Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО

«ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Институт архитектуры и строительства

Кафедра экспертизы и управления недвижимостью

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ

(рабочая учебная программа дисциплины) Бюджетирование на предприятии Направление подготовки 080100 «Экономика»

Профиль подготовки «Экономика предприятий и организаций»_ Квалификация (степень) Бакалавр Форма обучения очная Составитель программы Горбачевская Е.Ю., доцент кафедры «Экспертиза и управление недвижимостью» »

Иркутск 2013 г.

1. Информация из ФГОС, относящаяся к дисциплине 1.1. Вид деятельности выпускника Дисциплина охватывает круг вопросов, относящихся к виду деятельности выпускника:

расчетно-экономическая; аналитическая.

.

1.2. Задачи профессиональной деятельности выпускника В дисциплине рассматриваются указанные в ФГОС задачи профессиональной деятельности выпускника:

расчетно-экономическая деятельность проведение расчетов экономических и социально-экономических показателей на основе типовых методик с учетом действующей нормативно-правовой базы;

разработка экономических разделов планов предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств;

аналитическая, научно-исследовательская деятельность поиск информации по полученному заданию, сбор и анализ данных, необходимых для проведения конкретных экономических расчетов;

обработка массивов экономических данных в соответствии с поставленной задачей, анализ, оценка, интерпретация полученных результатов и обоснование выводов;

подготовка информационных обзоров, аналитических отчетов;

участие в разработке проектных решений в области профессиональной деятельности, подготовке предложений и мероприятий по реализации разработанных проектов и программ;

1.3. Перечень компетенций, установленных ФГОС Освоение программы настоящей дисциплины позволит сформировать у обучающегося следующие компетенции:

- владением культурой мышления, способностью к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей е достижения (ОК–1);

- умением использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК– 5);

- способен находить организационно-управленческие решения и готов нести за них ответственность (ОК-8);

- способен собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-1);

- способен осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения поставленных экономических задач (ПК-4);

- способен выбрать инструментальные средства для обработки экономических данных в соответствии с поставленной задачей, проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы (ПК-5);

1.4. Перечень умений и знаний, установленных ФГОС После освоения программы настоящей дисциплины студент должен:

Знать:

теоретические основы финансового планирования на.

сущность, классификацию и технику расчта бюджетов;

методику разрабатки основных видов бюджетов предприятия.

Уметь:

применять нормативные акты при разработке бюджетов.

применять профессиональный подход к бюджетированию.

Владеть:

знаниями и использовать их для применения в практической деятельности;

профессиональной лексикой.

основными методами и механизмами управления бюджетирования в организации.

2. Цели и задачи освоения программы дисциплины Целью изучения дисциплины является формирование у будущих специалистов знаний по различным аспектам финансового планирования на предприятии, в частности бюджетирования.

Основные задачи курса:

изучить организацию процесса бюджетирования в коммерческих организациях;

рассмотреть виды и методы разработки бюджетов различных форм;

- понять роль бюджетирования в планировании деятельности предприятия.

3. Место дисциплины в структуре ООП Для изучения дисциплины необходимо освоение содержания дисциплин:

Бизнес-планирование, бухгалтерский учет и анализ, планирование на предприятии, экономическая оценка инвестиций Знания и умения, приобретаемые бакалаврами после освоения содержания дисциплины, будут использоваться во всех специальных дисциплинах и дисциплинах специализаций, а также в следующих видах профессиональной деятельности: расчетноэкономическая; аналитическая, научно-исследовательская; организационно-управленческая.

4. Основная структура дисциплины проектирование) контроля по дисциплине), в том числе курсовое проектирование 5. Содержание дисциплины 5.1. Перечень основных разделов и тем дисциплины 1.1 Сущность роль и задачи финансового планирования на предприятии.

1.2.Принципы и методы планирования финансовых результатов.

1.3. Формирование требований к системе управления.

2.1. Сущность и функции бюджетирования.

2.2. Классификация бюджетов и методы их разработки.

2.3. Основные цели бюджетирования.

2.4. Организация бюджетирования на предприятии.

2.5. Проблемы и перспективы бюджетирования.

2.6. Применение современных информационных технологий.

3.1. Бюджет продаж.

3.2. Бюджет производства.

3.3. Бюджет закупок материалов.

3.4. Бюджет затрат на оплату труда.

3.5. Бюджет накладных расходов на производство.

3.6. Бюджет коммерческих расходов.

3.7. Налоговый бюджет.

3.8. Бюджет управленческих расходов.

3.9. Бюджет доходов и расходов.

3.10. Бюджетный баланс.

Тема 4. Нормативное калькулирование при бюджетировании 4.1. Понятие и сущность нормативного калькулирования.

4.2. Применение нормативов.

4.3. Основные виды и способы разработки нормативов.

5.1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей.

5.2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей.

5.3. Выявление фактических отклонений материальных затрат от бюджетных показателей.

5.4. Выявление фактических отклонений по оплате труда от бюджетных показателей.

6.1. Системно-организационный этап.

6.2. Формирование структуры и регламентация информационных потоков.

6.3. Постановка процедур обработки и подготовки информации для принятия решений.

Краткое описание содержания теоретической части разделов и тем дисциплины Тема 1. Финансовое планирование на предприятии 1.1 Сущность роль и задачи финансового планирования на предприятии.

Бюджетирование – это система управления предприятием посредством построения и исполнения взаимосвязанных бюджетов, отражающих в количественном и/или стоимостном выражении контролируемые аспекты деятельности предприятия.

Бюджет – это план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении, и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для реализации целей предприятия в соответствующем периоде.

Бюджетирование как система представляет собой интеграцию основных функций управления, таких как:

регулирование деятельности предприятия.

Бюджетирование выполняет три основные функции.

1.Функция планирования.

2.Функция учета.

3. Функция контроля.

К числу основных задачи бюджетирования относится следующее:

обеспечение текущего планирования;

обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия;

обоснование затрат предприятия;

создание базы для оценки и контроля планов предприятия;

исполнение требований законов и контрактов.

1.2.Принципы и методы планирования финансовых результатов.

Бюджетная структура предприятия определяется тремя основными факторами:

требованиями, предъявляемыми со стороны руководства предприятия, спецификой хозяйственной деятельности предприятия, структурой управления предприятия (будущей финансовой структурой).

Исходя из практики разработки и внедрения систем бюджетного управления, можно выделить следующие бюджетные модели:

5. Бюджетирование товарно-материальных потоков 1.3. Формирование требований к системе управления.

