«РАЗДЕЛ ВОСЬМОЙ ПРАВОВЫЕ АКТЫ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА, МИНИСТЕРСТВ, ИНЫХ РЕСПУБЛИКАНСКИХ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 14 октября 2003 г. № 92 8/10186 ...»

№ 8/10186 24.11.2003

21

РАЗДЕЛ ВОСЬМОЙ

ПРАВОВЫЕ АКТЫ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА,

МИНИСТЕРСТВ, ИНЫХ РЕСПУБЛИКАНСКИХ ОРГАНОВ

ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

14 октября 2003 г. № 92 8/10186 Об утверждении Инструкции об особенностях исчисле ния и уплаты налога на прибыль иностранными юриди (10.11.2003) ческими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Бе ларусь через постоянное представительство На основании подпункта 5.10 пункта 10 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Бела русь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Бела русь через постоянное представительство;

Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридиче ских лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное пред ставительство.

2. Признать утратившими силу:

Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. № 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц (зарегистрированы в Реестре государственной реги страции 10 октября 1996 г. № 1615/12);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 октября 1997 г.

№ 21 «Об утверждении изменений и дополнений в Методические указания Главной государ ственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчисле нию налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14 (заре гистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. № 1615/12)» (Бюллетень нормативно правовой информации, 1997 г., № 23);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28 января 1998 г.

№ 8 «Об утверждении изменений и дополнений в Методические указания Главной государст венной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14 (зарегист рированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. № 1615/12)» (Бюллетень нормативно правовой информации, 1998 г., № 5);

Методические указания о порядке уплаты налогов по деятельности иностранных юридиче ских лиц, утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Бела русь от 18 июня 1998 г. № 76 (Бюллетень нормативно правовой информации, 1998 г., № 15);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28 декабря 1998 г.

№ 188 «Об утверждении изменений в Методические указания Главной государственной нало 24.11.2003 № 8/ говой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на до ходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21 мая 1996 г. № 14 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. № 1615/12)» (Бюллетень норматив но правовой информации, 1999 г., № 3);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г.

№ 93 «Об утверждении нормативного акта» (Национальный реестр правовых актов Респуб лики Беларусь, 1999 г., № 41, 8/342);

постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 8 мая 2001 г. № 62 «О порядке уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, получаю щих доходы от операций с ценными бумагами из источников в Республике Беларусь» (Нацио нальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 55, 8/6218);

постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 22 мая 2001 г. № 69 «О внесении изменений и дополнений в Методические указания Главной госу дарственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. № 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц»

(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 62, 8/6279).

Министр К.А.Сумар

УТВЕРЖДЕНО

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 14.10.2003 №

ИНСТРУКЦИЯ

об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство ГЛАВА

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Бела русь через постоянное представительство, разработана в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 9 июня 1998 г. № 9 «Об упорядочении уплаты налогов по деятельно сти иностранных юридических лиц» (Собрание декретов, указов Президента и постановле ний Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 17, ст. 439), Законом Республики Бела русь от 20 декабря 1991 года «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Бела русь» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст. 75), Законом Рес публики Беларусь от 22 декабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль» (Ведамасцi Вяр хоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст. 77) (далее – Закон) и регулирует особен ности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осу ществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуще ствляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

3. Под иностранными юридическими лицами понимаются организации, которые в соот ветствии с законодательством государства, регулирующего правоспособность данных орга низаций, рассматриваются для целей налогообложения как юридические лица.

Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством государства, регулирую щего статус данных организаций, для целей налогообложения рассматриваются как доходы физических лиц, подлежат налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона Республи ки Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 21, 2/22).

4. Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположен ным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

4.1. обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляет ся предпринимательская деятельность иностранного юридического лица на территории Рес публики Беларусь.

В том числе под учреждением понимается:

место производства и/или реализации продукции;

место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

4.2. юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в со ответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интере сах и в пользу иностранного юридического лица, в том числе когда юридическое или физиче ское лицо на основании договоров представляет интересы иностранного юридического лица в Республике Беларусь, действует от его имени и/или имеет полномочия на заключение дого воров (то есть на согласование их существенных условий вне зависимости от предоставленно го ему права подписи) от имени иностранного юридического лица или от своего лица, но по по ручению и в пользу иностранного юридического лица.

Если такое юридическое или физическое лицо осуществляет деятельность в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в соответствии с по ручением иностранного юридического лица в рамках своей обычной деятельности, осуществ ляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц, то такое юридическое или физическое лицо не рассматривается как постоянное представительство иностранного юридического лица в отношении данного вида деятельности.

Обычной считается деятельность, когда при ее исполнении юридическое или физическое лицо, выступая от имени или в интересах иностранных юридических лиц, юридически и эко номически не зависит от каждого из таких лиц, интересы которых оно представляет, и при этом такого рода деятельность является его собственной предпринимательской деятельно стью, осуществляемой им на свой риск и под свою имущественную ответственность.

5. Иностранное юридическое лицо считается имеющим обособленное структурное подраз деление (учреждение), то есть осуществляющим деятельность через постоянное представите льство, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республи ки Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад (таможенный склад, склад завода изго товителя, производящего продукцию по заказу иностранного юридического лица на даваль ческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства продук ции, место управления, эксплуатирует основные средства и установки, расположенные в фиксированном месте, занимается разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда вы полнение указанных работ является неотъемлемым условием продажи оборудования и осу ществляется иностранным юридическим лицом, реализующим это оборудование, если рабо ты не являются самостоятельной частью или разделом договора).

Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоян ное представительство, если оно имеет обособленное структурное подразделение (учрежде ние) на территории Республики Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятель ность через такое обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или используется иностранным юридическим лицом находящееся на терри тории Республики Беларусь обособленное структурное подразделение (учреждение).

Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоян ное представительство на территории Республики Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь его обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для временного использования, фактически использовалось короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено с самого начала для кратко временного использования при осуществлении предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ, услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей территории подписы вал договор на реализацию (сотрудник обособленного структурного подразделения (учрежде ния) или должностное лицо головной компании).

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, используя несколько обособленных структурных подразделений (учреждений), располо женных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определен ные функции, направленные на получение общего результата, рассмотрение вопроса о нали чии постоянного представительства производится комплексно, с учетом всех обособленных структурных подразделений (учреждений).

Факт предоставления иностранным юридическим лицом другому юридическому лицу, ин дивидуальному предпринимателю персонала для работы на территории Республики Беларусь при наличии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 3 статьи Закона, рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь. В то же время деятельность такого персонала не приводит к образованию постоянного представительства иностранного юридиче ского лица, предоставившего персонал, если такой персонал действует исключительно от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя, к которому он направлен.

6. Строительная площадка (далее, если не установлено иное, – площадка), сборочный или монтажный объект (далее, если не установлено иное, – объект) с момента начала работ рас сматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица.

В целях настоящей Инструкции под терминами «строительная площадка» или «сборочный или монтажный объект» понимается полный цикл строительно монтажных работ по возведе нию и/или реконструкции объекта (строительство зданий и/или сооружений, дорог, каналов, укладка трубопроводов и т.д.), включая проектирование и выполнение изыскательских работ.

