей сумме бухгалтерских активов, сформированных за счет собственных и заемных Не в любой период деятельности фирма может добиваться максимума прибыли. Например, в случае появления внешних конкурентов, более важным является сохранение своей доли продаж на рынке, возможно при этом снижение цены и сокращение прибыли в текущем периоде.

2) Максимизация объема продаж (а, следовательно, и максимизация оборота средств). Предприниматели полагают, что это приведет к снижению издержек единицы продукции и в конечном итоге – к увеличению прибыли. К данной цели часто стремятся производители в случае, когда продукт производится корпоративно и трудно определить функцию издержек. В сфере сбыта устанавливаются комиссионные в процентах от объема сбыта.

3) Стабилизация цен, прибыльности и рыночной позиции, то есть доли предприятия в общем объеме продаж на данном товарном рынке (поддержание или «конкурентная оборона»). Эта цель может приобретать особое значение для фирм, действующих на рынке, где любые колебания цен порождают существенные изменения объема.

4) Дальнейшее существование фирмы. Трудности могут возникнуть вследствие избыточных мощностей, интенсивной конкуренции или изменившихся желаний потребителей, в этом случае, чтобы продолжить производство и ликвидировать запасы часто снижают цены. При этом прибыль теряет свою важность. Пока цена покрывает хотя бы переменные издержки, производство может продолжаться. Однако эта цель может быть только краткосрочной.

Политика цен фирмы является основой для разработки стратегии ценообразования, то есть определения возможного уровня, направления, скорости и периодичности изменения цен в соответствии с рыночными целями фирмы.

Предприятие может проводить активную и пассивную политику ценообразования.

Пассивное (затратное) ценообразование – установление цен строго на основе затратного метода или только под влиянием ценовых решений конкурентов.

Активное (рыночное, с использованием ценностного подхода) ценообразование – установление цен в рамках политики управления сбытом с целью достижения наиболее выгодных объемов продаж, средних затрат на производство и целевого уровня прибыльности операций.

Предпочтительность активной политики обусловлена тем, что уровень цены определяет возможный объем продаж, а, следовательно, объем производства и величину удельных затрат на единицу продукции (благодаря эффекту масштаба производства). При росте масштабов производства снижается сумма постоянных затрат на единицу продукции и, соответственно средние затраты на ее выпуск.

Активная ценовая политика может быть признана успешной, если она позволяет:

-восстановить или улучшить позицию предприятия на конкурентном рынке данного вида продукции (внутреннем или внешнем);

-увеличить чистую прибыль предприятия.

Основные типовые стратегии ценообразования можно подразделить на три группы:

- стратегию высоких цен;

- стратегию средних цен;

- стратегию низких цен.

Стратегию высоких цен называют иногда «премиальным ценообразованием» или стратегией «снятия сливок», в этом случае устанавливается цена несколько выше, чем у конкурентов.

Данная стратегия может быть выбрана, если есть сегмент рынка, в котором покупатели готовы платить за особые свойства данной продукции более высокую цену. Это может быть принципиально новый товар, запатентованный товар, товар повышенного спроса, неэластичного спроса.

Стратегию можно применять, если фирма известна и имеет имидж высокого качества или проводит массированную рекламную компанию по запуску нового продукта, а возможно фирма не располагает необходимыми оборотными средствами для широкого запуска нового товара и продажа по высокой цене позволит их получить.

При этом следует предварительно оценить:

- будет ли прирост объема прибыли за счет повышенной цены (при уменьшенном объеме продаж) по сравнению с прибылью, получаемой от реализации большего объема по более низким ценам;

- позволит ли продажа продукции по высоким ценам создать предприятию рекламу производства высококачественной продукции;

- возможно ли за счет сокращения объемов продаж продукции (а, соответственно, и производства) освободиться от части используемого оборудования, а также сократить объем запасов и оборотного капитала в целях повышения рентабельности продукции.

При захвате некоторого сегмента рынка фирма должна обладать возможностями для защиты его. Такими барьерами могут служить: патенты, владение лучшим каналом сбыта, доступ к ограниченным ресурсам, репутация фирмы, репутация товара.

Однако иногда применить данную стратегию можно лишь единожды, например, товары разового потребления (билет на концерт зарубежной эстрадной звезды).

Иногда данная стратегия выглядит как кратковременное конъюнктурное завышение цен.

Разновидностью премиального ценообразования является стратегия ступенчатых премий (скользящей падающей цены или стратегия «исчерпания»). После насыщения первоначально выбранного сегмента фирма может добиваться расширения рынка сбыта за счет установления цен с дискретно снижающейся величиной премиальной надбавки.

При выборе стратегии средних цен фирма устанавливает цену на уровне конкурентов (нейтральное ценообразование, стратегия средних цен или «справедливое ценообразование»).

В этом случае роль цены как инструмента маркетинговой политики предприятия сводится к минимуму, то есть исследования рынка показали, что предприятие может достигнуть своей цели с помощью иных инструментов. В этом случае рыночный сектор, завоеванный предприятием, не увеличивается и не сокращается.

Предприятие меньше рискует, так как выбирает цену, уже принятую рынком.

Данную стратегию иногда называют «справедливым» ценообразованием, поскольку она позволяет производителям получать справедливую отдачу в виде прибыли на вложенный капитал с одной стороны, и не особенно переплачивать покупателям с другой.

Нейтральное ценообразование можно рекомендовать предприятиям, действующим на рынке, где:

- покупатели весьма чувствительны к уровню цены;

- предприятия-конкуренты жестко отвечают на любую попытку изменить сложившиеся пропорции продаж на рынке;

- каждому предприятию на рынке необходимо поддерживать определенные соотношения цен в рамках ценового ряда. Под ценовым рядом понимается существующие одновременно соотношения цен на различные модели или модификации одной и той же продукции.

Когда в отрасли присутствует ярко выраженный лидер, то данная стратегия модифицируется в стратегию «следования за лидером».

Если предприятие придерживается стратегии низких цен, то оно устанавливает цены несколько ниже, чем у конкурентов. В этом случае данная стратегия может называться стратегией ценового прорыва, или пониженных цен, или «ценой проникновения».

Данный тип стратегий направлен на получение большей массы прибыли за счет увеличения объема продаж и захваченной доли рынка. При этом цена не обязательно должна быть низкой по абсолютной величине.

Данную ценовую стратегию можно применять, если есть основания предполагать, что потенциальные конкуренты по каким-то причинам не смогут ответить аналогичным снижением цен.

Это возможно в следующих ситуациях:

- когда предприятие, снижающее цены, обладает более эффективной технологией и дешевыми ресурсами (в результате оно получит прибыль и при пониженных ценах);

- когда предприятие только вступает на рынок и объемы его продаж еще малы (крупным конкурентам не имеет смысла реагировать на это снижение);

- когда покупатели на данном рынке особенно сильно реагируют на снижения цен, и в то же время нет доказательств их особой приверженности к тем или иным маркам продукции.

Данная стратегия малоэффективна если:

- ее выбирают фирмы, производящие товары престижного спроса, с целью выпуска дешевых товаров под этой же маркой для захвата более широкого сегмента, они рискуют лишиться прежних покупателей;

- для товаров повседневного спроса, даже большая относительная величина снижения может быть незамечена покупателями, так как она не велика в абсолютном значении;

- для товаров, свойства которых трудно определить до потребления (услуги).

