На правах рукописи

Гиззатуллина Гульнара Нафисовна

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Специальность: 12.00.03. – гражданское право;

предпринимательское право; семейное право;

международное частное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Казань – 2007

Работа выполнена на кафедре предпринимательского права Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Институт экономики, управления и права (г. Казань)»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Фаткудинов Зефар Максимович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор Сафиуллин Динус Нуриманович кандидат юридических наук, доцент Адельшин Рим Наилевич

Ведущая организация: государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Волгоградская Академия МВД России»

Защита диссертации состоится «22» февраля 2007 г. в 14 часов минут на заседании диссертационного совета Д.212.081.13 по присуждению ученой степени доктора юридических наук при Казанском государственном университете им. В.И. Ульянова-Ленина по адресу: 420008, г. Казань, ул.

Кремлевская, д. 18, юридический факультет, ауд. 324.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. Н.И.

Лобачевского Казанского государственного университета им. В.И. УльяноваЛенина.

Автореферат разослан «_» 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Д.212.081.13, кандидат юридических наук, доцент Каюмова А.Р.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Деятельность налоговых органов регулируется различными отраслями права и реализуется через нормы конституционного права, административно-правовые и налоговые нормы, нормы гражданского права. Деятельность налоговых органов, осуществляющих властные полномочия, постоянно пересекается с деятельностью физических и юридических лиц - частных субъектов налогового права (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и налоговых представителей), которая осуществляется в рамках диспозитивности гражданского права и является, в большинстве своем, экономическим основанием возникновения налоговых правоотношений.

Очевидно, что наиболее коллизионные вопросы связаны с определенными ограничениями права собственности частных субъектов налогового права в связи с реализацией налоговыми органами возложенных на них государством функций и задач. Об актуальности темы исследования свидетельствует возрастающее с каждым годом количество споров, связанных с применением налогового законодательства: в 2003 году арбитражным судом РТ рассмотрено 4 955 дел, связанных с применением налогового законодательства, из которых исковых требования удовлетворены. В 2004 году рассмотрено 6 068 дел, связанных с применением налогового законодательства, из которых 4 612 исковых требований удовлетворены. В 2005 году рассмотрено 9 552 дела, из которых 7 161 исковое требование удовлетворено. 1 Зачастую такие споры связаны с одновременным применением не только налогового, но и гражданского законодательства. Таким образом, на практике возникает необходимость в установлении определенного баланса между компетенцией налогового органа, с одной стороны, и обеспечением защиты прав физических и юридических лиц как собственников имущества, с другой стороны. Сложившаяся ситуация См.: Отчеты о деятельности Арбитражного Суда РТ за 2003, 2004, 2005 гг. // Архив Арбитражного Суда РТ.

определяет взаимодействие норм частного и публичного права и обусловливает наличие межотраслевых связей в рамках правового статуса налоговых органов.

Правовой предпосылкой разноотраслевой деятельности налоговых органов является то, что гражданское, налоговое право и иные отрасли права, сосуществуя в рамках единой системы права, вызывают необходимость для одних и тех же субъектов строить свое поведение, руководствуясь нормами разных правовых образований, и регулируют, хотя и различными приемами, отношения собственности. Таким образом, возникает необходимость в специальных научных исследованиях, направленных на определение и конкретизацию «зон влияния» и установление четких границ действия норм гражданского права в регулировании деятельности налоговых органов.

соотношения частного и публичного права достаточно широко освещены в работах различных ученых. В рамках определения взаимодействия и соотношения норм частного и публичного права отдельное место отведено изучению межотраслевых связей гражданского и налогового права. В частности, еще М.М. Агарков и С.Н. Братусь указывали на сходство гражданско-правовых обязательств и некоторых налоговых отношений с имущественным элементом. В последнее время наблюдается увеличение теоретических исследований в сфере взаимодействия частного и публичного права в целом и выявления межотраслевых правовых связей в частности.

Следует отметить работы современных ученых, таких, как М.Ю. Челышев, Э.М. Цыганов, В.Г. Гуща и др. Рядом других ученых рассмотрение взаимодействия и соотношения частного и публичного права проводится См.: Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву// Избранные труды по гражданскому праву: Т.1. - М.: ЦентрЮрИнформ, 2002. - С.350-351; См.

