«Л. В. Сластихина ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ Учебное пособие Утверждено учебно-методическим советом Сыктывкарского лесного института в качестве учебного пособия для студентов ...»

Однако могут применяться и так называемые дополнительные базы распределения: объем выпуска, объем продаж, себестоимость, маржинальный доход и другие финансовые показатели.

Как показывает опыт, при одних и тех же показателях решение о выгодности ассортимента может меняться коренным образом в зависимости от базы распределения.

Например, организация выпускает два вида продукции — «А» и «Б». Известно, что материальные затраты на единицу по продукции «А» составляют 200 руб., по продукции «Б» — 400 руб.; заработная плата на единицу по продукции «А» — 300 руб., по продукции «Б» — 600 руб.; общие накладные расходы — 2 000 000 руб.; цена продукции «А» — 2 000 руб., цена продукции «Б» — 1500 руб.

Рассчитаем показатели в случае, когда базой распределения является заработная плата.

Накладные расходы на единицу продукции:

Себестоимость единицы продукции:

«А» — 2 000 руб. (200 + 300 + 1 500);

«Б» — 1 000 руб. (400 + 600 + 500).

Прибыль на единицу продукции:

Рентабельность единицы продукции:

Рассмотрим случай, когда базой распределения являются материальные затраты.

Накладные расходы на единицу продукции:

«А» — 200 3,33 = 667 руб.;

«Б» — 400 3,33 = 1333 руб.

Себестоимость единицы продукции:

«А» — 200 + 300 + 667 = 1 167 руб.;

Прибыль на единицу продукции:

«А» — 833 руб.;

Рентабельность единицы продукции:

Проблема распределения накладных расходов заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом. Можно применять альтернативные методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. В определенных обстоятельствах может использоваться не один метод.

Необходимо выбрать метод, позволяющий оценивать ресурсы, потребленные в каждом подразделении. В приведенной ниже таблице 4.1 обобщены наиболее распространенные базы распределения:

Таблица 4.1 — Базы распределения накладных расходов Арендная плата, содержание зданий производственного наПлощадь значения (отопление, освещение, текущий ремонт и т. д.) Расходы по служащим (руководство отделом, работой) Численность служащих Содержание оборудования (амортизация, страхование обо- Единицы оборудования На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы).

2. Заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение.

3. Машино-часы работы производственного оборудования.

4. Сумма прямых затрат.

5. Стоимость основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Ставка рассчитывается либо по компании в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время.

Таким образом, важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

Задание 4. Исходные данные. Организация производит деревянную мебель и имеет три подразделения — цех № 1, цех № 2, цех № 3. Общепроизводственные накладные за отчетный период составили 120 600 руб. Согласно учетной политике, заявленная база распределения накладных расходов — фактически отработанное время основных производственных рабочих. За данный период рабочие отработали 60 000 чел. ч. Рассмотрим ситуацию, когда для изготовления стола обеденного потребовалось 20 чел. ч фактически отработанных основными производственными рабочими цеха № 3 (столы обеденные изготавливаются только цехом № 3).

Требуется:

1. Рассчитать сумму накладных расходов, приходящихся на столы обеденные:

а) по единой ставке распределения;

б) по ставкам распределения по подразделениям.

2. Сделать выводы о целесообразности применения каждого метода. Решение произвести в таблице 4.2.

Таблица 4.2 — Расчет распределения накладных расходов на продукт 3. Накладные расходы на 1 чел. ч Задание 4. Исходные данные. Организация производит деревянную мебель и имеет три подразделения — цех № 1, цех № 2, цех № 3. Все цехи оснащены оборудованием, поэтому была выбрана база распределения — время работы станков как наиболее предпочтительная.

За месяц накладные расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составили 480 000 руб.

Время работы основного оборудования согласно данным первичного учета составило 140 000 маш. ч. Изготовление набора мебели для школьника потребовала времени оборудования, затраченного в цехе № 1 — 10 маш. ч, в цехе № 2 — 24 маш. ч, в цехе № 3 — 15 маш. ч.

Требуется:

1. Распределить накладные расходы по центрам затрат и по видам продукции (методом двухступенчатого распределения).

2. Определить, какая сумма накладных расходов приходится на отдельные цехи, на набор мебели для школьника. Решение осуществить в таблице 4.3 и 4.4.

Таблица 4.3 — Этап 1: распределение накладных расходов по центрам затрат (ответственности) 3. Ставка распределения накладных расходов, руб./маш. ч Таблица 4.4 — Этап 2: распределение накладных расходов центров затрат по видам продукции 3. Ставка распределения накладных расходов, руб./маш. ч 4. Время изготовления набора мебели 5. Накладные расходы на набор мебели для школьника по цехам, руб.

Задание 4. Исходные данные. Совокупные затраты — 112 000 руб., в том числе 12 % — расходы на реализацию. Произведено 2 500 изд., продано 600 ед.

Требуется рассчитать себестоимость произведенной и реализованной единицы продукции, стоимость остатка нереализованной продукции.

Задание 4. Исходные данные. Организация производит мебель трех видов: столы обеденные, наборы мебели для школьника, шкафы книжные при совокупных затратах 1 113 000 руб. Данные о затратах приведены в таблице 4.5.

Таблица 4.5 — Информация об объеме производства и коэффициенте соотношений затрат на производство Требуется рассчитать себестоимость производства единицы каждого вида изделий.

Задание 4. Исходные данные. Общие расходы на продажу составили 220 600 руб.

Объем продаж и коэффициенты соотношения затрат на продажу характеризуются следующими данными (таблица 4.6).

Таблица 4.6 — Информация об объеме продаж и коэффициенте соотношений затрат на производство Требуется, используя показатели задания 4.4, определить полную себестоимость единицы продукции каждого вида.

Задание 4. Исходные данные. В компании за отчетный период имели место следующие затраты:

• материальные затраты — 15 000 руб.;

• оплата труда рабочих — 18 000 руб.

Незавершенное производство на начало периода — 4 500 руб., на конец периода — 3 000 руб.

Полная себестоимость за отчетный период продукции — 60 000 руб.

Требуется определить накладные расходы, включенные в себестоимость произведенной продукции, при условии, что незавершенное производство учитывается по прямым затратам.

Задание 4. Исходные данные. Общие затраты на материалы в составе накладных расходов составляют 5 % от прямых материальных затрат. Затраты производства, определяемые с помощью показателя эквивалентности, исчислены для места возникновения затрат № 1 в размере 10 000 тыс. руб. и для места возникновения затрат № 2 в сумме 6 200 тыс. руб. (коэффициенты эквивалентности найдены сопоставлением времени производства каждого изделия). Кроме того, имеются следующие данные, приведенные в таблице 4.7.

Таблица 4.7 — Исходные данные для расчета себестоимости видов бумаги Вид бумаги материала, продукции Место возникно- Место возникнотыс. руб. на 1 т за период, т вения затрат № 1 вения затрат № Требуется определить себестоимость бумаги упаковочной, бумаги газетной и бумаги офисной с помощью двухступенчатой попередельной калькуляции с использованием показателей эквивалентности.

Задание 4. Исходные данные. Продукт из однородного сырья проходит две последовательные технологические стадии изготовления. В первой израсходовано 500 т сырья (стоимость 1 т сырья 3 750 руб./т) и при затратах 6 000 000 руб. получено 450 т полуфабриката. Во второй стадии при расходах на обработку 2 100 000 руб. получено 300 т готовой продукции. Из этого количества в отчетном периоде реализовано 250 т, расходы на реализацию составили 750 000 руб.

Требуется определить себестоимость 1 т полуфабриката, готовой и проданной продукции.

Задание 4. Исходные данные. Продукция проходит обработку последовательно в трех цехах. Исходные данные представлены в таблице 4.8.

Таблица 4.8 — Исходные данные Требуется определить:

1. Себестоимость производства одного изделия по каждому цеху и по организации в целом;

2. Цену продажи изделия при плановом размере рентабельности 30 %.

Задание 4. Исходные данные. Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах. Стоимость сырья 6 000 тыс. руб. Затраты на обработку:

Запланировано и фактически выпущено 3 000 изд.

Требуется определить себестоимость единицы продукции.

Задание 4. Исходные данные. Обработка полуфабрикатов до того, как они станут готовой продукцией, проходит последовательно в трех цехах. Исходные данные представлены в таблице 4.9.

Таблица 4.9 — Исходные данные Количество произведенных полуфабрикатов, шт. 15 000 14 000 Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции — 80 руб., административно-управленческие расходы за отчетный период — 400 тыс. руб.

Реализовано за отчетный период 10 000 ед. продукции. Местом потребления сырья и материалов является цех № 1.

Требуется:

1. Определить себестоимость единицы готовой продукции и себестоимость полуфабриката после каждого передела.

2. Дать стоимостную оценку запасов полуфабрикатов и готовой продукции.

Задание 4. Исходные данные. Заказ на изготовление партии мебели для летнего кафе поступил 25 марта и был выполнен 6 апреля. Сведения о затратах организации представлены в таблицах 4.10 и 4.11.

Таблица 4.10 — Затраты организации, тыс. руб.

Заработная плата основных производственных рабочих 400 Таблица 4.11 — Данные журнала учета заказов с 25 марта по 6 апреля Дата 25.03 26.03 27.03 28.03 29.03 30.03 01.04 02.04 03.04 04.04 05.04 06. Требуется определить фактическую себестоимость партии мебели для летнего кафе.

Задание 4. Исходные данные. Имеются следующие данные о производстве и продаже диванов за три месяца (таблица 4.12).

Таблица 4.12 — Исходные данные 6. Расходы на производство:

6.3. Прочие прямые расходы на производство, тыс. руб./ед. 0,10 0,10 0, 7. Косвенные расходы на производство, тыс. руб./мес. 12 000 12 000 Кроме того, известно, что объем производства в мае составил 8 000 ед.