После применения стратегии ценового прорыва для повышения рентабельности и возмещения прошлых затрат возможно применение стратегии «роста проникающей цены». С целью сохранения захваченного рынка повышение цены должно быть обосновано, например, улучшением качества или дизайном. Повышение цены облегчается, если товар при запуске был снабжен наклейкой «скидка на новинку».

Применяются также различные виды стратегий, которые в основном являются модификациями предложенных. Например, стратегия «преимущественной цены» в двух вариантах: цена выше, чем у конкурента (преимущество по качеству) или цена ниже, чем у конкурента (преимущество по издержкам).

Кроме этого, существует ряд дополнительных стратегий поощрения покупателей к потреблению. Например, стратегия «неокругленных цен» или «дифференциации цен в рамках взаимосвязанных товаров».

Различные варианты последней стратегии:

- низкая цена на ходовой товар (приманку), повышенные цены на другие товары ассортимента;

- низкая цена на основной товар компенсируется завышением цен на дополняющий товар;

- выпуск нескольких версий товара для сегментов с разной эластичностью;

- связывание в набор дополняющих или независимых товаров по льготной цене.

Механизм адаптации цен – это технологии корректировки установленного компанией ценового уровня на производимую продукцию. Их необходимость обусловлена тем, что изначально назначенная цена может не соответствовать экономической ценности товара для клиентов либо недостаточно учтены ценообразующие факторы на рынке, что весьма вероятно при ориентации на затратные методы ценообразования. Вместе с тем комплексный пересмотр всей ценовой политики не всегда возможен, а в некоторых случаях нежелателен. Например, периодическое снижение компанией цены для расширения своей рыночной доли связано с риском выжидательной позиции потенциальных клиентов в надежде на покупку по более низкой цене. В дополнение к этому такие корректировки цены в условиях агрессивной конкурентной среды могут быть восприняты другими участниками рынка как проявление стратегии ценового прорыва. Это, в свою очередь, повышает вероятность ценовой войны и возможных потерь доходов и прибыли компании – инициатора снижения цен.

Снижение цен может объясняться следующими обстоятельствами:

- избытком производственных мощностей. Чтобы занять их, фирме нужно расширить объем своего бизнеса, и если повышения спроса не удалось добиться с помощью рекламы, усовершенствования продукта и т.п., то фирма может прибегнуть к понижению цен;

- сокращением доли рынка, занимаемой фирмой, при интенсивной ценовой конкуренции;

- желанием господствовать на рынке. Фирма, имеющая относительно низкие издержки, надеется расширить свое участие на рынке и получить дополнительные прибыли за счет увеличения объемов производства при падающих издержках;

- экономический кризис, приводящий к сокращению числа покупателей, приобретающих дорогие товары.

Позволит ли снижение цены оставить на прежнем уровне или увеличить массу прибыли от реализации продукции, зависит от двух моментов:

1) какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и, следовательно, на выручку от продажи товара;

2) какое влияние окажет изменение объема реализации на себестоимость продукции.

Пример. Пусть показатель эластичности спроса на какой-либо товар составляет 1,5. Посмотрим, будет ли производителю выгодно уменьшить цену на свой товар, например, на 100 ден. ед. Предположим также, что средняя цена ассортимента выпускаемой им продукции равна 2500 ден.ед. и планируемый объем продаж по этой цене – 1 млн шт. Производитель должен выяснить, как снижение цены влияет на объем продаж и выручку.

Снижение цены с 2500 до 2400 ден. ед. составляет 4%. При показателе эластичности спроса, равном 1,5, это означает, что продажа товара должна увеличиться на 6% и составить 1,06 млн шт.:

где P – уменьшение цены товара; Е – эластичность спроса по цене; Р0 – первоначальная цена товара.

Выручка от продажи товара до и после уменьшения цены составит:

при цене 2500 ден. ед. : 2500 х 1 млн шт. = 2500 млн. ден. ед, при цене 2400 ден. ед.: 2400 х 1,06 млн шт. = 2544 млн ден. ед.

Таким образом, выручка от продажи товара увеличится на 44 млн ден. ед.

Можно сделать вывод, что если производитель точно знает эластичность спроса на рынке, то у него есть возможность увеличить выручку от продажи своих товаров путем снижения цен на них.

Однако показатель выручки от продажи товаров не является объективным и исчерпывающим, поскольку всегда основная цель деятельности компании – сохранение на существующем уровне или увеличение прибыли от осуществляемых ею операций. Чтобы оценить этот показатель, необходимо обратиться к затратам на изготовление продукции.

Действительное влияние производства дополнительного количества продукции в 60 тыс. шт. будет зависеть от соотношения между постоянными и переменными издержками. Предположим, что это соотношение для данного предприятия 20:80.

Полные затраты составляют 23 000 млн ден. ед. и прибыль 200 млн ден. ед. При соотношении 20:80 постоянные затраты составят 460 млн ден. ед. и переменные – 1840 млн ден. ед. или 1840 ден. ед. на единицу продукции. Теперь сделаем расчет при условии, что цена на товар уменьшилась на 100 ден. ед.:

Переменные издержки 1950,4 (1840х1,06) Расчет прибыли Мы видим, что хотя снижение цены товара дало увеличение выручки от его продажи, оно одновременно привело к снижению прибыли компании с 200 млн до 133,6 млн ден. ед., то есть на 66,4 млн ден. ед. Если изложить то же самое с отнесением на единицу продукции, то можно сказать, что при уменьшении цена на 100 ден. ед. затраты уменьшились только на 26,42 ден. ед. Это говорит о том, что совершенно нереально давать рекомендации относительно той или иной политики в области цен на базе оценки только размера выручки от продажи товаров или исходя из предположения о том, что уменьшение цены единицы продукции будет обязательно компенсировано увеличением объема продаж.

Однако даже если принимаются во внимание затраты, может существовать такой уровень ответного изменения спроса, который сделает оправданным уменьшение цены. Как правило, чем выше относительная величина постоянных затрат в общих затратах, тем меньше уровень эластичности спроса, который необходим для сохранения прибыли при снижении цен. При соотношении 20 : уменьшение цены будет оправданным при эластичности спроса, равной 4,46. Требуемую величину эластичности спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле где Х – требуемая величина увеличения объема производства; р – уменьшение цены; R – прибыль, получаемая от продажи единицы товара при начальной цене; С – себестоимость единицы товара при начальной цене; Y – процентное содержание переменных затрат при существующем объеме производства.

Тогда коэффициент эластичности определится следующим образом:

Рассчитаем эти показатели для приведенного выше примера, если р = 100 ден. ед.; С – 2300 ден. ед.; R = 200 ден. ед.; Y = 0,8.

Сформулируем некоторые выводы о влиянии уменьшения цен на прибыльность товаров с точки зрения эластичности спроса, постоянных и переменных затрат.

1. Величина эластичности спроса, необходимая для поддержания прибыли в неизменных размерах, находится в обратно пропорциональной зависимости от величины прибыли, получаемой первоначально.

2. Если в двух случаях прибыль на единицу продукции одинакова, но в одном из этих случаев она составляет меньшую в процентном отношении часть затрат или цены, то требуемая эластичность спроса в этом случае будет более высокой.

3. Чем больше уменьшение цены, тем более эластичным должен быть спрос.

Следующий сравнительный расчет показывает варианты принятия решений о снижении цен с увеличением объемов при учете полной себестоимости в системе «директ-костинг».