Когда проектирование объекта осуществляется иными иностранными юридическими ли цами за пределами Республики Беларусь, срок существования строительной площадки не включает срок выполнения таких работ.

При определении срока существования площадки, объекта время, затраченное подрядчи ком на других площадках и/или объектах, которые не связаны с площадкой и/или объектом, не учитывается.

Площадка может рассматриваться как отдельная единица, даже если она основана на не скольких контрактах и/или подрядчиками являются несколько лиц, при условии, что она формирует единое коммерческое и/или пространственное целое.

Возникновением постоянного представительства при осуществлении строительно мон тажных работ считается начало работ подрядчиком (включая любые подготовительные рабо ты в Республике Беларусь, например установку планировочного офиса для строительства).

Площадка продолжает существовать до момента завершения или полной остановки рабо ты. Площадка не считается прекратившей свое существование, если работа временно при остановлена. В срок существования площадки включаются сезонные и другие временные пе рерывы (например, перерывы, связанные с плохой организацией работы, недостатком мате риала или работников).

7. Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юридиче ского лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:

хранение, демонстрация или поставка собственной продукции (товаров). Поставкой для целей настоящей Инструкции считается доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определенное в соот ветствии с пунктом 3 статьи 7 Закона;

закупка продукции (товаров) для иностранного юридического лица;

сбор или распространение информации для иностранного юридического лица или осуще ствление иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготови тельный или вспомогательный характер.

Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не приводят к образованию посто янного представительства, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в их сово купности носят подготовительный или вспомогательный характер.

Виды деятельности, осуществляемые иностранным юридическим лицом на территории Республики Беларусь, рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если они при осуществлении деятельности для головной компании носят подготовительный, вспо могательный характер по отношению к основной деятельности иностранного юридического лица в целом.

8. Ввоз/вывоз иностранным юридическим лицом в/из Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное перемещение товаров или иных ве щей при отсутствии признаков постоянного представительства, определенных пунктом статьи 7 Закона, не считается постоянным представительством этого иностранного юридиче ского лица в Республике Беларусь.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридиче ским лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

10. Налогообложению подлежит прибыль, исчисленная исходя из балансовой прибыли ино странного юридического лица, полученной через постоянное представительство, расположен ное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим опе рациям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное предста вительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

11. Налогообложению подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая возникает в связи с его деятельностью через постоянное представительство, находя щееся в Республике Беларусь, независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики Беларусь, получена она от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и/или физическим лицам Респуб лики Беларусь или юридическим и/или физическим лицам иностранного государства.

12. Состав доходов от внереализационных операций определяется в порядке, установлен ном пунктом 2 статьи 2 Закона.

13. Состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, определяется в соответствии со статьей 3 Закона и Основными положения ми по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденны ми Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19 12/397, Мини стерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01 21/8 и Министерством труда Респуб лики Беларусь 30 января 1998 г. № 03 02 07/300 (Бюллетень нормативно правовой инфор мации, 1998 г., № 5) (далее – Основные положения).

В состав расходов иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме расходов, по несенных в Республике Беларусь, включаются расходы, понесенные за ее пределами и непо средственно связанные с осуществлением деятельности его постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные расходы.

Расходы, понесенные за пределами Республики Беларусь, включаются в декларацию о доходах только в той части, которая относится к деятельности постоянного представительст ва иностранного юридического лица, и представляются с разбивкой по видам затрат, преду смотренных статьей 3 Закона и Основными положениями. Указанные расходы учитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной опе рации и должны подтверждаться соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства по стране резидентства иностранного юридического лица к моменту сдачи декларации о доходах.

В случае, если расходы, понесенные иностранным юридическим лицом за пределами Рес публики Беларусь, являются частью от суммы затрат, понесенных этим иностранным юридиче ским лицом за пределами Республики Беларусь, в заключении аудиторской организации (ауди тора) должно содержаться указание, в каком размере (части, проценте) эти расходы относятся к осуществлению деятельности через постоянное представительство, расположенное на террито рии Республики Беларусь, и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).

14. Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с законодатель ством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении иностранного юридиче ского лица.

15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недви жимость за основные фонды.

16. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие оплату не в денежной, а в натуральной форме (в виде про дукции или иного имущества), уплачивают налог на прибыль, исчисленную исходя из дого ворных (контрактных) цен, цен основных организаций экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество.

17. В случае, когда одним из источников прибыли иностранного юридического лица явля ется прибыль от предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь че рез постоянное представительство, или налогообложению подлежит часть от прибыли, полу ченной на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и подлежа щую налогообложению в Республике Беларусь прибыль невозможно определить исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных за трат в соответствии с пунктами 10–13 настоящей Инструкции, применяется условный метод исчисления прибыли путем определения удельного веса облагаемой прибыли.

При этом иностранным юридическим лицом (его уполномоченным представителем) по со гласованию с налоговым органом могут быть использованы следующие критерии:

удельный вес затрат рабочего времени, понесенных иностранным юридическим лицом для осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Респуб лике Беларусь, в составе затрат рабочего времени по всей деятельности данного лица;

удельный вес затрат, понесенных иностранным юридическим лицом для осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в со ставе общих затрат, понесенных иностранным юридическим лицом;

удельный вес прибыли от осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит на логообложению в Республике Беларусь, в составе общей прибыли, полученной в связи с дея тельностью иностранного юридического лица;

другие критерии аналогичного характера.

В дальнейшем возможно изменение принятого критерия исчисления облагаемой прибы ли по заявлению иностранного юридического лица (его уполномоченного представителя) по согласованию с налоговым органом Республики Беларусь.

В течение налогового периода не допускается изменение принятого критерия исчисления прибыли.

Налоговые органы вправе потребовать от иностранного юридического лица представле ния первичных учетных и других документов для проверки обоснованности и правильности применения условного метода определения прибыли и определения доходов и расходов, каса ющихся деятельности на территории Республики Беларусь.

18. При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранным юридиче ским лицом через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранное юридическое лицо пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международны ми соглашениями.

19. Прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего на территории Респуб лики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.

При включении в сумму прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии со ста тьей 10 Закона был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога на при быль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога на доходы.

В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога на доход превышает сумму на лога на прибыль за этот период, сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит заче ту в счет будущих платежей по налогу на прибыль либо возврату в соответствии с законодате льством. Документом, подтверждающим поступление в бюджет налога на доход, является справка согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, которая направляется в инспек цию по месту постановки на учет иностранного юридического лица и/или выдается предста вителю иностранного юридического лица.

20. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее на территории Республики Бе ларусь деятельность через постоянное представительство, не извлекает прибыли, а его деяте льность финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не включаются в налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.

Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Рес публики Беларусь через постоянное представительство, получает прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав и доходы от внереализационных операций, но деятельность представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, при исчислении налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты, относящиеся к деятельности по реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав.

Получение иностранным юридическим лицом, открывшим представительство в Респуб лике Беларусь, только внереализационных доходов в связи с осуществлением видов деятель ности, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции, при отсутствии предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь не рассматривается как получение прибы ли через постоянное представительство и подлежит налогообложению в порядке, предусмот ренном Законом для доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятель ности через постоянное представительство.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

21. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридиче ского лица.