Требуется:

1. Определить себестоимость продукции и финансовые результаты за 3 месяца:

- по методу «Директ-костинг» (таблица 4.13);

- по методу полной себестоимости (таблица 4.14).

2. Сравнить результаты, полученные двумя методами (таблица 4.15).

Таблица 4.13 — Определение себестоимости продукции и финансовых результатов за три месяца по методу «Директ-костинг»

1. Объем реализации, тыс. руб.

2. Себестоимость реализованной продукции:

2.1. Начальный остаток произведенной продукции, тыс. руб.

2.2. Прямые материалы, тыс. руб.

2.3. Прямая заработная плата, тыс. руб.

2.4. Прочие прямые расходы на производство, тыс. руб.

2.5. Конечный остаток готовой продукции, тыс. руб.

ИТОГО себестоимость реализованной продукции 3. Маржа с переменных затрат, тыс. руб.

4. Косвенные расходы на производство, тыс. руб.

5. Расходы на реализацию, тыс. руб.

Финансовый результат Таблица 4.14 — Определение себестоимости продукции и финансовых результатов за три месяца по методу полной себестоимости 1. Объем реализации, тыс. руб.

2. Себестоимость реализованной продукции:

2.1. Начальный остаток готовой продукции, тыс. руб.

2.2. Прямые материалы, тыс. руб.

2.3. Прямая заработная плата, тыс. руб.

2.4. Прочие прямые расходы на производство, тыс. руб.

2.5. Косвенные расходы на производство, тыс. руб.

2.6. Конечный остаток готовой продукции, тыс. руб.

ИТОГО себестоимость реализованной продукции:

3. Валовая маржа, тыс. руб.

4. Расходы на реализацию, тыс. руб.

Финансовый результат Таблица 4.15 — Сравнение результатов, полученных по методам «Директ-костинг» и полной себестоимости Результат:

за июнь за июль за август в целом за три месяца Уменьшение остатков:

Остаток конечный, тыс. руб.

Остаток начальный, тыс. руб.

Изменение остатков Задание 4. Исходные данные. Организация производит один вид продукции, себестоимость выпущенной продукции составляет:

• основные материалы — 260 тыс. руб.;

• труд основных производственных рабочих — 300 тыс. руб.;

• переменные накладные расходы — 40 тыс. руб.;

• постоянные накладные расходы — 100 тыс. руб.

Постоянные накладные расходы рассчитаны по данным о сметном выпуске 150 000 ед. продукции и сметных постоянных производственных накладных расходах в 150 000 руб. за каждый квартал.

Нормативные расходы на продажу и общехозяйственные расходы составляют 120 000 руб. за квартал (эти расходы постоянные).

Цена продажи продукта равна 10 руб. за единицу.

Объем производства и продажи за каждый квартал представлен в таблице 4.16.

Таблица 4.16 — Объем производства и продажи за квартал На начало первого квартала запасов не было.

Требуется:

1. Составить отчеты о финансовых результатах в виде таблиц, используя методы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным затратам.

2. Прокомментировать результаты поквартально и за год в целом.

Задание 4. Исходные данные. Компания производит и продает один продукт, использует систему «Директ-костинг». За два месяца получены данные:

• цена реализации — 30 000 руб.

• прямые затраты на единицу — 18 000 руб.

Данные за сентябрь и октябрь представлены в таблице 4.17.

Таблица 4.17 — Исходные данные 3. Постоянные производственные расходы, тыс. руб. 4 500 Нормативный уровень производства и продажи составляет 900 ед. Нормативные постоянные производственные накладные расходы составляют 4 500 тыс. руб. и распределяются на каждую единицу продукции.

Требуется:

1. Подготовить отчеты о финансовых результатах за сентябрь и октябрь с указанием оценки запасов по принципам:

- маржинальной калькуляции себестоимости;

- калькуляции с полным распределением затрат;

2. Кратко прокомментировать полученные результаты.

Задание 4. Исходные данные. Организация производит деревянные столы и стулья.

Прямые затраты на производство:

• одного стола — 6 000 руб., в том числе прямая заработная плата 3 000 руб., • одного стула — 3 000 руб., из них заработная плата составляет 1 500 руб.

За отчетный период общепроизводственные расходы составили 54 000 руб., общехозяйственные расходы — 72 000 руб. Общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Также известно что:

• половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, другая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 столов и 40 стульев;

• вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 600 000 руб.

Требуется:

1. Определить:

- себестоимость единицы произведенной продукции;

- стоимость незавершенного производства;

- прибыль от реализации продукции.

2. Все расчеты выполнить по методу «Директ-костинг» и методу учета полных затрат.

3. Сделать выводы.

Задание 4. Исходные данные. В мае были совершены следующие факты хозяйственной жизни по производству изделия «А» (таблица 4.18).

Таблица 4.18 — Исходные данные Фактические данные:

Сырье, израсходованное на производство изделия «А»: 5 500 кг по Прямая заработная плата рабочих: 190 ч по 42 тыс. руб. за 1 ч работы Произведено 600 изделий «А»

Нормативные данные:

Уровень нормативных расходов на продажу составляет 10 % нормативной производственной себестоимости реализованной продукции ?

Требуется:

1. Произвести расчет отклонений по производственной и полной себестоимости продукции (таблица 4.19);

2. По данным учета отклонений провести анализ отклонений по прямым затратам (таблица 4.20).

Таблица 4.19 — Расчет отклонений по производственной и полной себестоимости продукции (на 600 шт. произведенной и 500 шт. проданной продукции А) Сырье Прямая заработная плата Прочие переменные расходы на производство Производственная себестоимость Производственная себестоимость Расходы на продажу Таблица 4.20 — Отклонения по прямым затратам Отклонения по количеству Отклонения по времени Отклонения по цене Отклонения по ставкам зарплаты Задание 4. Исходные данные. В бухгалтерии за минувший отчетный период отражено следующее движение материала «А» (таблица 4.21).

Таблица 4.21 — Информация о движении материала за год Начальные запасы на 1 января составили 1 600 кг по цене 33,4 руб. за кг.

Требуется:

1. Определить расход материала за отчетный период в денежном измерении методами ФИФО и средневзвешенной себестоимости.

2. Найти остаток материала на конец отчетного периода.

Задание 4. Исходные данные. Агрегат первоначальной стоимостью 180 000 руб. предполагается эксплуатировать четыре года с остаточной стоимостью 20 000 руб.

Во время эксплуатации агрегата планируется выпустить 320 000 ед. продукции, в том числе:

Требуется рассчитать амортизацию агрегата методами:

а) линейным;

б) по сумме чисел лет срока полезного использования;

в) пропорционально объему выпускаемой продукции.

Задание 4. Исходные данные. Организация выпускает три вида продукции, пользующейся спросом. Себестоимость рассчитывается по полным затратам. Затраты организации на производство всего объема каждого вида продукции представлены в таблице 4.22.

Таблица 4.22 — Данные о затратах организации Топливо и электроэнергия на технологические цели 1 020 2 850 4 600 Косвенные расходы организации за период составили 1 560 тыс. руб.

Организация распределяет расходы пропорционально:

• основной заработной плате производственных рабочих;

• материальным затратам;

• прямым расходам;

• объему выпускаемой продукции.

Данные о выпуске продукции представлены в таблице 4.23.

Таблица 4.23 — Данные о выпуске продукции Требуется:

1. Определить себестоимость всех видов продукции.

2. Сравнить полученные результаты и сделать вывод о применении различных баз распределения.

3. Расчеты представить в виде таблиц 4.24, 4.25.

4. Сделать вывод относительно выбора базы распределения накладных расходов.

Таблица 4.24 — Определение суммы накладных расходов, приходящейся на конкретный вид продукции Таблица 4.25 — Сравнение финансовых результатов при выборе различных баз распределения накладных расходов Себестоимость продукции Финансовый результат Задание 4. Исходные данные. В процессе производства нового ассортимента — чая из ягод — было использовано 1 200 л воды стоимостью 1 200 руб. за весь объем. На основе прошлого опыта и технических расчетов ожидали нормативные потери в размере 1/6 начального количества. Однако фактический выход чая в течение периода составил 900 л.

Требуется:

1. Рассчитать сверхнормативные потери и отразить их в учете.

2. Определить себестоимость полуфабриката, переданного на следующий передел — упаковку чая в пакеты.

3. Списать нормативные и сверхнормативные затраты.

4. Расчет произвести в таблице 4.26.

Таблица 4.26 — Расчет себестоимости полуфабриката (готового продукта) при наличии сверхнормативных расходов 1. Затраты на вводимые ресурсы, в том числе:

- нормативные потери - сверхнормативные потери 2. Себестоимость полуфабриката, передаваемого на следующий передел Задание 4. Исходные данные. Воспользуемся предыдущим заданием 4.21, но действительный выход готового полуфабриката примем выше, чем ожидалось, на 100 л — 1 100 л.

Требуется:

1. Рассчитать себестоимость полуфабриката (чая), переданного в следующий передел.

2. Произвести учет сверхнормативных доходов. Решение осуществить в таблице 4.27.

Таблица 4.27 — Расчет себестоимости полуфабриката (готового продукта) при наличии сверхнормативных доходов 1. Затраты на вводимые ресурсы, В т. ч. нормативные потери (затраты) 2. Сверхнормативные доходы 3. Себестоимость полуфабриката, передаваемого на следующий передел Методические рекомендации к выполнению задания. В случаях, когда фактические потери меньше, чем ожидалось, появляются сверхнормативные доходы. Величина дохода рассчитывается так же, как стоимость сверхнормативных потерь, и вычитается из себестоимости. Суммарный доход вносится на счет прибылей и убытков. Фактическая себестоимость единицы продукции базируется на нормативной себестоимости. На нее не влияет получение сверхнормативного дохода или сверхнормативного расхода ресурсов. Цель состоит в том, чтобы определить себестоимость произведенной единицы продукции исходя из нормативной эффективности производства. Себестоимость 1 ед. продукции (полуфабриката) считается по формуле:

Исходные данные.