Предприятие производит и реализует в течение отчетного периода 10000 шт. изделий одного вида. Полная себестоимость равна 10000 руб. Продажная цена за единицу составляла до сих пор 1,54 руб. Исследования рынка показали, что если снизить цену на 11 коп. на штуку, то объем реализации вырастет на 20% и составит 12000 шт. Так как производственные мощности позволяют увеличить объем в таком размере, необходимо просчитать варианты и принять решение о том, стоит ли снижать цену. Информацию для расчета возьмем из системы калькулирования полной себестоимости и системы «директ-костинг». (Для расчета по системе «директкостинг» из 10000 руб. (суммы полной себестоимости) 6000 руб. – постоянные затраты). Сравнительные расчеты прибыли, получаемой при расчетах по обоим вариантам, представлены в табл. 6.1.

Расчет прибыли при калькулировании полной себестоимости руб.

стоимость, руб./шт.

шт.

Общая прибыль, 10 000х0,54 = 5 400 12 000х0,43 = руб.

Расчет прибыли при калькулировании затрат руб.

траты, руб./шт.

доход, руб./шт.

Общий маржи- 10 000х1,14 = 11 400 12 000х 1,03 = нальный доход, руб.

Выручка от реа- 10 000х1,54 = 15 400 12 000х1,43 = лизации, руб.

Переменные за- 10 000х0,40 = 4 000 12 000х0,40 = траты, руб.

доход, руб.

траты, руб.

руб.

Если проводить альтернативный анализ на основе калькулирования полной себестоимости, то получается, что предприятию невыгодно снижать цену на данное изделие, даже если это приведет к росту объема продаж, так как согласно расчетам общая прибыль снизится на 240 руб. (5 400 – 5 160).

Если делать расчеты прибыли по системе «директкостинг», выбрав вторую альтернативу, то прибыль увеличивается на 960 руб. (6 360 – 5 400), что совпадает с ростом маржинального дохода (12 360 – 11 400= 960).

В случае расчета прибыли на основе полной себестоимости искусственно занижается прибыль на единицу продукции при втором варианте (объем 12 000 шт.), поскольку не учтено снижение доли постоянных расходов на единицу продукции при росте объема производства с 10 000 до 12 000 шт. При альтернативных расчетах по полной себестоимости ее величина остается неизменной и равняется 1 руб. Фактически же с увеличением объема производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли на единицу. Этот факт учтен при анализе альтернативных вариантов по системе «директ-костинг», ибо в расчет принимается себестоимость единицы изделия только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции при изменениях объема производства. Расчеты проводятся на основе сравнения общего маржинального дохода и разности его величины и суммы постоянных затрат.

Этот вариант расчетов, на наш взгляд, более правильно отражает прибыль предприятия, которую оно сможет получить, приняв ту или иную альтернативу.

Безусловно, можно сделать правильный расчет прибыли и при учете полной себестоимости, если иметь всегда под рукой информацию о переменных и постоянных расходах. Однако мы намеренно упростили пример, чтобы показать, как может быть принято неправильное решение, если игнорировать факт разного поведения затрат при изменении объема. Тем более, что такого рода решения приходится принимать зачастую оперативно и для этого требуется соответствующая простая первичная информация, не нуждающаяся в какой-либо специальной обработке.

При инициировании снижения цен компании необходимо учитывать возможность трех негативных последствий: 1 – потребители могут воспринять предлагаемый по низким ценам товар как продукт низкого качества; 2 – низкая цена «покупает» долю рынка, но не преданность потребителей, часть которых мигрирует в сторону любой фирмы, предлагающей товары по низким ценам; 3 – обладающие значительными резервами сильные конкуренты предпринимают ответное снижение цен и вытесняют инициатора с рынка.

Повышение цен многие предприниматели рассматривают как крайнюю, нежелательную меру, ибо она неизбежно вызовет противодействие со стороны конечных потребителей, собственных сбытовых организаций и торговой сети. Но, с другой стороны, если повышение цен будет принято рынком, это значительно увеличит прибыль фирмы.

Основанием для повышения цен является:

- рост издержек;

- превышение спроса над предложением.

В большинстве случаев фирмы повышают цены для сохранения нормы прибыли в ситуации инфляции издержек, которая имеет место в случаях, когда опережающий увеличение производительности рост затрат обусловливает снижение нормы прибыли и вынуждает фирмы регулярно повышать цены. На практике фирмы часто увеличивают отпускные цены на товары на величину, превышающую рост издержек в ожидании дальнейшей инфляции или установления контроля над ценами со стороны правительства. Такая практика называется опережающим ценообразованием.

Другой фактор, воздействующий на повышение цен – возрастание спроса. Когда фирма не в состоянии обеспечить товарами всех клиентов, она может применить одну из следующих методик регулирования цен.

Назначение цены с задержкой, при которой компания не назначает окончательную цену до завершения выпуска или поставки продукции. Эта практика широко распространена в отраслях с длительным производственным циклом (строительство, тяжелое машиностроение).

Использование оговорки о скользящей цене, заключающейся в требовании к заказчику оплатить на момент поставки продукции оговоренную ранее цену и целиком или частично компенсировать инфляционный рост, определяемый на основе специальных индексов цен. Оговорки о скользящей цене можно встретить во многих контрактах на реализацию долгосрочных промышленных проектов.

Установление отдельной цены на некоторые товары и услуги из комплекта поставки. По этой методике компания сохраняет цены неизменными, но изымает или устанавливает самостоятельную цену на один или более элементов, входивших в пакетное предложение, например, бесплатная доставка или установка оборудования.

Уменьшение размеров скидок, выражающееся в отмене предложения скидки за своевременную оплату или за количество.

Следует помнить, что любое изменение цен на продукцию компании может вызвать реакцию ее потребителей, конкурентов, дистрибьютеров и поставщиков. Потребители более чувствительны к ценам на дорогостоящие и/или часто покупаемые товары; изменение стоимости дешевых или редко приобретаемых продуктов интересует их значительно меньше. Кроме того, отдельных покупателей волнуют не столько цены на товары, сколько общие затраты по их приобретению, эксплуатации и обслуживанию в течение срока службы. Поэтому продавец может назначить более высокую цену на товар и сохранить свои рыночные позиции, если покупатели убеждены, что воспринимаемая ими ценность товара осталась прежней или даже повысилась, но это не потребовало от них дополнительных затрат.

Глава 7. Трансфертное ценообразование 7.1. Цели трансфертного ценообразования Трансфертная цена – это внутренняя цена, по которой одно подразделение предприятия (цех, отдел и др.) передает другому продукцию или услуги.

Система трансфертного ценообразования предназначена для следующих целей.

1. Представлять информацию, стимулирующую менеджеров подразделений принимать обоснованные экономические решения. Это произойдет в том случае, когда действия, которые менеджеры подразделений предпринимают, чтобы улучшить показатели прибыли в отчетах о деятельности своих подразделений, также увеличивают значение прибыли компании в целом.

2. Представлять информацию, полезную для оценивания управленческих и экономических показателей деятельности подразделений.

3. Целенаправленно перемещать часть прибыли между подразделениями или местами их размещения.

4. Гарантировать, что автономность деятельности подразделений не нарушается.