22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое постоянным представительством иностранного юридического лица, через которое иностранное юридическое лицо осуществ ляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивает обязательные платежи в бюджет за счет денежных средств иностранного юридического лица, постоянным представительством которого оно является, а при их недостаточности и отсутст вии иного имущества иностранного юридического лица – за счет собственных денежных средств. В расчетах и налоговых декларациях, представляемых в налоговый орган, и платеж ных инструкциях на перечисление обязательных платежей в бюджет за иностранное юриди ческое лицо указывается учетный номер налогоплательщика, присвоенный иностранному юридическому лицу.

23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22 го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, согласно представленному в налоговый орган расчету налога на прибыль по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной поста новлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18 марта 2002 г. № (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 47, 8/7978) (далее – расчет налога на прибыль).

В расчете налога на прибыль не заполняются следующие строки: 1, 8.1, 19, справочно не указывается сумма налога, уплаченная за рубежом.

Расчет налога на прибыль по текущим платежам представляется в налоговый орган еже месячно не позднее 20 го числа месяца, следующего за отчетным, иностранным юридиче ским лицом, открывшим представительство и/или осуществляющим деятельность через по стоянное представительство.

24. Иностранные юридические лица, открывшие представительство и/или осуществляю щие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 ап реля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения представительства и/или постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Бе ларусь (в произвольной форме), декларацию о доходах по форме согласно приложению 2 к на стоящей Инструкции, а также расчет налога на прибыль с уточняющими показателями.

25. Налог на прибыль уплачивается в 10 дневный срок со дня, установленного для пред ставления декларации о доходах.

26. При прекращении деятельности иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, до окончания календарного года документы, указан ные в пункте 24 настоящей Инструкции, должны быть представлены до момента ее прекра щения одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства.

27. Декларация о доходах иностранного юридического лица подлежит ежегодной провер ке аудиторской организацией.

В случае, если на дату представления декларации в налоговый орган аудиторская провер ка не была произведена, иностранное юридическое лицо обязано до конца года, следующего за отчетным, представить соответствующие документы с аудиторским заключением в нало говый орган по месту постановки на учет.

28. В случае осуществления иностранным юридическим лицом предпринимательской де ятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на террито рии Республики Беларусь представительства, а также в иных местах декларация о доходах представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в нало говый орган по каждому иному месту осуществления такой деятельности.

29. Сумма уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на прибыль подтверждает ся справкой налогового органа по месту нахождения постоянного представительства ино странного юридического лица по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

30. При неуплате, неудержании или несвоевременной уплате, удержании налогов и дру гих обязательных платежей на постоянное представительство возлагается ответственность, установленная законодательством Республики Беларусь для плательщиков соответствую щих налогов и иных обязательных платежей.

31. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международ ного договора.

от№_

СПРАВКА

Инспекция Министерства по налогам и сборам (Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) (полное название инспекции Министерства по налогам и сборам) (full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход) в сумме (certifies that the profits (income) tax has been paid in the amount) взимаемого*: 1) согласно положениям законодательства (указать нормативный акт) (levied) *: (in accordance with law provisions (state the law) 2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и (in conformity with the Convention between the Republic of Belarus and) (название государства, полное название Соглашения) (State, full name of the Convention) по ставке (at the rate of) процентов (per cent) от налогооблагаемой прибыли (дохода) (on the taxable profits (income) (наименование иностранного юридического лица) (name of the foreign legal person) Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.

(Calculation of the charged and paid amount of tax has been checked.) Учетный номер лица, удержавшего налог (Identification number of the person who withheld the tax) _ Учетный номер иностранного юридического лица (при его наличии)** (Identification number of the foreign legal person (if available) Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам (Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) (Mark what is applicable.) Заполняется при наличии представительства, зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Рес публики Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или физического лица в соответствии с подпун ктом 3б статьи 7 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст. 77).

(To be filled in the case of an establishment registered in the Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Belarus or of the tax registration of an organization or an individual in accordance with subparagraph 3 «b» of article 7 of the Re public of Belarus Law of 22 december 1991 «On the Taxes on Income and Profits» (Journal of the Republic of Belarus Sup reme Soviet, 1992, № 4, article 77).) по налогам и сборам (далее – ИМНС) Код ИМНС (полное наименование налогоплательщика, Инспектор по учету _

ДЕКЛАРАЦИЯ

1. Полное наименование иностранного юридического лица _ 2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении которого заполняется декларация:

в стране его регистрации в Республике Беларусь 3. Виды деятельности, осуществляемые иностранным юридическим лицом в отчетном перио де на территории Республики Беларусь (нужное подчеркнуть):

3.1. строительные, строительно монтажные, пусконаладочные работы и другие подобные виды работ;

3.2. внешнеэкономическая деятельность, осуществляемая по договорам, заключаемым от собственного имени;

3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по внешнеторговым договорам между:

лицами, не связанными каким либо участием с иностранным юридическим лицом, в от ношении которого заполняется настоящая декларация;

лицами, связанными участием капитала и иными связями с иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;

3.4. оказание информационных, консультационных и иных услуг в пользу:

лиц, не связанных каким либо участием с иностранным юридическим лицом, в отноше нии которого заполняется настоящая декларация;

лиц, связанных участием капитала и иными связями с иностранным юридическим ли цом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;

3.5. деятельность в сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации кино и видеофильмов, проведения концертно зрелищных мероприятий;

3.6. оказание информационных, консультационных и иных услуг иностранному юридиче скому лицу, в отношении деятельности которого через постоянное представительство запол няется настоящая декларация;

3.7. реализация продукции (товаров, работ, услуг) на территории Республики Беларусь;

3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):

4. Фамилия, имя, отчество лица, ответственного за представление декларации, 5. Общая сумма выручки, полученной иностранным юридическим лицом, 5.1. сумма, направленная иностранным юридическим лицом на финансирование деятельно сти постоянного представительства, 5.2. сумма внереализационных доходов _ 5.3. выручка, полученная от осуществления отдельных видов деятельности (указываются от дельно виды деятельности и выручка, полученная в связи с их осуществлением),_ 6. Общая сумма затрат, понесенных в связи с осуществлением деятельности на террито рии Республики Беларусь, 6.1. из них:

а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь, б) сумма затрат, понесенная иностранным юридическим лицом на содержание постоянно го представительства, в) сумма внереализационных расходов _ 6.2. затраты, понесенные в связи с осуществлением отдельных видов деятельности (указы ваются отдельно виды деятельности и затраты, понесенные в связи с их осуществлением), 7. Расшифровка затрат по видам, сумма затрат (стр. 6):

1. _ 2. _ 3. _ 4. _ 5. _ 6. _ 8. Сумма налога на добавленную стоимость 9. Сумма налога с продаж автомобильного топлива 10. Сумма налогов (сборов, отчислений), уплачиваемых из выручки, а) в республиканский бюджет б) в местный бюджет 11. Сумма акцизов 12. Сумма налога на недвижимость 13. Сумма облагаемой прибыли 14. Сумма налога на доход, удержанная у источника, 15. Размер прибыли, подлежащей налогообложению с применением условного метода исчис ления прибыли, Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей налогообложения.

Достоверность сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю.