также: Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - N 8-9. - С.62.; Братусь С.Н. Юридические лица в советском гражданском праве. - М.: Юрид. лит., 1947. - С.173 – 174.

посредством обозначения межотраслевых связей в деятельности государственных органов. Среди таких исследований можно назвать работы М.Г. Жмырко, Е.А. Корнеевой, Е.А. Ромашко, Н.П. Фридман, Н.Н.

Шиналиева и др. Однако не исследованным остается целый ряд вопросов, связанных с гражданско-правовым режимом функционирования налоговых органов. В частности: о пределах и характере применения норм гражданского права в регулировании деятельности налоговых органов; о специфике гражданской правоспособности налоговых органов как юридических лиц и причинах, такую специфику определяющих; об использовании в рамках налогового права гражданско-правовых конструкций обязательства и способов обеспечения их исполнения; вопросы, возникающие в результате предъявления налоговыми органами в суды общей юрисдикции и арбитражные суды частно-правовых исков, в частности исков, связанных с заключенными налогоплательщиками (плательщиками сборов) гражданскоправовыми сделками; проблема расширения сферы применения норм гражданского права при регулировании гражданско-правовой ответственности налоговых органов и их должностных лиц за причиненный вред и ряд других.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования – изучение и анализ гражданско-правового регулирования деятельности налоговых органов. Достижение указанной цели автором видится путем решения следующих задач:

публичного и частного права в целом и посредством определения межотраслевых связей в рамках правового статуса налоговых органов;

2. анализ специфики гражданской правосубъектности налоговых органов как юридических лиц и структуры налогового органа как юридического лица, органа власти и управления;

3. исследование проблемы применения в деятельности налоговых органов гражданско–правовых конструкций, таких, как обязательства и способы обеспечения их исполнения, частно–правовые иски налоговых органов и определение соотношения норм гражданского и налогового права в регулировании возникающих в их рамках отношений;

органами и их должностными лицами субъективных гражданских прав;

законодательства о налогах и сборах в рамках единой российской правовой системы.

диссертационного исследования являются отношения, возникающие в рамках гражданско-правового регулирования деятельности налоговых органов.

диссертационного исследования выступают гражданское, налоговое и иное законодательство, регулирующее деятельность налоговых органов как юридических лиц и органов государственной власти; теоретические работы отечественных, зарубежных ученых–правоведов, материалы судебной практики по проблемам гражданско-правового регулирования деятельности налоговых органов.

Теоретическая база диссертационного исследования. В своей работе автор опирается на научные труды российских и зарубежных цивилистов, правоведов в области теории государства и права, специалистов в сфере налогового права и иных, смежных с ним, отраслях публичного права, таких как административное право, финансовое и банковское право и др.

Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды:

М.М. Агаркова, Н.Г. Александрова, С.С. Алексеева, В.К. Андреева, А.И.

Бабкина, В.В. Бойцовой, М.И. Брагинского, С.Н. Братусь, А.В. Венедиктова, Д.В. Винницкого, В. Витрянского, А.Ф. Галузина, Ю. Гамбарова, В.Г.Голубцова, А.В. Золотухина, О.В. Ивановой, О. С. Иоффе, Н.В.

Козловой, А.Я. Курбатова, В.В. Лаптева, Д.И. Мейера, Л.Ф. Мильковой, Е.А.

Михно, Э.Н. Нагорной, В.Т. Нор, М.Ю. Орлова, Г.В. Петровой, И.А.

Покровского, Р.В. Рабинович, А.А. Савостина, Е.А. Суханова, И.А. Тактаева, Ю.А. Тихомирова, К. Тотьева, Ф.Н. Фаткуллина, Е.А. Флейшиц, Н.П.

Фридман, Э.А. Цадыковой, С.Б. Цветкова, Э.М. Цыганова, М.Ю. Челышева, И.С. Шабуниной, А.Е. Шерстобитова, Г.Ф. Шершеневича, Д.М. Щекина, Л.В.

Щенниковой, и др.