1. Планируемая сумма косвенных расходов на предстоящий год по смете расходов составляет 162 500 руб., плановая сумма косвенных расходов в ноябре — 62 500 руб.

2. В качестве базы для распределения в учетной политике выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 129 600 руб. за год, за ноябрь плановый показатель по заработной плате 50 000 руб.

3. Расчетная бюджетная ставка используется для калькулирования затрат по заказам 1; 2; 3; 4.

4. За отчетный период заказы 1 и 2 выполнены, заказы 3 и 4 переходят на следующий отчетный период.

5. Для организации управленческого учета открыты карточки учета заказов, накопленная информация о заказах представлена в таблице 4.28.

Таблица 4.28 — Информация о заказах за отчетный период (ноябрь 20… г.), руб.

№ Основные Заработная плата Общепроизводст- Себестоимость заказа материалы основных рабочих венные расходы готовой продукции Требуется:

1. Рассчитать бюджетную ставку распределения косвенных расходов.

2. Распределить косвенные расходы при помощи бюджетной ставки между заказами отчетного периода.

3. Выяснить, как были распределены косвенные расходы: с недостатком или с избытком по сравнению с бюджетом.

4. Произвести корректирующие записи.

Методические рекомендации к решению задания. При позаказном методе учета затрат возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизации, арендной платы, общехозяйственных расходов, общепроизводственных расходов и т. п.) между отдельными заказами, выполняемыми в отчетном периоде.

Проблема усложняется тем, что спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов. Одно из решений данного вопроса — ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между заказами. Однако такое решение проблемы вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказчика. Руководству организации необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены, а заказчику нужна оперативная информация о возможной цене с тем, чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя. На практике применяют вариант расчета с использованием бюджетной ставки распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода (года). Методика расчета бюджетной ставки предполагает три этапа:

Этап 1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода (составляется смета накладных расходов на год с учетом портфеля заказов).

Этап 2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами (обычно она фиксируется в учетной политике организации).

Этап 3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на год на базу распределения (годовую). В течение отчетного периода косвенные расходы могут быть распределены как с недостатком, так и с избытком по сравнению с плановыми показателями, рассчитанными на период. Если наблюдается распределение с недостатком, то необходимо внести корректировку путем дополнительного списания недостающей суммы косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции: Дт «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 25 (26) «Общепроизводственные (или общехозяйственные) расходы» — на сумму разницы.

Задание 4. Исходные данные. Плановая сумма косвенных расходов, приходящаяся на заказы декабря, — 62 500 руб. Планируемая заработная плата производственных рабочих на декабрь — 48 000 руб.

Требуется:

1. Используя исходные данные задания 4.23 распределить косвенные расходы на заказы 3 и 4, не законченные производством в предыдущем отчетном периоде.

2. Выяснить, как были распределены косвенные расходы в данном отчетном периоде: с избытком или недостатком.

3. Произвести, в случае необходимости, корректирующие бухгалтерские проводки.

4. Решение осуществить в таблице 4.29.

Таблица 4.29 — Информация о заказах на отчетный период (декабрь 20... г.), руб.

заказа материалы основных рабочих венные расходы готовой продукции Задание 4. Исходные данные. Компания производит две модели проигрывателей компакт-дисков DeLux и Regular. Модель DeLux была выпущена недавно, с расчетом на то, что она займет новую долю рынка. Однако с момента начала выпуска модели DeLux прибыль компании устойчиво снижалась, и руководство заинтересовалось в точности применяемого метода определения себестоимости (таблица 4.30).

Таблица 4.30 — Показатели производства продуктов Трудовые затраты на производство единицы продукции, час на ед. 2 Существующая система учета затрат предполагает отнесение косвенных затрат на стоимость конечных продуктов на базе ставки прямых трудовых затрат (часов). Компания решила внедрить пооперационный метод (ABC) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (таблица 4.31).

Таблица 4.31 — Показатели видов деятельности Плановые показатели производства приведены в таблице 4.32.

Таблица 4.32 — Плановые показатели производства Требуется:

1. Рассчитать стоимость одного проигрывателя моделей DeLux и Regular при существующем методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

2. Рассчитать стоимость одного проигрывателя моделей DeLux и Regular при пооперационном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3. Объяснить причины, которые вызвали сокращение прибыли компании.

4. Вычислить плановую себестоимость одного проигрывателя DeLux нового типа.

Задание 4. Исходные данные (таблица 4.33).

Таблица 4.33 — Данные для распределения услуг подразделений Данные для распределения услуг:

Требуется:

1. Распределить затраты вспомогательных подразделений методом прямого распределения.

2. Распределить затраты вспомогательных подразделений методом пошагового распределения.

Задание 4. Исходные данные. ООО «Омега» применяет позаказный метод учета затрат калькулирования себестоимости продукции. Компания закупила материалы на сумму 126 500 руб. Для всех заказов используются одинаковые материалы. В текущем году компания использует коэффициент списания общепроизводственных расходов 150 % от прямых трудовых затрат. Два заказа К-2 и К-4 были закончены, заказы К-1 и К-2 были отгружены покупателям. Заказ К-1 состоит из 3 000 ед., заказ К-2 из 5500 ед. и заказ К-4 из 4800 ед. продукции (таблицы 4.34, 4.35).

Таблица 4.34 — Остатки по счетам запасов на 01.01.20… г., руб.

Таблица 4.35 — Прямые затраты за январь 20… г., руб.

Заказ Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Требуется:

1. Составить таблицы расчетов себестоимости заказов.

2. Рассчитать себестоимость производства единицы продукции заказов К-1, К-2 и К-4.

3. Рассчитать остатки счетов запасов и себестоимость реализованной продукции.

Задание 4. Исходные данные. Компания использует позаказный метод калькулирования себестоимости. База распределения общепроизводственных расходов — заработная плата основных производственных рабочих. Плановые общепроизводственные расходы — 600 тыс. руб., плановый фонд оплаты труда основных производственных рабочих — 400 тыс. руб. (таблица 4.36).

Таблица 4.36— Остатки по счетам запасов на начало и конец января 20… г., руб.

В январе в производстве израсходовано материалов на сумму 90 000 руб.

Себестоимость продукции, произведенной в январе, составила 180 000 руб. Тарифная ставка оплаты труда всех производственных рабочих — одинаковая.

Количество часов отработанных производственными рабочими составляет 2 500 ч. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих — 10 000 руб. Общая сумма выплаченной в январе заработной платы — 52 000 руб. Все фактические общепроизводственные расходы в январе учтены и составляют 57 000 руб. (таблица 4.37).

Таблица 4.37 — Затраты в незавершенном производстве Требуется рассчитать:

1) стоимость материалов приобретенных в январе;

2) себестоимость товаров проданных в январе;

3) затраты на оплату труда основных производственных рабочих в январе;

4) списанные за январь общепроизводственные расходы;

5) остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 31.01.20… г.;

6) остаток счета 20 «Основное производство» на 31.01.20… г.;

7) фактические общепроизводственные расходы за январь и определить, были ли общепроизводственные расходы за январь излишне списаны или недосписаны.

Задание 4. Исходные данные. В состав ЗАО «Ника» входят структурные подразделения: производственные цеха № 1 и № 2, ремонтный цех, столовая и администрация. В таблице 4.38 приведены данные, характеризующие деятельность структурных подразделений. Доля выручки цеха № 1 в общем объеме выручки составляет 40 %, доля цеха № 2 — 60 %.

Таблица 4.38 — Исходная информация Требуется:

1. Распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными сегментами методом прямого распределения и пошаговым методом.

2. Сравнить и пояснить полученные результаты.

Задание 4. Исходные данные. Структурная организация закрытого акционерного общества «Квант» предусматривает наличие шести центров ответственности.

Имеется информация, характеризующая деятельность этих центров ответственности за квартал, она представлена в таблице 4.39.

Таблица 4.39 — Показатели, характеризующие деятельность центров ответственности за квартал Отдел материально-технического Требуется дать оценку деятельности производственных бригад, учитывая, что расходы непроизводственных подразделений в ЗАО «Квант» распределяются пошаговым методом.

РАЗДЕЛ 5. ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Бюджеты разрабатываются как для компании в целом, так и для ее подразделений.

Основные функции бюджета:

• планирование деятельности, т. е. планирование операций, обеспечивающих достижение целей компании;

• координация деятельности различных видов и различных подразделений (например, план производства должен быть скоординирован с планом отдела маркетинга, объем производства должен совпадать с объемом продаж);

• стимулирование менеджеров всех рангов к достижению целей компании:

каждый руководитель должен четко знать, что ожидают от его центра ответственности (он может принимать участие и в планировании);

• контроль текущей деятельности. Бюджет — это своего рода отчет о желаемых результатах, стандарт, образец. С ним сравниваются затем достигнутые результаты, проводят тщательный анализ отклонений;

• оценка выполнения плана центров ответственности (в зависимости от степени выполнения плана может рассчитываться вознаграждение менеджеров);

• средство обучения менеджеров: изучается в деталях деятельность своих подразделений и их взаимосвязь с другими подразделениями.

В управленческом учете принята классификация бюджетов по ряду признаков (рисунок 5.1).

Текущий Следует отметить, что бюджет не имеет стандартизированной формы, его структура зависит от объекта планирования, размера компании, степени квалификации разработчиков. Набор элементов главного бюджета может быть различным.

Он во многом определяется видами деятельности компании. В качестве основных этапов составления главного бюджета могут быть выделены следующие:

1) рассмотрение текущей программы, которая включает общие планы, направления и политику, предложения и ограничения;

2) составление бюджета продаж;

3) составление других бюджетов (их составляют менеджеры центров ответственности при поддержке бюджетного отдела организации);

4) согласование основного бюджета между менеджерами центров ответственности и руководителями компании (как следствие, возникают обязательства между ними);

5) координация и корректировка бюджетов по мере продвижения их снизу вверх по системе управления компанией;

6) утверждение высшим руководством основного бюджета;

7) рассылка утвержденного бюджета по центрам ответственности на нижние уровни управления.