Товары, переданные от поставляющего подразделения к принимающему подразделению, называются промежуточной продукцией. Продукты, реализуемые получающим подразделением внешним структурам, называются готовой продукцией. Цель получающего подразделения – провести дополнительную обработку промежуточной продукции, а затем реализовать ее как готовую продукцию на внешнем рынке. Для получающего подразделения трансфертная цена промежуточной продукции выступает в виде расходов, а для поставляющего – как доходы. Следовательно, трансфертные цены применяются для определения того, сколько поставляющему подразделению следует выпустить промежуточной продукции и сколько этой продукции должно приобретаться получающим подразделением. В централизованной компании решение о том, следует ли продавать промежуточную продукцию на внешнем рынке или целесообразно обрабатывать ее дальше, принимается на основе сравнения приростных издержек и поступлений от последующей обработки. В децентрализованной организации менеджер принимающего подразделения будет трактовать цену, при которой промежуточная продукция передается как трансферт, как приростные издержки, и это может привести к неправильным решениям. Например, предположим, что приростные издержки на получение промежуточной продукции составляют 100 ден. ед., а дополнительные затраты на ее дальнейшую обработку в принимающем подразделении – 60 ден. ед. Общие приростные издержки на выпуск готовой продукции в этом случае составят 160 ден. ед. Давайте также предположим, что поставляющие подразделения имеют временный избыток мощности, который сохраняется для того, чтобы обеспечить потребности спроса, и, как ожидается, скоро возрастет, а также, что рыночная цена готовой продукции равна 200 ден. ед. Чтобы упростить пример, предположим, что рынка для промежуточной продукции не существует. Правильным решением в краткосрочном плане будет преобразовать промежуточную продукцию в готовую. В централизованной компании будет принято именно это решение, но в децентрализованной организации, где трансфертная цена на промежуточную продукцию равна 150 ден. ед. и рассчитана по полным затратам плюс маржа прибыли, приростные издержки получающего подразделения составят 210 ден. ед.

(150 + 60). В этом случае менеджер подразделения придет к неправильному решению – промежуточную продукцию для дальнейшей обработки не закупать. Эту проблему можно преодолеть, если трансфертная цена устанавливается по приростным издержкам поставляющего подразделения, которые в этом примере равны 100 ден. ед.

К сожалению, ни одна из трансфертных цен, скорее всего, не сможет в равной степени успешно обеспечить четыре указанные выше цели. Поэтому очень часто эти цели вступают друг с другом в противоречие, и в этих условиях менеджеры вынуждены искать компромиссные варианты. Например, в некоторых ситуациях трансфертная цена, которая побуждает принятие оптимальных краткосрочных экономических решений, эквивалентна маржинальной стоимости. Если поставщик имеет излишек мощностей, то эта стоимость, возможно, будет равна переменным издержкам. Но если трансфертная цена устанавливается на уровне переменных издержек, поставляющее подразделение не сможет покрыть часть своих постоянных издержек и, следовательно, в отчете покажет убытки.

Более того, если трансфертная цена, эквивалентная переменным издержкам (100 ден. ед. в приведенном выше примере), устанавливается менеджеру поставляющего подразделения из центра, то концепции автономности подразделения или децентрализации оказываются под угрозой. С другой стороны, трансфертная цена, которая может быть удовлетворительной для оценивания показателей функционирования подразделения (150 ден. ед. в приведенном выше примере), может заставить подразделения принимать неоптимальные решения в отношении компании в целом.

Существует пять основных методов установления трансфертных цен: на основе рыночных цен, на основе маржинальных издержек; на основе полных затрат; на основе метода «затраты-плюс» и на основе переговоров. По результатам зарубежных исследований видно, что только небольшая доля компаний (менее 10%) определяет трансфертные цены по маржинальным или переменным издержкам. Значительная часть компаний пользуется всеми методами, но при этом основная доля товаров, передаваемых и получаемых в виде трансфертов, оценивается по рыночным ценам либо по полным затратам или по полным затратам плюс надбавка.

7.2. Трансфертные цены на основе рыночных цен Этот метод используется в том случае, когда рыночную текущую цену товара, являющегося аналогом полуфабриката, можно рассматривать как верхний предел цены спроса на полуфабрикат.

При передаче полуфабриката от одного центра ответственности другому в рыночной цене учитывается реальный вклад поставщика в общий доход предприятия. При этом поставляющее подразделение должно произвести полуфабрикат по текущим рыночным ценам в объеме, при котором предельные издержки его производства станут равными рыночной цене, а прибыль – максимальной. В случае недостаточности объемов поставки полуфабриката, получающее подразделение приобретает недостающее количество полуфабриката на рынке, при этом, не ставя подразделение-поставщика в невыгодные условия, заставляя его выпускать продукцию себе в убыток.

В практике определения внутрифирменной трансфертной цены рыночные цены полуфабриката снижают с учетом расходов, связанных с его продажей на рынке. Решение о производстве полуфабриката внутри предприятия или об отказе его приобретения на рынке принимается в том случае, если внутрифирменная трансфертная цена подразделения, поставляющего полуфабрикат, ниже его рыночной цены.

Преимущество метода состоит в объективном характере рыночных цен, в связи с чем установленные ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности.

В теории трансфертного ценообразования исследованы шесть случаев поведения поставляющего и принимающего подразделения внутри предприятия:

1. При совершенном рынке полуфабрикатов и несовершенном рынке конечной продукции.

2. При несовершенном рынке полуфабрикатов и несовершенном рынке конечной продукции.

3. При несовершенном рынке полуфабрикатов и совершенном рынке конечной продукции.

4. При совершенном рынке полуфабрикатов и совершенном рынке конечной продукции.

5. При отсутствии рынка на полуфабрикаты и наличии совершенного рынка конечной продукции.

6. При отсутствии рынка на полуфабрикаты и наличии несовершенного рынка конечной продукции.

Анализ всех типов ценового поведения подразделений основан на известных микроэкономических принципах максимизации прибыли каждого подразделения и предприятия в целом, работающих в условиях совершенной или несовершенной (монопольной) конкуренции на рынках полуфабрикатов и рынке конечной продукции.

Пятый и шестой типы ценового поведения внутрифирменных подразделений учитывают то обстоятельство, что некоторые предприятия не имеют рынка полуфабриката и ценовой информации о нем, либо она недостоверна ввиду несопоставимого различия условий сделок по анализируемому и рыночному полуфабрикатуаналогу. В этом случае, ориентируясь на рыночную цену конечной продукции, трансфертную цену следует определять исходя из знания предельных затрат ее производства, а также предельных затрат изготовления полуфабрикатов в подразделениях предприятия.

Одной из основных проблем при использовании рыночных цен является то, что рынок, как правило, не является абсолютно конкурентным. Кроме того, трансфертный продукт может иметь специальные характеристики, отличающие его от похожих видов продукции. Рыночная цена является подходящей только в том случае, если качество, условия доставки, величины скидок и последующие услуги являются идентичными.

7.3. Трансфертные цены на основе маржинальных затрат Этот метод применяется, если невозможно установить ТЦ на базе рыночных цен, и имеет теоретически обоснованные преимущества рыночного ценообразования. Но при этом возникает ряд методологических и практических сложностей, особенно, для предприятий работающих на рынке олигополистической конкуренции, ценовая политика которых выстраивается с учетом реакции конкурентов.

Трудности применения этого метода для определения внутрифирменной трансфертной цены состоят в следующем:

• в отсутствии надежных оценок функции рыночного спроса на продукцию предприятия на регионально-отраслевом и отраслевом рынке, в том числе с учетом экспортного спроса;

• в трудности оценки самих предельных издержек производства и продукции методами, которые используются в микроэкономической теории.