Методологической основой исследования являются общенаучный диалектический метод познания, а также частно-научные методы познания:

системный, который обуславливается существованием гражданского, налогового и других отраслей права в качестве подсистем в рамках целостной системы отечественного права; формально-логический, метод исторического анализа, метод сравнительного правоведения.

Научная новизна диссертационного исследования. Настоящее исследование является одним из немногих комплексных монографических исследований по проблеме разграничения гражданско-правовых и иных элементов в регулировании деятельности налоговых органов. Автором обозначены теоретические и практические предпосылки взаимодействия норм публичного и частного права, на основе которых выявлены межотраслевые правовые связи в регулировании деятельности налоговых органов.

Автором обозначены сфера и границы гражданско-правового регулирования деятельности налоговых органов; влияние публично-правовой составляющей в регулировании деятельности налоговых органов на применение соответствующих норм гражданского законодательства, которое выражается: в специфике гражданской правосубъектности налоговых органов как юридических лиц, в обязательственных отношениях с участием налоговых органов, в гражданско-правовых способах обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, в частно-правовых исках налоговых органов. В работе выявлена юридическая природа имущественной ответственности налоговых органов; установлено, что совокупность норм об ответственности налоговых органов это правовой институт, который носит комплексный характер; определена сфера гражданско-правового регулирования ответственности налоговых органов.

В ходе диссертационного исследования сформулированы следующие положения, которые выносятся на защиту:

1. Автором делается вывод о взаимосвязи, взаимообусловленности и взаимовлиянии норм частного и публичного права в регулировании деятельности налоговых органов. При этом применение норм гражданского права в регулировании деятельности налоговых органов, как органов власти и управления, носит субсидиарный характер, а режим правосубъектности налоговых органов как юридических лиц носит гражданско-правовой характер.

2. Диссертантом обосновывается положение о наделении налоговых учреждений не ограниченной, а специальной правоспособностью, поскольку налоговые инспекции, по сравнению с другими бюджетными учреждениями обладают более широкой гражданской правоспособностью, которая охватывает не только вспомогательные, но и некоторые виды их основной деятельности, что обусловлено характером задач, стоящих перед ними.

Указанная специфика гражданской правосубъектности налоговых органов (инспекций) как юридических лиц обусловливается публичными началами их деятельности как органа власти и управления, в частности функциями, целями, задачами и компетенцией налоговых органов.

регулировании деятельности налоговых органов обусловливает построение определенной группы правоотношений в сфере действия налогового права России по типу гражданско-правового обязательства. Обосновывается вывод о том, что налоговое обязательство имеет аналогичную гражданскоправовому обязательству конструкцию. Вместе с тем налоговое обязательство не является разновидностью гражданско-правового обязательства, возникает и существует самостоятельно в налоговой сфере и регулируется специальными нормами законодательства о налогах и сборах.

4. Сформулировано определение способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: это установленные законом специальные разноотраслевые, в том числе гражданско-правовые, меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) налоговой обязанности. Законодатель сконструировал указанный институт, используя наряду с другими метод законодательного заимствования. В этой связи регулирование института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов осуществляется нормами законодательства о налогах и сборах, которые закрепляют специфику данного института, связанную с публичным характером налоговых отношений и общими положениями гражданского законодательства, которые носят субсидиарный характер. Автором делается вывод о необходимости более четкого разграничения на законодательном уровне действия норм гражданского и налогового права в регулировании отношений по залогу и поручительству как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

объективно обусловливает необходимость предъявления налоговыми органами в суды общей юрисдикции и арбитражные суды частно-правовых исков, в том числе о признании заключенных налогоплательщиком сделок недействительными вследствие несоответствия сделки закону или иным правопорядка и нравственности и иным основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации. Под частно-правовыми исками налоговых органов с материально-правовой точки зрения следует понимать применяемые налоговыми органами при осуществлении публичноправовой деятельности предусмотренных гражданским законодательством способов защиты гражданских прав.

6. Иски о признании заключенных налогоплательщиками сделок недействительными имеют гражданско–правовую природу и связаны с непосредственным применением гражданского законодательства. Вместе с тем, право налоговых органов на предъявление частно-правовых исков должно быть ограничено функциями налоговых органов. В этой связи предлагается уточнить действующее законодательство о налогах и сборах, подчеркнув гражданко-правовую сущность указанных отношений.