«_»_ 200_ г.

Достоверность сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждена аудитор ской организацией (аудитором) Республики Беларусь.

(наименование организации, местонахождение, фамилия, имя, отчество аудитора) (подпись руководителя или уполномоченного лица аудиторской организации или аудитора (И.О.Фамилия) М.П.

«»_ 200 г.

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «_» 200 г.

УТВЕРЖДЕНО

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридиче ских лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное пред ставительство, разработана на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 23 де кабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельно сти» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871), Зако на Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст. 77) (далее – Закон), постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Ми нистров Республики Беларусь, 1996 г., № 21, ст. 530) и определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы, налог).

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА

2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные юридические лица, не осу ществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, по лучающие доходы из источников в Республике Беларусь.

3. Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15 процентов.

Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15 процентов.

Налог на доходы по «другим доходам» иностранных юридических лиц уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих нало гообложению в качестве «других доходов», определен постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492.

Налог на доходы по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.

Налог на доходы по доходам страховых организаций (кроме доходов от дивидендов и при равненных к ним доходов) уплачивается по ставке 30 процентов.

Налог на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными денежными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) уплачивается по ставке 10 процентов.

Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6 процентов.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

4. Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Бе ларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по:

4.1. дивидендам.

Налог по дивидендам взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юри дическому лицу. Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке, преду смотренном статьей 2 Закона.

При получении в денежной либо натуральной форме выплат, указанных в подпункте 2 ча сти второй пункта 1 статьи 2 Закона, в связи с ликвидацией организации либо выходом акци онера (пайщика) из состава участников организации данные выплаты облагаются налогом на доходы в порядке, установленном для дивидендов и приравненных к ним доходов, за исклю чением доходов, полученных от операций с ценными бумагами и облагаемых налогом на до ходы от операций с ценными бумагами.

Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой организации с ино странными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально культурного развития и направлены на эти цели, при ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат обложе нию по их стоимости (а при наличии износа – с учетом износа) налогом на доходы в порядке, установленном для налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов;

4.2. роялти.

Понятие «роялти» включает платежи любого вида, полученные в качестве вознагражде ния за использование или предоставление права использования имущественных прав на про изведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуще ством или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опы та (в том числе ноу хау).

Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения, способствующие отли чию соответственно товаров и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других лиц.

К доходам от предоставления права пользования имуществом следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.

При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), прихо дящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхова нию, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, дол жны быть подтверждены грузовыми таможенными декларациями, инвойсами, товар но транспортными накладными, другими документами. Сумма уплаченного налога на не движимость (имущество) подтверждается налоговой службой или аудиторской организа цией (аудитором) государства нахождения (регистрации) иностранного юридического лица.

Сумма процентов за кредит и его целевое назначение (приобретение имущества) подтвержда ются заключением аудиторской организации (аудитора) государства нахождения (регистра ции) иностранного юридического лица, если эта сумма не указана в договоре с иностранным юридическим лицом;

4.3. лицензиям;

4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок.

Объектом обложения налогом на доходы является валовая сумма платежа за перевозку, фрахт, причитающегося иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением им морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перево зок. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Под доходами от фрахта понимается плата за услуги по перевозке грузов, пассажиров, ба гажа, предоставленные по договору на оказание услуг по перевозке. Доходы от фрахта не включают в себя доходы от сдачи транспортных средств в аренду;

4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь).

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

Доходы, налогообложение которых регулируется Декретом Президента Республики Бе ларусь от 23 декабря 1999 г. № 43, подлежат налогообложению в соответствии с указанным законодательным актом.

Доходы в виде процентов по кредитам, предоставленным для осуществления отдельных государственных программ, освобождаются от обложения налогом;

4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:

4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы.

При исчислении налога на доходы от реализации товаров по договорам комиссии (консиг нации), договорам торгового посредничества из общей суммы платежа (выручки) вычитают ся расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, по транспортировке, страхова нию и цене приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления – в товарно транспортной наклад ной, и комиссионное вознаграждение резиденту.

При реализации продукции, изготовленной резидентом Республики Беларусь по даваль ческой схеме из сырья (товара) иностранного юридического лица в рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного договора, объект налогообложения по налогу на доход определяется следующим образом. Из общей суммы платежа (выручки), полученной от реализации изготовленной продукции, вычитаются понесенные иностранным юридиче ским лицом расходы по транспортировке, страхованию и цене приобретения сырья (товара), учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления – в товарно транспортной накладной, возмещение стоимости затрат по перера ботке сырья (товара), хранению изготовленной продукции на территории Республики Бела русь, расходы по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу, упаковке, поне сенные белорусской организацией и компенсируемые нерезидентом, а также комиссионное вознаграждение резиденту Республики Беларусь. Если изготовление продукции по даваль ческой схеме производится поэтапно на нескольких предприятиях – резидентах Республики Беларусь не в рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного договора, при исчислении дохода от реализации изготовленной продукции на условиях договоров тор гового посредничества, комиссии (консигнации) стоимость каждого промежуточного про дукта переработки принимается исходя из затрат на его изготовление, вознаграждения пере работчику – резиденту Республики Беларусь, транспортных расходов и расходов по страхо ванию и хранению на территории Республики Беларусь, без включения иностранным юриди ческим лицом суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного продукта переработки.

При исчислении налога на доходы указанные расходы принимаются только в части, при ходящейся на фактически реализованные товары;

4.6.2. от реализации (погашения) ценных бумаг.

Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг следует понимать доход, образо вавшийся в виде разницы между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию и льгот, установленных Декре том Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43. Если в процессе погашения ценной бумаги производятся процентные выплаты, то такие выплаты облагаются по ставке 40 процентов в составе дохода от реализации (погашения) ценной бумаги;

4.6.3 от продажи валюты.

Под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать доход, образовавшийся за счет разницы между обменным курсом, по которому осуществляется купля продажа ино странной валюты, и официальным курсом белорусского рубля по отношению к соответствую щей иностранной валюте на день продажи и расходами по оплате услуг банка, связанными с продажей валюты;

4.6.4. за оказание услуг по обучению.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу, за оказание услуг по обучению, повышению квалификации, в том числе за участие в семина рах, конференциях, симпозиумах, форумах, курсах и подобных мероприятиях, предусмат ривающих ознакомление, обмен опытом, обучение;

4.6.5. за оказание консультационных, научно технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно конструкторского, расчетно аналитического, инновационно го характера, услуг по подготовке технико экономических обоснований проектов.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не осуществляющими дея тельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, за оказание услуг, связанных с сертификацией продукции, производимой юридическими лицами и индивидуа льными предпринимателями Республики Беларусь, не подлежат налогообложению в Рес публике Беларусь;

4.6.6. за консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тести рованию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом, за оказание услуг по обучению, проведению консультаций и оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измере нию и тестированию не подлежат налогообложению в Республике Беларусь, если оказание услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений и выполнение указан ных услуг в отдельности не имеет признаков осуществления иностранным юридическим ли цом деятельности на территории Республики Беларусь через расположенное на ней постоян ное представительство.

Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений;

4.6.7. за оказание услуг по сопровождению и охране грузов.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу;

4.6.8. за услуги в области страхования.

