УДК 658.14/17

Н.В. Парушина, О.С. Чулкова

ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНИИ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В данной статье рассмотрены основные аспекты анализа формирования и распределения прибыли

коммерческих организаций с точки зрения процесса управления ею. Дано определение понятия прибыли как

сложной экономической категории и выявлены общие задачи анализа и управления прибылью, а также представлена методика экономического анализа данного показателя. Рассмотрено влияние управленческого анализа на качество принимаемых управленческих решений по максимизации прибыли коммерческих организаций.

Ключевые слова. Вертикальный анализ, горизонтальный анализ, прибыль, рентабельность, управление прибылью, факторный анализ, функции прибыли.

UDC 658.14/17 N.V. Parushina, O.S. Chulkova

USE ANALYSIS MANAGEMENT PROFIT COMMERCIAL ORGANIZATIONS

This article describes the main aspects of the analysis, creation and distribution of profit of commercial organizations in terms of process management. Definition of the notion of profit as complex economic categories and identified common task analysis and management of profit and presented methods of economic analysis of the indicator. Influence of management analysis for quality management decisions to maximize profits.

Keywords. Vertical, horizontal, profitability analysis, profit, profit factor analysis, the function returns.

Прибыль является основным показателем деятельности любой организации. Это весьма сложное и неоднозначно трактуемое понятие. В Налоговом кодексе РФ дается следующее определение прибыли: это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.

25 НК РФ.

Прибыль можно рассматривать с нескольких точек зрения:

- как показатель, отражающий конечный финансовый результат;

- как основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих нормальное ее функционирование в условиях рыночной экономики.

Как сложная экономическая категория прибыль выполняет ряд макро- и микро- экономических функций.

Основные из них представим в таблице 1.

Таблица 1. Основные функции прибыли Функции прибыли Содержание функции Стимулирующая Чистая прибыль является главным источником финансирования социальных программ, материальных поощрений для коллектива организации; важнейший источник бюджетных ресурсов государства Контрольная Являясь основным обобщающим показателем в системе оценочных критериев, прибыль характеризует экономический эффект от производственно-хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельности организации Воспроизводствен- Прибыль выступает одним из основных индикаторов финансового благополучия и жизная неспособности организации, обеспечивая возможность рассчитываться по своим обязательствам, финансировать и расширять производственную деятельность, наращивать научно-технический потенциал В связи с высокой значимостью данного показателя как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровне важным является анализ формирования и распределения прибыли, цель которого - выявить резервы ее роста, необходимые для повышения уровня конкурентоспособности и финансовой устойчивости организации. Соблюдение основного принципа деятельности – стремления к максимизации прибыли требует ее глубокого и всестороннего изучения и анализа.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам образования, распределения, использования и планирования прибыли коммерческой организации, основанный на проведенном ранее анализе.

Анализ прибыли – это исследование механизма формирования конечного финансово-хозяйственного результата во всем многообразии причинно-следственных связей и зависимостей в целом по организации, а также по отдельным ее видам в зависимости от направления изучения.

Можно выделить следующие общие задачи анализа и управления прибылью:

- изучение возможности получения и роста прибыли в соответствии с имеющимися ресурсами, достигнутым организационно-технологическим уровнем, качеством реализуемых товаров и конъюнктурой рынка;

- определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты;

- контроль плановых показателей реализации, себестоимости, прибыли;

- выявление и расчет резервов роста доходности организации и разработка управленческих решений по их реализации.

В процессе управления деятельностью организации используются различные виды информации: экономическая, технологическая, техническая, юридическая. Экономическая информация, формируемая в большей степени в системе бухгалтерского учета, занимает наибольший удельный вес среди других видов информационного обеспечения управления хозяйственными процессами. Она используется при реализации управленческих функций, связанных с планированием, наблюдением и контролем за ходом хозяйственной деятельности, ее регулированием и оценкой.

Информационной базой для анализа прибыли являются соответствующие разделы бизнес-плана; учетная информация, основанная на показателях финансового, налогового и управленческого учета.

При анализе прибыли в целях управления ею, необходимо раскрыть механизм ее формирования (рисунок 1), определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

Себестоимость проданных Выручка от продажи товаров, товаров, работ услуг работ, услуг Валовая прибыль Издержки обращения Прочие доходы Прибыль от продаж Прибыль до налогообложения Прочие расходы Изменение отложенНалог на прибыль ных налоговых активов и обязательств Чистая прибыль Рис. 1. Модель формирования финансового результата коммерческой организации по данным бухгалтерской отчетности Применение этих группировок в управленческих целях дает возможность более детально проанализировать показатели прибыли и определить, насколько сложившаяся ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных задач коммерческой организации, представленных на рисунке 2.