Структура бюджетного формата, конечно же, является индивидуальной для каждого предприятия исходя из специфики деятельности. Но при этом можно выделить некоторые общие требования к форматам бюджетов:

• но содержанию бюджеты должны быть максимально приближены к международным стандартам финансового учета(с выделением переменных и постоянных затрат, маржинальной прибыли и т. д.);

• по структуре бюджеты должны быть максимально приближены к отечественным формам бухгалтерской отчетности (для повышения эффективности сбора и обработки необходимых данных и т. д.);

• в качестве отдельных статей затрат должны фигурировать те виды издержек, доля которых в объеме продаж составляет не менее 1%.

Тема 2. Сущность бюджетирования 2.1. Классификация бюджетов и методы их разработки.

По формам можно выделить следующие группы бюджетов:

• финансовые (основные, главные) бюджеты: бюджеты доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс;

• операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет затрат на основные материалы, бюджет затрат труда, бюджет накладных расходов производства, бюджет коммерческих, бюджет управленческих расходов и др.;

• вспомогательные бюджеты: инвестиционный бюджет, кредитный план и др.

Финансовые бюджеты являются конечными документами, разрабатываемыми при бюджетном планировании. Они являются обязательными для предприятия.

Назначение операционных бюджетов — увязка натуральных показателей планирования со стоимостными; определение наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Операционные и вспомогательные бюджеты составляются для разработки финансовых бюджетов. Их состав является произвольным — формируется исходя из целесообразности их разработки -и определяется руководством предприятия.

В методах разработки рассматривается методика рассмотрения каждого вида бюджета:

5. Бюджетирование товарно-материальных потоков 2.2. Основные цели бюджетирования.

6. мотивация сотрудников путем ориентации на достижение цели организации;

7. исполнение требований законов и договоров.

2.3. Организация бюджетирования на предприятии.

Можно выделить следующие этапы при постановке бюджетирования на предприятий.

1. Определение финансовой структуры предприятия.

На данном этапе составляется перечень видов хозяйственной деятельности, исследуется организационная структура управления предприятием, выделяются центры финансовой ответственности (ЦФО), центры финансового учета (ЦФУ), центры доходов (ЦД), центры возникновения затрат (ЦВЗ) и т. д.

Проблема выделения ЦФУ, ЦФО и других центров предприятия является очень важной при внедрении бюджетирования. От этого зависит эффективность бюджетного планирования.

Определение технологии бюджетирования.

В ходе реализации этого этапа определяются виды и формы основных, операционных, вспомогательных бюджетов, разрабатывается последовательность составления различных бюджетов для ЦФО (ЦФУ, 11Д. ЦВЗ) и предприятия в целом, уточняются особенности консолидации бюджетов.

Определение форматов основных бюджетов.

На данном этапе определяется основной набор статей доходов и расходов, притоков и оттоков денежных средств, активов и пассивов.

Структура бюджетного формата, конечно же, является индивидуальной для каждого предприятия исходя из специфики деятельности. Но при этом можно выделить некоторые общие требования к форматам бюджетов:

• но содержанию бюджеты должны быть максимально приближены к международным стандартам финансового учета(с выделением переменных и постоянных затрат, маржинальной прибыли и т. д.);

• по структуре бюджеты должны быть максимально приближены к отечественным формам бухгалтерской отчетности (для повышения эффективности сбора и обработки необходимых данных и т. д.);

• в качестве отдельных статей затрат должны фигурировать те виды издержек, доля которых в объеме продаж составляет не менее 1%.

Определение бюджетного регламента.

В ходе реализации этого этапа определяются бюджетный период, сроки предоставления бюджетной отчетности ЦФО (ЦФУ, ЦД, ЦВЗ и т. д.). порядок согласования, корректировки и консолидации бюджетов.

В бюджетировании важен также бюджетный период, т. е. период на который составляются, корректируются бюджеты и за который осуществляется контроль их исполнения. Минимальный же бюджетный период представляет собой единицу измерения бюджетного периода (квартал, месяц, декада и т. д.). С учетом специфики предприятия или фирмы и характера хозяйственной конъюнктуры бюджетный период в РФ обычно вводятся продолжительностью на 1 календарный год (12 месяцев) с поквартальной, помес.1 ной пли подекадной разбивкой. За рубежом, где опыт применен бюджетирования и соответствующий инструментарий более развиты, бюджеты составляются на период от 1 года до 3 лет.

5. Организация бюджетного процесса.

Этот шаг обусловлен определением круга участников бюджетного процесса и порядка их взаимодействия, распределен задач и функций между ними. Здесь же разрабатываются должностные инструкции, положение о бюджетировании и прочие организационно распорядительные документы.

Положение о бюджетировании включает следующие разделы;

1. Общие положения (определения и термины, цели бюджетирования в компании).

2. Значение системы финансового планирования в компании 3. Описание видов и структуры используемых бюджетов. Общих принципов бюджетирования.

4. Принятый бюджетный регламент.

5. Описание организации финансового планирования и бюджетироваиия.

6. Установленные целевые нормативы финансового плана, порядок распределения отчисления и прибыли.

Завершающим этапом при постановке бюджетирования предприятии является автоматизация финансовых расчет которая предполагает как составление прогнозных расчетов, и постановку финансового учета и контроля. Здесь очень важным является правильный выбор программного обеспечен автоматизации финансового планирования па предприятии, которое будет адаптировано к специфике организации.

Рис. 3. Блок-схема формирования основного бюджета 2.4. Проблемы и перспективы бюджетирования.

Выгоды качественного составления бюджетов и контроля за их исполнением с излишком окупают затраты на их внедрение и разработку. Безусловно, очень многое зависит от специфики деятельности предприятия, но даже небольшим фирмам рекомендуется применение бюджетирования (например, в сокращенном варианте).

Внедрение бюджетирования на предприятии сталкивается с двумя группами проблем:

методические проблемы и организационные. Самым трудным в бюджетировании является этап его внедрения на предприятие.

2.5 Применение современных информационных технологий Современный технологий ПК позволяют создавать бюджеты посредством пакета программ MC Office. Специализированных программ для создания бюджетов на сегонйяшнйи день не существует. Возможно индивидуальная разработка программ на базе 1С: Предприятие для каждой конкретной организации.

Тема 3. Виды бюджетов и особенности их разработки 3.1. Бюджет продаж.

Бюджет продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Этот бюджет является основой для составления всех остальных планов компании.

При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:

в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени);

какую установить цену продукции;

какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

К бюджету продаж предъявляются следующие требования:

бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;

бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;

в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть продукции оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц, безнадежный долг.

3.2. Бюджет производства.

Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях). Производственный бюджет дает возможность координировать сбыт, производство и товарные запасы.

Рассчитывая программу производства на предстоящий период, придприятия учитываются следующие бизнес-прогнозы:

расчеты с покупателями по основной и прочей деятельности определяют потребность рынка складские запасы формируют нормативный прирост продукции для обесепечения страхового запаса и устанавливают сверхнормативные запасы незавершенное производство используется для выпуска продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало года производственные мощности определяют приоритетность производственного оборудования и максимальные мощности по выпуску продукции расчеты с поставщиками, предложения и возможные ограничения по расходным компонентам и продуктам, в случаях использования их для перепродажи.