распространения сферы применения гражданско-правовых норм о способах защиты гражданских прав на отношения, возникающие в рамках ответственности налоговых органов и их должностных лиц. В этой связи следует привести в соответствии с Конституцией Российской Федерации и ГК РФ нормы НК РФ и признать за частными субъектами налогового права не только субъективное гражданское право на возмещение причиненных неправомерными действиями (актами) и бездействием налоговых органов и их должностных лиц убытков, но и иных видов вреда.

8. Обосновывается вывод о том, что регулирование ответственности налоговых органов и их должностных лиц определяется как наличием публично-правового элемента в основании ответственности, так и тем, что механизм реализации восстановительной функции гражданско-правовой ответственности налоговых органов и их должностных лиц лежит в плоскости бюджетного права. В этой связи, нормы об ответственности налоговых органов и их должностных лиц следует рассматривать как комплексный правовой институт. При этом, конкретные меры ответственности налоговых органов и их должностных лиц устанавливаются посредством реализации частно-правовых норм данного института, тогда как процедура - посредством реализации публично-правовых норм данного института. Обозначенную сферу гражданско-правового регулирования ответственности налоговых органов и их должностных лиц необходимо четко закрепить на законодательном уровне.

9. Диссертантом обосновывается необходимость расширения сферы применения гражданско-правовых норм при регулировании ответственности налоговых органов и их должностных лиц и на этой основе разработан механизм устранения межотраслевой коллизии гражданского и налогового права по вопросу возмещения имущественного вреда, причиненного неправомерными действиями (актами) или бездействием налоговых органов и их должностных лиц за счет казны в целом (ст. 1069 ГК РФ), а не исключительно за счет средств федерального бюджета (ст. 35 НК РФ). В этой связи предлагается новая редакция статьи 35 Налогового кодекса Российской Федерации.

Практическая значимость диссертационного исследования.

Учитывая отсутствие комплексных работ, посвященных гражданскоправовому регулированию деятельности налоговых органов, основные положения и выводы, сформулированные в ходе диссертационного исследования, могут послужить для более широких изысканий в данной области. Практическая значимость диссертационного исследования состоит также в том, что выводы и положения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы:

межотраслевых правовых связей в регулировании деятельности налоговых органов;

- при чтении учебных курсов гражданского и налогового права России, а также при написании учебных и учебно-методических пособий;

- в процессе совершенствования законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, а также практики его применения;

Проведенное исследование позволило автору сформулировать предложения по изменению и дополнению действующего законодательства о налогах и сборах, которые способствовали бы однозначному решению вопросов взаимодействия гражданского и иных отраслей права в регулировании деятельности налоговых органов и оптимизировать практику его применения.

исследование обсуждено на заседании кафедры предпринимательского права юридического факультета Института экономики, управления и права (г.

Казань). Основные положения диссертационного исследования изложены в публикациях автора, а также в докладах и сообщениях на следующих научнопрактических конференциях: Итоговая научно-практическая конференция научно-педагогических работников «Институциональные преобразования в обществе и повышение эффективности рыночной экономики» (г. Казань, ИЭУП, 2004 г.); Межвузовская научно-практическая конференция «Институциональные процессы: экономика, право, интеграция» (г.

Альметьевск, АФ ИЭУП (г. Казань), 2005 г.); Республиканский конкурс научных работ студентов на соискание премии им. Н.И. Лобачевского (г.

Казань, ИЭУП, 2006 г.).

Основные положения диссертации использованы автором при чтении учебных курсов гражданского и налогового права для студентов и слушателей гражданско-правовой специализации Альметьевского филиала Института экономики, управления и права (г. Казань), лекционных занятий для студентов и слушателей Альметьевского государственного нефтяного института, а также при проведении семинарских и практических занятий по гражданскому и налоговому праву.

Выводы, сделанные автором по итогам правового анализа темы, выбранной для исследования в рамках диссертации, использованы диссертантом в адвокатской практике.