Отправной точкой, и одновременно наиболее сложным этапом, во всем процессе составления общего бюджета является бюджет продаж. Это связано с тем, что объем продаж и выручка от продаж определяются не столько производственными возможностями организации, сколько возможностями сбыта на реальном рынке, который подвержен влиянию неконтролируемых факторов, часто с большой долей неопределенности.

Факторы, влияющие на прогноз объема продаж:

• деятельность конкурентов;

• общее положение на мировом и национальном рынке (в том числе уровень занятости, уровень личных доходов);

• стабильность поставщиков и покупателей;

• результативность рекламы;

• сезонные и другие случайные колебания;

• ценовая политика;

• рентабельность продукции и др.

Существуют два основных метода оценки, которые могут лежать в основе разработки бюджета продаж:

1) Статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривых роста производства.

2) Экспертная оценка (сбор мнений менеджеров и персонала отдела сбыта). В некоторых организациях отдел по сбыту оценивает сбыт каждого товара каждому конкретному клиенту, в других — региональные менеджеры оценивают общие объемы продаж по своему региону.

Оба метода оценки имеют свои преимущества и недостатки. Практика показывает, что крупные корпорации используют комбинацию этих методов оценок.

Составление гибких бюджетов основано на показателях затрат, которые рассчитываются в зависимости от деловой активности компании. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Для переменных определяется норма в расчете на единицу выручки, т. е. рассчитывается размер удельных переменных затрат или устанавливаются в процентном соотношении от уровня деловой активности. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат любого центра затрат.

Составление гибких бюджетов позволяет руководству:

• иметь достоверную информацию о конечных результатах деятельности структурных подразделений;

• выявлять ответственных за отклонения фактических результатов от бюджетных;

• принимать грамотные управленческие решения.

Таким образом, гибкий бюджет всегда скорректирован с учетом фактически достигнутого уровня деловой активности (объемов продаж).

В статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня продаж. Все частные бюджеты, входящие в состав генерального бюджета, являются статическими. Статический бюджет не дает ответа на вопрос: не влияют ли темпы снижения затрат темпам падения выручки от продажи продукции или услуг? Ответить на этот вопрос помогает информация, содержащаяся в гибком бюджете.

Постоянные затраты не зависят от объемов продажи, поэтому их размер одинаков как для статического, так и для гибкого бюджета.

Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности компании раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими показателями. Среди анализируемых показателей деятельности компании особый интерес представляет прибыль.

Для любого управляющего основным является вопрос о причинах отклонения фактической прибыли от запланированной прибыли.

Анализ деятельности компании и отдельных подразделений выполняется на четырех уровнях — нулевом, первом, втором и третьем. Каждый последующий уровень анализа детализирует результаты, полученные на предыдущих уровнях.

Алгоритм анализа при помощи гибкого и статического бюджетов Нулевой уровень анализа прибыли — предполагает сравнение статического бюджета с фактическими результатами на основе статического бюджета, рассчитанного на конкретный объем продаж. Напомним, что все частные бюджеты, входящие в состав генерального бюджета являются статическими. Таким образом, все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми показателями вне зависимости от достигнутого объема продаж. Вот почему этот уровень анализа называется нулевым. Метод сравнения позволяет сделать выводы общего плана:

• связано ли отклонение с изменением затрат;

• есть ли тенденция снижения расходов вместе со снижением объема продаж;

• насколько отстают темпы снижения затрат от темпов снижения расходов.

Более детально исследовать деятельность компании нулевой уровень анализа, использующий данные статического бюджета, не позволяет.

Первый уровень. Расчеты, выполняемые на первом уровне ан анализа прибыли, предполагают использование данных гибкого бюджета, который составляется для определенного диапазона деловой активности, т. е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объемов продаж. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от объема продаж и представляет динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. Прибыль — это разница между доходами (выручкой от продажи) и расходами, связанными с получением этих доходов. Поэтому отклонение фактического значения прибыли от запланированного показателя может быть следствием двух обстоятельств:

• недополучением доходов;

• завышением расходов.

Именно в этом и состоит задача анализа первого уровня — выявить степень влияния на прибыль этих двух «укрупненных» факторов:

• изменение фактического объема продаж в сравнении с запланированным объемом;

• изменение суммы затрат в сравнении с запланированной.

Для выявления отклонений в объеме продаж сравниваются показатели двух бюджетов — гибкого и статического. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные на фактический объем продаж. Статический бюджет, напротив, включает доходы и расходы, исходя из определенного объема продаж. Но в обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу проданной продукции. Таким образом, различия между этими бюджетами вызваны исключительно различиями в объемах продаж.

Формула расчета отклонения фактической прибыли от бюджетной в зависимости от объема продаж рассчитывается как разница между количеством реализованной продукции по гибкому бюджету и количеством продаж по статическому, умноженному на запланированную величину удельного маржинального дохода.

Второй и третий уровни анализа позволяют более подробно исследовать влияние на прибыль затратного фактора. Это связано с тем, что общая сумма любого вида ресурса в денежном выражении складывается под влиянием двух составляющих:

• цены единицы этого ресурса, так как фактические цены могут отклоняться от запланированных цен;

• нормы потребления ресурса в натуральном выражении на единицу продукции.

Второй уровень предполагает детализацию анализа показателей отклонений в цене. Отклонения по цене приобретенных ресурсов (Оц) выделяют в отдельную группу, так как они в меньшей степени, чем отклонения по производительности зависят от управленческих решений. Формула расчета имеет следующий вид:

Нормативная цена Фактическая цена Третий уровень. Задача заключительного уровня анализа состоит в том, чтобы выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой компании. Отклонения, выявленные на этом этапе анализа, позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов (производительности). Они выявляются в результате сравнения нормативной величины использованных ресурсов с их фактическим потреблением и вычисляются по формуле:

Планируемый объем Фактический объем Нормативная Сами по себе отклонения не указывают прямо на причину невыполнения задач. Часто низкие закупочные цены на некоторые материалы являются следствием их невысокого качества. По этой причине большое количество материалов браковалось, в результате чего их фактический расход превышает бюджетный.

Задание 5. Исходные данные (таблицы 5.1, 5.2).

Таблица 5.1 — Нормы расхода переменных затрат центра ответственности с учетом деловой активности Примечание. Постоянные затраты не зависят от деловой активности в определенном диапазоне, поэтому их размер одинаков как для статического, так и для гибкого бюджета.

Таблица 5.2 — Статический бюджет центра ответственности за месяц, руб.

Требуется рассчитать гибкий бюджет на основе норм затрат и данных статического бюджета деятельности центра ответственности.

Задание 5. Исходные данные (приведены в задании 5.1).

Требуется на основе данных статического и гибкого бюджета:

1. Произвести оценку деятельности центра ответственности компании по описанному в методических рекомендациях алгоритму.

2. Найти:

- благоприятные отклонения, связанные с экономией ресурсов и неблагоприятные, означающие перерасход денежных средств;

- отклонение прибыли в зависимости от объемов продаж;

- отклонение по цене приобретенных ресурсов;

- отклонение по производительности деятельности центра ответственности компании по описанному алгоритму.

Задание 5. Исходные данные. Исходные данные организации на I квартал 20… г. для формирования бюджетов приведены в таблицах 5.3—5.7. Основная заработная плата: сдельная расценка 5 000 руб. за час.

Таблица 5.3 — Основные материалы Таблица 5.4 — Расход на единицу готовой продукции Таблица 5.5 — Готовая продукция Таблица 5.6 — Общепроизводственные расходы Таблица 5.7 — Коммерческие и административные расходы Коммерческие и административные расходы Сумма, тыс. руб.

Требуется составить бюджет:

1) продаж или выручки на I квартал 20… г. (таблица 5.8);

2) производства (в натуральном выражении) на I квартал 20… г. (таблица 5.9);

3) производственной потребности в основных материалах в натуральном и стоимостном выражении на I квартал 20… г. (таблица 5.10);

4) приобретения основных материалов в натуральном и стоимостном выражении на I квартал 20… г. (таблица 5.11);

5) рабочего времени на I квартал 20… г. (таблица 5.12);

6) общепроизводственных расходов на I квартал 20… г. (таблица 5.13);

7) коммерческих и административных расходов на I квартал 20… г. (таблица 5.14);

8) запасов на I квартал 20… г. (таблица 5.15);

9) производственной себестоимости на I квартал 20… г. (таблица 5.16);

10) прибыли на I квартал 20… г. (таблица 5.17).

Таблица 5.8 — Бюджет продаж или выручки организации на I квартал 20… г.

Изделие Изделие ИТОГО Таблица 5.9 — Бюджет производства организации (в натуральном выражении) на I квартал 20… г.

Плановый объем продаж, шт.

Заданные остатки готовой продукции на конец периода, шт.

Остатки на начало периода, шт.

Производственная программа Таблица 5.10 — Бюджет производственной потребности в основных материалах в кг и тыс. руб. организации на I квартал 20… г.

Расход материалов на изделие 1, кг Расход материалов на изделие 2, кг Общая потребность в основных материалах, кг Цена за 1 кг, тыс. руб.

Общая сумма, тыс. руб.

Таблица 5.11 — Бюджет приобретения основных материалов в кг, тыс. руб. организации на I квартал 20… г.

Производственная потребность, кг Запланированные остатки на конец периода, кг Остатки материалов на начало периода, кг Необходимо приобрести, кг Цена за 1 кг, тыс. руб.

Затраты на приобретение, тыс. руб.

Таблица 5.12 — Бюджет рабочего времени организации на I квартал 20… г.