Максимизация прибыли Текущие и перспективные задачи организации Повышение качества формируемой прибыли Рост рыночной стоимости организации Обеспечение выплаты необходимого уровня доходов собственникам Оптимизация соотношения уровня прибыли и допустимым уровнем риска Анализ прибыли коммерческой организации целесообразно начинать с исследования динамики прибыли до налогообложения. С этой целью проводится горизонтальный (временной) анализ, суть которого состоит в том, что каждый показатель отчетности сравнивается с аналогичным показателем прошлого года. Затем необходимо провести вертикальный анализ (структурный), цель которого - выявить структурные изменения в составе прибыли до налогообложения и влияние каждой позиции отчетности на результат в целом.

При общей оценке динамики прибыли до налогообложения сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с прибылью за соответствующий период прошлого года и находят абсолютное отклонение:

Рн – абсолютное отклонение по прибыли до налогообложения;

Рн1 – прибыль до налогообложения за отчетный год;

Рн0 – прибыль до налогообложения за прошлый год.

Относительное отклонение по темпу роста определяется по формуле:

где Тр – относительное отклонение темпа роста прибыли до налогообложения.

Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель прибыли до налогообложения. Данная модель имеет следующий вид:

C – себестоимость проданных товаров;

ИО – издержки обращения (коммерческие расходы);

Пп – проценты к получению;

Пу – проценты к уплате;

Ду – доходы от участия в других организациях;

Пд – прочие доходы;

Пр – прочие расходы;

Анализ каждого слагаемого аддитивной модели прибыли до налогообложения позволяет оценить поступления и направления использования полученной прибыли.

Анализ прибыли с точки зрения исследования факторов, оказывающих влияние на формирование как положительных, так и отрицательных тенденций, причинно-следственных связей, является важнейшей составляющей исследования и информационной базой для принятия управленческих решений по наращиванию прибыли.

На прибыль любой организации оказывает влияние ряд факторов, которые можно подразделить на внешние и внутренние. Их количественная оценка дает возможность оценить степень влияния на изменение прибыли, что немаловажно для процесса управления прибылью. Представим данные факторы на рисунке 3.

- рыночно-конъюнктурные;

- хозяйственно-правовые;

- административные Рис. 3. Внутренние и внешние факторы роста прибыли коммерческой организации Факторный анализ прибыли коммерческой организации проводится исходя из порядка ее формирования с целью оценки динамики показателей прибыли, выявления степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в том числе изменения объема продаж, повышения качества товара и расширения их ассортимента, повышения рентабельности и выявления резервов увеличения прибыли.

При факторном анализе прибыли необходимо особое внимание уделить двум показателям: прибыль от продаж, а также прибыль до налогообложения.

На прибыль от реализации продукции влияют четыре фактора первого уровня соподчиненности. Они представлены на рисунке 4.

Товарооборот может оказывать значительное влияние на сумму прибыли. Между данными показателями существует прямая зависимость: рост товарооборота приводит к увеличению суммы прибыли, и, наоборот, при сокращении объема товарооборота прибыль снижается. Влияние товарооборота на прибыль определяется путем умножения рентабельности продаж прошлого года (Yр 0 ) на величину отклонения товарооборота отчетного года от аналогичного показателя прошлого года ( N1 N 0 ):

Рис. 4. Факторы, влияющие на прибыль от продажи коммерческой организации Уровень рентабельности продаж определяется по формуле:

где Рп – сумма прибыли от продаж.

Влияние среднего уровня валового дохода на сумму прибыли определяется путем умножения суммы товарооборота отчетного года (N 1) на разность между уровнем валового дохода отчетного и прошлого года (Yр 0) :

Уровень валового дохода определяется по формуле:

где BД – сумма валового дохода.

При увеличении уровня валового дохода прибыль от продаж увеличивается, а при его снижении уменьшается и сумма прибыли.

Изменение уровня коммерческих расходов и управленческих расходов оказывает обратное влияние на сумму прибыли. Для определения влияния расходов на продажу на прибыль, товарооборот отчетного периода необходимо умножить на величину отклонения уровня издержек обращения отчетного года (Yuо1) от прошлого (Yuо 0 ) :

Помимо указанных факторов, на прибыль до налогообложения оказывают влияние изменение сумм прочих доходов и расходов. Для определения размера их влияния можно применять метод балансовой увязки, использовать фактическую модель прибыли аддитивного типа. При этом необходимо учитывать то, что факторы обратного действия (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот, знак меняется на противоположный.

Чистая прибыль – это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет. Именно она является основным источником пополнения собственного капитала, расширения масштабов деятельности и повышения финансовой устойчивости организации.

Факторный анализ изменения чистой прибыли ( Рч ) проводится по формулам алгебраической суммы:

где G – текущий налог на прибыль, скорректированный на изменение отложенных налоговых активов и обязательств.

Факторный анализ дает обобщенную картину влияния прибыли от различных видов деятельности коммерческой организации (обычных и прочих видов деятельности) на его конечный финансовый результат.

Коэффициенты рентабельности представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли коммерческой организации. Результаты анализа показателей рентабельности влияют на принятие решений по управлению прибылью организации.

Рентабельность – это относительный показатель, определяющий уровень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса.

Необходимо рассчитать показатели рентабельности, представленные в таблице 2.