Налог на доходы за услуги в области страхования взимается:

с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранному юридическо му лицу – состраховщику по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионно го вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного страхово го возмещения или страхового обеспечения (при наступлении страхового случая), рассчитан ного пропорционально доле принятой ответственности или фактически произведенным вы платам (при солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса (страховой премии), причитающейся иностранному юридическому лицу по этому договору;

с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранному юридическо му лицу – перестраховщику по договору перестрахования и уменьшенной на размеры комис сионного и брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму уплаченного возмещения доли убытков (при наступлении страхового случая), рассчи танную пропорционально принятой части страхового риска и в пределах суммы премии, при читающейся иностранному юридическому лицу по этому договору;

с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и причитающейся ино странному юридическому лицу в случае выполнения договора перестрахования, когда стра ховой случай не наступил и образовалась чистая прибыль у страховой организации Республи ки Беларусь – перестраховщика. В настоящем абзаце рассматривается ситуация, когда ино странное юридическое лицо – страховщик находит объект страхования за пределами терри тории Республики Беларусь и передает часть своей ответственности по договору перестрахо вания перестраховщику – страховой организации Республики Беларусь;

с сумм, начисленных иностранному юридическому лицу за прочие услуги, оказанные им за пределами Республики Беларусь и связанные с установлением факта возникновения стра хового случая. Примером таких услуг являются услуги аварийного комиссара, сюрвейера;

4.6.9. от проведения и организации концертно зрелищных мероприятий, в том числе кон цертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.

При исчислении налога с доходов иностранного юридического лица от проведения и орга низации концертно зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверин цев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычи таются документально подтвержденные транспортные расходы (за исключением оплаты пе ревозки легковым автотранспортом), оказанные сторонними организациями или индивиду альными предпринимателями Республики Беларусь, арендная плата, уплаченная таким ор ганизациям или индивидуальным предпринимателям (за исключением оплаты по договорам аренды (найма) помещений в гостиницах), и расходы по кормлению животных во время на хождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь;

4.6.10. от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых обязательств. Налог взи мается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу;

4.6.11. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республи ки Беларусь.

Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует понимать доход, образуе мый в виде разницы между выручкой иностранного юридического лица от реализации недви жимого имущества и остаточной стоимостью недвижимого имущества, исчисленной в соот ветствии с законодательством Республики Беларусь.

Доходы от реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, принадле жащего иностранному юридическому лицу, находящегося на территории Республики Бела русь, относятся к доходам от реализации недвижимого имущества. При этом в качестве рас ходов, принимаемых для исчисления дохода иностранного юридического лица, принимают ся его расходы в виде взноса в уставный фонд юридического лица Республики Беларусь, ис численного в денежных единицах Республики Беларусь по курсу Национального банка Рес публики Беларусь на день его внесения с учетом суммовой разницы, зачисленной в резерв ный фонд организации с иностранными инвестициями;

4.6.12. за оказание услуг в области транспортно экспедиционной деятельности.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу в соответствии с договором на транспортно экспедиционное обслуживание.

К услугам в области транспортно экспедиционной деятельности следует относить услуги по организации перевозки грузов, включая их отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению выполнения других, связанных с перевозкой операций в соответствии с до говором на транспортно экспедиционное обслуживание. При включении в договор положе ний, предусматривающих выплату доходов иностранным юридическим лицам за оказание услуг в области транспортно экспедиционной деятельности и плату за международную пере возку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода;

4.6.13. за консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу за консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов.

Для целей настоящей Инструкции понятие «нематериальные активы» определяется в со ответствии с законодательством;

4.6.14. за оказание услуг по хранению имущества.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу;

4.6.15. за оказание посреднических и аудиторских услуг.

При налогообложении доходов от оказания посреднических и аудиторских услуг налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции относятся:

услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, конт рактов) между производителями и потребителями, продавцами (поставщиками) и покупате лями товаров (работ, услуг);

услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров, комиссионеров и другая аналогич ная деятельность, осуществляемая в период между производством товара (продукции) и до ведением его до потребителя;

4.6.16. за поручительство и гарантии.

Налог взимается с суммы вознаграждения, причитающейся иностранному юридическо му лицу за предоставленную гарантию, поручительство.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица от вечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого лица.

В силу банковской гарантии банк нерезидент или иностранная небанковская кредит но финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму.

Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом случае банк резидент или бело русская небанковская кредитно финансовая организация могут по поручению принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от банка нерезидента или ино странной небанковской кредитно финансовой организации, выдав им встречное обязатель ство (контргарантию).

В случае начисления вознаграждения банком резидентом датой начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку нере зиденту или иностранной небанковской кредитно финансовой организации, но не позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;

4.6.17. за оказание управленческих услуг, услуг в области организации производства и сбыта товаров (работ, услуг).

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции относятся услуги по управ лению производством, технологическим и иным процессом, организацией, имуществом, сбытом товара;

4.6.18. за услуги связи.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

К услугам связи для целей настоящей Инструкции относятся курьерские услуги по выво зу, перевозке и доставке писем, бандеролей и пакетов;

4.6.19. за оказание услуг по рекламе.

Налог взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деяте льности в Республике Беларусь через постоянное представительство, в связи с участием юри дических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом не подлежат налого обложению в Республике Беларусь.

5. При исчислении налога на доходы принимаются расходы, предусмотренные настоящей главой, понесенные иностранным юридическим лицом к моменту наступления срока удер жания налога на доходы.

Расходы должны подтверждаться оригиналами документов либо их нотариально заве ренными копиями или заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного го сударства по месту нахождения (регистрации) иностранного юридического лица с приложе нием заверенных иностранным юридическим лицом копий документов, подтверждающих понесенные расходы. При отсутствии документального подтверждения расходов, фактиче ски понесенных иностранным юридическим лицом, налог взимается с общей суммы дохода (платежа), причитающейся иностранному юридическому лицу.

6. В случае включения в договор, заключенный с иностранным юридическим лицом, по ложений, предусматривающих компенсацию данному или другому иностранному юридиче скому лицу за осуществление видов деятельности, предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент подлежат обло жению налогом на доходы по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ

7. Налог на доходы удерживается юридическими или физическими лицами, выплачива ющими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохо да не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удержи вается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в со ответствии с законодательством) платежа и (или) дохода иностранному юридическому лицу. В случае выплаты дохода иностранному юридическому лицу путем перечисления авансового пла тежа (осуществления предоплаты в неденежной форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем отражения в бухгалтерском учете факта перечисле ния авансовых платежей (факта осуществления предоплаты в неденежной форме).

В случае выплаты, списания со счетов юридических или физических лиц денежных средств, причитающихся иностранному юридическому лицу в виде доходов, подлежащих об ложению налогом на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления пла тежа иностранному юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).

В случае выплаты (перечисления) иностранному юридическому лицу денежных средств, подлежащих обложению налогом на доход, физическим лицом, не являющимся индивидуа льным предпринимателем, днем начисления платежа считается день предоставления в банк платежных инструкций на перевод денежных средств.