Показатели Изделие Изделие Таблица 5.13 — Бюджет общепроизводственных расходов организации на I квартал 20… г.

Вспомогательные материалы Зарплата работникам (переменная часть) Прочие выплаты Энергия (переменные часть) Обслуживание (переменная часть) Сумма переменных накладных расходов Амортизация Налог на собственность Страхование собственности Энергия (постоянная часть) Обслуживание (постоянная часть) Сумма постоянных накладных расходов Таблица 5.14 — Бюджет коммерческих и административных расходов организации на I квартал 20… г.

Коммерческие и административные расходы Сумма, тыс. руб.

Комиссионные Расходы на рекламу Заработная плата торговым работникам Транспортные расходы Общие коммерческие расходы Заработная плата служащим Вспомогательные материалы Заработная плата административным работникам Прочие затраты Общие административные расходы Общие коммерческие и административные расходы Таблица 5.15 — Бюджет запасов организации на I квартал 20… г.

Основные материалы:

Готовая продукция:

изделие изделие Таблица 5.16 — Бюджет производственной себестоимости организации на I квартал 20… г.

Остатки готовой продукции на начало отчетного периода Основные материалы Основная заработная плата производственных рабочих Начисления на зарплату Переменные накладные расходы Переменные накладные расходы Производственная себестоимость Затраты на продукцию, готовую к реализации Остатки готовой продукции на конец отчетного периода Себестоимость реализованной продукции Таблица 5.17 — Бюджет прибыли организации на I квартал 20… г.

Выручка Себестоимость реализованной продукции Валовая прибыль Коммерческие и административные расходы Прибыль от реализации Задание 5. Исходные данные. Финансово-хозяйственная деятельность компании начинается с 1 января. В качестве уставного капитала учредитель внес на расчетный счет 60 000 руб. В течение первых шести месяцев работы компании учредитель планирует получить следующие результаты (таблица 5.18).

20 % продаж планируется произвести с немедленной оплатой, а остальные 80 % — с предоставлением двухмесячного товарного кредита покупателям.

Таблица 5.18 — Ожидаемые показатели деятельности компании, руб.

Поставщики предлагают кредит сроком в один месяц по всем закупкам.

Руководитель (он же собственник компании) намерен нанять двух помощников с заработной платой 16 000 руб. в месяц каждому.

Оплата расходов по аренде помещений (300 000 руб. в год) будет производиться ежеквартально, за квартал вперед.

Прочие затраты, связанные с ведением деятельности (оплата налогов в бюджет, отчислений во внебюджетные фонды и т. п.) и составляющие 40 000 руб. в месяц, планируется оплачивать ежемесячно за прошедший месяц.

В январе будет оплачено приобретение автомобиля стоимостью 540 000 руб.

В марте предполагается закупка нового торгового оборудования стоимостью 486 000 руб. с немедленной оплатой.

На свои личные нужды предприниматель предполагает изымать из оборота 18 000 руб. ежемесячно. Амортизация будет начисляться на автомобиль — 20 %.

Форма бюджета движения денежных средств на предстоящие шесть месяцев представлена в таблице 5.19.

Таблица 5.19 — Бюджет движения денежных средств Остаток на начало месяца Выручка (поступление) Прямые материальные затраты Прямая заработная плата Расходы по аренде Прочие расходы Оплата автомобиля Оплата оборудования Итого расходов:

Остаток на конец месяц Требуется составить бюджет движения денежных средств.

Задание 5. Исходные данные. Запланированный выпуск цеха 85 030 ед. продукции, фактический — 82 290 ед. Корректировка планового выпуска ±10 %.

В таблице 5.20 представлены фактические и бюджетные данные для цеха за февраль 20… г.

Гибкий бюджет цеха — по форме таблицы 5.21.

Таблица 5.20 — Отчет о выполнении цехом бюджета за февраль месяц, тыс. руб.

Стоимость электроэнергии на технологические нужды 13 055,3 10 564,7 –2 490, Таблица 5.21 — Анализ гибкого бюджета цеха за февраль месяц Стоимость сырья Вспомогательные материалы Стоимость электроэнергии на технологические нужды ФЗП рабочих-сдельщиков Отчисления на социальное страхование Топливо, ГСМ Запасные детали Хозяйственный инвентарь Стоимость электроэнергии на освещение Стоимость теплоэнергии на отопление Стоимость городской воды ФЗП Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Услуги вспомогательных цехов Отчет о выполнении бюджета с использованием данных гибкого бюджета представлен в таблице 5.22.

Таблица 5.22 — Отчет о выполнении бюджета цеха за февраль месяц с использованием гибкого бюджета Стоимость сырья Вспомогательные материалы Стоимость электроэнергии на технологические нужды ФЗП работников-сдельщиков Отчисления на социальное страхование Топливо, ГСМ Запасные детали Хозяйственный инвентарь Стоимость электроэнергии на освещение Стоимость теплоэнергии на отопление Стоимость городской воды ФЗП Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Услуги вспомогательных цехов Требуется проанализировать выполнение бюджета цеха, используя методику гибкого бюджетирования.

Задание 5. Исходные данные. ООО «Свет» производит сборку осветительного оборудования. Комплектующие части для оборудования предприятие получает от поставщиков. Остатки материальных ценностей на начало и конец квартала приведены в таблице 5.23.

Таблица 5.23 — Остатки по счетам за IV квартал 20… г., руб.

Прямые трудовые затраты составили 12 000 ч по средней ставке 9,50 руб.

за 1 ч.

Общепроизводственные расходы — 52 720 руб.

Объем реализации продукции за три месяца — 691 770 руб.

Коммерческие и административные расходы — 296 820 руб.

Материалы, приобретенные в IV квартале, представлены в таблице 5.24.

Таблица 5.24 — Материалы, закупленные за IV квартал Требуется:

1. Рассчитать стоимость использованных материалов каждого вида за IV квартал.

2. Рассчитать себестоимость произведенной продукции и себестоимость проданной продукции за IV квартал.

3. Подготовить отчет о финансовых результатах за IV квартал.

Задание 5. Исходные данные. ООО «Сигнал» использует позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (таблица 5.25).

Таблица 5.25 — Плановые затраты на февраль 20… г., руб.

Заработная плата основных производственных рабочих 50 000 Требуется определить плановую себестоимость заказов.

Задание 5. Исходные данные. Центр ответственности выпускает несколько видов изделий: X, Y, Z. В таблице 5.26 представлены нормативные показатели, характеризующие производство этих видов изделий.

Таблица 5.26 — Нормативные показатели Нормативное время на производство единицы продукции, ч 1,8 2,5 0, Планируемые переменные общепроизводственные расходы, руб. 8 600 12 750 Требуется определить нормативную ставку распределения переменных общепроизводственных затрат для каждого вида изделий.

Задание 5. Исходные данные. Компания планирует производить четыре вида изделий: А, В, С и D. В таблице 5.27 содержатся плановые показатели хозяйственной деятельности компании. Общепроизводственные расходы планируются в размере 380 000 руб., распределяются они по видам продукции пропорционально времени производства.

Таблица 5.27 — Плановые показатели хозяйственной деятельности компании Требуется:

1. Определить изделия, которые будут приносить наибольшую и наименьшую прибыль, так как предполагается снять с производства изделие, которое будет приносить наименьшую прибыль.

2. Рассчитать нормативную себестоимость изделий, которые будут производиться.

3. Прокомментировать результаты расчетов.

РАЗДЕЛ 6. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Основой построения управленческого учета в компании является ее организационная и производственная структура, ее внутренний экономический механизм. Независимо от масштабов компании, производственной структуры и других специфических характеристик организация управленческого учета подчинена следующим принципам:

• обеспечение персонала разных уровней управления необходимой для принятия решений информацией;

• обобщение информации по каждому центру ответственности;

• контроль объема производства, затрат и прибыли каждого структурного подразделения;

• увязка смет (бюджетов) структурных подразделений с общей сметой (главным бюджетом) компании.

В современной компании возникает понятие финансовой структуры, т. е.

совокупности центров ответственности. Предполагается, что финансовая структура более мобильна, что состав центров ответственности может меняться по бюджетным периодам в соответствии с целями деятельности (при неизменной организационной структуре). Следовательно, организация управленческого учета базируется на концепции децентрализации управления и выделения в рамках организационной структуры компании так называемых центров ответственности. Центр ответственности — элемент финансовой структуры компании, возглавляемый менеджером, который несет ответственность за выполнение установленного перечня контролируемых им показателей. Необходимость такой децентрализации в управленческом учете связана с тем, что большая часть информации о фактическом использовании ресурсов и формировании доходов подконтрольна центрам ответственности. Исходя из различий функциональной направленности деятельности таких структурных подразделений, их места в организационной структуре управления, а также широты полномочий их руководителей, выделяют ряд типов центров ответственности в рамках компании (рисунок 6.1).

Сегментирование компании на подразделения, связанные вертикальными связями, порождает необходимость трансфертного ценообразования.

Трансфертная цена — условная цена на продукцию одного центра ответственности, передаваемую другому центру ответственности.

Практика зарубежного опыта организации управленческого учета выработала три основных метода трансфертного ценообразования:

1) трансфертные цены, основанные на рыночных ценах.

2) трансфертные цены, основанные на затратах.

3) договорные трансфертные цены.

Рыночные трансфертные цены имеют широкое распространение и обычно приводят к оптимальным решениям, способствующим достижению целей компании. Использование рыночных цен в качестве трансфертных цен соответствует концепции центров прибыли и дает возможность оценки деятельности центров ответственности по финансовым результатам.

Центры затрат Центры доходов Центры прибыли Центры инвестиций Однако применение рыночных трансфертных цен ограничено рядом условий:

• наличием разработанного рынка промежуточных продуктов и услуг, аналогичных продуктам и услугам центров ответственности;

• существованием устойчивых цен;

• высокой степенью децентрализации, когда подразделения имеют возможность продавать или покупать у себя или на стороне.