Структура и содержание диссертации определяются целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень ее научной разработанности, определяются цель и задачи диссертационного исследования, его теоретические и методологические основы, научная новизна исследования, формулируются положения, выносимые на защиту, обосновываются теоретическая и практическая значимость работы и апробация результатов исследования, структура диссертационного исследования.

Первая глава диссертации – «Общая характеристика правового статуса налоговых органов в частном и публичном праве» – включает в себя четыре параграфа: «Взаимодействие и соотношение норм частного и публичного права» (1), «Межотраслевые связи в рамках правового статуса налоговых органов» (2), «Специфика гражданской правосубъектности налоговых органов как юридических лиц» (3), «Структура налогового органа как юридического лица, органа власти и управления» (4).

В первом параграфе первой главы диссертации – «Взаимодействие и соотношение норм частного и публичного права» – анализируется деление права как целостной системы на две сферы – частного и публичного права. Специфика гражданско-правового статуса налоговых органов и возникающие в этой связи проблемы в первую очередь замыкаются на решение вопроса о соотношении и взаимодействии систем частного и публичного права в целом и норм частного и публичного права в регулировании деятельности налоговых органов в частности. В рамках данного параграфа рассматривается эволюция понятия и содержания категорий частное и публичное право, определяются основные подходы к их пониманию, обозначается легальное закрепление сфер воздействия норм права и анализируются основные критерии отнесения тех или иных норм права к частному или публичному праву, выработанные российской правовой наукой: критерий интереса; критерий субъектного характера;

критерий защиты интереса; критерий предмета правового регулирования и критерий метода правового регулирования. Делается вывод о том, что разграничение систем частного и публичного права следует проводить по совокупности критериев, что отражает динамику понятия и содержания частного и публичного права на разных этапах развития правовой науки, позволяет точнее определить сферы действия частного и публичного права в их сложном переплетении. Независимо от определяющего их интереса, частное и публичное право преследуют единую цель - позитивное регулирование складывающихся в обществе отношений. Полагаем, что единая система российского права и законодательства видится как некий «симбиоз» норм частного и публичного права. Таким образом, автором делается ввод о взаимосвязи, взаимообусловленности и взаимовлиянии норм частного и публичного права в регулировании деятельности налоговых органов.

«Межотраслевые связи в рамках правового статуса налоговых органов»

– рассматривается взаимосвязь, взаимообусловленность и взаимовлияние норм частного и публичного права посредством определения межотраслевых правовых связей в регулировании деятельности налоговых органов: на уровне правовых норм и метода правового регулирования. Действующее законодательство о налогах и сборах РФ содержит значительное число отсылочных норм. В частности, отсылки к гражданскому законодательству содержат пункты 3,4,7 статьи 73 НК РФ «Залог имущества». Взаимосвязь налогового и гражданского права прослеживается в самом содержании и смысле отдельных норм части первой НК РФ. В частности, пункт 3 статьи НК РФ «Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц» закрепляет положение, согласно которому «За неправомерные действия или бездействия должностные лица и другие работники органов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, несут ответственность в соответствие с законодательством Российской Федерации». Очевидно, что применение указанной нормы предполагает учет правил, закрепленных главой 59 ГК РФ «Обязательства вследствие причинения вреда». Наглядным примером межотраслевых правовых связей в регулировании деятельности налоговых органов является сочетание императивного и диспозитивного метода в регулировании общественных отношений, составляющих предмет налогового права. Применительно к рассматриваемой проблеме, автором делается вывод о том, что применение норм гражданского права в регулировании деятельности налоговых органов как органов власти и управления носит субсидиарный характер, что позволяет обеспечить повышение уровня эффективности правового регулирования в налоговой сфере.