Составляя производственны план, специалисты производственного отдела должны учитывать следующие моменты:

количество продукции, которое требуется произвести в данный период времени необходимый уровень материально-производственных запасов с учетом срока хранения потребность в производственных ресурсах в каждый период времени наличие необходимых ресурсов 3.3. Бюджет закупок материалов.

Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Методика составления исходит из следующего:

все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

прямые затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж;

объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

Важным условием бесперебойной работы предприятия являются качественное планирование и полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах. Прогноз сырья и материалов необходим для корректного формирования бюджета закупок, рассчитываемого с учетом потребности на производственную программу, имеющихся остатков на складе и нормативного запаса.

Источниками информации для построения бюджета закупок являются следующие данные:

потребность в основных материальных ресурсах, полученная при формировании плана производства;

уровень остатков материальных ресурсов на начало планируемого периода;

уровень нормативов запасов материальных ресурсов;

сводные заявки на нормируемые материалы для осуществления производственно – хозяйственной деятельности, предложения поставщиков;

цены на все виды материальных ресурсов.

3.4. Бюджет затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:

он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.

Если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.

Отдельным бюджетом представляется план прямых затрат на оплату труда с отчислениями единого социальною налога.

Бюджет затрат на оплату труда и график выплат заработной платы рассчитываются исходя из системы оплаты труда, применяемой на предприятии.

При формировании бюджета расходы на оплату труда, как правило, группируются:

• по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам;

• по категориям: основные и вспомогательные рабочие, специалисты, служащие и руководители;

• по отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложения или финансируемых за счет прибыли предприятия;

• по разновидностям оплаты труда.

В планируемый состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за выполнение плановых работ;

• премии и надбавки стимулирующего характера по системным положениям;

• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

• оплата очередных и дополнительных отпусков:

• оплата по договорам гражданско-правового характера;

• другие виды выплат, установленные в соответствии с законодательством.

3.5. Бюджет накладных расходов на производство.

Бюджет производственных накладных затрат – это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т.д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы. Даже в том случае если предприятие бездействует (или почти бездействует), заработная плата основным служащим, многие расходы по сбыту, рекламе, стоимости вспомогательной рабочей силы, страховые взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продолжают производится.

3.6. Бюджет коммерческих расходов.

Бюджет коммерческих расходов. Планирование деятельности организации не возможно без учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах предприятия. Только определяя плановую производственную себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов, предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой) себестоимости продукции, формировать финансовый результат и прогнозировать рентабельность продаж.

Затраты предприятия на реализацию произведенной или продукции приобретенной продукции являются коммерческими расходами (расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы, определяя финансовой ответственности, можно подразделять на расходы по организации, сбыту, расходы на рекламу, транспортно - экспидиционные расходы, прочие расходы.

Коммерческие расходы так же классифицируются:

на переменные издержки, подлежащие отнесению на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, зависящие от объема производства, стоимости отгруженной продукции и других показателей;

на постоянные издержки, связанные с коммерческой деятельностью, которые могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно для калькулирования продукции пропорционально прибыльности отдельных наименований.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в составе расходов на продажу планируются следующие затраты:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства комиссионные отчисления, уплачиваемые сбытовыми и другим посредническим организациям по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи на представительские расходы другие аналогичные по назначению расходы 3.7. Налоговый бюджет.

Исходной информацией для составления налогового бюджета служат прогнозные данные; обьем продукции, расходы на производство и реализацию, стоимость основных средств, планируемая заработная плата сотрудников и др.

Налоги можно дифференцировать:

постоянные налоговые затраты (единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, плата за землю);

переменные налоговые затраты (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог от оплаты труда производственных рабочих).

Планирование налогов и сборов производится исходя из действующего налогового законодательства. Законодательство Российской Федерации о налоговых отчислениях состоит из Налогового кодекса, устанавливающего систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

Сотрудникам финансово-экономических служб при планировании налогов и сборов па предстоящий период необходимо учитывать всевозможные поправки и дополнения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода.

Необходимость налогового планирования определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организацииналогоплательщика.

Налоговое планирование представляет собой деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых отчислений.

3.8. Бюджет управленческих расходов.

Бюджет управленческих расходов – это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.

К управленческим расходам относят затраты на содержание отдела кадров, отдела АСУ, ОТиЗ, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

Составив описанные выше предварительные бюджеты, можно приступать к формирования основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.

3.9. Бюджет доходов и расходов.

На основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты, Одним из них является бюджет доходов и расходов. Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.

Определение структуры бюджета доходов и расходов, принципы группировки статей, состав и степень детализации имеют особое значение в бюджетном процессе.

Формат бюджета доходов и расходов является произвольной формой, утвержденной в системе бюджетирования предприятия и показывающей соотношение доходов от реализации и расходов, необходимых для осуществления деятельности в планируемый период. Одним из форматов бюджета доходов и расходов может выступать «Отчет о прибылях и убытках».

Основная структура бюджета доходов и расходов определяет важнейшие принципы бюджетного процесса:

• соответствие операционным бюджетам и полученным расчетным показателям;

выделение приоритетных и определение лимитирующих статей для последующего контроля;

установление обоснованных ориентиров и целевых показателей.

Группировка статей бюджета доходов и расходов строится на основе единого бюджетного классификатора, отражает задачи управления и основывается на существующих бизнес-процессах и их актуальности.

Каждая доходная и расходная статья бюджета может детализиоравться до различных уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.

Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов. При установлении величины планируемой прибыли в качестве целевого показателя прогнозные данные корректируются и пересчитываются в бюджетные показатели для обеспечения результата.

3.10 Бюджет движения денежных средств Бюджет движения денежных средств является вторым основным (финансовым) бюджетом и формируется с учетом двух составляющих: ожидаемых поступлений (используется в основном информация из бюджета продаж) и ожидаемых выплат (информация берется из различных операционных бюджетов). Данный бюджет позволяет проследить денежные потоки, своевременно найти источники финансирования деятельности.

3.11. Бюджетный баланс.

Прогнозный (бюджетный) баланс – это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период – действительно, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен сойтись, т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала.

Тема 4. Нормативное калькулирование при бюджетировании 4.1. Понятие и сущность нормативного калькулирования.

Нормативная калькуляция используется для планирования и бюджетирования расходов организации и составляется исходя из норм, действующих в конкретном хозяйствующем субъекте. Основные цели нормативного калькулирования:

определение прогнозных показателей будущих затрат по отдельным объектам учта и центрам финансовой ответственности (ЦФО);

разработка конкретных целей;

создание контрольной среды, направленной на исключение незапланированных затрат.