8. Налог с доходов (в том числе с авансовых платежей) иностранных юридических лиц подлежит удержанию, если источником начисления (выплаты) является:

физическое лицо;

юридическое лицо Республики Беларусь;

представительство иностранного юридического лица, открытое на территории Республи ки Беларусь в установленном порядке, если работы, услуги выполнялись, оказывались для указанного представительства или если указанное представительство начисляло (выплачи вало) иностранному юридическому лицу доход от реализации (погашения) ценных бумаг, от сдачи имущества в аренду, лизинг либо оказывало иностранным юридическим лицам услуги по реализации товаров (продукции) на условиях договоров торгового посредничества, комис сии (консигнации) или иных аналогичных договоров.

При получении доходов от использования или предоставления права пользования недви жимого имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, одним иностран ным юридическим лицом другому иностранному юридическому лицу налог уплачивается в бюджет лицом, выплачивающим (начисляющим) доход.

При получении иностранным юридическим лицом доходов от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, налог на доходы уплачива ется лицом, приобретающим недвижимое имущество.

В том случае, если доход выплачивается иностранным юридическим лицом или физиче ским лицом, не находящимся на территории Республики Беларусь (не имеющим представи тельства), перечисление налога в бюджет и представление расчета по налогу на доходы могут быть возложены лицом, выплачивающим доход, на юридическое лицо Республики Беларусь или физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Беларусь, договором и (или) со ответствующей доверенностью.

В случае начисления доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в Респуб лике Беларусь свое представительство, налог на доходы подлежит удержанию c учетом норм международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы под лежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного юридического лица по налогам (включая налог на прибыль), иным обязательным платежам в бюджет, если его деятельность на территории Республики Беларусь является деятельностью, осуществляемой через посто янное представительство.

В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному юридическому лицу, не осу ществляющему деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями юридиче ских лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь, налог на доходы не удерживается.

9. Расчет по налогу на доходы представляется юридическим или физическим лицом, на числяющим (выплачивающим) доход, в налоговые органы ежемесячно не позднее 20 го чис ла месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При отсутствии в течение месяца объекта обложения налогом на доходы расчет по налогу на доходы представляется в части справки об осуществлении внешнеэкономической деятель ности по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции не позднее 20 го числа ме сяца, следующего за месяцем заключения договора с иностранным юридическим лицом. В справке указываются сведения по всем договорам с иностранными юридическими лицами, по которым иностранным юридическим лицам будут начислены платежи (в том числе при на числении платежей за выполненные работы, оказанные услуги, не облагаемые налогом на до ходы). В справке также указываются сведения по всем договорам, заключенным с иностран ными юридическими лицами на оказание им услуг по переработке сырья (товаров) на даваль ческих условиях на территории Республики Беларусь.

Расчет по налогу на доходы представляется единовременно по каждому виду дохода и ино странному юридическому лицу отдельно с указанием полного наименования иностранного юридического лица и юридического адреса на иностранном языке. Расчет по налогу на дохо ды за услуги в области страхования сдается по каждому виду страховой услуги (сострахова ние, перестрахование, тантьема, прочие услуги).

В целях надлежащего применения законодательства Республики Беларусь и норм между народных договоров Республики Беларусь вместе с расчетом по налогу на доходы в налоговые органы представляются пояснительные записки произвольной формы с описанием места и порядка выполнения работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей Инст рукцией, а также в иных случаях, установленных законодательством, по требованию налого вых органов.

10. Страховые организации Республики Беларусь при наступлении страхового случая по договорам сострахования или перестрахования, имея в наличии подтверждающие докумен ты по расходам, приходящимся на выплаты, произведенные иностранным юридическим ли цом пропорционально принятой им доли ответственности (страхового риска), представляют в налоговый орган расчет по налогу на доходы с уточнением суммы налога на доходы.

Расчет по налогу на доходы с уточняющими показателями представляется за месяц, в ко тором был начислен страховой взнос (страховая премия). Причем сумма, отражаемая по стро ке 2 расчета по налогу на доходы по конкретному договору страхования, по которому насту пил страховой случай, не должна превышать сумму премии, причитающуюся иностранному юридическому лицу по этому договору. Если в дальнейшем происходит страховой случай в месяце, за который уже был ранее представлен расчет по налогу на доходы с уточняющими показателями, то за основу принимается последний расчет по налогу на доходы с уточняющи ми показателями и его результат отражается по строке 6 расчета по налогу на доходы.

11. В случае, если в течение месяца иностранному юридическому лицу платежи начисля ются неоднократно, то есть более одного раза, то в налоговый орган вместе с расчетом по нало гу на доходы представляется справка о начислениях (выплате) доходов иностранному юриди ческому лицу по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.

12. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранного юридического лица, подтвержда ется справкой из налогового органа, принявшего расчет по налогу на доходы, по форме со гласно приложению 3 к настоящей Инструкции.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

13. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международ ного договора Республики Беларусь.

14. Для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы иностран ное юридическое лицо самостоятельно или через лицо, начисляющее (выплачивающее) до ход, обязано представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверж дение факта постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующее международное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам (далее – подтверждение постоянного местопребывания).

Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом, начисляющим (вы плачивающим) доход, может производиться без доверенности.

Подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица может представляться в налоговые органы Республики Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки, установленные законодательством.

15. Для получения полного или частичного освобождения от налога до его уплаты иностран ное юридическое лицо представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по фор ме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетент ным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее международное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам. Заявление представляется нало говому органу Республики Беларусь в двух экземплярах, на каждом из которых должна быть сделана отметка компетентного органа государства постоянного местопребывания иностранно го юридического лица. Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного за явления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для примене ния пониженной ставки налога на доходы или неудержания налога.

При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. При наличии у иностранно го юридического лица права на полное или частичное освобождение от налога, возврат удержан ных сумм налога производится в установленном порядке на основании заявления на возврат на лога по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее меж дународное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам.

Основанием для полного или частичного освобождения от налога на доходы при начислении (выплате) дохода иностранному юридическому лицу или для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также являться справка, подтверждающая факт постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым Рес публика Беларусь имеет действующее международное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам, заверенная финансовым (налоговым) органом этого государства. Указан ная справка составляется в произвольной форме с указанием следующих реквизитов:

регистрационного номера и даты выдачи;

указания на выдачу справки для представления налоговым органам Республики Беларусь;

полного наименования иностранного юридического лица и его юридического адреса;

подтверждения того, что иностранное юридическое лицо являлось (является) лицом с по стоянным местопребыванием в государстве (с указанием государства) для целей применения соглашения по налоговым вопросам (с указанием названия соглашения) в соответствующем периоде (с указанием периода).

16. Заявление или справка, подтверждающие постоянное местопребывание иностранного юридического лица, действительны до конца финансового года, на который представляется подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица в соответст вующем государстве. Указанные документы должны быть заверены финансовым (налого вым) органом государства постоянного местопребывания иностранного юридического лица не ранее четвертого квартала года, предшествующего финансовому году, на который пред ставляется такое подтверждение.

В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь документа, подтверждаю щего постоянное местопребывание иностранного юридического лица в государстве, с кото рым Республика Беларусь имеет действующее международное (межправительственное) со глашение по налоговым вопросам за предыдущий или текущий финансовый год, такой доку мент, выданный четвертым кварталом года, принимается в отношении доходов текущего фи нансового года, либо на период, указанный в нем.