В третьем параграфе первой главы диссертации – «Специфика гражданской правосубъектности налоговых органов как юридических лиц» – анализируется специфика гражданской правосубъектности налоговых органов как юридических лиц. В гражданских правоотношениях налоговые органы (инспекции) выступают в качестве юридических лиц - налоговых госбюджетных учреждений. Участие юридического лица в гражданских правоотношениях напрямую связано с наличием у него правосубъектности, в связи с чем в работе рассматриваются понятие, содержание, элементы правосубъектности, вопрос соотношения категории «правосубъектность» с категориями «правоспособность», «дееспособность», «правовой статус» и «правовое положение» и виды правосубъектности. Далее, характеризуется специальная правосубъектность госбюджетных учреждений и исследуется влияние публичных начал, в частности функций (целей и задач) и компетенции налоговых органов как органов власти и управления, на объем гражданской правосубъектности налоговых учреждений. Автор приходит к выводу о том, что при регулировании гражданской правосубъектности налоговых органов как юридических лиц наблюдается приоритет норм гражданского законодательства. Полагаем, что разрешение противоречия между публичной властью (основополагающим началом деятельности налоговых инспекций как органов власти и управления), с одной стороны, и гражданской правоспособностью (предполагающей участие в гражданском обороте), с другой стороны, возможно путем соединения публичных и частных начал в особую гражданскую правосубъектность налоговых органов (инспекций) как юридических лиц.

Четвертый параграф первой главы диссертации – «Структура управления». Специфика правового статуса налоговых органов в частном и публичном праве определяет параллельное существование системы органов юридического лица, с одной стороны, и системы налоговых органов Российской Федерации в целом, с другой стороны. Рассмотрение соотношения двух указанных систем осуществляется посредством определения самого понятия «орган» в контексте частного и публичного права, исследования процесса становления и развития каждой из систем, в частности применительно к системе налоговых органов Российской Федерации - этапы ее формирования. Для системы органов юридического лица - развитие и становление понятия и сущности органа юридического лица в историческом ракурсе, их классификация. Определяется соотношение указанных систем.

Вторая глава диссертации – «Реализация налоговыми органами компетенции, связанной с гражданско-правовыми отношениями» – включает в себя три параграфа: «Обязательственные отношения с участием налоговых органов» (1), «Гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» (2), «Частно-правовые иски налоговых органов» (3).

«Обязательственные отношения с участием налоговых органов» – рассматривается вопрос о теоретических основаниях и практических последствиях использования в налоговом праве такой традиционно цивилистической юридической конструкции, как обязательство.

Обоснование такого заимствования автор видит не только в сравнительной «молодости» налогового права и законодательства о налогах и сборах России, но и в обозначенном выше процессе сближения частного и публичного права; в использовании сочетания частно- и публично-правовых методов регулирования общественных отношений; в подвижной «плавающей» границе, определяющей область частного и публичного права.

В связи с этим предлагаем рассматривать обязательственные отношения в рамках налогового права не в качестве разновидности гражданско-правового обязательства, а как правоотношение, имеющее схожую с гражданскоправовым обязательством конструкцию. Такой подход, по нашему мнению, наиболее продуктивен.

Во втором параграфе второй главы диссертации – «Гражданскоправовые способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» – анализируется использование в налоговом праве специальных охранительных мер по аналогии с гражданским правом – института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Исследование вопроса осуществляется посредством изучения проблемы дифференциации общеправового понятия обеспечение исполнения норм права применительно к особенностям регулируемых налоговым правом отношений; особенностям метода их регулирования; выявлению межотраслевых связей и взаимодействия института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налоговых платежей и института обеспечения исполнения обязательств в гражданском праве. Отношения по взиманию налогов и сборов, где одной из сторон выступает налоговый орган, носят публично-правовой (властный) характер, что определяет особенности института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по сравнению с институтом обеспечения исполнения обязательств в гражданском праве. Регулирование института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов осуществляется нормами законодательства о налогах и сборах, которые закрепляют специфику данного института, связанную с публичным характером налоговых отношений, и общими положениями гражданского законодательства.