Для применения нормативного калькулирования необходимо разработать нормы, которые необходимо соблюдать при эффективной организации производственной деятельности структурными подразделениями хозяйствующего субъекта. Отличие сметных показателей от норм заключается в следующем: смета содержит информацию, которая относится ко всей деятельности организации, а норма - к единице продукции. Следовательно под нормой понимаются отдельные элементы сметы, характеризующие затраты по отдельным объектам учта.

В нормативной калькуляции на основании действующих норм выявляется расход сырья и материалов, основной заработной платы производственных рабочих и др. Определяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции.

калькулирования продукции изготовление продукции Сравнительный анализ данных нормативного калькулирования и фактических показателей затрат на изготовление продукции Рис. 1. Схема применения нормативного калькулирования Составлением нормативной калькуляции занимается планово-сметный отдел хозяйствующего субъекта, привлекая для получения достоверных и обоснованных показателей работников других подразделений.

Контрольная среда, созданная путм применения нормативного калькулирования, существенно отличается от контрольной среды без применения нормативного калькулирования тем, что в первом случае применяются прогнозные (плановые) показатели и оперативно выявляются отклонения фактических затрат от плановых.

Затраты в соответствии с плановой калькуляцией Обратная связь Рис. 2. Схема реализации контрольной функции нормативного калькулирования.

Регистрация колебания норм обеспечит максимальное соответствие нормативной базы реальным условиям формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции. Это позволит проанализировать фактические результаты внедрения норм в ходе производства, что является необходимым условием эффективного проведения экономической политики хозяйствующего субъекта.

4.2. Применение нормативов.

Наиболее эффективным методом управления затратами является их регулирование на стадии возникновения. Для этого необходимо разработать нормативы расходов различных видов ресурсов (материальных, трудовых), потребляемых в производстве. Выявленные отклонения от этих нормативов необходимо регистрировать и устанавливать причины их возникновения. Для разработки нормативов на конкретный вид продукции необходимо составить номенклатуру статей затрат на е производство.

Способы определения нормативов:

Исходя из показателей прошлых периодов определяют количество использованных ресурсов, устанавливают соответствующие нормативы с учтом влияющих на них факторов.

Нормы устанавливаются путм применения технологического анализа всех операций по изготовлению продукции. При этом анализируется каждая операция на основе точного учта материалов, труда и оборудования.

Каждый способ имеет свои преимущества и недостатки. Если применяется первый подход, то есть опасность повторения ошибок, имевших место в нормативах прошлых периодов. Кроме того, при разработке нормативов путм использования фактических данных прошлых периодов усредняются показатели и существует риск необнаружения использования необоснованных (избыточных) ресурсов в ходе производственной деятельности. При этом этот способ требует меньших трудозатрат.

Второй способ позволяет установить более точные показатели, характеризующие расход ресурсов на изготовление продукции, а также определить наиболее рациональное и эффективное применение различных ресурсов и достичь требуемого качества и уровня технологического оснащения производства. Недостатком данного способа является его трудомкость.

4.3. Основные виды и способы разработки нормативов.

Нормы на материалы необходимо устанавливать исходя из отраслевых и технологических особенностей продукции путем тщательного исследования объемов используемых материалов, необходимых для каждой стадии производственной деятельности. В результате исследования технологических особенностей определяют, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления конкретного изделия согласно требованиям ГОСТа, а также объем материалов, который должен быть применен, с учетом всех нормальных потерь, которые неизбежны в ходе производственной деятельности.

Норматив материалов необходимо отразить в спецификации продукта, где целесообразно отразить удельные нормы расхода материала. В спецификации целесообразно указать, сколько материалов достаточно для прохождения каждого производственнотехнологического этапа. Для отдельных видов изделий необходимо составить отдельные спецификации. При разработке нормативов затрат возникает проблема требований к нормам в части степени трудности их соблюдения. Возникает вопрос: должны ли они отражать результаты производственной деятельности в оптимальных условиях, или же они должны быть легко реализуемыми? С этой точки зрения нормы затрат условно можно подразделить на 3 вида:

показателями, необходимыми для анализа динамики фактических затрат в течение ряда лет с постоянными нормами.

Идеальные нормы разрабатываются исходя из того, что производственная деятельность Идеальные нормативные затраты — это те затраты, которые могут иметь место в условиях наиболее эффективной производственной деятельности. Таким образом, идеальные нормы цели, на которые надо ориентироваться, но далеко не всегда можно достигать в ходе производственной деятельности.

возникать в условиях эффективной производственной деятельности. Текущие нормы соблюсти трудно, но реально. При их разработке учитываются допустимые отклонения по производственному браку, поломке оборудования, простоям и другие факторы. В связи с тем, что они обеспечивают приемлемую базу измерения отклонений от цели, текущие достижимые нормы на практике применяются чаще остальных.

Тема 5. Виды отклонений и методы их выявления 5.1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей.

Затраты на материалы, которые применяются при изготовлении продукции, зависят от следующих основных факторов: покупной стоимости материалов и их количества, потребленного в производстве. В этой связи возможно, что фактические затраты будут отличаться от нормативных, так как фактическое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены — от нормативных.

использованных материалов, а также отклонения по цене их приобретения.

Отклонения по цене приобретения материалов. Основанием для подсчета этого отклонения является простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Это отклонение может возникнуть из4за повышения закупочной цены. Для определения размера совокупного отклонения по цене материалов необходимо разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов умножить на количество закупаемого материала. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным.

на материалы может изменяться под влиянием различных факторов, в этой связи, неверно допускать, что отклонение по закупочной цене на материалы характеризует степень эффективности службы снабжения. Закупочные цены могут оказаться выше нормативных в результате изменения рыночной конъюнктуры или инфляции. Следовательно, не всегда служба снабжения организации может повлиять на уровень закупочных цен на материалы. В то же время, отрицательное отклонение по цене приобретения материалов может являться следствием некачественной работы службы снабжения при поиске наиболее подходящих поставщиков. Кроме того, благоприятное отклонение по закупочным ценам на материалы может иметь место из-за приобретения материала несоответствующего качества, что способно повлечь снижение качества продукции или увеличение количества производственного брака, а также претензий со стороны заказчиков и покупателей. Другой причиной отклонения материальных затрат может являться неэффективное управление производственными запасами.

показатель определяется путем сравнения нормативного количества, которое должно было быть использовано, с фактическим расходом материалов. Для ого чтобы дать денежную оценку факту отклонения по количеству потребленных материалов, отклонение необходимо перевести в денежное выражение. Для расчета уровня фактического отклонения потребленных материалов, за основу следует брать нормативную стоимость. Данный подход позволяет устранить влияние изменения цен при исчислении фактического отклонения по потреблению материала. Это обусловлено тем, что если взять фактическую покупную цену материала, то отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая необоснованно высокая цена за покупку материалов будет учтена как перерасход материалов. Это позволяет дать оценку деятельности отдельного менеджера с учетом фактических условий его работы.