Для фирм, работающих на рынке совершенной конкуренции, линия предельной выручки совпадает с линией спроса. Трансфертные цены полуфабрикатов подразделений соответствуют оптимальному объему выпуска продукции предприятия в целом, который определяется из равенства предельной выручки от реализации конечной продукции предельным затратам ее производства, представляющим собой сумму предельных затрат i-х подразделений.

Данный метод характерен также для оценки внутрифирменных трансфертных цен в коротком периоде, когда цена на продукцию и ресурсы не изменяются, а объемы выручки стабильны, так как связаны договорами на поставку и ограничены мощностью предприятия. Известно, что для предприятий, работающих на рынке несовершенной конкуренции, линия предельной выручки в два раза круче линии спроса. При этом внутрифирменная трансфертная цена полуфабриката i-го выпускающего подразделения определяется из условия равенства предельной выручки принимающего подразделения (MRi+1) предельным затратам производства полуфабриката выпускающего подразделения (МСi).

Сумма предельных выручек i-х подразделений составляет величину предельной выручки при оптимальном производстве и сбыn те конечной продукции MR = MRi. Применение функции спроса для оценки внутрифирменных трансфертных цен методом предельных затрат характерно для тактического планирования со среднесрочным анализом (более 1 года). Достоинство применения метода предельных затрат состоит в том, что он ориентирует внутрифирменное трансфертное ценообразование на оптимизацию экономических показателей с учетом сложившихся условий рынка.

Сложность использования этого метода связана с тем, что информацию о предельных издержках при наличии большого числа подразделений довольно сложно получить, а также с тем, что функция, выражающая зависимость предельных издержек от объема выпуска продукции, носит непрерывный характер, но на практике с учетом реального производственного процесса (срывы в снабжении) может иметь разрывной характер. Следовательно, возможны трудности в учете.

7.4. Трансфертные цены на основе полных затрат Этот метод используется при отсутствии рыночных цен. Основная проблема, возникающая при установлении трансфертных цен при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат связана с тем, что в этом случае получаемые оценки долгосрочных маржинальных затрат могут быть существенно неточными.

Чтобы этого не произошло, в идеале трансфертные цены на основе полных затрат должны определяться при помощи системы функциональной калькуляции себестоимости. Еще одна проблема, возникающая при применении трансфертных цен на основе полных затрат, объясняется тем, что такие цены не побуждают поставляющие подразделения передавать товары и услуги внутри организации, поскольку в эти цены маржа прибыли не включается. Если внутренние трансферты составляют значительную часть бизнеса поставляющего подразделения, то использование трансфертной цены приведет к значительному снижению прибыли этого подразделения.

7.5. Трансфертные цены на основе подхода «затраты – плюс»

Трансфертные цены на основе подхода «затраты – плюс» с надбавкой представляют попытку удовлетворения потребностей трансфертного ценообразования, позволяя поставляющим подразделениям получать прибыль от товаров и услуг, передаваемых по трансферту. Когда в качестве базы расходов используются полные затраты, для обеспечения маржи прибыли для поставляющего подразделения используется надбавка. Иногда в качестве такой базы используются переменные издержки, и в этом случае надбавка должна покрыть как постоянные издержки, так и вклад в прибыль.

Поскольку такие цены включают маржу, превышающую либо краткосрочные, либо долгосрочные переменные издержки, трансфертные цены, в основе которых лежат затраты – плюс с надбавкой, будут ниже оптимальных для компании в целом.

Следующая проблема вызывается расширением масштаба анализа, выходом за границы двух подразделений и рассмотрением деятельности сразу нескольких подразделений. Если первое подразделение в процессе передает по трансферту товары второму подразделению по цене издержки плюс 20%, а товары, полученные от второго подразделения, далее передаются по цене издержки плюс 20% третьему подразделению и так далее, то к тому времени, когда необходимо определить величину надбавки для последнего подразделения, процентная маржа становится огромной.

Достоинства метода определения ТЦ на основе полных издержек:

• предприятие может быть уверено в необходимой прибыли, которую приносит ей производственный процесс в целом, если трансфертная цена на каждой стадии процесса показывает увеличение прибыли;

• подразделения не отвлекаются на различные проблемы, связанные с ценообразованием;

• упрощается ведение различных учетных операций и отчетности, и сокращаются расходы, связанные с уменьшением издержек на определение трансфертных цен;

• простота в применении.

Недостатки метода:

• метод не дает надежной основы для оценки работы подразделений, так как включает постоянные расходы, непосредственно не зависящие от работы «подразделения», что «затушевывает» получение прибыли и ведет к принятию неэффективных решений;

• при расширении объема производства данный метод является плохим ориентиром для принятия эффективных решений, так как в цену включаются постоянные издержки, которые почти не изменяются с изменением объема выпуска продукции;

• трансфертная цена будет побуждать руководителя «получающего» центра ответственности ограничивать выпуск продукции ниже оптимального объема для предприятия в целом;

• «передающий» центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как уверен, что ТЦ не только их покроет, но и превысит на сумму заложенного норматива рентабельности.

Рассмотрим условный пример. ТЦ центра ответственности рассчитывается по принципу «затраты +» с рентабельностью к полным затратам 20%. За отчетный период подразделением произведено 1000 изделий. Постоянные затраты центра ответственности составили 500 руб., переменные — 900 руб., следовательно, переменные затраты на одно изделие составят — 0,9 руб. Полная себестоимость одного изделия составит (500 + 900) : 1000 = 1,4 руб., тогда ТЦ: 1,4x1,2=1,68 руб.

Предположим, что в текущем периоде центру ответственности удалось снизить затраты на единицу изделия с 0,9 до 0,85 руб. При этом было произведено 900 изделий. Полная себестоимость одного изделия в этом случае также составит 1,4 руб. [(500 + 0,85 х 900) : 900].

Передача изделия между центрами ответственности по-прежнему будет осуществляться по ТЦ равной 1,4 руб., несмотря на то, что эффективность работы центра ответственности возросла.

При определении ТЦ на базе нормативной себестоимости рассчитывается нормативная ТЦ. Превышение фактической ТЦ над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение — об эффективности.

Недостаток этого метода — нормирование издержек производства приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции нормирование издержек вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием и в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

В этих случаях может быть использован третий вариант расчета — на основе переменных затрат, постоянные издержки центров ответственности в этом случае покрываются из выручки.

Вернемся к нашему примеру. ТЦ, рассчитанная на основе переменных издержек в отчетном периоде, составит 1,08 руб.

(0,9 х 1,2); в отчетном периоде, когда эффективность работы подразделения возросла, снизится до 1,02 руб. (0,85 х 1,2). В этом случае ТЦ не возмещает постоянные издержки и не позволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности. Следовательно, оценка уровня эффективности работы руководителя такого подразделения не может быть осуществлена с использованием показателей прибыли и дохода. Это означает, что у руководителя снижаются стимулы к сокращению издержек.

Ключевым моментом установления трансфертных цен является распределение (определение) прибыли по полуфабрикатам подразделений. Можно выделить три основных способа определения величины прибыли в трансфертной цене:

• метод распределения прибыли;

• метод распределения экономии затрат;

• метод распределения суммы покрытия.