В третьем параграфе второй главы диссертации – «Частноправовые иски налоговых органов» – анализируются понятие иска в материальном и процессуальном смысле, основные концепции; общие положения гражданского законодательства и права о сделках, условиях действительности сделок, понятии и видах недействительных сделок, основаниях и последствиях недействительности сделок; право налоговых недействительности сделок, по которым налоговые органы вправе предъявлять иски о признании заключенных налогоплательщиком сделок недействительными; обзор судебной практики. Пункт 14 части 1 статьи НК РФ не содержит прямого указания на возможность предъявления налоговым органом исков о признании заключенных налогоплательщиком договоров недействительными. Такое право закреплено пунктом 11 статьи Закона РФ от 21 марта 1991 года «О налоговых органах Российской Федерации». Полагаем, что сложившуюся ситуацию нельзя признать логичной, обоснованной и допустимой. По смыслу НК РФ налоговые органы вправе предъявлять иные, не указанные в пункте 14 части 1 статьи 31 НК РФ иски, только в случаях, предусмотренных НК РФ. Следовательно, никаким другим актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 1 НК РФ), и в частности Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», «иные случаи» предъявления налоговыми органами исков устанавливаться не могут. Вместе с тем в НК РФ содержится ряд отдельных норм (пункт статьи 47 и пункт 6 статьи 48 НК РФ), которые косвенно оговаривают возможность предъявления налоговыми органами исков о признании заключенных налогоплательщиком договоров недействительными.

Необходимо прямое регулирование указанных общественных отношений либо в самом НК РФ, либо посредством отсылочной нормы НК РФ к иным актам законодательства о налогах и сборах.

Третья глава диссертации – «Правовые последствия нарушения налоговыми органами и их должностными лицами субъективных гражданских прав» – включает в себя три параграфа: «Гражданско-правовая ответственность налоговых органов и их должностных лиц за причиненный вред» (1), «Возмещение убытков, причиненных налоговыми органами и их должностными лицами» (2), «Компенсация морального вреда, причиненного налоговыми органами и их должностными лицами» (3).

Первый параграф третьей главы диссертации – «Гражданскоправовая ответственность налоговых органов и их должностных лиц за причиненный вред». Налоговые органы, реализуя возложенные на них государством функции, могут причинить вред. Обилие «налоговых» дел в судебной практике во многом объясняется тем, что налоговыми органами в сфере налоговых отношений все активнее и не всегда правомерно и обоснованно применяются меры государственного воздействия. Согласно статистике ВАС РФ в 2003 году арбитражными судами рассмотрено спора с применением налогового законодательства, что составляет 56,9 % от недействительными актов налоговых органов, из которых 24 820 требований удовлетворены, что составляет 73, 53 %. В 2004 году арбитражными судами рассмотрен 350 391 спор с применением налогового законодательства, что составляет 42,6 % от общего количества споров, возникающих из административных правонарушений; из них 42 273 – это требования о признании недействительными актов налоговых органов, 30 975 требований из которых удовлетворены, что составляет 73,27 %. В связи с этим вопрос об ответственности налоговых органов и их должностных лиц за См.: Пепеляев С.Г. О практике разрешения налоговых споров в арбитражных судах // Налоговый вестник. – 2005. - №1. – С. 8 – 12.

причиненный вред приобретает особую актуальность. В целях освещения обозначенной проблемы автором рассмотрен следующий круг вопросов:

понятие юридической ответственности; особенности гражданско-правовой ответственности как вида юридической ответственности; понятие и условия гражданско-правовой ответственности за причиненный вред как разновидности гражданско-правовой ответственности; специфика ответственности за причиненный вред налоговых органов и их должностных лиц. Освещение обозначенного круга вопросов позволило автору сформулировать понятие и выявить сущность ответственности налоговых органов и их должностных лиц за причиненный вред.

Во втором параграфе третьей главы диссертации – «Возмещение убытков, причиненных налоговыми органами и их должностными лицами» – исследуются понятие «вред» и его виды; определяется соотношение категорий «вред», «имущественный вред», «убытки»;

обозначаются юридические и фактические основания возмещения убытков, причиненных органами исполнительной власти (их должностными лицами) в сфере государственного управления, в том числе налоговыми органами и их имущественного вреда, причиненного неправомерными действиями (актами) и бездействием налоговых органов и их должностных лиц.