Возможные причины отклонений. Отклонения по использованию материалов, как правило, контролирует руководитель производственного подразделения (начальник участка, начальник цеха и др.). Причинами возникновения отрицательных отклонений могут явиться:

неаккуратное обращение при разгрузке, складировании или погрузке; приобретение некачественных материалов, которые не соответствуют ГОСТу; факты воровства; порча изза несоблюдения предусмотренных условий хранения; изменение требований качества;

внедрение новых методов производства. Те отклонения, которые не носят объективный и обоснованный характер, целесообразно относить на соответствующие центры ответственности и центры затрат.

5.2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей.

Трудозатраты планируются исходя из цены труда и количества его потребления.

Следовательно, фактические показатели могут нередко отличаться от бюджетных как по цене, так и по количеству. Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда. Такие отклонения необходимо выявлять путем сравнения нормативной цены одного часа труда с фактической. Отклонения могут быть как отрицательными (О), так и положительными (П).

Например, изменение ставки оплаты труда в сторону увеличения приводит к возникновению отрицательного отклонения. Для определения отклонения, вызванного изменением ставки оплаты труда необходимо разницу между нормативной и фактической ставками оплаты труда умножить на фактическое число отработанного времени. Таким образом, отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда также как и отклонения, вызванные изменением разности между нормативной и фактически уплаченной ценой единицы ресурса на фактическое количество использованного ресурса. Возможные причины. Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда могут иметь место из4за изменения договорных условий с персоналом, которое еще не нашло своего отражения в нормативной ставке. В подобных случаях отклонение не может считаться контролируемым, т. е. зависимым от конкретного менеджера.

Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда, также могут являться результатом применения норматива, установленного как средняя ставка для данной работы, выполняемой рабочими, труд которых оплачивается по нескольким отличающимся между собой ставкам. В таких случаях отклонение по ставке заработной платы или ее составляющая могут иметь место из-за назначения квалифицированного работника на выполнение операций, которые обычно выполнялись неквалифицированными рабочими, труд которых отклонения следует считать контролируемыми, так как подбор работника на выполнение этих операций находится в сфере ответственности руководителя структурного подразделения хозяйствующего субъекта. Между тем отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда, принято считать наименее контролируемыми руководителями, которые отвечают за уровень затрат. Это происходит из4за того, что в нормах ставок заработной платы не учитываются изменения фактических ставок, поэтому эти затраты не могут контролироваться руководителями структурных подразделений.

Отклонения, связанные с уровнем производительности труда. Главной причиной возникновения отклонений, связанных с уровнем производительности труда, является возникновение отклонений в объеме труда производственных рабочих. Труд, который запланировано затратить на фактический выход продукции, выражается в нормо4часах, а для выявления отклонения, связанного с уровнем производительности труда, необходимо умножить излишек времени труда производственных рабочих на нормативную ставку оплаты труда. Данное отклонение по своей экономической сущности аналогично отклонению по использованию материалов, и для выявления обоих отклонений применяется показатель, характеризующий разницу между нормативным и фактическим количеством ресурсов. Возможные причины отклонений. Отклонения, связанные с уровнем производительности труда, как правило, относятся к контролируемым, так как во многих случаях руководитель структурного подразделения имеет возможность повлиять на них. К основным причинам возникновения этих отклонений относятся: несоответствующее качество материалов; неравномерная сложность работы на разных производственных этапах;

различная сложность отдельных операций; неудовлетворительное техническое обслуживание машин и оборудования; изменение последовательности производственных процессов и др. Следует отметить, что отклонения, связанные с уровнем производительности труда не всегда могут являться контролируемыми руководителями структурных подразделений хозяйствующего субъекта, так как они могут возникнуть по причинам, независящим от производственного подразделения (простой из-за неэффективной работы:

Совокупное отклонение по труду. Под совокупным отклонением по труду следует понимать разницу между нормативными трудозатратами на фактический выпуск продукции и Совокупное отклонение по труду может быть, как отрицательным, так и положительным.

5.3. Выявление фактических отклонений материальных затрат от бюджетных показателей.

Для эффективного внутрихозяйственного контроля выявление и управление отклонениями от бюджетных показателей имеет существенное значение. Для выявления отклонений от норм по расходу материалов применяются такие методы, как:

документирование; учет раскроя по партиям; предварительные расчеты по фактической рецептуре и последующие расчеты с использованием данных инвентаризации. Оперативное выявление отклонений является важным и вместе с тем сложным мероприятием в процессе бюджетирования.

Методы оперативного выявления отклонений зависят от технологических и отраслевых особенностей хозяйствующего субъекта, вида используемых материалов и иных влияющих факторов. В этой связи они носят индивидуальный характер для различных организаций.

Следовательно, методы бюджетирования необходимо разрабатывать не только с учетом технологической и отраслевой специфики, но и индивидуальных особенностей отдельных хозяйствующих субъектов. Во многих промышленных предприятиях отклонения от бюджетных показателей определяются в основном в конце месяца, после завершения процесса производства. Количество материалов, израсходованных на производство продукции, определяется расчетным путем исходя из фактического выхода готовой продукции и коэффициента использования исходного сырья. Учет фактического расхода материалов ведется в натуральном весе. Отклонения от бюджетных показателей выявляются также расчетным путем как разница между фактическим и нормативным расходом материалов. Использование подобного подхода к выявлению отклонений материальных затрат от норм способствует упрощению ведения учета, недостаточно точно отражает общую сумму отклонений, не позволяет выявлять отклонения в момент их возникновения, не фиксирует место возникновения отклонений. Следовательно, указанный подход к выявлению отклонений не дает возможность обеспечить эффективный внутрихозяйственный контроль, так как не создает необходимые условия для своевременного выявления причин и виновников отклонений, а также для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений. Оперативное и своевременное выявление отклонений фактических затрат от норм является важнейшей задачей. Для решения этой задачи необходимо разработать отраслевую методику выявления отклонений от норм в соответствии с технологическими особенностями отрасли, а также индивидуальными особенностями отдельных хозяйствующих субъектов.

При этом следует учесть влияние следующих факторов:

• характер производственного процесса;

• характер выпускаемой продукции;

• возможность деления производственного цикла на этапы;

• уровень децентрализации складского хозяйства;

• оснащенность техническими средствами контроля для выявления отклонений.