В связи с этим универсальной формулой расчета трансфертной цены, которая лежит в основе отношений между подразделениями сложной по структуре организации, может быть, например, следующая:

Рыночное трансфертное ценообразование базируется на следующих принципах:

• покупающее подразделение покупает у себя до тех пор, пока продающее соблюдает внешние рыночные цены и желает продавать у себя.

• покупающее подразделение может покупать на стороне, если продающее не соблюдает внешние «справедливые» цены.

• продающее подразделение имеет свободу в продажах на сторону.

• для решения конфликтов по поводу трансфертного ценообразования должен быть создан беспристрастный совет или комиссия.

При формировании трансфертных цен на основе затрат возможны различные подходы:

• переменные затраты;

• полные затраты (переменные плюс постоянные);

• «себестоимость плюс» (например, себестоимость плюс 25 % или 125 % полных затрат).

Переменная себестоимость применима только к центру затрат и вызывает ряд проблем:

• она не возмещает постоянные затраты и не показывает прибыль;

• если фактические затраты данного центра затрат автоматически передаются следующему центру ответственности, то менеджер лишен стимула их снижать.

Полная себестоимость в качестве трансфертной цены вызывает практически те же проблемы, что и переменная. Но появляется и проблема справедливого отнесения постоянных (накладных расходов).

В варианте «себестоимость плюс» высшее руководство имеет еще одну возможность перераспределения прибыли от одного подразделения другому.

Договорная трансфертная цена отражает, как правило, «смягченные» уступкой условия. Она используется там, где нет цен (они не получаются) промежуточного рынка.

Например, одно подразделение разрабатывает новую продукцию и ему требуются комплектующие изделия, которые могут быть произведены другим подразделением. На основании взаимной договоренности двух руководителей первое подразделение будет добавлять к своим затратам какую-то «предельную» величину при назначении трансфертной цены.

Статистика трансфертного ценообразования такова:

• более 30 % компаний применяют рыночные трансфертные цены, • более 5 % — переменную себестоимость, • более 30 % — полную себестоимость, • около 20 % — договорные цены.

Выбор метода исчисления трансфертных цен зависит от трех основных факторов:

1) типа ценообразования;

2) состояния рынка промежуточных продуктов, аналогичных тем, на которые устанавливается трансфертная цена;

3) степени децентрализации внутрифирменного управления (покупать и продавать: внутри и на стороне).

Задание 6. Исходные данные. Крупнейшая компания, производящая медицинские приборы для измерения давления, работает в условиях жесточайшей конкуренции со стороны местных и зарубежных компаний. В такой ситуации она не может поднимать цены, в связи с чем сокращение затрат является для нее самой важной стратегической задачей. Однако анализ деятельности компании за ряд лет показал, что, сфокусировав все внимание на сокращении затрат, компания упускает другие возможности — производство новых изделий и расширение рынков сбыта. Компания использует для оценки деятельности центров ответственности следующие финансовые показатели:

• рентабельность активов (РА);

• рентабельность продаж (РП);

• оборачиваемость активов (ОА).

Данные компании за отчетный период представлены в таблице 6.1.

Таблица 6.1 — Оценка деятельности центров ответственности, тыс. руб.

4.Рентабельность продаж (РП), % 5.Оборачиваемость активов (ОА) 6.Рентабельность активов (РА), % Требуется:

1. Рассчитать финансовые показатели центров ответственности «А» и «В».

2. Сформулировать выводы о достаточности показателей для полной оценки центров ответственности.

Задание 6. Исходные данные.

1. Деятельность сегмента компании характеризуется следующими показателями:

• рентабельность продаж (РП) — 15 %;

• оборачиваемость активов (ОА) — 2;

• рентабельность активов (РА) — 30 %.

2. Предполагается изменить структуру продаж в сторону изделий с более низкой рентабельностью продаж (РП) и более быстрой оборачиваемостью активов (ОА), что повлечет, как ожидается, за собой увеличение оборачиваемости до 2,5 раз и уменьшение прибыли на рубль продаж с 15 до 10 %.

3. Деятельность сегмента оценивается по показателю рентабельности активов (РА).

Требуется:

1. Рассчитать предполагаемую рентабельность активов (РА) после изменения структуры продаж.

2. Определить стратегии бизнес-единиц по показателю рентабельности активов (РА).

3. Сделать выводы об изменении стратегии бизнес-единицы по значению двух составляющих показателей рентабельности активов (РА).

Задание 6. Исходные данные. Подразделение (центр инвестиций) 1 приносит прибыль в размере 250 000 руб., обладая активами в 1 200 000 руб.

Прибыль подразделения (центра инвестиций) 2 — 1 500 000 руб. при активах 10 800 000 руб.

В зависимости от минимально необходимой нормы прибыли, установленной компанией, вклад этих подразделений будет оцениваться по-разному.

Требуется:

1. Оценить деятельность центров инвестиций по показателю остаточной прибыли.

2. Рассмотреть два варианта расчета. По первому минимально необходимая прибыль — 10 %, по второму — 18 %. Результаты расчетов отразить в таблице 6.2.

3. Сформулировать выводы с точки зрения мотивации управляющих центров инвестиций.

Таблица 6.2 — Оценка деятельности центров инвестиций по показателю ОП, руб.

Активы Прибыль Максимально необходимая прибыль Остаточная прибыль Методические рекомендации к заданию. В управленческом учете существует общее правило, согласно которому бизнес-единице следует принимать любые предлагаемые инвестиции, если ожидаемая от них прибыль превышает стоимость капитала. Показатель остаточной прибыли учитывает это общее правило при оценке деятельности подразделений.

Остаточная прибыль (ОП) — это прибыль, зарабатываемая подразделением (центром прибыли) сверх минимально необходимой нормы прибыли, установленной администрации компании для этого центра прибыли.

Некоторые компании устанавливают различные нормы прибыли (НП) для разных подразделений, отражая тем самым разницу в уровне риска, связанного с их видом деятельности. Остаточная прибыль вычисляется по формуле:

Выражение в скобках дает стоимостную оценку прибыли, минимально необходимую подразделению в соответствии с установленной для него нормой прибыли. Все, что заработано подразделением сверх этой суммы, приносит компании выгоду. Можно отметить, по крайней мере, три основных преимущества этого показателя перед рентабельностью активов (РА):

• наглядно демонстрирует, что капитал, инвестированный в какое-либо подразделение, имеет стоимость;

• показывает, какую прибыль приносит подразделение для компании сверх минимальной прибыли, необходимой для осуществления данного объема инвестиций;

• отражает вклад подразделения в общие результаты деятельности компании.

Задание 6. Исходные данные.

1. Рабочий план счетов финансовой и управленческой бухгалтерии компании представлен в таблице 6.3.

Таблица 6.3 — Рабочий план счетов финансовой и управленческой бухгалтерии

ФИНАНСОВАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

34 Отчисления на социальное страхование и обеспечение 35 Амортизация основных средств 02 Амортизация основных средств 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

34 Отчисления на социальное страхование и обеспечение 35 Амортизация основных средств 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 49 Результаты хозяйственной деятельности 2. Текущие расходы по счетам 32; 33; 34; 35. В данном случае входящие остатки товарно-материальных ценностей отсутствуют.

3. Расходы счета 26 «Общехозяйственные расходы» — расходы на период.

4. Производственно-накладные расходы счета 25 «Общепроизводственные расходы» — переменные, в конце отчетного периода списываются в Дт 20 «Основное производство».

5. Компания использует систему «Директ-костинг».

6. Факты хозяйственной жизни приведены в таблице 6.4.

Таблица 6.4 — Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни за март 20… г.

ФИНАНСОВАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

Произведены отчисления на социальное страхование и 5 Продана готовая продукция по рыночным ценам (без НДС) 6 Закрытие счетов материальных затрат 7 Закрытие счетов затрат на оплату труда Закрытие счетов отчислений на социальное страхование и обеспечение 9 Закрытие счетов амортизации 10 Закрытие счета 90 «Продажи»

12 Расчет финансового результата

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

Отпущены со склада материалы:

Начислена заработная плата:

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по действующим ставкам Начислена амортизация:

6 Списаны накладные расходы (сч. 25) 7 Сдана на склад готовая продукция Продана готовая продукция покупателям по рыночным ценам (без НДС) Списана фактическая себестоимость продукции, продано 100 % произведенной продукции 10 Списаны общехозяйственные расходы 11 Расчет финансового результата Требуется:

1. Отразить факты хозяйственной жизни на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии раздельно (автономный вариант организации учета).

2. Решение выполнить в таблице 6.4.

Методические рекомендации к заданию. Вариант автономии — это организация раздельного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Цель раздельного учета — разделить потоки информации, требуемые для составления внутренней и внешней отчетности. Происходит и четкое разделение задач: задача финансовой бухгалтерии — подготовить информацию, необходимую для составления внешней отчетности в целом по компании и пользователей ее; задача управленческой бухгалтерии — подготовить данные для нужд управленческого звена о том, насколько эффективно использовались все виды ресурсов в процессе производства и реализации продукции каждым центром ответственности.

Главное требование автономной организации учета состоит в том, чтобы обязанности работников бухгалтерий не перекликались. Необходимо помнить, что круг обязанностей главного бухгалтера строго регламентирован.

В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам. Поскольку для учета издержек по экономическим элементам в плане счетов не предусмотрены счета учета, выбираются свободные коды счетов — 30; 31; 32; 34; 35. Это так называемые счета-экраны. Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом затрат, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию о доходах и общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, произвести сверки расчетов с поставщиками и покупателями, не вдаваясь в тайны калькулирования.

Управленческая бухгалтерия детализирует информацию финансового учета, поэтому учет ведется по статьям калькуляции. Счета учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету.