Метод распределения прибыли. При определении трансфертной цены по методу ценообразования «издержки плюс прибыль», чаще всего используется нормативный уровень себестоимости продукции и к ней прибавляется прибыль, которая распределяется пропорционально: заработной плате, себестоимости или фондоемкости производства продукции подразделений:

где ТЦ – прибыль предприятия на единицу конечной продукции;

Сi- себестоимость i-го полуфабриката на единицу продукции;

ЗПi; ЗПij – соответственно заработная плата на производство данj = ной продукции в подразделении и общая величина заработной платы на производство конечной продукции;

Сi; Сij – себестоимость производства продукции в подразделении и себестоимость производства конечной продукции;

Сi; C 1 ij – себестоимость производства продукции за вычетом пряj = мых материальных затрат в подразделении и предприятии в целом;

Фi; Фij – фондоемкость производства i-го полуфабриката и общая фондоемкость производства готовой продукции.

Этот метод используется на тех предприятиях, которые не имеют рынка полуфабрикатов. Метод определения прибыли пропорционально затратам и фондоемкости имеет ряд недостатков:

• при распределении прибыли посредством затрат, в трансфертную цену включаются затраты прошлого труда, которые не имеют отношения к формированию чистого дохода;

• включение в трансфертную цену не зависящих от работы подразделения внепроизводственных и общерудничных (общезаводских) расходов;

• расчет прибыли на основе фондоемкости осложнен отсутствием информации о фондоемкости продукции, особенно при многономенклатурном производстве.

Метод распределения экономии затрат. По этому методу ценообразования внутренняя цена полуфабриката i-го подразделения делается по формуле себестоимость плюс экономия затрат на единицу полуфабриката:

где ТЦi – трансфертная цена i-го подразделения;

Сi – себестоимость полуфабриката i-го подразделения;

Сi – прирост прибыли (экономия затрат) на единицу полуфабриката.

Установление трансфертной цены по этому методу не учитывает полностью трудовой вклад подразделений в конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также изменение качества продукции и полуфабриката.

Метод распределения суммы покрытия по существу аналогичен методу распределения прибыли, только вместо себестоимости первым слагаемым трансфертной цены выступают переменные затраты, а вместо прибыли – величина покрытия.

устанавливаемые на основе переговоров Трудные ситуации, связанные с установлением обоснованных трансфертных цен привели к появлению утверждений, что для их определения лучше всего воспользоваться переговорами. Установление трансфертных цен на основе переговоров наиболее целесообразно в ситуациях, когда проявляется несовершенство рыночного механизма в отношении промежуточного продукта, в частности, когда существуют разные реализационные расходы для внутреннего и для внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен. Если на рынке имеются подобные узкие места, менеджеры подразделений должны получить свободу покупать и продавать продукцию вне своей компании, что облегчит им участие в переговорах. Считается, что в этом случае напряженная обстановка в подразделениях, объясняемая централизованным управлением трансфертными ценами, исчезает, так как неправильного (с точки зрения подразделений) распределения ресурсов больше нет.

Может возникнуть ситуация, когда менеджеры подразделений не могут согласиться на трансфертную цену, устраивающую все стороны, или когда одно подразделение по каким-то причинам отказывается иметь бизнес с другим. В этом случае разрешить спор может головной офис, однако трудность в этом случае заключается в том, что менеджеры, вовлеченные в этот спор, несут полную ответственность за виды деятельности своих подразделений.

Важно отметить, что трансфертные цены, установленные на основе переговоров, не применяются, когда существует совершенный рынок промежуточного продукта, поскольку на таком рынке трансфертные цены приравниваются к рыночным ценам, т.е. здесь необходимости вести переговоры у менеджеров нет. В другом предельном варианте, когда рынка для промежуточного продукта вообще не существует, маловероятно, что в ходе переговоров менеджеры могут прийти к какому-то значимому решению. Следовательно, трансфертные цены, установленные на основе переговоров, лучше всего подходят для ситуаций, когда для промежуточного продукта или услуги существует несовершенный внешний рынок. Отметим, что в любом случае трансфертные цены, устанавливаемые в ходе переговоров, имеют ряд ограничений:

• поскольку согласованные трансфертные цены во многом зависят от умения сторон вести переговоры и от профессионализма менеджеров, занятых в этих переговорах, окончательный результат может быть далек от оптимального;

• эти цены могут привести к возникновению конфликта между подразделениями, для разрешения которого, как указывалось выше, может потребоваться вмешательство менеджеров центрального уровня;

• измерение рентабельности подразделения может зависеть от неодинаковых возможностей сторон, участвующих в переговорном процессе;

• установление таких цен требует больших затрат времени менеджеров, особенно в том случае, если обсуждается большое число операций.

Однако даже если цены на основе переговоров не приводят к оптимальному выходу продукции, мотивационные преимущества, связанные с тем, что менеджеры получают полную независимость при принятии решений по исходным материалам и объему выхода продукции, в конечном счете, могут привести к увеличению прибыли, что превысит потерю прибыли из-за неоптимальной цены.

Рассмотрим применение методов трансфертного ценообразования на условных примерах26.

ЗАО Металлодизайн производит металлоизделия в широком ассортименте — металлические стеллажи различных модификаций, рекламные информационные стенды, торговое оборудование и демонстрационное оборудование для продажи керамической плитки и т. д.

В настоящее время производство представлено двумя структурными подразделениями — цехом по производству стеллажей (центр ответственности 1, или ЦО 1) и покрасочным цехом (центр ответственности 2, или ЦО 2), которые возглавляются менеджерами, ответственными за результаты деятельности своих подразделений, и рассматриваются как центры прибыли.

Цех по производству стеллажей выполняет работы по приему заказов, разработке технической документации и изготовлению металлоизделий, которые передаются далее в покрасочный цех.

Покрасочный цех оказывает услуги по покраске металлоконструкций порошковым полимером и возвращает их в цех по производству стеллажей для последующей комплектации и установки.

Покрасочный цех, кроме того, имеет возможность оказывать услуги на сторону: помимо металлоконструкций (стеллажей, дверей, заборов, решеток) производственные мощности позволяют выполнять заказы по покраске неметаллических поверхностей — стекла, фарфора дерева и т. д.

Таким образом, являясь центром прибыли, он заинтересован в высокорентабельной работе, так как это напрямую сказывается на оплате труда работников. ЦО 1 в этом случае сможет пользоваться услугами как ЦО 2, так и услугами сторонних организаций. Это обезопасит ЗАО от необоснованного завышения ТЦ со стороны ЦО 2. Таким образом, между центрами ответственности возможно взаимовыгодное сотрудничество, которое благоприятно скажется на конечных результатах деятельности организации в целом.

Тем не менее, для поддержания баланса интересов взаимоотношения между структурными подразделениями должны строиться под контролем директора-распорядителя, который устанавливает очередность прохождения внутренних и внешних заказов (последние могут быть более привлекательными для ЦО 2, так как многие сторонние организации предлагают более высокие расценки).

Примеры заимствованы из статьи М. А. Бахрушиной «Трансфертное ценообразование в практике применения российских организаций» // Современный бухучет. – 2000. – № 4. – С. 4.

При определении ТЦ на основе рыночных цен необходимы маркетинговые исследования. Чем шире круг исследуемых организаций, тем более достоверными окажутся полученные результаты.

При установлении ТЦ на основе метода «затраты +» воспользуемся следующей информацией: производственная мощность цеха — 2000 изделий в месяц. Допустим, что услуги на сторону не оказываются, мощности загружены на 100% выполнением внутренних заказов. В табл. 7.1 представлена смета расходов этого подразделения. Переменные издержки на единицу изделия составляют 24 ден. ед., из них 16 ден. ед. — прямые материалы, 8 ден. ед. — прямая заработная плата с начислениями.