Для организации оперативного контроля над отклонениями от бюджетных норм необходимо установить места возникновения отклонений от норм различных ресурсов. Под местами возникновения отклонений от норм следует понимать производственные участки, на которых возникают отклонения. Места возникновения отклонений должны быть оснащены необходимым для выявления оборудованием. Считается целесообразным вести учет отклонений по таким местам их возникновения, как: начало технологического процесса;

разные технологические стадии; завершение технологического процесса производства. На начальном этапе технологического процесса объектами контроля должны явиться: виды сырья; количество в натуральном выражении; качественные характеристики. Для регистрации отклонений на начальном этапе технологического процесса, вызванных заменой, сверхнормативным отпуском сырья или другими причинами, необходимо составить соответствующий первичный документ. Выявления отклонений на технологических стадиях предусматривает регистрацию отклонений от норм, исходя из отклонений технологических параметров. Для каждого вида продукции по каждой стадии технологического процесса технологическими регламентами установлены конкретные бюджетные показатели. В том случае, если в процессе производства отклонения от норм не допускаются, то нормативная себестоимость продукций совпадает с ее фактической себестоимостью. Основой для установления зависимости между параметрами технологического режима и нормативным уровнем технологических потерь и отходов должны явиться соответствующие расчеты.

Выявление отклонений от норм на основе оценки взаимосвязи технологических параметров и расходных норм создает предпосылки для ежедневного учета и регистрации отклонений от бюджетных показателей. Несмотря на то, это данная работа имеет объемный характер, при использовании соответствующих программных продуктов она не вызывает существенных расходов для хозяйствующего субъекта. Для первичной регистрации в учете отклонений целесообразно применять соответствующий регистр, где необходимо фиксировать все выявленные от норм отклонения. Этот регистр необходимо применять для оперативного контроля уровня затрат и выявления отклонений от бюджетных показателей. Кроме того, необходимо разработать классификатор отклонений и коды виновников возникновения этих отклонений. Все это позволит повысить оперативность и достоверность данных оперативного учета затрат на производство, а также усилить внутрихозяйственный контроль себестоимости продукции. По завершению технологического процесса производства местом возникновения затрат и отклонений является незавершенное производство.

5.4. Выявление фактических отклонений по оплате труда от бюджетных показателей.

При внедрении процесса бюджетирования и использовании норм основная заработная плата производственных рабочих отражается в учете раздельно по нормам и отклонениям от норм. Заработная плата по нормам — это оплата за работы, соответствующая бюджетным показателям, определяемая исходя из действующих норм времени и обслуживания, расценок, а также тарифных ставок и штатных расписаний. Отклонения от норм возникают в связи с оплатой дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом; доплатами за отступления от нормальных условий работы;

содержанием сверхнормативной численности или недокомплектом работников;

отклонениями от планового рабочего времени, уровня премий, планируемых доплат и другими факторами Для организации оперативного учета отклонений и установления причин и виновников, допустивших отклонения, исходя из отраслевых, технологических и иных особенностей, а также индивидуальных потребностей хозяйствующего субъекта, необходимо разработать перечень и коды причин и виновников отклонений от норм заработной платы производственных рабочих по следующему примерному перечню причин.

Возникновение отклонений от норм по основной заработной плате производственных рабочих4сдельщиков; устанавливают по мере их возникновения (как правило, до начала работы) на основе соответствующих расчетов. Выявление отклонений от норм, возникших при начислении основной заработной платы производственным рабочим при повременной оплате труда, вызванные работой в сверхурочное время; выявляются также на основе соответствующих расчетов. Отклонения по остальным видам основной заработной платы производственных рабочих (оплата повременщикам по тарифным ставкам, премии, все виды планируемых доплат и т. п.); необходимо выявлять после их начисления специальными расчетами, проводимыми по структурным подразделениям хозяйствующего субъекта. При этом начисленные суммы повременной заработной платы, а также других выплат, сравниваются с их размером по нормам за тот же период. Нормативный фонд оплаты труда рабочих4повременщиков необходимо устанавливать исходя из перечня рабочих мест, согласно штатному расписанию, тарифным ставкам, а также плановому фонду рабочего времени. Следует отметить, что повременная заработная плата основных производственных рабочих зависит от численности рабочих, их разрядов, тарифных ставок и количества отработанного времени. Увеличение, либо снижение выпущенного объема продукции не оказывает влияния на сумму повременно начисленной основной заработной платы, так как по отношению к объему выпущенной продукции она относится к условно-постоянным затратам. В этой связи, отклонения от действующих норм повременной заработной платы фактических сумм с суммами, исчисленными по перечням рабочих мест согласно штатному расписанию. Главной целью оперативного выявления отклонений является получение необходимой информации о формировании затрат в целях их оперативного регулирования, ликвидации перерасходов и применения режима экономии. В этой связи отклонения должны выявляться своевременно, чтобы можно было принимать обоснованные решения по ним.

Отклонения фактических данных затрат от бюджетных показателей в части оплаты также могут быть вызваны изменением фонда рабочего времени повременщиков. Так, отработанное рабочее время может отличаться от нормативного из4за различных субъективных и объективных причин: болезни рабочих; выполнения государственных и общественных обязанностей; сокращения рабочего дня для подростков; сверхурочно отработанного времени; прогулов и др.

Тема 6. Этапы организации бюджетирования 6.1. Системно-организационный этап.

На начальном этапе организации бюджетирования определяются отраслевые и индивидуальные особенности предприятия, рассматриваются перспективы его развития ставятся конкретные цели и разрабатывается стратегия их достижения. Анализируются риски, связанные с деятельностью предприятия.

Правовой риск — риск того, что соглашение между участниками окажется невозможным выполнить по действующему законодательству или же, что соглашение окажется не надлежащим образом оформленным.

Законодательный риск — риск потерь из-за неспособности выполнить требования законодательства, включая: • нарушение существенных требований к капиталу; • неспособность предвидеть будущие законодательные требования. Риск законодательных изменений влечет за собой риск финансовых потерь от вложений в ценные бумаги в связи с изменением их курсовой стоимости, вызванной изменением законодательных норм.

Изменения в налоговом законодательстве: возможный рост ставки по налогам, выплачиваемым эмитентом в ходе своей производственно-финансовой деятельности, может привести к увеличению расходов эмитента и снижению денежных средств, остающихся на предприятии на финансирование текущей деятельности и исполнение обязательств, в том числе по облигациям эмитента.

от остановки производства вследствие воздействия различных факторов и, прежде всего, с гибелью или повреждением основных и оборотных фондов (оборудование, сырье, транспорт и т. п.), а также риски, связанные с внедрением в производство новой техники и технологии.

Имущественные риски — это риски, связанные с вероятностью потерь имущества по причине кражи, диверсии, халатности, перенапряжения технической и технологической системы и т. п.

Риски срыва обязательств контрагентами. Высокий риск из-за неплатежеспособности потребителей социальной сферы.

Риски потерь из-за колебаний цен и тарифов, объемов спроса на продукцию, работы, услуги.

Риски срыва производственных процессов из-за организационно-технических причин, недостаточности инвестиций.