При организации автономного управленческого учета применяют следующие допущения:

• все материалы и сырье, приобретенные от поставщиков, считают как потребленные при производстве продукции (затратами). В конце отчетного периода, после проведения инвентаризации остатков материалов на складе, ситуацию «выравнивают» сторнировочными записями;

• счета учета, данные которых востребованы внешними проверяющими в финансовой бухгалтерии, применять в соответствии с Планом счетов, т. е. они должны быть общепринятые;

• счета учета, имеющие название в соответствии с Планом счетов, изменять нельзя;

• свободным кодам счетов должны присваиваться такие названия, чтобы бухгалтерские проводки не теряли смысл;

• не должно быть дублирования операций и обязанностей в учетах;

• для каждого вида учета составляется свой рабочий план.

Счета экраны используются управленческой бухгалтерией для передачи информации со счетов финансового учета.

Задание 6. Требуется сформировать финансовую структуру организации на основе организационной структуры общества с ограниченной ответственностью «Лесная компания Монди СЛПК» (приложение Д).

Задание 6. Исходные данные. Организация выпускает два вида изделия — «А» и «Б».

Косвенные затраты производственных подразделений компании (раскройный цех, цех прессования, цех монтажа конструкций, участок обработки декоративных изделий, участок упаковки) составляют 44 640 тыс. руб. и распределяются по продукции пропорционально сдельной заработной плате производственного персонала. Согласно данным системы учета, величина сдельной заработной платы, выплаченной за производство изделия «А», составила 4 840 тыс. руб., за производство изделия «Б» составила 5 380 тыс. руб.

Проведение финансовой структуризации (выделение в составе производства компании центров финансовой ответственности — ЦФО) позволило повысить степень точности калькулирования, поскольку косвенные затраты каждого ЦФО распределяются на продукцию пропорционально индивидуальным базам.

В частности, базой распределения косвенных затрат для ЦФО «Раскройный цех» и для ЦФО «Цех прессования» было выбрано время работы оборудования, ЦФО «Цех монтажа конструкций» и ЦФО «Участок упаковки» — время работы персонала. Через ЦФО «Участок обработки декоративных изделий» проходят только изделия «Б», что дает все основания относить всю сумму косвенных расходов только на эту продукцию.

Затраты центров финансовой ответственности компании представлены в таблице 6.5.

Таблица 6.5 — Затраты центров ответственности, тыс. руб.

В том числе:

Прямые затраты Косвенные затраты Требуется:

1. Распределить косвенные затраты производственных подразделений компании между изделиями пропорционально сдельной заработной плате производственного персонала.

2. Распределить косвенные затраты производственных подразделений компании между изделиями пропорционально индивидуальным базам распределения согласно проведенной финансовой структуризации.

3. Результаты расчетов представить в таблице 6.6.

Таблица 6.6 — Результаты расчетов по распределению косвенных затрат База распреде- Время работы ления затрат оборудования Изделие «А»

Изделие «Б»

Задание 6. Исходные данные. ОАО «Сыктывкарлес» занимается производством и реализацией пиломатериалов. Компания состоит из головной организации и филиала. Головная организация занимается непосредственно производством, а филиал осуществляет сбыт продукции. За ряд лет наметилась тенденция роста товарооборота филиала, а поэтому взаимосвязь филиала и головной организации должны строиться на прогрессивных взаимовыгодных условиях. Однако до последнего момента администрация компании упускала одну из возможностей воздействия на эффективность функционирования компании, т. е. не применяла трансфертных цен, а передача продукции в филиал осуществлялась по производственной себестоимости. Менеджер организации предложил три возможных варианта формирования трансфертной цены: на рыночной основе, на базе затрат и договорные. Имеются следующие данные (таблица 6.7).

Таблица 6.7 — Исходные данные, руб.

В таблице 6.8 приведена форма расчета возможных вариантов трансфертных цен.

Таблица 6.8 — Возможные варианты расчета трансфертной цены Головная организация Выручка Переменные расходы Постоянные расходы Прибыль от реализации Филиал Выручка Закупочная цена Переменные расходы филиала Постоянные расходы филиала Прибыль от реализации Прибыль ОАО «Сыктывкарлес»

После проведенного анализа менеджер организации пришел к выводу, что трансфертную цену необходимо устанавливать на уровне 250 % от полной себестоимости (таблица 6.9). Прав ли менеджер организации?

Таблица 6.9 — Влияние трансфертной цены на финансовый результат головной организации, филиала и компании в целом Головная организация Переменные расходы Постоянные расходы Прибыль от реализации Закупочная цена Переменные расходы филиала Постоянные расходы филиала Прибыль от реализации Прибыль ОАО «Сыктывкарлес»

Требуется:

1. Определить наиболее оптимальный метод определения трансфертной цены для ОАО «Сыктывкарлес».

2. Расчет трансфертной цены выполнить разными методами на основе объема реализации пиломатериалов в таблице 6.8.

3. По результатам таблицы 6.8 сделать выводы.

4. Опираясь на расчеты, аргументировать свою точку зрения на необходимость установления трансфертной цены на уровне 250 % от полной себестоимости (таблица 6.9).

Задание 6. Исходные данные. Организационная структура ООО «Лесная компания Монди СЛПК» представлена в приложении Д. Известно, что основными видами деятельности компании являются производство и продажа пиломатериалов оптом и в розницу.

Требуется:

1. Сформировать финансовую структуру компании:

- на основе бизнес-процессов;

- на основе функционального критерия.

2. Разработать:

- форму бюджета продаж центра дохода и отчета по нему;

- форму бюджета центра затрат «Бухгалтерия» и отчета по нему.

РАЗДЕЛ 7. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Информационная система, сформированная в компании при разработке управленческого учета, дает возможность менеджерам принимать обоснованные решения по безубыточности производства, по ассортименту выпускаемой продукции, по ценообразованию, по производству новой продукции, по инвестициям и т. д. Большинство этих решений основано на анализе соотношения «затраты — объем — прибыль» (CVP), который часто называют анализом безубыточности. В процессе этого анализа реализуется маржинальный подход к управлению прибылью, который хорошо согласуется с калькулированием усеченной себестоимости (калькулированием в системе «Директ-костинг»).

Модель управления прибылью при традиционном подходе и калькулировании полной себестоимости имеет вид:

где П — прибыль; К — количество продукции; Ц — цена за единицу; С — себестоимость единицы.

Модель управления прибылью, учитывающая поведение затрат, имеет вид:

где В — чистая выручка; Квм — коэффициент валовой прибыли; Зпост — постоянные затраты.

Ключевым понятием в анализе безубыточности является валовой доход (маржинальная прибыль, маржинальный доход, вклад), который определяется вычитанием из чистой выручки (без НДС, акцизов) переменных затрат. Маржинальная прибыль представляет собой вклад в бизнес, который компания должна заработать (изъять из выручки) для покрытия своих постоянных затрат и получения прибыли.

Таким образом, валовая прибыль (маржа) рассматривается, прежде всего, как вклад в покрытие постоянных затрат. И только тогда, когда постоянные затраты уже покрыты (достигнута точка безубыточности), осуществляется вклад в прибыль.

Анализ безубыточности исследует зависимости между такими показателями, как цена единицы продукта, количество продаж, переменные затраты на единицу, постоянные затраты (на весь объем продаж).

Расчет точки безубыточности в натуральном выражении производится по формуле:

где Vбез — объем безубыточности, шт.; Зпост — суммарные постоянные затраты, руб.; Цед — цена за единицу продукции, руб.; Зперем. ед — переменные затраты на единицу продукции, руб.

Точка безубыточности в стоимостном выражении представляет собой произведение объема безубыточности в натуральном выражении и цены за единицу.

В случае необходимости определения объема продаж, при котором компания планирует получить заданный размер прибыли, целесообразно воспользоваться формулой:

где Vпр — объем реализации при заданном размере прибыли, шт.; Зпост — суммарные постоянные затраты, руб.; Пр — заданная прибыль, руб.; Цед — цена за единицу продукции, руб.; Зпер. ед — переменные затраты на единицу продукции, руб.

С помощью анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» бизнес получает ответы на вопросы:

• Какова безубыточность бизнеса?

• Как изменится безубыточность, если увеличиваются постоянные затраты при неизменных переменных?

• Как изменится безубыточность, если продажную цену можно увеличить?

• Сколько нужно продать, чтобы получить заданную величину прибыли?

• Как изменится безубыточность, если переменные затраты вырастут?

• Какую прибыль можно ожидать в релевантном диапазоне продаж?

Для принятия решений по ассортименту необходимо, в первую очередь, проводить детальный анализ ассортиментной политики, который может включать в себя:

- анализ выполнения плана по ассортименту;

- анализ рентабельности ассортимента;

- анализ (выделение) наиболее значимых ассортиментных позиций;

- анализ соотношения жизненных циклов товаров.

Принятие решений по установлению цены продажи на продукцию представляет собой одно из ответственейших заданий менеджеров. Разработка научно обоснованной политики цен на реализуемую продукцию, работы, услуги является одной из важнейших задач управленческого учета.

Практика выработала несколько подходов к установлению цены:

- назначается цена, которая привлекает покупателя;

- используется информация о ценах конкурентов и устанавливается определенная граница цены;

- используется информация о себестоимости, определяется порог рентабельности, величина переменных затрат и маржинального дохода.

Существует два альтернативных подхода к ценообразованию:

1. Затратный (пассивное ценообразование): продукт технология затраты цена ценность покупатель.

2. Ценностный (активное ценообразование): покупатель ценность цена затраты технология продукт.

В рыночной экономике используется наиболее разумный подход — активное ценообразование, когда через управление ценами достигается нужная величина продаж и соответствующая величина средних затрат. В результате организация выходит на желаемый уровень прибыли.

В принятии решений по инновациям (производству новой продукции) выделяют следующие этапы:

1. Получение информации о технологических изменениях на рынке, нововведениях (из отдела маркетинга, от торговых посредников и т. п.).

2. Отбор информации, касающейся идей нового продукта, определение возможностей практической реализации идей, соответствии новой продукции специализации компании.