Анализ рентабельности и финансовых показателей необходим для определения стратегии развития коммерческой организации, критериев повышения эффективности ее деятельности и окупаемости вложений в активы.

Для управления прибылью также важен и анализ ее распределения. Он осуществляется посредством представления соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность не позволяет провести подробный анализ распределения прибыли в связи с отсутствием полноты ее отражения.

Коммерческие организации направляют прибыль на следующие цели: налоговые отчисления в бюджет, выплата доходов участникам организации, отчисления в различные фонды, развитие бизнеса. Цель анализа заключается в установлении обоснованности ее структуры по каждому из направлений использования. В данном Таблица 2. Показатели рентабельности, необходимые для целей управления прибылью коммерческой организации Наименование табельности Рентабельность рентабельность основной деятельно- Отражает сумму прибыли от продаж, приходящейся на основной дея- сти = прибыль от продаж / себестои- каждый рубль затрат на сбыт продукции. Чем выше знательности мость проданных товаров + коммер- чение числителя и ниже знаменателя, тем рентабельнее ческие расходы + управленческие деятельность организации Рентабельность рентабельность продаж = прибыль Характеризует соотношение прибыли от продаж и выпродаж от продаж / выручка ручки, т.е. определяет сколько рублей прибыли получено Рентабельность рентабельность внеоборотного капи- Отражает эффективность использования внеоборотных внеоборотного тала = чистая прибыль / среднегодо- активов, т.е. определяет величину прибыли, приходящейкапитала вая стоимость внеоборотных активов ся на один рубль, вложенный во внеоборотные активы Рентабельность рентабельность оборотного капитала Отражает эффективность и прибыльность использования оборотного капи- = чистая прибыль / среднегодовая организацией оборотного капитала.

Рентабельность рентабельность собственного капи- Характеризует эффективность использования организасобственного тала = чистая прибыль / среднегодо- цией собственного капитала. Низкое значение данного капитала вая стоимость собственного капита- коэффициента может свидетельствовать о наличии изла бытка собственного капитала по отношению к заемным Рентабельность рентабельность заемного капитала = Характеризует эффективность использования заемного заемного капита- чистая прибыль /долгосрочные обя- капитала организации Рентабельность рентабельность совокупных активов Отражает эффективность и прибыльность использования совокупных ак- = чистая прибыль / среднегодовая всех активов организации. Отражает величину прибыли, тивов стоимость имущества приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные и оборотные активы организации случае должна быть обеспечена взаимосвязь со следующими показателями: величина прибыли и инвестиций на одного работника и на один рубль основных средств, коэффициент финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами, рентабельность продаж.

В целях обеспечения более глубокого анализа, выявления воздействия факторов на прибыль и рентабельность, формулировки всесторонне обоснованных выводов, разработки стратегии наращивания доходности фирмы необходимо совершенствование бухгалтерской отчетности.

В этом направлении Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 02.07.2010 внес изменения в действующие формы отчетности, сделав их более аналитичными, точными и понятными.

Управленческий анализ, занимая промежуточное положение между обработкой данных и принятием решения, оказывает непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений, он представляет собой содержательную сторону процесса управления коммерческой организацией, а также инструментом подготовки управленческого решения.

Управление прибылью зависит от степени детализации экономического анализа, а также организации бухгалтерского и управленческого учета в коммерческой организации.

В основе создания учетного обеспечения управления прибылью необходимо использовать информационную модель, позволяющую реализовать основные функции управления организацией, направленные на максимизацию прибыли с минимальными хозяйственными и налоговыми рисками. Необходим системный подход к оценке результатов учета, анализа, контроля, аудита и других функций управления, который позволит разработать и принять обоснованные эффективные управленческие решения по формированию и распределению прибыли.

1. Климова, Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли/Н.В. Климова//Экономический анализ.-2009.-№1.-С.2-8;

2. Комплексный экономический анализ предприятия [Текст] / под ред. Н.В. Войтоловского, А. П. Калининой. - СПб.: Питер, 2010. - 256 с: ил. - (Краткий курс).- ISBN 978-5-49807-439- 3. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие/ под ред. М.

А. Вахрушиной.- М.: Вузовский учебник, 2008.-463 с.-ISBN 978-5-9558-0070- 4. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие для вузов / А.И. Алексеев, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева. - М.: Кнорус, 2007.-672с.- ISBN 85971-424-5.

5. Полисюк, Г.Б. Анализ финансового результата деятельности ОАО «ПАРТНЕР-ПРОЕКТ»/Г.Б. Полисюк//Финансовый анализ.-2008.-№21.-С.17-23;

6. Толпегина, О.А. Анализ прибыли: теория и практика исследования/О.А. Толпегина//Экономический анализ.-2009.-№2.-С.35-44.

7. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник для студ. вузов / А.Д. Шеремет.- изд. доп. и испр.- М.: ИНФРА-М, 2008,-416с.- (Высшее образование).- ISBN 978-5-16-003125-5.