В третьем параграфе третьей главы диссертации – «Компенсация должностными лицами» – анализируется распространение гражданскоправовых норм о компенсации морального вреда на отношения, возникающие между налоговыми органами и частными субъектами налогового права вследствие причинения вреда. В связи с этим автором предлагается рассмотрение следующего круга вопросов: компенсация морального вреда в российском и зарубежном праве; понятие морального вреда по действующему российскому законодательству и сравнительная характеристика понятия «моральный вред» в праве зарубежных стран;

проблема компенсации морального вреда юридическому лицу; проблема компенсации морального вреда, причиненного частному субъекту налогового права посягательством на личные неимущественные права и нематериальные блага и в связи с нарушением имущественных прав частных субъектов;

компенсация морального вреда как один из способов защиты чести, достоинства и деловой репутации частного субъекта налогового права.

Действиями (актами) или бездействием налоговых органов и их должностных лиц налогоплательщику может быть причинен моральный вред. На наш взгляд, необходимо предусмотреть возможность компенсации морального вреда в случае причинения вреда имуществу частного субъекта налогового права и внести соответствующее дополнение в текст НК РФ.

В заключении изложены основные выводы, сделанные по итогам правового анализа выбранной для исследования в рамках диссертации темы, а также предложения, направленные на совершенствование действующего российского законодательства в рассматриваемой области.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих работах:

- публикации в ведущих рецензируемых журналах, перечень которых утвержден ВАК:

1. Гиззатуллина Г.Н. Межотраслевые связи гражданского и налогового права в регулировании деятельности налоговых органов / Г.Н. Гиззатуллина // Черные дыры в российском законодательстве. - 2006. - № 3. - С. 341-343.

- иные публикации:

2. Гиззатуллина Г.Н. Ответственность в гражданском и налоговом праве: точки соприкосновения по действующему Налоговому кодексу Российской Федерации и Гражданскому кодексу Российской Федерации / Г.Н. Гиззатуллина // Проблемы юридической ответственности / Под науч.

ред. проф. З.М. Фаткудинова, доц. З.А. Ахметьяновой. - Казань:

Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2003. – С. 141 – 155.

3. Гиззатуллина Г.Н. Проблемы соотношения гражданского и налогового права (на примере Налогового кодекса Российской Федерации / Г.Н.

Гиззатуллина // Институциональные преобразования в обществе и повышение эффективности рыночной экономики: Сборник материалов итоговой научно-практической конференции научно –педагогических работников /Отв. ред. И.И. Бикеев. – Казань: Издательство «Таглимат»

Института экономики, управления и права, 2004. – С. 224 - 227.

4. Гиззатуллина Г.Н. К вопросу о становлении и развитии института налоговой службы в Российской Федерации / Г.Н. Гиззатуллина // Вестник Института экономики, управления и права/ Под общ. ред. доц. З.А.

Ахметьяновой – Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2004. – (Серия 2 «Право»; Вып.5.). – С. 33 – 40.

5. Гиззатуллина Г.Н. Взаимодействие и соотношение норм публичного и частного права» / Г.Н. Гиззатуллина // Институциональные процессы:

экономика, право, интеграция: Тезисы межвузовской научно-практической конференции/ Под науч. ред. проф. В.Г. Тимирясова – Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2005. – С. 119 - 122.

легитимации субъектов гражданского права / Г.Н. Гиззатуллина // Современные проблемы правового регулирования экономических отношений /Под науч. ред. докт. юрид. наук., проф. Фаткудинова З.М., канд. юрид. наук., доц. Ахметьяновой З.А. – Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2006. – С. 169 - 179.

7. Гиззатуллина Г.Н. Гражданско-правовые вопросы при осуществлении публично-правовой деятельности налоговых органов / Г.Н. Гиззатуллина // Сборник материалов Республиканского конкурса научных работ студентов на соискание премии им. Н.И. Лобачевского. В 2 т. Т.1. / Составитель Никитин А.Г. – Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2006. – С. 311 – 313.

8. Гиззатуллина Г.Н. Возмещение имущественного вреда, причиненного неправомерными действиями и бездействием налоговых органов и их должностных лиц / Г.Н. Гиззатуллина // Вестник Института экономики, управления и права/ Под общ. ред. доц. З.А. Ахметьяновой – Казань:

Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2006. – (Серия 2 «Право»; Вып.7.). – С. 60 – 73.

Подписано в печать 18.12.2006 Формат 60X90 1/