17. К расчету по налогу на доходы прилагаются документы, подтверждающие постоянное местопребывание (если ранее не были представлены), контракты (договоры), счета фактуры, акты приема сдачи, пояснительные записки, расчетно платежные и другие документы, под тверждающие начисление (выплату) дохода.

18. При представлении справки произвольной формы или по форме, согласованной с ком петентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее между народное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам, подтверждающей постоянное местопребывание, основанием для возврата или зачета удержанных и перечис ленных в бюджет сумм налога на доходы является заявление произвольной формы от имени лица, удержавшего налог, на возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке.

Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы производится с учетом норм международных договоров Республики Беларусь.

Лицо, удержавшее налог, представляет в налоговый орган расчет по налогу на доходы с уточняющими показателями. К расчету прилагается заявление на возврат налога на доходы, а также справка, подтверждающая постоянное местопребывание иностранного юридическо го лица в соответствующем государстве, при ее оформлении в соответствии с частью третьей пункта 15 настоящей Инструкции.

19. По доходам, полученным от реализации товаров на условиях договоров торгового по средничества, комиссии (консигнации); за оказание услуг по обучению; за оказание консуль тационных, научно технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проект но конструкторского, расчетно аналитического, инновационного характера, услуг по подго товке технико экономических обоснований проектов; за консультации и услуги по установ ке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений; за оказание услуг в области транспортно экспеди ционной деятельности; за оказание посреднических и аудиторских услуг; за консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов; за оказание управленческих услуг, услуг в области организации производства и сбыта товаров (работ, услуг); за оказание услуг по рекламе, за перевозку, фрахт, первоначально налог на доходы удерживается и пере числяется в бюджет вне зависимости от наличия на момент начисления платежа (дохода) под тверждения постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

При наличии оснований для полного или частичного освобождения от налога согласно нормам международных договоров Республики Беларусь удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или зачету в установленном порядке.

Основанием для этого является представление документов, указанных в частях первой и тре тьей пункта 15 или в пункте 18 настоящей Инструкции.

Налоговый орган на основании представленных документов, подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания услуг, а также документов, указанных в части второй насто ящего пункта, в двухмесячный срок по результатам оценки характера и места выполнения ра бот, оказания услуг выносит решение о полном или частичном освобождении от налога.

Если начисление доходов от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации) производится ино странному юридическому лицу регулярно (еженедельно, ежедекадно, ежемесячно и т.д.), то лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, может с разрешения налогового органа, кото рому представляется расчет по налогу на доходы, не производить последующие удержания налога при начислении (выплате) доходов по таким договорам до окончания финансового года (далее – разрешение). Разрешение дается при наличии следующих условий:

лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, при исполнении указанных договоров явля ется агентом с независимым статусом, то есть его деятельность по реализации товаров по до говорам торгового посредничества, комиссии (консигнации) является обычной деятельно стью, осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц;

при рассмотрении налоговым органом первого по договору обращения за получением раз решения установлено, что деятельность иностранного юридического лица не является деяте льностью, осуществляемой им через постоянное представительство, расположенное на тер ритории Республики Беларусь.

Для получения разрешения лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, обязано вместе с расчетом по налогу на доходы за отчетный месяц представить в налоговый орган поясните льную записку произвольной формы с описанием осуществляемой им по поручениям ино странных юридических лиц деятельности по договорам торгового посредничества, комиссии (консигнации). Пояснительные записки представляются при представлении последующих расчетов по налогу на доходы до полного исполнения обязательств по договору с иностран ным юридическим лицом.

О полученном лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, разрешении должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка на расчете по налогу на доходы.

20. Удержание налога на доходы не производится (при наличии подтверждения постоян ного местопребывания) в случае, если услуги по обучению, консультационные, научно тех нические услуги, работы инженерного, исследовательского, проектно конструкторского, расчетно аналитического, инновационного характера, услуги по подготовке технико эконо мических обоснований проектов, консультации и услуги по установке, наладке, обследова нию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособле ний, сооружений, услуги в области транспортно экспедиционной деятельности, посредниче ские, аудиторские услуги, консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериа льных активов, управленческие услуги, услуги в области организации производства и сбыта товаров (работ, услуг), услуги по рекламе, перевозка, фрахт оказываются (выполняются) иностранным юридическим лицом за пределами Республики Беларусь. Этот факт должен быть подтвержден договором (контрактом) с иностранным юридическим лицом, актом прие ма передачи выполненных работ, оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт выполнения работы, оказания услуги (при его наличии на день начисления платежа (до хода) иностранному юридическому лицу), а также пояснительной запиской произвольной формы, представляемой в налоговый орган лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, и содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг, существе работ, услуг, оказываемых, выполняемых иностранным юридическим лицом.

21. При начислении (выплате) банкам нерезидентам доходов в виде дивидендов, процен тов, за предоставление банковской гарантии, поручительства, доходов от продажи иностран ной валюты, от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых обязательств, за оказа ние услуг по обучению, по хранению имущества, за оказание управленческих услуг подтвер ждение постоянного местопребывания банка нерезидента в государстве, с которым Респуб лика Беларусь имеет действующее международное (межправительственное) соглашение об избежании двойного налогообложения, не требуется, если такое местопребывание подтверж дается сведениями международного справочника «The bankers’ Almanac» (издание «Reed in formation servises», England) или международного каталога «International bank identifier code» (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzer land). В этом случае заявление о полном или частичном освобождении от налога подается ли цом, начисляющим (выплачивающим) доход банку нерезиденту, ежемесячно не позднее 20 го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа, по форме согласно прило жению 6 к настоящей Инструкции.

22. Инспекция Министерства по налогам и сборам по району, городу, району в городе заве ряет аналогичные справки в качестве официального подтверждения факта постоянного мес топребывания юридического лица Республики Беларусь в целях применения международ ных договоров Республики Беларусь.

23. Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, открывшие счета в банках Рес публики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в инс пекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на налоговый учет банка де кларацию о доходах, заверенную аудитором по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. Закрытие счета производится после предъявления в инспекцию Министерства по налогам и сборам окончательной декларации о полученных доходах.

В инспекцию Министерства по налогам и сборам (далее – ИМНС) Код ИМНС (полное наименование лица, удержавшего налог) Инспектор по учету _

РАСЧЕТ

по налогу на доходы иностранного юридического лица от _ (наименование иностранного юридического лица, адрес в стране регистрации и номер, присвоенный налоговой (финансовой) службой государства постоянного местопребывания (при наличии), код государства) 1. Платеж (доход) 2. Расходы, учитываемые для целей исчисления налога 3. Сумма льгот 4. Облагаемый доход (стр. 1 – стр. 2 – стр. 3) 5. Ставка налога на доходы*:

а) по законодательству (указывается законодательный акт), % б) по межправительственному соглашению, % 6. Сумма налога на доходы (стр. 4 х стр. 5*) : 7. Сумма налога на доходы (стр. 6) в евро по официальному курсу бе лорусского рубля на дату уплаты налога Заполняется в зависимости от наличия подтверждения постоянного местопребывания с учетом норм настоя щей Инструкции.