Полная нормативная себестоимость покраски 1 м2 поверхности составляет 61,5 ден. ед. (123 000 : 2000), ТЦ – 70,7 ден. ед.

(61,5 х 115%).

Установление договорных ТЦ. Из 2000 м2 окрашенной поверхности, что составляет производственную мощность покрасочного цеха, 1700 м2, по данным маркетинговых исследований, могут быть реализованы на сторону по цене 98 руб. за 1 м2. Переменная себестоимость на сторонние заказы составляет 36 руб. Она выше средних переменных издержек по выполнению внутренних заказов (28 руб.), так как поверхность поступающих извне заказов должным образом к покраске не подготовлена.

Прямые издержки Стоимость основных и вспомогательных материалов (16 X 2000) Заработная плата основных рабочих с начислениями (8 X 2000) Косвенные издержки Заработная плата вспомогательных рабочих с начисле- ниями Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Арендная плата за производственное помещение По указанию директора-распорядителя покрасочный цех реализует 1 500 м2 внутри ЗАО по расчетной ТЦ, равной 86,82 ден. ед., остальные производственные мощности (500 м2) загружаются выполнением сторонних заказов. Центр по производству стеллажей может найти внешнего поставщика покрасочных услуг по цене 65 руб. за 1 м2.

Используя эти данные, проведем расчеты и определим договорную ТЦ покрасочных услуг, устанавливаемую между центрами ответственности:

1. Маржинальный доход на единицу продукции от внешних продаж ЦО 2 – 62 руб. (98 - 36).

2. Объем внешних продаж, от которого ЦО 2 отказывается в связи с необходимостью выполнения внутренних заказов, – 1200 м (1700 – 500).

3. Размер маржинального дохода, упущенного ЦО 2 в связи с отказом от внешних продаж, – 74 400 руб. (62 х 1 200).

4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим покрасочному цеху для компенсации упущенной выгоды, – 49,6 руб. (74 400:1 500).

5. Договорная трансфертная цена – 77,6 руб. (28 + 49,6).

Итак, в результате отказа от внешних продаж и применения цены, установленной на основе затрат (70,7 руб.), а не договорной ТЦ, упущенный маржинальный доход покрасочного цеха составит 10 350 руб. [(77,6 – 70,7) х 1 500].

ЦО 1 мог бы покупать покрасочные услуги на стороне по цене от 65 руб. за 1 м2, т. е. ниже установленной ТЦ. Следовательно, в данном случае при применении ЦО 1 (а также ЗАО в целом) рыночной, а не договорной ТЦ, могла бы иметь место дополнительная экономия 9 750 руб. [(71,5 – 65) х 1 500].

В ряде случаев при использовании в качестве ТЦ переменной себестоимости удается максимизировать совокупную прибыль организации. Однако это возможно, когда продающий центр ответственности имеет право самостоятельного выхода на внешний рынок.

Допустим, ЗАО Металлодизаин ежемесячно изготавливает 250 стеллажей, средняя цена которых 1 500 руб. Для производства одного стеллажа необходимо покрасить 10 м2 поверхности.

Ситуация 1. ЦО 2 все услуги реализует на сторону по рыночной цене 98 руб. за 1 м2, переменная себестоимость сторонних заказов – 36 руб. за 1 м2. ЦО 1 покупает аналогичные услуги у внешнего исполнителя по цене 65 руб. за 1 м2. Удельные переменные затраты ЦО 1 составляют 400 руб. в расчете на одно изделие.

Результаты деятельности ЗАО Металлодизаин и его центров ответственности сведены в табл. 7.2.

Результаты деятельности центров ответственности 1. Выручка от 250X1500=375 000 98X2000=196 000 реализации продукции (услуг) переменные затраты, в том по по- 2000X65=130 000 2000 X 36=72 000 числе краске 3. Маржиналь- 375 000–230 000 = 196 000 –72 000= Ситуация 2. В следующем периоде ЦО 2 сможет реализовать на сторону услуги лишь в объеме 500 м2 по цене 98 руб. за 1 м2, оставшиеся 1 500 м2 предполагается реализовать внутри организации. При этом в качестве ТЦ предполагается использовать рыночную цену. Стоит ли ЦО 1 соглашаться с подобным предложением?

Если у ЦО 1 сохраняется прежняя возможность пользоваться услугами сторонних организаций по цене 65 руб. за 1 м2, последует отрицательный ответ. ЦО 1 будет работать в прежнем режиме и сохранит маржинальный доход на уровне 145 000 руб. Большая часть мощностей покрасочного цеха окажется незагруженной, объем реализации услуг сократится с 2000 до 500 м2, т. е. в 4 раза. В этой же пропорции уменьшится маржинальный доход ЦО 2 – с до 31 000 руб. Маржинальный доход ЗАО Металлодизайн составит 176 000 руб. (145 000+31 000).

Ситуация 3. ЦО 2 по-прежнему может реализовать на сторону услуги в объеме 500 м2 по цене 98 руб. за 1 м2, оставшиеся 1500 м предполагается реализовать внутри организации. При этом чтобы загрузить высвободившиеся производственные мощности под выполнение внутренних заказов, решено согласиться на ТЦ, равную переменным издержкам ЦО 2 (по внутренним заказам — 24 руб. на 1 м2). Результаты деятельности центров ответственности и ЗАО в целом в этом случае приведены в табл. 7.3.

Результаты деятельности центров ответственности реализации продукции (услуг), в том на сто- 250X1500=375 000 98 X 500 = 49 000 числе рону переменные затраты, в том по по- 500x65+1500x24 = 500x36+1500x24= ный доход Как видно из табл. 7.3, ЦО 2 получает маржинальный доход, как в ситуации 2, в размере 31 000 руб., ЦО 1 оказывается в выигрыше (его маржинальный доход возрастает со 145 000 до 206 500 руб.).

Для ЗАО в целом ситуация 3 оказывается выигрышной по сравнению с ситуацией 2, но проигрышной по сравнению с ситуацией 1 (маржинальный доход снизился с 269 000 до 237 500 руб.).

Для соблюдения баланса интересов всех участников бизнеса целесообразно установить ТЦ по формуле «переменная себестоимость плюс», например «120% от переменной себестоимости» (табл. 7.4) «переменная себестоимость плюс»

реализации продукции (услуг), в том на сто- 250X1500=375 000 98 X 500 = 49 000 чис- рону переменные затраты, в том по по- 500x65+1500Х24Х 500X36+1500X24= ный доход Хотя маржинальный доход ЗАО Металлодизайн не изменится, но ЦО 2 увеличит этот показатель на 7200 руб.(38 200-31 000), а ЦО 1 сэкономит на стоимости покрасочных работ 54 300 руб.

[(65-28,8) х 1500].

Таким образом, ТЦ целесообразно формировать на базе переменной себестоимости изделия (услуги), когда центр ответственности имеет не полностью загруженные мощности.

Пример трансфертного ценообразования в торговой деятельности.

ЗАО Родник занимается розничной и оптовой продажей бутилированной минерализованной воды (прошедшей промышленную очистку с помощью специального оборудования).

В качестве тары выступают бутыли емкостью 10 и 18,9 л, для доставки которых имеется собственный автопарк.

ЗАО Родник имеет головное подразделение, закупающее воду и оборудование, и сеть филиалов. Вода и оборудование передаются на реализацию филиалам по себестоимости (без применения трансфертных цен), доставкой товаров покупателям занимаются сами филиалы.