3. Анализ экономической эффективности новой продукции и разработка программы маркетинга.

4. Организация производства нового продукта.

5. Исследование рынка относительно цены на продукт, выбор каналов реализации и т. д.

6. Принятие решений о запуске нового продукта в производство (массовое, серийное).

Важнейший критерий при принятии решения — это оценка влияния нового продукта на объем реализации как в целом по компании, так и других продуктов. Дополнительно учитывается время окупаемости дополнительных затрат (разработка, производство, реклама).

Решения по капитальным вложениям основываются на результатах анализа эффективности инвестиций по следующим показателям:

- норма прибыли;

- чистая дисконтированная стоимость;

- внутренний коэффициент окупаемости;

- учетный коэффициент окупаемости;

- срок окупаемости.

Задание 7. Исходные данные. Компания выпускает мебельные гарнитуры. Переменные затраты составляют 60 000 руб./ед., постоянные — 4 000 000 руб. в год.

Цена продажи мебельного гарнитура — 110 800 руб.

Требуется определить точку безубыточности.

Задание 7. Исходные данные. Компания планирует получить в следующем году прибыль 3 000 000 руб. Переменные затраты составляют 15 000 руб. за единицу; постоянные затраты 6 000 000 руб. в год, продажная цена — 27 000 руб. за единицу.

Требуется определить каким должен быть объем производства, чтобы получить заданный объем прибыли?

Задание 7. Исходные данные. Изделия продаются по цене 750 руб. за единицу. Переменные затрат компании на 1 изделие составляют 510 руб. Постоянные затраты компании за период — 105 000 руб.

Требуется определить:

• количество изделий в точке безубыточности;

• количество изделий, которое должно быть продано для получения прибыли в сумме 900 000 руб.;

• прибыль компании при объеме продаж 45 000 изд.

Задание 7. Исходные данные. Компания производит один вид продукции. Постоянные расходы в отчетном месяце — 1 500 000 руб., переменные — 118 руб./шт., производственная мощность компании составляет 5 000 шт. в месяц. Цена единицы продукции 1 920 руб. Вследствие изменений тарифов оплаты труда постоянные расходы за отчетный месяц повысились и составили 000 руб./месяц, а переменные затраты достигли 108 руб./шт. Цена на продукцию осталась неизменной.

Требуется определить величину полных затрат, выручки от реализации, финансовый результат от реализации на основе анализа точки безубыточности.

Задание 7. Исходные данные. Согласно условиям задания 7.4 критический объем реализации продукции составил 1 786 шт. Однако компания получила заказ только на 1 500 шт., чего недостаточно для достижения точки нулевой прибыли. Принято решение, что оптимизация прибыли должна осуществляться за счет снижения постоянных расходов (уменьшения арендной платы и амортизации оборудования).

Требуется определить предельно минимальную величину постоянных расходов.

Задание 7. Исходные данные. Изделия «А», «Б» и «В» могут обрабатываться на токарных станках различных типов (обычных, полуавтоматах и автоматах), имеющих разные расходы на содержание. Специфика изготовления изделия «В» обусловливает необходимость оснастки к станку-автомату.

Затраты на содержание и работу станков характеризуются следующими данными (таблица 7.1).

Таблица 7.1 — Затраты на содержание и работу оборудования Объем производства и время обработки изделий приведены в следующей таблице (таблица 7.2).

Таблица 7.2 — Объем производства и время обработки изделий Требуется определить наиболее экономичный вид оборудования для обработки изделий.

Задание 7. Исходные данные. Во время реконструкции оборудования (сентябрь и октябрь) следует ожидать недовыпуска 5 600 деталей. Что выгоднее:

а) заранее выпустить большее количество деталей, равномерно распределив их выпуск в течение 8 месяцев (затраты по хранению 15 руб. на единицу в месяц). При этом производственные мощности позволяют увеличить ежемесячно объем производства;

б) продолжать выпуск деталей на менее эффективном оборудовании с дополнительными затратами в 9 руб. за единицу?

Требуется обосновать управленческое решение.

Задание 7. Исходные данные. Компания производит продукцию «А», «Б», «В», «Г».

Экономист планово-экономического отдела предлагает снять изделие «Г» с производства ввиду его убыточности. Расчеты работника приведены в таблице 7.3.

Таблица 7.3 — Расчет экономиста ПЭО Прямые затраты на заработную плату, руб. 127 750 179 000 152 500 Требуется:

1. Провести анализ целесообразности производства продукции «Г», используя метод «Директ-костинг».

2. Определить, каким образом можно повысить рентабельность изделия «Г».

Задание 7. Исходные данные (таблица 7.4). Сумма накладных расходов организации за отчетный период составила 55 800 руб. За базу распределения накладных расходов принять:

а) трудовые затраты;

б) материальные затраты.

Требуется:

1. Сравнить выгодность производства каждого изделия традиционным и маржинальным методом.

2. На основании полученных данных сделать выводы.

Задание 7. Исходные данные. Компания производит и реализует продукцию «А» в количестве 500 ед. по цене 3 150 руб. за единицу. Постоянные расходы компании — 720 000 руб.

Руководству компании стало известно, что в следующем году цены на материал повысятся на 10 %. Маркетинговое исследование рынка показало, что объем реализации продукции «А» возрастет на 10 % при условии, что цена снизится на 5 %. Руководство компании принимает решение о снятии с производства продукции «А», взамен которой планируется выпуск продукции «Б», которая будет реализовываться по цене 3 360 руб. Данные для обоснования управленческого решения представлены в таблице 7.5.

Таблица 7.5 — Исходные данные для обоснования управленческого решения Прямые затраты на материалы (до повышения Требуется проанализировать целесообразность принятого управленческого решения.

Задание 7. Исходные данные. Деятельность компании характеризуется следующими данными (таблица 7.6).

Таблица 7.6 — Показатели деятельности компании Руководство компании принимает решение о модернизации производственной линии с целью экономии затрат прямого труда (в связи с сокращением численности операторов). Известно, что на проведение модернизации потребуются дополнительные расходы в размере 12 000 тыс. руб., однако в случае его проведения при прочих равных условиях уменьшится норма расхода затрат прямого труда до уровня 7,5 тыс. руб.

Требуется обосновать решение о проведении модернизации производственной линии.

Задание 7. Исходные данные. За круглым столом собрались члены комиссии по ценам реализации. Состав комиссии представлен на рисунке 7.1.

Круглые столы — это символ менеджмента, за таким столом не видно, кто выше по рангу.

На стол комиссии по ценам положен расчет сравнительной выгодности изделий, выполненный контроллером и представленный в таблице 7.7.

Таблица 7.7 — Расчет сравнительной выгодности изделий компании Удельные показатели 9. Маржинальный доход на Конфликтная ситуация возникает по поводу изделия № 3. В узком месте — на участке его сборки за счет низкой квалификации рабочих сумма покрытия составляет 1,60 руб. в минуту (п. 11 таблицы 7.7), т. е. имеет наименьшую величину по сравнению с другими изделиями. В то время как сумма покрытия у него самая высокая и составляет 80 руб. на 1 ед. (п. 9 таблицы 7.7). Таким образом, изделие 3 — это перспективный продукт с большими шансами на будущее.

Выгодное по показателю суммы покрытия (2,50 руб./мин) изделие 2 (п. таблицы 7.7) постепенно «теряет почву под ногами» на рынке сбыта. Поскольку, как показывают расчеты контроллера, изделие 3 с технической точки зрения прогрессивно, то комиссия по ценам должна изменить некоторые параметры данного изделия. Для этого есть три возможности:

• повышение цены изделия 3;

• уменьшение затрат времени на сборку;

• снижение предельных затрат.

Предположим, что по результатам заседания комиссии приняты такие решения:

1. Цена продажи изделия 3 повышена до 220 руб./ед. (п. 2 таблицы 7.7).

2. За счет более выгодных закупок предельные затраты снижены со 120 руб. до 105 руб. по изделию 3 (п. 3 таблицы 7.7).

3. За счет внедрения специального приспособления время сборки снижено с 50 до 40 мин по изделию 3 (п. 10 таблицы 7.7).

Таким образом, согласовались требования рынка и величина прибыли компании. Изделие 3 имеет, с точки зрения рынка, лучшие шансы на рост объемов продаж, несмотря на повышение цены, имеет теперь наилучшее значение суммы покрытия — 115 руб. (220 руб. – 105 руб.), а также ликвидировано узкое место на участке сборки.

Требуется проанализировать заседание комиссии по ценам и ответить на вопросы:

1. Кто принял решение о мероприятиях при определенном стиле управления заседания комиссии?

2. Каковы последствия решения комиссии в случае конфликта на уровне целей?

3. По изделию № 3 возникает конфликт между ростом объемов продаж, за который отвечает директор по сбыту, и прибылью, за величину ее отвечает финансовый директор. Увеличение цены может повлиять на уменьшение объемов производства, которое не в интересах директора по производству. Какова позиция котроллера в этом случае?

Методические рекомендации по выполнению задания. Профессор Института социальных исследований Мичиганского университета Р. Ликерт предлагает следующую классификацию стилей руководства:

1. Авторитарно-эксплуататорский стиль соответствует капиталистическому или социалистическому стахановскому методам. Работники играют роль инструмента. Менеджеры думают только о высоких оборотах и низких затратах.

Когда человек-инструмент изнашивается, его заменяют другим.

2. Авторитарно-доброжелательный стиль появляется, когда вспоминают, что работники — это тоже люди, с которыми необходимо соответственно обращаться. Возникают «человеческие отношения». В своих сотрудниках руководитель видит детей, нуждающихся в строгом, но справедливом воспитании.

3. Консультативный стиль предполагает, что решения принимает генеральный директор. Однако сначала директор спрашивает мнения специалистов по поводу того или иного вопроса. Такой стиль нередко называют также корпоративным.