СПРАВКА

об осуществлении внешнеэкономической деятельности А. По доходам, облагаемым налогом на доходы Справочно:

Б. По доходам, не облагаемым налогом на доходы* В. Оказание услуг иностранному юридическому лицу по переработке сырья по давальческой схеме** Заполняется по всем договорам, заключенным с иностранными юридическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), доходы которых не облагаются налогом на доходы.

В графе 5 указываются наименования и объемы сырья, в графе 7 указываются сроки изготовления продук ции, в графе 8 указывается объем изготовленной продукции.

СПРАВКА

о начислениях (выплате) доходов иностранному юридическому лицу Вид дохода_ Ставка налога (%)_ Наименование иностранного юридического лица _ (выплаты) да), тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.

от № _

СПРАВКА

Инспекция Министерства по налогам и сборам (Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) (полное название инспекции Министерства по налогам и сборам) (full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход) в сумме (certifies that the profits (income) tax has been paid in the amount) взимаемого*: 1) согласно положениям законодательства (указать законодательный акт) (levied) *: (in accordance with law provisions (state the law) 2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и (in conformity with the Convention between the Republic of Belarus and) (название государства, полное название Соглашения) (State, full name of the Convention) по ставке (at the rate of) процентов (per cent) от налогооблагаемой прибыли (дохода) (on the taxable profits (income) (наименование иностранного юридического лица, адрес в государстве нахождения (регистрации) Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.

(Calculation of the charged and paid amount of tax has been checked.) Учетный номер лица, удержавшего налог (Identification number of the person who withheld the tax) _ Учетный номер иностранного юридического лица (при его наличии)** (Identification number of the foreign legal person (if available) Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам (Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) Нужное отметить.

(Mark what is applicable.) Заполняется при наличии представительства, зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Рес публики Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или физического лица в соответствии с подпун ктом 3б статьи 7 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст. 77).

(To be filled in the case of an establishment registered in the Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Belarus or of the tax registration of an organization or an individual in accordance with subparagraph 3b of article 7 of the Republic of Belarus Law of 22 december 1991 «On the Taxes on Income and Profits» (Journal of the Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, № 4, article 77).) В инспекцию Министерства по налогам и сборам To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties

ЗАЯВЛЕНИЕ

о полном или частичном освобождении от налога на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельности в Республике Беларусь через постоянное (for reduction or exemption from tax on income of a foreign legal person which does not carry on activity in the Republic of Belarus through a permanent establishment) 1. Полное наименование иностранного юридического лица (Full name of a foreign legal person) 2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранное юридическое лицо, адрес (State in which a foreign legal person is situated (registered), address) В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и (According to the provisions of the Convention between the Republic of Belarus and) (название государства, полное название Соглашения) (State, full name of the Convention) от (signed) «_» г.

при выплате в Республике Беларусь причитающегося дохода (when paying out in the Republic of Belarus the income due) в сумме (in the amount of) _ прошу разрешить выплатить мне сумму причитающегося дохода без удержания налога/со снижением его ставки (нужное подчеркнуть).

(I apply for permission to pay me the amount of income due without tax deduction/with reduction of the tax rate (underline what is needed).) Компетентный орган подтверждает:

1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в (The claimant is a resident of) для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и (within the meaning of the Convention between the Republic of Belarus and) (название государства, полное название Соглашения) (State, full name of the Сonvention) от (signed) «» _ _ г.

2) Доход заявителя, полученный им от источников в Республике Беларусь, подлежит налого обложению в (The income derived by him from sources in the Republic of Belarus is liable to tax in) Подтверждается, что указанное в настоящем заявлении соответствует нормам Соглашения между Республикой Беларусь и (It is certified that the data stated in this form is in conformity with the provisions of the Conven tion between the Republic of Belarus and) (название государства, полное название Соглашения) (State, full name of the Convention) от (signed) «» г.

и что сумма подлежащего удержанию с указанного дохода налога на доходы составляет (and that the amount of tax due on the above mentioned income is) Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам «» 200_ г.

В инспекцию Министерства по налогам и сборам (To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)

ЗАЯВЛЕНИЕ

иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученного от источника в (for refund of tax withheld on income of a foreign legal person which does not carry on activity in the Republic of Belarus through a permanent establishment from source in the 1. Полное наименование иностранного юридического лица (Full name of a foreign legal person) 2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранное юридическое лицо, адрес (State in which a foreign legal person is situated (registered), address) В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и (According to the provisions of the Convention between the Republic of Belarus and) (название государства, полное название Соглашения) (State, full name of the Convention) от (signed) «» _ г.

прошу возвратить сумму налога, удержанного с дохода, полученного от источника в Респуб лике Беларусь в качестве (I claim for a refund of tax withheld on income derived from source in the Republic of Belarus as) 1. Наименование и адрес лица, выплатившего доход (Name and address of the person that paid the income) 2. Дата выплаты (перевода) дохода (Date of payment (remittance) of income) 3. Сумма дохода до удержания налога (Amount of income before tax) 4. Сумма удержанного налога (Amount of tax withheld) _ 5. Сумма налога, подлежащая возврату (Amount of tax to be refunded) Сумма налога подлежит возврату на счет № _ (Amount of tax is subject to refund to the account №) в (in) _ Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.

(This is to certify that the data submitted are true.) Компетентный орган подтверждает:

1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в (The claimant is a resident of) для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и (within the meaning of the Convention between the Republic of Belarus and) (название государства, полное название Соглашения) (State, full name of the Сonvention) от (signed) «» _ г.

2) Доход заявителя, полученный им от источников в Республике Беларусь, подлежит налого обложению в (The income derived by him from sources in the Republic of Belarus is liable to tax in) Подлежит возврату из бюджета (Subject to refund) _ Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам «» 200_ г.

В инспекцию Министерства по налогам и сборам (далее – ИМНС) по

ЗАЯВЛЕНИЕ

о полном или частичном освобождении от налога на доходы дохода, с международным соглашением об избежании двойного налогообложения Примечания:

1. Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрено обло жение налогом конкретных видов доходов иностранных юридических лиц на территории Республики Бела русь, графы 8–11 не заполняются.

2. Заявление заполняется в двух экземплярах (один экземпляр представляется в ИМНС по месту поста новки на учет заявителя, второй экземпляр остается у заявителя).

(далее – ИМНС) по Код ИМНС

ДЕКЛАРАЦИЯ

в _ 1. Полное наименование иностранного юридического лица, открывшего счет в банке Респуб лики Беларусь _ 2. Адрес в государстве нахождения (регистрации) иностранного юридического лица, в отно шении которого заполняется декларация, _ 3. Адрес обслуживающего банка Республики Беларусь, в котором открыт счет, и его УНН 4. Фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного на представление декларации, _ 5. Движение по счету (в тыс.руб.):

5.1. приход:

инструкции (договоре), номер договора 5.2. расход:

инструкции (договоре), номер договора 6. Доходы, облагаемые в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь от 22 декаб ря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Бе ларусь, 1992 г., № 4, ст. 77) (с учетом норм международных соглашений об избежании двой ного налогообложения):

Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей налогообложения. Правильность указанных мною сведений в настоящей декларации подтверждаю.