В результате менеджеры филиалов не заинтересованы в конечных результатах работы, так как их заработная плата не зависит от размера достигнутого товарооборота.

Рассмотрим возможности применения трансфертного ценообразования к анализируемой торговой организации и выберем для нее наиболее приемлемый вариант расчета ТЦ.

Для исследования ограничимся следующей информацией об издержках головного подразделения и филиалов, руб. на 1 бутыль воды (табл. 7.5):

Издержки головного предприятия и филиалов внешних покупателей Расчет ТЦ (исходя из реализации 100 бутылей) с использованием различных методов приведен в табл. 7.6. Из табл. 7.6 видно, что общая сумма прибыли организации составляет 11 810 руб., независимо от того, каким методом рассчитываются ТЦ, однако финансовые результаты подразделений значительно отличаются. При использовании ТЦ, рассчитываемой по формуле «200% от переменных затрат», головное предприятие несет убытки, а филиал получает максимальный размер прибыли. Другой крайний вариант — расчет ТЦ на основе рыночных цен. В этом случае прибыль головного предприятия максимальна (11 539 руб.) при минимальной прибыли филиала (271 руб.). Схема «100% от полной себестоимости»

по существу отражает нынешнее положение дел.

Расчет ТЦ (исходя из реализации 100 бутылей) с использованием различных методов Показатели На основе себестоимости по формуле На основе I. Головное предприятие 1. Выручка от 11,34X0,20 = 34,61X0,10= 34,61X0,25 = 150X100 = продукции ные расходы (11,34X100) расходы (23,27X100) реализации II. Филиал реализации продукции (190X100) цена товара ные расходы филиала (21,89x100) расходы филиала (15,4x100) реализации III. Прибыль организации Задача администрации ЗАО Родник состоит в выборе оптимального варианта трансфертного ценообразования, выгодного всем структурным подразделениям.

Рассмотрим преимущества и недостатки каждого метода установления ТЦ.

Определение ТЦ на основе рыночных цен. Как уже отмечалось, использование рыночных цен предпочтительно при наличии развитого рынка данной продукции (услуг). Рынок минерализованной воды достаточно развит, и в принципе филиалы могли бы закупать воду, разлитую в бутылки определенного стандарта (для совместимости их с оборудованием для розлива), на стороне. Однако они видят выгоду в том, чтобы приобретать воду у головного предприятия, так как уверены в ее качестве. Но при приобретении воды у головного предприятия по рыночной цене прибыль филиала, как свидетельствуют расчеты, минимальна. Естественно, неизбежны конфликты между сторонами по поводу цены, используемой для внутренних расчетов.

Установление ТЦ по формуле «издержки +». Метод расчета ТЦ на базе полной себестоимости имеет свои преимущества — он ясен и удобен для администрации. Однако такой подход не лишен серьезных недостатков:

• полную себестоимость можно рассчитать лишь по окончании отчетного периода, поэтому филиалы, приобретая воду, точно не знают ее цены;

• головное предприятие при таком подходе к ТЦ не интересует работа филиалов. При поступлении слишком большого количества заказов на воду трудно определить приоритет: кому в первую очередь отгружать товар — дилерам, филиалам или клиентам.

Единого правила при установлении ТЦ не существует. В условиях, сложившихся в данном виде бизнеса, наиболее оптимальной для головного предприятия и филиалов оказалась ТЦ, установленная по формуле «250% от полной себестоимости». Однако такое решение не снимает проблему неопределенности ТЦ до окончания отчетного периода.

международного трансфертного ценообразования В транснациональной компании поставляющие и получающие подразделения размещаются в разных странах с различными ставками налогообложения, и в интересах компании сделать так, чтобы прибыли распределялись в большей степени на подразделения, действующие в стране с самым низким уровнем налогообложения.

Например, маржинальная налоговая ставка в стране А составляет 25%, в стране В – 40%. В интересах компании показать большую часть своей прибыли в стране А, где находится ее поставляющее подразделение. Для этого компания устанавливает там максимально высокую трансфертную цену, чтобы получающее подразделение в стране В имело высокие расходы и показывало низкую прибыль, а поставляющее подразделение в стране А получило высокие поступления и высокую прибылью Как показывает практика, в том числе и российского бизнеса, в транснациональных компаниях проблемы налогообложения при трансфертном ценообразовании являются определяющими.

Список рекомендуемой литературы 1. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика / Пер.

с англ.; Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.

2. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учет. 3-е изд./ Пер. с англ. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2007. – 880 с.

3. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с. (Серия «Зарубежный учебник»).

4. Иванов В.В., Хан О.К. Управленческий учет для эффективного менеджмента. – М.: ИНФРА-М, 2007.– 208 с.

5. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.

6. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О.

Управление затратами предприятия. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2008. – 224 с.

7. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 176 с.

8. Николаева О. Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд.

3-е, испр. и доп. – М.: Эдиториал УРСС, 2002. – 320 с.

9. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. – М.: Эдиториал УРСС, 2003. – 304 с.

10. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.:

ИНФРА-М, 2006. – 218 с.

11. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова; Под ред. А.Д. Шеремета. – 3-е изд., перераб.

и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 344 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Управление затратами и финансовыми результатами в системе управленческого учета................. 1.1. Концепции и подходы управленческого учета

1.2. Эволюция подходов к управлению затратами

1.3. Центры ответственности и центры учета на предприятии.. 1.4. Затраты как управляемая экономическая категория........... Глава 2. Классификация затрат и их анализ

2.1. Основные признаки классификации затрат

2.2. Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов и определения величины получаемой прибыли.......... 2.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования

2.4. Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования

Глава 3. Эффективные управленческие решения

3.1. Методы управления затратами

3.2. Ассортимент продукции при ограничениях производственной мощности

3.3. Специальный заказ

3.4. Собственное производство или закупка на стороне.............. 3.5. Решение о прекращении деятельности неприбыльного сегмента

3.6. Модернизация оборудования

Глава 4. Роль и поведение затрат при обосновании ценовых решений

4.1. Анализ поведения постоянных и переменных затрат........... 4.2. Принятие решений предприятием с учетом предстоящих изменений затрат, цен и безубыточности производства...... 4.3. Методы затратного ценообразования

Глава 5. Методологические основы управления ценами................. 5.1. Краткая история возникновения цен и задачи управления ценами

5.2. Либерализация цен в 1992 г. и ее последствия

5.3. Цели и задачи государственного регулирования цен........... 5.4. Цена и вопросы ценообразования в Гражданском кодексе РФ

5.5. Формы и методы воздействия государства на цены............. Глава 6. Взаимосвязь ценовой политики предприятия со стратегией его развития

6.1. Основные элементы ценовой политики предприятия......... 6.2. Ценовые стратегии

6.3. Механизмы адаптации цен

Глава 7. Трансфертное ценообразование

7.1. Цели трансфертного ценообразования

7.2. Трансфертное ценообразование на основе рыночных цен

7.3. Трансфертное ценообразование на основе маржинальных затрат

7.4. Трансфертные цены на основе полных затрат

7.5. Трансфертные цены на основе подхода «затраты плюс» с надбавкой

7.6. Трансфертные цены, устанавливаемые на основе переговоров

7.7. Особенности международного трансфертного ценообразования

Список рекомендуемой литературы

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И ЦЕНАМИ

Усл. печ. л. 9,0. Тираж 300 экз. Заказ 675. РТП изд-ва СПбГУЭФ.

Издательство СПбГУЭФ. 191023, Санкт-Петербург, Cадовая ул., д. 21.