После разработки организационной структуры управления выделяются центры ответственности. Учет по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение центров ответственности является основой управления подразделениями организации, бюджетирования, управления ключевыми аспектами, способствующими эффективному управлению бизнесом. Ключевым в учете по центрам ответственности является понятие «центр ответственности» — сегмент организации, возглавляемый менеджером, группа или отдельный менеджер, осуществляющие деятельность, способные оказывать непосредственное воздействие на результаты и затраты этой деятельности, несущие ответственность, мотивируемые за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на них полномочий.

следующие типы:

1. Центры затрат — подразделения, менеджеры которых отвечают только за определенные виды расходов, связанных с конкретным участком деятельности. При этом каждый центр затрат должен объединять производство только однородных видов продукции, что обеспечит сопоставимость показателей и упростит распределение между ними косвенных расходов. Один центр ответственности может включать несколько центров затрат.

Центры затрат Главный инженер — затраты, связанные непосредственно с производством, затраты идущие на производство конкретного продукта, затраты на обслуживание производственного оборудования. Директор по снабжению — затраты на снабжение производства необходимыми материалами и др. ресурсами. Финансовый директор — затраты на ведение бухгалтерской отчетности, аудита; затраты, связанные с бюджетированием различных стадий организации работы предприятия.

2. Центры прибыли — подразделения, в которых менеджеры, наряду с ответственностью за расходами, несут также ответственность и за соответствующие этим расходам доходы. В центрах прибыли менеджеры, как правило, контролируют все компоненты деятельности своего подразделения, оказывающие влияние на финансовый результат. Целью учета по центрам ответственности является удовлетворение информационных потребностей внутреннего управления. Он позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления организации и планов деятельности и оперативности предоставления взаимосвязанной отчетной информации, а также первичного анализа.

6.2. Формирование структуры и регламентация информационных потоков.

для управленческого учета имеете особое значение. Переменные — затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Постоянные — затраты, не зависящие от изменения объема производства (относительно постоянные), но меняющиеся в расчете на единицу продукции.

Это затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. Эти данные позволяют сделать вывод о том, что доля переменных в структуре всех расходов — 89,14%. Эта цифра (89,14%) является подтверждением того, что система учета затрат «директ-костинг» наиболее оптимальна. В связи с большой материалоемкостью производства и малой долей постоянных затрат. Такие соотношения наглядно показывают, в какой степени переменные расходы на предприятии влияют (должны влиять) на принятие управленческих решений.

Менеджеру необходимо уделить особое внимание этому виду затрат, так как они являются наиболее значимым фактором регулирования себестоимости продукции. Как мы видим, их По способу включения в себестоимость. Прямые расходы — это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию.

на материалы и прямых затрат на труд. Косвенные расходы — это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции.

Доля прямых затрат в общей сумме расходов составляет 89,1%; из них прямые затраты на материалы — 92,9%, прямые затраты на труд — 7,4%. Можно сделать вывод, что при довольно низком проценте трудоемкости, материалоемкость производства высока. Это говорит о малой трудоемкости производственных процессов, а также о хорошей оснащенности производства оборудованием. На основе этого можно сказать, что необходим постоянный контроль его исправности, а также обновление старого оборудования и установка нового, отвечающего современным требованиям. Высокий уровень материальных затрат объясняется спецификой производственной деятельности. По отношению к технологическому процессу производства. Основные — непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные — образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь, накладные непроизводственные. Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслуживанием и управлением производства, и их обоснованное распределение играет огромную роль при определении величины альтернативных расходов на конкретный вид продукции, при оценке производственных запасов, расчете финансового результата по реализованной продукции, а также при принятии управленческих решений, основанных на информации о себестоимости продукции. Из производственно-технологической специфики предприятия может следовать, систему управленческого учета как «директ-костинг». Главная особенность системы «директ-костинг» в том, что у менеджера появится возможность принимать оперативные управленческие решения за счет:

• упрощения калькуляционной работы в результате отсутствия необходимости распределять косвенные расходы;

• упрощения формирования таких показателей как: выручка от реализации продукции, переменные затраты, маржинальный доход, постоянные затраты, прибыль;

• получения данных, достаточных для построения графика безубыточности, определения точки безубыточности;

• возможности оперативно влиять на ценовую политику в случае малейших изменений цен на материалы, так как себестоимость продукции формируется, исходя из суммы переменных затрат.

При этом постоянные расходы будут собираться на отдельном счете и с заданной периодичностью списываться непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в производственную себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. Ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволит упростить планирование, учет и контроль за счет уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость станет «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

6.3. Постановка процедур обработки и подготовки информации для принятия решений.

В соответствие с поставленными целями необходимо рассмотреть основные из операционных бюджетов:

1)бюджет продаж;

2)бюджет производства;

3)бюджет потребности в материалах;

4)бюджет прямых затрат на труд;

5)бюджет закупки материалов;

6)бюджет производственных накладных расходов;

7)смета административно4управленческих расходов;

8)бюджет расходов на продажи;

9)генеральный бюджет.

Бюджет продаж. В бюджете продаж отражается план реализации выпускаемой продукции по видам, как в натуральном выражении, так и в стоимостном — на основе продаж) разрабатывается для отдела по сбыту. Центр ответственности: директор по сбыту.

Бюджет производства Далее на основе бюджета продаж необходимо разработать бюджет производства продукции. При создании бюджета производства определяется, какой быть достигнут для того, чтобы обеспечить необходимый (запланированный) объем продаж, исходя из уже существующих запасов готовой продукции. Центр ответственности: главный инженер.

Бюджет потребности в материалах. Бюджет потребности в материалах показывает количество материалов, необходимых для производства запланированного в бюджете объема продукции. Бюджет потребности в материалах разрабатывается для главного инженера, так как он отвечает за данный участок производственного процесса. Расчет потребности производится по видам продукции, с использованием следующих норм потребления материалов на 1 ед. готового продукта.

Бюджет закупки материалов. Целью данного бюджета является определение необходимого объема закупки по видам материалов в их натуральном и стоимостном выражении, исходя из складских запасов материалов. Центр ответственности: директор по снабжению. Для расчета показателей используем формулы: Общая потребность = Производственная потребность в материалах + Запланированные остатки материалов на конец периода Бюджет прямых затрат на труд. Для того, чтобы разработать бюджет прямых затрат на труд за основу берем бюджет производства продукции. При этом для определения производства каждого вида продукции умножается на трудоемкость единицы продукции и на среднечасовую тарифную ставку. Среднечасовая тарифная ставка на предприятии различна для разной продукции. Центр ответственности: финансовый директор. Таким образом мы рассчитали объем реализации продукции при котором организация покроет свои постоянные затраты за счет маржинальной прибыли, т. е. момент, когда организация не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно проданная единица продукции будет приносить прибыль.

Краткое описание лабораторных работ Не предусмотрено.

5.4 Краткое описание практических занятий 5.4.1 Перечень практических занятий 1. Занятие: Бюджет продаж.

2. Занятие: Бюджет производства.

3. Занятие: Бюджет закупок материалов.

4. Занятие: Бюджет затрат на оплату труда.

5. Занятие: Бюджет накладных расходов производства.

6. Занятие: Бюджет коммерческих расходов.

7. Занятие: Налоговый бюджет.

8. Занятие: Бюджет управленческих расходов.

9. Занятие: Бюджет доходов и расходов.

10. Занятие: Бюджет движения денежных средств.

11. Занятие: Бюджетный баланс.

5.4.2 Методические указания по выполнению заданий на практических занятиях Указания к практическим занятиям общие:

Целью практических занятий является усвоение теоретического материала по составлению бюджетов, и практических навыков бюджетирования на предприятии.

Содержание задания – Изначально преподаватель выдает теоретические основы, затем рассматривает пример составления каждого вида бюджета, после чего дается на самостоятельное решение аналогичный пример.

Ход задания:

Варианты исходных данных и условий по заданию.

Для организации занимающейся производством кирпича построить все возможные виды бюджетов на ближайший квартал, если дано:

Указания по порядку и методике выполнения задания Определить перечень и порядок необходимых бюджетов.

Составить эти бюджеты.

Практическое занятие № 1: Составляется бюджет продаж.

Практическое занятие №2.Бюджет производства.

Практическое занятие № 3. Бюджет закупок материалов.

Практическое занятие № 4. Бюджет затрат на оплату труда.

Практическое занятие №5. Бюджет накладных расходов производства.

Практическое занятие № 6: Бюджет коммерческих расходов.

Практическое занятие № 7. Налоговый бюджет.

Практическое занятие № 8. Бюджет управленческих расходов.

Практическое занятие № 9: Бюджет доходов и расходов.

Практическое занятие № 10. Бюджет движения денежных средств.

Практическое занятие № 11. Бюджетный баланс.

5.5 Краткое описание видов самостоятельной работы 5.5.1 Общий перечень видов самостоятельной работы 1. Подготовка к практическим занятиям.

2. Написание контрольной работы и выполнение тестов 3. Подготовка к зачету 5.5.2 Методические рекомендации по выполнению каждого вида самостоятельной работы 1. Подготовка к практическим занятиям.

Цель работы – закрепить теоретические знания практическими навыками на основе формулирования постановки задач, их решения, обобщения аналитических исследований и конкретизации выводов.

Содержание задания – дополнительная работа с литературой, обработка и анализ ключевых понятий, работа с теоретическим материалом.

Подготовка осуществляется по следующим вопросам:

Бюджет продаж.

Бюджет производства.

Бюджет закупок материалов.

Бюджет затрат на оплату труда.

Бюджет накладных расходов производства.

Бюджет коммерческих расходов.

Налоговый бюджет.

Бюджет управленческих расходов.

Бюджет доходов и расходов.

Бюджет движения денежных средств.

Бюджетный баланс.

2. Выполнение тестов Тестирование проводится в целях проверки реализуемости требований по самостоятельной подготовке к теоретическим и практическим занятиям. Перед началом выполнения теста проводится тщательный инструктаж испытуемых, им разъясняются цели и задачи тестирования, порядок и правила выполнения тестовых заданий, основные положения сопровождающей тест инструкции, сообщается о времени выполнения теста, о правилах исправления допущенных ошибок.

Примерные тестовые упражнения:

Контрольная работа № БДДС производство и продажа кирпича калькуляция затрат на материалы 1 кирпича по нормативам поставки шпатлевки и перепродажа в Китае наценка составляет 200% стоимость продажи = рыночным ценам сдача в аренду строительной техники: автокран, бобкэт, автобурильная установка рабочие машинисты в штате компании амортизация стоимость горючего включена в выручку Оказание услуг по выполнению ремонтных работ в квартирах и иных помещениях стоимость материалов в выручку не включена Оплата рабочим сдельно-премиальная Контрольная работа № В контрольной работе студент рассматривает вопросы организации бюджетирования на примере конкретного строительного предприятия, которое он выбирает самостоятельно.

Структура работы: применительно к выбранному предприятию студент в работе должен ответить на следующие вопросы:

Отраслевые особенности Индивидуальные особенности предприятия Производство продукции Стратегия достижения целей Структура управления и организационная структура Центры ответственности, прибыли и затрат Классификация затрат по отношению к объму производства и по способу включения в себестоимость Метод учта затрат и порядок распределения косвенных затрат Формирование бюджетов по центрам ответственности:

Бюджет потребности в материалах Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет закупки материалов Бюджет производственных накладных расходов Бюджет административно-управленческих расходов 1. Какие из факторов, влияющих на составление бюджетов относятся к внутренним?

1. объем продаж предшествующих периодов 2. конкуренция 3. сезонные колебания 4. масштаб рекламной компании 5. производственные мощности предприятия 6. долгосрочные тенденции продаж 7. макроэкономические показатели состояния страны 2. Какие бюджеты являются финансовым?

1. бюджет продаж 2. бюджет производства 3. бюджет доходов и расходов 4. бюджет управленческих расходов 5. бюджет накладных расходов 6. бюджет движения денежных средств 7. инвестиционный бюджет 8. бюджет прямых затрат на оплату труда 3. Перечислить основные функции бюджетирования:

4. Что такое денежный поток?

1. Выручка – Себестоимость реализованной продукции – Накладные расходы 2. Поступления – Прямые производственные расходы – Косвенные расходов – отчисления по налогам 3. Выручка – Себестоимость реализованной продукции – Накладные расходы- прямые производственные расходы – отчисления по налогам.

7. Как рассчитать в бюджете производства количество продукции подлежащее изготовлению?

8. Что такое удельные затраты материалов, как они рассчитываются и в каких единицах измеряются?

4. Подготовка к зачету Студент в целях получения качественных и системных знаний должен начинать подготовку к зачету задолго до его проведения Основная цель подготовки к зачету - не только механическое заучивание материала, но и достижение понимания основных законов и понятий изучаемого предмета, применение полученных знаний при решении практических задач.

Содержание задания – изучение и анализ конспектов, литературы и нормативных актов по осуществлению бюджетирования на предприятии.

5.5.2 Описание курсового проекта (курсовой работы) Не предусмотрен.

6 Применяемые образовательные технологии При реализации данной программы применяются инновационные технологии обучения, активные и интерактивные формы проведения занятий, указанные в таблице 2.

Таблица 2 - Применяемые образовательные технологии режиме Методы и технологии контроля уровня подготовки по дисциплине 7.1 Виды контрольных мероприятий, применяемых контрольно-измерительных технологий и средств.

1. Промежуточное тестирование по курсу «Бюджетирование»

2. Оценка выполнения практической работы, решения практических задач.

Критерии оценки уровня освоения учебной программы (рейтинг).

Контрольнораздела Самостоятельная